化妝品消費稅制存在的問題研究

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摘要：針對2016年10月1日化妝品消費稅改革，從我國化妝品消費稅制改革的發(fā)展歷程及其意義出發(fā)，以調(diào)查研究的方式探討本次化妝品消費稅制改革的客觀與主觀原因，對于化妝品還仍存在的問題作理論分析，并基于化妝品消費稅的納稅環(huán)節(jié)和計稅方式等方面提出可行性的建議，使得消費稅更好地發(fā)揮其調(diào)節(jié)功能，促進國民經(jīng)濟的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：稅制改革；消費稅；化妝品

當(dāng)下，各大外資集團（如資生堂、聯(lián)合利華等）紛紛涌入中國化妝品市場，中國化妝品總體消費水平已躍升成為全球化妝品第二消費大國，超過歐盟、日本，僅次于美國。由于受到經(jīng)濟全球化影響，國內(nèi)消費者開始熱衷于“海淘舶來品”，同時我國國產(chǎn)品牌（百雀羚、相宜本草等）也開始崛起，各國內(nèi)外大品牌競爭激烈以及化妝品電商市場的高速發(fā)展，給本土化妝品市場帶來了發(fā)展機遇，同時也給國內(nèi)化妝品市場形成了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。針對以上的現(xiàn)狀以及結(jié)合化妝品消費稅改革的發(fā)展歷程，本文將對2016年10月1日國家稅務(wù)總局對化妝品消費稅進行的改革進行原因分析，并剖析其仍存在的問題，提出完善化妝品消費稅的相關(guān)方案。消費稅是專門針對國家不鼓勵生產(chǎn)的或者認(rèn)為應(yīng)少生產(chǎn)的產(chǎn)品而征說的價外稅。早在1951年我國就已經(jīng)頒布了《特種消費行為稅暫行條例》規(guī)定，后來又因為不適應(yīng)現(xiàn)實情況需要而進行了進一步的改進。在1994年頒布了的《中華人民共和國消費暫行條例》，并明確了對化妝品、護膚護發(fā)品、柴油、汽油、摩托車、小汽車、汽車輪胎、鞭炮與焰火、貴重首飾及珠寶玉石、煙、酒及酒精等11類特定消費品征收。2006年我國對消費稅制改革，其中取消了原來稅率為8%的護膚護發(fā)品稅目，把高檔護膚類化妝品列入化妝品稅目。2016年10月1日，國家稅務(wù)總局發(fā)表了最新的《關(guān)于調(diào)整化妝品消費稅政策的通知》的規(guī)定，從稅率、征稅稅目、納稅范圍等方面進一步規(guī)范了化妝品消費市場。2016年10月1日，我國化妝品消費稅制改革，取消對普通美容、修飾類化妝品征收消費稅，將“化妝品”稅目名稱更名為“高檔化妝品”，征收范圍包括高檔美容、修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品和成套化妝品。即是指生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié)銷售（完稅）價格（不含增值稅）在10元/毫升（克）或15元/片（張）及以上的美容、修飾類化妝品和護膚類化妝品。在稅率上，化妝品消費稅率從30%調(diào)整為15%。

一、我國對化妝品消費稅改制的原因分析

（一）原化妝品消費稅征收范圍不夠合理

原化妝品消費稅征收范圍包括：口紅、胭脂、香水、香水精、香粉、指甲油、眉筆、唇筆、眼睫毛、藍眼油、成套化妝品等等。本次化妝品消費稅制改革把化妝品的征收范圍改為包括高檔美容、修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品和成套化妝品。即是指生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié)銷售（完稅）價格（不含增值稅）在10元/毫升（克）或15元/片（張）及以上的美容、修飾類化妝品和護膚類化妝品。原化妝品消費稅的征收范圍僅在化妝品品種上的大致歸納，并沒有在價格上作詳細(xì)的闡釋，帶有以偏概全的嫌疑，并且這樣會令很多化妝品銷售商有了很多逃稅偷稅漏稅的機會。更重要的一點是，原化妝品消費稅征收范圍已經(jīng)不適應(yīng)社會消費現(xiàn)狀。由于經(jīng)濟和物質(zhì)環(huán)境的變化，人們越來越重視自己的外在修飾，因此對化妝品的需求會大量增加，很多化妝品已經(jīng)普遍化使用，所以一些日常使用的化妝品不應(yīng)再屬于應(yīng)征收高額消費稅稅率的范圍內(nèi)。

（二）原化妝品消費稅稅率過高

在消費稅改制之前，消費稅的征稅結(jié)構(gòu)龐雜、層次繁多。以某化妝品為例，其在生產(chǎn)銷售委托加工環(huán)節(jié)征收30%的消費稅、17%的增值稅、7%的城建稅和3%的教育費附加，總稅負(fù)高達42.5%。具體計算如下：假設(shè)某化妝品產(chǎn)品出廠價為100元，其中消費稅為30元，增值稅為17元，城建稅及教育費附加為4.7元，則化妝品價格為121.7元,總稅額為51.7元，總稅負(fù)所占比率為42.5%。但隨著我國經(jīng)濟迅猛發(fā)展和人們對自身形象的重視，許多化妝品日益成為了人們?nèi)粘Ｉ畹谋匦杵?，若是對化妝品繼續(xù)征收高額的消費稅，不符合大眾消費者的消費水平，加重了其稅收負(fù)擔(dān)，背離了消費稅制度最初為了引導(dǎo)正確的消費方向的原則。因此國家稅務(wù)總局將“化妝品”為消費對象改為“高檔化妝品”，此舉著重區(qū)分不同層次的消費群體，使消費稅征收合理化。對于普通的化妝品正常征收17%的增值稅，不征收消費稅，有利于普通化妝品市場的銷售。從公平的角度來分析，對于高檔消費品征稅的合理性在于高檔化妝品的消費者大多都是都市女性白領(lǐng)，收入可觀，繳納相對較高的消費稅不成問題。

（三）國產(chǎn)化妝品發(fā)展空間很大

我國化妝品市場2011~2015年復(fù)合增速（9.1%）遠超過全球第一大市場美國（符合年均增長率<-5%）。近5年，我國人均化妝品消費額從200元上升到373元，實現(xiàn)翻倍，但仍遠不及美國、日本、韓國等國外市場。伴隨著我國人均消費水平持續(xù)上升的趨勢和人們對自身外貌修飾的需求的增加，預(yù)期我國人均年化妝品消費額和美、日、韓三國的差距會逐步變小，給我國化妝品市場帶來很大的發(fā)展空間。從表1可以看出，美國作為全球第一大化妝品市場增長緩慢，而全球第三大化妝品市———日本則發(fā)展停滯，出現(xiàn)負(fù)增長，這從側(cè)面反映出中國化妝品市場具有巨大的潛力。本次化妝品消費稅改制，使得部分原本征收高額消費稅的化妝品不征收消費稅了，有利于我國的中低端化妝品經(jīng)銷商提高市場競爭力。

二、化妝品消費稅改制后存在的問題

（一）納稅環(huán)節(jié)不合理

“營改增”之前，化妝品消費稅應(yīng)稅環(huán)節(jié)只在生產(chǎn)、進口、委托加工，在零售環(huán)節(jié)不需要征收消費稅。然而本次消費稅改制，并沒有對化妝品消費稅納稅環(huán)節(jié)進行更改，雖然這種做法，有利于降低稅務(wù)機關(guān)對納稅人的納稅監(jiān)督難度，但如此便容易給化妝品納稅人帶來避稅的機會，造成國家稅收收入的減少。比如，有的化妝品企業(yè)設(shè)立獨立核算的銷售化妝品機構(gòu)，以稅務(wù)機關(guān)能接受最低的價格繳納消費稅，從而減少了應(yīng)納的消費稅。再者，一些海外化妝品企業(yè)在中國開設(shè)名為國內(nèi)化妝品企業(yè)實質(zhì)是其分支銷售部門，其目的是通過關(guān)聯(lián)方交易逃避高額的消費稅，這與正常情況下，進口化妝品銷售價格相距較大。而且，化妝品消費稅只在生產(chǎn)、進口、委托加工環(huán)節(jié)納稅，這令終端消費者對于他們自己應(yīng)承擔(dān)的消費稅不了解，弱化了稅收對消費的導(dǎo)向作用。

（二）對化妝品價格調(diào)節(jié)作用不明顯

根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，從2016年10月至2017年，諸多化妝品企業(yè)并未對產(chǎn)品采取降價措施。雖然這對于化妝品的賣方來說是一件好事，但化妝品消費稅如果不在企業(yè)定價環(huán)節(jié)降低價格，消費者則無法受益，且現(xiàn)在市場上的化妝品價格、質(zhì)量參差不齊，消費者很難甄別，便產(chǎn)生了“高價買高質(zhì)量”、“高價買品牌”的消費心理。并且消費者選擇化妝品的主要因素在于文化與情感的認(rèn)同、產(chǎn)品的體驗，并不是價格。所以，按照這種消費心理，化妝品銷售商并不會將原有價格下降來吸引更多的消費者。如此一來，消費稅改制原本“讓利于民”變成了“讓利于商”，而這一現(xiàn)象也表明，高檔化妝品消費稅改制的效果并不理想。

（三）化妝品電商逃稅現(xiàn)狀嚴(yán)重

從現(xiàn)實的稅收管理程序上來看，大部分化妝品實體店由于有固定經(jīng)營場所，在稅務(wù)部門的監(jiān)管范圍內(nèi)，實體店的逃稅可能性較低，即使其賬目混亂，也采取核定征收等方式進行有效的監(jiān)管，因此很難規(guī)避稅款。但是，由于化妝品電商企業(yè)在線上進行商品交易行為，稅務(wù)部門很難對其進行有效的監(jiān)控，一方面網(wǎng)上銷售行為產(chǎn)生的大數(shù)據(jù)主要集中在淘寶、聚美優(yōu)品等服務(wù)平臺注冊地；另一方面，我國稅收管理遵從注冊地原則。若兩者不在同一個地方，這將加重稅務(wù)部門對網(wǎng)絡(luò)電子商務(wù)平臺注冊的電商經(jīng)營行為進行日常監(jiān)督的工作量，會產(chǎn)生“劣幣驅(qū)逐良幣”的壞示范效應(yīng)，使得化妝品電商市場納稅狀況混亂。

（四）化妝品征稅范圍不明確

目前化妝品市場上種類繁多，根據(jù)不同的消費群體、消費需求產(chǎn)生了各式各樣的化妝品，目前消費稅主要按化妝品的單位價格和重量來劃分，此種劃分存在一定的缺陷。按化妝品的量和單位價格作為劃分普通化妝品與高檔化妝品的劃分標(biāo)準(zhǔn)理論上看起來比較合理，但是不足之處在于，沒有考慮化妝品產(chǎn)品的狀態(tài)，并不是所有的化妝品都為液體，還有固體和粉狀等，如果單從量來劃分就顯得對有些化妝品企業(yè)有失公平。另外，如果單從量的單位價格來劃分征收消費稅，沒有相應(yīng)的改革機制，對于稅務(wù)部門來說征稅成本太高。

三、我國化妝品消費稅制的建議

（一）采取網(wǎng)絡(luò)電子繳稅模式

對于納稅環(huán)節(jié)不合理這一情況，可參考國際上對于與化妝品消費稅的征稅方法，把化妝品消費稅多放在零售環(huán)節(jié)，借助日益發(fā)達的網(wǎng)絡(luò)，可采取網(wǎng)絡(luò)電子繳稅模式。利用龐大的網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫，讓零散的小型化妝品納稅人依法申請繳稅賬號，自主納稅，定期提醒納稅人依法申報納稅。此方法不僅可以從一定程度上解決納稅環(huán)節(jié)不合理的問題，且減少了稅務(wù)機關(guān)對納稅人的監(jiān)督成本。

（二）中央與地方共享消費稅稅制

由于“營改增”大量削減了地方的財政收入，從地方整體社會經(jīng)濟利益的角度上看，不利于地方的建設(shè)發(fā)展。倘若將消費稅稅收收入作為地方政府財政收入的一部分，增加地方政府財政收入，有利于增強地方政府對消費稅納稅的監(jiān)督力度的能動性，積極管理納稅事務(wù)。再者，地方政府比中央政府更清楚了解本地消費市場，可結(jié)合當(dāng)?shù)叵M水平等相關(guān)情況，使消費稅的調(diào)節(jié)作用精準(zhǔn)化。

（三）規(guī)范線上納稅體制

對于化妝品線上市場容易逃稅的現(xiàn)狀，可借鑒國際上對C2C電子商務(wù)模式稅收政策，用于國內(nèi)的B2C電子商務(wù)平臺中，在嘗試的初期可給出相關(guān)的政策優(yōu)惠。比如，韓國2006年開始對C2C電子商務(wù)模式征稅，其《稅收例外限制法》規(guī)定了一些稅收優(yōu)惠政策，《電子商務(wù)基本法》同時也明確規(guī)定了對促進電子商務(wù)所必須的網(wǎng)絡(luò)設(shè)施建設(shè)中支出的費用，在預(yù)算內(nèi)給予部分合理補貼，鼓動電商企業(yè)規(guī)范自身的納稅行為。我國可首先從線上稅收源頭入手，要求B2C電子商務(wù)模式中化妝品銷售商在網(wǎng)上進行貨物銷售時要提供線下登記證明、商家姓名、工作地址、真實注冊機構(gòu)和商品含稅信息（是否包含增值稅和運費等）。稅務(wù)部門成立專門機構(gòu)在終端實行稅收監(jiān)控，防止線上有不良商家通過黑客手段或任何不正當(dāng)?shù)耐緩酵刀惵┒悺?/p>

（四）科學(xué)劃分化妝品征稅范圍

可按照化妝品產(chǎn)品的狀態(tài)科學(xué)劃分不同的征稅標(biāo)準(zhǔn)?；瘖y品的狀態(tài)主要分為：液態(tài)和固態(tài)。液態(tài)的化妝品可采用毫升作為計量單位，固態(tài)的化妝品采用克作為計量單位，并在此基礎(chǔ)上，制定合理的納稅標(biāo)準(zhǔn)。這樣劃分的原因有：第一，有利于不同化妝品企業(yè)的征稅公平，貫徹稅收公平的原則。第二，減少征稅成本，稅收征管部門不需花大量人力物力去重新檢測重量是否準(zhǔn)確，有效提高征管效率。消費稅在我國稅法上的地位尤為重要，所以其按照社會經(jīng)濟發(fā)展的完善也是必然的趨勢，盡管本次消費改制存在著一定不足，但是已有所改善。征稅主體與納稅主體之間應(yīng)達成完善消費稅制的共識，促進國家財政稅收體系的進一步完善。

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作者:王嘉茵 單位:南京工程學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院