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一、審計背景
鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政決算審計是指對鄉(xiāng)鎮(zhèn)年度財政預算執(zhí)行總結果及所編制決算的合法性、合規(guī)性、真實性實施的審計。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政決算審計對于糾正違反鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政預決算制度、財務制度和稅收法規(guī)的行為,維護財政決算的真實性、合法性、準確性,加強財政管理,完善財政法規(guī),具有十分重要的意義。根據(jù)年度工作計劃,縣審計局派出審計組,對某鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政決算情況進行了專項審計。
二、審計過程
(一)發(fā)現(xiàn)線索
2017年3月,縣審計局派出審計組對某鄉(xiāng)鎮(zhèn)進行財政決算審計。查閱該鄉(xiāng)鎮(zhèn)計生辦“庫存現(xiàn)金”會計科目時,發(fā)現(xiàn)自2016年6月1日起,雖然每月都有借方和貸方發(fā)生額,但每月底現(xiàn)金余額始終保持173002.97元。這讓審計組產(chǎn)生了極大的疑問,決定對該計生辦進行現(xiàn)金突擊盤點。
(二)現(xiàn)金盤點
1.交接缺失,現(xiàn)金為零。說干就干,審計組找到計生辦報賬員湯某,當他知道審計組的目的時卻一臉無奈地說,他手里沒有現(xiàn)金,他每月是根據(jù)實際發(fā)生的計生費用到財政所報賬,收付平衡。這個回答讓審計組更加疑惑,并要求湯某提供與前任報賬員的移交資料。湯某說,他去年6月開始擔任報賬員工作,但一直未和前任辦理移交手續(xù),為了不和前任的賬務有關系,他采取用多少錢報多少錢,現(xiàn)金賬面數(shù)字一直保持前任的數(shù)據(jù)不變。2.票據(jù)缺失,疑霧重重。審計組找到前任報賬員劉某時,她正在開會。鑒于現(xiàn)金盤點的突擊性特點,審計組一直等其開完會后,由財政所所長和工作人員對現(xiàn)金進行了盤點,審計組監(jiān)盤。盤點結果顯示:劉某手中已沒有任何現(xiàn)金,只有若干未入賬的收支單據(jù),其中2013年6月份收罰款收據(jù)20份合計金額27200元;兩對夫婦交納社會撫育費85760元。加上其他未入賬收支單據(jù)合計1482.97元,實際應該結存現(xiàn)金114442.97元,而盤點無現(xiàn)金結存。劉某解釋,20份罰款收據(jù)的錢并沒有實際收到,而且還按政策支付了各村計生獎金120000元。如此一來,由現(xiàn)金短款變成了劉某墊付現(xiàn)金32757.03元?,F(xiàn)金盤點結果和劉某解釋讓人費解。審計組決定通過調查取證,確定未入賬收支單據(jù)和發(fā)放各村計生獎金的真實性。
(三)調查取證
審計組兵分兩路,一路對鎮(zhèn)計生辦干部進行調查筆錄,另一路直奔抽查的三個村,詢問調查各村委會和村計生專干,進行延伸審計調查。三個村被調查人員都表示從來沒有被計生辦罰款,計生專干也表示沒有收到過計生獎勵。而鎮(zhèn)計生干部卻說當時確實簽字領取獎金后給計生專干了。這兩種說法到底誰真誰假呢?還有一個細節(jié)引起了審計組的懷疑:審計過程中劉某主動提供的120000元的獎金發(fā)放表,但嶄新的發(fā)放表并不像四五年前的憑據(jù),簽字的筆跡也與被調查的計生專干不一致。證據(jù)面前劉某不得不承認,表格是最近制作的,原始的發(fā)放表早就遺失了。幾年未辦交接、未入賬收支、調查結果迥異、原始單據(jù)丟失,財務管理何其亂?。徲嫿M找到了鄉(xiāng)鎮(zhèn)分管領導,闡明了問題的嚴重性,要求報賬員劉某提供書面說明。
三、審計發(fā)現(xiàn)
(一)財務未按規(guī)定辦理交接
《會計法》第四十一條規(guī)定,會計人員調動工作或者離職時必須與接管人員辦理交接手續(xù)。而該鄉(xiāng)鎮(zhèn)計生辦財務人員變動并沒有按照會計法規(guī)定進行交接。
(二)存在賬外財務收支
《會計法》第二十六條規(guī)定,公司、企業(yè)進行會計核算不得虛列或者隱瞞收入,虛列、多列、不列或者少列費用、成本;而該鄉(xiāng)鎮(zhèn)計生辦卻存在大量未入賬收支。
(三)違反中央八項規(guī)定
報賬員劉某最終承認,計生獎勵發(fā)放表系偽造,獎勵沒有發(fā)放到各個村的計生專干手上,而是2012~2013年發(fā)放計生辦工作人員24人,每人每年2500元補助,合計120000元。在中央八項規(guī)定出臺后,仍然頂風作案,性質十分惡劣。
四、審計成效
(一)移送紀委
審計組認定劉某有嚴重違反財經(jīng)法紀行為的嫌疑,但基于審計手段有限,對某些證據(jù)已難以進一步進行確認,經(jīng)請示批準后,將該線索有關材料移送紀委。目前,紀委仍在進一步審查中。
(二)完善制度
該鄉(xiāng)鎮(zhèn)高度重視本次審計工作,制定和完善財務集中核算管理制度、財政票據(jù)管理制度、賬務日清月結制度、現(xiàn)金管理制度、資產(chǎn)管理制度、專項資金管理制度等財務制度,建立健全財務監(jiān)管責任。
五、審計啟示
(一)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務監(jiān)管責任應列為審計重點對象
本案例中,賬面庫存現(xiàn)金金額高達17萬元;計生辦庫存現(xiàn)金長期未經(jīng)盤點;計生辦報賬員發(fā)生變更,幾年都未辦理交接手續(xù);前任報賬員手中持有未入賬的收支單據(jù);存在明顯造假跡象的獎金發(fā)放簽收表;財務單據(jù)的缺失;……這些情況表明當前鄉(xiāng)鎮(zhèn)的財務管理存在不少問題,尤其是鄉(xiāng)鎮(zhèn)站所的情況更為嚴重,值得引起重視,應當進一步加強和明確鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務監(jiān)管責任。審計機關在執(zhí)行相關審計項目時,也應將這些內容作為審計中的重點。
(二)鼓勵創(chuàng)新但不可忽視傳統(tǒng)審計手段
目前審計工作在大步轉型,在國家鼓勵創(chuàng)新的背景下,大大激發(fā)了審計人不斷創(chuàng)新、運用新方法的熱情,效益審計、資源審計、計算機審計、大數(shù)據(jù)運用審計等等不停涌現(xiàn)。審計人樂于談新方法、也更加注重用新方法、新理念開展工作,難免出現(xiàn)一些偏頗,忽視對傳統(tǒng)審計方法的運用。如,審計伊始就大講特講大數(shù)據(jù),而對現(xiàn)金盤點、存貨盤點等等“小兒科”不屑一顧。認為這些傳統(tǒng)手段“費時費力,沒效果”、“呆板”、“不科技”,即使《審計準則》明確要求運用時,也不愿意用。而本案例中的線索卻恰是通過現(xiàn)金盤點這種傳統(tǒng)審計手段獲得的。筆者通過多年審計實踐認為,傳統(tǒng)審計手段是根本,不管方法有多創(chuàng)新,都不可忽視傳統(tǒng)審計手段的運用。
(三)通過審計移送擴大審計成效
《審計法實施條例》規(guī)定,“依法屬于審計機關審計監(jiān)督對象的部門、單位有違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為或者其他違法違規(guī)行為的,專項審計調查人員和審計機關可以依照審計法和本條例的規(guī)定移送有關主管機關、單位依法追究責任?!北景咐袆⒛秤袊乐剡`反財經(jīng)法紀行為的嫌疑,審計組及時相關資料客觀、真實、完整移交給紀檢部門,由紀檢部門做進一步調查,全面擴大審計成效。
參考文獻
[1]《中華人民共和國會計法》.2000年7月.
[2]《中華人民共和國審計法實施條例》.2010年2月.
作者:周圓 單位:桃江縣審計局