增值稅轉型對企業(yè)影響的探討

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一、增值稅定義

增值稅主要是指在我國境內進行貨物銷售或為我國居民提供生產加工、維修處理、勞務以及進出口貨物的單位，針對他們的貨物銷售或勞務方面的增值額度和進入我國境內的貨物金額征收一種稅收。

二、增值稅的變化

1、允許抵扣固定資產進項稅額。在這之前公司從境外購置的固定資產都是需要繳納進項稅額，這對企業(yè)來講也增加了稅負，而改成增值稅后就刪掉了關于進項稅這點，減少了企業(yè)應繳納的稅負，完成了企業(yè)從原本的生產型轉型到消費型。具體來講，這種改變之后，企業(yè)購置的固定資產在內部計算折舊費時就要比之前降低了，使得攤到產品上的費用也低很多;在產品成本下降的時候，企業(yè)的市場競爭力提升起來了，有利于企業(yè)用更優(yōu)異的價格跟企業(yè)企業(yè)競爭，這樣增加了企業(yè)的利潤。

2、為堵塞因轉型可能會帶來的自用消費品(如小汽車、游艇等)所含的進項稅額，不得予以抵扣。增值稅轉型改革將固定資產進項稅額納入抵扣范圍，但納稅人購進的應征消費稅的游艇、小汽車和摩托車仍然不允許抵扣進項稅額，排除在此次轉型改革范圍之外。其主要考慮的是，納稅人購買小汽車、摩托車等經常用于非生產經營用途，由企業(yè)自身消費用，從操作上難以界定哪些屬于生產用，哪些屬于消費用，容易混入生產經營用途抵扣稅款，如果將其計算抵扣將造成稅負不公。因此借鑒國際慣例，規(guī)定對于購進的游艇、小汽車和摩托車不得抵扣進項稅額，但主要用于生產經營的載貨汽車則允許抵扣。增值稅是一種中性稅，具有鏈條式的抵扣機制，環(huán)環(huán)相扣，上環(huán)節(jié)減免的稅款將自動在下環(huán)節(jié)補征上來，因此，從稅收效率角度來看，增值稅本身非常排斥減免稅。但由于生產型增值稅在經濟生活中造成重復征稅現象，特別是資本有機構成較高的行業(yè)，重復征稅問題較為嚴重。增值稅轉型改革降低了納稅人稅負，消除了重復征稅因素，因此有必要將與生產型增值稅相關的優(yōu)惠政策加以清理，規(guī)范完善稅制，堵塞管理漏洞。

3、降低小規(guī)模納稅人原為4%和6%的征收率，在這之前，針對小規(guī)模納稅人在工業(yè)和商業(yè)上的增值稅上征收的都是6%和4%，而此次改革后，整體把納稅人的稅負降低了，這不僅有利于把小規(guī)模納稅人和一般納稅人的繳納的稅負區(qū)分開來，達到一種平衡，也是通過稅收的調節(jié)作用，不再對小規(guī)模納稅人進行工業(yè)和商業(yè)方面的再次征之前的稅，大大增加了這些企業(yè)的市場競爭力，讓他們可以繼續(xù)發(fā)展和為社會提供更多的就業(yè)機會。

三、增值稅轉型后企業(yè)的涉稅核算

(一)企業(yè)關于進項稅的會計處理

外購固定資產時所支付的增值稅進項稅額同時也有增值稅專用發(fā)票的時候，可以采用跟購買存貨相一致的會計處理辦法，調整相應記賬科目。如借記方面“應交稅費—應抵扣固定資產增值稅”，對應的貸記方面記為“應付賬款”、“應付票據”等等。因此，在購置過程中產生的相應運輸費用，并擁有貨物運輸公司開具的發(fā)票，那么核準無誤后根據稅法可以抵扣某些部分在計入“應交稅費—應抵扣固定資產增值稅”，剩余的部分再轉入固定資產的價值里，實現了會計處理辦法與貨物采購的會計處理方法統(tǒng)一。

(二)企業(yè)關于銷項稅的會計處理

對于企業(yè)來講，其產生的銷售應該納入使用過的消費型增值稅固定資產，比如某項固定資產原本計入的增值稅進項稅是“應交稅費—應抵扣固定資產增值稅”，在實際銷售中給計算的是增值稅銷項稅，在借記方面為“固定資產清理”，貸記方面為“應交稅費—應交增值稅”，與之相反，如果采用稅法的規(guī)定，那么在銷售時產生應可以抵扣增值稅進項稅額，在借記方面為“應交稅費—應抵扣固定資產增值稅”，在貸記方面為“固定資產清理”;銷售時計算的增值稅銷項稅額，借記方面為“固定資產清理”，貸記方面為“應交增值稅(銷項稅)”。

(三)企業(yè)對進項稅額轉出的會計處理

企業(yè)通常都會購買固定資產，一般在購入后都會按照稅法規(guī)定將增值稅進項稅額納入“應交稅費—應抵扣固定資產增值稅”中，但是當相關固定資產用于實際的個人消費等情形下則按照規(guī)定這個時候是不能作為抵扣稅額的，那么原已計入的“應交稅費—應抵扣固定資產增值稅”將會轉移出來，在會計處理方法上借記為“固定資產”，貸記為“應交稅費—應抵扣固定資產增值稅”。

四、增值稅轉型對企業(yè)的影響以及給企業(yè)帶來的機會

(一)增值稅轉型對生產成本的影響及給企業(yè)帶來的好處

從行業(yè)的角度來分析，增值稅轉型有利于資本密集型和技術密集型產業(yè)比較多，這也跟該產業(yè)的實際情況相關，這是因為它們比勞動力密集型和知識密集型產業(yè)在收益程度上要高出一些，從而也收益較大的群體。先講科技密集型產業(yè)，該產業(yè)擁有較高的固定資產折舊率，都需要出資購買科技設備，前期投入較大，如果一次性列支對科技密集型產業(yè)的企業(yè)有利于把他們的投資熱情提升起來，也在投資成本上給予降低，加速了投資回報周期，利于業(yè)績提振。第二個是大型投資企業(yè)，它們也有較大的固定資產投入，而增值稅改革對加速該類型企業(yè)的自我投資是有促進作用的，稅收政策的利好作用顯現，所以在傳統(tǒng)行業(yè)中，特別是電力企業(yè)、鋼鐵生產企業(yè)、汽車行業(yè)等都會受到很大的益處。

(二)增值稅轉型對上市公司經營業(yè)績的影響及給企業(yè)帶來的機會

對于生產型企業(yè)來講，增值稅的改革也是對其固定資產的記賬也產生影響，在取得時會按照會計處理方法計入成本，同時這個成本又是由多種因素構成:運費、增值稅費、購買費用等等。其中消費增值稅是在購置過程中產生的，可以在固定資產進項稅中進行相應抵扣，使得計算成本的時候不加入增值稅這塊。這樣，企業(yè)的財務都清楚在消費型增值稅的制度里其固定資產的成本要明顯比生產型增值稅制度里的固定資產成本要低，從而企業(yè)在實際購買的設備折舊也會從中下降。對于該企業(yè)來講，降低設備折舊就會讓當期(某一會計計算時間內)企業(yè)的主營業(yè)務成本下降，拉升當期主營業(yè)務的利潤額，這對企業(yè)來講是有益的。

(三)增值稅轉型對固定資產投資的影響及給企業(yè)帶來的機會

增值稅實行由生產型向消費型的轉型，可以抵扣購進設備所含的增值稅額，這對企業(yè)來講是一種變相的優(yōu)惠補貼，具體比例可達17%，那么這部分少交的費用又可以用來購買一部分企業(yè)所需要的設備或用于企業(yè)的生產技術的改造，從而讓企業(yè)的規(guī)模做得更大，利潤做得更多。在消費增值稅制度下企業(yè)的成本降低后使得企業(yè)的利潤達到提升，減輕了企業(yè)所支付的費用后企業(yè)又有這樣一筆資金用于其他生產或投資，企業(yè)的資金變得更有用處后是對企業(yè)最大的促進作用，加速企業(yè)的擴張發(fā)展，而在發(fā)展期間費用的降低又促使企業(yè)用少交的資金滾動投入生產，循序漸進，企業(yè)的設備折舊費用降下來了，企業(yè)的更新改造提起來了，有助于企業(yè)自身競爭力的提升。

作者：趙爽 單位:石河子大學