企業(yè)如何進行增值稅納稅籌劃

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摘要：2016年初，我國所有行業(yè)均實現(xiàn)了營改增改革，其在規(guī)范稅務機關管理、優(yōu)化流轉稅環(huán)節(jié)及降低企業(yè)綜合稅負等方面發(fā)揮著巨大的作用。目前，增值稅已經(jīng)成為我國第一大稅種，并且涉及所有規(guī)模與類型的企業(yè)。因此，在實施營改增改革后的納稅企業(yè)更應該通過對政策的理解力、強化財務人員業(yè)務能力及合理確定納稅人身份等方面進行增值稅納稅籌劃，以真正實現(xiàn)降低企業(yè)綜合稅負的目的。

關鍵詞：“營改增”；納稅籌劃；措施

一、“營改增”企業(yè)進行增值稅納稅籌劃的具體措施

（一）“營改增”企業(yè)納稅人身份納稅籌劃

“營改增”改革已經(jīng)在我國全面實施，其在財務會計核算、納稅申報、發(fā)票管理等方面給增值稅納稅人造成一定的影響。在實施營改增政策改革后，增值稅納稅人首先要面對納稅人身份的選擇。如果納稅人月銷售額達到一定標準則將被認定為一般納稅人，其主要的優(yōu)勢在于取得的與生產(chǎn)經(jīng)營相關的增值稅專用發(fā)票均可抵進項稅額。如果被認定為小規(guī)模納稅人則無法進行增值稅進項抵扣，并且無法為采購人開具增值稅專用發(fā)票，對于那些被認定為一般納稅人的采購人來說，小規(guī)模納稅人不是最優(yōu)的選擇?；诖耍髽I(yè)納稅工作者在降低稅負的基礎上，對銷售規(guī)模、銷售范圍、銷售產(chǎn)品、銷售效益進行綜合性分析，科學選擇納稅人身份，用以實現(xiàn)效益的最優(yōu)化籌劃。

（二）“營改增”企業(yè)增值稅銷項稅額納稅籌劃

按照財政部、國家稅務總局出臺的營改增政策、文件規(guī)定，企業(yè)應結合自身產(chǎn)品結構、銷售類型等實際情況，選擇適合企業(yè)的納稅籌劃方案。以下內(nèi)容為從增值稅銷項稅額角度出發(fā)的納稅籌劃。一是“營改增”企業(yè)財務人員應熟悉增值稅法律中有關視同銷售的規(guī)定，在將商品用于集體福利、投資、自用等方面時，應及時向當?shù)囟悇諜C關進行申報銷項稅額，以避免因對增值稅政策產(chǎn)生的誤區(qū)而承擔一定的法律風險。例如，剛實施營改增政策的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，在將商品房用于辦公自用或抵債、投資、贈予過程中，應在稅法層面確認銷售收入的實現(xiàn)。二是當企業(yè)銷售的商品或提供的服務涉及不同稅率時，企業(yè)必須對不同商品或服務單獨進行會計核算，以避免因企業(yè)無法反映不同商品、服務金額而承擔較高稅率的風險，其目的在于降低從高適用稅率稅務風險。對此，企業(yè)應根據(jù)不同業(yè)務，在合同條款制定、賬務核算稅率的選用以及票據(jù)開具等方面進行明確規(guī)定與籌劃，用以保證企業(yè)稅負安全性。

（三）“營改增”企業(yè)增值稅進項稅額納稅籌劃

雖然“營改增”政策規(guī)定只要一般納稅人取得了與生產(chǎn)經(jīng)營有關的合法增值稅專用發(fā)票，即可享受增值稅進項稅抵扣的優(yōu)惠政策。但如果企業(yè)財務人員、經(jīng)辦人員未能準確判斷發(fā)票的合理性、合法性、及時性，則將無法享受進項稅額抵扣優(yōu)惠。因此，企業(yè)可以在充分掌握“營改增”政策的同時，通過提高專用發(fā)票的辨別能力、及時進行增值稅進項稅網(wǎng)上認證等途徑進行稅收籌劃。首先，一般納稅人在進行原材料、固定資產(chǎn)采購或取得勞務過程中，應首選能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應商，以享受增值稅進項稅額抵扣的政策。其次，企業(yè)可根據(jù)自身業(yè)務類型，結合“營改增”推行相關政策，通過合理選用經(jīng)營與管理方式，對增值稅專用發(fā)票的獲取進行科學籌劃，用以實現(xiàn)企業(yè)進項稅額的高抵扣。再次，企業(yè)財務人員應熟練掌握增值稅法律中有關進項稅額抵扣的規(guī)定，能夠合理確定增值稅發(fā)票是否可以抵扣，以避免承擔過多的稅收法律風險。

二、增強企業(yè)增值稅納稅籌劃能力的若干措施

（一）選擇最適合企業(yè)的增值稅納稅人身份

一般納稅人與小規(guī)模納稅人不但在計算方式、進項稅抵扣及發(fā)票開具類型等方面存在差異，其在增值稅整體稅負方面也存在一定的區(qū)別。納稅人身份的選擇已經(jīng)成為增值稅納稅籌劃的重要方式。因此，企業(yè)應根據(jù)經(jīng)營發(fā)展目標及預計的銷售額選擇納稅人身份，以此達到降低增值稅整體稅負的目的。同時，財務人員應在熟練掌握一般納稅人與小規(guī)模納稅人相關政策的基礎上，根據(jù)預計的銷售額分別在兩種假設前提下計算增值稅稅負，選擇綜合稅負最低的納稅人身份方案。例如，當某增值稅納稅人達到一定銷售額時，如果測算后發(fā)現(xiàn)被確定為小規(guī)模納稅人將大大降低企業(yè)整體稅負，則企業(yè)可通過成立分公司或銷售公司等方式將銷售額降低到小規(guī)模納稅人起點，以實現(xiàn)降低稅負的目的。

（二）提高企業(yè)財務人員對“營改增”政策的理解能力

企業(yè)為進一步降低增值稅稅負，必須針對企業(yè)經(jīng)營實際情況，并在充分掌握“營改增”政策的基礎上，制定可行且合法的稅收籌劃方案，根據(jù)不同的稅收籌劃方案選擇增值稅發(fā)票取得方式、認證時間及銷售確認方式，充分享受營改增政策中有關進項稅抵扣的優(yōu)惠。同時，財務人員還應根據(jù)《企業(yè)會計準則》及營改增政策設置、使用會計科目，為企業(yè)進行稅收籌劃及納稅申報提供第一手數(shù)據(jù)。營改增政策出臺后，國家為保證政策的順利實施及切實降低企業(yè)稅負，針對一些符合國家產(chǎn)業(yè)政策的行業(yè)出臺了相關優(yōu)惠政策。企業(yè)財務人員應強化與稅務機關的溝通，并通過研讀相關優(yōu)惠政策，以使企業(yè)充分享受國家出臺的稅收優(yōu)惠待遇，切實降低企業(yè)稅負。例如，營改增政策中規(guī)定，有關技術開發(fā)、轉讓、咨詢相關的服務是免去增值稅的。這對企業(yè)來說，就可以多投入技術研發(fā)資金，對技術的開發(fā)和應用提供更多的支持。

（三）增強“營改增”企業(yè)財務人員綜合業(yè)務能力

一些原本繳納營業(yè)稅的納稅人在實施新政策后，由于對增值稅相關政策知識的匱乏，特別是增值稅稅收籌劃方面不具有優(yōu)勢，因此，“營改增”企業(yè)應首先對財務人員進行培訓，提高財務人員綜合業(yè)務水平，進而提高稅收籌劃的效果。例如，營改增企業(yè)可聘請稅務師事務所相關專家就“營改增”政策解讀、納稅籌劃方法等內(nèi)容對財務人員進行培訓，也可組織財務人員到同行先進企業(yè)中進行調研、學習，在提高財務人員理論知識的同時，豐富納稅籌劃實踐經(jīng)驗。每過一段時間對納稅籌劃人員進行績效考核，以隨時掌握他們的基本情況，以便對培訓內(nèi)容進行針對性的調整和改善。

三、結語

綜上所述，“營改增”政策的實施不僅在會計核算、稅務申報、發(fā)票管理等方面對企業(yè)產(chǎn)生了巨大的影響，同時，也在增值稅稅收籌劃方面對企業(yè)提出了較高的要求。因此，企業(yè)財務人員應在熟練掌握相關政策的同時，結合企業(yè)自身生產(chǎn)工藝、銷售實現(xiàn)形式選擇合法、合理、實用的增值稅稅收籌劃方案，降低企業(yè)綜合稅負。

參考文獻

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［3］路娟.“營改增”對企業(yè)財務管理的影響及應對［J］.中國商論,2016（7）.

作者：孫正陽 單位：盤錦精工置業(yè)有限公司