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論鐵路運輸企業(yè)的稅負影響

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論鐵路運輸企業(yè)的稅負影響

一、營業(yè)稅改增值稅對鐵路運輸企業(yè)稅負影響

鐵路運輸企業(yè)如果保持運輸價格不變,稅負水平將會提高。營業(yè)稅改增值稅對鐵路運輸企業(yè)稅負的影響主要體現(xiàn)在對流轉稅以及對企業(yè)所得稅的某些影響。營業(yè)稅改增值稅后,增值稅作為一種價外稅將會通過“應交稅金”這一會計科目進行核算,對于企業(yè)所得稅起不了遞減效應。營業(yè)稅改增值稅后,稅率、稅基等應稅收入都會在未來發(fā)生很大的變化,因此,鐵路運輸企業(yè)的稅負水平和之前比必然會有所差別。營業(yè)稅改增值稅后,如果價格不變,以同等收入水平來計算,那么,所確認的營業(yè)收入將會減少,營業(yè)成本中的支出在減少,此時,鐵路運輸?shù)钠髽I(yè)的利潤是否發(fā)生變化,就依賴于企業(yè)的營業(yè)成本以及營業(yè)收入所減少的比例。如果營業(yè)成本的減少的比率要小于營業(yè)收入所減少的比例,利潤就會相應地較少,否則,將會增加。在稅收稅率方面,鐵路運輸企業(yè)的增值稅的稅率大大高于營業(yè)稅稅率,也許營業(yè)收入可能會有減少,但應該來說,稅率的提高還是會較大些。因此,如果鐵路運輸企業(yè)保持運輸價格不變的話,稅負水平將會提高。以大秦鐵路為例,根據(jù)大秦鐵路2011年報,大秦鐵路2011年營業(yè)稅金及附加為15.1億元,毛利率是41.3%。假設2011年對鐵路運輸行業(yè)實行了營改增,而且針對的鐵路客貨運收入適用11%的增值稅稅率。那么,進行營業(yè)稅改增值稅后,大秦鐵路當年的稅負約增加13.7億元。這主要是由于大秦鐵路毛利率較高,主要的成本:折舊、人力部分都為不可抵扣部分,因此,營改增后稅負不減反增。2011年大秦鐵路凈利率為117億元,考慮所得稅扣除后,營改增后增加的13.7億稅負估計會導致大秦鐵路凈利潤下降8.78%。一般來講,如果將來鐵路企業(yè)適用6%的增值稅稅率,稅負水平將會降低,如果是現(xiàn)行的11%,則稅負水平會有所增加,如果在7%-10%之間,則稅負應該會持平。

二、結論和建議

鐵路運輸企業(yè)施行營業(yè)稅改增值稅的改革試點,從2014年1月1日開始實行。這也是是國際的大趨勢,是我國稅制改革與與國際接軌的必由之路。然而,對于任何一個國家而言,鐵路運輸在國民經(jīng)濟中都發(fā)揮了巨大的作用,鐵路運輸在我國具有強烈的公益性色彩,在當前,提倡經(jīng)濟改革的呼聲下,降低運輸成本也應當是有利于民生的應有之義。我國的鐵路運輸企業(yè)受到國家的管制,其管制的范圍也比較大,由于需要確保國家的物價一定程度上的穩(wěn)定,以及保證就業(yè),鐵路運輸企業(yè)的發(fā)展也受到一定程度上的制約,鐵路運輸企業(yè)的盈利能力受到了制約,而這種盈利能力的欠缺也飽受詬病。在過去的營業(yè)稅框架下,政府往往采取集中繳納和最低稅率的原則,避免鐵路運輸企業(yè)形成過高的稅務壓力。鐵路建設時形成的債務也形成了尾大不掉的局面,為了進一步促進鐵路運輸企業(yè)改革,切實做到營業(yè)稅改增值稅降低企業(yè)稅負負擔的改革初衷,相關部門有必要在調查研究的基礎上制定在營業(yè)稅改增值稅后的對鐵路運輸企業(yè)的優(yōu)惠政策。

(一)降低鐵路運輸企業(yè)的增值稅稅率,提高鐵路運輸企業(yè)的利潤

政府部門在對鐵路運輸企業(yè)的稅制改格時,至少應當保持轉制后的企業(yè)的利益不受到很大的損失。營業(yè)稅改增值稅后,雖然對鐵路交通運輸行業(yè)設定了11%的稅率,這個稅率相對于17%或13%的增值稅稅率而言,相對較低,但由于鐵路運輸企業(yè)的特殊性,可以在增值稅中抵扣的進項稅額比較少,因此,某種程度上來說,11%的增值稅稅率仍然屬于相對較高的一檔稅率,也因此使得鐵路運輸企業(yè)的稅負水平不降反增。因此,建議設置更為低的稅率,或者實行其他方面的稅收優(yōu)惠政策,以促進鐵路運輸行業(yè)的健康發(fā)展。

(二)擴大鐵路運輸企業(yè)增值稅的進項稅額的抵扣范圍

擴大鐵路運輸企業(yè)增值稅的進項稅額的抵扣范圍,可以使得企業(yè)一定程度上享受到該種優(yōu)惠政策所帶來的稅負水平的降低。在既有線路上,鐵軌、客車車箱、牽引機車頭都是在實行營改增前已經(jīng)采購好,進項稅不能抵扣,那么實際上可抵扣的項目非常有限,只有在新建新投入運營的線路上可抵扣的項目才會較多。

(三)擴大鐵路運輸企業(yè)其他方面的稅收優(yōu)惠

根據(jù)營業(yè)稅改增值稅在全國各地的試點情況,營業(yè)稅改增值所帶來的影響應當引起鐵路運輸企業(yè)的高度重視,鐵路運輸企業(yè)應當盡早準備申請優(yōu)惠政策所需要的材料,利用稅收優(yōu)惠這一點來降低企業(yè)的稅負水平,提高企業(yè)的經(jīng)營能力。

作者:黎莎 單位:南寧鐵路局