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一、公司做假賬的常用伎倆
公司做假賬的手法五花八門,但是從整體上來(lái)講可以歸為以下幾個(gè)方面:
1、項(xiàng)目間調(diào)節(jié)成本
公司利用子公司進(jìn)行項(xiàng)目間成本調(diào)節(jié),這種手法最主要的是混淆了自建項(xiàng)目成本和商業(yè)性開發(fā)項(xiàng)目成本之間的區(qū)分和核算。如在一項(xiàng)與子公司進(jìn)行的關(guān)聯(lián)項(xiàng)目中,在核算上將本應(yīng)計(jì)入本公司成本的費(fèi)用列入子公司的成本中。提高了自建項(xiàng)目的收益,造成了當(dāng)期利潤(rùn)虛增。
2、假銷售
通過(guò)提前銷售達(dá)到增加當(dāng)期利潤(rùn)的目的。一般的操作方法是在審計(jì)前做一次銷售,然后在審計(jì)后退貨,造成了虛增當(dāng)期利潤(rùn)的目的,例如某公司在報(bào)告期前出現(xiàn)一大筆銷售收入,庫(kù)存明顯減少,而缺少相關(guān)銷售合同,銷售原始憑證等問(wèn)題,在報(bào)告期后的短期內(nèi)又出現(xiàn)存貨激增等現(xiàn)象。此類交易多為假銷售。
3、盈余公積充帳
一、新會(huì)計(jì)制度的科學(xué)內(nèi)涵
新會(huì)計(jì)制度直接影響著會(huì)計(jì)信息,會(huì)計(jì)信息往往對(duì)企業(yè)和會(huì)計(jì)信息使用者有著重要意義,因?yàn)闀?huì)計(jì)信息可以真實(shí)反映企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況、資產(chǎn)狀況、財(cái)務(wù)狀況、資金狀況、物資狀況。企業(yè)的管理和決策通常都要依靠這些信息來(lái)判定,因此會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性至關(guān)重要,新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施保障了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性,不僅方便了會(huì)計(jì)信息使用者的利用,更為企業(yè)決策者提供了科學(xué)依據(jù),企業(yè)便可根據(jù)會(huì)計(jì)信息調(diào)整企業(yè)運(yùn)營(yíng)決策方案,使整個(gè)企業(yè)能夠處在良好狀態(tài)中發(fā)展下去。
二、新會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)的影響
(一)影響了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的核算范圍
新會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)某些業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理范圍產(chǎn)生了影響,進(jìn)而影響了當(dāng)前利潤(rùn)。主要表現(xiàn)為:原制度情況下,企業(yè)收到短期投資現(xiàn)金股利時(shí),企業(yè)會(huì)將持有的短期投資企業(yè)獲得的現(xiàn)金股利潤(rùn),作為投資收益處理,因此可以認(rèn)為是當(dāng)前利潤(rùn)的增加。但新會(huì)計(jì)制度背景下要求企業(yè)的短期現(xiàn)金股利收益不做財(cái)務(wù)處理,收到的現(xiàn)金股利潤(rùn)也只是沖減短期投資賬面價(jià)值。新會(huì)計(jì)制度還規(guī)定只有在短期投資轉(zhuǎn)讓時(shí)才能確認(rèn)投資收益,就是說(shuō)只有在現(xiàn)金股利潤(rùn)轉(zhuǎn)讓的時(shí)候才能獲得利潤(rùn),因此這就會(huì)引起納稅所得和會(huì)計(jì)所得的差異。
(二)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的影響
新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施影響著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理,全面除去了大量不良資金,企業(yè)凈資產(chǎn)額下降,這就可能影響到企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力,使企業(yè)出現(xiàn)資不抵債的現(xiàn)象。因此企業(yè)就必須要在發(fā)展中加強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)需求及市場(chǎng)價(jià)格變化的關(guān)注,避免不必要的損失。另一方面,由于新會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)資產(chǎn)及經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的定義不同于原會(huì)計(jì)制度。這就要求企業(yè)在管理中要加強(qiáng)物資與資金的管理,增強(qiáng)企業(yè)保值能力,降低產(chǎn)品成本,才能保障企業(yè)運(yùn)營(yíng)目的的實(shí)現(xiàn)。
摘要:企業(yè)中納稅和會(huì)計(jì)都是必不可少的要素,在企業(yè)中具有舉足輕重的作用,因此,兩者之間也存在密不可分的關(guān)系。在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中,會(huì)計(jì)的算法有很多種,利用不同的算法會(huì)產(chǎn)生不同的結(jié)果,同時(shí)也會(huì)影響企業(yè)納稅的具體事項(xiàng)。本文通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)與納稅之間存在的關(guān)系進(jìn)行分析,并由此說(shuō)明企業(yè)中會(huì)計(jì)算法對(duì)納稅的具有影響所在,用不同的會(huì)計(jì)方法會(huì)產(chǎn)生如何的納稅結(jié)果,在此對(duì)納稅與會(huì)計(jì)之間的相互作用給予詮釋。
關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)算法;納稅;相互關(guān)系
一、會(huì)計(jì)算法在企業(yè)中的不同意義
在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中,對(duì)于會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō),對(duì)不同的項(xiàng)目會(huì)用不同的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行計(jì)算,利用會(huì)計(jì)方法的不同對(duì)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行徹底的分析,在選擇會(huì)計(jì)方法的時(shí)候,要根據(jù)會(huì)計(jì)的基本原則進(jìn)行選擇,不能盲目的隨意利用,因?yàn)椴煌臅?huì)計(jì)方法帶給企業(yè)不同的數(shù)據(jù)界定,會(huì)對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)方式產(chǎn)生相對(duì)重要的影響,會(huì)計(jì)方法是一個(gè)定性的方式,有一定的規(guī)律,然而計(jì)算的過(guò)程卻是可以有所變化。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō),選擇會(huì)計(jì)的方法很重要,利用會(huì)計(jì)方法對(duì)企業(yè)進(jìn)行系統(tǒng)的分析會(huì)產(chǎn)生重大的影響,同時(shí)也具有深遠(yuǎn)的意義,主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn):1.會(huì)計(jì)方法的選擇是對(duì)會(huì)計(jì)原則的實(shí)施,也是會(huì)計(jì)法律法規(guī)的表象,它是企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行有效數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)的一種形式,在企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)方法選擇時(shí)要嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)法律法規(guī)進(jìn)行實(shí)施,要根據(jù)會(huì)計(jì)的基本要求,在會(huì)計(jì)基本規(guī)范內(nèi)進(jìn)行統(tǒng)一的計(jì)算,對(duì)于具有的企業(yè)內(nèi)部實(shí)際情況徹底分析,有效利用會(huì)計(jì)方法帶給企業(yè)運(yùn)營(yíng)強(qiáng)有力的保證。2.對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)正確的選擇會(huì)計(jì)方法可以有效的規(guī)范會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。讓法律法規(guī)在企業(yè)中有效實(shí)施貫徹,是企業(yè)選擇會(huì)計(jì)方法的必備要素,促使管理活動(dòng)在企業(yè)中的執(zhí)行,使得企業(yè)高效發(fā)展。帶動(dòng)企業(yè)發(fā)展的主要因素就是會(huì)計(jì)方法,在經(jīng)濟(jì)管理中要協(xié)調(diào)應(yīng)用。利用會(huì)計(jì)方法的具體要求,促進(jìn)制約管理主體的運(yùn)營(yíng)過(guò)程,正確的選擇會(huì)計(jì)方法可以有效的避免在管理主體中的不正確行為發(fā)生。3.企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息的獲得是選擇會(huì)計(jì)方法的重要體現(xiàn)。企業(yè)的發(fā)展必備是財(cái)務(wù)為主,在財(cái)務(wù)信息的獲取中會(huì)計(jì)方法選擇顯得尤為重要,會(huì)計(jì)方法選擇的是否合適是企業(yè)財(cái)務(wù)信息把控的關(guān)鍵,正確的選擇會(huì)計(jì)方法可以促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的正確性,使得企業(yè)全面掌控經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,進(jìn)而關(guān)聯(lián)到企業(yè)在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中的運(yùn)作。4.針對(duì)企業(yè)的效益,正確選擇會(huì)計(jì)方法很重要,關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)的收益與支出,在企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)中,會(huì)計(jì)的信息反應(yīng)出企業(yè)的盈虧,也關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和效益。財(cái)務(wù)信息的變化將對(duì)企業(yè)在內(nèi)部和外部的發(fā)展中都具有很大的影響力,是企業(yè)對(duì)外決策的有力保障。
二、會(huì)計(jì)方法選擇與納稅相互影響
1.固定資產(chǎn)折舊方法與納稅固定資產(chǎn)折舊在企業(yè)中經(jīng)常出現(xiàn),它的存在不但是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題,也牽扯到納稅。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)折舊存在資金時(shí)間價(jià)值的概念,因此需要用快速的方法將其處理,實(shí)現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅效益是在于快速折舊法與直線法之差來(lái)體現(xiàn),對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)都會(huì)有一定的財(cái)務(wù)制度制約,對(duì)于固定資產(chǎn)折舊年限和無(wú)形資產(chǎn)攤銷年限的分類來(lái)說(shuō)存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。固定資產(chǎn)折舊年限對(duì)于企業(yè)在納稅中存在一定的優(yōu)惠政策,如在企業(yè)創(chuàng)辦期間會(huì)有減免稅的優(yōu)惠政策,企業(yè)利益固定資產(chǎn)折舊年限延期到優(yōu)惠政策實(shí)施后計(jì)算,將會(huì)達(dá)到減繳稅。2.債券溢折價(jià)攤銷方法與納稅對(duì)于我國(guó)制定的會(huì)計(jì)制度要求,對(duì)于長(zhǎng)時(shí)間債劵溢折價(jià)的攤銷在企業(yè)納稅中也會(huì)帶來(lái)有利的一面。企業(yè)在選擇其方法時(shí)針對(duì)債劵溢折價(jià)攤銷可以采取直線法或?qū)嶋H利率法來(lái)計(jì)算。如果企業(yè)購(gòu)入債劵是折價(jià)狀態(tài),利用實(shí)際利率法計(jì)算相對(duì)于用直線法會(huì)減少額度,相對(duì)來(lái)說(shuō)投資收益也減小,以至于公司前期納稅的額度也會(huì)減少,但是后期會(huì)相對(duì)比較多,這樣一來(lái)便存在延遲納稅的收益情況。與此相反的是企業(yè)在溢價(jià)購(gòu)入債券時(shí)要采用直線法,這樣會(huì)對(duì)企業(yè)收益有利。因此,可以看出企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)方法時(shí)的重要性。3.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與納稅在企業(yè)制定的會(huì)計(jì)制度中,企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況要謹(jǐn)慎選擇會(huì)計(jì)方法,尤其是在短期投資跌價(jià)、固定資產(chǎn)減值、在建項(xiàng)目減值、企業(yè)內(nèi)部壞賬、長(zhǎng)期投資減值以及庫(kù)存跌價(jià)準(zhǔn)備方面,要求會(huì)計(jì)要具有準(zhǔn)確性,或多或少都會(huì)造成企業(yè)資產(chǎn)減值沖回,在企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)算中,要將沖回減值計(jì)算到年利潤(rùn)中,然而稅收對(duì)于各種減值準(zhǔn)備扣除沒有具體的規(guī)定,促使企業(yè)可以及時(shí)有效的將各類減值準(zhǔn)備在計(jì)算繳稅時(shí)從中扣除,從而獲得更多的節(jié)省。4.庫(kù)存計(jì)價(jià)與納稅根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn),對(duì)于庫(kù)存有一定的制度規(guī)范要求,企業(yè)要根據(jù)內(nèi)部實(shí)際情況進(jìn)行分析,正確選擇庫(kù)存計(jì)價(jià)方法,減少對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)影響。利用不同的計(jì)算方法將會(huì)帶來(lái)庫(kù)存計(jì)價(jià)的結(jié)果不同,導(dǎo)致企業(yè)稅收的多少不同。因此,企業(yè)要采取合理有效的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行計(jì)算,促使企業(yè)節(jié)稅有利可圖。在庫(kù)存計(jì)價(jià)過(guò)程中,企業(yè)可根據(jù)情況對(duì)內(nèi)容進(jìn)行相應(yīng)的附加說(shuō)明,可以促使企業(yè)獲得合理的節(jié)稅收支。5.短期投資跌價(jià)與納稅針對(duì)企業(yè)存在的短期投資情況,在后期要根據(jù)成本與市場(chǎng)低價(jià)進(jìn)行計(jì)算,對(duì)于市場(chǎng)低價(jià)中成本的部分算作是跌價(jià)準(zhǔn)備,對(duì)于企業(yè)效益收支存在不利影響。在企業(yè)會(huì)計(jì)制度中要求企業(yè)在運(yùn)營(yíng)中的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行分解,采取不同的方法針對(duì)不同形式進(jìn)行計(jì)算。在企業(yè)用單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)時(shí),通過(guò)各項(xiàng)短期投資低價(jià)作為后期的利益來(lái)算,從而確定短期投資價(jià)值,其計(jì)算的結(jié)果相對(duì)高。在短期投資后期中,計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備多,企業(yè)受到的影響更大,促使收益減少,因此,所繳納的稅收也會(huì)相應(yīng)減少。6.企業(yè)合并與納稅在企業(yè)合并中選擇會(huì)計(jì)方法會(huì)影響納稅,會(huì)計(jì)的方法一般采用權(quán)益結(jié)合法和購(gòu)買法,后者在企業(yè)合并中利用較多。對(duì)于企業(yè)合并會(huì)計(jì)方法選擇與納稅的關(guān)系體現(xiàn)在以下幾點(diǎn):(1)降低企業(yè)合并剩余收益,促使后期稅前彌補(bǔ)繳納額度的程度。(2)增長(zhǎng)企業(yè)合并資產(chǎn),對(duì)后期的稅收起到擋板作用。(3)增加被合并企業(yè)的信譽(yù)度,增大后期企業(yè)的利潤(rùn)空間。
三、會(huì)計(jì)方法與納稅關(guān)系的思考
一、物業(yè)企業(yè)要強(qiáng)化資金日常收支管理,達(dá)到企業(yè)發(fā)展要求
物業(yè)企業(yè)除了每月按時(shí)收取租金管理費(fèi)、能源費(fèi)、物業(yè)項(xiàng)目服務(wù)費(fèi)等計(jì)劃內(nèi)經(jīng)營(yíng)收入外,合理安排日常支出加之有效的節(jié)約控制是保證資金運(yùn)行的基礎(chǔ)。物業(yè)行業(yè)屬于服務(wù)業(yè),在管理費(fèi)用中以人工費(fèi)用所占比重最大,超過(guò)了物業(yè)成本的一半以上,主要包括物業(yè)管理人員的薪酬工資、保險(xiǎn)以及相關(guān)的福利費(fèi);信息化條件下,雖然物業(yè)管理的人數(shù)有所下降,但是人工費(fèi)用沒有出現(xiàn)相應(yīng)的下降,究其原因,主要是社會(huì)保險(xiǎn)等費(fèi)用不斷上漲,同時(shí)由于結(jié)構(gòu)調(diào)整,專業(yè)型、技術(shù)型人才比例不斷提高,這都會(huì)增加薪酬工資水平。物業(yè)屬于服務(wù)行業(yè),其管理主要集中了清潔、保安、綠化、維修等多項(xiàng)服務(wù)功能。同時(shí)物業(yè)公司代收代繳的水費(fèi)、電費(fèi)、煤氣費(fèi)支出金額也較大,需要提前墊付,下月再收取,所以物理管理形成的間接費(fèi)用的種類十分復(fù)雜。這就要求考慮到各個(gè)環(huán)節(jié)費(fèi)用支出的統(tǒng)籌規(guī)劃,有計(jì)劃的進(jìn)行的財(cái)務(wù)管理工作,兼顧企業(yè)總體上的收入與支出合理分配資金,運(yùn)用好財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo),使企業(yè)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)占用的資金比例關(guān)系協(xié)調(diào)。無(wú)論從支付人員工資,房屋、設(shè)備維修保養(yǎng)、能源費(fèi)、環(huán)境維護(hù)、綠化養(yǎng)護(hù)、稅金等一系列的現(xiàn)金支出,到收取租金或開展多種經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)金流入等都與資金有關(guān)。所以要建立健全財(cái)務(wù)預(yù)算制度,做好財(cái)務(wù)預(yù)算過(guò)程中資金收支的運(yùn)籌和控制,企業(yè)各個(gè)執(zhí)行部門要定期匯總收支費(fèi)用并與年初預(yù)算進(jìn)行對(duì)比把支出控制在范圍之內(nèi),同時(shí)保證租金收入按月足額繳納,確保公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。
二、加強(qiáng)物業(yè)企業(yè)資金的籌措能力并開展多元化經(jīng)營(yíng)
(一)物業(yè)企業(yè)管理資金的來(lái)源渠道
物業(yè)企業(yè)資金的來(lái)源渠道和數(shù)量都是有限的。物業(yè)管理收入通常都是向使用者或承租戶收取的租金、物業(yè)管理費(fèi)、廣告占地費(fèi)和車位費(fèi)等。所以資金的流入相對(duì)穩(wěn)定但也不免單一,所以打造企業(yè)品牌形象無(wú)疑給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)了經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益,同時(shí)也拓展了業(yè)務(wù)規(guī)模、打開了資金渠道。對(duì)于資金籌措的其他渠道,如銀行貸款,這個(gè)需要物業(yè)管理企業(yè)具備一定的規(guī)模和相應(yīng)的資質(zhì),對(duì)其注冊(cè)資本較少,土地、房屋等銀行認(rèn)定的不動(dòng)產(chǎn)資產(chǎn)數(shù)量較少的企業(yè)所取得的銀行貸款金額也會(huì)是有限的。還有就是響應(yīng)國(guó)家“節(jié)能降耗”號(hào)召,用于物業(yè)共用部位、共用設(shè)備和公共設(shè)施的維修、更新的專項(xiàng)基金。此外,物業(yè)企業(yè)的資金要合理、有計(jì)劃的使用,資金使用要公開、透明,準(zhǔn)確掌握資金使用情況。同時(shí)物業(yè)企業(yè)應(yīng)科學(xué)投資,盡力避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),盡可能地采取中短期投資,加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目的可行性研究,做好監(jiān)督管理,實(shí)現(xiàn)物業(yè)公司價(jià)值的最大化。
(二)如何提高自有資金的利用率
樓宇出租物業(yè)企業(yè)的主要資金流入來(lái)自兩個(gè)方面,一方面是通過(guò)向承租戶提供物業(yè)服務(wù)取得的管理費(fèi)以及收取的房屋租金,另一方面是物業(yè)企業(yè)開展各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的多元化投資收益,兩者最終都可并入自有資金進(jìn)行統(tǒng)籌管理。在當(dāng)今這個(gè)快速高效的社會(huì),各個(gè)行業(yè)只有不斷跟上時(shí)代的步法,跟著瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)調(diào)整經(jīng)營(yíng)業(yè)態(tài)來(lái)接受市場(chǎng)帶給我們的沖擊與機(jī)遇。物業(yè)公司最核心的企業(yè)價(jià)值體現(xiàn)在“服務(wù)”這兩個(gè)字上,可見優(yōu)質(zhì)的服務(wù)和品牌效益影響著物業(yè)公司招商和出租率指標(biāo)的順利完成,也是增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵,是打造社會(huì)效益的有力品牌,用社會(huì)效益帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)效益的提升,強(qiáng)化與承租單位的溝通,認(rèn)真做好日常基礎(chǔ)性工作,以此來(lái)保證承租戶的穩(wěn)定和租金收入的穩(wěn)定。此外,企業(yè)為了提高資金的運(yùn)轉(zhuǎn),可以預(yù)留經(jīng)營(yíng)所需的最佳資金持有量,并有選擇的進(jìn)行中短期投資,獲取投資收益,與此同時(shí)要深入研究投資項(xiàng)目的可行性,分析投資風(fēng)險(xiǎn)。無(wú)論是承接新的物業(yè)項(xiàng)目還是參股投資新的公司,都對(duì)企業(yè)本身起到了一個(gè)長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃和擴(kuò)充資金渠道的作用。但減低風(fēng)險(xiǎn)最有效同時(shí)也是最廣泛地被采用的方法是分散投資,建議將資金分散到不同投資項(xiàng)目上。
摘要:近年來(lái),我國(guó)的資本市場(chǎng)越來(lái)越成熟,私募基金迅速擴(kuò)張,其融資模式的另辟蹊徑,為實(shí)體經(jīng)濟(jì)的融資渠道開辟了新的道路,推動(dòng)著資本市場(chǎng)持續(xù)向前。然而,公司制與有限合伙制私募基金的不同組織形式帶來(lái)的稅制差異也在反向影響著投資者對(duì)于基金的選擇,從而影響著兩種基金的發(fā)展。
關(guān)鍵詞:公司制;有限合伙制;所得稅;稅收穿透
一、兩種基金的稅制差異及問(wèn)題
(一)公司制基金的重復(fù)征稅問(wèn)題公司制基金處于獨(dú)立的法人地位,所以在基金層面比照一般的工商企業(yè)征收企業(yè)所得稅,與普通公司無(wú)差異。但是在投資者層面,就需要區(qū)分情況,如果是企業(yè)投資者,所得稅應(yīng)當(dāng)按照我國(guó)的企業(yè)所得稅規(guī)定來(lái)繳稅,涉及到轉(zhuǎn)讓基金股權(quán)所得,應(yīng)當(dāng)將轉(zhuǎn)讓所得并入企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額,以25%的稅率計(jì)算企業(yè)應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的稅額;如果是個(gè)人投資者,對(duì)于基金分配的股息紅利等收益,需要由基金管理人代扣代繳20%的個(gè)人所得稅,對(duì)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓基金股權(quán)所得,同樣應(yīng)當(dāng)以20%的稅率計(jì)算個(gè)人應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的稅收,然后由納稅人自行申報(bào)。以上兩個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)于個(gè)人投資者合計(jì)稅負(fù)率高達(dá)40%(25%+(1-25%)×20%=40%)。因此,公司制基金存在著重復(fù)征稅的問(wèn)題,同一份收入在基金層面和投資者層面分別被征稅,期間無(wú)任何稅收優(yōu)惠或稅收抵免。
(二)有限合伙制基金的稅收穿透問(wèn)題有限合伙制基金本質(zhì)上是合伙企業(yè),所以它可以借鑒合伙企業(yè)的稅收制度,具體來(lái)說(shuō),在基金層面,有限合伙制基金并不需要繳納所得稅,但是需要確定應(yīng)納稅所得額,并且按照一定的比例分配給各個(gè)合伙人,由合伙人按照自身的身份繳納企業(yè)所得稅或者個(gè)人所得稅,對(duì)于企業(yè)投資者,其所得應(yīng)當(dāng)納入該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額,按照25%計(jì)算并繳納所得稅。對(duì)于個(gè)人投資者,根據(jù)我國(guó)財(cái)稅部門最新的政策規(guī)定,創(chuàng)投企業(yè)可以自行選擇應(yīng)稅所得的核算方式,可以選擇每一筆投資單獨(dú)核算納稅,也可以選擇在年度終了之后將全部所得進(jìn)行整體核算。如果是單獨(dú)核算,則投資所得適用20%的稅率;如果是整體核算,則投資所得適用5%-35%的超額累進(jìn)稅率。在我國(guó)的政策體系中,對(duì)于有限合伙制基金的投資所得并不進(jìn)行明確區(qū)分,而是全部被認(rèn)定為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得,先是在匯算清繳的基礎(chǔ)上確定該有限合伙制基金的應(yīng)納稅所得額,再分配給合伙人,所以在投資者層面,無(wú)法區(qū)分哪些所得是轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得,哪些所得是投資收益,進(jìn)而無(wú)法根據(jù)所得性質(zhì)的不同給予差異化的政策,對(duì)于那些長(zhǎng)期投資也無(wú)法進(jìn)行區(qū)分和識(shí)別,也就不能給予實(shí)質(zhì)性的獎(jiǎng)勵(lì)。
(三)稅收優(yōu)惠問(wèn)題對(duì)于公司制私募基金和有限合伙制私募基金優(yōu)惠不足的問(wèn)題,可以分三點(diǎn)去介紹。第一點(diǎn),大多數(shù)國(guó)家采取一些稅收優(yōu)惠政策來(lái)緩解基金投資者的稅收負(fù)擔(dān),盡量使基金投資與直接投資達(dá)到稅負(fù)公平。但它們的稅收優(yōu)惠不是一味地減免,而是有條件的,以達(dá)到政府調(diào)控目的。相較之下,我國(guó)的法律法規(guī)給予基金眾多的稅收優(yōu)惠政策,卻沒有起到相應(yīng)的調(diào)控作用。第二點(diǎn),相對(duì)于公司制基金而言,有限合伙制基金所能享受的稅收優(yōu)惠政策較少。例如,符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利等權(quán)益性收益可免稅,公司制基金可享受上述政策,但是合伙制基金本質(zhì)上是合伙企業(yè),便不能得到免稅優(yōu)惠;再如公司制私募基金在利潤(rùn)分配上擁有一定的自由決定權(quán),它可以選擇分配或者不分配利潤(rùn),如果公司選擇不分配,那么個(gè)人投資者沒有收到投資所得,就不用繳納個(gè)人所得稅,在這種情況下,股東因?yàn)榧{稅義務(wù)得到推遲而享受了某種好處,同時(shí)公司還可以將留存收益用來(lái)投資其他項(xiàng)目從而獲取收益,這種做法符合私募基金同時(shí)投資多個(gè)項(xiàng)目的特點(diǎn),有利于私募股權(quán)基金擴(kuò)大投資范圍,也提高了資金使用效率。但是,合伙企業(yè)的投資者就無(wú)法享受到延遲納稅的好處,因?yàn)榉峙浣o各個(gè)合伙人的所得要納稅,留存在合伙企業(yè)的所得也要納稅,這就意味著合伙企業(yè)用于再投資的資金需要在當(dāng)年由合伙人繳納個(gè)人所得稅,合伙人也就享受不到延遲納稅的好處。第三點(diǎn),基金行業(yè)并不能受益于當(dāng)前的稅收優(yōu)惠政策,這是由基金行業(yè)自身的特殊性決定的,我國(guó)稅法規(guī)定,如果企業(yè)出現(xiàn)虧損,可以用以后年度的利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ),同時(shí)也規(guī)定了最長(zhǎng)彌補(bǔ)期限不超過(guò)五年,但是基金行業(yè)不同于其他行業(yè),基金行業(yè)通常面臨更高的風(fēng)險(xiǎn),五年以內(nèi)可補(bǔ)虧的稅收優(yōu)惠就不能起到鼓勵(lì)作用。
二、對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家基金所得稅政策的借鑒
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