鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)預(yù)算管理論文

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一、研究背景

鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)建立全面預(yù)算管理制度有利于預(yù)算管理理論的進(jìn)一步深化。預(yù)算管理作為一種管理手段，在現(xiàn)代企業(yè)中廣泛應(yīng)用，但是在鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)中應(yīng)用不是很廣泛，探索在鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)中實(shí)施全面預(yù)算管理有利于全面預(yù)算管理理論的進(jìn)一步深化和發(fā)展。本文研究的目的就在于借助現(xiàn)代企業(yè)理論、信息管理學(xué)、預(yù)算管理理論和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)，在深刻分析我國集體企業(yè)發(fā)展歷史和現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，找出我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)在預(yù)算管理方面遇到的問題，并提出了實(shí)施全面預(yù)算管理的參考性建議。

二、相關(guān)概念綜述

鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)是財(cái)產(chǎn)屬于勞動(dòng)群眾集體所有、實(shí)行共同勞動(dòng)、在分配方式上以按勞分配為主體的社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)組織。我國的鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)是在原始手工業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品初加工的基礎(chǔ)上不斷完善發(fā)展起來的，我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)經(jīng)歷了農(nóng)村副業(yè)、隊(duì)社企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)這三個(gè)階段。上世紀(jì)50年代，鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)處于萌芽狀態(tài)，隨著社會(huì)主義制度的建立和發(fā)展完善，我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)也不斷發(fā)展完善。從1984年開始，我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)進(jìn)入了一個(gè)高速發(fā)展時(shí)期。全面預(yù)算管理，是利用預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部各生產(chǎn)部門、各單位的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核和控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，完成既定的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)。全面預(yù)算管理是鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)代化管理的重要內(nèi)容，能夠有效提升內(nèi)部管理水平，依靠管理目標(biāo)的協(xié)調(diào)、發(fā)展以及計(jì)劃等過程的結(jié)合，對(duì)經(jīng)營目標(biāo)實(shí)施預(yù)計(jì)和管理，推動(dòng)企業(yè)有效實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制、完成戰(zhàn)略目標(biāo)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)預(yù)算管理的制定要結(jié)合自身發(fā)展實(shí)際，將規(guī)章制度作為設(shè)計(jì)依據(jù)，確保資金預(yù)算制度的實(shí)施，切實(shí)維護(hù)集體資產(chǎn)安全，提升集體企業(yè)的經(jīng)營效益和社會(huì)效益。要依據(jù)嚴(yán)密性、一貫性、對(duì)等性、適用性、經(jīng)濟(jì)性以及重要性的原則和要求，綜合考慮集體企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的宏觀環(huán)境。

三、鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)預(yù)算管理中存在的主要問題

（一）預(yù)算編制不科學(xué)

執(zhí)行不到位我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)雖然都有財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度，但是制度缺乏操作性和實(shí)踐性，沒有具體的操作流程。不少鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)預(yù)算編制不詳細(xì)，難以落實(shí)到位，追加預(yù)算往往過多，不能夠發(fā)揮全面預(yù)算約束的作用。財(cái)務(wù)人員財(cái)務(wù)預(yù)算分析能力不強(qiáng)，不能夠?qū)︻A(yù)算執(zhí)行過程進(jìn)行有效分析，問題查找不及時(shí)，改進(jìn)不到位。預(yù)算編制方法不科學(xué)，有的只是依據(jù)去年發(fā)生額進(jìn)行編制，無前瞻性的預(yù)測。在預(yù)算執(zhí)行過程中，缺乏相應(yīng)的制度，監(jiān)督落實(shí)不到位，導(dǎo)致在鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)中，要不無預(yù)算，要不預(yù)算形同虛設(shè)，真正起作用的預(yù)算很少。在制度的落實(shí)方面還缺乏一定的內(nèi)部監(jiān)督，不按相關(guān)規(guī)章制度執(zhí)行、監(jiān)督和考核。

（二）公司治理結(jié)構(gòu)嚴(yán)重阻礙了全面預(yù)算管理的實(shí)施

由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)是歷史發(fā)展的產(chǎn)物，在當(dāng)時(shí)那個(gè)時(shí)代是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的，經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境也為其發(fā)展提供了良好的機(jī)遇。在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展階段，由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體錯(cuò)位，組織結(jié)構(gòu)不完善，政企不分開、所有權(quán)約束機(jī)制不健全，導(dǎo)致公司治理結(jié)構(gòu)較為低下，由此嚴(yán)重阻礙了鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)施。當(dāng)前，產(chǎn)權(quán)關(guān)系不清、政企不分、機(jī)制落后成為鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的絆腳石，建立現(xiàn)代企業(yè)制度還有很長的路。

（三）財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有待進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是預(yù)算管理的起點(diǎn)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量決定鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)全面預(yù)算管理水平。部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不真實(shí)，全面預(yù)算的編制和控制就無法落實(shí)。只有在全面預(yù)算數(shù)據(jù)比較真實(shí)可靠的情況下，才能對(duì)原材料成本、人工及制造費(fèi)用準(zhǔn)確估計(jì)。在財(cái)務(wù)預(yù)算管理中，部分?jǐn)?shù)據(jù)分析不到位，導(dǎo)致預(yù)算編制和控制不符合實(shí)際。

（四）全面預(yù)算管理與鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略不一致科學(xué)制定發(fā)展戰(zhàn)略是鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)擺脫目前困境的重要途徑。全面預(yù)算管理應(yīng)與發(fā)展戰(zhàn)略相匹配，實(shí)現(xiàn)對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略的具體化、定量化以及系統(tǒng)化，通過全面預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)的日常經(jīng)營管理及控制。目前，全面預(yù)算管理指標(biāo)還沒有針對(duì)性和重點(diǎn)性，不能夠全面反映鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。

四、全面預(yù)算管理在鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)中的運(yùn)用和完善

（一）科學(xué)編制預(yù)算，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算

預(yù)算編制是全面預(yù)算管理的起點(diǎn)。預(yù)算編制主要有自下而上、自上而下、上下結(jié)合的方式。自下而上表明數(shù)據(jù)來自于項(xiàng)目基層，體現(xiàn)了民主原則。自上而下體現(xiàn)了預(yù)算管理的集權(quán)原則，具有宏觀管理的思路。在預(yù)算編制前，要進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查研究，掌握足夠的信息量，針對(duì)不同的業(yè)務(wù)內(nèi)容和特點(diǎn)采用不同的編制方法。預(yù)算執(zhí)行是全面預(yù)算管理的核心。為將預(yù)算管理落到實(shí)處，必須將預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行深入分解，落到各個(gè)部門，對(duì)各自的指標(biāo)進(jìn)行落實(shí)管理。預(yù)算執(zhí)行必須有預(yù)算控制。要設(shè)定預(yù)算控制權(quán)限，鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)一般可以采用松緊控制和診斷控制兩種方式，每年預(yù)算委員會(huì)負(fù)責(zé)編制、審查、修訂、批準(zhǔn)預(yù)算。

（二）完善治理結(jié)構(gòu)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度

由于市場體系的不完善、加上鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的行政干預(yù)，導(dǎo)致鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)存在社區(qū)性，由于控制權(quán)和所有權(quán)的特殊性，鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善。在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，應(yīng)對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)進(jìn)行股份制改造或改為公司制。逐步完善董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事制度，通過完善治理結(jié)構(gòu)，推進(jìn)產(chǎn)權(quán)制度改革，改善股權(quán)結(jié)構(gòu)，構(gòu)建對(duì)經(jīng)營者有效率的激勵(lì)和約束機(jī)制，健全預(yù)算管理制度，逐步建立現(xiàn)代企業(yè)制度。

（三）強(qiáng)化信息披露，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

要加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，積極構(gòu)建財(cái)務(wù)控制良好環(huán)境和氛圍。在財(cái)務(wù)核算管理過程中，要樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，明確自身所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)防范責(zé)任，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理在整個(gè)會(huì)計(jì)核算中的地位。建立財(cái)務(wù)指標(biāo)體系，分析好各成本項(xiàng)目指標(biāo)，對(duì)指標(biāo)的分析要注意橫向分析和縱向分析，既要同比分析也要環(huán)比分析，對(duì)于變動(dòng)加大或偏離正常值的指標(biāo)要深入分析，將指標(biāo)再分解。注重會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證會(huì)計(jì)信息的可靠性、準(zhǔn)確性、相關(guān)性、可比性、可靠性、實(shí)質(zhì)重于形式。要加強(qiáng)成本管理，向成本要效益，有效降低鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)的經(jīng)營管理成本，建立完善的目標(biāo)管理以及綜合評(píng)價(jià)體系。

（四）與鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略相匹配

全面預(yù)算管理應(yīng)與鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略相匹配，離開了發(fā)展戰(zhàn)略，就無從談起全面預(yù)算管理。這里的全面預(yù)算管理是涉及集體企業(yè)的財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、后勤、售后等各個(gè)部門的，并不是單純財(cái)務(wù)控制。在全面控制的實(shí)施過程中，要設(shè)置科學(xué)的考評(píng)措施，將預(yù)算指標(biāo)層層分解，落實(shí)到相關(guān)責(zé)任人。

作者：段惠瓊 單位：會(huì)澤縣財(cái)政局古城街道辦事處財(cái)政所