道路運(yùn)輸企業(yè)增值稅論文

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1問題影響:道路運(yùn)輸企業(yè)利潤受損與增值稅中性品質(zhì)受創(chuàng)

深層次看，道路運(yùn)輸企業(yè)增值稅抵扣環(huán)節(jié)存在的“斷鏈”問題，最為嚴(yán)重和深遠(yuǎn)的影響是人為打破了增值稅“道道征稅、環(huán)環(huán)相扣”的內(nèi)在規(guī)律，違背了增值稅制度基本原理，嚴(yán)重地影響了增值稅的中性品質(zhì)。增值稅中性品質(zhì)受創(chuàng)的結(jié)果是：增值稅制度的優(yōu)越性無法體現(xiàn)，營業(yè)稅制度自身無法解決的“重復(fù)征稅”問題仍將存在。隨著交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”試點(diǎn)改革的深入實(shí)施，道路運(yùn)輸行業(yè)的整體產(chǎn)出水平可能會因?yàn)檫\(yùn)輸生產(chǎn)和消費(fèi)行為的扭曲而下降，運(yùn)輸資源配置效率以及運(yùn)輸服務(wù)行業(yè)發(fā)展的積極性和運(yùn)輸增加值的創(chuàng)造能力受創(chuàng)，進(jìn)而通過產(chǎn)業(yè)鏈條傳導(dǎo)機(jī)制影響整個國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2原因剖析:稅制設(shè)計缺陷及其對運(yùn)輸技術(shù)經(jīng)濟(jì)特性的忽視

道路運(yùn)輸企業(yè)增值稅抵扣環(huán)節(jié)存在的“斷鏈”問題，暴露出當(dāng)前我國交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”試點(diǎn)改革的不徹底和增值稅制度政策設(shè)計的不完善。按照增值稅基本原理的一般要求，增值稅制度安排應(yīng)為應(yīng)稅商品或勞務(wù)的供應(yīng)鏈條上所有企業(yè)提供完整的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣項(xiàng)目，這是增值稅制度能否成功實(shí)施的前提條件。但是，目前我國交通運(yùn)輸業(yè)尤其是道路運(yùn)輸行業(yè)無法做到這一點(diǎn)。究其原因，除了當(dāng)前我國“營改增”試點(diǎn)改革尚未實(shí)現(xiàn)全覆蓋、交通運(yùn)輸業(yè)增值稅稅基過窄等客觀原因之外，財稅部門對道路運(yùn)輸服務(wù)技術(shù)經(jīng)濟(jì)特征的忽視也是道路運(yùn)輸企業(yè)增值稅抵扣“斷鏈”問題突出表現(xiàn)的重要原因之一。由于道路運(yùn)輸業(yè)兼具物質(zhì)生產(chǎn)部門和服務(wù)部門雙重性質(zhì)，在運(yùn)輸生產(chǎn)過程、運(yùn)輸產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)屬性和運(yùn)輸成本構(gòu)成等方面都具有鮮明特征，因此，道路運(yùn)輸業(yè)“營改增”稅收制度方案的設(shè)計不能等同于一般現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，應(yīng)強(qiáng)調(diào)其技術(shù)經(jīng)濟(jì)特性及其對“營改增”稅收政策的內(nèi)在要求。此外，由于各種運(yùn)輸方式的技術(shù)特征不同，道路運(yùn)輸服務(wù)與航空、鐵路、水運(yùn)等運(yùn)輸服務(wù)在稅收政策制定上也需要區(qū)別對待。

3完善我國道路運(yùn)輸企業(yè)增值稅抵扣政策的相關(guān)建議

為了從根本上解決我國道路運(yùn)輸企業(yè)增值稅抵扣環(huán)節(jié)存在的“斷鏈”問題，保證道路運(yùn)輸企業(yè)增值稅抵扣鏈條的完整性，應(yīng)遵循財稅制度設(shè)計的一般原理，結(jié)合道路運(yùn)輸行業(yè)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)特性，盡可能地將道路運(yùn)輸企業(yè)的生產(chǎn)成本項(xiàng)目全部納入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍。

3.1重新審視道路運(yùn)輸企業(yè)成本特性與增值稅抵扣范圍的關(guān)系

道路運(yùn)輸企業(yè)生產(chǎn)成本由交通設(shè)施使用成本、車輛擁有成本和運(yùn)營成本三部分組成。其中交通設(shè)施使用成本具有較強(qiáng)的專屬性、沉沒性和網(wǎng)絡(luò)性，并且與不同車輛類型、不同品質(zhì)運(yùn)輸產(chǎn)品或服務(wù)之間具有非線性和難以歸依的關(guān)系；車輛擁有成本與其使用程度有關(guān)，其折舊部分具有可轉(zhuǎn)移性和不穩(wěn)定性；運(yùn)營成本與運(yùn)輸量直接相關(guān)，單位運(yùn)輸成本隨運(yùn)量密度的增加而不斷下降。道路運(yùn)輸企業(yè)生產(chǎn)成本的這些特點(diǎn)客觀上要求在界定運(yùn)輸服務(wù)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍時應(yīng)有別于一般商品或服務(wù)。道路運(yùn)輸企業(yè)生產(chǎn)成本項(xiàng)目與企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍之間“一對一”的映射關(guān)系，要求道路運(yùn)輸服務(wù)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍應(yīng)盡可能地包括成本函數(shù)中所有的要素投入，即道路運(yùn)輸服務(wù)供給中所消耗掉的各種成本項(xiàng)目。

3.2突出政策創(chuàng)新和深化改革，積極推動車輛通行費(fèi)成本項(xiàng)目納入道路運(yùn)輸企業(yè)增值稅抵扣范圍

考慮到車輛通行費(fèi)(過路、過橋、過隧費(fèi))在道路運(yùn)輸生產(chǎn)總成本中所占比重較大（30%以上），建議盡快將車輛通行費(fèi)成本項(xiàng)目納入道路運(yùn)輸企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍之中。具體實(shí)施途徑和措施如下。一是保持現(xiàn)有車輛通行費(fèi)繳納營業(yè)稅制度格局不變，通過政策創(chuàng)新對道路運(yùn)輸企業(yè)增值稅抵扣政策進(jìn)行簡易處理。具體實(shí)施方案可概括為：參照交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”以前運(yùn)輸費(fèi)用直接納入其他工業(yè)產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅進(jìn)行稅額抵扣范圍的處理辦法，給予車輛通行費(fèi)按扣除率或征收率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的權(quán)利，同時放寬增值稅發(fā)票管制，推進(jìn)憑“小票”據(jù)實(shí)扣稅，將車輛通行費(fèi)憑車輛通行費(fèi)結(jié)算單據(jù)直接納入道路運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍之內(nèi)。抵扣金額計算時，可結(jié)合目前經(jīng)營性公路車輛通行費(fèi)執(zhí)行的營業(yè)稅稅率標(biāo)準(zhǔn)，按5%的扣除率或3%的征收率計算車輛通行費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=車輛通行費(fèi)票面金額×扣除率（或征收率）?？傮w上看，這種方法簡單易操作，能夠以最少的稅收成本和最低的效率損失解決增值稅抵扣鏈條“斷鏈”問題。但是，由于設(shè)定的扣除率（或征收率）難以真實(shí)反映行業(yè)平均稅負(fù)水平，實(shí)際上仍然存在重復(fù)征稅和稅負(fù)不均的問題。此外，此途徑容易引起虛開“小票”等征管問題。二是大膽改革，對收費(fèi)公路企業(yè)征收的車輛通行費(fèi)課征增值稅。此情景下，只要不實(shí)施免稅政策，不論是經(jīng)營性公路企業(yè)還是政府還貸公路企業(yè)，所收取的車輛通行費(fèi)均可以直接納入下游環(huán)節(jié)道路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)稅服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍。受稅制要求、國家財力、征管實(shí)操性等因素的影響，車輛通行費(fèi)增值稅抵扣政策制定時可以選擇不同設(shè)計方案?？紤]到政府還貸公路與經(jīng)營性公路的差異性，本文建議在執(zhí)行統(tǒng)一稅率的基礎(chǔ)上，對政府還貸公路實(shí)施有差別的增值稅優(yōu)惠政策(包括即征即還、先征后退、先征后返等)。這些優(yōu)惠政策都是在增值稅正常繳納之后的退庫，不影響增值稅抵扣鏈條的完整性。

3.3借房地產(chǎn)、金融保險等重難點(diǎn)行業(yè)“營改增”的“東風(fēng)”，適時推進(jìn)人工成本等成本項(xiàng)目納入道路運(yùn)輸企業(yè)增值稅抵扣范圍

根據(jù)國務(wù)院關(guān)于深化財稅改革的有關(guān)要求，未來2～3年我國“營改增”試點(diǎn)將基本實(shí)現(xiàn)全覆蓋，建筑業(yè)、房地產(chǎn)、金融保險業(yè)等改革重難點(diǎn)行業(yè)將穩(wěn)步有序地納入增值稅制度范圍之內(nèi)。由于道路運(yùn)輸企業(yè)的成本項(xiàng)目如房屋租金、不動產(chǎn)在建和租賃、人工成本、事故損失費(fèi)等與上游要素投入行業(yè)如房地產(chǎn)、建筑業(yè)、金融業(yè)等密切關(guān)聯(lián)，房地產(chǎn)、金融保險等重難點(diǎn)行業(yè)的“營改增”試點(diǎn)改革必將進(jìn)一步擴(kuò)大下游關(guān)聯(lián)行業(yè)——道路運(yùn)輸業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，使其“斷鏈”問題“自然修復(fù)”。結(jié)合2015年我國“營改增”改革工作重點(diǎn)，建議財稅部門在研究推進(jìn)房地產(chǎn)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)等“營改增”試點(diǎn)改革的同時，加強(qiáng)道路運(yùn)輸服務(wù)增值稅抵扣政策相關(guān)理論研究和論證工作，適時推進(jìn)房屋租金、不動產(chǎn)在建和租賃、人工成本等成本項(xiàng)目納入道路運(yùn)輸企業(yè)增值稅抵扣范圍。

3.4重視道路運(yùn)輸企業(yè)增值稅抵扣政策調(diào)整的決策風(fēng)險

從決策屬性上看，任何政策的制訂和實(shí)施都存在決策上的風(fēng)險。將道路運(yùn)輸企業(yè)的生產(chǎn)成本項(xiàng)目納入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，可能會出現(xiàn)一些不可避免的潛在決策風(fēng)險。譬如：收費(fèi)公路經(jīng)營企業(yè)稅負(fù)增加、政府還貸公路企業(yè)政策依賴性加強(qiáng)、企業(yè)賬務(wù)處理和發(fā)票管理難度加大、因局部利益受損或行業(yè)不公平誘發(fā)新的社會問題等。鑒于此，建議國家提前開展相關(guān)政策決策風(fēng)險專題研究。按照決策風(fēng)險分析的基本原理和方法，全面識別政策調(diào)整的風(fēng)險源，量化評價風(fēng)險影響，著力加強(qiáng)風(fēng)險控制，尋找風(fēng)險規(guī)避或減輕風(fēng)險的措施和途徑。

作者：向愛兵 單位：國家發(fā)展和改革委員會綜合運(yùn)輸研究所