公務(wù)員期刊網(wǎng) 論文中心 正文

影響企業(yè)發(fā)展的稅制因素

前言:想要寫出一篇引人入勝的文章?我們特意為您整理了影響企業(yè)發(fā)展的稅制因素范文,希望能給你帶來靈感和參考,敬請(qǐng)閱讀。

影響企業(yè)發(fā)展的稅制因素

一、引言

傳統(tǒng)的稅收理論將政府的征稅局限于滿足政府職能的行使,至多約定于政府對(duì)公共產(chǎn)品的提供。因此,更傾向于把稅收征納關(guān)系納入政治程序中思考,即使是分析稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響,也著重于從宏觀角度考察稅收及其負(fù)擔(dān)如何影響、調(diào)控和制約經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,缺乏從微觀角度分析稅收特別是不同稅種、不同稅制結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)行為的影響。從微觀角度分析,征稅實(shí)際是政府參與企業(yè)最終經(jīng)營成果的分配,從而構(gòu)成了影響企業(yè)經(jīng)營成果分配方式的一個(gè)重要因素。在這一過程中,政府主導(dǎo)下設(shè)置的稅種或稅制結(jié)構(gòu)存在多種選擇,由于不同的稅種或稅制結(jié)構(gòu)參與企業(yè)經(jīng)營成果分配的環(huán)節(jié)不同,就在一定程度上決定了政府對(duì)企業(yè)經(jīng)營成果分配方式的差異,進(jìn)而導(dǎo)致這兩個(gè)分配主體對(duì)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的分擔(dān)也不同。風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)機(jī)制是影響經(jīng)濟(jì)主體行為選擇的重要變量,因此,稅制或稅收結(jié)構(gòu)就成為了經(jīng)濟(jì)主體行為選擇的重要約束條件,既影響著企業(yè)利用盈余擴(kuò)大投資的規(guī)模及速度,同時(shí)也影響著政府的行為選擇(包括行為方式和行為習(xí)慣),而政府的行為選擇又會(huì)進(jìn)一步影響企業(yè)的融資能力、投資意愿和創(chuàng)新意愿、企業(yè)的發(fā)展規(guī)模和速度。由此可見,稅種或者稅收結(jié)構(gòu)與企業(yè)的發(fā)展息息相關(guān),具有不可分割的密切聯(lián)系。用發(fā)展的眼光看,市場經(jīng)濟(jì)的主要主體應(yīng)該是非公有制企業(yè)。由于中國市場經(jīng)濟(jì)尚處于發(fā)展階段,市場競爭并不充分,將要成為主要市場主體的非公有制企業(yè)正處于成長階段,在國際化的競爭中很難取得優(yōu)勢。在國有經(jīng)濟(jì)居于我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)地位的今天,以及基于國有經(jīng)濟(jì)與政府血緣關(guān)系的現(xiàn)實(shí),處于成長階段的非公有制企業(yè)不容易得到政府青睞,缺乏政府及時(shí)為其提供服務(wù)和解決問題的敏感性與主動(dòng)性,更難以得到政府對(duì)國有經(jīng)濟(jì)那樣的可以在稅法之外的“法外開恩”了。基于此,本文主要從微觀角度分析我國現(xiàn)行稅收制度對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響,以期能夠從稅收制度建設(shè)方面為企業(yè)尤其是非公有制企業(yè)的發(fā)展謀求良好的稅收環(huán)境。

二、增值稅對(duì)企業(yè)成長的影響

長期以來,我國主要依賴流轉(zhuǎn)稅(現(xiàn)為貨物勞務(wù)稅)組織財(cái)政收入,經(jīng)過20世紀(jì)80年代早期的兩步“利改稅”改革,才初步建立了所得稅的基礎(chǔ),流轉(zhuǎn)稅擔(dān)綱國家財(cái)政收入大任的格局一直延續(xù)了下來?;跇?biāo)準(zhǔn)的增值稅制度的優(yōu)越性,尤其是它能夠避免重復(fù)征稅對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的影響,以及對(duì)生產(chǎn)者的生產(chǎn)決策和消費(fèi)者的消費(fèi)選擇呈中性影響,1994年的稅制改革建立起了以增值稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)。從此,增值稅不僅在貨物勞務(wù)稅類中一枝獨(dú)秀,而且在整個(gè)中國稅制結(jié)構(gòu)中地位突出,自實(shí)施該稅制以來其承擔(dān)的稅收收入比重一直保持在40%以上。與絕大多數(shù)國家一樣,我國現(xiàn)行的增值稅也是采取專用發(fā)票和價(jià)外稅制度,通過對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣以消除重復(fù)征稅問題。從表面上看,這種價(jià)稅分離的增值稅層層抵扣制度在表面上形成了增值稅的銷項(xiàng)稅是下一個(gè)環(huán)節(jié)(企業(yè))的進(jìn)項(xiàng)稅,下一個(gè)環(huán)節(jié)(企業(yè))可以在其貨物銷售時(shí)得到抵扣,因此,增值稅的納稅人只是先繳納稅款然后轉(zhuǎn)嫁給下一個(gè)環(huán)節(jié)(企業(yè)),似乎并不承擔(dān)增值稅負(fù)擔(dān),而是由最終的購買者或者消費(fèi)者負(fù)擔(dān)稅款。即便是增值稅的層層抵扣可能產(chǎn)生稅款轉(zhuǎn)嫁(實(shí)際上這涉及到增值稅的轉(zhuǎn)嫁問題,筆者無意在此對(duì)此進(jìn)行深入討論),但增值稅的轉(zhuǎn)嫁也只能通過產(chǎn)品銷售價(jià)格的變化來實(shí)現(xiàn)。因此,增值稅不但影響生產(chǎn)者的生產(chǎn)決策,也影響消費(fèi)者的消費(fèi)決策和政府的行為選擇。在一般情況下,生產(chǎn)企業(yè)總是有辦法將一部分增值稅甚至是全部增值稅轉(zhuǎn)嫁給其客戶即它的下游企業(yè),而它的下游企業(yè)又可能采取同樣的手段繼續(xù)向下游企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁,最終結(jié)果是,增值稅被一步一步地轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)消費(fèi)鏈條末端的產(chǎn)品消費(fèi)者(或者購買者)。其必然結(jié)果是,消費(fèi)者(或者購買者)在增值稅的壓力下不得不減少對(duì)該產(chǎn)品或服務(wù)的消費(fèi)(或購買),消費(fèi)者的福利水平因消費(fèi)者剩余的下降而下降。由于增值稅是對(duì)貨物流轉(zhuǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額征收的一種稅,而企業(yè)只要處于持續(xù)不斷的生產(chǎn)運(yùn)營狀態(tài),就總會(huì)有增值額發(fā)生,所以政府也就必然能夠征收到增值稅。在這個(gè)過程中,雖然政府的財(cái)政收入從中得以不斷增加,但政府財(cái)政收入的增加額并不足以彌補(bǔ)由此導(dǎo)致的企業(yè)利潤的下降額,其原因就在于,由于產(chǎn)品價(jià)格上升所導(dǎo)致的需求量的下降已經(jīng)使原來市場資源的配置狀態(tài)偏離原來的位置,造成了經(jīng)濟(jì)學(xué)上所說的純損。征收增值稅將使得企業(yè)停止?fàn)I業(yè)點(diǎn)向下移動(dòng),這將使企業(yè)很容易停止?fàn)I業(yè)。值得關(guān)注的是,正如上文所討論的,由于政府征收增值稅與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際效益基本無關(guān),只要企業(yè)還在從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng),增值額就會(huì)源源不斷地產(chǎn)生——至少會(huì)產(chǎn)生名曰“工資”的這種新創(chuàng)造價(jià)值,政府也就會(huì)有源源不斷的增值稅收入。此時(shí),即使是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中遇到了困難,需要政府提供各種服務(wù)或者幫助以解決面臨的現(xiàn)實(shí)問題,但由于企業(yè)停止?fàn)I業(yè)問題還沒有普遍出現(xiàn),因此,即便此時(shí)政府有能力解決企業(yè)面臨的這些問題,也仍將迷惑于相對(duì)充足的財(cái)政收入而無動(dòng)于衷。中國的市場經(jīng)濟(jì)尚處于發(fā)展階段,市場競爭尚不充分,將要成為主要市場主體的非公有制企業(yè)正處于成長階段,在國際化的競爭中很難取得獨(dú)特的競爭優(yōu)勢,因此更容易因被征收增值稅而降低其停止?fàn)I業(yè)點(diǎn)的高度;也正是由于處于成長階段的非公有制企業(yè)不容易引起政府重視,而征收增值稅所導(dǎo)致的政府缺乏及時(shí)為企業(yè)提供服務(wù)和解決問題的敏感性與主動(dòng)性,因而在非公有制企業(yè)這一群體上表現(xiàn)得更為顯著,才產(chǎn)生了我們所關(guān)注的增值稅對(duì)企業(yè)成長、特別是非公有制企業(yè)成長的負(fù)面影響這一問題。

三、不同稅制結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響

從實(shí)質(zhì)上看,政府對(duì)企業(yè)征稅其實(shí)就是對(duì)企業(yè)經(jīng)營成果最終分配過程的參與,從而構(gòu)成了影響企業(yè)經(jīng)營成果分配方式的一個(gè)重要因素。不同的稅制或稅收結(jié)構(gòu)參與企業(yè)經(jīng)營成果分配的環(huán)節(jié)不同,就在一定程度上形成了對(duì)企業(yè)經(jīng)營成果分配的不同階段,因而在客觀上導(dǎo)致了政府與企業(yè)在分享經(jīng)營盈余和分擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制差異。加之政府征稅還是影響經(jīng)濟(jì)主體行為選擇的重要變量,因此稅收就成為了企業(yè)經(jīng)營決策的重要約束條件;企業(yè)面對(duì)的稅種不同,也會(huì)做出不同經(jīng)濟(jì)選擇,進(jìn)而影響著政府的行為選擇(包括行為方式和行為習(xí)慣),從而構(gòu)成了企業(yè)與政府的博弈關(guān)系。正是由于稅收制度的這種基本屬性,才使其成為政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)的杠桿,才有稅制影響企業(yè)發(fā)展這一話題的引出。稅制或稅收結(jié)構(gòu)在客觀上導(dǎo)致了政府與企業(yè)在分享經(jīng)營盈余和分擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)上的機(jī)制差異,影響著企業(yè)的融資能力、投資意愿、創(chuàng)新意愿,以及企業(yè)能否利用盈余擴(kuò)大投資、擴(kuò)張發(fā)展規(guī)模和提升發(fā)展速度最終形成市場優(yōu)勢和強(qiáng)勁的市場競爭力等等,這對(duì)于中小企業(yè)尤為重要。我國的稅制與企業(yè)發(fā)展具有高度相關(guān)性,這可從以下幾個(gè)方面進(jìn)一步說明。

(一)稅制對(duì)企業(yè)生產(chǎn)成本和銷售的影響

以增值稅(間接稅)為主體稅種的稅制和以所得稅(直接稅)為主體稅種的稅制對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)成本和銷售的影響是不同的。從會(huì)計(jì)學(xué)上來講,企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本是按照“實(shí)現(xiàn)法”的原則,如實(shí)記錄反映和核算生產(chǎn)過程中實(shí)際消耗的材料、人工等直接成本、支付等稅金及其附加(間接稅),以及分?jǐn)偟墓芾碣M(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和損失等間接成本,通過會(huì)計(jì)核算的利潤被稱為“會(huì)計(jì)利潤”。為了控制企業(yè)成本,保證所得稅的征收,稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅法對(duì)“會(huì)計(jì)利潤”進(jìn)行調(diào)整,經(jīng)過調(diào)整后的利潤被稱為“稅法利潤”,亦即企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額——企業(yè)所得稅的計(jì)稅對(duì)象??梢?,間接稅及其附加要進(jìn)入企業(yè)成本,成為產(chǎn)品價(jià)格的組成部分(即便是采取價(jià)外稅形式層層抵扣增值稅),因此,企業(yè)對(duì)征收增值稅的反應(yīng)是如何提高產(chǎn)品的價(jià)格;而企業(yè)所得稅是根據(jù)“稅法利潤”征收,稅金不進(jìn)入企業(yè)成本,企業(yè)對(duì)征收所得稅的反應(yīng)是如何來增加利潤。顯然,前者極有可能導(dǎo)致銷售量的下降,而后者則會(huì)在降低產(chǎn)品單位成本以增加單位利潤和擴(kuò)大產(chǎn)品市場占有率以增加利潤總額方面進(jìn)行努力。兩相比較,其效應(yīng)一目了然。

(二)稅制對(duì)企業(yè)投資的影響

根據(jù)微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的定義,企業(yè)的主要目標(biāo)就是在一定的約束條件下追求利潤最大化。在企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤最大化的眾多途徑中,進(jìn)行投資就是比較重要的一條。通過對(duì)利潤最大化這一重要目標(biāo)的不懈追求,企業(yè)將會(huì)不斷積累更多的資金以進(jìn)行進(jìn)一步的投資,這種良性循環(huán)將保證企業(yè)擁有優(yōu)秀的自生能力和深厚的發(fā)展?jié)摿Α?偲饋碚f,稅制對(duì)企業(yè)投資的影響主要表現(xiàn)為投資收益和投資風(fēng)險(xiǎn)。就投資收益而言,因?yàn)槎愂站褪钦窒砥髽I(yè)經(jīng)營成果的過程,其結(jié)果是稅率的高低直接影響企業(yè)投資凈收益率的高低。但是值得強(qiáng)調(diào)的是,以企業(yè)所得稅為主的直接稅稅制和以增值稅為主的間接稅稅制,都會(huì)直接使企業(yè)投資的凈收益率降低,并進(jìn)而降低企業(yè)投資的積極性和投資金額。而就投資風(fēng)險(xiǎn)而言,直接稅稅制和間接稅稅制之間則具有十分明顯的差異。雖然作為公共服務(wù)提供者的政府在兩種稅制下都要參與分配企業(yè)的經(jīng)營成果,即從企業(yè)收益中拿走一定比例。但是,即使最終的稅收金額相同,也會(huì)僅僅因?yàn)榫唧w分配制度的差異而產(chǎn)生完全不同的結(jié)果。在以企業(yè)所得稅為主的直接稅稅制下,征稅對(duì)象是企業(yè)最終的利潤總額,此時(shí),政府的所得稅收入與企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān),因此征收所得稅就表現(xiàn)為政府同企業(yè)共擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)。那么,從穩(wěn)定甚至是增加財(cái)政收入角度考慮,在所得稅比率確定之前提條件下政府將希望企業(yè)利潤越多越好。為此,政府或者是鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行擴(kuò)張,或者是鼓勵(lì)企業(yè)通過提升生產(chǎn)的技術(shù)水平而提高盈利率,而無論何種情況,政府均有積極性為企業(yè)提供盡可能多的幫扶,促進(jìn)企業(yè)加大投資。相反,在以增值稅為主的間接稅稅制下,政府只關(guān)注企業(yè)銷售額和增值額,而沒有積極性去考慮企業(yè)的盈利能力和利潤水平。

(三)稅制對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響

撇開政府專門制定的鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的優(yōu)惠措施因素,僅就稅制對(duì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的意愿而言,以增值稅(間接稅)為主體稅種的稅制和以所得稅(直接稅)為主體稅種的稅制對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新意愿所產(chǎn)生的影響是不同的。由于直接稅(企業(yè)所得稅)的征稅對(duì)象與間接稅(主要是增值稅)的征稅對(duì)象具有不同的經(jīng)濟(jì)含義,即前者是企業(yè)實(shí)現(xiàn)了盈利才需要交稅,后者是只要企業(yè)產(chǎn)生了增值額就必須納稅,而增值額并不能反映企業(yè)盈利與否,即不管企業(yè)有沒有盈利都需要交稅。技術(shù)創(chuàng)新的意愿來自于對(duì)未來收益的預(yù)期。就政府未來收益預(yù)期而言,前者是一種不確定收入,企業(yè)進(jìn)行具有一定風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)創(chuàng)新,將進(jìn)一步增加政府收入的不確定性;而后者則是一種相對(duì)穩(wěn)定的收入(相對(duì)于企業(yè)所得稅的不確定性來說),不會(huì)改變其收入預(yù)期。就企業(yè)未來收益預(yù)期而言,在直接稅制度下,政府與企業(yè)一道承擔(dān)了部分技術(shù)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn),使得企業(yè)主的技術(shù)創(chuàng)新收益預(yù)期更容易實(shí)現(xiàn),技術(shù)創(chuàng)新意愿變得更加強(qiáng)烈。通過比較可以發(fā)現(xiàn),兩種稅制的最終效應(yīng)截然不同。

(四)稅制對(duì)政府行為的影響

根據(jù)前文的分析可以很容易地總結(jié)出,稅制構(gòu)成了約束政府進(jìn)行行為選擇的局限條件,不同的稅制形成了不同的約束局限條件。在不同的約束局限條件下,政府將會(huì)分別做出不同的選擇,表現(xiàn)出與稅制相應(yīng)的行為選擇方式。在以直接稅為主的稅收制度下,由于政府只能在企業(yè)盈利的前提條件下才能實(shí)現(xiàn)其參與企業(yè)經(jīng)營成果分配的利益訴求,因此,不管政府的主觀意愿如何,其行為選擇一定是要有利于企業(yè)收益的最大化,這在現(xiàn)實(shí)中表現(xiàn)為政府積極地為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展提供幫助,與企業(yè)共同承擔(dān)經(jīng)營、投資、創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)。而在以間接稅(主要是增值稅)為主體的稅收制度下,由于政府的稅收收入幾乎不受企業(yè)是否盈利和盈利多少的影響,導(dǎo)致政府缺乏為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展提供幫助的主動(dòng)性和積極性。兩相比較,其效應(yīng)一目了然。

四、結(jié)論與判斷

通過上述分析和討論,我們完全可以得出以下兩個(gè)清晰和鮮明的結(jié)論和判斷。

(一)“營改增”改革應(yīng)將著力點(diǎn)放在增值稅的規(guī)范化建設(shè)方面

由于增值稅的征收更容易降低企業(yè)停止?fàn)I業(yè)點(diǎn)的高度,導(dǎo)致政府缺乏及時(shí)為企業(yè)提供服務(wù)和解決問題的敏感性與主動(dòng)性,因此,盡快改變?cè)鲋刀愒诙愔平Y(jié)構(gòu)中的主體地位,必須將其納入政府決策的議事日程?;诖?,可以認(rèn)為,我國現(xiàn)階段正在推行的“營改增”改革(也被稱為增值稅擴(kuò)大征收范圍的改革)應(yīng)該將著力點(diǎn)放在增值稅的規(guī)范化建設(shè)方面,而不應(yīng)放在增值稅的外延擴(kuò)張上,以避免增值稅“尾大不掉”弊端的進(jìn)一步惡化。

(二)對(duì)于我國近期和中長期稅制改革的思路建議

既然不同稅制結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)和政府行為產(chǎn)生的影響不同,而且以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)明顯優(yōu)于以增值稅為主體的稅制結(jié)構(gòu),因而我國近期稅制改革的思路應(yīng)該是優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、公平稅收負(fù)擔(dān)、規(guī)范分配關(guān)系、健全稅制體系、加強(qiáng)稅收法制建設(shè),實(shí)現(xiàn)直接稅和間接稅在量和功能上的平衡。而中長期稅制改革的思路則應(yīng)該是通過間接稅在量和功能上平衡的過渡階段,最終建立起以所得稅為主體稅種的與調(diào)節(jié)有機(jī)融合的稅制體系。

作者:陳美芝 胡春