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隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展和社會的不斷進步,管理會計逐漸向精細化和縱深化方向發(fā)展,管理會計的重點也逐漸從簡單的成本控制逐漸向價值鏈增值方向轉(zhuǎn)變。在日益激烈的市場競爭中,金融領(lǐng)域管理會計也呈現(xiàn)出同樣的特點。發(fā)現(xiàn)并保持商業(yè)銀行的優(yōu)勢,優(yōu)化商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)鏈條并實現(xiàn)價值的增值,已經(jīng)成為商業(yè)銀行健康發(fā)展的必然要求。
1商業(yè)銀行引入價值鏈管理會計的必要性
1.1商業(yè)銀行轉(zhuǎn)變會計管理方式的需要
價值鏈?zhǔn)巧虡I(yè)銀行的價值增值過程中所有活動的集合,是商業(yè)銀行銷售金融產(chǎn)品和提供金融服務(wù)的一系列環(huán)節(jié)。商業(yè)銀行的價值鏈分為基本活動、輔助活動兩個部分,基本活動主要是指商業(yè)銀行的金融產(chǎn)品營銷、金融服務(wù)等內(nèi)容,輔助活動主要是指商業(yè)銀行的人力資源管理、先進技術(shù)開發(fā)等內(nèi)容,他們共同構(gòu)成了商業(yè)銀行價值鏈的循環(huán)體系。價值鏈的每個環(huán)節(jié)都是商業(yè)銀行日常工作的組成部分,但只有價值鏈的某些環(huán)節(jié)才具有創(chuàng)造價值的功能,并不是所有環(huán)節(jié)都具有這個功能,因此價值鏈上的價值增值環(huán)節(jié)才真正是商業(yè)銀行的戰(zhàn)略性環(huán)節(jié)。商業(yè)銀行引入價值鏈管理會計能夠提高其競爭優(yōu)勢,保證價值鏈各個環(huán)節(jié)的通暢運行,避免過多的成本消耗,實現(xiàn)會計管理方式的轉(zhuǎn)變。
1.2商業(yè)銀行轉(zhuǎn)變會計發(fā)展思路的需要
傳統(tǒng)的管理會計主要是通過對銷售成本、人工成本、區(qū)間費用的減少來達到減少支出的目的,這種管理方式只注重銀行的短期效益,而不能保持銀行的長期優(yōu)勢,更不能適應(yīng)日益激烈的市場競爭環(huán)境。傳統(tǒng)的管理會計主要是通過費用杠桿和財務(wù)杠桿對商業(yè)銀行的成本進行核算,這種會計管理方式認為提高金融產(chǎn)品的銷售額就可以降低銀行的成本,但是這種管理方式一味地追求金融產(chǎn)品銷售額,而忽視了金融產(chǎn)品質(zhì)量的提高,會導(dǎo)致商業(yè)銀行在會計管理及金融決策方面出現(xiàn)誤區(qū)。此外,傳統(tǒng)的管理會計對商業(yè)銀行進行局部管理,沒有對商業(yè)銀行的整體戰(zhàn)略進行綜合考量,從而對商業(yè)銀行價值增值產(chǎn)生影響。基于價值鏈的管理會計能夠?qū)ι虡I(yè)銀行的價值鏈進行綜合分析,能夠?qū)ι虡I(yè)銀行進行長期謀劃,進而提高商業(yè)銀行的競爭優(yōu)勢。
1.3商業(yè)銀行加強內(nèi)部控制的需要
商業(yè)銀行的績效考核逐漸向分產(chǎn)品、分部門等多角度衡量方式發(fā)展,其基礎(chǔ)就是將商業(yè)銀行的收益和成本進行細化分解。在許多大型企業(yè)的生產(chǎn)活動中,已經(jīng)建立了自己的考核系統(tǒng),對生產(chǎn)過程中的原料投入、成本投入、費用發(fā)生進行管理,對企業(yè)的成本和收益進行核算。在商業(yè)銀行中,建立內(nèi)部成本分部門考核體系,將會對商業(yè)銀行的績效考核和內(nèi)部控制產(chǎn)生巨大的推動作用。商業(yè)銀行應(yīng)在內(nèi)部價格轉(zhuǎn)移機制的基礎(chǔ)上引入價值鏈管理會計,實現(xiàn)對商業(yè)銀行分部門、分線條的績效考核和管理,從而有效地避免商業(yè)銀行內(nèi)部消耗過多和職責(zé)不清等問題。具體來說,商業(yè)銀行需要梳理內(nèi)部業(yè)務(wù)流程,將金融服務(wù)和產(chǎn)品銷售核算到各個部門,從而體現(xiàn)出商業(yè)銀行內(nèi)部各部門之間的公平性。
2商業(yè)銀行引入價值鏈管理會計的步驟
2.1梳理銷售活動
商業(yè)銀行應(yīng)結(jié)合自身特點將操作流程標(biāo)準(zhǔn)化,找出每項活動的主要環(huán)節(jié)和關(guān)鍵性環(huán)節(jié),對銷售活動的各個環(huán)節(jié)進行協(xié)調(diào),使每個環(huán)節(jié)緊密連接,以便完成商業(yè)銀行的銷售活動,增加商業(yè)銀行的競爭力。從目前的金融業(yè)市場環(huán)境來看,買方處于優(yōu)勢地位,所以銷售環(huán)節(jié)已成為商業(yè)銀行的關(guān)鍵性環(huán)節(jié)。商業(yè)銀行的客戶經(jīng)理是商業(yè)銀行的主要力量,但是金融產(chǎn)品的市場推廣等內(nèi)容同樣具有重要作用,樹立商業(yè)銀行的品牌和形象是商業(yè)銀行銷售活動的基礎(chǔ)內(nèi)容。因此,商業(yè)銀行應(yīng)對銷售活動進行梳理,對銷售活動價值鏈上各個環(huán)節(jié)的收益和成本進行細致的考核,從而加強對商業(yè)銀行內(nèi)部職權(quán)的明確劃分。
2.2分析成本動因
商業(yè)銀行應(yīng)對內(nèi)部工作的每個環(huán)節(jié)進行詳細分析,對各項活動的收入、成本、動因進行明確記錄,使商業(yè)銀行成本控制的各種信息能夠被及時獲得,從而為管理者的管理活動提供基本的信息支持。分析成本動因主要由以下內(nèi)容構(gòu)成:識別成本動因,商業(yè)銀行應(yīng)按照“誰受益、誰承擔(dān)”的原則,對各項工作的成本驅(qū)動因素進行詳細考察;與相關(guān)企業(yè)或者部門進行對比,找出差距與問題,以便進行改正;成本動因的具體量化,商業(yè)銀行應(yīng)根據(jù)各個部門的人數(shù)、職權(quán)進行成本限制;通過對成本的動因進行量化分析,明確成本的影響因素,從而優(yōu)化價值鏈和成本管理方式。
2.3量化內(nèi)部環(huán)節(jié)
商業(yè)銀行的收益是各個部門活動的總和,而不是某一個金融產(chǎn)品銷售或金融服務(wù)工作的單個環(huán)節(jié)可以實現(xiàn)的,通過各個部門的相互協(xié)調(diào)與配合,才能實現(xiàn)價值的增值。商業(yè)銀行應(yīng)完善內(nèi)部環(huán)節(jié)評價機制,根據(jù)具體活動的復(fù)雜程度、技術(shù)需要、人員和時間需要,對價值鏈上的每一個環(huán)節(jié)進行量化和評價。具體來說,商業(yè)銀行應(yīng)以客戶、產(chǎn)品、銷售、服務(wù)等因素為基礎(chǔ),對內(nèi)部評價體系進行進一步細化,從而提高價值鏈各個環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)性。
2.4分析企業(yè)優(yōu)勢
通過對商業(yè)銀行的優(yōu)勢、劣勢、機遇、挑戰(zhàn)、威脅進行詳細分析,找到商業(yè)銀行的優(yōu)勢所在,從而采取戰(zhàn)略措施來提高商業(yè)銀行在市場競爭中的地位。在競爭日益激烈的金融市場中,商業(yè)銀行應(yīng)依靠產(chǎn)品創(chuàng)新、客戶開拓、簡化流程等措施吸引潛在客戶,不斷對價值鏈進行優(yōu)化。如果當(dāng)前商業(yè)銀行價值鏈上的某個環(huán)節(jié)存在效率低下的問題,管理層應(yīng)及時找出鏈環(huán)存在的癥結(jié),通過與預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)值的比較,改善工作流程和方法,實現(xiàn)對商業(yè)銀行工作流程的嚴(yán)格控制。
2.5評價業(yè)務(wù)流程
對商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)流程進行評價主要是通過積分卡的形式實現(xiàn)的。積分卡主要從工作人員、業(yè)務(wù)流程、市場、財務(wù)等方面著手,根據(jù)商業(yè)銀行各項工作的不同階段和市場地位設(shè)置指標(biāo)和權(quán)重,從而實現(xiàn)對業(yè)務(wù)流程的評價。具體而言,商業(yè)銀行工作人員方面的指標(biāo)主要包括客戶滿意度、學(xué)歷、培訓(xùn)次數(shù)、上崗時間、工作效率等內(nèi)容;業(yè)務(wù)流程方面的指標(biāo)主要有差錯率、產(chǎn)品開發(fā)和推廣能力、服務(wù)水平等內(nèi)容;市場方面的指標(biāo)主要包含客戶數(shù)量、市場份額等內(nèi)容;財務(wù)方面的評價指標(biāo)主要有資產(chǎn)收益率、經(jīng)濟增加值、壞賬率等方面的內(nèi)容。通過完善評價體系,商業(yè)銀行可以建立良好的部門協(xié)作氛圍,實現(xiàn)價值鏈價值的提高。
3結(jié)論
基于價值鏈的商業(yè)銀行管理會計能夠通過對價值鏈的細致分析,對商業(yè)銀行發(fā)展進行長期謀劃,提升商業(yè)銀行在市場上的競爭優(yōu)勢。商業(yè)銀行應(yīng)通過梳理銷售活動、分析成本動因、量化內(nèi)部環(huán)節(jié)等方式引入價值鏈管理會計,實現(xiàn)商業(yè)銀行的持續(xù)健康發(fā)展。
作者:黃燕芳 單位:中國工商銀行