稅收征稅范圍精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的稅收征稅范圍主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：稅收征稅范圍范文

關(guān)鍵詞：新的經(jīng)濟(jì)背景；消費(fèi)稅；征收范圍；選擇

中圖分類號(hào)：F810.42

文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

文章編號(hào)：1673-291X（2012）20-0142-02

一、現(xiàn)行消費(fèi)稅征稅范圍分析

（一）現(xiàn)行消費(fèi)稅具體征稅范圍

我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅法在2006年4月稅法調(diào)整后一直延用至今，確定征收消費(fèi)稅的有煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮及焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、 實(shí)木地板等 14 個(gè)稅目，有的稅目還進(jìn)一步劃分若干子目。這是繼1994年開征消費(fèi)稅以來，先后經(jīng)過多次修改，由最初的 11 個(gè)稅目增加到目前的 14 個(gè)稅目。

調(diào)整后的消費(fèi)稅應(yīng)稅商品主要包括五大類：一是過度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、白酒、鞭炮、焰火等，對(duì)其課稅達(dá)到“寓禁于征”的目的；二是奢侈品和非生活必需品，如貴重首飾及珠寶玉石、高級(jí)手表、游艇、高爾夫球及球具，對(duì)其課稅，既不會(huì)影響人民正常生活，又可以起到引導(dǎo)適度消費(fèi)的作用；三是高能耗、高檔次的消費(fèi)品，如小汽車、摩托車，對(duì)其課稅可以起到節(jié)約能源的作用；四是不可再生和不可替代的消費(fèi)品，如汽油柴油等成品油、一次性筷子、實(shí)木地板，對(duì)其課稅，有利于節(jié)約能源、保護(hù)環(huán)境；五是對(duì)具有一定財(cái)政意義的產(chǎn)品，如汽車輪胎、高檔護(hù)膚護(hù)發(fā)品等。

（二）現(xiàn)行消費(fèi)稅征稅范圍主要呈現(xiàn)的特點(diǎn)

1.消費(fèi)稅的征收范圍有選擇性

消費(fèi)稅是在征收增值稅的基礎(chǔ)上對(duì)一些特定產(chǎn)品征收消費(fèi)稅。所以，消費(fèi)稅是選擇部分消費(fèi)品列舉品目征收的。消費(fèi)稅的征稅范圍與增值稅的部分征稅范圍是交叉的。也就是說，對(duì)消費(fèi)稅列舉的稅目的征稅范圍，既要征消費(fèi)稅，同時(shí)又要征增值稅。但所有征收增值稅的產(chǎn)品，不一定就全部征收消費(fèi)稅。因此，消費(fèi)稅征稅范圍有很強(qiáng)的選擇性。

2.消費(fèi)稅的征稅范圍具有較強(qiáng)的稅收調(diào)節(jié)性

消費(fèi)稅選擇將一些奢侈品、高檔次消費(fèi)品列入、非生活必需品等列入消費(fèi)稅的征收范圍，這充分體現(xiàn)了稅收的調(diào)節(jié)作用。這樣，既有利于給社會(huì)成員消費(fèi)做出一種正確的消費(fèi)導(dǎo)向，又有利于社會(huì)成員的收入分配合理調(diào)節(jié)。例如對(duì)奢侈品征收消費(fèi)稅就可以有效調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配的公平。

3.消費(fèi)稅征稅范圍具有環(huán)保性、節(jié)能性

消費(fèi)稅的征稅范圍中，對(duì)能源、實(shí)木地板、一次性木筷征收消費(fèi)稅，其最直接的目的就是為了保護(hù)環(huán)境，節(jié)約能源、資源。我國的經(jīng)濟(jì)不能離開環(huán)境而孤立地發(fā)展，這樣的發(fā)展是不可持續(xù)的。國家通過對(duì)自然資源中的一部分征稅，從而加大對(duì)環(huán)境的保護(hù)、資源的保護(hù)。

4.消費(fèi)稅征稅范圍選擇也增加財(cái)政收入

消費(fèi)稅選擇一些具有一定財(cái)政意義的產(chǎn)品，如汽車輪胎、高檔護(hù)膚護(hù)發(fā)品等。這些產(chǎn)品有較低成本，較高利潤的特點(diǎn)，對(duì)這些產(chǎn)品征收消費(fèi)稅不會(huì)影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行，相反會(huì)有利于保障國家稅收收入，增加國家的財(cái)政收入。

（三）最新消費(fèi)稅征收范圍調(diào)整的經(jīng)濟(jì)依據(jù)

1.引導(dǎo)社會(huì)生產(chǎn)

消費(fèi)稅通過影響消費(fèi)，進(jìn)而引導(dǎo)社會(huì)生產(chǎn)。按照消費(fèi)政策和產(chǎn)業(yè)政策的要求，選擇14種消費(fèi)品征收消費(fèi)稅，并根據(jù)不同產(chǎn)品的消費(fèi)結(jié)構(gòu)，規(guī)定差別稅率，調(diào)節(jié)供求矛盾，從而促使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)比重、產(chǎn)業(yè)組織類型和產(chǎn)業(yè)技術(shù)等級(jí)的調(diào)整，并最終優(yōu)化生產(chǎn)要素的配置，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)整體效益相對(duì)保持一致。

2.控制社會(huì)總需求

對(duì)某些消費(fèi)品課稅，相應(yīng)地增加了消費(fèi)者購買單位商品的貨幣支出。在消費(fèi)者可支配的貨幣收入量不變的前提下，一定程度上使得消費(fèi)者消費(fèi)心理發(fā)生改變，少消費(fèi)或不消費(fèi)，部分貨幣轉(zhuǎn)化為潛在的購買力。最終會(huì)使現(xiàn)實(shí)的居民需求購買力總量減少，從而緩解供求在總量上的矛盾。

3.有效調(diào)節(jié)收入分配

消費(fèi)稅調(diào)節(jié)收入分配主要體現(xiàn)在對(duì)奢侈品和非生活必需品的課征?！跋蚋蝗苏鞫悺辈粌H是可能的，而且是完全必要的。根據(jù)消費(fèi)稅規(guī)定，購買奢侈品和非生活必需品越多，納稅就越多，這充分體現(xiàn)了平衡收入分配的要求。

4.有效保護(hù)環(huán)境和資源

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，環(huán)境污染和資源消耗問題日漸突出。2006年消費(fèi)稅征收范圍的調(diào)整，相應(yīng)增加環(huán)保消費(fèi)品和資源消耗大的消費(fèi)品，對(duì)有害環(huán)境或資源消耗較大的物品開征消費(fèi)稅（例如一次性筷子、實(shí)木地板），增加了消費(fèi)者消費(fèi)成本，從而減少對(duì)環(huán)境的損害和對(duì)資源的消耗。

5.增加稅收收入

消費(fèi)稅調(diào)整所產(chǎn)生的影響主要取決于“稅負(fù)歸屬”，即消費(fèi)稅調(diào)整后的稅負(fù)由生產(chǎn)者承擔(dān)還是由消費(fèi)者承擔(dān)，而這又主要取決于應(yīng)稅商品的需求彈性與供給彈性。消費(fèi)者的需求彈性越大承擔(dān)的消費(fèi)稅就越少，生產(chǎn)者的供給彈性越大其承擔(dān)的稅負(fù)就越少。消費(fèi)者的需求彈性由收入作用和替代作用決定影響因素，包括:收入狀況收入越高，對(duì)價(jià)格越不敏感；興趣偏好、商品的偏好越強(qiáng)，受商品價(jià)格影響越小；工作性質(zhì)如豪華轎車是企業(yè)的形象等；替代品應(yīng)稅商品的替代性越強(qiáng)，對(duì)價(jià)格越敏感。供給彈性引起的企業(yè)的行業(yè)稅率而增加的稅收收入的變化，遠(yuǎn)大于取消護(hù)膚護(hù)發(fā)品的征稅及調(diào)低小排量小汽車、摩托車及汽車輪胎的稅率而減少的稅收收入的變化。因此，稅收收入是增加的。

二、現(xiàn)行消費(fèi)稅征稅范圍主要存在的問題

雖然2006年4月我國對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行了一次較大的制度性調(diào)整，但仍不適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展需要，現(xiàn)行的消費(fèi)稅的征稅范圍還存在如下一些主要問題。

第2篇：稅收征稅范圍范文

1.增值稅和營業(yè)稅兩稅并存，不利于制造業(yè)和服務(wù)業(yè)的融合發(fā)展

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，制造行業(yè)呈現(xiàn)出專業(yè)化分工的發(fā)展趨勢(shì)，同時(shí)衍生了許多服務(wù)性的外包需求，例如對(duì)于人力資源的培訓(xùn)、物流、稅務(wù)等，這使得制造業(yè)和服務(wù)業(yè)開始出現(xiàn)融合，有人稱這種現(xiàn)象為“2.5產(chǎn)業(yè)”。“增值稅和營業(yè)稅兩稅并存，導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條中斷，不利于生產(chǎn)業(yè)的發(fā)展”。例如，有三家企業(yè)ABC，A企業(yè)從事生產(chǎn)，如果A企業(yè)不從生產(chǎn)企業(yè)B中獨(dú)立出來，那么在為B企業(yè)提供業(yè)務(wù)服務(wù)的過程中就可以不需要征收營業(yè)費(fèi)用，而從其他企業(yè)購進(jìn)資源也可以從B企業(yè)的增值稅中進(jìn)行抵扣，但是一旦A企業(yè)從B企業(yè)中獨(dú)立出來，就會(huì)出現(xiàn)A企業(yè)再為B企業(yè)提供服務(wù)就要繳納營業(yè)稅，從其他企業(yè)購進(jìn)為B企業(yè)服務(wù)所需要的資源的增值稅也不能再從B企業(yè)中抵扣，這就導(dǎo)致企業(yè)重復(fù)征稅，負(fù)擔(dān)增大，不利于企業(yè)的生產(chǎn)、服務(wù)相分離。但是如果生產(chǎn)業(yè)不從母體中獨(dú)立出來，難以實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展。當(dāng)前的稅收制度不利于將制造業(yè)和服務(wù)業(yè)進(jìn)行融合發(fā)展。

2.產(chǎn)品和服務(wù)出口均不能真正實(shí)現(xiàn)零稅率，不利于貿(mào)易結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)

[1]當(dāng)前經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出國際化的趨勢(shì)，我國國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展受國際影響比較大，需要進(jìn)一步推動(dòng)我國貿(mào)易結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。改革開放以來，我國不斷與國際接軌，促進(jìn)了國際服務(wù)貿(mào)易的增長，但是其發(fā)展速度仍然比不上商品貿(mào)易，并且長期以來我國的國際服務(wù)貿(mào)易處于逆差的狀態(tài)。為了進(jìn)一步促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促進(jìn)服務(wù)貿(mào)易，擴(kuò)大服務(wù)出口具有重要意義。當(dāng)前我國采取的稅收制度，并不能實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品出口零稅率，削弱了我國服務(wù)貿(mào)易的競爭力，不利于貿(mào)易結(jié)構(gòu)的調(diào)整和改變。

3.服務(wù)業(yè)總體稅負(fù)相對(duì)比較重，不利于服務(wù)業(yè)的發(fā)展

根據(jù)當(dāng)前我國納稅的狀況來看，對(duì)于第一產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠最多，已經(jīng)全國實(shí)現(xiàn)免征農(nóng)業(yè)稅，為了促進(jìn)第二產(chǎn)業(yè)發(fā)展也推行了較多的優(yōu)惠政策，相比較而言，關(guān)于第三產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠政策就比較少，這樣的現(xiàn)狀尤為不利于第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，而2009年的增值稅轉(zhuǎn)型之后，這種狀況不僅沒有改善，反而加重了。在“十二五”規(guī)劃中曾提出不斷促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高第三產(chǎn)業(yè)比重的期許，而不斷促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展有利于促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)于實(shí)現(xiàn)我國的可持續(xù)發(fā)展具有重要的意義。擴(kuò)大增值稅征收范圍對(duì)于不斷促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化具有重要的意義，也符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)律。

二、擴(kuò)大增值稅征收范圍改革中遇到的問題

擴(kuò)大增值稅增收范圍改革符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，對(duì)于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要的意義，但是在進(jìn)行改革的過程中仍然有些問題有待解決。

1.如何確定擴(kuò)圍順序

目前我國征收營業(yè)稅的行業(yè)涵括“建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、娛樂業(yè)等9個(gè)行業(yè)”[2]。這9個(gè)行業(yè)涉及到社會(huì)生活生產(chǎn)中的方方面面，具有較大的差異，因此在進(jìn)行擴(kuò)大增值稅征收范圍改革的過程中首先要確定進(jìn)行改革的行業(yè)順序：是采取漸進(jìn)的方式，逐漸將所有的行業(yè)分批進(jìn)行增值稅改革，還是一次性將全部行業(yè)都進(jìn)行增值稅改革。將兩種方式進(jìn)行對(duì)比可以看出，前者是我國在進(jìn)行稅制改革中最常采用的方式，一方面有利于緩和矛盾，但是不利于進(jìn)行徹底的改革，容易出現(xiàn)殘留問題，后者的改革比較徹底，可以較好達(dá)到目的，但是這種改革方式本身對(duì)于稅收征管條件的要求比較高，一些特殊行業(yè)的改革難以實(shí)現(xiàn)，而且徹底進(jìn)行改革遇到的阻力肯定會(huì)比較大。因此在進(jìn)行擴(kuò)大增值稅征收范圍改革的過程中選用哪種改革方式、改革方式確定后大致采用幾步完成改革都需要進(jìn)行縝密的規(guī)劃。

2.如何確定增值稅稅率

增值稅和營業(yè)稅分別是我國的第一大稅種和第三大稅種，其收入是我國財(cái)政收入的主要來源，因此增值稅稅率的確定是否合理具有重要的意義。在第三產(chǎn)業(yè)內(nèi)部不同行業(yè)的增值稅具有差異，因此在設(shè)置增值稅稅率的過程中，如果將增值稅稅率設(shè)計(jì)較高，會(huì)增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)，不利于行業(yè)的發(fā)展，也會(huì)背離進(jìn)行增值稅改革的目的，但是如果增值稅的稅率設(shè)置偏低的話，會(huì)影響到國家的財(cái)政收入，不利于國家對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控，同樣不利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，因此在進(jìn)行增值稅稅率設(shè)定的過程中，應(yīng)該綜合企業(yè)發(fā)展和財(cái)政收入兩方面的內(nèi)容。

3.如何調(diào)整財(cái)政管理體制

如何進(jìn)行財(cái)政管理體制的調(diào)整也是制約擴(kuò)大增值稅改革征收范圍的一個(gè)重要的影響因素，這是由于當(dāng)前我國稅收主要采取分稅制體制，也就是由不同的部門管理不同的稅收。在進(jìn)行擴(kuò)大增值稅征收范圍改革的過程中如果不能有效地調(diào)動(dòng)地方政府的積極性，改革效果將會(huì)事倍功半，如果想要調(diào)動(dòng)地方政府的積極性，有必要對(duì)現(xiàn)行的財(cái)政管理體制進(jìn)行改革，然而財(cái)政管理體制改革牽一發(fā)而動(dòng)全身，牽涉利益眾多，在短時(shí)間內(nèi)難以實(shí)現(xiàn)。

三、擴(kuò)大增值稅征收范圍的改革思路

雖然在進(jìn)行增值稅改革的過程中困難重重，但是切實(shí)結(jié)合國情，通過借鑒國內(nèi)外稅制改革的狀況，選擇合適的改革方式，取得改革成功還是指日可待的。在進(jìn)行擴(kuò)大增值稅征收范圍的改革過程中要遵循以下原則：首先要遵循改革的緊迫性與漸進(jìn)性相結(jié)合的原則；其次“與結(jié)構(gòu)性減稅政策相結(jié)合”[3]；最后不斷協(xié)調(diào)地方與中央的利益關(guān)系，實(shí)現(xiàn)兩者平衡，遵循不斷完善財(cái)政管理體制的原則。

1.明確增值稅擴(kuò)圍順序

筆者比較贊成漸進(jìn)式的改革方式，分批進(jìn)行稅制改革。首先這一方式符合我國一貫的改革傳統(tǒng)，有利于廣大群眾接受，并且可以在改革的過程中不斷解決問題，借鑒改革經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)改革成熟，綜合考慮我國各個(gè)行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀短期內(nèi)對(duì)金融、地產(chǎn)等行業(yè)改革難度比較大，因此可以先對(duì)其他相對(duì)容易的行業(yè)進(jìn)行改革。

2.財(cái)政管理體制的調(diào)整

第3篇：稅收征稅范圍范文

各市、州、縣人民政府，省政府各委辦廳局、各直屬機(jī)構(gòu)：

    現(xiàn)將《國務(wù)院關(guān)于分稅制財(cái)政管理體制稅收返還改為與本地區(qū)增值稅和消費(fèi)稅增長率掛鉤的通知》（國發(fā)〔1994〕47號(hào)）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并結(jié)合我省實(shí)際，補(bǔ)充通知如下，請(qǐng)一并貫徹執(zhí)行。

    《吉林省人民政府關(guān)于實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制的決定》（吉政發(fā)〔1994〕5號(hào)）規(guī)定“1994年以后，稅收返還額在1993年基數(shù)上逐年遞增，中央的稅收返還遞增率按全國增值稅和消費(fèi)稅平均增長率的1：0.3系數(shù)確定，即上述兩稅平均每增長1％，中央稅收返還增長0.3％；省的稅收返還遞增率按全省六項(xiàng)共享稅平均增長率1：0.3系數(shù)確定，即上述六項(xiàng)共享稅平均每增長1％，省的稅收返還增長0.3％”。為調(diào)動(dòng)地方增加財(cái)政收入的積極性，促進(jìn)中央、省和市（州）、縣（市）收入的合理增長，按國務(wù)院通知要求，省政府決定，將中央和省對(duì)市（州）、縣（市）稅收返還額的遞增率改為按本市（州）、縣（市）增值稅、消費(fèi)稅和省與市（州）、縣（市）共享稅增長率的1：0.3系數(shù)確定。

第4篇：稅收征稅范圍范文

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅稅制問題探討

現(xiàn)行的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》、實(shí)施細(xì)則以及營業(yè)稅稅目注釋是1994年稅改之時(shí)制定的，當(dāng)時(shí)是適應(yīng)流轉(zhuǎn)稅稅制改革方向和經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況的，時(shí)隔十余年，營業(yè)稅暫行條例和稅目注釋都沒有進(jìn)行重新修訂，隨著市經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，營業(yè)稅稅制也出現(xiàn)了一些不符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律的問題，筆者從征稅范圍、稅目劃分、重復(fù)課稅和納稅地點(diǎn)等方面對(duì)營業(yè)稅稅制建設(shè)進(jìn)行探討并提出完善稅制的建議。

一、營業(yè)稅征稅范圍問題探討及建議

(一)營業(yè)稅應(yīng)稅行為和非營業(yè)稅應(yīng)稅行為劃分問題在區(qū)分營業(yè)稅應(yīng)稅行為和非營業(yè)稅應(yīng)稅行為時(shí)，有三個(gè)層次的劃分：(1)應(yīng)稅行為與非稅行為的劃分。從概念上講，現(xiàn)實(shí)生活中政府收取的款項(xiàng)非“稅”即“費(fèi)”，“稅”與“費(fèi)”是兩個(gè)不相交的子集，兩者共同構(gòu)成財(cái)政收入這個(gè)全集。因此，應(yīng)稅行為和非應(yīng)稅行為的劃分實(shí)際是“稅”與“費(fèi)”的劃分，屬于財(cái)政體制問題。在1994年稅改之際，我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)不夠明顯，政府的計(jì)劃較多，沒有形成規(guī)范的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的政府職能體系，行政機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)和立法機(jī)關(guān)等政府機(jī)關(guān)以及其下屬的事業(yè)單位均有收費(fèi)權(quán)，為區(qū)別應(yīng)稅行為和非應(yīng)稅行為，國家規(guī)定：經(jīng)財(cái)政和物價(jià)部門批準(zhǔn)且由立法機(jī)關(guān)(或司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān))直接收取的收費(fèi)項(xiàng)目，不征收營業(yè)稅。后來我國財(cái)政預(yù)算體制進(jìn)行了改革，財(cái)政收入?yún)^(qū)分預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外收入，為加強(qiáng)預(yù)算外資金的管理，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，對(duì)行政事業(yè)性收費(fèi)，按照收費(fèi)級(jí)次，由國家(或省級(jí))財(cái)政和稅務(wù)部門聯(lián)合下發(fā)不征稅的行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目名單，在名單范圍內(nèi)的不屬于應(yīng)稅范圍，不征收營業(yè)稅。但是在確定不征營業(yè)稅的行政事業(yè)性收費(fèi)名單時(shí)，出現(xiàn)了劃分應(yīng)稅行為和非應(yīng)稅行為的問題：是否列入財(cái)政預(yù)算的收費(fèi)就都不屬于應(yīng)稅范圍。從政府職能劃分上來看，答案應(yīng)該是肯定的，列入財(cái)政預(yù)算的收費(fèi)由稅務(wù)部門之外的政府機(jī)關(guān)收取而不由稅務(wù)部門收取，因此不屬于應(yīng)稅范圍；但從理論上來看，答案不一定是肯定的，因?yàn)閭€(gè)別列入預(yù)算外的行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目具有一定的經(jīng)營性質(zhì)，如個(gè)別地區(qū)政府將學(xué)校收取的短期培訓(xùn)費(fèi)用列入預(yù)算外資金范圍，而學(xué)校收費(fèi)是提供培訓(xùn)服務(wù)取得的收入，不是政府行為，應(yīng)該屬于稅收范疇。因此，明確劃分應(yīng)稅行為和非稅行為實(shí)際是財(cái)政體制和政府職能劃分的問題，僅從稅收方面考慮是解決不了的。(2)營業(yè)稅與增值稅的劃分。在1994年稅改之時(shí)，國家對(duì)增值稅和營業(yè)稅在征稅范圍上進(jìn)行了劃分，將商品批發(fā)、商品零售、部分公用事業(yè)稅目(如水、電、氣、熱)銷售、服務(wù)業(yè)中的加工和修理修配、典當(dāng)業(yè)中的死當(dāng)物品銷售等稅目劃轉(zhuǎn)到增值稅的征收范圍。增值稅和營業(yè)稅共同構(gòu)成流轉(zhuǎn)稅的征稅范圍，是非此即彼的關(guān)系，從稅理上講，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為只要征收增值稅就不應(yīng)該征收營業(yè)稅，只要征收營業(yè)稅就不應(yīng)該征收增值稅。但在目前的營業(yè)稅征稅范圍中，存在對(duì)征收了增值稅的貨物重復(fù)征收營業(yè)稅的情況，在營業(yè)稅“建筑業(yè)”稅目中體現(xiàn)尤為突出。如營業(yè)稅條例細(xì)則第十八條規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對(duì)方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)。這一規(guī)定就使得已經(jīng)征了增值稅的原材料等貨物又被征了營業(yè)稅，出現(xiàn)了一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為重復(fù)征收增值稅和營業(yè)稅兩種流轉(zhuǎn)稅的現(xiàn)象。營業(yè)稅暫行條例細(xì)則中的規(guī)定是考慮到實(shí)際征收管理的情況而制定的，在稅務(wù)機(jī)關(guān)管理手段有限的情況下，為避免偷、逃稅款，規(guī)定建筑工程按照工程全部造價(jià)計(jì)征營業(yè)稅。筆者認(rèn)為，隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)管理手段的增加和管理水平的提高，應(yīng)該逐漸避免一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為同時(shí)征收增值稅和營業(yè)稅兩種流轉(zhuǎn)稅的現(xiàn)象，目前，這個(gè)問題已經(jīng)有了初步解決，目前財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》，文件規(guī)定納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)，以其向客戶實(shí)際收取的款項(xiàng)為計(jì)稅營業(yè)額，客戶自行采購的材料和設(shè)備價(jià)款不計(jì)征營業(yè)稅。(3)是否有償發(fā)生應(yīng)稅行為的劃分。營業(yè)稅是對(duì)有償發(fā)生應(yīng)稅行為征收的稅種，在現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定中，除了對(duì)單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人的行為視同銷售不動(dòng)產(chǎn)的規(guī)定外，沒有“視同有償發(fā)生應(yīng)稅行為”的規(guī)定，因此，無償發(fā)生應(yīng)稅行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，這與增值稅多項(xiàng)視同銷售的規(guī)定相比，存在著先天不足，營業(yè)稅在是否征稅問題上存在“有償”和“無償”的劃分問題。按照營業(yè)稅條例細(xì)則第四條的規(guī)定，有償是指貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并取得貨幣或貨物時(shí)，很容易判斷其是否是有償發(fā)生應(yīng)稅行為，但是如何界定納稅人取得了“其他經(jīng)濟(jì)利益”是劃分營業(yè)稅征稅范圍的一個(gè)難題。如母公司為子公司提供咨詢服務(wù)且不收取報(bào)酬，如果簡單的看，母公司并未因?yàn)樘峁┓?wù)而向子公司收取貨幣或貨物，應(yīng)該屬于無償提供服務(wù)，不屬于營業(yè)稅征稅范圍，但是母公司可能會(huì)以其他形式(如管理費(fèi))向子公司收取費(fèi)用，這個(gè)管理費(fèi)是否屬于“其他經(jīng)濟(jì)利益”；母公司對(duì)外簽訂工程設(shè)計(jì)合同，由子公司完成工程設(shè)計(jì)任務(wù)，客戶直接與母公司結(jié)算價(jià)款，子公司并不與客戶結(jié)算也不與母公司結(jié)算，母公司定期以劃撥人員經(jīng)費(fèi)名義向子公司劃撥資金，這部分人員經(jīng)費(fèi)是否屬于“其他經(jīng)濟(jì)利益”；甲企業(yè)為贊助某一活動(dòng)，無償為該活動(dòng)設(shè)計(jì)并搭建舞臺(tái)，條件是在活動(dòng)中由主持人說明“本活動(dòng)舞臺(tái)設(shè)計(jì)由甲企業(yè)完成”，并在電視轉(zhuǎn)播屏幕上顯示相關(guān)字樣，甲企業(yè)并未收取貨幣和貨物，但由此獲得的廣告效應(yīng)是否屬于“其他經(jīng)濟(jì)利益”。類似的事例還很多。這些很難明確界定納稅人是否取得了其他經(jīng)濟(jì)利益，造成了營業(yè)稅在征稅范圍的界定上存在問題。為了避免稅收上的漏洞，筆者認(rèn)為，應(yīng)該逐步將類似經(jīng)濟(jì)行為確定為視同有償發(fā)生應(yīng)稅行為納入營業(yè)稅征稅范圍。

(二)營業(yè)稅征稅范圍狹窄問題 目前營業(yè)稅的征稅范圍是1994年稅改時(shí)確定的，隨著社會(huì)的發(fā)展，營業(yè)稅的征稅范圍已經(jīng)不能完全適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀，一些經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象尚未納入營業(yè)稅征稅范圍，最明顯的表現(xiàn)是營業(yè)稅“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目范圍窄、不能涵蓋許多經(jīng)濟(jì)行為。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)和使用權(quán)的行為，按照現(xiàn)行營業(yè)稅稅目注釋的解釋，無形資產(chǎn)是指不具備實(shí)物形態(tài)、但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，稅目注釋對(duì)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)做了正列舉，具體包括：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)和轉(zhuǎn)讓商譽(yù)等，這個(gè)范圍是參照了當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)的解釋制定的。但是隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，越來越多經(jīng)濟(jì)權(quán)益可以轉(zhuǎn)讓，無形資產(chǎn)的范圍越來越大，許多轉(zhuǎn)讓經(jīng)濟(jì)權(quán)益的行為均未納入征稅范圍。如足球會(huì)員轉(zhuǎn)會(huì)的轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)；轉(zhuǎn)讓礦業(yè)權(quán)，從政府取得了礦業(yè)權(quán)(包括探礦權(quán)和采礦權(quán))的礦業(yè)權(quán)人將礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓給他人的行為；轉(zhuǎn)讓域名權(quán)，將互聯(lián)網(wǎng)地址進(jìn)行轉(zhuǎn)讓等。這些轉(zhuǎn)讓經(jīng)濟(jì)權(quán)益的行為目前都未納入營業(yè)稅征稅范圍，而且即將實(shí)施的新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也對(duì)無形資產(chǎn)的定義作了重新界定，擴(kuò)大了無形資產(chǎn)的概念，原來的無形資產(chǎn)概念已經(jīng)不能作為參考依據(jù)。筆者認(rèn)為，應(yīng)該盡快修訂營業(yè)稅征稅范圍，在修訂稅目注釋時(shí)

將“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目進(jìn)行豐富，并且今后營業(yè)稅稅目注釋應(yīng)該隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

二、營業(yè)稅稅目劃分問題分析及建議

(一)營業(yè)稅稅目的劃分與國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)劃分存在差別 營業(yè)稅征稅范圍分類標(biāo)準(zhǔn)與國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)的分類標(biāo)準(zhǔn)差距很大，營業(yè)稅的各個(gè)稅目都很難與某一個(gè)或某幾個(gè)國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)完全相對(duì)應(yīng)。應(yīng)該說，營業(yè)稅在設(shè)計(jì)時(shí)對(duì)各稅目的劃分標(biāo)準(zhǔn)是否科學(xué)值得商榷。由于目前的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)和稅收數(shù)據(jù)都采用國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，而營業(yè)稅的各個(gè)稅目都很難與某一個(gè)或某幾個(gè)國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)完全對(duì)應(yīng)，這樣就帶來營業(yè)稅的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)不夠準(zhǔn)確的問題。筆者認(rèn)為，從科學(xué)化角度考慮，營業(yè)稅在設(shè)計(jì)稅目時(shí)應(yīng)參照國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)，既有利于征稅范圍的完整性，也有利于數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一性。

(二)各稅目之間存在交叉問題營業(yè)稅稅目存在兩個(gè)方面的交叉問題：一是兩個(gè)稅目之間存在征稅范圍重疊問題，即某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為按照勞務(wù)性質(zhì)可以同時(shí)被劃分到兩個(gè)稅目之中，如郵政業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)就存在征稅范圍交叉問題，快遞公司從事的快遞業(yè)務(wù)，大都既從事市內(nèi)快遞業(yè)務(wù)也從事跨省快遞業(yè)務(wù)，既可以快遞信件也可以快遞貨物，這種業(yè)務(wù)既可以被劃分到郵政業(yè)征稅范圍也可以被劃分到交通運(yùn)輸業(yè)范圍。二是某一稅目征稅范圍中涵蓋其他性質(zhì)的勞務(wù)，即稅目劃分交叉問題，從稅理上講，營業(yè)稅是行為稅種，應(yīng)該按照行為的性質(zhì)確定稅目歸屬問題，但目前個(gè)別營業(yè)稅稅目并未完全按照勞務(wù)性質(zhì)進(jìn)行劃分，而是實(shí)行了行業(yè)稅，即對(duì)某一行業(yè)按照同一稅目征稅，如郵政儲(chǔ)蓄按照行為性質(zhì)應(yīng)屬于金融保險(xiǎn)業(yè)，但在稅目設(shè)計(jì)時(shí)被按照行業(yè)性質(zhì)劃分為郵電通信業(yè)；出租電話電路設(shè)備按照行為性質(zhì)應(yīng)屬于服務(wù)業(yè)中的租賃業(yè)，目前也被歸屬到郵電通信業(yè)；金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)(比如買賣證券)按照行為性質(zhì)應(yīng)屬于服務(wù)業(yè)中的業(yè)，目前被劃歸為金融保險(xiǎn)業(yè)；裝卸搬運(yùn)按照行為性質(zhì)應(yīng)屬于服務(wù)業(yè)，目前被劃歸到交通運(yùn)輸業(yè)等。造成上述稅目交叉問題的原因：一是稅目本身劃分標(biāo)準(zhǔn)不夠科學(xué)，二是在各稅目之間劃分時(shí)沒有完全按照行為性質(zhì)原則進(jìn)行。筆者建議，在今后重新設(shè)計(jì)和劃分稅目時(shí)應(yīng)避免出現(xiàn)上述問題，打破現(xiàn)有的稅目劃分框架，重新設(shè)定稅目劃分標(biāo)準(zhǔn)，并且完全按照一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)劃分不同稅目的征稅范圍。

(三)個(gè)別稅目下子稅目的劃分存在問題隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，目前個(gè)別稅目下對(duì)子稅目的劃分已經(jīng)不能完全適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r，主要表現(xiàn)在：一是子稅目的分類標(biāo)準(zhǔn)不符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r。如郵電通信業(yè)，按照現(xiàn)在的行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，郵政業(yè)務(wù)和電信業(yè)務(wù)屬于兩個(gè)完全不同的行業(yè)，不宜將這兩個(gè)業(yè)務(wù)劃分到一個(gè)稅目下；再如娛樂業(yè)分為歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺(tái)球、高爾夫球和保齡球以及游藝場(chǎng)等子稅目，現(xiàn)在這些業(yè)務(wù)有的已經(jīng)整合為一種業(yè)務(wù)(比如歌廳和卡拉OK歌舞廳)，有的發(fā)展迅速已經(jīng)可以細(xì)分為多種業(yè)務(wù)(比如游藝場(chǎng))，目前對(duì)娛樂業(yè)子稅目的劃分與現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r已經(jīng)相差很遠(yuǎn)。二是子稅目的劃分不夠細(xì)致。如服務(wù)業(yè)中“其他服務(wù)業(yè)”的范圍很廣，所有不能被明確劃歸到服務(wù)業(yè)其他子稅目的服務(wù)性質(zhì)的行為，都被劃歸到其他服務(wù)業(yè)，使得其他服務(wù)業(yè)成為一個(gè)大雜燴。筆者建議盡快修訂營業(yè)稅稅目注釋，并根據(jù)目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r劃分子稅目。

三、營業(yè)稅重復(fù)課稅問題分析及建議

營業(yè)稅的特點(diǎn)之一是低稅率、廣稅基，全環(huán)節(jié)全額征稅，在一個(gè)經(jīng)濟(jì)行為整個(gè)過程中的每一環(huán)節(jié)，只要發(fā)生營業(yè)稅應(yīng)稅行為，就在這個(gè)環(huán)節(jié)按照收入全額征收一道營業(yè)稅，使得前環(huán)節(jié)取得的收入在后一環(huán)節(jié)重復(fù)課稅。這種全環(huán)節(jié)全額重復(fù)征稅的特點(diǎn)大大加重了納稅人的負(fù)擔(dān)，在一定程度上也阻礙了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。營業(yè)稅的重復(fù)課稅問題表現(xiàn)為兩個(gè)方面：一是營業(yè)稅與增值稅重復(fù)課征，前述及不再贅述；二是營業(yè)稅本身的重復(fù)課征問題，這在最近幾年已經(jīng)得到一定解決：營業(yè)稅近幾年出臺(tái)了很多差額征稅的政策，為一些行業(yè)解決了重復(fù)征稅、稅負(fù)重的問題，但由于營業(yè)稅在設(shè)計(jì)時(shí)是按照全環(huán)節(jié)全額征稅的原則設(shè)計(jì)的，已經(jīng)出臺(tái)的差額征稅政策還不能完全解決部分行業(yè)稅負(fù)過重的問題，如企業(yè)在重組改制過程中，會(huì)出現(xiàn)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的情況，目前除了企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)不征收營業(yè)稅外，企業(yè)分立、資產(chǎn)剝離等改制行為中涉及的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移都要征收營業(yè)稅，這給企業(yè)重組改制加重了負(fù)擔(dān)；再如金融保險(xiǎn)業(yè)目前就存在很多重復(fù)征稅的現(xiàn)象：銀行在儲(chǔ)戶存款時(shí)支付存款利息，在客戶貸款是收取貸款利息，按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定，存款利息不征稅，貸款利息全額征稅，銀行實(shí)際得到的利息收入是貸款利息與借款利息的差額，卻要按照貸款利息全額繳稅；保險(xiǎn)公司向被保險(xiǎn)人收取保費(fèi)，被保險(xiǎn)人發(fā)生保險(xiǎn)責(zé)任所列事故時(shí)，向被保險(xiǎn)人支付賠償，保險(xiǎn)公司實(shí)際得到的收入是保費(fèi)收入與賠償金額的差值，但按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定要就保費(fèi)收入全額繳稅等。營業(yè)稅目前存在的重復(fù)課稅問題已經(jīng)成為影響甚至阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展的因素之一，筆者認(rèn)為，不僅需要盡快出臺(tái)更多的差額征稅的政策，還要充分利用信息化手段加強(qiáng)差額征稅的征管水平。

四、營業(yè)稅納稅地點(diǎn)問題分析及建議

(一)納稅地點(diǎn)確認(rèn)原則問題我國營業(yè)稅納稅地點(diǎn)的主要確認(rèn)原則是勞務(wù)發(fā)生地原則，僅對(duì)個(gè)別業(yè)務(wù)的納稅地點(diǎn)以機(jī)構(gòu)所在地原則確定納稅地點(diǎn)，而流轉(zhuǎn)稅中的增值稅和消費(fèi)稅，在納稅地點(diǎn)的確認(rèn)上是采用機(jī)構(gòu)所在地原則的，導(dǎo)致營業(yè)稅納稅地點(diǎn)的確認(rèn)原則與其他流轉(zhuǎn)稅的確認(rèn)原則不盡一致。筆者認(rèn)為，就提供勞務(wù)而言，以勞務(wù)發(fā)生地原則比以機(jī)構(gòu)所在地原則確認(rèn)納稅地點(diǎn)更加切合實(shí)際，也便于征收管理，而且不易造成稅收收入的轉(zhuǎn)移。另外，當(dāng)前一些OECD成員國也對(duì)勞務(wù)和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓適用勞務(wù)發(fā)生地原則確認(rèn)納稅地點(diǎn)。由此可見，我國目前對(duì)營業(yè)稅納稅地點(diǎn)的確認(rèn)原則與目前國際流行的原則也是一致的。

(二)如何界定勞務(wù)發(fā)生地勞務(wù)發(fā)生地原則在實(shí)際應(yīng)用中也存在如何界定勞務(wù)發(fā)生地的問題，對(duì)于有些業(yè)務(wù)很難界定勞務(wù)發(fā)生的地點(diǎn)。一是金融保險(xiǎn)業(yè)。如貸款業(yè)務(wù)，如果按照勞務(wù)發(fā)生地原則確定銀行貸款業(yè)務(wù)的納稅地點(diǎn)，勞務(wù)發(fā)生地是在貸款合同簽訂地點(diǎn)還是貸出款項(xiàng)使用地點(diǎn)。再如保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，現(xiàn)在保險(xiǎn)公司除機(jī)構(gòu)地外，一般只在外省(市)設(shè)立辦事處而不設(shè)立子公司，但是大都會(huì)在機(jī)構(gòu)所在地外的省(市)銷售保險(xiǎn)產(chǎn)品，那么銷售保險(xiǎn)產(chǎn)品的勞務(wù)發(fā)生地是在保險(xiǎn)合同簽訂地點(diǎn)還是被保險(xiǎn)人所在地，如果被保險(xiǎn)人在其常住地之外發(fā)生事故，保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的勞務(wù)發(fā)生地是否有應(yīng)該確定為其事故發(fā)生地。按照目前的營業(yè)稅規(guī)定，金融保險(xiǎn)業(yè)的納稅地點(diǎn)確定為機(jī)構(gòu)所在地，這是為了征管方便，但是卻與勞務(wù)發(fā)生地原則不盡一致，值得進(jìn)一步研究。二是租賃業(yè)。如有形動(dòng)產(chǎn)租賃的納稅地點(diǎn)，是應(yīng)該以出租人所在地還是承租人所在地還是有形動(dòng)產(chǎn)使用地為勞務(wù)發(fā)生地。上述勞務(wù)發(fā)生地的確認(rèn)問題，實(shí)際上存在兩個(gè)層次確認(rèn)問題：一是境內(nèi)和境外勞務(wù)的確認(rèn)問題，二是境內(nèi)勞務(wù)的納稅地點(diǎn)確認(rèn)問題。對(duì)于境內(nèi)和境外勞務(wù)確認(rèn)問題，如貸款業(yè)務(wù)來講，如果是境內(nèi)銀行向境外提供貸款，可以確定為勞務(wù)發(fā)生地的有：貸款合同簽訂地點(diǎn)、貸款人所在地、借款人所在地、貸出款項(xiàng)使用地，如果以貸款人所在地為勞務(wù)發(fā)生地，則該貸款業(yè)務(wù)發(fā)生在境內(nèi)，應(yīng)照章征稅；如果以借款人所在地為勞務(wù)發(fā)生地，則

該貸款業(yè)務(wù)發(fā)生在境外，不屬于我國營業(yè)稅征稅范圍；如果以貸款合同簽訂地點(diǎn)或者貸出款項(xiàng)使用地點(diǎn)為勞務(wù)發(fā)生地，則根據(jù)實(shí)際情況，該貸款業(yè)務(wù)可能發(fā)生在境內(nèi)也可能發(fā)生在境外。對(duì)于境內(nèi)勞務(wù)納稅地點(diǎn)確認(rèn)問題仍以貸款業(yè)務(wù)為例，如果是北京市的銀行向上海市客戶提供貸款，可以確定為勞務(wù)發(fā)生地的也有：貸款合同簽訂地點(diǎn)、貸款人所在地(北京)、借款人所在地(上海)、貸出款項(xiàng)使用地，如果以貸款人所在地為勞務(wù)發(fā)生地，則該貸款業(yè)務(wù)發(fā)生在北京，納稅地點(diǎn)為北京；如果以借款人所在地為勞務(wù)發(fā)生地，則該貸款業(yè)務(wù)納稅地點(diǎn)為上海；如果以貸款合同簽訂地點(diǎn)或者貸出款項(xiàng)使用地點(diǎn)為勞務(wù)發(fā)生地，則根據(jù)實(shí)際情況，該貸款業(yè)務(wù)納稅地點(diǎn)可能在北京、上?；蚴瞧渌攸c(diǎn)。筆者認(rèn)為，無論是在境內(nèi)和境外勞務(wù)劃分上還是在確認(rèn)境內(nèi)勞務(wù)發(fā)生地點(diǎn)上，應(yīng)采用同一原則，不能對(duì)境內(nèi)企業(yè)從境內(nèi)和境外取得的所有收入以及境外企業(yè)從境內(nèi)取得的收入都征稅。同時(shí)，也要考慮到實(shí)際征管手段問題，使得確認(rèn)的原則便于實(shí)際操作。

第5篇：稅收征稅范圍范文

關(guān)鍵詞：營改增背景；消費(fèi)稅改革；分析

二十世紀(jì)初期上海作為“營改增”的試點(diǎn)工作開始以來，我國已經(jīng)將原來的原營業(yè)稅征稅范圍從交通運(yùn)輸業(yè)、郵政行業(yè)、電信業(yè)以及7項(xiàng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)正式規(guī)劃到增值稅的改革范圍之內(nèi)，原計(jì)劃在2015年增值稅將全面覆蓋所有服務(wù)業(yè)的目標(biāo)，并沒有在規(guī)定的時(shí)間完成，所以計(jì)劃在2016年繼續(xù)實(shí)施原計(jì)劃。“營改增”計(jì)劃實(shí)施之前，營業(yè)稅是目前地方稅收的主要稅種，也是現(xiàn)在地方政府的最重要稅收來源，所以在一定程度上“營改增”破壞了之前地方稅系統(tǒng)，所以重新完善我國的地方稅體系，重新建立地方新的主體稅種，這對(duì)于中央與地方財(cái)政平衡穩(wěn)定發(fā)展有著重要的影響。

一、我國現(xiàn)行消費(fèi)稅存在的不足

我國比較正規(guī)的消費(fèi)稅制度是在1994年后第一次稅制改革后所建立起來的，在此之后又進(jìn)行了三次比較重大改革，最開始的一次是在2006年4月1日為了緩解當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)壓力，開始對(duì)當(dāng)時(shí)的消費(fèi)稅征收制度、稅率以及相關(guān)政策進(jìn)行了一次全面的整改；接下來的一次是在2009年1月1日開始修訂執(zhí)行《消費(fèi)稅暫行條例》；最近一次改革在2015年2月1日正式開始，這次改革之后正式將電池、涂料納入征稅范圍。但隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，消費(fèi)稅制度出現(xiàn)了以下幾種問題。

1.征稅范圍沒有呈現(xiàn)動(dòng)態(tài)調(diào)整

經(jīng)過反復(fù)多次的改革之后，稅收范圍也在逐漸擴(kuò)大，就目前狀況而言已經(jīng)正式將電池和涂料納入征收范圍，消費(fèi)稅稅收收入也出現(xiàn)蒸蒸日上的局面，但是從目前我國的國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r和我國人均消費(fèi)水平來看，消費(fèi)稅的征收范圍并沒有隨著快速的經(jīng)濟(jì)發(fā)展出現(xiàn)穩(wěn)定的變化，這種現(xiàn)象主要是由兩個(gè)方面的原因引起。首先是沒有把污染度高、資源消耗大的商品納入征稅的范圍，比如大型發(fā)動(dòng)機(jī)、清潔用品、一次性的餐飲用品等；其次是沒有將一些花費(fèi)較大的消費(fèi)行為納入征稅范圍，比如現(xiàn)在的消費(fèi)稅沒有對(duì)購買私人飛機(jī)、奢侈品等進(jìn)行征稅，隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，這些消費(fèi)行為已經(jīng)十分常。

2.稅率設(shè)置不符合初衷

我國目前的消費(fèi)稅使用比例稅率和定額稅率相互結(jié)合的復(fù)合稅率，其中適合定額稅率的有商品有酒類以及食用商品，其中運(yùn)用復(fù)合征稅的商品有家具等，其他的稅目都運(yùn)用比例稅率。根據(jù)世界其他國家的經(jīng)驗(yàn)，消費(fèi)稅的主要目的是合理引導(dǎo)消費(fèi)者進(jìn)行科學(xué)合理的消費(fèi)，在取得財(cái)政收入的同時(shí)能夠有效的完善產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速發(fā)展。

二、消費(fèi)稅的改革思考

1.合理調(diào)整征稅范圍

所有稅種的制定都要依據(jù)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)所處的環(huán)境和當(dāng)?shù)鼐用竦钠骄M(fèi)水平，消費(fèi)稅是一種矯正居民科學(xué)消費(fèi)的調(diào)節(jié)稅，更是與經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度和居民的平均消費(fèi)水平緊密相關(guān)的?，F(xiàn)在我國的消費(fèi)稅的征收范圍主要是對(duì)污染環(huán)境、消耗資源、奢侈消費(fèi)這三類進(jìn)行了全面的調(diào)整和完善，具體牽扯到大概15個(gè)稅目，就上述所說的稅征范圍存在的缺陷和不足，也以此從上面兩個(gè)內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整征稅從而擴(kuò)大征收范圍：首先是將資源性和污染環(huán)境類的消費(fèi)品全面納入征稅范圍。目前我國環(huán)境受到嚴(yán)重的污染，“霧霾”天氣在我國的各大城市經(jīng)常出現(xiàn)，資源開采過度和不可持續(xù)現(xiàn)象屢次發(fā)生，這些行為都會(huì)對(duì)未來30多年經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展帶來嚴(yán)重的影響；其次對(duì)奢侈消費(fèi)行為，比如購買高檔汽車、家具、私人飛機(jī)都應(yīng)該征收相應(yīng)的稅務(wù)，這些高檔消費(fèi)品正式納入征稅范圍，是對(duì)稅收制度的完善，同時(shí)也是“寬稅基”改革方向的指引。這種方式既可以完善消費(fèi)稅的征稅范圍，還能夠增加財(cái)政所得，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長起到了積極的意義。

2.合理調(diào)整稅率水平，完善稅率結(jié)構(gòu)

我國消費(fèi)稅稅率目前運(yùn)用的比例稅率和定額稅率相互結(jié)合的方式，比例稅率主要是適用于那些價(jià)格變化較大、計(jì)量單位容易出現(xiàn)變化的消費(fèi)品，定額稅率一般運(yùn)用于價(jià)格差異較小、計(jì)量單位不容易出現(xiàn)變化的消費(fèi)品。完善我國消費(fèi)稅的稅率制度和結(jié)構(gòu)，主要包括兩個(gè)方面：首先降低一部分消費(fèi)品的稅率，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和居民生活水平的不斷提高，原來許多屬于高檔消費(fèi)層次的商品和服務(wù)已漸漸成為居民的生活的一部分，比如比較常見的美容修飾類化妝品早已經(jīng)絕大多數(shù)人民生活中不可或缺的重要內(nèi)容，對(duì)于這部分消費(fèi)品需要相對(duì)降低其消費(fèi)稅稅率；其次在一定程度上提升部分污染環(huán)境類、資源性消費(fèi)品的稅率，比如一次性餐具等。

此外，消費(fèi)稅征收范圍和稅率的改革是“營改增”后稅制改革中消費(fèi)稅改革的重點(diǎn)內(nèi)容，與此同時(shí)消費(fèi)稅的計(jì)征方式、價(jià)稅關(guān)系和征收環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)也應(yīng)當(dāng)做出相應(yīng)的改革，要不斷拓寬消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)，在條件允許時(shí)將價(jià)內(nèi)稅改變?yōu)閮r(jià)外稅，更有效地發(fā)揮消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能，改革中要結(jié)合增值稅進(jìn)行有效的功能制度設(shè)計(jì)。

三、結(jié)語

總而言之，在“營改增”背景下，消費(fèi)稅改革工作已經(jīng)成為稅制結(jié)構(gòu)銜接的重要內(nèi)容，在改革消費(fèi)稅的過程中，需要建立在組織財(cái)政收入基礎(chǔ)上，注意合理的引導(dǎo)消費(fèi)行為，在征稅稅率與征稅范圍方面，完善相關(guān)的稅收制度體系。

參考文獻(xiàn)：

[1]梁金慶，趙竹明，辜榕容，于津. 管窺“營改增”對(duì)科研院所提出的挑戰(zhàn)[J]. 經(jīng)濟(jì)師. 2016（07） .

[2]劉燕. 基于稅制改革創(chuàng)新的角度探討“營改增”的意義[J]. 財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）. 2014（05） .

第6篇：稅收征稅范圍范文

論文關(guān)鍵詞：節(jié)約利用；環(huán)境保護(hù)；稅收政策

建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)是我國“十二五”規(guī)劃的一項(xiàng)基本國策，是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的前提和基礎(chǔ)。今年是“十二五規(guī)劃”的第三年，研究制定如何進(jìn)一步促進(jìn)資源、能源節(jié)約利用和環(huán)境保護(hù)的稅收政策已成當(dāng)務(wù)之急。

一、我國目前關(guān)于資源利用和環(huán)境保護(hù)方面的稅收政策存在的缺陷

應(yīng)當(dāng)肯定，我國的稅收措施與政府其他有關(guān)措施相配合為我國污染控制、污染治理等方面籌集了大量資金，也在一定程度上促進(jìn)了環(huán)保建設(shè)，推動(dòng)了我國相關(guān)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，提高了人民群眾的環(huán)保意識(shí)，取得了一定的經(jīng)濟(jì)效益。但同時(shí)也存在不少問題，主要表現(xiàn)如下：

（一）節(jié)能減排稅收優(yōu)惠范圍較窄，力度較小

一是節(jié)能減排稅收優(yōu)惠偏重于企業(yè)所得稅。我國現(xiàn)行稅制是以流轉(zhuǎn)稅特別是增值稅為主，但節(jié)能減排上，許多產(chǎn)品、項(xiàng)目或技術(shù)在企業(yè)所得稅方面可享受到稅收優(yōu)惠，而增值稅方面享受的稅收優(yōu)惠比較少，導(dǎo)致優(yōu)惠面較窄。二是對(duì)企業(yè)開發(fā)利用水力、風(fēng)能、太陽能、地?zé)崮堋⒊毕?、氫氧能、生物質(zhì)能源等可再生能源或新能源缺乏稅收優(yōu)惠政策支持，削弱了企業(yè)對(duì)綠色能源開發(fā)利用的積極性。三是在部分節(jié)能減排稅收優(yōu)惠項(xiàng)目中，或規(guī)定了辦理時(shí)限和享受優(yōu)惠的有效時(shí)間，或設(shè)置了過多的限制條件，提高了企業(yè)享受優(yōu)惠的門檻。四是企業(yè)自建自用節(jié)能減排項(xiàng)目無法享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。按現(xiàn)行所得稅新法規(guī)定，節(jié)能減排項(xiàng)目自取得生產(chǎn)經(jīng)營收入起才能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。而對(duì)于企業(yè)自建自用項(xiàng)目，比如自建為自身服務(wù)的污水處理廠、垃圾處理站，由于項(xiàng)目本身不能產(chǎn)生收益，也就無法享受到稅收優(yōu)惠。

（二）征稅范圍過窄

在資源稅方面，許多國家都將水、森林、草原等生態(tài)資源列入征稅范圍，而我國目前只對(duì)礦產(chǎn)品和鹽征稅，相比之下覆蓋面太小。在消費(fèi)稅方面，我國雖然在2006年4月對(duì)稅目進(jìn)行了大規(guī)模調(diào)整，加入了石油制品、木制一次性筷子和實(shí)木地板等項(xiàng)目，但總體來講課稅范圍依然不寬，一些容易給環(huán)境帶來污染的消費(fèi)品并沒有列入征稅范圍，如電池、化肥、含磷洗衣粉和塑料制品等，這對(duì)環(huán)境保護(hù)來說是很不利的。在資源稅方面，現(xiàn)行資源稅暫行條例規(guī)定僅對(duì)原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽等七大類資源征稅，征稅范圍太窄，反而刺激部分企業(yè)對(duì)非稅資源的掠奪性開采和使用。

（三）現(xiàn)行稅收政策存在“重鼓勵(lì)、輕制約”的缺陷

目前，國家在再生資源回收、資源綜合利用、節(jié)能減排等方面出臺(tái)了許多優(yōu)惠政策，但對(duì)資源浪費(fèi)、環(huán)境污染等方面的制約性稅收政策明顯不足，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是資源稅制度存在缺陷。資源稅除石油和天然氣以外以銷售量或自用量為計(jì)稅依據(jù)，導(dǎo)致企業(yè)在開采中“揀肥棄瘦”，造成資源無序開采和大量浪費(fèi)；大多數(shù)資源產(chǎn)品采用定額稅率，導(dǎo)致應(yīng)納稅額與資源的價(jià)格相脫離，稅收杠桿和價(jià)格杠桿均無法發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。二是消費(fèi)稅制有待于進(jìn)一步完善。如對(duì)造成資源嚴(yán)重浪費(fèi)和污染的一次性用品，除了方便筷之外，衛(wèi)生紙品、塑料包裝袋、電池等均還沒有納入征稅范圍。三是缺乏完善的環(huán)境保護(hù)稅制。

（四）“兩型”社會(huì)改革試驗(yàn)區(qū)建設(shè)缺乏專項(xiàng)的稅收政策支持

在“兩型”社會(huì)建設(shè)上，目前國家還沒有出臺(tái)專門針對(duì)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)方面的區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，也缺乏擴(kuò)大資源稅征收范圍、開征環(huán)境保護(hù)稅等等政策研究和試點(diǎn)等政策支持，在一定程度上制約了“兩型”社會(huì)的建設(shè)進(jìn)展。

二、促進(jìn)“兩型”社會(huì)建設(shè)稅收優(yōu)惠政策建議

鑒于我國目前資源利用和環(huán)境保護(hù)稅收政策的調(diào)整缺陷，研究稅收政策如何進(jìn)一步促進(jìn)資源節(jié)約利用和環(huán)境保護(hù)已勢(shì)在必行，筆者認(rèn)為，稅收政策應(yīng)作如下調(diào)整。

（一）改革完善現(xiàn)行稅制

1.改革資源稅制。建議擴(kuò)大征稅范圍，在現(xiàn)行征稅范圍的基礎(chǔ)上，將森林、草原、海洋、淡水、沙石、粘土等列入資源稅征稅范圍，尤其要對(duì)不可再生、非代替性、稀缺資源課以重稅。將現(xiàn)行的以銷售量和自用量為計(jì)稅依據(jù)的稅目改為以開采量為計(jì)稅依據(jù)，并提高計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，改革計(jì)稅方法，從從價(jià)計(jì)征和從量計(jì)征相結(jié)合的方法轉(zhuǎn)變?yōu)閺膬r(jià)計(jì)征的計(jì)征方法，充分發(fā)揮稅收杠桿和價(jià)格杠桿的調(diào)節(jié)作用，遏制資源過度開采。

2.完善消費(fèi)稅制。擴(kuò)大消費(fèi)稅征收范圍。對(duì)一切自然資源的消費(fèi)和污染生態(tài)環(huán)境的消費(fèi)行為征稅。在更大的范圍內(nèi)重點(diǎn)要將非循環(huán)經(jīng)濟(jì)范疇的重要消費(fèi)品納入消費(fèi)稅范圍，以此拉開其與循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)品的稅負(fù)差距。尤其是應(yīng)把資源消耗量大的煤炭列入消費(fèi)稅的征收范圍。一是將導(dǎo)致環(huán)境污染嚴(yán)重的消費(fèi)品，如大排量的小汽車，越野車，摩托車應(yīng)征收更高的消費(fèi)稅；對(duì)煤炭、電池、一次性塑料包裝物及會(huì)對(duì)環(huán)境造成破壞的氟利昂產(chǎn)品應(yīng)列入消費(fèi)稅的征稅范圍。二是對(duì)資源消耗量大的消費(fèi)品，如飲料容器等應(yīng)列入消費(fèi)稅的征收范圍。

3.完善增值稅制。為更好地體現(xiàn)鼓勵(lì)“利廢”，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)的政策意圖，應(yīng)當(dāng)將部分社會(huì)效益好、促進(jìn)環(huán)境保護(hù)力度大的資源綜合利用產(chǎn)品納入增值稅優(yōu)惠政策范圍。為鼓勵(lì)企業(yè)節(jié)約資源利用再生資源，允許企業(yè)購置的污染治理設(shè)備、環(huán)球監(jiān)測(cè)儀器與環(huán)保設(shè)備，抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)于意義重大，但經(jīng)營虧損的資源綜合利用企業(yè)如垃圾電廠、廢舊電池處理廠等，采取即征即退或免稅等優(yōu)惠政策，解決因退稅不及時(shí)影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)等問題。

4.完善企業(yè)所得稅制。企業(yè)所得稅是引導(dǎo)社會(huì)投資方向、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要政策工具。在節(jié)能環(huán)保方面，目前主要采取降低稅率、減計(jì)收入、稅額抵免等形式。建議加大企業(yè)相關(guān)節(jié)能減排投入的支持力度。加大企業(yè)節(jié)能減排企業(yè)所得稅稅前扣除，提高固定資產(chǎn)折舊標(biāo)準(zhǔn)、加速折舊、攤銷或增量投入加成抵減應(yīng)納稅所得額等措施，以鼓勵(lì)兩個(gè)行業(yè)加大節(jié)能減排的投入。

5.調(diào)整和完善與環(huán)境相關(guān)的其他稅收政策。對(duì)于現(xiàn)行具有一定環(huán)保作用的地方稅種，例如，車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等，一方面要按稅制改革的正常要求完善稅制，適時(shí)調(diào)整偏低的稅負(fù)等，在此基礎(chǔ)上，更多地體現(xiàn)其環(huán)保功能。

6.開征環(huán)境保護(hù)稅。我國現(xiàn)行稅制中缺少保護(hù)環(huán)境、促進(jìn)資源有效利用的專門稅種，　現(xiàn)行稅制大部分稅種的稅目、稅基、稅率的選擇都未從生態(tài)環(huán)境保護(hù)與可持續(xù)發(fā)展的角度考慮，與國際上已經(jīng)建立起來的環(huán)保型稅收體系的發(fā)展差距很大，弱化了稅收對(duì)資源有效利用的支持力度。為了強(qiáng)化企業(yè)在節(jié)能減排中的實(shí)施效果，我國除了通過稅收優(yōu)惠政策正向鼓勵(lì)和扶持企業(yè)或個(gè)人按法律和政策行事外，還應(yīng)該開征環(huán)境保護(hù)稅，逆向調(diào)節(jié)、限制企業(yè)或個(gè)人行為，增加企業(yè)不按法律、政策行事的成本。

第7篇：稅收征稅范圍范文

關(guān)于我國現(xiàn)階段發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的稅制設(shè)計(jì)，從現(xiàn)有的稅收政策來看，環(huán)境保護(hù)和約束政策都比較分散，缺乏相互之間協(xié)調(diào)運(yùn)作的思路?？傮w上，我國至今尚未真正構(gòu)建起完善的、促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“綠色稅收”政策體系，現(xiàn)有的稅收政策還存在以下一些問題：

（一）缺少著眼于環(huán)境保護(hù)、發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的專門稅種。目前我國的稅種中只有資源稅、增值稅、消費(fèi)稅、城建稅和所得稅涉及環(huán)保問題，這樣就限制了稅收對(duì)環(huán)境污染的調(diào)控力度，也難以形成專門的用于環(huán)保的稅收收入來源，弱化了稅收在環(huán)保方面的作用。

（二）征稅范圍過窄。以消費(fèi)稅為例?，F(xiàn)行消費(fèi)稅對(duì)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)能夠發(fā)揮的作用十分有限。2006年我國對(duì)消費(fèi)稅政策進(jìn)行了較大調(diào)整，新增了高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板等稅目，這對(duì)促進(jìn)環(huán)保、節(jié)約資源、合理引導(dǎo)消費(fèi)起到了一定的作用。但是從范圍上看，沒有將我國消費(fèi)的最主要的能源產(chǎn)品（如對(duì)環(huán)境有害的電池、一次性餐飲用品、塑料包裝袋等）全部納入征稅范圍。而且從力度上看，現(xiàn)行消費(fèi)稅很難對(duì)重要戰(zhàn)略資源（如石油）的消費(fèi)起到限制作用。

（三）計(jì)稅方式不科學(xué)。以消費(fèi)稅為例，消費(fèi)稅是為調(diào)節(jié)消費(fèi)行為而設(shè)計(jì)的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。另外，現(xiàn)行消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，既擠占了企業(yè)產(chǎn)品的價(jià)格空間，增加了企業(yè)負(fù)擔(dān)，也不利于培養(yǎng)公民的納稅意識(shí)，在一定程度上削弱了正確引導(dǎo)消費(fèi)、調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)和限制某些消費(fèi)品消費(fèi)的作用。

（四）稅費(fèi)結(jié)構(gòu)不科學(xué)。我國現(xiàn)行資源稅、耕地占用稅和土地使用稅實(shí)際上是一種級(jí)差地租，履行的是所得稅的功能。消費(fèi)稅應(yīng)該是配合國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化政策，對(duì)限制發(fā)展的行業(yè)和資源消費(fèi)等起調(diào)節(jié)作用，但我國的消費(fèi)稅主要調(diào)節(jié)的是人們對(duì)奢侈消費(fèi)品的消費(fèi)，對(duì)資源的消費(fèi)稅僅涉及柴油和汽油，且征稅額度很低，這與我國資源短缺的情況不符。

二、發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的稅收政策研究

（一）加快立法步伐，完善循環(huán)經(jīng)濟(jì)法律體系建設(shè)。我國雖已制定了與循環(huán)經(jīng)濟(jì)有關(guān)的鼓勵(lì)清潔生產(chǎn)和資源利用的法律和政策措施，但并沒有一部法律將清潔生產(chǎn)、固體廢物利用、環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展和資源循環(huán)利用等相關(guān)內(nèi)容納入到循環(huán)經(jīng)濟(jì)框架內(nèi)，尚缺少從國家發(fā)展戰(zhàn)略、規(guī)劃和決策層次系統(tǒng)規(guī)范循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的法律規(guī)則。因此，應(yīng)盡快制定、頒布促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的法律和法規(guī)，制定區(qū)域循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃，完善政策支持體系，健全激勵(lì)機(jī)制，在財(cái)政、價(jià)格、稅收、金融等方面給予政策優(yōu)惠來推動(dòng)清潔生產(chǎn)、生態(tài)工業(yè)園以及生態(tài)城市建設(shè)。

（二）改革資源稅，增強(qiáng)資源稅環(huán)保功能。資源稅的征稅范圍目前僅對(duì)7種礦產(chǎn)資源征稅，應(yīng)適時(shí)擴(kuò)大征稅范圍，涵蓋所有礦產(chǎn)資源、土地資源、森林資源、草場(chǎng)資源、水資源、海洋資源、動(dòng)物資源、地?zé)豳Y源等，促進(jìn)資源有序開發(fā)。調(diào)整計(jì)稅依據(jù)、提高稅率，改從量計(jì)征為從價(jià)計(jì)征，歸并有關(guān)資源保護(hù)與利用的稅費(fèi)，將礦產(chǎn)資源保護(hù)費(fèi)、能源基地建設(shè)基金、礦山專項(xiàng)維護(hù)費(fèi)、礦產(chǎn)管理費(fèi)、水資源補(bǔ)償費(fèi)、土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi)、育林基金、林政費(fèi)、漁業(yè)資源費(fèi)等十多項(xiàng)收費(fèi)進(jìn)行歸并，提高征稅比率，避免亂收費(fèi)、多頭收費(fèi)現(xiàn)象，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。

（三）完善增值稅，加大主體稅種扶持力度。應(yīng)按可持續(xù)性和不可持續(xù)的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行生態(tài)化分類，對(duì)有害人體健康或易造成環(huán)境污染的化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜等，應(yīng)免除13%的低稅率。將低碳產(chǎn)品、節(jié)能產(chǎn)品、可再生能源和新能源產(chǎn)品列入超低稅率目錄；對(duì)以可再生資源或替代品為原材料的產(chǎn)品，可給予減稅、免稅或先征稅后返還的優(yōu)惠政策，以體現(xiàn)對(duì)可再生資源及替代品開發(fā)、研制、使用的鼓勵(lì)；通過降低乃至取消部分資源性產(chǎn)品的退稅率來控制資源性產(chǎn)品的出口。

（四）強(qiáng)化所得稅，擴(kuò)大所得稅優(yōu)惠范圍。一是靈活運(yùn)用研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策，鼓勵(lì)研制節(jié)能產(chǎn)品，加大對(duì)節(jié)能設(shè)備與產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用的稅前加計(jì)扣除力度，允許加計(jì)扣除比例略高于其他行業(yè)。二是對(duì)我國境內(nèi)環(huán)保事業(yè)及環(huán)境美化方面的捐贈(zèng)稅前全額扣除的優(yōu)惠；對(duì)污水處理廠、垃圾處理廠（場(chǎng)）、環(huán)保企業(yè)的購進(jìn)設(shè)備以及其他企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)施實(shí)行等環(huán)保企業(yè)實(shí)行加速折舊制度。參考美國的做法，對(duì)環(huán)保進(jìn)行融資，并給予稅收優(yōu)惠。

（五）改革消費(fèi)稅，增強(qiáng)消費(fèi)稅的降碳作用。首先，將一些對(duì)環(huán)境有害的消費(fèi)品納入征稅范圍。其次，對(duì)不同的產(chǎn)品根據(jù)其對(duì)環(huán)境影響的不同程度，設(shè)計(jì)差別稅率。提高大排量車、摩托車、摩托艇、鞭炮、煙花等的消費(fèi)稅稅率。對(duì)符合節(jié)能環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的綠色產(chǎn)品、清潔產(chǎn)品實(shí)行低稅率。在遠(yuǎn)期可能條件下，將煤炭、電力、天然氣及重化工產(chǎn)品、水泥、冶煉等高能耗產(chǎn)品納入消費(fèi)稅征收范圍。

（六）改革城市建設(shè)維護(hù)稅，強(qiáng)化其綠色環(huán)保地位。一是改變城市建設(shè)維護(hù)稅附加稅種地位，將其改為獨(dú)立稅種，使其擁有獨(dú)立的稅基?？梢赃x擇銷售收入和經(jīng)營收入為稅基，使稅收收入隨國民收入的增長而增長。二是將其征收范圍擴(kuò)大至農(nóng)村。擴(kuò)大城市維護(hù)建設(shè)稅的征稅范圍，能有效遏制中小企業(yè)向鄉(xiāng)村大范圍轉(zhuǎn)移，避免造成新的浪費(fèi)和污染。三是賦予地方政府一定的稅收自。我國幅員遼闊，每個(gè)城市建設(shè)程度和環(huán)境的容量以及對(duì)環(huán)境保護(hù)資金需求各不相同，可考慮實(shí)行幅度稅率的形式，賦予地方政府一定的稅權(quán)。

第8篇：稅收征稅范圍范文

［摘 要］2010年，總理在《政府工作報(bào)告》中提出要“加快資源稅改革”。國務(wù)院出臺(tái)資源稅改革方案以新疆為突破口，對(duì)原油、天然氣實(shí)行從價(jià)計(jì)征，可見資源稅改革日益受到關(guān)注。森林是重要的資源，當(dāng)下我國森林現(xiàn)狀不容樂觀，對(duì)森林征收資源稅是我國資源稅改革的必然趨勢(shì)。征收森林資源稅將是保護(hù)森林資源的有效措施，也是提高相關(guān)企業(yè)個(gè)別勞動(dòng)生產(chǎn)率的強(qiáng)大推動(dòng)力。從更深層次上講，增收森林資源稅可促進(jìn)社會(huì)勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高，改革經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，形成良好的經(jīng)濟(jì)循環(huán)模式。

［關(guān)鍵詞］資源稅；森林；改革；意義

［中圖分類號(hào)］F812.42 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］B ［文章編號(hào)］2095-3283(2012)07-0154-03



基金項(xiàng)目：福建省大學(xué)生創(chuàng)新項(xiàng)目。

一、資源稅的概念

資源稅是以各種自然資源為課稅對(duì)象、調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用而征收的一種稅。無論是發(fā)達(dá)國家還是發(fā)展中國家，對(duì)資源產(chǎn)品征稅已成為通行做法。資源稅在西方發(fā)達(dá)國家屬于綠色生態(tài)稅收，主要目的是保護(hù)生態(tài)和環(huán)境，促進(jìn)資源的合理開發(fā)。我國資源稅是對(duì)在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的一種稅。目前，我國資源稅的征稅范圍包括7個(gè)稅目的礦產(chǎn)品，分別為原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽。我國現(xiàn)行的資源稅條例是國務(wù)院于2011年9月30日修訂2011年11月1日起實(shí)施的《中華人民共和國資源稅暫行條例》，該條例規(guī)定以在中華人民共和國領(lǐng)域及管轄海域開采本條例規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽（以下稱開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品）的單位和個(gè)人，為資源稅的納稅人，依照《資源稅稅目稅率表》及財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行資源稅的稅目和稅率，其應(yīng)納稅額按從價(jià)定率或從量計(jì)征的方法確定。

二、國內(nèi)外資源稅對(duì)比研究

（一）我國資源稅存在的主要問題

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國資源緊張的態(tài)勢(shì)日益凸顯，目前現(xiàn)行的資源稅課征卻不能很好地敦促企業(yè)從節(jié)約資源出發(fā)，有效地利用和開采能源，也不利于資源的后續(xù)利用。我國現(xiàn)行資源稅主要存在以下問題：

1.稅負(fù)過低且征稅范圍過小。我國于1984年開征資源稅，1986年和1994年先后又進(jìn)行了改革。但我國資源稅長期存在著一個(gè)突出問題，即稅負(fù)過低，直接導(dǎo)致我國本來就稀缺的資源被過度消耗，自然環(huán)境遭到破壞。資源稅稅負(fù)低，主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是征稅范圍比較小。1984年推出資源稅時(shí)，只對(duì)原油、天然氣、煤炭、鐵礦石進(jìn)行征收，其他礦產(chǎn)品暫緩征收；1994年稅制改革時(shí)擴(kuò)大了礦產(chǎn)資源的征稅范圍，但對(duì)其他非金屬礦原礦征收范圍仍然有限，有百種以上的非金屬礦原礦未納入征稅范圍，且未包括森林、草原、海洋、淡水等重要的自然資源。二是當(dāng)前資源稅以“從量計(jì)征”的征稅方式為主征收。三是現(xiàn)有資源稅的稅額標(biāo)準(zhǔn)普遍偏低，資源稅的實(shí)際稅負(fù)在不斷下降，過低的稅負(fù)無法實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)作用。

2.現(xiàn)行資源稅在總稅收中所占比例過小。2009年l一11月，我國資源稅稅收收入僅為307億元，占同期稅收收入總額的0.55%，資源稅對(duì)稅收總額的貢獻(xiàn)很小。對(duì)于中國這樣一個(gè)資源消耗大國來說，資源的浪費(fèi)越來越成為嚴(yán)重問題，這與我國要建設(shè)節(jié)約型社會(huì)的方向相悖。從全球資源緊缺、資源價(jià)格不斷上揚(yáng)來看，我國擴(kuò)大資源稅征稅范圍、不斷調(diào)整資源稅征收比例是非常必要的。

3.稅率確定機(jī)制不科學(xué)?，F(xiàn)行資源稅采用從量定額征收為主，未能很好體現(xiàn)出不同資源應(yīng)有的價(jià)值；同時(shí)，應(yīng)納稅額與資源價(jià)格變化相脫離，國家不能因資源價(jià)格上漲而多收稅；資源稅收人均增幅小，占全國稅收收入總量的比例呈逐年下降的趨勢(shì)；另外，現(xiàn)行資源稅條例不是根據(jù)儲(chǔ)量對(duì)納稅人征稅，企業(yè)對(duì)開采后未銷售或自用的資源不需要付出任何納稅代價(jià)，因而造成大量資源的積壓與浪費(fèi)。許多企業(yè)在巨大利潤的誘惑下，采取“掠奪式”開采，采富棄貧，采易棄難，大礦周邊挖小礦，資源遭到嚴(yán)重破壞。有資料顯示，我國煤礦回采率平均只有35%，一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)煤礦回采率僅15%，有些甚至低于10%。這意味著一個(gè)實(shí)際儲(chǔ)存100萬噸的煤礦，只開采了10萬噸就被廢棄，還有90萬噸被白白浪費(fèi)。

4.資源稅的收入分配體制不合理。首先，資源稅劃為中央與地方共享稅，意味著地方政府可以通過開采資源獲得50%的收入，刺激地方政府對(duì)本地區(qū)資源的過度開采，造成資源的極大浪費(fèi)，不利于國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。其次，我國資源分布很不均衡，資源稅劃為共享稅，對(duì)那些資源缺乏的地區(qū)不公平，也不利于資源豐富地區(qū)改變靠自然資源獲得財(cái)政收入的觀念。再次，現(xiàn)行資源稅的收入分配格局是，海洋石油資源稅歸中央，其他資源稅歸地方。這種分配格局不利于中央的宏觀調(diào)控。因?yàn)楹Ｑ笫鸵酝獾馁Y源稅收入全部給地方，中央對(duì)地方的資源開發(fā)利用項(xiàng)目宏觀調(diào)控的權(quán)力有限，使宏觀調(diào)控的力度減弱。特別是對(duì)于節(jié)能降耗項(xiàng)目、新能源研制開發(fā)項(xiàng)目等，中央財(cái)力支持的力度就會(huì)弱化。并且這種分配格局刺激了地方的急功近利，部分地方政府為了眼前的利益亂上資源開發(fā)項(xiàng)目，特別是個(gè)別地方默許小煤窯、小油井的亂采亂挖，導(dǎo)致資源的重大浪費(fèi)和惡性安全事故的接連發(fā)生，給國家和人民的生命財(cái)產(chǎn)造成了重大損失。

（二）國外資源稅情況

第9篇：稅收征稅范圍范文

我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營業(yè)稅是最為重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種，二者分立并行。其中，增值稅的征稅范圍覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則課征營業(yè)稅。這一始于1994年的稅制安排，適應(yīng)了當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)體制和稅收征管能力，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財(cái)政收入增長發(fā)揮了重要的作用。然而，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，這種不同行業(yè)分別適用不同稅制的做法，日漸顯現(xiàn)出其內(nèi)在的不合理性和缺陷，對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行造成扭曲，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。

從稅制完善性的角度看，增值稅和營業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮。增值稅具有“中性”的優(yōu)點(diǎn)（即在籌集政府收入的同時(shí)并不對(duì)經(jīng)濟(jì)主體施加“區(qū)別對(duì)待”的影響，因而客觀上有利于引導(dǎo)和鼓勵(lì)企業(yè)在公平競爭中做大做強(qiáng)），但是要充分發(fā)揮增值稅的這種中性效應(yīng)，前提之一就是增值稅的稅基應(yīng)盡可能寬廣，最好包含所有的商品和服務(wù)。現(xiàn)行稅制中增值稅征稅范圍較狹窄，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中增值稅的抵扣鏈條被打斷，中性效應(yīng)便大打折扣。

從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來看，將我國大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對(duì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。這種影響主要表現(xiàn)在由于營業(yè)稅是對(duì)營業(yè)額全額征稅，且無法抵扣，不可避免地會(huì)使企業(yè)為避免重復(fù)征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式，進(jìn)而扭曲企業(yè)競爭中的生產(chǎn)和投資決策。比如，由于企業(yè)外購服務(wù)所含營業(yè)稅無法得到抵扣，企業(yè)更愿意自行提供所需服務(wù)而非外購服務(wù)，導(dǎo)致服務(wù)生產(chǎn)內(nèi)部化，不利于服務(wù)業(yè)的專業(yè)化細(xì)分和服務(wù)外包的發(fā)展。

從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實(shí)踐中的一些困境。隨著多樣化經(jīng)營和新的經(jīng)濟(jì)形式不斷出現(xiàn)，稅收征管也面臨著新的難題。比如，在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，商品和服務(wù)捆綁銷售的行為越來越多，形式越來越復(fù)雜，要準(zhǔn)確劃分商品和服務(wù)各自的比例也越來越難，這給兩稅的劃分標(biāo)準(zhǔn)提出了挑戰(zhàn)。再如，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，某些傳統(tǒng)商品已經(jīng)服務(wù)化了，商品和服務(wù)的區(qū)別愈益模糊，二者難以清晰界定，是適用增值稅還是營業(yè)稅的難題也就隨之產(chǎn)生。

上述分析，可以說明營業(yè)稅改征增值稅這一改革的必要性。國際經(jīng)驗(yàn)也表明，絕大多數(shù)實(shí)行增值稅的國家，都是對(duì)商品和服務(wù)共同征收增值稅。在新形勢(shì)下，逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營業(yè)稅，符合國際慣例，是深化我國稅制改革的必然選擇。在上海拉開序幕的這一總體上使相關(guān)企業(yè)免除重復(fù)征稅制約而在總體上減輕稅負(fù)的改革，將促進(jìn)一大批市場(chǎng)主體放開手腳發(fā)揮潛力，推進(jìn)自身業(yè)務(wù)經(jīng)營和發(fā)展中的專業(yè)化細(xì)分，提升服務(wù)水準(zhǔn)，進(jìn)而有利于提振消費(fèi)和改善民生，增進(jìn)百姓實(shí)惠，并助益于擴(kuò)大內(nèi)需、推進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)換代，加快轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式。