煤炭企業(yè)成本預(yù)算管理研究
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首先，由于煤炭生產(chǎn)會受到煤層厚度、埋藏深淺、頂板狀況等地質(zhì)條件的影響，開采過程中還會產(chǎn)生防治水、瓦斯等安全防護、生產(chǎn)輔助等費用，這些都會影響煤炭的生產(chǎn)和運營。其次，煤炭生產(chǎn)條件惡劣、技術(shù)復(fù)雜、環(huán)節(jié)較多，客觀上造成了較高的工資成本，工資成本所占比例可達到總成本的30%左右。再次，煤炭企業(yè)的成本一般包括基本生產(chǎn)成本、安全成本以及環(huán)境成本等?；旧a(chǎn)成本是煤炭采掘過程中發(fā)生實際費用的支出，包括生產(chǎn)過程中消耗的各種原材料；電力；生產(chǎn)工人的工資、獎金、津貼等用于工人的薪酬，與生產(chǎn)有關(guān)的固定資產(chǎn)的折舊費和在安全成本和環(huán)境成本單獨核算后的其它支出。安全成本即與煤炭生產(chǎn)安全相關(guān)的所有費用，指的是為保證安全和因安全問題而產(chǎn)生的所有損失，包含安全工程費、安全預(yù)防費、安全損失費等。環(huán)境成本是基于企業(yè)對環(huán)境負責(zé)的原則而產(chǎn)生的費用，是煤炭企業(yè)為執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)或避免對環(huán)境造成不利影響而主動或被動采取措施而付出的成本。
二、煤炭企業(yè)成本預(yù)算管理中存在的問題
（一）成本預(yù)算管理觀念淡薄
多數(shù)煤炭企業(yè)不能很好的對投入和產(chǎn)出進行均衡，成本預(yù)算都是被動式的、盲目性的，沒有能夠結(jié)合企業(yè)的生成經(jīng)營實踐；管理層對成本預(yù)算管理的實質(zhì)把握不到位，把預(yù)算等同于減少支出。只注重生產(chǎn)過程的頂算，而忽略了產(chǎn)品后期銷售的預(yù)算。在生產(chǎn)成本的核算中，只注重財務(wù)本身的核算，沒有做到全面系統(tǒng)的分析，預(yù)算具有片面性。多數(shù)煤炭企業(yè)都存在定義模糊、預(yù)算粗略的問題，常把預(yù)算片面的理解為核算，其實核算是對銷售狀況的總結(jié)，是發(fā)生在產(chǎn)品生產(chǎn)后的，而預(yù)算是對產(chǎn)品生成的評估，是發(fā)生在產(chǎn)品的生產(chǎn)之前的。管理層、決策層對成本預(yù)算的認知尚且如此，基層區(qū)隊、班組的接受度更是可想而知了。實際工作中，企業(yè)缺乏現(xiàn)代成本觀念，生成經(jīng)營不能很好的統(tǒng)一，生成成本會引起人們的重視，但是銷售成本卻常被忽略。在不重要和不必要的環(huán)節(jié)中資金浪費較多，無形中增加了煤炭企業(yè)的成本負擔(dān)。當(dāng)前大多數(shù)的企業(yè)對外部因素對企業(yè)成本的影響重視不夠，一般都是圍繞成本構(gòu)成的要素來進行控制，這在很大程度上形成了成本預(yù)算控制缺乏廣度和深度，企業(yè)從上到下只對生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的成本較為重視，成本控制有效性不足。
（二）員工缺乏自主成本管理意識
對于員工而言，大多數(shù)都認為成本管理是財務(wù)人員和管理人員的工作，跟自己無關(guān)，造成了員工對自己消耗的成本也較為漠視。生產(chǎn)實際消耗成本與財務(wù)管理成本嚴(yán)重脫節(jié)，加之生產(chǎn)工人只重視產(chǎn)品規(guī)格與產(chǎn)量，對材料的耗費不以為然，這些因素致使成本嚴(yán)重超支。造成這種無序和混亂的現(xiàn)象歸結(jié)于一線員工生產(chǎn)意識的淡薄。由于煤礦生產(chǎn)工人多數(shù)受教育水平不高，思想認識落后，更不用談從企業(yè)的角度出發(fā)來考量成本控制的重要作用。此外，傳統(tǒng)煤炭企業(yè)中對于成本預(yù)算方面的培訓(xùn)也多是針對管理層來進行的，員工接觸較少，當(dāng)需要向下屬傳達成本預(yù)算方面的信息時，會有偏差和失真，這都導(dǎo)致了成本預(yù)算控制無法順利執(zhí)行和落實。
（三）可重復(fù)利用的材料回收率低
煤礦生產(chǎn)中同種材料重復(fù)投資現(xiàn)象較為常見，另外有的材料本可回收利用但是卻遭到了損壞或者丟失，導(dǎo)致嚴(yán)重浪費。煤礦的生產(chǎn)作業(yè)過程，工人借助工具將原煤輸送到地面的過程并沒有材料的消耗，材料成本不是原煤實體的一部分?？梢钥闯觯@些工具性的材料都是可以多次重復(fù)利用的，隨著原煤開采面的深入拓展，用于支撐礦井的材料消耗必然隨之增加，因為能夠重復(fù)使用，實際成本并不會必然提高。煤炭生產(chǎn)現(xiàn)場區(qū)域臨時不用的材料要進行嚴(yán)格管理，否則必然造成損壞或被掩埋，本可重復(fù)利用的材料不能重新使用勢必會造成企業(yè)財務(wù)負擔(dān)增加。第四，成本預(yù)算管理方法落后煤炭企業(yè)科學(xué)的全面成本管理體系是由成本預(yù)測、決策、計劃、控制和成本分析等組成，但當(dāng)前大多數(shù)煤炭企業(yè)成本管理信息化水平很差，僅僅停留在成本核算和成本分析的水平上，其它科學(xué)方法用之甚少，不能依照市場信息來對成本預(yù)算進行科學(xué)的預(yù)測分析。可見，煤炭企業(yè)成本預(yù)算還停留在大包大攬的階段，只注重產(chǎn)量成本的預(yù)算，而對其它成本項目、質(zhì)量成本、安全成本、環(huán)保成本等的預(yù)算并不重視，還沒有形成真正意義上的成本預(yù)算分析，成本預(yù)算資料實用性差，無法為科學(xué)制定成本控制措施提供可靠依據(jù)。
三、提高煤炭企業(yè)成本預(yù)算管理的措施
（一）提升全員成本管理意識
全員成本意識的提高首先是向煤礦全體員工進行成本基本知識的普及，引導(dǎo)職工樹立起成本意識，并慢慢強化使其形成緊迫感。讓員工們切實能夠認識到成本和自己的收入是緊密相關(guān)的，成本的降低最終會落實到自身收入的增加。企業(yè)每個職工都要清晰的了解自己的成本職責(zé)，明確認識到成本與企業(yè)效益的關(guān)系，樹立起正確的成本觀念，使得人人關(guān)心成本，人人重視成本。要調(diào)動員工積極參與到成本管理和控制的全過程，將煤炭企業(yè)的利益同員工的切身利益緊密結(jié)合起來，使員工能夠找到提高向心力和凝聚力的出發(fā)點，使他們建立起責(zé)任感和歸屬感，企業(yè)要以此契機建立合理的獎懲制度，努力調(diào)動職工成本管理意識，增強企業(yè)活力。
（二）完善基層成本預(yù)算制度
對于基層區(qū)隊和班組而言，必須正確的處理好成本與質(zhì)量、安全等方面的關(guān)系，結(jié)合技術(shù)經(jīng)濟特點，樹立以企業(yè)利益為導(dǎo)向的核心成本觀念，努力增強基層各級干部、技術(shù)人員和職工的成本意識。加快落實區(qū)隊、班組和崗位的基層預(yù)算制度的建立健全。把基層預(yù)算點作為相應(yīng)的責(zé)任、利益和控制主體，推動全員成本預(yù)算控制，努力保證企業(yè)目標(biāo)的順利完成。
（三）建立良好的目標(biāo)成本和激勵機制
為了達成企業(yè)的預(yù)期成本目標(biāo)，必須要有良好的激勵機制同成本控制結(jié)合起來。這就要求一方面對企業(yè)成員實行嚴(yán)格的考核，另一方面要提高成本否決權(quán)的徹底性。后者表現(xiàn)在一年內(nèi)對于限定的目標(biāo)成本指標(biāo)一般不做改變，要鼓勵員工多種渠道降低成本，在實現(xiàn)目標(biāo)之后再對員工進行現(xiàn)金方面的獎勵；相反，如果不能完成成本指標(biāo)，則要給予現(xiàn)金考核。對于煤炭企業(yè)而言，企業(yè)經(jīng)濟效益和生產(chǎn)成本的關(guān)聯(lián)性非常大，煤炭企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵就是努力的降低成本，唯有成本優(yōu)勢才能使企業(yè)在激烈的競爭中尋得優(yōu)勢。
（四）注重成本預(yù)算管理創(chuàng)新
責(zé)任成本考核是對企業(yè)整體成本管理制度執(zhí)行結(jié)果的個體分解，通俗的講，就是把相應(yīng)責(zé)任單位的獎罰細化落實到每個人頭上，以促進員工樹立成本意識，改進工作方法。眾所周知，系統(tǒng)化、科學(xué)性的獎懲制度是維系考核系統(tǒng)長期有效運行的重要保證。企業(yè)成本和效益的產(chǎn)生都來源于自員工，所以對員工的考核評價不能帶任何的主觀性和偏見，必須要客觀、準(zhǔn)確、科學(xué)，基于這個要求上的獎懲制度，才算是公正透明，才能將業(yè)績與激勵很好的掛鉤，同時科學(xué)的評價機制無疑能夠積極的引導(dǎo)員工自覺自愿的去取得更好的業(yè)績，也能更好的促進企業(yè)總體成本預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。另外要注意，任何強有力的制度都必須確保高效的執(zhí)行，如果執(zhí)行不力，制度就形同虛設(shè)，成本預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)就無從談起。
作者：于春萍 單位：西山煤電（集團）有限公司屯蘭選煤廠