企業(yè)財稅籌劃服務精選(九篇)
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第1篇：企業(yè)財稅籌劃服務范文
2018年納稅籌劃方案
1.籌劃目的
為達到減輕稅收負擔，實現(xiàn)企業(yè)稅后凈利潤最大化和實現(xiàn)稅收零風險的目的，在稅法允許的范圍內，通過對企業(yè)設立、籌資、投資、交易、股利分配、股權轉讓等各項交易活動進行事先安排的過程。充分利用納稅籌劃工具，輕松獲得良好的經濟效益。
2.籌劃方案
根據董事會下達的經營目標，本年實現(xiàn)營業(yè)利潤50萬元。
納稅籌劃前：
粵華金耀公司2018年應納企業(yè)所得稅50×25%＝12.5萬元。
（1）納稅籌劃方案a：應根據《關于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關稅收政策問題的通知》（財稅[2011]58號）第二條：“自2011年1月1日至2020年12月31日，對設在西部地區(qū)的鼓勵類產業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。上述鼓勵類產業(yè)企業(yè)是指以《西部地區(qū)鼓勵類產業(yè)目錄》中規(guī)定的產業(yè)項目為主營業(yè)務?！焙汀段鞑康貐^(qū)鼓勵類產業(yè)目錄》（國家發(fā)展和改革委員會令2014年第15號）規(guī)定：“《西部地區(qū)鼓勵類產業(yè)目錄》已經國務院批準。本目錄包括《產業(yè)結構調整指導目錄（2011年本）（修正）》（國家發(fā)展改革委令2013年第21號）中的鼓勵類產業(yè)?！焙蛧野l(fā)展改革委令2013年第21號規(guī)定：“第一類 鼓勵類 三十七、其他服務業(yè) 2、物業(yè)服務。”實體法文件以及自治區(qū)地方稅務局關于《企業(yè)所得稅優(yōu)惠桂地稅公告》（2014年第8號）規(guī)定：“納稅人申請審批類稅收優(yōu)惠的，應當在政策規(guī)定的稅收優(yōu)惠期限內，向主管地稅機關提出書面申請，并按要求報送相關資料。納稅人享受稅收優(yōu)惠期限應從主管地稅機關批準的年限開始執(zhí)行?！背绦蚍ㄎ募?guī)定：向國稅機關提交相關資料，2018年度享受企業(yè)所得稅15%稅率優(yōu)惠。
納稅籌劃方案a：粵華金耀公司2018年應納企業(yè)所得稅=50×15%＝7.5萬元。
納稅籌劃效果：粵華金耀公司節(jié)約企業(yè)所得稅=12.5－7.5＝5萬元。
（2）納稅籌劃方案b：2018年度經營指標粵華金耀公司應納稅所得額為50萬元，全年從業(yè)人員80人，資產總額為200萬元。
根據《關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2015]34號）第一條：“自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應納稅所得額低于20萬元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅?！薄ⅰ镀髽I(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第九十二條：“小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產總額不超過1000萬元?！焙汀敦斦?國家稅務總局關于擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅【2017】43號）：“自2017年1月1日至2019年12月31日，對年應納稅所得額上限由30萬元提高到50萬元，對年應納稅所得額低于50萬元（含50萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅?！币?guī)定可知：
納稅籌劃方案b：粵華金耀公司2018年應納企業(yè)所得稅=50×50%×20%＝5萬元。
納稅籌劃效果：粵華金耀公司節(jié)約企業(yè)所得稅=12.5－5＝7.5萬元。
綜上所訴，b方案比a方案節(jié)約企業(yè)所得稅2.5萬元，建議公司領導選擇b方案作為2018年度企業(yè)所得稅繳納計劃，同時控制公司人員規(guī)模，為公司長遠發(fā)展打好務實基礎，同時獲得良好的經濟效益。
粵華金耀物業(yè)
第2篇：企業(yè)財稅籌劃服務范文
一、煤炭生產企業(yè)現(xiàn)狀
近年來，我國通過對煤炭生產企業(yè)的資源整合，使其逐步走向集團化、規(guī)?；鳂I(yè)生產。而集團化、規(guī)?；鳂I(yè)生產最明顯的結果是產能增長較快。雖然生產產能在增加，但生產材料成本、安全投入、人工成本、各項稅費等也在逐年大幅升高，利潤空間被壓縮。加之一般的煤炭生產企業(yè)產品都比較單一，受市場制約影響較大，抵御風險能力不強。受原煤完全成本升高過快和煤炭市場價格約束的雙重影響，企業(yè)盈利水平較低，不利于企業(yè)長期的可持續(xù)發(fā)展。因此，稅收籌劃就顯得尤為重要。煤炭生產企業(yè)在加強財務經營管理、嚴格成本控制的同時，要把納稅籌劃管理融入到企業(yè)財務經營管理活動中，充分利用稅收優(yōu)惠政策，以合理合法為前提，通過納稅籌劃，減輕稅費負擔，增加企業(yè)利潤。
二、煤炭企業(yè)生產經營過程的納稅籌劃
1、增值稅和營業(yè)稅的籌劃
增值稅和營業(yè)稅是我國最主要的流轉稅，2008年11月國家對增值稅和營業(yè)稅進行了修訂。因此，要做好增值稅和營業(yè)稅的納稅籌劃，煤炭生產企業(yè)應詳細解讀增值稅和營業(yè)稅稅法政策，掌握該稅法中的優(yōu)惠政策，通過企業(yè)財稅管理人員的合理籌劃，達到減輕稅賦的目的。
（1）混合銷售的籌劃。煤炭企業(yè)在煤炭銷售過程中涉及混合銷售行為。所謂混合銷售，是指一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物，又涉及營業(yè)稅的應稅勞務。這種可選擇性為納稅籌劃提供了空間。如，煤炭企業(yè)在銷售煤炭過程中提供運輸服務，可以選擇將從購貨方收取的運費作為價外費用并入銷售額一并計算銷項稅，也可以選擇將運輸單位設立為運輸子公司而繳納營業(yè)稅。
例：某煤炭企業(yè)2009年銷售煤炭100萬噸，銷售單價300元/噸，全年外購可抵扣進項3500萬元，全部采用公路運輸，運費為50元/噸，全年運費油耗和修理費用支出2000萬元。
方案1：不成立運輸公司，運費收入合并煤炭中計算，煤炭企業(yè)每年應繳納增值稅：100×350×17%-3500=2450（萬元）。
方案2：成立運輸公司，運費單獨開票，則企業(yè)應交增值稅為：100×300×17%-（3500-2000÷1.17×17%）=1890.59萬元；運輸公司應繳納營業(yè)稅及附加：5000×3%（1+7%+3%）=165（萬元），合計應繳增值稅和營業(yè)稅2055.59萬元。
兩方案比較，成立單獨核算的運輸公司企業(yè)減少增值稅394萬元，節(jié)稅效果明顯。
（2）設備租賃費用的籌劃。煤炭生產企業(yè)需要使用許多大型采掘等機電設備，因此多數(shù)大型煤炭集團成立了設備租賃公司，向其生產礦井和集團外部煤炭生產企業(yè)提供經營性設備和融資租賃性設備的出租服務，為此，煤炭企業(yè)對設備租賃收入可以進行籌劃。首先將設立的租賃公司作為單獨法人，辦理營業(yè)執(zhí)照，以避免租賃公司收入合并到煤炭企業(yè)其他業(yè)務，其收入按17%繳納增值稅變?yōu)榘?%繳納營業(yè)稅，可為企業(yè)節(jié)約12%的稅率；其次對融資出租的設備，不轉移出租設備所有權，只繳納營業(yè)稅，避免繳納增值稅。
例：某煤炭集團有設備租賃公司一個，年經營出租設備收入2億元，融資租賃設備收入5000萬元，則籌劃如下。
方案1：租賃公司未單獨辦理營業(yè)執(zhí)照，其業(yè)務收入合并煤炭集團其他業(yè)務收入中，則該租賃公司應繳增值稅250000×17%=4250萬元。
方案2：租賃公司單獨辦理營業(yè)執(zhí)照，且融資出租設備產權轉移，其業(yè)務收入單獨核算，則該租賃公司應繳營業(yè)稅及附加20000×5%（1+7%+3%）=1100萬元；應繳增值稅5000×17%=850萬元，合并繳稅1950萬元。
方案3：租賃公司單獨辦理營業(yè)執(zhí)照，且融資出租設備產權未轉移，其業(yè)務收入單獨核算，則該租賃公司應繳營業(yè)稅及附加25000×5%（1+7%+3%）=1375萬元。
三方案比較，方案3最優(yōu)，和方案1比較節(jié)稅2875萬元，和方案2比較節(jié)稅575萬元。由此可見，通過籌劃可為企業(yè)帶來可觀的節(jié)稅收入。
當然，上訴稅收籌劃還應綜合考慮設立子公司的注冊費、人員費等開支和節(jié)稅相比后的結果是否降低了企業(yè)的成本。因此，在對企業(yè)進行納稅籌劃時應綜合考慮是否以企業(yè)整體稅負降低為目標，是否以成本效益為原則，考慮企業(yè)合并與分設后對生產經營的影響。
2、企業(yè)所得稅的籌劃
2008年1月1日正式實施的新《企業(yè)所得稅法》在進行了一系列的調整后，降低了稅率，擴大了稅前費用扣除范圍，改變并拓寬了稅收優(yōu)惠政策的應用范圍，為企業(yè)稅收籌劃提供了新渠道。
（1）煤炭企業(yè)在環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備抵免應納稅額的籌劃。煤炭企業(yè)在生產原煤和入洗原煤過程中，需要使用環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備，符合所得稅減免優(yōu)惠政策。根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第三十四條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第一百條第一款、財稅[2008]48號、財稅[2008]115號、財稅[2008]118號等規(guī)定，企業(yè)自2008年1月1日起購置并實際使用列入《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍內的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產專用設備，可以按專用設備投資額的10%抵免當年企業(yè)所得稅應納稅額；企業(yè)當年應納稅額不足抵免的，可以向以后年度結轉，但結轉期不得超過5個納稅年度。企業(yè)購置上述專用設備在5年內轉讓、出租的，應當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經抵免的企業(yè)所得稅稅款。國家出臺的這項重大企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，對企業(yè)技術改造、經濟結構調整提供了巨大的政策支持，年投資幾個億的大型煤炭企業(yè)更應充分利用這一優(yōu)惠政策。
例：某煤炭企業(yè)2009年應繳所得稅100萬元，但當年通過自有資金購入并使用所得稅優(yōu)惠目錄上的安全生產設備800萬元，節(jié)能節(jié)水設備250萬元，則該企業(yè)當年可抵減所得稅為（800+250）×10%=105萬元，由于當年應納所得稅額為100萬元，小于抵減額105萬元，因此當年不足抵免的5萬元可結轉到2010年進行抵減，且5年內有效。
（2）煤炭企業(yè)在研究開發(fā)費用上加計扣除優(yōu)惠的籌劃。根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第三十條第一款、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第九十五條、國稅發(fā)[2008]116號等規(guī)定，開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，在計算應納稅所得額時，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。
煤炭生產過程是一個系統(tǒng)化的過程，包括采、掘、開、運輸、通風、機電等六大系統(tǒng)，每個系統(tǒng)通過研發(fā)優(yōu)化，都可為企業(yè)安全生產帶來效益。因此煤炭企業(yè)應充分利用國家出臺的這項優(yōu)惠政策，以促進煤炭企業(yè)在采、掘、開、運輸、通風、機電和原煤入洗等技術的革新，特別是集團化的大型煤炭企業(yè)用好此政策，可帶來可觀的所得稅節(jié)稅額和更新煤炭開采新技術。
例：2010年，某煤炭集團通過在省科研技術中心備案立項，在集團內開展研發(fā)項目25個，當年共投入資金1.5億元，經過驗收審查和無形資產申報審批，其中當年形成無形資產5000萬元，攤銷期10年；未形成無形資產1億元。按所得稅法規(guī)定，該集團當年可獲得所得稅前扣除額1.5億元，少繳所得稅為5000×25%=1250萬元；當年獲得無形資產攤銷扣除額750萬元，少繳所得稅為250×25%=62.5萬元，且后面9年每年可有750萬元的無形資產攤銷額可扣除，節(jié)稅效果明顯。
三、煤炭企業(yè)做好納稅籌劃的建議
1、企業(yè)高層和財稅經營管理人員應具有納稅籌劃意識
煤炭企業(yè)高層應結合企業(yè)的戰(zhàn)略目標，考慮企業(yè)長遠利益，樹立對企業(yè)重大事項進行納稅籌劃的意識；企業(yè)的財稅管理人員則在日常財務經營管理活動中，應樹立起對企業(yè)稅收籌劃意識。具備籌劃意識，是做好納稅籌劃的前提。
2、籌劃人員應認真解讀國家稅法政策、文件和規(guī)定，做好籌劃工作
企業(yè)必須依法納稅且稅收具有強制性，籌劃人員只有認真解讀國家稅法政策、文件和規(guī)定，樹立科學合法的納稅籌劃觀念，以合法的籌劃方式合理安排經營活動，才能保證所設計的經濟活動、納稅方案被稅務主管部門認可，把納稅籌劃工作做好；否則會受到相應的懲罰，并承擔法律責任，給企業(yè)帶來更大的損失。
3、綜合衡量納稅籌劃方案，處理好局部與整體利益的關系
影響企業(yè)納稅籌劃的因素很多，因此企業(yè)進行納稅籌劃不能僅僅停留在節(jié)稅上，而是要通過節(jié)稅達到增加收益、促進企業(yè)發(fā)展的目的。因此，綜合衡量納稅籌劃方案、處理好局部與整體利益的關系就成為納稅籌劃的核心問題。這就要求進行納稅籌劃時，要由上而下、由粗到細，逐漸達到所期望的最優(yōu)的總體效益。
4、要正確處理好與稅務機關的關系
就稅務機關而言，對企業(yè)的納稅籌劃進行正確、合理的支持和引導，并通過納稅籌劃達到促進依法征稅、推動完善稅制和加強征管的目的具有十分重要的意義。對企業(yè)來說，在稅款繳納的過程中，通過合法途徑進行納稅籌劃是其應當享有的權利，但企業(yè)往往因為對稅收政策理解的不全面、不透徹，而使得某些稅收優(yōu)惠政策未能享受或享受的不全面，因此煤炭企業(yè)要處理好與稅務機關的關系，加強與當?shù)囟悇詹块T的溝通，隨時關注當?shù)刂鞴芏悇諜C關稅務管理的特點和具體方法，及時咨詢相關信息，這也是煤炭企業(yè)納稅籌劃研究防范納稅籌劃風險的必要手段之一。
【參考文獻】
[1] 王智勇：企業(yè)納稅籌劃[M].企業(yè)管理出版社，2008.
[2] 王智勇：稅收政策—解析·實務·納稅籌劃[M].企業(yè)管理出版社，2009.
[3] 王智勇：納稅籌劃方案設計與案例點評[M].企業(yè)管理出版社，2008.
第3篇：企業(yè)財稅籌劃服務范文
【關鍵詞】營業(yè)稅改增值稅；稅收籌劃；新課題
2013年5月24日財政部、國家稅務總局聯(lián)合發(fā)文的財稅[2013]37號文《關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點稅收政策的通知》。這一改革對于試點的行業(yè)來說，既存在著挑戰(zhàn)，也存在著機遇。本文即針對這一重大變化，通過分析公路運輸企業(yè)在稅改前后稅負的變化，針對從事此類業(yè)務企業(yè)的實際運營，提出合理籌劃增值稅的方法，做好充分的準備迎接稅制改革。
1 公路運輸企業(yè)進行增值稅納稅籌劃的可行性分析
1.1 公路運輸企業(yè)的成本構成
目前公路運輸企業(yè)的成本構成中主要有以下項目：
1.1.1 變動成本：油費、車輛維修維護費、備品備件費、路橋橋費、駕駛員人工費；
1.1.2 固定成本： 折舊費、保險費、各項行政收費。
1.2 稅法中目前允許做為增值稅進項稅額進行抵扣的項目，及未來預計可以抵扣的項目
1.2.1 依據我國目前的增值稅法，公路運輸企業(yè)可做為增值稅進項稅額進行抵扣的成本項目主要是油費、車輛維修費、備品備件費。上述變動成本中可抵扣項目的稅率均為17%。
1.2.2 營業(yè)稅改增值稅是大勢所趨，可以預見到，現(xiàn)在交營業(yè)稅的行業(yè)，未來普遍都要改交增值稅，那么在未來企業(yè)還可以用來抵扣的成本項目將會增加過路過橋費、保險費等。
1.3 增值稅納稅籌劃的可行性
1.3.1 增值稅專用發(fā)票來源分析。上述分析中，單從目前可抵扣的成本項目來看，油品一般情況下都可以取得增值稅專用發(fā)票，運輸企業(yè)只要在某一個網點開了油卡，加油后就可以開具增值稅專用發(fā)票，同時，使用油卡還可以加強油耗管理，可謂一舉二得。
1.3.2 進項稅額抵扣分析。根據目前的增值稅法，汽、柴油的銷售、修理修配業(yè)務以及備品備件銷售業(yè)的增值稅稅率均是17%，比運輸業(yè)增值稅一般納稅人的適用稅率11%高了6個百分點。而這三項成本支出占到了車輛變動成本的50%以上，所以，理論上企業(yè)每月都會產生充足的進項稅額用以抵扣銷項稅額。例如，一趟運費收入為20，000元人民幣（含稅）的業(yè)務，銷項稅額是1，981.98元，而進項稅額中，按百公里油耗定額計算出來的油費一項即可產生1280.24元的進項稅，僅這一項已抵扣了當次業(yè)務中銷項稅額的65%。因此，從公路運輸企業(yè)增值稅專用發(fā)票來源和進項稅抵扣分析來看，企業(yè)進行增值稅納稅籌劃的空間很大。
2 公路運輸企業(yè)增值稅納稅籌劃
2.1 納稅籌劃的含義：所謂納稅籌劃，即是指在國家政策的許可下，按照稅收法律法規(guī)的立法導向，通過合理的事前籌劃安排，取得節(jié)稅效益，并最終實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化和企業(yè)價值最大化的一種合法的經濟活動。從納稅籌劃的含義來看，籌劃是有目的、有計劃的一種經濟行為，其最終目的是企業(yè)利潤和價值的最大化，實現(xiàn)這一目的的過程中所發(fā)生的行為都是在法律允許的范圍內的，通過納稅籌劃為企業(yè)節(jié)約或推遲繳納的稅款是合法的。
2.2 企業(yè)納稅籌劃的具體措施
2.2.1 納稅人身份的選擇。此次稅改設置了兩檔稅率，即11%和3%。稅改后轉為增值稅一般納稅人的公路運輸企業(yè)，可以對外開具稅率為11%的增值稅專用發(fā)票；稅改后轉為增值稅小規(guī)模納稅人的公路運輸企業(yè)，適用3%的稅率，可對外開具增值稅普通發(fā)票。一般納稅人每月可計算增值稅銷項稅額和進項稅額，以進項抵扣銷項后的余額做為應交稅金繳納增值稅；小規(guī)模納稅人則不可以抵扣進項稅額。此二檔稅率的增值率無差別平衡點是41.57%，也就是說，當企業(yè)運營業(yè)務的增值率大于41.57%時，選擇做為小規(guī)模納稅人稅負較低，當企業(yè)運營業(yè)務的增值率小于41.57%時，選擇做為一般納稅人稅負較低。在實務中，企業(yè)財務人員應對本企業(yè)運營業(yè)務的增值率進行測算，進而對納稅人身份做出合理選擇。
2.2.2 企業(yè)日常運營過程中的增值稅納稅籌劃
（1）對每一筆可產生進項稅額的支出，爭取取得增值稅專用發(fā)票。做為增值稅一般納稅人，用以抵扣增值稅銷項稅額的進項稅額，其抵扣條件規(guī)定很嚴格，這要求財務人員在日常審核外來原始憑證的過程中，對于可做為抵扣項的成本項支出，要額外注意是否取得了增值稅專用發(fā)票，以保證每一筆可做為抵扣項的成本都可以產生有效的進項稅額。在日常運營中，企業(yè)在選擇油品、維修和備品備件等合作供商時，應注重該類合作供應商是否有增值稅一般納稅人的資質。一般情況下，具有增值稅一般納稅人資質的企業(yè)，不但可以提供增值稅專用發(fā)票，而且多數(shù)經營管理都較正規(guī)，所供應的商品質量都有保障。
（2）有兼營不同稅率業(yè)務的企業(yè)，應分項核算兼營的業(yè)務。有些公路運輸企業(yè)因車隊龐大，為有效管理車隊，會同時開設車輛維修廠。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定：“納稅人兼營不同稅率的貨務或應稅勞務，應當分別核算不同稅率貨物或應稅勞務的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率”。稅改后，公路運輸業(yè)務適用11%的稅率，而車輛維修業(yè)務屬于“提供加工、修理修配勞務”，適用17%的增值稅稅率。如果企業(yè)不將該二項業(yè)務分別核算的話，二種業(yè)務的銷售額都會按17%的稅率計算銷項稅額。因此，有類似情況的企業(yè)應該分別清晰地核算不同稅率的業(yè)務。
通過以上分析可以看到，營業(yè)稅改增值稅總體上來說會減輕公路運輸企業(yè)的流轉稅負，稅改后該類企業(yè)的毛利率都會有所上升。同時，稅改后對企業(yè)的高效管理和規(guī)范運營方面提出了新的挑戰(zhàn)，企業(yè)只有規(guī)范地管理運營，才能真正得到降低稅負的好處。所以，營業(yè)稅改增值稅帶給公路運輸企業(yè)更多的是機遇，借助稅改，行業(yè)內企業(yè)的整體素質將會得到提高，那些管理不規(guī)范、只會利用低價進行惡性競爭的企業(yè)將逐步被淘汰，而留下來的企業(yè)則會通過提高企業(yè)管理水平，增強自身的競爭力，進一步做大做強。公路運輸企業(yè)應在稅制轉型的過程中精細化核算，做好增值稅納稅籌劃，有效降低流轉稅負從而提高毛利率水平。
總之，公路運輸企業(yè)應充分認識營業(yè)稅改征增值稅后企業(yè)所面臨的機遇與挑戰(zhàn)，把握機會，提升內力，在未來得到長足發(fā)展。
【參考文獻】
第4篇：企業(yè)財稅籌劃服務范文
整體而言，企業(yè)戰(zhàn)略的實現(xiàn)需要一個長期過程，是整體協(xié)調發(fā)展的結果。在稅收籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略的關系定位上，兩者具有手段與目標的關聯(lián)性。財稅籌劃屬于局部行為，而戰(zhàn)略目標屬于整體行為，兩者之間的關系可以劃分為下列三類。
1.1企業(yè)戰(zhàn)略對稅收籌劃的引導作用企業(yè)戰(zhàn)略具有統(tǒng)領全局的執(zhí)行高度，主要以行業(yè)收益以及市場拓展作為主要目標，在這一目標下，稅收籌劃即使具有良好的事前性以及預期性，都不能改變企業(yè)戰(zhàn)略實施的整體方向。企業(yè)戰(zhàn)略的實施關系到企業(yè)的未來發(fā)展，是培養(yǎng)競爭優(yōu)勢和創(chuàng)新優(yōu)勢的全過程，而稅收籌劃作為企業(yè)財務管理的一部分，應當時刻服從大局，體現(xiàn)出戰(zhàn)略目標的統(tǒng)領作用。
1.2企業(yè)稅收籌劃對企業(yè)戰(zhàn)略的影響稅收籌劃作為財務管理的重要組成部分，能夠對企業(yè)戰(zhàn)略的實施起到一定的影響作用，尤其是在以下狀況發(fā)生時，企業(yè)會根據稅收籌劃制度對企業(yè)戰(zhàn)略進行調整和完善。首先是在稅收政策出現(xiàn)巨大變化時，原有的行業(yè)發(fā)展格局遭到破壞，一旦企業(yè)的盈利能力、資金、財務指標等發(fā)生重大變化并對企業(yè)運營產生重大影響時，企業(yè)必須積極采取應對措施，為適應現(xiàn)實變化而調整企業(yè)的整體發(fā)展戰(zhàn)略。如果政府稅收政策出現(xiàn)強烈政策導向，企業(yè)在制定戰(zhàn)略決策過程中必須對這一變化給予高度關注，及時調整市場拓展方向，使其與政府產業(yè)政策相協(xié)調，從稅收籌劃中獲得更大優(yōu)惠，實現(xiàn)企業(yè)盈利的良性增長，并提升企業(yè)應對政策變化的適應力。
1.3稅收籌劃對企業(yè)戰(zhàn)略實施的助力作用在企業(yè)制定戰(zhàn)略決策過程中，需要對多方面影響因素做出考慮，如果在這些因素難以取舍的情況下，可以利用稅負指標進行衡量，降低取舍難度。具有戰(zhàn)略眼光的企業(yè)，能夠將稅收籌劃納入常規(guī)財務管理中，利用現(xiàn)有稅務法律法規(guī)彈性，最大限度地享受稅務優(yōu)惠。同時，稅務籌劃還能夠為企業(yè)產品定位、市場準入條件、生產工藝流程、市場價格、交易方式等方面提供決策依據，這些都是稅收籌劃的積極意義所在。
2構建企業(yè)戰(zhàn)略目標的整體稅收籌劃模型
2.1稅收籌劃模型構建從上述分析可以看到，稅收籌劃的實施是為企業(yè)戰(zhàn)略目標提供必要服務的，最終目標是實現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化。因此在稅收籌劃操作中，不但要注意稅收方面的影響因素，還需要兼顧企業(yè)的整體價值因素。這就需要企業(yè)站在現(xiàn)代管理的高度，促使稅收籌劃具備戰(zhàn)略高度。稅收籌劃并不是獨立運行的環(huán)節(jié)，與企業(yè)其他管理活動之間有著相互促進、相互協(xié)調的作用。因此，在稅收籌劃中不能以短期利益為目標，不能僅限于繳稅金額的縮減，這些片面的短期操作有可能造成企業(yè)價值的下降。因此，稅收籌劃需要從全局著眼，以企業(yè)的整體利益與未來發(fā)展為出發(fā)點，進行全面系統(tǒng)的規(guī)劃實施。
2.2管理模型的構建原則根據上述分析可以看到，實施稅收籌劃的根本是實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，由于經濟增加值和企業(yè)整體價值之間具有密切相關性，因此將經濟增加值升級為評價標準，兼顧稅收環(huán)節(jié)及其影響因素，能夠構建起企業(yè)稅收籌劃的整體模型。以稅收籌劃及其相關環(huán)節(jié)作為基礎因素，在資本運作和企業(yè)經營中實現(xiàn)環(huán)節(jié)平衡。因為不論何種類型的企業(yè)，在稅收籌劃中都需要涉及經營、投融資環(huán)節(jié)。但是，從不同企業(yè)的實際運營中，則需要提煉出差異化側重點，這需要對企業(yè)實際運行狀況進行確定，同時還要全面評價成本的比較因素。模型中的第二個層次屬于稅收籌劃三要素構成部分，企業(yè)融資行為需要與發(fā)展實際需求相適應；企業(yè)運營以及投資方案的設定，需要稅收籌劃方面的整合分析。模型上端屬于籌劃結果以及最終實現(xiàn)目標，稅收籌劃的最終效果不能以單純減少納稅來評價，而應當以企業(yè)長遠發(fā)展目標和市場收益最大化目標相一致，以實際收益反映出籌劃成效。
3企業(yè)稅收籌劃的戰(zhàn)略管理
3.1目標管理稅收籌劃的實施，必須建立在企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略前提下。企業(yè)發(fā)展以戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)為最終目標，只有制定出明確的發(fā)展戰(zhàn)略后，稅收籌劃才能發(fā)揮其管理作用。從整體發(fā)展趨勢來看，戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)起到了決定性作用。因此，稅收籌劃應當時刻遵循企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的整體路線，確定實施目標：減輕企業(yè)稅負、壓縮涉稅風險、提升管理效益、維護企業(yè)權益，并在稅收和企業(yè)收益之間形成更為積極的互動。
3.2價值鏈管理在稅收鏈管理基礎上，稅務籌劃必須建立起戰(zhàn)略發(fā)展理念，找到稅收籌劃利益點，使企業(yè)獲得更大的稅收優(yōu)惠。從社會大環(huán)境角度而言，只有納稅者具備了完善的價值鏈認知，才能從自身發(fā)展以及稅收情況出發(fā)，兼顧產出在價值鏈上的整體價值進行考慮。
3.3風險管理風險管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理中的關鍵環(huán)節(jié)，在合理過程控制基礎上，對稅收籌劃所具備的風險因素進行分析，筆者構建起稅收籌劃的全程風險防御模型，如圖1所示。
4實施稅收籌劃管理需注意的問題
4.1信息管理稅收籌劃首先需要進行信息收集，從而對籌劃主體的既往情況、發(fā)展現(xiàn)狀等有全面的認識，否則，稅收籌劃就會面臨空中樓閣的尷尬局面，在這種情況下，即使制訂出優(yōu)化方案，在實際操作中也會出現(xiàn)不少紕漏，為企業(yè)帶來嚴重損失。
4.2人員管理從事稅收籌劃的崗位人員，需要具備較高的綜合素質，企業(yè)應該對財務部門人員進行專項培訓，或者聘用具有財稅籌劃特長的人員從事該項工作，從而為財稅籌劃工作的開展提供智力支持。
4.3備選方案風險防御一般認為，備選方案中的現(xiàn)金流屬于固定量值，但是在實際操作中，這一數(shù)據會受到多方因素影響而產生不確定性。這些不確定因素會對稅收籌劃造成一定風險，因此需要企業(yè)預先確定風險防御方案，將其中的風險概率降至最低。
第5篇：企業(yè)財稅籌劃服務范文
【關鍵詞】軟件企業(yè)；稅務籌劃；稅收政策；即征即退；“兩免三減半”
近年來，隨著國家產業(yè)政策的大力扶持以及各行業(yè)信息化要求的逐步提高，軟件行業(yè)處于快速發(fā)展階段，尤其在北京、深圳等經濟高度發(fā)達的城市產生了大批優(yōu)秀的軟件企業(yè)。根據工信部網站公布的數(shù)據，我國軟件行業(yè)2009年實現(xiàn)業(yè)務收入僅為9970億元，2014年實現(xiàn)業(yè)務收入37235億元，與2009年相比，增幅達273.47%，年復合增長率為30.15%。受益于國家政策對軟件行業(yè)的大力支持和云計算、“互聯(lián)網+”模式的興起，預計我國軟件行業(yè)仍將保持快速增長。國家出臺了不少軟件行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，降低軟件企業(yè)的納稅負擔，提高軟件企業(yè)的競爭力和可持續(xù)發(fā)展能力。
一、稅務籌劃與避稅的區(qū)別
1.避稅
避稅，是指納稅人在熟練掌握稅收法律法規(guī)的基礎上，在不直接觸犯稅法的前提下，利用稅收法律法規(guī)的差異、疏忽、模糊之處，通過對企業(yè)治理結構、經濟活動等涉稅事項進行精心安排，達到規(guī)避或減輕稅負的行為。
避稅是鉆法律的空子，導致國家稅收收入的減少，是政府所不提倡的。
2.稅務籌劃
稅務籌劃，是指納稅主體在納稅行為發(fā)生之前，通過對納稅業(yè)務進行有針對性的規(guī)劃，設計一套完整的納稅操作方案，以達到降低稅收負擔的目的。
稅務籌劃是合理合法的，這是它區(qū)別于偷稅、漏稅和避稅最顯著的特征。由于稅務籌劃是對稅法的深入理解并順應立法意圖，企業(yè)在進行稅務籌劃降低納稅成本的同時，國家也實現(xiàn)了稅收的杠桿調控作用。在法律上國家努力將避稅納入到打擊范圍，而對于稅務籌劃國家是支持與鼓勵的。
二、軟件企業(yè)稅務籌劃的具體應用
1.充分利用軟件企業(yè)增值稅即征即退的稅收優(yōu)惠政策
從1999年開始，國家為了扶持和鼓勵軟件產業(yè)的發(fā)展，軟件產品銷售便開始適用增值稅即征即退稅收優(yōu)惠政策。
依照《財政部國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100號）規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售的屬于自行開發(fā)的軟件產品按17%的稅率繳納了增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。因此，軟件企業(yè)在銷售軟件產品前可提前布局并達到“增值稅即征即退”稅收優(yōu)惠政策所需的條件，從而降低企業(yè)的納稅負擔。
例如某軟件企業(yè)如果某月銷售符合增值稅即征即退優(yōu)惠條件的軟件產品1000萬元（不含稅），開具17%的增值稅專用發(fā)票，當月軟件產品銷項稅額為170萬元，假設當月取得軟件產品可抵扣進項稅額20萬元，則當月軟件產品增值稅應納稅額=170-20=150萬元，當月即征即退稅額=150-1000X3%=120萬元，實際稅負為3%。
2.創(chuàng)造條件使企業(yè)享受“兩免三減半”的所得稅優(yōu)惠政策
根據《財政部國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2012]27號）規(guī)定，在我國境內注冊成立的符合條件的軟件企業(yè)，經國家相關部門認定后，自第一個獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅，簡稱為“兩免三減半”。國家稅務總局辦公廳在對《關于軟件和集成電路產業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知》（財稅[2016]49號）的解答中明確指出軟件企業(yè)可自行判斷是否符合“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠政策的條件。凡符合“財稅[2012]27號”文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策條件的，企業(yè)每年匯算清繳時應按照《國家稅務總局關于〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2015年第76號）的規(guī)定向主管稅務機關備案，同時提交《通知》（財稅[2016]49號）規(guī)定的備案資料。
因此，軟件企業(yè)在對企業(yè)所得稅進行年終匯算清繳前可先創(chuàng)造享受“兩免三減半”優(yōu)惠政策所需的條件，并及時按照《通知》（財稅[2016]49號）的規(guī)定做好備案工作，享受優(yōu)惠政策從而降低企業(yè)的納稅負擔。
3.申請高新技術企業(yè)認定享受高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
根據企業(yè)所得稅法的相關規(guī)定，在我國境內注冊成立且屬于國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，在繳納企業(yè)所得稅時適用15%的所得稅稅率。
軟件企業(yè)是近年來國家大力扶持和鼓勵的行業(yè)，而且屬于技術密集型企業(yè)，大多數(shù)軟件企業(yè)的技術含量都很高。因此，如果軟件企業(yè)符合高新技術企業(yè)認定的條件，則可向國家相關部門申請認定為高新技術企業(yè)，這樣一來可增強企業(yè)的知名度和核心競爭力。
根據相關稅收法律規(guī)定，對于即符合軟件企業(yè)“兩免三減半”優(yōu)惠政策又符合高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，在同一個納稅年度可以選擇按軟件企業(yè)“兩免三減半”優(yōu)惠政策繳納企業(yè)所得稅，也可以選擇按高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策繳納企業(yè)所得稅，但不能同時享受軟件企業(yè)“兩免三減半”的所得稅優(yōu)惠政策和高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。比如，某符合軟件企業(yè)“兩免三減半”優(yōu)惠政策的高新技術企業(yè)，假設2011年為第一個盈利年度，若選擇按軟件企業(yè)“兩免三減半”的適用稅率，則2011-2012年免稅，2013-2015年減半征收；若選擇按高新技術企業(yè)適用的優(yōu)惠稅率，則2011-2015年所得稅稅率均為15%。因此，該企業(yè)2011-2015年應選擇按軟件企業(yè)“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠政策納稅，2016年起按高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策納稅，從而降低企業(yè)的整體稅負，提高企業(yè)經濟利益。
4.利用研發(fā)費用的加計扣除政策降低企業(yè)稅負
根據稅法相關規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產已計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，再按照本年度實際發(fā)生額的50%，從本年度應納稅所得額中加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。
因此，軟件企業(yè)在開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用可單獨核算，在所得稅匯算清繳時按照稅法相關規(guī)定進行加計扣除。
5.利用其他稅收優(yōu)惠政策降低企業(yè)稅負
比如，針對技術轉讓方面的優(yōu)惠，企業(yè)所得稅法規(guī)定，技術所有權的轉讓所得在一個納稅年度內累計不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅，超過部分減半征收。納稅人受托開發(fā)軟件產品，著作權屬于雙方共同擁有或屬于委托方的不征收增值稅；對在銷售軟件產品時一并轉讓所有權、著作權的，不征收增值稅。軟件企業(yè)在稅務籌劃的過程中應綜合考慮各項因素，做到業(yè)務與財務的有效融合，從而達到降低稅負的目的。
又如，軟件企業(yè)申請即征即退所退回的增值稅稅款，如果是由企業(yè)設立專項資金賬戶管理并且用于擴大再生產與軟件產品研究開發(fā)的可以作為不征稅收入，在進行所得稅匯算清繳時從應納稅所得額中減除。因此，企業(yè)可以對增值稅即征即退所退回的稅款進行單獨核算并規(guī)定用途專項用于軟件產品研發(fā)，從而享受所得稅的優(yōu)惠。軟件企業(yè)在進行稅務籌劃的過程中應盡量創(chuàng)造條件靠近那些有利于降低企業(yè)稅負的法律法規(guī)。
再如，可利用各地區(qū)的不同稅收政策進行稅務籌劃。從國際經濟環(huán)境來看，不同國家的稅收政策差異較大，主要有征稅對象差異、稅收征管差異、稅基差異、稅率差異、納稅人差異和稅收優(yōu)惠差異等?？鐕究梢郧擅畹乩酶鲊亩愂詹町愡M行國際間的稅務籌劃。從國內經濟環(huán)境來看，不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策不盡相同，目前我國的稅收優(yōu)惠政策適當向西部地區(qū)傾斜。軟件企業(yè)可以根據戰(zhàn)略布局的需要選擇在西部享受優(yōu)惠政策的地區(qū)成立子公司，以便達到降低企業(yè)稅收負擔的目的，為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展節(jié)約資金成本，提高企業(yè)的經濟效益。
6.在合同簽訂環(huán)節(jié)控制稅負
在現(xiàn)代商業(yè)模式中，經濟合同的相應條款決定經濟業(yè)務流程，經濟業(yè)務流程決定稅收負擔，有鑒于此，經濟合同是企業(yè)控制稅收風險和降低稅收成本最有效的重要工具之一。因為合同中一些重要的涉稅條款，如發(fā)票條款、價格條款、質量和數(shù)量條款、違約條款和交貨時間條款等，都對企業(yè)的稅負成本有重要影響。因此，企業(yè)在簽訂合同時，應認真分析涉及稅收的相應條款，合理巧妙地運用各種節(jié)稅技巧，有效發(fā)揮合同控稅的作用。
比如，軟件企業(yè)為客戶提供定制化開發(fā)服務的項目合同中含有標準化的自產軟件產品，則可將整個項目按兩份合同來簽訂，定制化開發(fā)服務部分簽訂技術開發(fā)合同，自產軟件產品銷售部分簽訂產品銷售合同。定制化開發(fā)服務部分，按照技術開發(fā)合同相應條款開具6%的增值稅專用發(fā)票；軟件產品銷售部分，按照產品銷售合同相應條款開具17%的增值稅專用發(fā)票，同時申請增值稅即征即退，這樣可以降低企業(yè)的整體稅負。同時，客戶取得的稅率為6%和17%的增值稅專用發(fā)票均可以進行抵扣，企業(yè)與客戶可實現(xiàn)雙贏。
綜上所述，稅務籌劃做得好與不好，對企業(yè)而言至關重要。做得好，則可以為企業(yè)節(jié)省大量資金；做得不好，則可能造成資金鏈的緊張，甚至可能給企業(yè)帶來巨大的經營風險。軟件企業(yè)既要加強研發(fā)團隊與銷售團隊的建設，研發(fā)出高品質的軟件產品的同時擴大營業(yè)收入，也要提升財務人員的專業(yè)素養(yǎng)在全面掌握稅收法律知識并熟悉企業(yè)業(yè)務模式的基礎上，結合企業(yè)自身情況充分利用國家對軟件行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，科學開展企業(yè)所得稅和增值稅的稅務籌劃。軟件企業(yè)即是資金密集型企業(yè)也是技術密集型企業(yè)，在企業(yè)的發(fā)展初期經營風險比較大，在激烈的市場競爭下，要做好稅務籌劃，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展奠定良好的基礎。
參考文獻：
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第6篇：企業(yè)財稅籌劃服務范文
關鍵詞：水電企業(yè)；稅務風險；稅收籌劃
一、四川水電行業(yè)概況
據中國電力企業(yè)聯(lián)合會網站信息，截至2018年11月底，全國6000千瓦及以上電廠發(fā)電裝機容量17.7億千瓦、同比增長5.2%。其中，水電3.1億千瓦、火電11.2億千瓦、核電4,178萬千瓦、并網風電1.8億千瓦。全國水電發(fā)電量前三位的省份為四川(2786億千瓦時)、云南(2320億千瓦時)和湖北(1379億千瓦時)，其合計水電發(fā)電量占全國水電發(fā)電量的63.0%截至2018年底，四川省裝機容量9，832.67萬千瓦，其中水電裝機4,183.50萬千瓦，占比83.18%。全口徑發(fā)電量3,760.84億千瓦，全社會用電量2,459.49億千瓦，發(fā)電能力過剩依然嚴重。
二、運營期多發(fā)稅務風險
(一)增值稅
1.水火置換
四川省近年來一直處于供過于求的情況。為響應國家節(jié)能減排，環(huán)保政策，傳統(tǒng)火電企業(yè)因污染大，發(fā)電指標剩余，水電企業(yè)棄水嚴重，無法滿發(fā)。由此催生火電企業(yè)出售發(fā)電指標給水電企業(yè)，此業(yè)務即“水火置換”。水火置換實施初期，無先例可循，大多做法是火電企業(yè)開具6%增值稅專用發(fā)票給水電企業(yè)，內容為：“水火替代交易”或“發(fā)電權交易”等，水電企業(yè)抵扣相應進項稅。2016年5月1日營改增前，依據《四川省國家稅務局關于節(jié)能發(fā)電調度經濟補償不征收增值稅的公告(四川省國家稅務局公告2010年第1號)》“節(jié)能發(fā)電調度經濟補償是對列入節(jié)能發(fā)電調度年度發(fā)電組合基礎方案但排序靠后、處于冷備用狀態(tài)而少發(fā)電量的發(fā)電機組給予的經濟補償。受償電力生產企業(yè)收到的節(jié)能發(fā)電調度經濟補償收入不屬于增值稅應稅收入，不征收增值稅，不得開具增值稅專用發(fā)票?！焙汀秶叶悇湛偩株P于轉讓小火電機組容量指標營業(yè)稅問題的公告(國家稅務總局公告2013年第74號)》“納稅人轉讓小火電機組容量指標的行為，暫不征收營業(yè)稅。”結合兩份公告內容來看，營改增前，水火置換業(yè)務“非增非營”，不得開具增值稅專用發(fā)票；營改增之后此類業(yè)務可以開具6%稅率的增值稅專用發(fā)票，收票方據以抵扣。水電企業(yè)需轉出進項稅，并繳納滯納金。水火置換業(yè)務增值稅判定問題癥結在于經濟業(yè)務性質判定不清，水電企業(yè)認為接受火電企業(yè)發(fā)電指標對方開具的專用發(fā)票類似購入商品，可以抵扣，而稅務機關判定非增非營，不得開具專用發(fā)票，不得抵扣；營改增后屬“其他權益性無形資產-配額”轉讓，適用6%稅率，可以開具增值稅專用發(fā)票。
2.關聯(lián)企業(yè)之間無償借貸資金
關聯(lián)企業(yè)之間資金拆借業(yè)務在集團公司內較為常見，根據財稅[2019]20號第三條：“自2019年2月1日至2020年12月31日，對企業(yè)集團內單位(含企業(yè)集團)之間的資金無償借貸行為，免征增值稅?！迸c財稅[2016]36號第十四條：“單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，視同銷售服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外?！焙透郊诙邨l“下列項目的進項稅額不得從銷項稅額抵扣：購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務?！苯Y合兩條公告，集團內關聯(lián)企業(yè)無償借貸資金2019年2月至2020年底免征增值稅；非集團內單位之間無償借貸資金需視同銷售，按照6%征收增值稅，借入方不得抵扣利息相關進項稅。
(二)庫區(qū)基金、水資源稅
四川省水電企業(yè)庫區(qū)基金征收標準為0.006元/度，水資源稅征收標準為0.005元/度，需要注意的是庫區(qū)基金計征基礎為上網銷售電量(財綜[2007]26號)，水資源稅計征基礎為發(fā)電量(財稅[2017]80號)。
(三)企業(yè)所得稅
關聯(lián)企業(yè)間無償借貸資金利息財稅(2019)20號文規(guī)定集團內無償借貸資金免征增值稅，但根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條，“企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分?！睙o論關聯(lián)企業(yè)之間借貸資金是否收取利息，所得稅均需視同銷售，另外需要關注收取利息是否超過同期金融企業(yè)貸款利率，超出部分不可以稅前扣除。
三、籌劃與對策
(一)增值稅
1.水火置換稅務處理及反思
營改增后水火置換業(yè)務需取得6%增值稅專用發(fā)票方可抵扣進項稅，如營改增前該業(yè)務進項稅尚未轉出，需及時轉出并補繳稅款，避免滯納金持續(xù)計算。此問題反映出企業(yè)與稅務機關對新業(yè)務判定不同會產生不同的稅務處理方法。為避免產生類似稅務風險，后續(xù)新業(yè)務發(fā)生時及時與稅務機關溝通，未達成一致認定的情況下不要冒然按進行稅務處理。
2.關聯(lián)企業(yè)之間無償借貸資金政策
適用財稅(2019)20號文件適用范圍是集團內單位，需要注意集團企業(yè)主體的認定。
3.關注稅率變化對購銷業(yè)務的影響
2018年5月1日后，水電企業(yè)售電稅率變?yōu)?6%，需要關注納稅義務發(fā)生在5月1日前的經濟業(yè)務，可以開具17%專用發(fā)票，并不是5月1日以后不得開具17%稅率發(fā)票，若發(fā)生5月前銷售退回，折讓等也適用17%稅率。稅率變化會影響后續(xù)購銷業(yè)務，提醒采購部門簽訂合同時除約定現(xiàn)行稅率外，同時在合同文本中增加“稅率隨國家政策調整而變化”描述來避免可能產生稅率變動引起的糾紛。
4.做好進項抵扣工作
營改增后進項稅可抵扣范圍擴大，抵扣時限也延長至360天。做好進項稅抵扣工作至關重要。財務部門需做好進項稅相關政策宣講工作；為避免抵扣聯(lián)丟失，可采用增值稅專用發(fā)票交接單進行登記，明確責任；若增值稅扣稅憑證丟失，可根據國家稅務總局公告2011年第50號《國家稅務總局關于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》規(guī)定逐級上報處理。
(二)企業(yè)所得稅
2018年7月1日起，《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務總局公告2018年第28號)施行。中心思想是：真實性是基礎，合法性和關聯(lián)性是核心，只有當稅前扣除憑證的形式、來源符合法律、法規(guī)等相關規(guī)定，并與支出相關聯(lián)且有證明力時，才能作為企業(yè)支出在稅前扣除的證明資料。發(fā)票不再作為稅前扣除的唯一憑證，真實性、合法性、關聯(lián)性是關鍵。
1.做好稅收優(yōu)惠備案工作
根據《關于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關稅收政策問題的通知》(財稅[2011]58號)第二條規(guī)定，自2011年1月1日至2020年12月31日，對設在西部地區(qū)的鼓勵類產業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。水力發(fā)電屬鼓勵類產業(yè)，四川水電企業(yè)可以按照文件規(guī)定在2011年1月1日至2020年12月31日期間按照15%稅率繳納企業(yè)所得稅。
第7篇：企業(yè)財稅籌劃服務范文
關鍵詞：物流企業(yè) 稅收籌劃 稅后利益 最大化
文以一家注冊在某國家保稅港區(qū)的大型國有物流公司（以下簡稱A公司）為研究對象，該公司業(yè)務范圍涉及自營進出口貿易、國際貿易、通關、倉儲、運輸服務等，結合目前物流業(yè)的相關稅收政策和會計政策，研究和探討物流企業(yè)在新形勢下如何進行稅收籌劃。
一、增值稅
（一）一般納稅人與小規(guī)模納稅人的籌劃。目前“營改增”試點期間，應稅服務的年應征增值稅銷售額超過500萬元的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的為小規(guī)模納稅人。作為一般納稅人可采用抵扣制計算繳納增值稅，而小規(guī)模納稅人適用3%的征收率。由于在認定為一般納稅人還是小規(guī)模納稅人時企業(yè)仍存在一定的自主選擇空間，物流企業(yè)可根據自身的實際稅負情況，經過下列簡單測算做出合理選擇。
設X為增值率，S為不含稅銷售額，P為不含稅購進額，一般納稅人適用稅率為T（考慮到物流企業(yè)可能涉及多種增值稅應稅稅率，這里應根據不同業(yè)務比重采用加權平均后的稅率），小規(guī)模納稅人適用稅率為3%。則一般納稅人增值率為：X=（S-P）/S；一般納稅人應納增值稅為：（S-P）×T=S×X×T；小規(guī)模納稅人應納增值稅為：S×3%；令兩種納稅人納稅額相等，即S×X×T=S×3%，可得“無差別平衡點增值率”X=3%/T。當企業(yè)實際增值率低于“無差別平衡點增值率”時，一般納稅人稅負低于小規(guī)模納稅人，企業(yè)若成為一般納稅人可以節(jié)稅；反之，成為小規(guī)模納稅人可以節(jié)稅。
（二）混業(yè)經營的稅收籌劃。A公司以自營進口貿易、國際貿易業(yè)務為主，同時兼營通關、倉儲、裝卸、運輸?shù)葮I(yè)務?！盃I改增”后，涉及的增值稅應稅項目實際包括以下三類：稅率為17%的一般貨物銷售（自營進口業(yè)務）、稅率為11%的“交通運輸服務”（運輸業(yè)務）、稅率為6%的物流輔助服務（進口、通關、倉儲、裝卸業(yè)務等）。根據2013年5月財政部、國家稅務總局的《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》（財稅[2013]37號）中對于混業(yè)經營的增值稅納稅人規(guī)定：“兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率”。因此，兼營不同稅率業(yè)務的物流企業(yè)應當積極規(guī)范會計核算，加強內部控制，以防止“從高適用稅率”的風險。
首先，物流企業(yè)應全面厘清和梳理適應增值稅要求的業(yè)務流程和業(yè)務屬性，避免混業(yè)經營帶來經營上的混亂。其次，應完善符合增值稅要求的內控制度，健全財務核算，規(guī)范會計處理，統(tǒng)一科目設置及核算原則，根據增值稅核算的要求，分別核算各個業(yè)務，同時制定增值稅稅務工作管理流程和相應的增值稅發(fā)票管理制度等。最后，應加強與主管稅務機關的溝通，必要時做好相應的備案和解釋工作。
二、企業(yè)所得稅
（一）充分利用國家和地方財稅優(yōu)惠政策。根據《企業(yè)所得稅法》，目前無論內資企業(yè)還是外資企業(yè)，均執(zhí)行相同的基本稅率25%，這在一定程度上保持了稅收的公平性。但物流企業(yè)仍可以通過選擇不同的經營模式、不同的注冊地點，享受國家和地方的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。比如，根據《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。物流企業(yè)如果要享受該條政策需滿足以下條件：年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產總額不超過1 000萬元。另外對于物流企業(yè)來講，由于全國各地招商引資和鼓勵物流企業(yè)發(fā)展的力度不同，各地的財稅優(yōu)惠政策包括企業(yè)所得稅政策存在一定的地方差異性。形式上一般都是將企業(yè)所得稅的地方留成部分按一定比例返還給企業(yè)，但扶持力度可能有所不同，物流企業(yè)在選擇注冊地時應予以綜合考慮。A公司注冊在某國家保稅港區(qū)，對企業(yè)所得稅的扶持力度相對較大，A公司爭取到了“五免五減半”（地方財政留成部分）的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
（二）選擇合理的會計政策。物流企業(yè)在選擇固定資產折舊政策時，一般可選擇采用加速折舊法或平均年限法，如何選擇要考慮對企業(yè)所得稅的實際影響。一般情況下，在不考慮減免稅的情況下，企業(yè)采用加速折舊法與平均年限法在固定資產存在的納稅期間的應納稅額總額是相同的。但是在加速折舊法下，可以在固定資產使用初期多計折舊，加大企業(yè)初期成本而減少利潤，從而減輕企業(yè)前期所得稅負擔，將企業(yè)繳納所得稅的時間推遲，因而企業(yè)可以提前取得部分現(xiàn)金凈收入，促進資產的更新改造。企業(yè)推遲繳納的部分所得稅，可以視同政府提供的無息貸款，這對企業(yè)是有利的。但是，如果企業(yè)在前幾年可以享受減免稅待遇，加速折舊法就不見得是最好的折舊方法。因為加速折舊法使得企業(yè)利潤集中在后幾年，使企業(yè)后幾年的利潤與前幾年形成明顯的差距，從而導致后幾年必然要承擔較高的稅負而使企業(yè)納稅額增加，稅負加重。A公司享受“五免五減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，這種情況下，宜采用平均年限法作為企業(yè)的固定資產折舊政策。
（三）采用融資租賃方式。融資租賃又稱設備租賃或現(xiàn)代租賃，是指實質上轉移與資產所有權有關的全部或絕大部分風險和報酬的租賃。資產的所有權最終可以轉移，也可以不轉移。融資租賃不僅作為企業(yè)融資工具的一種創(chuàng)新，同時有利于企業(yè)進行企業(yè)所得稅籌劃。因為對于承租方而言，融資租賃不僅可以按照自有固定資產全額計提折舊，而且可以通過租金的平穩(wěn)支付減少企業(yè)利潤、取得融資節(jié)稅的效果，進而減輕企業(yè)所得稅負擔。因此現(xiàn)代物流企業(yè)在考慮購置大型機器設備時，越來越多的考慮采用融資租賃的方式進行納稅籌劃。當然“營改增”后，物流企業(yè)采購固定資產取得增值稅進項稅發(fā)票可以用來抵扣增值稅，因此企業(yè)在決策時，還應綜合考慮企業(yè)的整體稅負情況。
三、房產稅
物流企業(yè)往往擁有自己的倉庫，倉儲業(yè)務通常是物流企業(yè)的主要業(yè)務之一。涉及的稅種主要有增值稅（自營）、營業(yè)稅（出租）、房產稅。由于房產稅的計稅原則分為按房產余值計量和按租金收入計量兩種方式，即從事倉儲業(yè)務交納房產稅時，其計稅依據為房產余值，稅率為1.2%；將自有倉庫出租的房產稅計稅依據為租金收入，稅率為12%。物流企業(yè)在考慮從事倉儲業(yè)務時就應充分考慮房產稅成本的影響，做好相應籌劃。A公司有一倉庫原值1 000萬元，扣除比例為30%，采取不同經營方式應納增值稅、營業(yè)稅、房產稅及公司利潤（不考慮其他成本項）如下：
方案一：為P公司提供倉儲業(yè)務，獲得收入160萬元，應納增值稅=160×6%=9.6（萬元），應納房產稅=1 000×（1-30%）×1.2%=8.4（萬元），支出合計=9.6+8.4=18（萬元），公司利潤=160-18=142（萬元）。
方案二：出租給Q公司，年租金150萬元，則應納營業(yè)稅=150×5%=7.5（萬元），應納房產稅=150×12%=18（萬元），支出合計=7.5+18=25.5（萬元），公司利潤=150-25.5=124.5（萬元）。
比較上述兩種方案可見，房產稅支出是影響納稅成本和最終利潤的主要因素。在不考慮其他稅負及其他成本的情況下，單就房產稅來講，假設租賃收入為X，房產原值為Y，令X×12%=Y×70%×1.2%，可得X/Y=7%，也就是說在房產稅扣除率為30%的前提下，若倉庫出租收入X與房產原值Y的比率大于7%，則采用出租方式的房產稅成本較高；低于7%，則采用提供倉儲業(yè)務方式的房產稅成本較高。
四、關稅
若物流企業(yè)具有自營或國際貿易業(yè)務，則關稅籌劃也是企業(yè)稅收籌劃的重要內容之一。
（一）充分利用保稅制度。為了創(chuàng)造完善的投資經營環(huán)境，我國在許多地區(qū)設立了保稅區(qū)，保稅區(qū)是在海關監(jiān)控管理下進行存放和加工保稅貨物的特定區(qū)域。注冊在保稅區(qū)的物流企業(yè)，一般都能享受相應的保稅政策。A公司注冊在某國家保稅港區(qū)，港區(qū)內復運出口的進口貨物免征進口關稅和進口環(huán)節(jié)稅。物流企業(yè)利用保稅制度進行稅收籌劃，首先應積極在保稅區(qū)內注冊公司，并開展相應的加工整理、運輸、倉儲、商品展出和轉口貿易等業(yè)務，以獲取豁免進出口關稅的好處。其次，企業(yè)通?？梢詫⑦M口貨物向海關申請為保稅貨物，待該批貨物向保稅區(qū)外銷售之時再補交進口關稅，從而達到延遲繳稅的目的，相當于企業(yè)從海關獲得了一筆一定時間的無息貸款。
（二）合理控制完稅價格。在稅率確定的情況下，完稅價格的高低決定了關稅的輕重。完稅價格的確定是關稅彈性較大的一環(huán)，在同一稅率下，如果完稅價格高，以價計征的稅負重，如果低，則稅負輕。在審定成交價格下，如何縮小進出口貨物申報價格而又能為海關審定認可為“正常成交價格”是關稅籌劃的關鍵所在。海關審定成交價格，一般以進口商申報的進口貨物成交價格（含貨物運抵中國境內起卸前的包裝費、運費、保險費和其他費用）為基礎進行調整，包括買方在成交價格之外另行向賣方支付的傭金。因此，利用控制完稅價格進行稅收籌劃，就要選擇同類產品中成交價格比較低的，運輸、雜項費用相對小的貨物進口或出口。但企業(yè)在此項稅收籌劃時，要注意不能片面地理解為申報價格越低越好，從而造成被海關認定為偷稅情況的發(fā)生。
五、總結
不同物流企業(yè)的經營范圍和業(yè)務復雜程度不同，現(xiàn)代物流企業(yè)（如A公司）比較注重整體供應鏈的開發(fā)建設，業(yè)務過程往往涉及增值稅、企業(yè)所得稅、房產稅、關稅等多個稅種。企業(yè)在進行稅收籌劃時應充分把握全局觀，即稅收籌劃不僅要針對某個稅種，更應關注企業(yè)的總體稅負，以及對企業(yè)總體經營成本、利潤和企業(yè)整體戰(zhàn)略實現(xiàn)的影響。S
參考文獻：
1.葉紅.物流企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅稅收籌劃探討[J].交通財會，2012，（09）.
第8篇：企業(yè)財稅籌劃服務范文
關鍵詞：融資租賃 營改增 增值稅納稅籌劃
經國務院批準，自2013年8月1日起，在全國范圍內開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營改增試點。按照“財稅〔2013〕37號”對應稅服務范圍的規(guī)定，此次試點的應稅服務包括陸路運輸服務（暫不包括鐵路運輸）、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務。至此，融資租賃業(yè)全面實行“營改增”。而如何在遵循新稅收政策前提下盡可能減輕稅負也已成為融資租賃一般納稅人思考的問題。
一、充分利用“即征即退”增值稅優(yōu)惠政策
“財稅〔2013〕37號”附件三第二條第四款規(guī)定：經人民銀行、銀監(jiān)會、商務部批準經營融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。因此，從事融資租賃的增值稅一般納稅人應該充分利用這一稅收優(yōu)惠來減輕稅負。但要享受該優(yōu)惠政策，必須注意以下幾點。
首先，融資租賃一般納稅人在設立時應當經上述三部門批準。按照現(xiàn)行政策規(guī)定，金融系統(tǒng)融資租賃由銀監(jiān)會審批，外資融資租賃企業(yè)由商務部審批，內資試點融資租賃企業(yè)由商務部和國家稅務總局聯(lián)合審批。
其次，增值稅實際稅負的確定。按照該文件規(guī)定：“所稱增值稅實際稅負，是指納稅人當期提供應稅服務實際繳納的增值稅稅額占納稅人當期提供應稅服務取得的全部價款和價外費用的比例?！钡谇捌诓糠值貐^(qū)“營改增”試點時，引起了很大的爭議，認為按照這一規(guī)定計算的實際稅負很難超過3%，這一優(yōu)惠政策實際上形同虛設。筆者認為，其實并非如此，由于融資租賃業(yè)務的租期比較長，融資租賃企業(yè)購進或自制租賃設備的進項稅可以抵扣，在租賃初期融資租賃納稅人的應納增值稅額很少。但隨著租賃期的延續(xù)，當最初設備的進項稅抵扣完后，此后的增值稅稅負會顯著增加，而此時就需要運用“即征即退”的優(yōu)惠政策來減輕稅負了。假設，A公司是經銀監(jiān)會批準的融資租賃公司，根據承租人的要求購入一臺設備。設備含稅價292.5萬元，進項稅額為42.5萬元，運雜費、安裝費等11.7萬元。租賃期限5年，租賃費含稅總價為438.75萬元，每月收取租賃費7.3125萬元。按照現(xiàn)行稅收政策，A公司租賃期內應納增值稅額計算如下：
第1月至第41月：公司購進設備和支付運費時一次性抵減銷項稅額的進項稅額
=（292.5+11.7）÷（1+17%）×17%=44.2（萬元）
銷項稅額=438.75÷（1+17%）÷60×17%=7.3125÷（1+17%）×17%=1.0625（萬元）
因此，44.2萬元的進項稅額將在未來的41個月被抵扣掉43.5625萬元，這期間實際繳納增值稅為零，剩下的0.6375（=44.2-43.5625）萬元在第42個月抵扣完。
第42月：應納增值稅額=1.0625-0.6375=0.425（萬元）
當期實際稅負=0.425÷7.3125÷（1+17%）=0.068=6.8%
當月實際稅負大于3%的部分實行即征即退，
可退稅金額=0.425×（6.8%-3%）=0.01615（萬元）
第43月開始至租賃期滿，當期應納增值稅額=1.0625（萬元）
實際稅負=1.0625÷7.3125÷（1+17%）=1.0625÷6.25=17%>3%
每月可退稅金額=1.0625×（17%-3%）=0.14875（萬元）
租賃期內退稅額合計=0.01615+0.14875×18=2.69365（萬元）
租賃期內A公司實際繳納增值稅額合計=（0.425-0.01615）+1.0625×3%=0.440725（萬元）
可見，充分利用現(xiàn)行的增值稅“即征即退”的稅收優(yōu)惠可以降低納稅人稅負，從而取得節(jié)稅收益。
二、銷售額扣除策略
“財稅〔2013〕37號”附件2關于銷售額的界定：“經中國人民銀行、商務部、銀監(jiān)會批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人提供有形動產融資租賃服務，以取得的全部價款和價外費用（包括殘值）扣除由出租方承擔的有形動產的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關稅、進口環(huán)節(jié)消費稅、安裝費、保險費的余額為銷售額?！倍{稅人要想享受這一優(yōu)惠政策必須要注意所能扣除的價款和價外費用，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局有關規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。這些憑證包括如下：
1、支付給境內單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證
2、繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證
3、支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑議的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明
4、國家稅務總局規(guī)定的其他憑證
三、盡可能采用鐵路以外的運輸服務
按照“財稅〔2013〕37號”的規(guī)定，2013年8月1日開始的全國范圍的“營改增”暫不包括鐵路運輸服務。因此，對于小規(guī)模納稅人來說，只要比較運費價格高低即可判斷屬優(yōu)。而對于一般納稅人來說，在鐵路交通實施“營改增”之前，應盡可能采用鐵路以外的運輸服務，以取得“營改增”后的新“貨運專票”即可節(jié)約稅負。
依據一：財稅〔2013〕37號附件1，“交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法”第二十二條：（四）接受鐵路運輸服務，按照鐵路運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。
運輸費用金額，是指鐵路運輸費用結算單據上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。
依據二：按照“營改增”實施細則規(guī)定：提供交通運輸業(yè)服務，增值稅率為11%；裝卸搬運服務屬于“物流輔助服務”，其增值稅率為6%。
依據三：國家稅務總局公告2013年第39號第一條規(guī)定：增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）提供貨物運輸服務的，使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（以下簡稱貨運專票）和普通發(fā)票；提供貨物運輸服務之外其他增值稅應稅項目的，統(tǒng)一使用增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）和增值稅普通發(fā)票。
綜上，“營改增”之前不能抵扣進項稅的裝卸費等費用也可以抵扣進項稅了，而鐵路運輸中的裝卸費等費用至今不能抵扣進項稅。這又可以減稅6%（=6%-0）。而運費抵稅的籌劃可以按照下述進行。
（一）不考慮鐵路運輸與非鐵路運輸價格高低的情況
如果納稅人在進行貨物運輸時，盡可能采用非鐵路運輸服務，則可以節(jié)稅如下：
1、就純運輸費和建設基金兩項來說，采用交通運輸業(yè)服務（除鐵路以外）可取得11%的增值稅進項發(fā)票（以下簡稱“貨運專票”）；而鐵路運輸費進項稅抵扣率為7%，兩者稅負相差4%，即采用非鐵路運輸可以多抵扣4%的進項稅額。
2、就裝卸費來說，鐵路運輸中的裝卸費除非能單獨取得增值稅專用發(fā)票，否則是不能抵扣進項稅的。而其他運輸則可以得增值稅專用發(fā)票，從一般納稅人取得的稅率為6%，小規(guī)模納稅人由稅務機關代開的征收率為3%，因此可以獲得6%或3%的進項稅抵扣。
3、就運輸過程中的貨運客運場站服務費來說，該項服務也屬于“物流輔助服務”。按照“財稅〔2013〕37號”規(guī)定：貨運客運場站服務，是指貨運客運場站（不包括鐵路運輸）提供的貨物配載服務、運輸組織服務、中轉換乘服務、車輛調度服務、票務服務和車輛停放服務等業(yè)務活動。因此也可以節(jié)約6%（一般納稅人）或3%（小規(guī)模納稅人）的稅負。
（二）考慮鐵路運輸與非鐵路運輸價格高低的情況
這可以通過現(xiàn)金凈流量計算原理來求出不同運輸價格的臨界點。
現(xiàn)金凈流量=現(xiàn)金流入額-現(xiàn)金流出額
=含稅銷售額-（含稅購進額+其他成本+應納增值稅額+應納城建稅和教育費附加+應納企業(yè)所得稅）
假設：含稅銷售額為Q，不含運費的含稅購進額為A，含稅鐵路運費為X，含稅非鐵路運費為Y，其他成本為B。當納稅人增值稅率為17%，城建稅率為7%，教育費附加為3%，企業(yè)所得稅率為25%，則
式一：如果采用鐵路運輸，可按7%抵扣運費進項稅額。
現(xiàn)金凈流量=0.63012（Q-A）-0.75B-0.62225X
式二：如果采用非鐵路運輸，可按11%（發(fā)票開具方為一般納稅人）抵扣運費進項稅額。
現(xiàn)金凈流量=0.63012（Q-A）-0.75B-0.66825Y
式三：如果采用非鐵路運輸，可按3%（發(fā)票代開方為小規(guī)模納稅人）抵扣運費進項稅額。
現(xiàn)金凈流量=0.63012（Q-A）-0.75B-0.72597Y
式四：如果采用非鐵路運輸，不能取得貨運增值稅專用發(fā)票（簡稱“貨運專票”）。
現(xiàn)金凈流量=0.63012（Q-A）-0.75B-0.75Y
求價格平衡點：
若式二=式一，平衡點R=X/Y=1.0739
若式三=式一，平衡點R=X/Y=1.1666
若式四=式一，平衡點R=X/Y=1.2053
可得出價格臨界點及選擇方案如下表1：
四、“售后回租”的納稅籌劃
“售后回租”是一種集銷售和融資為一體的特殊融資租賃形式，指企業(yè)將現(xiàn)有（自制或外購）的資產出售給其他企業(yè)后，又隨即從該企業(yè)租回的融資租賃方式。在我國，售后回租已成為許多融資租賃公司基本的業(yè)務模式，直接租賃的占比較低。尤其是2009年1月1日開始我國實行消費型增值稅以后，購進固定資產的進項稅額可以抵扣，這種“售后回租”模式被作為解決承租方購置設備的增值稅進項稅抵扣問題而被廣泛應用。例如，甲公司為融資租賃公司。乙公司（增值稅一般納稅人）為承租方，因生產經營需要一臺設備，其含稅價為117萬元，但乙公司因缺乏資金無力購買。甲乙兩公司在不同時期的合作模式有以下幾種。
第一種，在2009年1月1日之前，采用直接租賃模式。由于當時我國實行生產型增值稅，納稅人購進固定資產進項稅額不能抵扣，而且融資租賃公司屬于營業(yè)稅納稅人。供貨方開具的增值稅專用發(fā)票對雙方來說都不能抵扣進項稅額。因此，上述案例中，甲乙雙方可以通過“直接租賃”方式進行融資租賃。出租人甲公司用自有資金或在資金市場上籌措到的資金購進設備，直接出租給承租人乙，即“購進租出”。
第二種，在2009年1月1日至融資租賃企業(yè)“營改增”之前，采用“售后回租”模式。即甲公司與乙公司簽訂融資租賃合同，甲公司根據乙公司的要求從設備供貨商購進設備，然后租賃給乙公司使用，甲公司支付設備購進款，而乙公司按期支付給甲公司租賃費。在這種模式下，融資租賃企業(yè)為營業(yè)稅納稅人，按5%計征營業(yè)稅。但與第一種模式不同的是，乙公司購進固定資產的進項稅額可以抵扣了，乙公司需要進項稅發(fā)票抵稅。于是在實踐中，設備供貨商往往將設備的增值稅專用發(fā)票開具給乙公司，然后將設備賣給甲公司后再回租，而此時如果將乙公司出售行為確認為增值稅應稅行為的話無疑會增加乙公司稅負。在融資租賃企業(yè)的呼吁下，國家稅務總局也于2010年9月出臺了“關于融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產行為有關稅收問題的公告”（即“國家稅務總局公告〔2010〕13號”），并明確規(guī)定“融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅?！睆亩鉀Q了這一問題。
那么，在實行全國范圍的“營改增”后，融資租賃企業(yè)“售后回租”方式是否仍然可行？筆者認為由于2013年8月1日起實行的“財稅〔2013〕37號”文件并沒有廢除“國家稅務總局公告〔2010〕13號”，該文件仍然有效，所以答案是肯定的。一方面，采用“售后回租”方式解決了承租方增值稅進項稅額抵扣的問題。另一方面，對于出租方來說，雖然無法取得出租標的物的進項稅抵扣，但可以充分利用融資租賃企業(yè)增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退的優(yōu)惠政策（如本文前述），從而取得雙贏的節(jié)稅目的。
我國目前正處于產業(yè)轉型升級的加速期，產業(yè)轉型使企業(yè)對融資的要求更加迫切。在企業(yè)本身的融資水平有限、融資渠道和融資環(huán)境都有待完善的大背景下，融資租賃不僅彌補了現(xiàn)有金融服務體系的空白，成為企業(yè)和大型項目籌措中長期設備資金的新工具，也是引導資金流向實體經濟的有效方式，無論是對大型企業(yè)還是中小型企業(yè)都具有獨特的金融服務空間。因此，通過“營改增”減少融資租賃企業(yè)的稅收束縛，對大力發(fā)展和規(guī)范融資租賃企業(yè)的發(fā)展具有重要的意義。
參考文獻：
[1]財政部，國家稅務總局.關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知（財稅〔2013〕37號）.國家稅務總局網站，2013年5月24日
[2]劉云昌.融資租賃“營改增”再遇售后回租難題[N].中國稅務報，2013年3月第5版
第9篇：企業(yè)財稅籌劃服務范文
[關鍵詞] 房地產企業(yè) 營業(yè)稅 納稅籌劃
營業(yè)稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的行為為課稅對象所征收的一種稅?，F(xiàn)行的營業(yè)稅基本規(guī)范是1994年1月1日施行的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其《實施細則》。
一、工程承包方式的籌劃
國稅函(1995) 156號文規(guī)定:工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務,如果工程承包公司與建設單位簽訂建筑安裝工程承包合同的,無論其是否參與施工,均按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅,只是負責工程的組織協(xié)調業(yè)務的,按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。這就為工程承包公司進行納稅籌劃提供了契機。
例:甲房地產開發(fā)企業(yè)有一工程需找施工單位承建,在乙工程承包公司的組織安排下,丙施工單位最后中標。甲與丙簽訂承包合同,合同價款5000萬元,另外甲還需支付乙50萬元的勞務費。則:乙公司應納營業(yè)稅額=50*5% -2.5萬元;丙單位應納營業(yè)稅額=5000*3% -150萬元,應納營業(yè)稅額合計152.5萬元。
若進行納稅籌劃,由甲與乙簽訂工程總包合同,合同金額為5050萬元,然后乙與丙簽訂分包合同,合同金額為5000萬元。則:乙公司應納營業(yè)稅額一(5050-50000*3%=1.5萬元;丙單位應納營業(yè)稅額=5000*3%=150萬元,應納營業(yè)稅額合計151.5萬元。
通過籌劃,該項工程可節(jié)省1萬元的營業(yè)稅支出。
二、建筑安裝工程營業(yè)額的籌劃
《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第18條規(guī)定:“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè),無論與對方如何結算,其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內。納稅人從事安裝工程作業(yè),凡所安裝的設備的價格作為安裝工程產值的,其營業(yè)額應包括設備的價款在內”。國稅發(fā)(2003) 16號文件對上述規(guī)定進行了修訂:“通信線路工程和輸送管道工程……。其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額,也不包括設備價款,具體設備名單可由省級地方稅務機關根據各自實際情況列舉”。
房地產開發(fā)企業(yè)可依據國稅發(fā)(2003 ) 16號文件將原本應納入建筑安裝工程的設備如電梯、供電、供水等從工程總價中剔除,直接與設備供應商簽訂采購合同,從而降低建筑安裝工程營業(yè)額,減少了營業(yè)稅的計稅基數(shù),免除了這部分工程造價的營業(yè)稅負擔。
三、兼營行為的籌劃
稅法規(guī)定,納稅人兼營不同稅目應稅行為的,應當分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉讓額、銷售額,然后按各自的適用稅率計算應納稅額,未分別核算的,將從高適用稅率計算應納稅額。房地產開發(fā)企業(yè)在經營中可能涉及到的營業(yè)稅稅目主要有建筑業(yè)、服務業(yè)、銷售不動產、轉讓無形資產、娛樂業(yè)等,這些稅目的營業(yè)稅率不盡相同,有高有低。例如:開發(fā)企業(yè)在自主經營自己開發(fā)的商業(yè)地產項目時,可能會涉及旅店業(yè)、飲食業(yè)、歌舞廳、高爾夫球等不同的項目。這里面有的屬于服務業(yè),其營業(yè)稅稅率為5%;有的屬于娛樂業(yè),其營業(yè)稅稅率最高達20% o稅率上有如此大的差異,必然會造成稅負上很大的不同。如果企業(yè)未能分別核算營業(yè)額,就應按稅率最高的娛樂業(yè)核算營業(yè)稅應納稅額。
因此,房地產開發(fā)企業(yè)需要于分清楚稅法的這一規(guī)定,對兼營行為進行分別核算,以此避免從高適用稅率,加重自身的稅收負擔。
四、委托建房模式下的納稅籌劃
委托建房是指房地產開發(fā)企業(yè)受托代客戶進行房地產開發(fā),開發(fā)完成后向客戶收取代建收入的行為。由于委托建房不涉及房產、地產的產權轉移問題,因而不涉及不動產轉讓環(huán)節(jié)的營業(yè)稅、契稅、土地增值稅等。因此,對于一些在開發(fā)之初便能確定最終用戶的項目,房地產開發(fā)企業(yè)就完全可以采用委托建房模式進行納稅籌劃,可以取得很好的節(jié)稅效果。
例:A房地產開發(fā)公司取得一塊土地,公允價值為2000萬元,計劃在這塊土地上建造一幢商務大廈,并打算以7000萬元的公允價值出售給投資商B公司。該商務大廈的建筑安裝成本為2400萬元,土地增值稅扣除項目為5000萬元。A公司正常開發(fā)銷售納稅情況如下:
應納建筑安裝業(yè)營業(yè)稅及附加=2400 X 3.3%=79.2萬元
應納銷售不動產營業(yè)稅及附加=7000X5.5%=385萬元
增值率一(7000-5000)=5000=40%土地增值稅適用稅率為30%
應納土地增值稅一(7000-5000) X30%=600萬元
A公司納稅總額為1064.2萬元
B公司需繳納契稅=7000X4%=280萬元
如果A, B公司在該項目開發(fā)之初經過協(xié)商,采取委托建房模式進行納稅籌劃,具體操作:A房地產公司先將土地轉讓給B公司,協(xié)定轉讓價為2000萬元,并以B公司名義辦理各項報建手續(xù)。然后,B公司與A房地產公司簽訂委托建房合同,支付委托建房手續(xù)費1600萬元(該手續(xù)費應高于A公司正常開發(fā)利潤),建筑安裝成本仍為2400萬元。則A, B公司納稅情況如下:
(1)轉讓土地環(huán)節(jié)。根據《財政部國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅[2003]016號)文規(guī)定:從2003年1月1口起,單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產或受讓的土地使用權,以全部收入減去不動產或土地使用權的購置成本后的余額作為營業(yè)額。因此,A房地產公司將土地以2000萬元價格轉讓給B公司,因差價為零,故不需要繳納轉讓無形資產營業(yè)稅及附加(注:財稅[2006] 75號文規(guī)定對個人轉讓購買不足5年的住房全額征收營業(yè)稅)。轉讓土地未增值,也不需要繳納土地增值稅。
B公司受讓土地使用權應繳納契稅80萬元(2000X4% )
(2)項目建設環(huán)節(jié)。B公司需承擔建筑安裝業(yè)營業(yè)稅及附加79.2萬元(2400X3.3%)
A公司應繳納“服務業(yè)一業(yè)”營業(yè)稅及附加88萬元(2400X5.5% )
在委托建房模式下,A公司納稅總額為88萬元,B公司納稅總額為159.2萬元。與A公司正常開發(fā)銷售相比,A, B公司稅收負擔發(fā)生了巨大的變化。
參考文獻:
