新會計準則下公司盈余管理探究

前言：想要寫出一篇引人入勝的文章？我們特意為您整理了新會計準則下公司盈余管理探究范文，希望能給你帶來靈感和參考，敬請閱讀。

【摘要】新會計準則更加規(guī)范了公司的信息披露過程，同時也增強了公司信息價值的關(guān)聯(lián)度和可信度，其對企業(yè)自身利益最大化的盈余管理也有一定的影響和要求上的變化。論文從新會計準則與盈余管理的關(guān)系出發(fā)，討論企業(yè)如何在新會計準則下進行盈余管理，以及為了規(guī)范市場秩序，防止過度盈余管理所采取的各項措施。

【關(guān)鍵詞】新會計準則；盈余管理；影響；規(guī)范

1新會計準則與盈余管理概述

1.1新會計準則

新會計準則是會計人員所必須遵循的基本準則，同時也規(guī)范了會計核算。在新會計準則的幫助下，企業(yè)信息披露的過程更加規(guī)范，企業(yè)信息價值的相關(guān)度和可靠性得到加強，降低了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的信息成本和不確定性，同時也適當(dāng)控制了企業(yè)盈余管理的空間以及具體的范圍。新會計準則有益于國家財務(wù)信息披露制度的完善，同時也提升了市場的實際運營效率，但它與盈余管理在某種程度上也處于一種不斷博弈的狀態(tài)，呈現(xiàn)出同步發(fā)展的趨向。新會計準則不僅約束了企業(yè)的盈余管理，而且還留有一定的可經(jīng)營空間。

1.2盈余管理

至今，相關(guān)領(lǐng)域的學(xué)者對盈余管理依舊沒有達成一致的概念。從整體上看，盈余管理的概念研究主要分為兩點：第一，在會計準則下，盈余管理是公司管理人員用來美化財務(wù)報告的盈利水平的一種謹慎的會計行為。第二，盈余管理是公司的一種選擇性行為，在會計準則允許的范圍內(nèi)編制公司財務(wù)報告，誘導(dǎo)利益關(guān)系人的決策，從而實現(xiàn)公司自身利益的最大化。而會計準則本質(zhì)上是通過減少財務(wù)信息提供者和財務(wù)信息使用者之間的信息不對稱的契約制度。因此，公司的盈余管理操作是否在法律法規(guī)與會計準則規(guī)范的要求下進行也是人們關(guān)注的另一個焦點。

2上市公司盈余管理現(xiàn)狀分析

2.1上市公司盈余管理的動機

盈余管理的動機各不相同，一般分類為資本市場動機、政治成本動機、契約動機和節(jié)稅避稅動機。資本市場動機，如上市公司為了能夠達到上市條件或以較高的價格發(fā)行股票，或者是為了避免被特別處理或終止上市，又或者是吸引投資者融資，向投資者傳達經(jīng)營狀態(tài)良好且具備長期盈利的能力等信息。契約動機，如通過改變財務(wù)數(shù)據(jù)，降低相關(guān)財務(wù)指標的波動性，可以使債權(quán)人相信該公司具有足夠的償債能力，從而避免和降低上市公司的違約成本，或者是公司的高管為了獲取高薪而進行盈余管理以提高業(yè)績等。政治成本動機，如為了擺脫或避免某些限制性的對公司生產(chǎn)經(jīng)營將產(chǎn)生不利影響的監(jiān)管，滿足政府等監(jiān)管部門的治理要求，公司會進行盈余管理來塑造一個健康的企業(yè)運營形象。節(jié)稅避稅動機，如為了在保持利潤的穩(wěn)定和減輕負之間保持平衡，公司會選擇盈余管理來合理規(guī)避納稅。

2.2上市公司盈余管理的手段

上市公司進行盈余管理的手段一般分為兩類：會計手段和非會計手段。會計手段使用頻率較高的有會計政策變更、資產(chǎn)減值準備和會計估計變更。非會計手段包括資產(chǎn)重組，利用關(guān)聯(lián)方交易，利用捐贈和政府扶持等。會計準則規(guī)定，上市公司可以根據(jù)自身情況自由選擇計提方法和計提比例，并且部分流動資產(chǎn)的計提額可以在資產(chǎn)價值回升時轉(zhuǎn)回。因此，企業(yè)便可以在資產(chǎn)計提和轉(zhuǎn)回的操作過程中影響盈余狀況，即利用資產(chǎn)減值進行盈余管理。會計政策的變更和會計估計很難實際判斷其正確性和是否恰當(dāng)。公司采用會計政策和會計估計變更來調(diào)節(jié)財務(wù)報告利潤水平的可操作性較強，同時也有較低的操作成本，因此，這種盈余管理手段也被廣泛運用。國內(nèi)上市公司資產(chǎn)重組多是為了IPO或避免退市，但虧損企業(yè)通過這種方式扭虧較為頻繁。還有的是公司從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但這也使得部分公司過度依賴政府對其的支持。

3新會計準則體系對盈余管理的影響

3.1抑制與約束

新會計準則體系在某些方面約束了公司的盈余管理行為。例如，資產(chǎn)減值準則的改變，其中提出了資產(chǎn)組的概念，利用資產(chǎn)組概念對難以確定可回收金額的單項資產(chǎn)進行減值的方法，驅(qū)使會計報表中的數(shù)字能更加真實和客觀地反映出資產(chǎn)的價值，從而壓縮了企業(yè)盈余管理的空間，更加真實地反映公司的經(jīng)營成果。又比如企業(yè)合并準則的改變，其將同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，按照一定的標準進行劃分。同一控制下企業(yè)合并是以賬面價值為基礎(chǔ)進行會計處理，合并中支付的對價的賬面價值和凈資產(chǎn)的賬面價值之間的差額計入資本公積，不影響合并當(dāng)期的利潤表。這就避免了關(guān)聯(lián)公司試圖利用企業(yè)合并進行盈余管理。而非同一控制下則是以公允價值為基礎(chǔ)來進行會計處理，因為是非關(guān)聯(lián)方之間的交易，不存在一定的利益關(guān)系，所以不會有盈余管理的空間。

3.2提供空間

新會計準則在一定程度上也為盈余管理提供了可操作空間。例如，新會計準則規(guī)定，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時，應(yīng)將重組資產(chǎn)的賬面價值和轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額計入當(dāng)期損益。而在會計準則還沒改變之前，該差額被計入所有者權(quán)益。所以公允價值的引入和差額的會計處理為公司的盈余管理創(chuàng)造了可操作空間。又如，政府補助應(yīng)當(dāng)在其補償?shù)南嚓P(guān)費用或損失期間計入當(dāng)期損益，企業(yè)在取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助后，不能全部計入當(dāng)期損益，應(yīng)在后續(xù)會計期間隨相關(guān)資產(chǎn)的使用進行攤銷。在上市公司業(yè)績惡化時，政府可能會利用這雙“看得見的手”幫助公司度過暫時的難關(guān)。這也導(dǎo)致部分公司利用盈余管理手段過度的依賴政府補助。

4上市公司盈余管理的規(guī)范

盈余管理不能實質(zhì)性地提高公司的真實盈利能力和競爭力，不利于企業(yè)自身的長遠發(fā)展。因此，針對盈余管理的分析和新會計準則對盈余管理的影響，以下提出規(guī)范我國上市公司盈余管理的一些參考性建議。

4.1加強內(nèi)部控制與外部審計

公司要重視內(nèi)部控制制度的切實完善，應(yīng)將內(nèi)部控制制度同公司日常的經(jīng)營管理活動有機結(jié)合，讓內(nèi)部控制能監(jiān)督公司經(jīng)營過程中的所有成員，以確保其自身行為的合法、合規(guī)與合理，保證公司經(jīng)營戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。國內(nèi)事務(wù)所要更好地發(fā)揮審計作為公司治理機制的外部組成部分，在降低成本、減少信息不對稱等方面的作用。通過加強內(nèi)部控制與外部審計，約束上市公司的盈余管理行為，以此保護外部利益相關(guān)者的合法利益。

4.2完善信息披露制度

信息披露不完全導(dǎo)致的信息不對稱是盈余管理的前提，因此，必須完善信息披露制度。完善信息披露制度可以使外部信息使用者的獲取度增加，同時也在一定程度上約束了上市公司的盈余管理。完善信息披露制度具體可以表現(xiàn)為增加信息披露的范圍，建立違規(guī)會計信息披露的法律制度和增加風(fēng)險披露等。例如，將企業(yè)獲得的政府補助等補貼詳情納入披露范圍，接受公眾監(jiān)督，或是對企業(yè)經(jīng)營期間遇到的威脅和會對未來損益產(chǎn)生重大影響的事件進行披露，為投資者的決策提供依據(jù)等。

4.3提高會計準則的全面性、科學(xué)性和針對性

因為會計準則不是全面的覆蓋，部分公司可能會借此局限性而進行盈余管理。這便要求會計準則制定機構(gòu)能將一些可預(yù)見的經(jīng)濟活動納入會計準則的范圍之內(nèi)，對公司盈余管理的空間進行壓縮。同時也要充分考慮不同行業(yè)的情況，使會計準則更加具有針對性，更加科學(xué)合理。

5結(jié)論

盈余管理動機和手段為盈余管理提供了先導(dǎo)條件，而新會計準則的頒布對盈余管理有約束，也為其提供了一定的操作空間。企業(yè)若過分依賴盈余管理，忽視了核心競爭力的提升，其經(jīng)營風(fēng)險在加大的同時，未來面臨的很可能是產(chǎn)品市場競爭力較弱且難以擴張等一系列問題。因此，企業(yè)要重視內(nèi)部控制制度的切實完善，著眼于未來，以發(fā)展的角度和長遠的眼光，努力提高自身經(jīng)營管理水平，改善內(nèi)部治理環(huán)境。同時，政府和相關(guān)準則制定機構(gòu)應(yīng)根據(jù)豐富的經(jīng)驗和敏銳的職業(yè)判斷，完善信息披露制度，使會計準則更加全面、科學(xué)、有針對性。

【參考文獻】

【1】牛璐.新會計準則下不同行業(yè)上市公司盈余管理的實證分析[D].泰安:山東農(nóng)業(yè)大學(xué),2016.

【2】徐寬.新會計準則頒布對企業(yè)盈余管理的影響研究[D].成都:西南財經(jīng)大學(xué),2014.

【3】郭秀娟.TZ上市公司盈余管理研究[D].西安:西安石油大學(xué),2020.

作者:何云 單位:上海理工大學(xué)