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一、權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的意義
(一)有利于政府職能轉(zhuǎn)型,促進(jìn)政府科學(xué)決策
隨著政府在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的分工愈發(fā)清晰明細(xì),政府退出一般競(jìng)爭(zhēng)性領(lǐng)域已是大勢(shì)所趨,政府將其市場(chǎng)職能的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向公共物品的投放,財(cái)政在市場(chǎng)中的職能已由單純的分配,逐步向綜合管理轉(zhuǎn)變,政府需更全面的市場(chǎng)信息作為其科學(xué)決策的依據(jù)。與收付實(shí)現(xiàn)制相比,權(quán)責(zé)發(fā)生制在對(duì)政府所提供的公共產(chǎn)品或服務(wù)與成本和費(fèi)用之間進(jìn)行合理配比,促使政府的決策更透明高效,這為公共資源合理配置和政府提供更為有效的決策依據(jù)。
(二)有利于政府信息的公開(kāi)、提升政府財(cái)務(wù)透明度
引入權(quán)責(zé)發(fā)生制,預(yù)算會(huì)計(jì)核算反映的是政府財(cái)政資金運(yùn)動(dòng)的全過(guò)程,它為市場(chǎng)提供了政府真實(shí)的財(cái)務(wù)收支情況,全面反映出政府資產(chǎn)負(fù)債變化的動(dòng)態(tài)情況,使得政府的行政運(yùn)行成本信息能得以充分公開(kāi),從而滿(mǎn)足公眾對(duì)政府財(cái)務(wù)信息獲取的要求和意愿。
(三)有利于政府績(jī)效考核,提高政府執(zhí)行的效率
提高決策質(zhì)量和公共部門(mén)效率是政府對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)管理的重要目標(biāo),通過(guò)提升服務(wù)質(zhì)量,降低行政成本,從而提高政府的市場(chǎng)效益。權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)行,將政府在市場(chǎng)活動(dòng)中的成本和費(fèi)用進(jìn)行配比,把政府提供的公共物品和服務(wù)與市場(chǎng)真實(shí)的成本進(jìn)行量化對(duì)比考核,這不單可以促進(jìn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),還有利于通過(guò)最小成本獲取較大效益,節(jié)約社會(huì)公共資源,對(duì)市場(chǎng)管理當(dāng)局的業(yè)績(jī)進(jìn)行衡量和監(jiān)督。
(四)有利于政府債務(wù)的評(píng)估,防范財(cái)政債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
在收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算下,政府預(yù)算會(huì)計(jì)僅核算了政府的一部分債務(wù),政府到底有多少債務(wù),難以進(jìn)行準(zhǔn)確的統(tǒng)計(jì)。地方政府債券轉(zhuǎn)貸資金,政府向銀行的借款,只有在收到銀行借款或歸還時(shí)才會(huì)被納入政府債務(wù)核算的范疇,而對(duì)于以政府資信為擔(dān)保,應(yīng)付未付利息等隱性不能準(zhǔn)確核算的債務(wù)則難以準(zhǔn)確反映。引入權(quán)責(zé)發(fā)生制,可以對(duì)地方政府債務(wù)進(jìn)行較為全面的財(cái)務(wù)信息公開(kāi)反映,從而有利于降低了地方財(cái)政債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
二、權(quán)責(zé)發(fā)生制改革存在的主要困難
(一)政府資產(chǎn)與負(fù)債難以有效估價(jià)
在收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制逐步轉(zhuǎn)變的過(guò)程中,最為重要和最為困難的工作是如何對(duì)政府所擁有資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)和評(píng)估,并按市場(chǎng)中的實(shí)際價(jià)值登記入賬,編制資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù),從而確認(rèn)政府所占有市場(chǎng)資源的實(shí)際情況,并以此作為會(huì)計(jì)核算和政府資源分配的參考。而政務(wù)活動(dòng)又屬于市場(chǎng)非交易性活動(dòng),很難在收入與費(fèi)用之間建立起科學(xué)合理的配比關(guān)系,政府所擁有的實(shí)物和無(wú)形資產(chǎn)在市場(chǎng)中的真實(shí)價(jià)值也很難得到準(zhǔn)確的計(jì)量,政府所擁有的市場(chǎng)收入也很難得到客觀估計(jì)和計(jì)量。
(二)法制環(huán)境與監(jiān)督體系尚未健全
財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)是存在于政治環(huán)境中的一套會(huì)計(jì)體系,權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入對(duì)工作人員的職業(yè)判斷的要求更高,要保證財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)信息在市場(chǎng)中客觀公正,健全的法律環(huán)境與監(jiān)督體系是必不可少的。由于我國(guó)尚未建立健全的法律環(huán)境與監(jiān)督體系,急促推行全面權(quán)責(zé)發(fā)生制比收付實(shí)現(xiàn)制更難以管理,更加弊大于利。
(三)基礎(chǔ)條件和人員素質(zhì)未達(dá)要求
引入權(quán)責(zé)發(fā)生制,對(duì)財(cái)政信息系統(tǒng),財(cái)政會(huì)計(jì)的核算方法、財(cái)政工作人員的素質(zhì)要求比以往更高。各地財(cái)政預(yù)算單位數(shù)量龐大,管理水平差異也很大,會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平參差不齊,預(yù)算會(huì)計(jì)核算改革尚缺乏足夠的技術(shù)條件和人力資源儲(chǔ)備。
三、權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的幾點(diǎn)建議
(一)確定財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)改革的基本思路
在繼承傳統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)管理理論和實(shí)踐基礎(chǔ)上,堅(jiān)持由易入難,趨利避害原則,采取修改的權(quán)責(zé)發(fā)生制和修正的收付實(shí)現(xiàn)制相互結(jié)合的形式,先修改當(dāng)前的記賬方式,待時(shí)機(jī)成熟后,再對(duì)政府所擁有的資產(chǎn)和已發(fā)生的負(fù)債進(jìn)行評(píng)估登記入賬,編制新的資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)。建立起具操作性的會(huì)計(jì)核算體系和科學(xué)的財(cái)務(wù)綜合報(bào)告體系,使改革后的會(huì)計(jì)信息更客觀、更準(zhǔn)確地反映財(cái)政執(zhí)行的結(jié)果,從而全面反映政府財(cái)政狀況和公共服務(wù)管理能力。
(二)明確財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)改革的重點(diǎn)方向
目前,進(jìn)行全面權(quán)責(zé)發(fā)生制改革時(shí)機(jī)尚不成熟,預(yù)算會(huì)計(jì)改革的重點(diǎn)應(yīng)是從記賬方法入手,逐步修改當(dāng)前政府預(yù)算會(huì)計(jì)的記賬方法,隨后擴(kuò)展到現(xiàn)有資產(chǎn)和負(fù)債的核定。權(quán)責(zé)發(fā)生制改革后的會(huì)計(jì)核算信息不僅能反映出本時(shí)期資金的運(yùn)動(dòng)和結(jié)果,還能反映出整個(gè)財(cái)政資金的運(yùn)行過(guò)程和積累結(jié)果。
(三)規(guī)范財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)改革的核算過(guò)程
對(duì)財(cái)政收入還保持原收付實(shí)現(xiàn)制核算,對(duì)財(cái)政資金從財(cái)政部門(mén)到預(yù)算單位這一流程使用權(quán)責(zé)發(fā)生制,財(cái)政部門(mén)計(jì)劃下達(dá)后即可列支出,預(yù)算單位收到指標(biāo)計(jì)劃即列收入。通過(guò)將政府債務(wù)集中清理和計(jì)量后,把政府和相關(guān)部門(mén)所負(fù)擔(dān)的所有債務(wù),包括利息費(fèi),全部納入會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督范圍,真實(shí)反映歷史債務(wù)和本期負(fù)債的概況,科學(xué)合理把政府債務(wù)分?jǐn)偟綍?huì)計(jì)期間,防范和化解地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
(四)創(chuàng)造財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)改革的良好條件
著手修訂相關(guān)法律法規(guī),建立起健全的法律體系與監(jiān)督環(huán)境是保證權(quán)責(zé)發(fā)生制改革深入推行的保障,權(quán)責(zé)發(fā)生制改革是否能夠深入推行,不僅涉及到財(cái)務(wù)人員的技能還與財(cái)政內(nèi)部財(cái)務(wù)系統(tǒng)的建設(shè)有著密切關(guān)系。財(cái)政部門(mén)應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范財(cái)政信息系統(tǒng)軟件,開(kāi)發(fā)科學(xué)高效的核算軟件,設(shè)置運(yùn)用統(tǒng)一的科目,并加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)技能培訓(xùn),為改革創(chuàng)造有一個(gè)有利的環(huán)境,最大限度的減少改革阻力。
作者:馬樂(lè)展 單位:汕尾市財(cái)政局