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一、鐵路企業(yè)運輸收入稽核工作概述
鐵路運輸是我國最主要的運輸方式之一,運輸質量關系著我國的國計民生問題。鐵路運輸收入是鐵路企業(yè)為完成客貨運輸任務,彌補運輸過程中發(fā)生的各種成本損耗,實現企業(yè)大型資產更新改造的資金積累,以及獲取企業(yè)發(fā)展的利潤而收取的費用。主要分為客運收入、貨運收入、鐵路建設基金、代收款。鐵路運輸收入稽核工作是鐵路財務監(jiān)督和會計核算的重要組成部分,是指鐵路運輸企業(yè)收入稽核人員對運輸單位是否按照企業(yè)的規(guī)定準確、完整地核算取得的收入,是否規(guī)范地填開各種運輸票據,是否及時地編報收入賬簿報表等資料,是否妥善保管使用運輸企業(yè)的收入票據,是否完整及時上繳資金等進行的專門審查工作。
二、鐵路運輸收入稽核工作的作用
運輸收入是鐵路企業(yè)經營性資金的主要來源,是鐵路企業(yè)資產積累的主要途徑。由于運輸收入涉及到大量貨幣等敏感性最強的資產,很容易出現隱匿收入、截流貨幣資金、侵吞公款等腐敗現象。鐵路運輸收入稽核工作,可以防止運輸收入流失情況的發(fā)生,促進企業(yè)收入盡快轉換為貨幣資金,維護鐵路企業(yè)資產的完整。財務報表是管理層進行決策的重要依據,而運輸收入則是構成企業(yè)財務報表最重要的項目之一。通過對鐵路運輸收入的稽核,可以審核確認運輸收入數據的真實性、完整性以及準確性,以確保財務報表資料中會計信息的質量,有效支撐財務報告。我國鐵路企業(yè)站線分布遼闊,點多線長,站段情況復雜,人手不足,人員素質參差不齊,基礎工作管理混亂。通過開展鐵路運輸收入稽核工作,對車站上報的各種票據、報表資料的規(guī)范性、合理性進行審核;對車站收取的運輸進款是否及時、上繳,是否完整等情況進行監(jiān)督,發(fā)現車站在費用核收、資金上繳、收入列報、基礎工作等方面存在的問題,督促基層單位整改,不斷提高基層站段的管理水平。
三、當前改革背景對鐵路運輸收入工作的影響
(一)“營改增”稅制改革對鐵路運輸收入工作的影響
根據國家稅務總局頒布的《鐵路運輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》規(guī)定,鐵路運輸企業(yè)增值稅按照各自應納稅額進行預繳,并由中國鐵路總公司以一般納稅人銷項稅抵扣進項稅的方式按季匯總繳納?!盃I改增”制度實施后,鐵路運輸收入核算工作發(fā)生了較大的變化。運輸收入核算體系隨“營改增”的要求調整,鐵路運輸業(yè)收入部門按照“價稅分開”和“誰取得運輸收入、誰列報收入、誰確認銷項額”的原則確認和核算增值稅銷項稅額。運輸企業(yè)收入部門增加運輸收入銷項稅的拆分、審核確認、核算、列報和數據公布工作,這就對運輸收入核算的各個環(huán)節(jié)提出了新的要求。
(二)電子支付手段對鐵路運輸收入工作的影響
鐵路電子支付是指鐵路客戶直接或授權他人通過電子終端發(fā)出支付指令,實現鐵路客戶接受鐵路運輸服務向鐵路運輸企業(yè)進行貨幣支付的行為?,F代電子支付手段的便利性,給鐵路企業(yè)帶來利益的同時也帶來了一定風險。一方面由于網絡購票、改簽、退票的便利,使得乘客改簽、退票的比例大大增加,給鐵路運營管理帶來一定的問題;另一方面,頻繁的網上退訂票,需要強大的電子支付結算平臺和電子環(huán)境予以支持,如果出現系統(tǒng)問題,購票收入資金不能到達、退票資金不能及時返還,將導致運輸收入資金產生混亂,甚至引起社會公眾的騷亂。如何確保電子支付交易收款正確、完整,賬款一致,給運輸收入管理工作提出了新的課題。
(三)貨運體制改革對鐵路運輸收入的影響
鐵路貨運組織改革,是對以往貨運組織工作的全面改造,內容主要包括四大方面:一是改革貨運受理方式。通過簡化手續(xù)、拓寬渠道、敞開收貨,為廣大客戶提供最直接、最簡便、最快捷的服務。二是改革運輸組織方式。根據客戶的運輸需求編制運輸計劃,及時安排裝運,提高運輸效率。三是清理規(guī)范貨運收費。對所有收費實行“一口報價、一張貨票核收”,做到所有收費嚴格執(zhí)行國家的運價政策,堅持依法合規(guī)、公開透明收費,靠鐵路的運價優(yōu)勢贏得市場。四是大力發(fā)展鐵路“門到門”全程物流服務。構建“門到門”接取送達網絡,實現“門到門”全程“一口價”收費,推動鐵路貨運加快向現代物流轉變。貨運組織改革后,收入管理除履行既有的工作職責外,還應增加對“門到門”兩端服務收入的審核、清算、分析、監(jiān)督檢查等職責。
四、新形勢下鐵路運輸收入稽核工作的重點
(一)“營改增”背景下運輸收入稽核工作的重點
增值稅是價外稅,是以不含稅納稅額為基數進行預繳和匯算清繳的,因此,收入的真實性、合規(guī)性和完整性是增值稅準確繳納的關鍵,同時也是稅制改革背景下運輸收入稽核工作的重點。在收入稽核工作中,一方面,要加強現場指導、監(jiān)督和檢查,從源頭上確保收入原始數據的正確和完整,為增值稅納稅額計算提供正確的數據依據。重點稽核客貨業(yè)務流程是否規(guī)范,票據記載內容是否完整和正確,有無漏項;是否存在逾期結賬、逾期列賬而影響運輸銷項稅額的完整;辦理退票或退款手續(xù)是否完備;辦理已經取得增值稅專用發(fā)票客戶的運輸變更費用退款時,是否按規(guī)定將客戶取得的紅字增值稅專用發(fā)票的發(fā)票代碼、號碼等相關事項記錄在車站退款證明書的記事欄內等等。另一方面,加大內部審核力度,正確計算、確認和列報銷項稅額。對車站提報的運輸票據和憑證記載的運輸事項和內容進行系統(tǒng)、全面、合規(guī)性審核,確認運輸收入的完整和正確,做到票、賬、款相符;使用統(tǒng)一的運輸收入審核系統(tǒng)進行運輸收入的審核與銷項稅的確認,對于收入審核發(fā)現的銷項稅額計算錯誤事項,及時下發(fā)“通知書”或與相關部門聯系進行糾正。
(二)現代電子支付手段下運輸收入稽核工作的重點
在常規(guī)的實物貨幣結算模式下,運輸收入稽核的重心在于收入的完整性審查,防止變相隱匿收入、侵吞公款或截留收入等現象的發(fā)生。但是在現代電子支付手段下,由于支付過程均在計算機上通過網絡信息傳輸完成,交易有跡可察,運輸收入的完整性問題將不象以前那么突出,而電子支付結算環(huán)境風險和因電子結算的時間差造成運輸收入核算的準確性等問題越發(fā)明顯,由于資金劃轉需要通過銀行或第三方結算機構進行中轉,因此運輸收入確認的準確性和及時性成為運輸收入稽核的重點內容。在收入稽核工作中,應加強對車站辦理電子支付業(yè)務流程及操作是否規(guī)范,是否按規(guī)定辦理電子支付業(yè)務的結賬處理進行檢查;加強客貨運電子支付數據的審核及相關報表的列賬核對,確保電子支付業(yè)務賬賬相符,賬款相符;同時還要加強電子支付數據的偏差核對工作,對存在的偏差及時查明原因后進行處理,以保證電子支付環(huán)境下運輸收入信息的準確性和及時性。
(三)貨運體制改革下運輸收入稽核工作的重點
貨運組織改革,清理和規(guī)范了貨運收費,所有收費嚴格執(zhí)行國家的運價政策,所有收費項目實行一口價結算。按照鐵路貨運組織改革門到門運輸“一條龍服務、一個部門管理、一個窗口受理、一口價收費、一張貨票核收、一本賬核算、一套系統(tǒng)控制”的要求,運輸收入管理部門要切實做好收入預算編制、票據供應、收入審核、收入上繳列報等相關運輸收入管理工作,確保運輸收入完整、準確、不流失。在開展運輸收入稽核工作中,一方面,根據總公司公布的收費項目、收費標準和收費條件,強化對運輸收入的監(jiān)督檢查,防止出現多收、少收、漏收、錯列、錯報以及截留、挪用等收入違規(guī)違紀行為發(fā)生,確保運輸收入準確、真實、完整。除了對站到站之間的運輸費用進行稽核外,重點應加強對“門到門”兩端服務費的稽核工作。如:發(fā)站實際發(fā)生的接取送達費、裝卸費、抑塵費、裝載加固材料費、倉儲費等雜費;到站發(fā)生的裝卸費、接取送達費、取送車費、翻卸車維檢費等雜費。另一方面,嚴格按照《鐵路運輸收入審核工作規(guī)則》的規(guī)定對運輸收入的合規(guī)性、正確性及時性和完整性進行檢查確認,做好“一口價”費用的審核、列賬、分析與監(jiān)督檢查,防止混列運輸收入會計科目或收費項目,確保清算收入完整、正確。
五、結語
運輸收入是鐵路企業(yè)賴以生存和發(fā)展的根基,運輸收入稽核工作質量的好壞關系著企業(yè)的命運。在市場環(huán)境、政策環(huán)境日夕萬變的今天,充分發(fā)揮收入稽核工作的職能,可以很好的為鐵路企業(yè)的發(fā)展保駕護航。
作者:董麗勤 單位:昆明鐵路局收入稽查處