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摘要:20世紀(jì)末以來,我國經(jīng)濟(jì)增速放緩、利率市場化的促成,以及互聯(lián)網(wǎng)金融加快了金融脫媒,都在撼動(dòng)著百年傳統(tǒng)銀行的堅(jiān)固位置。因此,在新形勢下,國內(nèi)商業(yè)銀行要想實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展,就必須依托現(xiàn)代化管理體系的實(shí)施應(yīng)用,實(shí)現(xiàn)經(jīng)營模式的轉(zhuǎn)型。文章從管理會(huì)計(jì)的歷史及現(xiàn)狀入手,介紹了獨(dú)具特色的商業(yè)管理會(huì)計(jì)體系,分析管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)中所面臨的挑戰(zhàn),并提出了措施建議,進(jìn)而促進(jìn)商業(yè)銀行管理水平和競爭力的提高。
關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行;管理會(huì)計(jì)體系;構(gòu)建與應(yīng)用
從美國次貸危機(jī)的爆發(fā)到歐債危機(jī)的持續(xù)蔓延,國際銀行業(yè)的巨頭們紛紛陷入了沼澤中,但中國銀行業(yè)在近些年卻從一個(gè)名不見經(jīng)傳的小角色躋身全球銀行業(yè)排行榜前列。歸其原因,離不開國家經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康的發(fā)展以及對銀行業(yè)嚴(yán)格的監(jiān)督管理政策。自21世紀(jì)以來,我國銀行業(yè)內(nèi)部治理框架發(fā)生了變化,引入國際上先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理手段,提升了我國商業(yè)銀行的管理水平。但和國際上一些先進(jìn)的商業(yè)銀行相比,仍然存在著較大的差距,而這種差距主要在于管理技術(shù)精細(xì)化管理水平上。所以,中國銀行業(yè)要想在未來的競爭中拔得頭籌,就要提升自己的核心競爭力,構(gòu)建一個(gè)具有強(qiáng)大經(jīng)營管理能力,能夠?qū)崿F(xiàn)資本增值的現(xiàn)代化商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)體系。那么,這樣的管理會(huì)計(jì)體系具有什么特色,如何科學(xué)的構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系成為了本文探究的主要問題。
一、管理會(huì)計(jì)的歷史與現(xiàn)狀
會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展到今天,已形成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)兩大分支,其中,管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)科進(jìn)一步發(fā)展的結(jié)果??赡軐Χ鄶?shù)人來說,管理會(huì)計(jì)是枯燥乏味的,但卻又高深莫測,各種抽象的專業(yè)術(shù)語,讓你覺得可望而不可即。其實(shí)不然,在實(shí)際生活中,幾乎我們每個(gè)人都會(huì)和管理會(huì)計(jì)有著或多或少的聯(lián)系。簡單的說,管理會(huì)計(jì)就是為”管理“服務(wù)的”會(huì)計(jì)“,它主要是為企業(yè)提高管理水平提供有用的信息資料。正所謂運(yùn)籌帷幄,方能決勝千里,管理會(huì)計(jì)就是決策者身后的”諸葛亮”,搜集信息并進(jìn)行整理和綜合分析,據(jù)以制定出科學(xué)合理的作戰(zhàn)方案。20世紀(jì)初,泰羅的”科學(xué)管理理論”將管理學(xué)從經(jīng)驗(yàn)管理階段轉(zhuǎn)向了科學(xué)管理階段,從”成本會(huì)計(jì)”中萌生并成長起來的管理會(huì)計(jì),為會(huì)計(jì)服務(wù)于企業(yè)管理開辟了新道路。管理會(huì)計(jì)至此之后開始了階段性的發(fā)展歷程。直到20世紀(jì)80年代后,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)開始誕生,管理會(huì)計(jì)的發(fā)展進(jìn)入了新的階段。以多維度價(jià)值衡量為核心內(nèi)容的管理會(huì)計(jì)體系應(yīng)運(yùn)而生。在設(shè)計(jì)價(jià)值計(jì)量和管理的各個(gè)經(jīng)營管理環(huán)節(jié)中,管理會(huì)計(jì)扮演著重要的角色,發(fā)揮著不可替代的作用,現(xiàn)代商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)體系也已經(jīng)將精細(xì)化管理推向了極致。
二、商業(yè)銀行構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系的必然性
20世紀(jì)末,國內(nèi)商業(yè)銀行就已經(jīng)引入了管理會(huì)計(jì)。十幾年間,管理會(huì)計(jì)不斷發(fā)揮著自己的作用,不僅為商業(yè)銀行制定了發(fā)展戰(zhàn)略,促使其核心競爭力的提高,而且?guī)椭y行創(chuàng)造了經(jīng)營收益,實(shí)現(xiàn)了自我價(jià)值。到20世紀(jì)90年代末時(shí),銀行業(yè)外部經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了一系列巨大變革,我國銀行業(yè)的發(fā)展從此步入了一個(gè)全新的歷史階段。1.利率管制已基本開放,利率市場化進(jìn)入新階段經(jīng)過10多年的發(fā)展,利率市場化已經(jīng)邁出了實(shí)質(zhì)性的步伐。因此,銀行業(yè)因利率管制所帶來的重要利潤來源不復(fù)存在,現(xiàn)如今的銀行必須考慮定價(jià)問題,來應(yīng)對激烈的同行競爭。2.金融脫媒愈演愈烈當(dāng)今世界,資本經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速,金融脫媒已然成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢,商業(yè)銀行也因此受到了巨大的挑戰(zhàn)。為了銀行業(yè)的持續(xù)發(fā)展,必須建立多元化的產(chǎn)品和服務(wù)體系,準(zhǔn)確衡量客戶和產(chǎn)品的利潤貢獻(xiàn),這時(shí)借助管理會(huì)計(jì)這樣的定理管理分析工具就發(fā)揮著重要作用。3.監(jiān)管要求不斷增強(qiáng),銀行陷入資本困境2012年我國推行了新資本管理辦法,使得銀行的資本充足率受到更嚴(yán)格的限制。資本成為銀行最核心和最稀缺的資源。我國商業(yè)銀行要想從資本短缺的泥潭中脫身,必須要做的就是進(jìn)行戰(zhàn)略選擇,通過對資本金的補(bǔ)充、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、資本管理信息系統(tǒng)的完善,來提高資本充足率。4.外部環(huán)境的變化在如此競爭激烈的環(huán)境中,始終為顧客提供高質(zhì)量的產(chǎn)品與服務(wù)對于商業(yè)銀行的生存和發(fā)展至關(guān)重要,所以建立一個(gè)以客戶和產(chǎn)品為中心的組織架構(gòu)體系迫在眉睫,而管理會(huì)計(jì)對客戶和產(chǎn)品的盈利化衡量提供了不可缺少的前提條件。在這個(gè)重重壓力與約束的經(jīng)營環(huán)境下,商業(yè)銀行可以說是舉步維艱。只有對資源合理有效的配置,對商業(yè)銀行內(nèi)部追求精細(xì)化管理,才能實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。而這些,都需管理會(huì)計(jì)作為后方強(qiáng)有力的支持力量。所以,構(gòu)建商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)體系可以說是大勢所趨。
三、構(gòu)建商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)體系所面臨的挑戰(zhàn)
不僅受到銀行管理水平、會(huì)計(jì)體系的制約,根深蒂固的傳統(tǒng)觀念也會(huì)影響著商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)體系,使得它的建設(shè)與發(fā)展受到了阻礙。主要在以下幾個(gè)方面得以體現(xiàn):1.對管理會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)不充分一直以來,銀行都會(huì)受到傳統(tǒng)經(jīng)營理念的影響,側(cè)重的是對財(cái)務(wù)的核算。雖然近幾年來,銀行經(jīng)營理念發(fā)生了較大變化,但人們對于管理會(huì)計(jì)的認(rèn)知、理解和接受能力似乎還是有些不足,未能主動(dòng)的學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)的方法,利用管理會(huì)計(jì)的管理職能。2.基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管控薄弱管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)會(huì)覆蓋銀行各個(gè)方面的數(shù)據(jù),數(shù)據(jù)之多,管控難度可想而知,而管控難度的系數(shù)之大必然會(huì)造成數(shù)據(jù)質(zhì)量較低;業(yè)務(wù)類型和統(tǒng)計(jì)口徑的不同也會(huì)造成數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)不一致。如此種種,都體現(xiàn)了銀行在基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管控方面的力度不足。3.信息系統(tǒng)實(shí)施復(fù)雜核算是管理會(huì)計(jì)運(yùn)用中最為重要的環(huán)節(jié)。而為了實(shí)現(xiàn)核算的精細(xì)準(zhǔn)確必然需要一個(gè)科學(xué)、有效、優(yōu)質(zhì)的信息系統(tǒng)作為支撐。但是銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)繁多,各業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度又不趨于統(tǒng)一,將這些數(shù)據(jù)分類進(jìn)行整合,然后再從一個(gè)統(tǒng)一的系統(tǒng)中反映出來,實(shí)施困難程度可想而知。所以在這種情況下,導(dǎo)致很難滿足管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)假設(shè)的需要。4.成本分?jǐn)傊贫炔煌晟乒芾頃?huì)計(jì)對于成本的管理是十分重視的,為了衡量各個(gè)方面的價(jià)值創(chuàng)造能力首先要以取得準(zhǔn)確的成本為基礎(chǔ)。雖然銀行根據(jù)自身的業(yè)務(wù)需要,已經(jīng)構(gòu)建了自己的成本分?jǐn)偡椒?,但是由于分?jǐn)傇O(shè)置不太合理,進(jìn)而影響到了分?jǐn)偨Y(jié)果,使得銀行對于經(jīng)營業(yè)績準(zhǔn)確性的評價(jià)有些偏差。因此,要想構(gòu)建有價(jià)值的管理會(huì)計(jì)體系,必須解決好成本分?jǐn)偰P驮跍?zhǔn)確性和科學(xué)性方面的問題。
四、構(gòu)建商業(yè)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)做的準(zhǔn)備
1.強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)的地位和作用管理會(huì)計(jì)是一門實(shí)踐性非常強(qiáng)的應(yīng)用管理學(xué)科,它的出現(xiàn)對于商業(yè)銀行內(nèi)部相關(guān)人員是個(gè)不小的挑戰(zhàn),它不僅要求工作人員必須具備較高的經(jīng)濟(jì)、金融和管理方面的能力,還要求他們有較強(qiáng)的求知欲和學(xué)習(xí)能力。因此,要建立一個(gè)由銀行管理層至分支機(jī)構(gòu)自上而下的支持體系,并對相關(guān)人員進(jìn)行多方面的培訓(xùn),促使管理會(huì)計(jì)工作獲得認(rèn)可和支持,方便工作的高效開展。2.優(yōu)化基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量銀行內(nèi)部要建立一個(gè)統(tǒng)一的數(shù)據(jù)倉庫,將業(yè)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)設(shè)置統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。對目前的數(shù)據(jù)進(jìn)行整理,可用的信息留下,無用的信息進(jìn)行清理,一些不完善的信息則根據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行補(bǔ)充和完善,并對數(shù)據(jù)加強(qiáng)管控,防范垃圾數(shù)據(jù)二次進(jìn)入。3.優(yōu)化信息系統(tǒng)建設(shè)開發(fā)新一代銀行綜合應(yīng)用系統(tǒng),完善銀行各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的建設(shè),確保管理會(huì)計(jì)中所需要的大量數(shù)據(jù)信息能夠從財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)中自動(dòng)采集出來,且效率高,從而減少時(shí)間的浪費(fèi)。盡量避免業(yè)務(wù)手工記錄的出現(xiàn),為建立管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供保障。4.劃分責(zé)任中心,提高統(tǒng)籌管理意識(shí)一家銀行想要維持高效的運(yùn)轉(zhuǎn),離不開組織內(nèi)部分工合作。如果缺少責(zé)任中心的劃分,就容易出現(xiàn)權(quán)責(zé)重疊或者經(jīng)濟(jì)責(zé)任歸屬不清的情況。相反,劃分責(zé)任中心,使每個(gè)組織單元的權(quán)責(zé)與績效能夠明確劃分,進(jìn)而促進(jìn)員工工作的積極性,實(shí)現(xiàn)銀行經(jīng)營目標(biāo)。
五、構(gòu)建獨(dú)具特色的商業(yè)銀行會(huì)計(jì)管理體系
天下大事,必精于細(xì)。管理會(huì)計(jì)體系是一種細(xì)節(jié)管理,但細(xì)節(jié)管理遠(yuǎn)非一朝一夕之功,需要耗費(fèi)些時(shí)日,更需要持之以恒。商業(yè)銀行現(xiàn)今運(yùn)用成熟的現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)方法和工具,來實(shí)施財(cái)務(wù)精細(xì)化管理,努力提升銀行價(jià)值。1.內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)作為經(jīng)營貨幣的特殊企業(yè),銀行產(chǎn)品主要是以貨幣的形態(tài)存在的。其中,我們所熟知的負(fù)債業(yè)務(wù),對銀行來說,不僅僅是開展資產(chǎn)業(yè)務(wù)的資金來源,更是一種產(chǎn)品。但是,在引入內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格(FTP)前,由于我們無法獲知銀行”負(fù)債”和“資產(chǎn)”的盈利性,而只有將FTP引入后,這兩類產(chǎn)品才可以獨(dú)立核算,從而獲得”機(jī)會(huì)收益”和”機(jī)會(huì)成本”。因此,F(xiàn)TP是實(shí)現(xiàn)銀行產(chǎn)品、客戶、行業(yè)等多維度的盈利性核算的必要條件,通過建立FTP來明晰產(chǎn)品核算,提高商業(yè)銀行競爭力。2.風(fēng)險(xiǎn)成本的劃分與管理商業(yè)銀行在日常的經(jīng)營業(yè)務(wù)中,承擔(dān)著各種類型的風(fēng)險(xiǎn),如貸款的本金無法收回的信用風(fēng)險(xiǎn);利率或者匯率的變動(dòng)帶來的市場風(fēng)險(xiǎn),還有操作風(fēng)險(xiǎn)等。可以說,管理與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)貫穿于銀行經(jīng)營活動(dòng)的始終。但是風(fēng)險(xiǎn)與收益并存,面對高風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí),銀行就有機(jī)會(huì)獲取高收益。但是,高收益的獲取并不是一個(gè)必然事件,需要銀行自身做到防患于未然。所以,銀行若想在承受住風(fēng)險(xiǎn)的壓力下,實(shí)現(xiàn)盈利與資本增值,必須要做到的就是能夠準(zhǔn)確的識(shí)別出風(fēng)險(xiǎn),并通過各種手段來管理風(fēng)險(xiǎn),從而有效的控制和化解,獲得收益。3.多維度盈利和分析體系銀行涉及的業(yè)務(wù)很多,覆蓋的員工也比較廣泛,工作流程復(fù)雜,這使得運(yùn)營成本的劃分成為諸多成本中影響管理會(huì)計(jì)盈利核算準(zhǔn)確性最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。運(yùn)營成本的劃分包括了成本核算和成本分?jǐn)偂3杀竞怂闶沁\(yùn)營成本的基礎(chǔ)和前提,成本分?jǐn)倿殂y行實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理提供了必要的工具。商業(yè)銀行制定成本分?jǐn)傂枰獙y行的各個(gè)維度都兼顧到,但是各種維度所體現(xiàn)的多樣性恰巧給制定成本分?jǐn)偡桨冈黾恿死щy。作為商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)體系的核心,多維度盈利和分析體系發(fā)揮著巨大的作用。管理會(huì)計(jì)為商業(yè)銀行開啟了知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代精細(xì)化管理之門,所以推行這種獨(dú)具特色的商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)體系,不僅僅是順應(yīng)了當(dāng)下價(jià)值管理的世界潮流,也是現(xiàn)如今商業(yè)銀行提升核心競爭力的必然要求,更是成為商業(yè)銀行通向成功的必由之路!
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作者:郎靜文 單位:安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)商學(xué)院