財政預(yù)算會計實施權(quán)責(zé)發(fā)生制對策

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摘要：隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展，收付實現(xiàn)制的財政總預(yù)算會計不能適應(yīng)新時期的財政管理目標(biāo)。因此，要結(jié)合我國新時期的實際國情，借鑒國外成功的財政管理經(jīng)驗，選擇適合我國財政管理改革發(fā)展的新模式，加快預(yù)算權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革發(fā)展，更好的實現(xiàn)我國財政管理目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：財政總預(yù)算會計；權(quán)責(zé)發(fā)生制；改革對策

總預(yù)算會計權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革能有效反應(yīng)政府財政狀況，而不同國家地區(qū)的實際情況不同，權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的具體措施也存在差異，要立足于我國新時期實際國情，學(xué)習(xí)國外先進(jìn)的改革經(jīng)驗，推進(jìn)我國預(yù)算會計權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革發(fā)展。

一、財政總預(yù)算會計核算現(xiàn)存問題

財政預(yù)算是指政府的基本財政收支計劃，用以反映政府的財政收支狀況，使人們了解政府活動的范圍和方向。財政預(yù)算由一般財政收入和財政預(yù)算支出組成。財政預(yù)算是具有法律效力的文件，是政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的重要工具。財政管理是財政預(yù)算產(chǎn)生的另一個動因。預(yù)算制度是政治民主化進(jìn)程的一個結(jié)果。權(quán)責(zé)發(fā)生制是以權(quán)責(zé)發(fā)生為基礎(chǔ)來確定本期收入和費用，權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算會計，指在權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入，權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算會計能夠提供更準(zhǔn)確，真實的信息；反映真實有效的財務(wù)狀況，控制財務(wù)風(fēng)險，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)管理。當(dāng)前財政總預(yù)算會計存在的問題有以下幾點。

1.收付實現(xiàn)制導(dǎo)致部分會計核算內(nèi)容缺乏真實性

現(xiàn)行的收付實現(xiàn)制資金核算不包括購置固定資產(chǎn)，導(dǎo)致資金儲量信息不全面。其次這種模式不能反映當(dāng)期應(yīng)支付利息和應(yīng)償還的債務(wù)，造成一方面低估往年財政支出，高估結(jié)余的后果。財政負(fù)債規(guī)模低于實際存在規(guī)模，低估政府償付債能力和擔(dān)債壓力。

2.政府會計信息不完整

收付實現(xiàn)制對政府債權(quán)的增減變動情況也不能有效反映出來，不利于貸款的回收管理?？傤A(yù)算會計的成本信息不能準(zhǔn)確全面反映，導(dǎo)致長期資產(chǎn)購入當(dāng)期費用高，影響會計期間成本信息的準(zhǔn)確性。

3.不適應(yīng)開展績效預(yù)算的管理需要

收付實現(xiàn)制模式下的政府會計信息具有不可比性，預(yù)算單位間無法進(jìn)行績效分析，不利于評價政府績效和工作效率。我國財政總預(yù)算會計實行權(quán)責(zé)發(fā)生制改革是建立公共財政體制的需要，是滿足利益相關(guān)者對政府預(yù)算會計信息的需求。權(quán)責(zé)發(fā)生制會計的收入支出報表，能夠客觀反映政府的經(jīng)濟(jì)存量和經(jīng)濟(jì)流量。為財政資金使用的監(jiān)督管理創(chuàng)造了條件，規(guī)范公共財政建設(shè)部門的業(yè)務(wù)活動，有效發(fā)揮財政政策的宏觀調(diào)控作用。在收付實現(xiàn)制只反映當(dāng)年債務(wù)的還本付息支出，一定程度上加劇了政府債務(wù)風(fēng)險。權(quán)責(zé)發(fā)生制會計能夠準(zhǔn)確評估政府的債務(wù)狀況，便于政府加強(qiáng)債務(wù)風(fēng)險防控管理。收付實現(xiàn)制不能反映完整準(zhǔn)確的財務(wù)信息，不利于全面評價管理者的工作績效。引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)可增加政府會計的透明度和準(zhǔn)確性，是政府財政收支透明化的需要，是政府公共財務(wù)績效評價的需要，是推動政治民主化進(jìn)程的需要，也是我國預(yù)算會計發(fā)展的必然趨勢。

二、運用權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革

權(quán)責(zé)發(fā)生制可以有效地利用有限的預(yù)算資源。我國預(yù)算會計權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革是社會發(fā)展的必然要求，是政府預(yù)算會計信息及時準(zhǔn)確披露的必然要求，是評價政府績效的必然要求，是防范政府財政風(fēng)險的必然要求。權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算會計能夠及時防范和化解風(fēng)險。有利于評估政策的持續(xù)能力。目前29個經(jīng)合組織國家，有15個國家運用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行財務(wù)總預(yù)算，權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會計管理成為一種發(fā)展趨勢。目前美國，英國，澳大利亞等多國都在實行預(yù)算會計權(quán)責(zé)發(fā)生制改革，我國也開始借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗，開展了權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革。西方國家權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革為我國提供了有益的借鑒，我國經(jīng)濟(jì)、政治體制的不斷改革也為實行權(quán)責(zé)發(fā)生制改革提供了現(xiàn)實可能性。權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革大概分為整體推進(jìn)型，分步推進(jìn)型和逐漸推進(jìn)型三種類型。權(quán)責(zé)發(fā)生制的發(fā)展方向是順應(yīng)時展潮流的，能夠有效進(jìn)行資源管理，為政府財務(wù)管理提供有效保障。不同的國家受政策經(jīng)濟(jì)等實際情況影響，權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革措施也不一樣，因此要結(jié)合我國的實際國情，借鑒國外先進(jìn)的改革經(jīng)驗，穩(wěn)步推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革工作的發(fā)展。

三、我國財政總預(yù)算會計引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革措施

權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算會計改革是一個系統(tǒng)的工程。權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的階段分為基礎(chǔ)建設(shè)階段和改革實施階段。要通過宣傳教育，營造改革環(huán)境，制定政府會計準(zhǔn)則，采用雙重會計基礎(chǔ)．建立良好的信息系統(tǒng)等綜合措施保障權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的有效推進(jìn)。

1.運用權(quán)責(zé)發(fā)生制需要解決的問題

首先要考慮成本效益原則，要合理控制權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)隱性負(fù)債的成本。以權(quán)責(zé)發(fā)生制披露隱性負(fù)債存在一定困難，部分地方政府考慮到自身利益可能不會配合統(tǒng)計，因此要結(jié)合不同地區(qū)實際情況逐步解決。目前我國多地政府隱性負(fù)債較多，為財政安全造成一定風(fēng)險隱患，應(yīng)充分認(rèn)識到收付實現(xiàn)制確認(rèn)債務(wù)風(fēng)險的不足，加快權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革推進(jìn)，真實反映政府的負(fù)債情況。要建立健全相關(guān)法規(guī)政策，保障權(quán)責(zé)發(fā)生制改革工作的順利推行。要合理進(jìn)行相關(guān)會計科目的調(diào)整，以便真實反映政府預(yù)算執(zhí)行情況。

2.總預(yù)算會計實行權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的措施

為適應(yīng)社會發(fā)展的需求，順應(yīng)事業(yè)部門內(nèi)部預(yù)算結(jié)構(gòu)改革，優(yōu)化事業(yè)部門的服務(wù)業(yè)績，需加快推進(jìn)我國財政總預(yù)算實行權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的腳步。要立足于我國的實際國情，充分借鑒國外預(yù)算會計改革的成功經(jīng)驗，建立新的政府會計體系，逐步采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)，實施權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算，穩(wěn)步推進(jìn)我國財政總預(yù)算權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革進(jìn)程。繼續(xù)將收付實現(xiàn)制核算模式用于基礎(chǔ)的財務(wù)業(yè)務(wù)。將權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算模式用于核算相關(guān)項目，部分預(yù)算會計科目采用雙基礎(chǔ)制度。為滿足我國現(xiàn)有的政府預(yù)算報告使用者的需求，要加快建立更加全面的政府財務(wù)核算報告制度。實行預(yù)算會計權(quán)責(zé)發(fā)生制改革有利于提供更加全面透明的會計信息，更好地適應(yīng)新公共管理的要求，加強(qiáng)對政府活動成本的計量。目前我國財政總預(yù)算會計的模式不能客觀反映財政實際結(jié)余，不能明確反應(yīng)隱性債務(wù)，不利于加強(qiáng)財政風(fēng)險的防控，不利于經(jīng)濟(jì)績效分析，不能適應(yīng)績效預(yù)算管理的需要，我國目前還不具有全面實施權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的條件。我國目前的政府機(jī)構(gòu)設(shè)置尚不規(guī)范，實施權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)改革需要一個健全的法律環(huán)境，要有完整的部門組織結(jié)構(gòu)和全面的財務(wù)管理制度。要采取漸進(jìn)式改革。結(jié)合我國的實際情況，對當(dāng)前政府財政預(yù)算會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核，促進(jìn)管理相關(guān)項目權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革。部分基礎(chǔ)會計事項采用收付實現(xiàn)制，保證改革穩(wěn)步有序地進(jìn)行。整合和完善政府會計制度，將權(quán)責(zé)發(fā)生制逐步引入運用到政府會計體系中，從而提高會計信息質(zhì)量，實現(xiàn)財政總預(yù)算信息的真實性和準(zhǔn)確性，促進(jìn)我國社會經(jīng)濟(jì)的健康可持續(xù)發(fā)展。

總結(jié)：

要加快推進(jìn)我國財政總預(yù)算實行權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的腳步，要加強(qiáng)預(yù)算會計權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)的工作。處理好預(yù)算管理和會計的關(guān)系，理清權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的關(guān)系。借鑒國外改革的成功經(jīng)驗，立足我國的實際情況，循序漸進(jìn)的推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

[1]陳工孟,鄧德強(qiáng),周齊武等.我國預(yù)算會計改革可行性的問卷調(diào)查研究[J].會計研究,2005,(5):59-65.

作者:趙金鑫 單位:赤峰市克什克騰旗財政局