鐵路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)核算及內(nèi)部控制研究
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和工業(yè)的企業(yè)比較，作為運(yùn)輸企業(yè)鐵路運(yùn)輸企業(yè)和水路、航空、水路、運(yùn)輸企業(yè)一樣，其產(chǎn)品都是轉(zhuǎn)動(dòng)及輸送旅客、貨物位移，未能脫離在生產(chǎn)過(guò)程中而獨(dú)立存在的銷(xiāo)售過(guò)程。在會(huì)計(jì)的末期，未有產(chǎn)品的結(jié)存，也沒(méi)有產(chǎn)成品的庫(kù)存內(nèi)容。和其他運(yùn)輸企業(yè)比較，鐵路運(yùn)輸企業(yè)有以下幾個(gè)特點(diǎn)：
(一)企業(yè)產(chǎn)生能力表現(xiàn)方式不同
從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，其他的運(yùn)輸企業(yè)，多數(shù)是以運(yùn)送工具為主要生產(chǎn)能力的，獨(dú)立的企業(yè)，如汽車(chē)運(yùn)輸企業(yè)是以汽車(chē)作為生產(chǎn)力；航空運(yùn)輸是以飛機(jī)為生產(chǎn)力，他其固定資產(chǎn)可不包括巷道設(shè)施。但是，當(dāng)前的管理體制中，鐵路運(yùn)輸企業(yè)是不平的，特別是它的固定資產(chǎn)還包括了鐵路、信息設(shè)備、車(chē)站等等，其構(gòu)成了特殊的鐵路運(yùn)輸企業(yè)專用、固定的資產(chǎn)，所有的這些均是由鐵路運(yùn)輸企業(yè)一起進(jìn)行管理。
(二)固定資產(chǎn)更新方式不同
鐵路的最大特點(diǎn)就在于，不會(huì)等到所有整體者廢棄后才進(jìn)行優(yōu)化，而是在使用中，進(jìn)行局部?jī)?yōu)化、投資。而這樣的升級(jí)更新，常常是伴隨科技的發(fā)展進(jìn)行的。鐵路運(yùn)輸企業(yè)就算不用去構(gòu)建新的線路，也要對(duì)現(xiàn)有的線路運(yùn)輸進(jìn)行維護(hù)，并日常要對(duì)現(xiàn)有的設(shè)備進(jìn)行優(yōu)化。
二、會(huì)計(jì)核算體制的內(nèi)容及內(nèi)控現(xiàn)狀
(一)會(huì)計(jì)核算概念
會(huì)計(jì)核算也被稱之為會(huì)計(jì)反映，主要是以貨幣為主要計(jì)量的尺度，對(duì)會(huì)計(jì)主體的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行相應(yīng)的反映。指的是對(duì)會(huì)計(jì)主體已發(fā)生，或是已完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事后的核算。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是會(huì)計(jì)工作中記賬、報(bào)賬、算賬的總和。
(二)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容
所有的鐵路運(yùn)輸企業(yè)從經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中，獲得運(yùn)輸進(jìn)款收入需全都上繳至國(guó)家鐵路的總公司。在總公司進(jìn)行統(tǒng)一納稅基礎(chǔ)上，對(duì)所有運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行重新的分配。所有運(yùn)輸企業(yè)成本費(fèi)用需在國(guó)家鐵路總公司嚴(yán)格控制的規(guī)定下，根據(jù)相應(yīng)費(fèi)用支持計(jì)劃進(jìn)行操作。例如，企業(yè)更新設(shè)備、大維修等支出，均要上級(jí)部門(mén)進(jìn)行統(tǒng)一的處理，依照相應(yīng)的計(jì)劃使用資金。
(三)會(huì)計(jì)核算制度
我們國(guó)家鐵路運(yùn)輸企業(yè)擬定了相應(yīng)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，等等有關(guān)的會(huì)計(jì)核算管理制度等，以此更好適應(yīng)國(guó)家鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施有關(guān)具體需求。第一，預(yù)算計(jì)劃的管理方式。當(dāng)前階段，我們國(guó)家鐵路運(yùn)輸企業(yè)在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，執(zhí)行此管理方式，即鐵路企業(yè)所有的收入成本，都需要以年初下達(dá)具體預(yù)算作為控制的目標(biāo)，且需嚴(yán)格控制在預(yù)算的范圍內(nèi)。第二，運(yùn)營(yíng)基建分賬的核算方式。在目前時(shí)期我們國(guó)家運(yùn)輸些企業(yè)是需要單獨(dú)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，在鐵路局基建財(cái)務(wù)報(bào)表中并不會(huì)納入企業(yè)運(yùn)營(yíng)報(bào)表中進(jìn)行相關(guān)的統(tǒng)計(jì)、匯總，匯總統(tǒng)計(jì)均由鐵路的總公司進(jìn)行。
(四)鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)控現(xiàn)狀
第一，內(nèi)部控制力不足。一些基層的站段，管理層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為企業(yè)內(nèi)監(jiān)管只是審計(jì)部工作，同時(shí)在實(shí)際中部分管理人員主觀意識(shí)大，導(dǎo)致內(nèi)部控制缺少規(guī)范性；同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部體制中，缺少問(wèn)責(zé)機(jī)制，在執(zhí)行中當(dāng)出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，因?yàn)樨?zé)任不明，常讓內(nèi)部企業(yè)控制推動(dòng)原有效力。第二，內(nèi)部控制建設(shè)的差異性大。我們國(guó)家地域廣鐵路遍地、其運(yùn)輸企業(yè)的市場(chǎng)非常大。所以，某的鐵路基層段認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要性，同時(shí)采取了一些專家等為鐵路企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行設(shè)計(jì)，看似科學(xué)且未有戰(zhàn)略眼光，因?yàn)橹贫刃詮?qiáng)，所以操作性不強(qiáng)；同時(shí)，很多制度并不一定適應(yīng)所有路段，某的躍然站點(diǎn)也未有真正理解制度的本質(zhì)，在實(shí)踐工程，也就沒(méi)有結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行。第三，缺少內(nèi)部控制體系。當(dāng)前很多鐵路企業(yè)中，有些根本未有企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，或只是把現(xiàn)有管理制度轉(zhuǎn)成控制機(jī)制。所以企業(yè)內(nèi)部控制體系缺少整體和全局性。
三、優(yōu)化措施
(一)以價(jià)值為主，給鐵路運(yùn)輸企業(yè)部分自主權(quán)力
第一，執(zhí)行區(qū)域運(yùn)價(jià)以及過(guò)軌清算。根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)律，因?yàn)殍F路運(yùn)輸企業(yè)決定了煤炭等貨運(yùn)產(chǎn)品運(yùn)輸價(jià)格，同時(shí)根據(jù)市場(chǎng)實(shí)際關(guān)系，對(duì)價(jià)格適當(dāng)調(diào)整，主要執(zhí)行彈性式的價(jià)格方式，對(duì)資源進(jìn)行合理配置。第二，實(shí)行政府建設(shè)運(yùn)價(jià)。因鐵路運(yùn)輸業(yè)有一定的壟斷性，且涉及面很多，這樣就要求國(guó)家有關(guān)政府部門(mén)對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸價(jià)格出出限制性規(guī)定，明確最低、最高運(yùn)價(jià)。企業(yè)的核收運(yùn)輸收入并非需要全都上繳至國(guó)家鐵路總公司進(jìn)行重新調(diào)整。
(二)修訂并完善當(dāng)前鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度
構(gòu)建完善預(yù)算、考核等，區(qū)分編制長(zhǎng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算及中期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算，根據(jù)形式變化進(jìn)行適應(yīng)優(yōu)化，加大預(yù)算執(zhí)行結(jié)果考核的管理。準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)以及處理計(jì)劃、會(huì)計(jì)核算、預(yù)算三者間關(guān)系。首先要確保企業(yè)會(huì)計(jì)核算真實(shí)、準(zhǔn)確；其次，企業(yè)內(nèi)部付核算只能為本企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供真實(shí)和完整的數(shù)據(jù)信息。
(三)合理優(yōu)化有關(guān)堆積內(nèi)容
鐵路運(yùn)輸企業(yè)是我們國(guó)家主要的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)企業(yè)，長(zhǎng)時(shí)間發(fā)展，這讓鐵路運(yùn)輸企業(yè)承擔(dān)了更重要的社會(huì)職能。所以國(guó)家要結(jié)合當(dāng)前的情況，同時(shí)結(jié)合我們國(guó)家鐵路運(yùn)輸行業(yè)的具體特點(diǎn)，對(duì)有關(guān)規(guī)程中收入沖減支出內(nèi)容進(jìn)行適當(dāng)優(yōu)化，擬定出明確政策的制度，同時(shí)還要避免鐵路運(yùn)輸企業(yè)現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算制度能夠與國(guó)家統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度有關(guān)規(guī)定內(nèi)容連接，最大限度制約因?yàn)闀?huì)計(jì)核算規(guī)定的不規(guī)范所導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
四、結(jié)束語(yǔ)
綜上，伴隨鐵路改革的不斷深入，會(huì)計(jì)核算以及內(nèi)部控制越來(lái)越成為了鐵路經(jīng)營(yíng)管理中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，構(gòu)建起完善的內(nèi)部控制制度，可以說(shuō)是加強(qiáng)鐵路財(cái)務(wù)管理、規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為的一種重要手段，但絕不是目的。因此，只有在各領(lǐng)導(dǎo)大力的支持下，財(cái)務(wù)人員在實(shí)際工作中要認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，加大企業(yè)內(nèi)部管理，優(yōu)化鐵路運(yùn)輸企業(yè)改革。
作者：秦茹 單位：太原鐵路資金結(jié)算所