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關(guān)鍵詞:稅前扣除;納稅籌劃
一、引言
納稅籌劃是指企業(yè)通過對經(jīng)營、籌資、投資等活動進行事前籌劃,在合法的前提下最大限度地節(jié)稅避稅。企業(yè)所得稅是我國重要的稅收來源,它的征稅對象是企業(yè)收入所得扣除準予扣除項目的差額。因此,對企業(yè)所得稅中扣除項目進行納稅籌劃,能減輕企業(yè)稅收負擔,實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的目標。
二、扣除項目納稅籌劃的具體方法
(一)利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)的納稅籌劃
2011年3月31日,國家稅務(wù)總局了《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號),在新《辦法》中規(guī)定,企業(yè)以往年度產(chǎn)生的資產(chǎn)損失,如果屬于實際的資產(chǎn)損失,則可追補到該款項的發(fā)生年度進行扣除,將追補得確認期限延長至5年。納稅人可以充分利用此規(guī)定進行納稅籌劃。
例:某企業(yè)2007年凈利潤為-110萬元,該企業(yè)2008至2013年度應(yīng)納稅所得額分別為25萬元、25萬元、20萬元、20萬元、10萬元和25萬元。根據(jù)新規(guī)定,2007年的虧損可分別用接下來的5年應(yīng)納稅所得額彌補,2008至2012年的應(yīng)納稅所得額共為100萬元,低于2008年的虧損。根據(jù)規(guī)定,2008至2012年企業(yè)可不交企業(yè)所得稅,而2007年虧損中尚有10萬元無法彌補,2013年度企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為6.25萬元(25萬元×25%)。
通過分析可以發(fā)現(xiàn),如果合理運用納稅籌劃能使企業(yè)的稅負減輕。認真分析該企業(yè)各年度財報可以發(fā)現(xiàn),該企業(yè)2008年至2011年利潤穩(wěn)定,但12年有了大幅下降將,如果其原因是固定資產(chǎn)投資或捐贈等大額支出,可以將此支出推遲至下一年,相應(yīng)的提高了本企業(yè)2012年的利潤,減少了2013年的應(yīng)納稅所得額,進而既能更大幅度彌補2007年的虧損,又減少了2013年的企業(yè)所得稅,達到了為企業(yè)節(jié)稅的目的。
(二)對固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃
按照稅法規(guī)定,盡管固定資產(chǎn)折舊計提的會計處理存在多種方法,在計算繳納企業(yè)所得稅時,都應(yīng)當按照直線法計提折舊,并以其差額每年進行應(yīng)納稅所得額的調(diào)整。但是,新《企業(yè)所得稅法》在折舊方法的選擇上又做出了特殊規(guī)定,即企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因,需加速折舊的,可以縮短折舊年限,或者采取加速折舊的方法。采取縮短折舊年限方法的,最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的,可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。
案例:某企業(yè)購置一臺高科技設(shè)備,原值220萬元,預(yù)計凈殘值20萬元,預(yù)計使用年限為5年。根據(jù)上述條件,分別使用不同的折舊方法計算的各年折舊額如表1所示。
表1中,當使用縮短折舊年限法時,對固定資產(chǎn)的使用年限采用的是稅法規(guī)定的最低折舊年限3年(5年×60%)。由上表可以看出,雖然用各個折舊方法計算出的總折舊額是相同的,但每年的折舊額有所差別,從而影響了每年應(yīng)納稅所得額。企業(yè)應(yīng)合理預(yù)計自身每年的盈利狀況,選擇最佳折舊方法。如果企業(yè)處于虧損彌補期以及享受減免稅優(yōu)惠時期,可以選擇直線法,因為如果選擇縮短折舊年限法和加速折舊法會減少前三年的應(yīng)納稅所得額。另外,需要注意的是,改變折舊方法必須事先取得稅務(wù)部門的批準。
(三)對存貨成本計價方法的納稅籌劃
根據(jù)會計準則的規(guī)定,企業(yè)可以采用的成本發(fā)出計價方法包括:先進先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法和個別計價法。按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定,企業(yè)可以使用先進先出法、加權(quán)平均法和個別計價法。計價方法一經(jīng)選用,不得隨意變更。
案例:某企業(yè)2011年3月份和9月份先后購進品種和數(shù)量均相同的兩批貨物,購進不含稅價格分別為600萬元和900萬元。該企業(yè)2012年和2013年各出售購進的50%,出售不含稅價格分別為1000萬元和1300萬元。則該企業(yè)運用不同的存貨計價方法產(chǎn)生的影響如表2所示。
分析可知,不同的計價方法對所得稅的影響取決于物價變動。在物價上升的時期,不建議采用先進先出法,因為后期存貨成本計價較高,本期的應(yīng)納稅所得額上升;在物價持續(xù)上升或比較穩(wěn)定的時期,建議采用加權(quán)平均法,此方法下各期的應(yīng)納稅所得額較平穩(wěn)。值得注意的是,對于一些特定的易貶值的存貨,價格呈下降趨勢,應(yīng)該考慮選擇先進先出法。企業(yè)應(yīng)根據(jù)特定情況選擇折舊方法,但必須取得稅務(wù)部門的批準,不能隨意更改。
(四)對業(yè)務(wù)招待費的納稅籌劃
根據(jù)稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,支出總額的60%準予扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。為了使扣除項目被充分利用,首先應(yīng)計算得出業(yè)務(wù)招待費節(jié)稅臨界點。
假設(shè)企業(yè)年銷售收入為X,當年業(yè)務(wù)招待費為Y,則當年允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費為Y×60%,須滿足:Y×60%≤X×5‰,即Y≤X×8.3‰。實際操作中,業(yè)務(wù)招待費與會議經(jīng)費、業(yè)務(wù)宣傳費有重疊之處,這就為企業(yè)提供了籌劃的條件。
案例:A企業(yè)計劃2013年度的業(yè)務(wù)招待費支出為200萬元,業(yè)務(wù)宣傳費支出為150萬元,廣告費支出為600 萬元。該企業(yè)2010年度的預(yù)計銷售額9000萬元。分析:由上述公式計算可得,200>9000×8.3‰。因此,根據(jù)稅法的規(guī)定,該企業(yè)2013年度業(yè)務(wù)招待費可以扣除的額度為45(9000×5‰)萬元,有155萬元無法扣除。同時,該企業(yè)2013年度廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費實際發(fā)生額小于扣除限額(150萬元+600萬元)
(五)對捐贈的納稅籌劃
根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。所謂公益性捐贈,是指納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。納稅人在捐贈前要做好預(yù)算,以便最大限度地降低企業(yè)的稅收負擔。如果企業(yè)在當年的捐贈達到了限額,則可以考慮將捐贈分成兩次或者兩次以上進行,或者是到以后納稅年度再進行捐贈。
案例:A公司為一工業(yè)企業(yè),近年來生產(chǎn)經(jīng)營情況比較穩(wěn)定,2011年度預(yù)計可實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額5000萬元,企業(yè)所得稅稅率為25%。A企業(yè)為提高其知名度,樹立良好的社會形象,決定向有關(guān)單位捐贈800萬元?;I劃思路:首先,捐贈要符合稅法規(guī)定的扣除要件,即應(yīng)當通過我國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)進行捐贈;其次,要把握好捐贈的法定扣除限額。本案例中,該企業(yè)2011年可以扣除捐贈的最高限額為600萬元(5000×12%),如果該企業(yè)在2011年時一次性捐贈800萬元,則有200萬元是不能扣除的。因此,企業(yè)可以考慮將該項捐贈分兩次進行,2011年底一次捐贈600萬元,2012年度再捐贈200萬元。這樣,該200萬元的捐贈支出同樣可以在計算應(yīng)納稅所得額時全部扣除。分次捐贈比一次性捐贈少繳納企業(yè)所得稅:(800-600)×25%=50萬元。
(六)利息費用的籌劃
納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用,準予扣除。但納稅人購置、建造固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等,在購置建造期間的借款費用應(yīng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本,而不能作為費用在所得稅前列支;對于超出列支標準的利息費用,也不能得到所得稅前扣除。比如,某商貿(mào)公司為籌集資金,某年向職工內(nèi)部集資1200萬元,按12%年利率付息,而同期銀行頒布的貸款利率為7%,多列支利率5%,當年稅前多開支利息費用60萬元[1200×(12%-7%)]。稅務(wù)部門檢查出問題后要求該公司將稅前多開支利息費用60萬元轉(zhuǎn)入稅后列支,補繳企業(yè)所得稅60×25%=15萬元。
因此,企業(yè)需要籌集資金時應(yīng)盡量向金融機構(gòu)借款或者通過金融機構(gòu)發(fā)行債券,避免高息借款,以便使支付的借款利息費用可以足額據(jù)實地在稅前扣除。在資金周轉(zhuǎn)緊張,急需資金而發(fā)生高息借款后,應(yīng)考慮將高息部分分散至其他名目開支。如轉(zhuǎn)化為對員工的工資及福利、企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來開支,在產(chǎn)品銷售費用、經(jīng)營費用等列支,從而擴大在稅前扣除的支出范圍。
三、結(jié)語
企業(yè)在繳納所得稅之前可以從應(yīng)納稅所得額中扣除的項目還有很多,比如廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除、利用稅收優(yōu)惠進行的“三新”費用的加計扣除、安置殘疾人員工資的加計扣除等等,如果企業(yè)能夠合理利用這些政策,同樣能夠達到節(jié)稅的效果。當然,對所得稅扣除項目的籌劃只是納稅籌劃的一個方面,企業(yè)只有不斷地培養(yǎng)自身納稅籌劃意識,改善內(nèi)部經(jīng)營和管理水平,才能真正實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標。
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關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅納稅籌劃 新企業(yè)所得稅法 合理合法 節(jié)稅目的
納稅籌劃工作需作好三個結(jié)合:本企業(yè)的業(yè)務(wù)流程所涉及到的所有稅種與現(xiàn)行相關(guān)稅收政策結(jié)合起來;相關(guān)稅收政策與相適應(yīng)的納稅籌劃方法結(jié)合起來;納稅籌劃方法與相應(yīng)的會計處理相結(jié)合。下面主要從幾個方面來說明如何進行企業(yè)所得稅納稅籌劃。
一、企業(yè)設(shè)立分支機構(gòu)時的納稅籌劃
在具體籌劃分支機構(gòu)設(shè)立形式時,需考慮企業(yè)的發(fā)展前景、稅基及稅收優(yōu)惠條件。新《企業(yè)所得稅法》采取納稅人法人判定標準,分支機構(gòu)不再單獨繳納企業(yè)所得稅的,對于初創(chuàng)階段較長時間無法盈利的行業(yè),應(yīng)設(shè)置分公司,這樣可以利用創(chuàng)立時的成本沖抵總機構(gòu)的利潤,減輕企業(yè)所得稅稅負;對于成立初始就盈利的分支機構(gòu),應(yīng)設(shè)立子公司,或許可享受一些稅收優(yōu)惠政策,但如果總機構(gòu)匯總起來虧損,且新設(shè)立機構(gòu)不享受稅收優(yōu)惠或可享受的稅收優(yōu)惠很小還應(yīng)設(shè)立分公司,匯總沖抵總機構(gòu)利潤。但目前跨區(qū)域的大企業(yè)集團普遍面臨的問題是:跨地區(qū)總分機構(gòu)的企業(yè)所得稅如何匯總繳納問題,尤其是在同一市轄區(qū)跨區(qū)縣的總分機構(gòu),企業(yè)所得稅法中只明確了跨省、自治區(qū)、直轄市的總分機構(gòu)匯總繳納,但未明確同一市轄區(qū)跨區(qū)縣的總分機構(gòu)如何匯總繳納,需由省一級稅務(wù)機關(guān)進行明確匯總納稅方法。
二、嚴格按照會計制度會計準則進行會計核算,規(guī)范帳目,準確計算應(yīng)納稅所得額
國稅總局《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》(國稅發(fā)[2000]38號)的通知:對納稅人賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全,難以查賬的,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。如果企業(yè)會計資料不規(guī)范,稅務(wù)機關(guān)難以核定應(yīng)納稅所得額,即使企業(yè)經(jīng)營業(yè)績較不錯,也只能采用核定征收,核定的應(yīng)納稅額往往比實際應(yīng)納的稅款高。企業(yè)還應(yīng)關(guān)注的是審核原始票據(jù)的合法真實性,原始憑證是財務(wù)收支的法定憑證,是會計核算的原始憑據(jù),是稅務(wù)檢查的重要依據(jù),一旦納稅人取得的發(fā)票不合法,可能會沾上“偷稅”的罪名,按稅收征管法規(guī)定,將接受票面金額50%以上5倍以下的罰款,且不能在企業(yè)所得稅前扣除。
三、加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通,做好相關(guān)的審核及備案工作
企業(yè)實際發(fā)生的財產(chǎn)損失,根據(jù)《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》(國稅發(fā)[2005]第13號)規(guī)定:應(yīng)在損失發(fā)生當年申報扣除,不得提前或延后,而對非正常損失(因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力或者人為管理責任導(dǎo)致的損失)須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準才能在當年扣除。因此企業(yè)一定要及時收集證據(jù),及時申報,當年扣除。對于符合條件的減免稅款,絕大多數(shù)減免稅都有期限,過期就很難再享受?!抖愂諟p免管理辦法(試行)》(國稅發(fā)[2005]129號)將減免稅分為報批類和備案類后,報批類按照審批的方式辦理。對于備案類減免項目,則需要提出備案后經(jīng)稅務(wù)機關(guān)登記,自登記備案之日起才可以享受稅收優(yōu)惠。所以,建議企業(yè)請專業(yè)機構(gòu)依據(jù)減免稅的條件進行審查,確信完全符合減免稅條件后再進行備案,以免遭受繳納滯納金甚至罰款的損失。煤炭企業(yè)按照國家相關(guān)文件提取的規(guī)定比例的安全費用,應(yīng)于提取年初報送稅務(wù)部門備案,總之,企業(yè)按行業(yè)規(guī)定提取或發(fā)生的費用,雖然有國家相關(guān)部門文件規(guī)定,但未在稅法中明確的仍應(yīng)報送稅務(wù)機關(guān)備案或報批。
四、認真研究新企業(yè)所得稅法,充分理解稅法精神
1.新《企業(yè)所得稅法》第八條和《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條在稅前扣除中提出了“合理”這一標準。合理性原則的適用是國際上的一般做法。企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出可依法得到充分補償,但對于合理性這樣一個相對模糊的概念。(國稅函〔2008〕159號)指出,對工資支出合理性的判斷,主要包括兩個方面:一是雇員實際提供了服務(wù),二是報酬總額在數(shù)量上是合理的。實際操作中主要考慮雇員的職責、過去的報酬情況,以及雇員的業(yè)務(wù)量和復(fù)雜程度等相關(guān)因素。這樣企業(yè)可以將使用勞務(wù)派遣公司提供的勞務(wù)人員的工資都納入工資薪金核算,同時.按工薪總額14%為界的職工福利費支出也可以扣除。
2.新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定對于企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在按照規(guī)定實行100%扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷?!镀髽I(yè)所得稅法實施條例》雖然明確了企業(yè)所得稅研究開發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠限定于開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝,但仍存在幾個不明確的問題:一是對于開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的認定;二是研究開發(fā)費用項目內(nèi)容;三是原來的關(guān)于技術(shù)開發(fā)費的相關(guān)規(guī)定如何適用。所以,企業(yè)對稅法中沒有明確規(guī)定具體項目內(nèi)容的,可適當歸集進行籌劃。
3.《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十八條規(guī)定,企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得,自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,第1年~第3年免征企業(yè)所得稅,第4年~第6年減半征收企業(yè)所得稅。此項規(guī)定有減免期限,所以企業(yè)一定要做好對此類項目的投資及工程項目管理,及時認定享受優(yōu)惠政策的時間。
4.《企業(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定,企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。這里存在著與原稅法對固定資產(chǎn)折舊年限認定不一致的銜接問題。如,新稅法規(guī)定運輸工具、電子設(shè)備的最低折舊年限由5年分別縮短為4年和3年。所以企業(yè)應(yīng)及時調(diào)整相應(yīng)固定資產(chǎn)的折舊年限及計提折舊方法。
綜上所述,企業(yè)可以利用國家稅法制定的一些稅收優(yōu)惠政策達到節(jié)稅目的,同時也可以利用稅收立法的空間進行納稅籌劃。所謂籌劃,就是在具體納稅行為發(fā)生之前進行的,屬于超前行為,所以必須具備超前意識。如果納稅業(yè)務(wù)已發(fā)生后,則相應(yīng)的納稅義務(wù)也就產(chǎn)生了,企業(yè)(納稅人)因承受的稅負重而進行的避稅行為往往是不合法的,屬于偷逃國家稅款的行為。所以納稅籌劃是充分尊重遵守稅收法律法規(guī),達到合法合理減少稅負的目的,同時納稅籌劃也能促進稅收法律法規(guī)不斷地修訂與完善。
參考文獻:
1.1企業(yè)納稅籌劃的必要性
(1)納稅籌劃是企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化的必要措施之一。市場經(jīng)濟是激烈競爭的經(jīng)濟,經(jīng)濟主體為了能夠在激烈的市場競爭中獲勝,在經(jīng)濟社會中占有一席之地,必然采取各種合法措施來實現(xiàn)經(jīng)濟利益的最大化。納稅籌劃就是實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化的有力措施之一。隨著我國稅制的不斷完善,納稅支出已經(jīng)成為企業(yè)的一項重要支出,如何優(yōu)化納稅支出的納稅籌劃已成為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容之一。
(2)納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要。提起納稅籌劃,不少人認為納稅籌劃就是犧牲國家利益謀取企業(yè)私利,這是一種錯誤觀點。納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要,在市場經(jīng)濟體制下,依法納稅是每個企業(yè)承擔的責任和應(yīng)盡的義務(wù)。有些企業(yè)為了減少本企業(yè)的負擔便打起了少繳稅的主意,但往往是事與愿違;有些企業(yè)又在不知不覺地多繳稅。這就使納稅籌劃逐漸獨立出來,并成為企業(yè)經(jīng)濟活動中不可或缺的一種重要活動。
納稅籌劃是通過非違法的避稅行為和合法的節(jié)稅方案以及稅負轉(zhuǎn)嫁的方法達到盡可能減少納稅行為,從而達到少繳稅款的目的。也就是說,納稅籌劃是納稅人在熟知相關(guān)稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上,在不違反國家稅法及相關(guān)法律、法規(guī)的前提下,通過對籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動的科學(xué)安排,運用合理的方法和技巧達到規(guī)避或減輕稅負、最大化企業(yè)利益的行為。
企業(yè)利益最大化了,同時也就給國家?guī)砹藨?yīng)有的利益,兩者并不矛盾,是相互依存的兩個方面。沒有企業(yè)的利益,國家利益也會受到影響;同樣,企業(yè)不保證國家的利益也就沒有了長久生存、發(fā)展的空間。
(3)納稅籌劃要樹立守法意識和維護自身權(quán)利意識。納稅籌劃是企業(yè)合理、合法地對企業(yè)的納稅行為進行統(tǒng)籌規(guī)劃,以減少稅費支付,在不違反國家稅法及相關(guān)法律、法規(guī)的前提下,運用合理的方法和技巧最大化企業(yè)利益,與偷稅、騙稅、抗稅和欠稅有著本質(zhì)的區(qū)別。
使企業(yè)樹立維護自身權(quán)利的意識。我國《稅收征管法》制定的目的是“為了加強稅收征收管理,規(guī)范稅收征收和繳納行為,保障國家稅收收入,保護納稅人的合法權(quán)益,促進經(jīng)濟和社會發(fā)展?!庇纱丝梢?企業(yè)的規(guī)劃在合法的情況下,是受國家法律、法規(guī)保護的正當權(quán)益。也就是說,無論從企業(yè)的角度講還是從國家、政府即征稅方的角度講進行納稅籌劃都有其必要性。稅法對不同地區(qū)的收受差異,使企業(yè)在減輕自身負擔的同時自動調(diào)節(jié)地區(qū)間的經(jīng)濟結(jié)構(gòu),充分體現(xiàn)了國家稅收的經(jīng)濟杠桿作用。
1.2目前納稅籌劃應(yīng)關(guān)注的問題
納稅籌劃是在保證國家利益和企業(yè)利益的同時,保證企業(yè)的利益及企業(yè)的發(fā)展。在充分利用國家政策時,目前應(yīng)重點關(guān)注以下方面的納稅籌劃問題。
(1)企業(yè)改革面臨的納稅籌劃問題。企業(yè)隨著改制的發(fā)展,將成為獨立的法人主體,原來企業(yè)內(nèi)部單位的有償結(jié)算收入將按政策繳納各項稅費,這無形中就會增加企業(yè)的納稅額。
(2)技術(shù)改造納稅籌劃。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局的相關(guān)文件規(guī)定,凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè),其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。企業(yè)可以選擇有利于自身的技術(shù)改造方式和設(shè)備購置的順序來進行納稅籌劃。
(3)籌資方式的籌劃。從財務(wù)管理的角度上講,企業(yè)的籌資方式從性質(zhì)上劃分為負債籌資和權(quán)益籌資兩種方式?;I資方式的不同會形成納稅上的差異,我們要在不破壞資本結(jié)構(gòu)的前提下,選擇適應(yīng)于企業(yè)自身的籌資方式。
2納稅籌劃方案
2.1增值稅中運輸收入繳納稅款的籌劃
由于承擔著運送供暖用煤等運輸業(yè)務(wù),核算中存在著是否單獨經(jīng)營的情況,如果將其納入增值稅混合銷售行為,會為企業(yè)帶來了一個籌劃空間。
如公司各單位年提供的外部運輸收入按3500萬元計算,購買汽車配件及發(fā)生的燃料費3100萬元。
(1)按非增值稅應(yīng)稅項目計算繳納營業(yè)稅應(yīng)發(fā)生稅費情況:
營業(yè)稅3500×3%=105萬元
城建稅105×7%=7.35萬元
教育費附加105×4%=4.2萬元
支付稅費合計116.55萬元
(2)按增值稅兼營行為處理發(fā)生稅費情況:
增值稅銷項稅額3500×17%=595萬元
增值稅進項稅額3100×17%=527萬元
城建稅(595-527)×7%=4.76萬元
教育費附加(595-527)×4%=2.72萬元
支付稅費合計75.48萬元
從上述分析可以看出,按兼營行為處理,企業(yè)少支付稅費41.07萬元,并且可以多抵扣稅款527萬元。
2.2所得稅的納稅籌劃空間
企業(yè)在年終預(yù)計年應(yīng)納稅所得10.1萬元,年終決定向希望工程捐款0.1萬元。如不捐贈,企業(yè)所得稅率33%,稅后利潤6.77萬元;如果捐贈,企業(yè)所得稅率27%,稅后利潤7.3萬元;企業(yè)通過分析計算,這項捐贈給企業(yè)帶來0.5萬元的利潤。這里年終預(yù)計所得額就是經(jīng)營中不確定的風險,企業(yè)在籌劃的同時要考慮化解各種風險的措施,以最大限度地保證企業(yè)的利益。
2.3利用銀行貸款的納稅籌劃空間
企業(yè)擬購買10000萬元的設(shè)備,以增加贏利,對投資企業(yè)內(nèi)部有兩種不同意見,是利用10年積累的資金購買設(shè)備還是向銀行貸款。財務(wù)部門提供了兩種方案的納稅對比分析:
(1)用10年積累的10000萬元購買設(shè)備,投資收益期為10年,每年平均贏利為2000萬元。
該廠平均每年納所得稅2000×33%=660萬元,10年共納所得稅6600萬元。
(2)貸款10000萬元購買設(shè)備,年平均贏利仍為2000萬元,年利息支出150萬元,扣除利息后,企業(yè)每年贏利1850萬元。
這樣企業(yè)每年納所得稅1850×33%=610.5萬元,10年共納所得稅6105萬元。
顯然,企業(yè)以貸款方式進行投資有許多好處,可以提前進行所需要的投資活動以獲取更多的利潤,可以減少企業(yè)承擔的資金風險,減輕稅負。
(3)處置報廢固定資產(chǎn)的納稅籌劃。企業(yè)2007年已報廢固定資產(chǎn)凈殘值1500萬元,對這些固定資產(chǎn)是整體出售還是拆除后出售進行了分析。拆除后處置預(yù)計收入1200萬元,拆除費用55萬元。
按相關(guān)政策,企業(yè)不將固定資產(chǎn)拆除,直接銷售按《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅問題解答(之一)的通知》(國稅函發(fā)[1995]288號)文件規(guī)定,銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn),暫免繳納增值稅。
3納稅籌劃的建議方案
3.1技術(shù)改造納稅籌劃設(shè)計方案
(1)技術(shù)改造納稅籌劃的設(shè)計思路。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》的通知[財稅字(1999)290號]和國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法的通知》[國稅發(fā)(2000)013號]文件規(guī)定,凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè),其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。按照規(guī)定,企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額,不得超過該企業(yè)當年比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。如果當年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時,未抵免的投資額可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免,但延續(xù)抵免期限最長不得超過五年。
(2)建議方案。①當年“新增稅款”大于后購置設(shè)備尚未抵免的金額時,則當同一技術(shù)改造項目分年度購置設(shè)備時,在同一抵免年度內(nèi),對以前年度分年度購置的設(shè)備應(yīng)分別計算抵免額,即“先購置設(shè)備先抵免,后購置設(shè)備后抵免”,不影響抵免額。②當年“新增稅款”小后購置設(shè)備尚未抵免的金額時,則當計算后購置設(shè)備的抵免額時,因為本年度應(yīng)納稅額已經(jīng)抵免了先購置設(shè)備的抵免額,故“新增稅款”就有可能不足抵免后購置設(shè)備的應(yīng)抵免額。這種情況下就要先比較先后購置設(shè)備抵免額的大小和可抵免剩余年限,再選擇是抵免先購置設(shè)備還是后購置設(shè)備抵免額。
3.2籌資方式的籌劃設(shè)計方案
《稅法》規(guī)定納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間,向金融機構(gòu)借款的利息支出,按照實際發(fā)生數(shù)扣除;向非金融機構(gòu)借款的利息支出,按照不高于金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分,準予扣除。
【關(guān)鍵詞】電網(wǎng)企業(yè);納稅籌劃;研究
依法納稅是每個企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù),然而無論如何,稅負都是企業(yè)無效流出現(xiàn)金中的一部分,減少現(xiàn)金的流出,尤其是在電網(wǎng)企業(yè)電網(wǎng)建設(shè)資金不足,籌資壓力巨大的情況下,更有必要減少現(xiàn)金的流出。企業(yè)既要依法履行納稅義務(wù),又不愿有過多的無效現(xiàn)金流出,納稅籌劃無疑是解決上述矛盾的有效手段。也就是說通過進行納稅籌劃,采取合理、合法的手段來降低企業(yè)稅負,達到減少企業(yè)現(xiàn)金流出的目的。
一、納稅籌劃的含義和應(yīng)遵循的原則
(一)納稅籌劃的含義
納稅籌劃是在不違反國家稅收法律的前提下,納稅人通過對企業(yè)經(jīng)營、投資和理財活動進行調(diào)整,以達到減輕企業(yè)稅負,獲取最大經(jīng)濟利益的一種企業(yè)管理行為。納稅籌劃不同于偷漏稅行為,主要就在于其是遵守了國家相關(guān)稅收法規(guī)的前提下的合法行為。
(二)納稅籌劃應(yīng)遵循的原則
1.合法性原則。作為納稅主體的企業(yè)法人,由于承擔的稅種較多,納稅稅基、地點、時限、稅率、納稅主體等各有差異,進行納稅籌劃,企業(yè)的稅負就可能不同,加之我國稅法還不是很健全,還無法將每項應(yīng)稅事務(wù)規(guī)定得很死,其中不乏可以通過調(diào)節(jié)業(yè)務(wù)行為,來降低企業(yè)稅負的事項。但無論出于何種原因,企業(yè)進行納稅籌劃的前提就是合法,所有的違法行為都不可能稱之為納稅籌劃。
2.事前籌劃原則。企業(yè)納稅籌劃必須在事前進行,企業(yè)經(jīng)營活動一經(jīng)發(fā)生,企業(yè)的各項納稅義務(wù)也就隨之產(chǎn)生,納稅人此時覺得稅負重,要作任何籌劃都是徒勞,經(jīng)不起稅務(wù)部門的檢查,是一種違法行為。納稅籌劃應(yīng)在事前進行,這與企業(yè)會計的事后核算正好相反。只有在事前計算好不同業(yè)務(wù)行為的綜合稅負,事前調(diào)節(jié)好業(yè)務(wù)方式方法,才能在不違法的前提下降低企業(yè)稅負。
3.目標性原則。企業(yè)進行納稅籌劃也和做其他事情一樣,事先應(yīng)制定一個任務(wù)目標。在籌劃之前必須了解與分析企業(yè)所納稅種類、適用稅率、稅負、經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程、所在地區(qū)稅率情況、行業(yè)特點等企業(yè)所處的納稅環(huán)境,并在此基礎(chǔ)上,掌握存在哪些問題,再考慮籌劃的可能性,制定籌劃要達到什么目標。有了目標,才能選擇實現(xiàn)目標的手段,是通過延期納稅、轉(zhuǎn)移稅負,還是采取其他合理避稅辦法來實現(xiàn)目標。
二、電網(wǎng)企業(yè)進行納稅籌劃的意義
(一)納稅籌劃是電網(wǎng)企業(yè)精益管理和增收節(jié)支的重要手段
作為建設(shè)和經(jīng)營電網(wǎng)的供電企業(yè)在“十一五”以來,擔負著艱巨的電網(wǎng)建設(shè)任務(wù),在面臨電價空間越來越小和電價出臺困難的形勢下,單純靠自有資金難以保證電網(wǎng)建設(shè)資金的充足供應(yīng),大量融資又會帶來資產(chǎn)負債率和利息費用的壓力。因此,科學(xué)地運用納稅籌劃手段減少稅費支出,緩解資金的壓力顯得尤為重要??萍奸_發(fā)費加計扣除和購置科技設(shè)備,利用國產(chǎn)設(shè)備進行技術(shù)改造抵減企業(yè)所得稅為企業(yè)節(jié)約大量資金。所有這些,無疑是利用納稅籌劃為企業(yè)帶來的效益。
(二)納稅籌劃是降低企業(yè)稅收風險的有效途徑
稅收籌劃是利用稅收政策與企業(yè)經(jīng)營適應(yīng)程度的不斷變化,減輕企業(yè)稅收負擔,使企業(yè)經(jīng)濟利益最大化。財務(wù)管理并不是簡簡單單的算算賬,納稅多少也不是稅務(wù)機關(guān)讓交多少稅就交少稅,而是需要用腦子、用知識、用智慧去管理,去籌劃。同時,從這幾年稅務(wù)機關(guān)的各種納稅評估和稅務(wù)稽核情況看,稅務(wù)機關(guān)提出的問題好多并不是主觀上的故意違規(guī),而是對稅務(wù)政策研究得不夠,籌劃得不夠。因此,納稅籌劃的過程是稅收政策研究的過程,只有在清楚地了解稅收政策的基礎(chǔ)上,才有可能進行稅收籌劃,進而有效規(guī)避稅務(wù)檢查風險。
(三)二級供電單位的科學(xué)籌劃和正確申報是確保省公司科學(xué)納稅的重要基礎(chǔ)
地市公司作為省公司的二級核算和匯算清繳成員單位,做好納稅籌劃同樣重要。一直以來,二級供電單位受企業(yè)所得稅的納稅主體是省公司的影響,存在著納稅籌劃等上級政策,納稅申報不規(guī)范的現(xiàn)象,給公司系統(tǒng)的納稅工作帶來一定的被動和風險。作為電力業(yè)務(wù)的具體核算單位,二級供電企業(yè)納稅籌劃的主動性和納稅籌劃建議的深度,將對省公司納稅政策的研究提供強有力的支持。因此二級供電單位的納稅籌劃同樣十分重要。
三、供電企業(yè)具體納稅籌劃研究
電網(wǎng)企業(yè)作為資金密集型和技術(shù)密集型企業(yè),涉及到的納稅稅種主要有增值稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、個人所得稅、城建稅、房產(chǎn)稅、印花稅等。涉稅空間很廣,納稅籌劃的任務(wù)很重。但就稅負金額和對企業(yè)的影響來說主要是增值稅和企業(yè)所得稅。因此,下面著重對這兩個稅種的納稅籌劃進行探討和研究。
(一)增值稅的納稅籌劃
長期以來,電力銷售的收入確認方式和二級單位在銷售環(huán)節(jié)預(yù)征增值稅的模式?jīng)Q定在銷項稅的籌劃上可做的文章有限。因此,增值稅的納稅籌劃重點在進項稅的抵扣方面。供電企業(yè)的進項稅抵扣大部分集中在地方小水、火電結(jié)算過程中購入電力費抵扣,除此之外應(yīng)加大以下環(huán)節(jié)的進項稅抵扣:
1.購進貨物(包括材料、油料、備品備件等)盡可能取得增值稅專用發(fā)票,積少成多,提高抵扣率。從近幾年來看,為滿足電力生產(chǎn)需要,供電單位的材料費、修理費和其他費用逐年增多,提高日常的抵扣率無疑會減少增值稅的流出。
2.由于部分大修和一般修理項目由多經(jīng)單位承擔,但多經(jīng)單位多為建筑安裝企業(yè),主體稅種為營業(yè)稅。發(fā)包工程時,如果采取大包方式(即施工單位負責供料和施工)則進項稅得不到抵扣。因此,在發(fā)包此類工程時,材料部分要由建設(shè)單位采購并取得增值稅專用發(fā)票,則材料部分可以抵扣進項稅,從而提高進項稅抵扣額度。
3.合理抵扣運輸費用的進項稅。從近幾年的稅務(wù)稽查實踐來看,運輸費抵扣進項稅的條件和要求越來越嚴格。根據(jù)國家稅務(wù)總局的《運輸發(fā)票增值稅抵扣管理試行辦法》(國稅發(fā)[2003]121號)規(guī)定,準予抵扣的貨物運費有以下幾種:鐵路運輸費用,航空運輸費用,管道運輸費用,海洋運輸費用,公路運輸費用和內(nèi)河運輸費用。在提供外購貨物(固定資產(chǎn)除外)支付運輸費用而取得的運費結(jié)算單的同時要求提供相應(yīng)的運輸?shù)攸c、運輸距離、運輸臺班時間等詳細證明材料,但往往由于企業(yè)的基礎(chǔ)材料不全不能進行抵扣。因此,如果在完善各項基礎(chǔ)資料的基礎(chǔ)上,利用政策進行合法抵扣,將給企業(yè)帶來稅收利益。
(二)企業(yè)所得稅納稅籌劃
新的《企業(yè)所得稅法》已于2008年全面實施,企業(yè)所得稅涉及企業(yè)經(jīng)營和財務(wù)管理的方方面面,相比增值稅來說,納稅籌劃的空間更大,給企業(yè)帶來的利益更大。過去我們已經(jīng)通過合理的納稅籌劃給企業(yè)創(chuàng)造了很大利益,新稅法的實施更值得我們?nèi)パ芯亢屠?。按照新稅法“為取得?yīng)稅收入實際發(fā)生的全部必要正常的支出都應(yīng)該允許在稅前扣除”的原則,筆者結(jié)合供電企業(yè)的特點,試從以下幾個方面進行納稅籌劃研究。
1.固定資產(chǎn)的大修理支出籌劃。新稅法對大修理支出資本化的規(guī)定直接采用了定量的方法,而且規(guī)定條件較原稅法規(guī)定的條件要寬松。原稅前扣除辦法(國稅發(fā)[2000]84號)規(guī)定符合“修理支出占固定資產(chǎn)原值20%以上,壽命延長二年,修理后被用于新的用途”三個條件之一的均作為固定資產(chǎn)改良支出進行攤銷,不允許在稅前直接扣除。而新稅法規(guī)定只有同時滿足“修理支出占資產(chǎn)原值的50%以上,壽命延長二年”兩個條件才歸入長期待攤費用攤銷,否則可以直接稅前扣除。因此,供電企業(yè)的大修支出在稅前扣除的條件更加寬松,更加有利于通過大修項目提高電網(wǎng)設(shè)備的健康水平。2.技術(shù)開發(fā)費籌劃。稅法規(guī)定,企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)所發(fā)生的各項費用,可以在稅前列支,同時當年的技術(shù)開發(fā)費比上年實際發(fā)生額增長達到10%以上(含10%),其當年技術(shù)開發(fā)費可以據(jù)實扣除外,還可以加計扣除50%。就電網(wǎng)企業(yè)的實際情況來看,加大科技投入是建設(shè)一流企業(yè)的根本保證,利用這項優(yōu)惠政策既促進了企業(yè)的科技進步,又獲得了所得稅的優(yōu)惠政策,可以說是一舉兩得。
3.資產(chǎn)加速折舊籌劃。新稅法規(guī)定,由于科技進步,產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)可以采用加速折舊方法。隨著電網(wǎng)企業(yè)建設(shè)“一強三優(yōu)”現(xiàn)代公司的深入和科技投入的加大,現(xiàn)有設(shè)備的技術(shù)進步和更新?lián)Q代速度加快,對于符合條件的資產(chǎn)完全可以采用加速折舊的方法,既可以降低稅負,又可以加速資金的回流。
4.及時轉(zhuǎn)增資產(chǎn),盡早提取折舊。隨著電網(wǎng)建設(shè)步伐的加快,電網(wǎng)建設(shè)項目和資金投入不斷增多,通過不斷地加強工程項目財務(wù)管理,提高工程項目財務(wù)管理水平,做好資產(chǎn)的及時暫估入賬,盡早提取折舊,也是有效降低所得稅負擔的途徑。
5.技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資的抵免籌劃。國家鼓勵企業(yè)進行技術(shù)改造和科學(xué)創(chuàng)新,按照財政部和國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》的通知規(guī)定,凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè),其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可以從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。2007年河北省電力公司成功運用該項政策,針對農(nóng)村電網(wǎng)改造中使用國產(chǎn)設(shè)備情況,抵免企業(yè)所得稅2.4億元,為企業(yè)節(jié)約了大量資金??梢钥吹?,通過積極爭取,電網(wǎng)企業(yè)符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技改等工程完全可以進一步進行所得稅抵免,在年度新增所得稅有足夠的空間的前提下,應(yīng)充分利用這一政策。
6.積極爭取政策,解決用戶無償移交資產(chǎn)的稅務(wù)問題。隨著一戶一表改造和用戶電力資產(chǎn)的投入加大,按照有關(guān)政策,用戶電力資產(chǎn)均無償移交給供電企業(yè)。但目前,這部分資產(chǎn)移交面臨著一定的稅務(wù)風險。稅務(wù)機關(guān)認為應(yīng)作為無償接受捐贈計入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。但從供電企業(yè)角度來看,應(yīng)從以下角度進行應(yīng)對:用戶資產(chǎn)移交后,供電企業(yè)將面臨著對這部分資產(chǎn)進行維護和維修,將承擔巨大的用電事故責任;接收的用戶資產(chǎn)價值確認存在一定的困難,如果進行評估,將帶來一大筆評估費用;更主要的是接收的用戶資產(chǎn)的用電對象是固定的,接收資產(chǎn)并不會給供電企業(yè)帶來用戶和售電量的增長,而且接收的資產(chǎn)主要是配網(wǎng)設(shè)備和線路,線損率比較高。因此,應(yīng)該積極爭取免稅政策,這樣一來就會給企業(yè)節(jié)省大量的資金支出。
總之,依法納稅是每個企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù),納稅籌劃更是現(xiàn)代企業(yè)管理的需要。政策面前人人平等,關(guān)鍵在于誰研究得深,誰研究得透。在電網(wǎng)企業(yè)不斷發(fā)展的過程中,納稅籌劃的任務(wù)很重,廣大財務(wù)工作者應(yīng)該義不容辭地承擔起這項責任,為企業(yè)的發(fā)展壯大貢獻自己的力量。
【參考文獻】
[1]中華人民共和國企業(yè)所得稅法.
【關(guān)鍵詞】企業(yè)吸收合并 納稅籌劃 案例分析
企業(yè)“吸收合并”是指合并方通過企業(yè)合并取得被合并方的全部凈資產(chǎn),合并后被合并方被注銷法人資格,其資產(chǎn)、負債在合并后成為合并方的資產(chǎn)、負債。企業(yè)吸收合并交易屬于企業(yè)重組的一種方式。“納稅籌劃”是指企業(yè)在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi),通過對生產(chǎn)經(jīng)營、資本運作等活動的事前合理籌劃和安排,盡可能取得節(jié)稅的稅收利益,從而實現(xiàn)稅后利益最大化。企業(yè)吸收合并事項涉稅處理及稅務(wù)籌劃的法律依據(jù)主要包括:1、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例;2、財稅[2009]59號《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》;3、《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》;4、《關(guān)于促進企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》;5、《關(guān)于資產(chǎn)(股權(quán))劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告》;6、《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》。企業(yè)吸收合并的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定,對適用條件的不同選擇,決定著該項業(yè)務(wù)適用哪種稅務(wù)處理方式,進而決定了合并各方整體稅負的高低。企業(yè)合并適用特殊性稅務(wù)處理可享受遞延納稅待遇,可大大緩解納稅資金壓力,節(jié)約融資成本。這不僅有利于加快企業(yè)通過并購重組優(yōu)化資源配置的步伐,也進一步拓展了企業(yè)納稅籌劃的空間。本文選取H省B礦業(yè)有限公司吸收合并業(yè)務(wù)為案例,對企業(yè)吸收合并業(yè)務(wù)的納稅籌劃合法合理性及節(jié)稅效應(yīng)進行解析。
一、案例背景
A礦業(yè)有限公司是一家礦業(yè)開采和銷售公司,擁有B礦業(yè)有限公司66%的股份;B礦業(yè)有限公司另一小股東為C勘察有限公司。2015年7月,根據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃,A礦業(yè)有限公司計劃于2015年12月31日前完成對控股子公司B礦業(yè)有限公司的吸收合并。
(一)A礦業(yè)有限公司股權(quán)構(gòu)成
A礦業(yè)有限公司實收資本3,200萬元,三方股東分別為:D有限公司占股63%(股本2016萬元);E礦產(chǎn)有限公司占股35%(股本1,120萬元);F設(shè)計有限公司占股2%(股本64萬元)。
(二)B礦業(yè)有限公司股權(quán)構(gòu)成
B礦業(yè)有限公司實收資本3,412.50萬元,兩方股東為:A礦業(yè)有限公司占股66%(股本2,252.25萬元),C勘察有限公司占股34%(股本1,160.25萬元)。
(三)吸收合并當事各方
1.合并方:A礦業(yè)有限公司(簡稱“A公司”)
2.被合并方:B礦業(yè)有限公司(簡稱“B礦業(yè)”)
3.合并方股東:D有限公司 63%(簡稱“D公司”)
E礦產(chǎn)有限公司 35%(簡稱“E公司”)
F設(shè)計有限公司 2%(簡稱“F公司”)
4.被合并方股東:A礦業(yè)有限公司 66%
C勘察有限公司 34%(簡稱“C公司”)
經(jīng)過多輪協(xié)商,本次吸收合并業(yè)務(wù)的當事各方達成如下一致意見:
第一,大股東A公司以本公司16%的股權(quán)為支付對價,收購被合并方小股東C公司所擁有的B礦業(yè)34%的股權(quán);
第二,B礦業(yè)并入A公司,注銷B礦業(yè);
第三,C公司在合并日后連續(xù)12個月內(nèi),不得轉(zhuǎn)讓本次合并所取得的股權(quán);
第四,報當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)確認本次吸收合并所適用的稅務(wù)處理方式;
第五,2015年12月31日前完成吸收合并工作。
(四)吸收合并主導(dǎo)方
B礦業(yè)有限公司
二、納稅籌劃目的
第一,在合法合規(guī)前提下,吸收合并當事各方綜合稅收負擔最低;
第二,本次吸收合并所涉企業(yè)所得稅可遞延納稅。
三、納稅籌劃可行性分析及籌劃方案比較
財稅[2009]59號文第五條規(guī)定了一般性稅務(wù)處理方式和特殊性稅務(wù)處理方式,后者實質(zhì)上是稅收遞延,企業(yè)要享受特殊稅務(wù)處理帶來的稅收遞延待遇,必須符合以下條件:
第一,具有合理的商業(yè)目的,且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的;
第二,被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例不低于50%;
第三,企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動;
第四,重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額不低于交易支付總額的85%;
第五,企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東,在重組后連續(xù)12個月內(nèi),不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。
上述59號文第六條第四款規(guī)定,企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并,可選擇按以下規(guī)定處理:
第一,合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ),以被合并企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定;
第二,被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項由合并企業(yè)承繼;
第三,可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率;
第四,被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ),以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。
根據(jù)上述案例背景,A公司吸收合并控股子公司B礦業(yè),目的在于整合集團資源,提高礦產(chǎn)的運營效率,打造礦產(chǎn)資源開發(fā)基地,具有合理商業(yè)目的。
B礦業(yè)的礦產(chǎn)并入A公司后,繼續(xù)從事原來的經(jīng)營活動,滿足“經(jīng)營的連續(xù)性原則”。
B礦業(yè)100%股權(quán)被母公司收購,符合“被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例不低于50%”的規(guī)定。
C公司承諾在合并日后連續(xù)12個月內(nèi)不轉(zhuǎn)讓本次合并所取得的A公司股權(quán)。
A公司吸收合并B礦業(yè),只需向小股東C公司支付對價,且全部以A公司16%的股權(quán)支付,自身66%的股權(quán)不需要支付對價,符合“在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%”的規(guī)定。
綜上所述,A公司吸收合并B礦業(yè)事項符合財稅[2009]59號文第五條關(guān)于適用特殊性稅務(wù)處理適用條件的規(guī)定,其企業(yè)所得稅處理可適用特殊性稅務(wù)處理方式,B礦業(yè)及其股東無需按照清算程序進行企業(yè)所得稅處理,B礦業(yè)也無需就交易中發(fā)生的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)確認所得或損失。換言之,本次吸收合并業(yè)務(wù)未產(chǎn)生所得,企業(yè)所得稅可遞延納稅。
基于以上分析及稅收相關(guān)規(guī)定,可供選擇的納稅籌劃方案如下:
方案一:
1、A公司吸收合并控股子公司B礦業(yè),以本公司16%的股權(quán)為支付代價,收購B礦業(yè)小股東C公司34%的股份;
2、A公司現(xiàn)股東之一E公司減持16%的股份;
3、B礦業(yè)注銷;
4、適用特殊稅務(wù)處理。
本方案優(yōu)點:操作相對簡單。
A公司注冊資本總額不變,只增加股東及變更各股東所占股權(quán)比例,實施籌劃各步驟較簡單。
本方案缺點:綜合稅收成本較高,節(jié)稅效應(yīng)不高。
方案要求E公司將減持A公司16%的股份轉(zhuǎn)讓給C公司,保留19%的股份。此項減持將產(chǎn)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,E公司將負企業(yè)所得稅納稅義務(wù)。按照當事各方認可的A公司市場價值2.7039億元及該公司2015年12月31日凈資產(chǎn)價值1.1684億元計算,E公司大約需繳納614萬元(=(27,039-11,684)×16%×25%)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅(暫不考慮E公司2015年度應(yīng)納稅所得額其他扣除項目)。
本次吸收合并業(yè)務(wù)適用特殊稅務(wù)處理規(guī)定,B礦業(yè)未產(chǎn)生所得,企業(yè)所得稅可遞延納稅。
綜合利弊,本方案雖適用特殊納稅處理方式,企業(yè)所得稅得以遞延納稅,B礦業(yè)資產(chǎn)并入母公司A公司所涉流轉(zhuǎn)稅、契稅、土地增值稅等均暫免征稅,但A公司股東E公司需擔負股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅約614萬元,當事各方的綜合稅負過高,為次優(yōu)方案,不建議采納。
方案二:
1、A公司定向增資16%的股份給B礦業(yè)小股東C公司(股權(quán)增資方式,以股權(quán)作為支付對價),換取B礦業(yè)小股東C公司34%的股份;
2、D公司將原借給A公司的長期借款人民幣1,480.60萬元以債轉(zhuǎn)股方式增資給A公司,以保持其63%的股權(quán)比例不變;
3、F公司增資人民幣53.89萬元以保持其2%的股權(quán)比例不變;
4、A公司注冊資本增資后,股東E公司所投資本金額不變,股權(quán)比例由35%被稀釋為19%;
5、B礦業(yè)注銷;
6、適用特殊性稅務(wù)處理。
本方案優(yōu)點:綜合稅收成本低,節(jié)稅效應(yīng)明顯。
如按本方案操作,首先,股東D公司對A公司的債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)(債務(wù)重組)屬于企業(yè)重組的一種方式,且同時滿足財稅[2009]59號文第五條關(guān)于適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的五個條件,可按該文第六條第(一)項第二款的規(guī)定進行稅務(wù)處理:企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù),對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)暫不確認有關(guān)債務(wù)清償所得或損失,股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項保持不變。
其次,由于E公司對A公司不具有共同控制或重大影響,且A公司股權(quán)在活躍市場中沒有報價,E公司對A公司長期股權(quán)投資的公允價值不能可靠計量,故E公司采用成本法核算該長期股權(quán)投資。A公司增資2,694.74萬元后,所有者權(quán)益增加,歸屬于股東E公司的份額為512萬元(2,694.74×19%),但其股權(quán)比例由35%被稀釋為19%,持股比例減少了16%,相當于處置了45.715%的長期股權(quán)投資,視同處置長期股權(quán)投資的賬面價值為512萬元(1,120×45.715%),二者相比,長期股權(quán)投資賬面價值增加值為0元,故E公司本次股權(quán)比例被稀釋事項未出生收益,不產(chǎn)生所得,E公司無需因此業(yè)務(wù)繳納企業(yè)所得稅。
第三,A公司以股權(quán)增資方式定向增資給C公司換取B礦業(yè)34%的股份。
第四,F(xiàn)公司增資53.89萬元以保持其原股權(quán)比例不變。
實施上述操作后,各股東均不產(chǎn)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或債務(wù)清償所得,當事各方無需繳納企業(yè)所得稅。本次吸收合并業(yè)務(wù)適用特殊稅務(wù)處理規(guī)定,B礦業(yè)未產(chǎn)生所得,企業(yè)所得稅可遞延納稅。
本方案缺點:本方案實施各步驟較復(fù)雜,定向增資尤其是以股權(quán)方式定向增資的工作流程較復(fù)雜,審批部門多,手續(xù)繁瑣。
綜合利弊,本方案各步驟實施起來雖然較復(fù)雜,但當事各方都不發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓,吸收合并業(yè)務(wù)適用特殊稅務(wù)處理規(guī)定,企業(yè)所得稅得以遞延納稅,被合并方B礦業(yè)資產(chǎn)并入A公司所涉流轉(zhuǎn)稅、契稅、土地增值稅等均暫免征稅,當事各方綜合稅負為零,為最優(yōu)方案,建議采納。
四、最優(yōu)方案操作步驟
根據(jù)上述分析比較結(jié)果,方案二的納稅籌劃操作可通過如下步驟實現(xiàn):
第一,D公司將原借給A公司的長期借款人民幣1,480.60萬元實施債轉(zhuǎn)股。該債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)適用特殊性稅務(wù)處理,D公司對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)暫不確認有關(guān)債務(wù)清償所得或損失,股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項保持不變。
第二,F(xiàn)公司向A公司現(xiàn)金增資人民幣53.89萬元。
第三,C公司以B礦業(yè)34%股權(quán)為代價獲得A公司16%股權(quán), C公司取得A公司16%股權(quán)的計稅基礎(chǔ),以其原持有的B礦業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)1,160.25萬元確定。
第四,實現(xiàn)上述三項增資后,A公司注冊資本達到5,894.74萬元。
第五,B礦業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項由A公司承繼。
第六,可由A公司彌補的B礦業(yè)虧損的限額=B礦業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當年2015年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。
第七,A公司接受被合并企業(yè)B礦業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ),以B礦業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定。
第八,當事各方在吸收合并完成當年申報年度企業(yè)所得稅時,分別向主管稅務(wù)機關(guān)報送《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報告表及附表》和申報資料。
綜上B礦業(yè)吸收合并納稅籌劃案例分析,我們發(fā)現(xiàn),合法合理的納稅籌劃可以降低企業(yè)吸收合并業(yè)務(wù)的稅收成本,實現(xiàn)吸收合并的最大效益,其要點在于:首先,參與合并各方需要充分協(xié)商,選擇最佳納稅籌劃方案使當事各方綜合稅負最低,聘請納稅籌劃專家設(shè)計及幫助實施籌劃方案;其次,需要根據(jù)支付對價的方式和當事各方的具體情況進行所得稅和其他涉稅成本的測算;最后,依法籌劃,控制及防范納稅籌劃的政策和法律風險,避免顧此失彼,否則有?;I劃的初衷。
參考文獻
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關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅 納稅籌劃 業(yè)務(wù)招待費 利息費用
企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額,應(yīng)稅所得額=收入總額-準予扣除項目金額。降低企業(yè)所得稅稅基的思路為:使收入總額極小化和使稅前準予扣除項目金額極大化。
一、縮小應(yīng)稅收入策略
縮小應(yīng)稅收入主要考慮及時剔除不該認定為應(yīng)稅收入的項目,或設(shè)法增加免稅收入。在實踐中具體采取的方法有:
1.對銷貨退回及折讓,應(yīng)及時取得有關(guān)憑證并作沖減銷售收入的賬務(wù)處理,以免虛增收入;
2.年度計算收入總額時,對預(yù)收貨款、應(yīng)付賬款等項目也應(yīng)予以減除,防止錯記為收入;
3.多余的周轉(zhuǎn)資金,用于購買政府公債,其利息收入可免交企業(yè)所得稅?;蛘邔⒍嘤嗟闹苻D(zhuǎn)資金直接投資于其他居民企業(yè),取得的投資收益也可免交企業(yè)所得稅。
二、膨脹成本費用策略
1.分散利息費用
企業(yè)所得稅法規(guī)定,納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間向金融機構(gòu)借款的利息支出,按實際發(fā)生數(shù)扣除,向非金融機構(gòu)借款的利息支出,不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分,準予扣除。
企業(yè)向金融機構(gòu)貸款的利息支出都可據(jù)實在稅前列支。但有些企業(yè)籌集資金困難,不得不向其他企業(yè)拆借或向非金融機構(gòu)私下高息借款,也有些企業(yè)為融通資金并且給職工謀取一定的經(jīng)濟利益,在企業(yè)內(nèi)部職工中高息集資。以上種種情況,高于金融機構(gòu)同類、同期貸款利率以外的部分利息支出,不得在稅前列支。
所以企業(yè)籌集資金應(yīng)盡量避免高息借款。一旦發(fā)生高息借款后,應(yīng)考慮將高息部分分散至其他名目開支。按照現(xiàn)行稅法和財務(wù)制度規(guī)定,利息支出在財務(wù)費用中核算,除了利息外,還有手續(xù)費、匯兌損益等也在財務(wù)費用中核算。金融機構(gòu)手續(xù)費無限額開支。企業(yè)若是向非金融機構(gòu)、向職工集資,部分高息可以轉(zhuǎn)為金融機構(gòu)手續(xù)費;或者在企業(yè)內(nèi)部由工會組織集資,部分手續(xù)費等可分散至工會經(jīng)費中開支;若是同行業(yè)互相拆借的高息支出,可以轉(zhuǎn)化為企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來開支,在產(chǎn)品銷售費用、經(jīng)營費用等列支,從而擴大在稅前扣除的支出范圍。
3.分散業(yè)務(wù)招待費
考慮到商業(yè)招待和個人消費之間難以區(qū)分,為加強管理,同時借鑒國際經(jīng)驗,實施條例規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5%。超過列支標準部分,應(yīng)于稅后開支。
事實上,企業(yè)為順利開展工作,業(yè)務(wù)招待費超支是正常的現(xiàn)象。對于這種情況,企業(yè)應(yīng)于申報前自行計算。若超過限額,企業(yè)應(yīng)自行調(diào)整減除,將開支的招待費轉(zhuǎn)移至其他科目稅前扣除。例如企業(yè)贈送客戶禮金、禮券等費用,可考慮以傭金費用列支,傭金支出也無限額限制,從而這部分也可以稅前扣除,達到節(jié)稅效果。此外,企業(yè)還可以把招待費作為會議經(jīng)費,通過“管理費用”科目在所得稅前列支,同樣可以達到以上效果。
3.合理安排工資及工資費用
企業(yè)所得稅法規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準予扣除;企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出,不超過工資薪金總額14%的部分,準予扣除;企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費,不超過工資薪金總額2%的部分,準予扣除;除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,不超過工資薪金總額2.5%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
針對上述有關(guān)規(guī)定,企業(yè)從獲取節(jié)稅利益角度,可采取以下一些措施:
(1)適當提高職工工資標準,超支福利以工資形式發(fā)放。新企業(yè)所得稅法取了消計稅工資的規(guī)定, 這對內(nèi)資企業(yè)是一個較大的利好, 但企業(yè)一定要注意合理性, 注意同行的工資水平。否則, 稅務(wù)機關(guān)對不合理支出可進行納稅調(diào)整。
(2)加大教育投入,增加職工教育、培訓(xùn)的機會,努力提高職工素質(zhì);(3)兼任企業(yè)董事或監(jiān)事職務(wù)的內(nèi)部職工,可將其報酬計入工資薪金;(4)持有本企業(yè)股票的內(nèi)部職工,可將其應(yīng)獲股利改為以績效工資或年終獎金形式予以發(fā)放。
4.合理安排對外捐贈
新的企業(yè)所得稅法規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。超過部分,不得在企業(yè)所得稅前扣除。
公益性捐贈做了界定:公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門,向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。
企業(yè)若發(fā)生捐贈支出,出于稅收上的考慮,應(yīng)特別注意兩點:
第一,認清捐贈對象和捐贈中介,即企業(yè)應(yīng)通過稅法規(guī)定的社會團體和機關(guān)實施捐贈。
第二,注意限額。企業(yè)可根據(jù)自身的經(jīng)濟實力和發(fā)展戰(zhàn)略,決定公益性捐贈的額度,從節(jié)稅角度考慮,一般不宜超過稅前允許扣除的比例(年度利潤總額的12%)。如果因為一些特殊原因,需要超過,也可以“先認捐、后支出”,即將超支部分的公益性捐贈支出安排到下一年度,力爭稅前扣除。
三、企業(yè)所得稅稅率策略
新企業(yè)所得稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率有四檔,即:基準稅率25%與三檔優(yōu)惠稅率10%、15%和20%。企業(yè)如果善于利用這種稅收差異,努力創(chuàng)造條件使自己享受較低的稅率,對企業(yè)來說可以減輕稅負,國家也達到了調(diào)控經(jīng)濟的目的。
1.設(shè)立自主創(chuàng)新型高新技術(shù)企業(yè)
新企業(yè)所得稅法明確規(guī)定:國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)應(yīng)將納稅籌劃的重點放在自主創(chuàng)新、培養(yǎng)核心競爭力上。為此,企業(yè)應(yīng)設(shè)立自己的研發(fā)機構(gòu),組建穩(wěn)定的研發(fā)隊伍,制訂中長期研發(fā)計劃,自主研發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù),并及時向科技主管部門報備立項,形成研發(fā)成果檔案。這既符合企業(yè)的發(fā)展要求,又符合新企業(yè)所得稅法的立法精神。
2.小型微利企業(yè)的納稅籌劃
新企業(yè)所得稅法規(guī)定,符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。這比一般法定稅率降低了5個百分點。對小型微利企業(yè)的界定,借鑒國際通行做法,按照便于征管的原則,《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定了小型微利企業(yè)的標準:工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元;其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1000萬元。因此,小型企業(yè)在設(shè)立時首先需認真規(guī)劃企業(yè)的規(guī)模和從業(yè)人數(shù),規(guī)模較大或人數(shù)較多時,可考慮設(shè)立為兩個或多個獨立的納稅企業(yè);其次要關(guān)注年應(yīng)納稅所得額。
關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅納稅;統(tǒng)籌方法;雙贏
中圖分類號:F810.424 文獻標識碼:A 文章編號:1001-828X(2013)03-0-01
伴隨企業(yè)所得稅在西歐誕生,企業(yè)所得稅的納稅統(tǒng)籌也隨之產(chǎn)生。如何運用企業(yè)所得稅納稅統(tǒng)籌技巧,在最低稅負的條件下取得收益,對于企業(yè)來說至關(guān)重要的。
一、含義及意義
2008年正式實施的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》,對原有的企業(yè)所得稅制度和相關(guān)政策進行了調(diào)整。企業(yè)所得稅是指內(nèi)資企業(yè)所得稅,是對我國境內(nèi)企業(yè)(除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及人人獨資、合伙性質(zhì)的私營企業(yè)以外)或組織,在一定期間內(nèi)合法生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。目前對納稅籌劃的定義并不統(tǒng)一,但是內(nèi)涵是基本一致的。稅收籌劃,指在符合或不違反稅法的前提下,通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排,使企業(yè)本身稅負得以延緩或減輕的一種活動。[1]新稅法的出臺為企業(yè)納稅統(tǒng)籌提供了新的空間,企業(yè)在新稅法的背景下,仍能夠找出納稅最優(yōu)解,實現(xiàn)納稅統(tǒng)籌,減輕企業(yè)稅負。
近幾年,我國的稅收大環(huán)境越來越好,稅收正逐步走向法治,依法治稅正在逐步變成現(xiàn)實。[2]新稅制實施以來,稅法得到統(tǒng)一,稅權(quán)相對集中,規(guī)范了減免稅,取消了各種越權(quán)減免稅和隨意減免稅現(xiàn)象。[3]淡化稅收任務(wù),提供了寬松的政策環(huán)境。[4]我國目前的稅收優(yōu)惠政策較多。為了吸引外資,我國制定了許多的優(yōu)惠政策,在稅法規(guī)范的前提下,納稅人往往面對著一個以上的納稅方案的選擇,不同的方案,稅負的輕重程度往往不同,可見稅收籌劃的空間很大。[5]隨著稅制改革的深入,特別是稅收征管改革的全面推行,企業(yè)已由原來的稅務(wù)部門包辦,改為納稅人自己上門申報,這進一步分清了納稅的法律責任,使得納稅人的風險越來越大,企業(yè)更迫切需要了解稅收政策信息,做好稅收政策的預(yù)測。企業(yè)對于國家稅收政策安排自己的生產(chǎn)經(jīng)營,充分利用稅法對自己的有利政策,無疑可以增加企業(yè)利潤。
二、企業(yè)所得稅納稅統(tǒng)籌方法的運用
(一)利用稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠政策的制定通常反映了政府通過稅收手段實施宏觀調(diào)控的意愿,是實現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟的職能作用的主要途徑。目前,我國稅收立法上仍保留了大量的減免稅優(yōu)惠政策,這就為企業(yè)開展所得稅稅收籌劃提供了較為廣闊的空間,合法、合理且充分利用國家的優(yōu)惠政策是企業(yè)納稅籌謀的基本思路,也是關(guān)鍵思路。但是,這樣的統(tǒng)籌是有風險的,變化也是比較大的,因為優(yōu)惠政策會被取消或變更,一旦優(yōu)惠政策被取消或發(fā)生變化,就會直接影響企業(yè)納稅的籌劃,因此企業(yè)需要對國家稅收優(yōu)惠政策的走向有一個基本的預(yù)測和研判。
(二)工資薪金統(tǒng)籌。我國的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》詳細規(guī)定了能夠在稅前扣除的標準和范圍,企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資薪金,準予在稅前扣除。這也就證明了企業(yè)職工工資從限額扣除變成了全額扣除。這也就是取消了計稅工資制度。不僅如此,還同時提高了相應(yīng)的職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等經(jīng)費的扣除限額,這就是說企業(yè)職工教育經(jīng)費是可以全額扣除的。從這個角度上將,盡可能多地擴大稅前扣除也是企業(yè)所得稅納稅統(tǒng)籌的重要方法。
(三)完善企業(yè)內(nèi)部控制和管理制度。完善企業(yè)內(nèi)部控制和管理制度,尤其是網(wǎng)絡(luò)會計制度,明確會計人員的崗位職責與權(quán)限,明細會計信息系統(tǒng)的操作權(quán)限,嚴格限制各種數(shù)據(jù)的讀取、修改等權(quán)限。同時,企業(yè)應(yīng)該做好財務(wù)人員的繼續(xù)教育工作,提高財務(wù)人員的納稅統(tǒng)籌安全意識和能力,加強會計人員的規(guī)范教育,形成良好的安全習慣,加強密碼的安全指數(shù)并經(jīng)常更換密碼,防止他人盜用進入系統(tǒng);同時,加強內(nèi)部審計監(jiān)督職能,及時發(fā)現(xiàn)問題,及時控制,及時解決。
(四)降低收入總額,盡量投資免稅收入。由于流轉(zhuǎn)稅如增值稅、消費稅、營業(yè)稅的高低直接與收入相關(guān),合法降低流轉(zhuǎn)稅中的收入額同時降低了所得稅的應(yīng)納稅所得額。同時對所得稅稅法規(guī)定免稅的收入,企業(yè)應(yīng)充分考慮在合理安排企業(yè)務(wù)安排和恰當計算所得稅應(yīng)得額,如國債利息收入,分回的稅后利潤等。從企業(yè)整體考慮,盡可能的去投資一些少征活免征稅收的項目,只有這樣,企業(yè)在想投資時,應(yīng)盡可能的進一步增加和提高免稅收入或低稅收入的比例。不僅如此,關(guān)注免稅國債也是企業(yè)投資的好方向。從某種意義上講,正是由于新稅法規(guī)定的原因,才會使得企業(yè)投資的積極度和熱情度得到進一步提升。
(五)避免從高適用稅率,實現(xiàn)稅負相對減輕的納稅統(tǒng)籌。納稅人從事營業(yè)稅的應(yīng)稅項目,并不僅僅局限于主營業(yè)務(wù)上,往往會同時出現(xiàn)多項應(yīng)稅項目。造成這種情況的一個主要原因就是由于納稅人兼營與混合銷售行為的存在。對于這兩種不同的經(jīng)營行為,稅法規(guī)定了不同的稅務(wù)處理方式,這也是貫徹執(zhí)行營業(yè)稅條例,正確處理營業(yè)稅與增值稅關(guān)系的一個重點。作為納稅人,必須能夠準確掌握這些稅收法規(guī),準確界定兼營銷售和混合銷售以及相關(guān)的稅務(wù)處理規(guī)定,只有這樣,才能避免因操作不當而從高適用稅率,維護自身的稅收利益,這也相當于相對減輕了自身的稅負。①
企業(yè)所得稅納稅統(tǒng)籌實際上可以讓國家和企業(yè)雙贏。企業(yè)為了實現(xiàn)自身利益的最大化,通過合理手段降低企業(yè)所得稅稅負,是企業(yè)自主理財?shù)姆e極行為,這種行為有利于企業(yè)節(jié)約成本,增加收益;對國家而言,從國家稅法的立法角度上看,企業(yè)進行所得稅的統(tǒng)籌活動是以符合稅收政策的,從長遠來看,有利于實現(xiàn)國家利用稅收杠桿調(diào)節(jié)經(jīng)濟的目標。因此,企業(yè)進行所得稅的統(tǒng)籌對企業(yè)和國家是雙贏的。
注釋:
①李春梅. 營業(yè)稅納稅籌劃問題研究[J].財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2011,6。
參考文獻:
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關(guān)鍵詞:高新技術(shù);企業(yè)所得稅;納稅籌劃
一、高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃背景及意義
最近幾年,我國的財財政收入增長速度較快,明顯的高于GDP的增長速度,其實,我國已經(jīng)頒布了新的稅收政策,幾大行業(yè)稅率減少,稅收優(yōu)惠政策明顯。最近幾年,我國在稅收政策上面又作出了重大調(diào)整,也取得了一定的成效,國家對于企業(yè)納稅監(jiān)管也越來越嚴格。那么如何有效實行納稅籌劃將對企業(yè)未來在市場中的競爭非常重要。所以,應(yīng)將納稅籌劃作為企業(yè)管理發(fā)展的重要組成部分。對于當前我國的發(fā)展形式來說,高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的快速高質(zhì)量發(fā)展,勢必帶動我國整體經(jīng)濟向上發(fā)展,促進我國經(jīng)濟全面發(fā)展,把中國推向創(chuàng)新性國家的行列,2016年,科技部、財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于修訂印發(fā)高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法的通知》。在上述的通知中,主要是表述關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策,對于優(yōu)惠政策的方式主要分為兩個方面,一個方面是通過降低企業(yè)的稅收稅率來進行優(yōu)惠,另一個方面是直接減免了相應(yīng)企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入稅。但是,我國高新技術(shù)企業(yè)的管理還不夠成熟,所以在公司運營過程中缺少相應(yīng)的規(guī)范制度和管理技術(shù),使得一些企業(yè)對納稅籌劃概念認知不全,從而導(dǎo)致企業(yè)對研發(fā)費用的整理與稅收費用不清楚,對稅收優(yōu)惠政策不能準確的把握。
二、某某公司稅務(wù)分析
(一)某某簡介華某某公司隸屬于某某集團股份有限公司,于2010年注冊成立,注冊資金5000萬元,是某某集團股份公司旗下全資子公司。某某公司近三年的營業(yè)額分別為:3264.92萬元、4347.44萬元和5288.28萬元。公司擁有多項檢測資質(zhì),涵蓋了公路工程、建筑工程及市政工程等多個領(lǐng)域,具體有公路工程綜合乙級檢測資質(zhì)、建筑工程甲級檢測資質(zhì)及市政工程甲級檢測資質(zhì)等。業(yè)務(wù)范圍不僅包含了相關(guān)檢測工作,還有檢測技術(shù)咨詢與培訓(xùn)等附加業(yè)務(wù),具體檢測內(nèi)容有地基基礎(chǔ)和主體結(jié)構(gòu)檢測、路基路面現(xiàn)場檢測、橋梁隧道檢測、工程材料質(zhì)量檢測等。公司辦公及檢測場所占地有將近5000m2,現(xiàn)有高級工程師、工程師、助理工程師分別12人、56人、36人,總員工144人,其中有54名員工持有試驗檢測師證,58名員工持有助理試驗檢測師證。公司各類部門齊全,包含了有技術(shù)研發(fā)部,成本合約部、人力資源行政部、市場經(jīng)營部,資產(chǎn)管理部,財務(wù)管理部等部門,同時各類儀器設(shè)備豐富,像多功能智能檢測車、地質(zhì)雷達、光譜分析儀等設(shè)備儀器共有2000多套,為公司業(yè)務(wù)開展提供了良好的支持和保障。
(二)某某公司納稅情況分析某某公司以其敏銳的洞察力在2016年11月16日認定獲得國家高新技術(shù)企業(yè)稱號,并在2019年續(xù)審?fù)ㄟ^,下次續(xù)審時間為2021年8月。我國在企業(yè)所得稅方面的規(guī)定為,當高新技術(shù)企業(yè)在開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品和新工藝時,產(chǎn)生的研發(fā)費用需要在計算的應(yīng)納稅所得額去除。在2017年和2019年,某某公司作為國家高新技術(shù)企業(yè)享受了稅收減免和加計扣除兩方面的稅收優(yōu)惠政策,研發(fā)費用加計扣除,指高新技術(shù)企業(yè)在進行項目研發(fā)時,企業(yè)可按賬面歸集金額如實扣除企業(yè)所得稅,隨后再按稅法規(guī)定的比例研發(fā)費用可再次扣除,2017年以研發(fā)費用的50%比例進行加計扣除,2018、2019年均以研發(fā)費用的75%進行加計扣除。另外,對于重點扶持的高新技術(shù)企業(yè),國家的稅收減免力度更大,企業(yè)所得稅按15%稅率征收。
三、高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅納稅籌劃解決思路
(一)優(yōu)化研發(fā)人員比例,推動企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展某某公司作為國家高新技術(shù)企業(yè),在開展檢測業(yè)務(wù)的同時、每年都有3-5個研發(fā)項目,主要攻克公司檢測過程中遇到的技術(shù)難關(guān),研發(fā)改良儀器設(shè)備,開發(fā)新技術(shù),企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視人才梯隊建設(shè)及人才培養(yǎng)、人才引進計劃,引進研發(fā)人員,近幾年不斷增加職工構(gòu)成比例中研發(fā)人員所占比例,提升企業(yè)職工的學(xué)歷層次,使公司從事科技創(chuàng)新人員的比例大于企業(yè)總職工人數(shù)的12%。公司對研發(fā)人員比例進行有效籌劃,人員結(jié)構(gòu)不斷進行優(yōu)化調(diào)整,引進本領(lǐng)域的技術(shù)領(lǐng)軍人才,在公司“傳幫帶”的良好氛圍下,公司原有員工的理念及技術(shù)得到大幅提升,每年都有新進的本科學(xué)生,為公司技術(shù)力量增添新血液,通過近幾年的培養(yǎng)公司的人才梯隊基本形成。另外,還要加大人才引進力度,不斷在新領(lǐng)域招納賢才,探索創(chuàng)新,形成公司高新技術(shù)企業(yè)特有的人才隊伍。加強公司現(xiàn)有員工培訓(xùn),提供更多的外出交流學(xué)習機會,使他們不斷提升業(yè)務(wù)水平和創(chuàng)新能力。也是響應(yīng)國家技術(shù)創(chuàng)新,結(jié)構(gòu)調(diào)整、支持高新技術(shù)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的相關(guān)政策,其中就有企業(yè)職工的教育經(jīng)費稅前扣除限額從2.5%提高到了8%,可見,國家鼓勵企業(yè)進行員工培訓(xùn)和員工技能提升,公司應(yīng)充分利用這一優(yōu)惠政策進行企業(yè)職工教育,并逐步優(yōu)化公司員工結(jié)構(gòu)。
(二)企業(yè)研發(fā)費用比例的籌劃公司每年的研發(fā)費用應(yīng)該根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營性質(zhì),設(shè)立公司所需研發(fā)項目或攻克的技術(shù)課題,確定相應(yīng)的研發(fā)人員,所需設(shè)備,試驗材料,辦公用品,固定資產(chǎn)使用費進一步根據(jù)收入規(guī)模確定研發(fā)費用投入占比,在研發(fā)費用的投入中,應(yīng)該做到充分且及時撥付。不同費用口徑所涵蓋的范圍不一樣,比如會計核算研發(fā)費用口徑的范圍最大,其次是高新技術(shù)企業(yè)規(guī)定的研發(fā)費用口徑,最小的是加計扣除規(guī)定的研發(fā)費用口徑。針對前兩者所認定的歸集研發(fā)費用應(yīng)當適度從寬,而對于加計扣除所規(guī)定的費用應(yīng)該按照稅法規(guī)定分項目分性質(zhì)嚴格扣除,以避免可能的稅務(wù)風險,同時享有高新技術(shù)企業(yè)及研發(fā)費用所產(chǎn)生費用的相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策。某某公司應(yīng)該不斷加強自主研發(fā),提升自主研發(fā)創(chuàng)新能力。
(三)加速費用支出,降低稅費成本某某公司在近幾年取得了較快的發(fā)展,這主要得益于集團投入及自身良好的經(jīng)營活動所帶來的資金,同時也得益于上下游企業(yè)的良好商業(yè)信譽產(chǎn)生的附加收益,這種發(fā)展模式相對來說風險較小,但一直依靠這種低財務(wù)杠桿進行生產(chǎn)經(jīng)營,必將制約某某企業(yè)的更好更快發(fā)展。要實現(xiàn)企業(yè)的長遠發(fā)展,必須尋求更好的資金來源,豐富公司的資本來源,比如對外融資,比如貸款等途徑,這些途徑雖然存在一定的利息成本,但通過這些融資所帶來的投資活動收益要遠高于利息,并且即使是貸款,貸款利息也可以享受稅前扣除的優(yōu)惠政策。需要注意的是,貸款過程中只需避免專項貸款方式即可。除此之外,某某公司應(yīng)該對符合加計扣除的研發(fā)設(shè)備進行加速折舊,從而以最快時間實現(xiàn)稅費減免。
(四)研發(fā)費用加計扣除降低應(yīng)納稅所得額通常,企業(yè)研發(fā)所需要的費用可以分為兩部分,一部分形成無形資產(chǎn),一部分未形成無形資產(chǎn)。對于未形成無形資產(chǎn)且計入當期損益的,在2018年至2020年期間,除了進行據(jù)實扣除之外,還需要把實際費用的75%進行加計扣除;在2018年至2020年期間,對于形成無形資產(chǎn)的那部分費用來說,需要按照無形資產(chǎn)的175%在稅前進行攤銷。研發(fā)費用投入比例決定了企業(yè)是否能成為高新技術(shù)企業(yè),同時研發(fā)費用也是加計扣除的重要內(nèi)容。在企業(yè)利潤良好的前提下開展科研活動,能幫助企業(yè)有效減少應(yīng)納稅所得額,少繳納企業(yè)所得稅,實現(xiàn)企業(yè)利潤的更快增長,并有效的幫助企業(yè)提升自身實力。比如:研發(fā)費用的正確歸集方面存在如下問題:首先,本屬于研發(fā)費用的支出,計入了其他費用/成本科目(對原納稅情況并不影響),其次,對于應(yīng)該享受的稅收優(yōu)惠未享受,稅法規(guī)定屬于科技型中小企業(yè),按照相關(guān)文件規(guī)定研發(fā)費用按照75%加計扣除企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策。對此問題,可以做如下籌劃:(1)明確費用歸屬部門,嚴格按照研發(fā)費用的范圍進行歸集數(shù)據(jù),避免出現(xiàn)研發(fā)費用計入其他費用或者成本,造成企業(yè)多繳納企業(yè)所得稅。(2)每年企業(yè)所得稅匯算清繳時,對研發(fā)費用進行梳理,對照公司所屬性質(zhì),正確選擇加計扣除的比例,享受加計扣除的稅收優(yōu)惠政策,某某公司在2017年和2019年享受10%的所得稅減免政策和75%的研發(fā)費用加計扣除。經(jīng)測算為公司節(jié)稅92.96萬元。
(五)固定資產(chǎn)加速折舊或一次性扣除降低應(yīng)納稅所得額稅法明確規(guī)定,研發(fā)設(shè)備單價以500萬元為界線,當公司所采購的研發(fā)設(shè)備單價低于500萬元時,可以在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時采取一次性扣除的方式;當研發(fā)設(shè)備單價超過500萬元時,不能按照一次性扣除的方式,此時公司要降低應(yīng)納稅所得額,可采取加速折舊的方法。故而,某某公司在采購研發(fā)設(shè)備時,應(yīng)充分考慮到其單價是否超過500萬元。折舊方法,可以將納稅義務(wù)時間延長。企業(yè)發(fā)展速度越來越快,產(chǎn)品更新?lián)Q代的頻率也越來越高,研發(fā)設(shè)備要滿足研發(fā)需求,也必須進行不斷更新,某某公司應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的盈利情況盡量加速固定資產(chǎn)折舊速度,從而進一步降低企業(yè)應(yīng)納稅所得額。比如:企業(yè)固定資產(chǎn)購置年度預(yù)算為885,400.00元,還未到納稅規(guī)定的界限,但是企業(yè)可以加快先進設(shè)備和技術(shù)的引進,將購置設(shè)備等固定投資投入納入到一次性抵扣范圍,達到更新?lián)Q代設(shè)備,但降低了稅務(wù)的目的,從而推動某某公司技術(shù)突破,降低生產(chǎn)勞動成本。
(六)充分利用國家稅務(wù)政策某某公司有關(guān)人員要深度學(xué)習并正確解讀稅收法律法規(guī)政策。企業(yè)必須不斷關(guān)注相關(guān)稅收政策的變化,盡可能準確的估計自身經(jīng)濟業(yè)務(wù)的走向,避免出現(xiàn)喪失享受稅收優(yōu)惠政策、甚至構(gòu)成偷、漏稅的情況發(fā)生,以達到預(yù)期的籌劃目標。比如,某某公司在2017年至2020年這四年間,還享受到了來自各級政府的補助金額,分別為:2017年享受蘭州市科技局高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新補助資金20萬元、2018年至2019年均享受到了蘭州市七里河區(qū)高新技術(shù)企業(yè)補助資金3萬元、2020年享受蘭州市科技局高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新補助資金25萬元。
[關(guān)鍵詞] 企業(yè)所得稅 納稅籌劃 業(yè)務(wù)招待費 利息費用
企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額,應(yīng)稅所得額=收入總額-準予扣除項目金額。降低企業(yè)所得稅稅基的思路為:使收入總額極小化和使稅前準予扣除項目金額極大化。
一、縮小應(yīng)稅收入策略
縮小應(yīng)稅收入主要考慮及時剔除不該認定為應(yīng)稅收入的項目,或設(shè)法增加免稅收入。在實踐中具體采取的方法有:
1.對銷貨退回及折讓,應(yīng)及時取得有關(guān)憑證并作沖減銷售收入的賬務(wù)處理,以免虛增收入;
2.年度計算收入總額時,對預(yù)收貨款、應(yīng)付賬款等項目也應(yīng)予以減除,防止錯記為收入;
3.多余的周轉(zhuǎn)資金,用于購買政府公債,其利息收入可免交企業(yè)所得稅。或者將多余的周轉(zhuǎn)資金直接投資于其他居民企業(yè),取得的投資收益也可免交企業(yè)所得稅。
二、膨脹成本費用策略
1.分散利息費用
企業(yè)所得稅法規(guī)定,納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間向金融機構(gòu)借款的利息支出,按實際發(fā)生數(shù)扣除,向非金融機構(gòu)借款的利息支出,不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分,準予扣除。
企業(yè)向金融機構(gòu)貸款的利息支出都可據(jù)實在稅前列支。但有些企業(yè)籌集資金困難,不得不向其他企業(yè)拆借或向非金融機構(gòu)私下高息借款,也有些企業(yè)為融通資金并且給職工謀取一定的經(jīng)濟利益,在企業(yè)內(nèi)部職工中高息集資。以上種種情況,高于金融機構(gòu)同類、同期貸款利率以外的部分利息支出,不得在稅前列支。
所以企業(yè)籌集資金應(yīng)盡量避免高息借款。一旦發(fā)生高息借款后,應(yīng)考慮將高息部分分散至其他名目開支。按照現(xiàn)行稅法和財務(wù)制度規(guī)定,利息支出在財務(wù)費用中核算,除了利息外,還有手續(xù)費、匯兌損益等也在財務(wù)費用中核算。金融機構(gòu)手續(xù)費無限額開支。企業(yè)若是向非金融機構(gòu)、向職工集資,部分高息可以轉(zhuǎn)為金融機構(gòu)手續(xù)費;或者在企業(yè)內(nèi)部由工會組織集資,部分手續(xù)費等可分散至工會經(jīng)費中開支;若是同行業(yè)互相拆借的高息支出,可以轉(zhuǎn)化為企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來開支,在產(chǎn)品銷售費用、經(jīng)營費用等列支,從而擴大在稅前扣除的支出范圍。
3.分散業(yè)務(wù)招待費
考慮到商業(yè)招待和個人消費之間難以區(qū)分,為加強管理,同時借鑒國際經(jīng)驗,實施條例規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5%。超過列支標準部分,應(yīng)于稅后開支。
事實上,企業(yè)為順利開展工作,業(yè)務(wù)招待費超支是正常的現(xiàn)象。對于這種情況,企業(yè)應(yīng)于申報前自行計算。若超過限額,企業(yè)應(yīng)自行調(diào)整減除,將開支的招待費轉(zhuǎn)移至其他科目稅前扣除。例如企業(yè)贈送客戶禮金、禮券等費用,可考慮以傭金費用列支,傭金支出也無限額限制,從而這部分也可以稅前扣除,達到節(jié)稅效果。此外,企業(yè)還可以把招待費作為會議經(jīng)費,通過“管理費用”科目在所得稅前列支,同樣可以達到以上效果。
3.合理安排工資及工資費用
企業(yè)所得稅法規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準予扣除;企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出,不超過工資薪金總額14%的部分,準予扣除;企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費,不超過工資薪金總額2%的部分,準予扣除;除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,不超過工資薪金總額2.5%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
針對上述有關(guān)規(guī)定,企業(yè)從獲取節(jié)稅利益角度,可采取以下一些措施:
(1)適當提高職工工資標準,超支福利以工資形式發(fā)放。新企業(yè)所得稅法取了消計稅工資的規(guī)定, 這對內(nèi)資企業(yè)是一個較大的利好, 但企業(yè)一定要注意合理性, 注意同行的工資水平。否則, 稅務(wù)機關(guān)對不合理支出可進行納稅調(diào)整。
(2)加大教育投入,增加職工教育、培訓(xùn)的機會,努力提高職工素質(zhì);(3)兼任企業(yè)董事或監(jiān)事職務(wù)的內(nèi)部職工,可將其報酬計入工資薪金;(4)持有本企業(yè)股票的內(nèi)部職工,可將其應(yīng)獲股利改為以績效工資或年終獎金形式予以發(fā)放。
4.合理安排對外捐贈
新的企業(yè)所得稅法規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。超過部分,不得在企業(yè)所得稅前扣除。
公益性捐贈做了界定:公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門,向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。
企業(yè)若發(fā)生捐贈支出,出于稅收上的考慮,應(yīng)特別注意兩點:
第一,認清捐贈對象和捐贈中介,即企業(yè)應(yīng)通過稅法規(guī)定的社會團體和機關(guān)實施捐贈。
第二,注意限額。企業(yè)可根據(jù)自身的經(jīng)濟實力和發(fā)展戰(zhàn)略,決定公益性捐贈的額度,從節(jié)稅角度考慮,一般不宜超過稅前允許扣除的比例(年度利潤總額的12%)。如果因為一些特殊原因,需要超過,也可以“先認捐、后支出”,即將超支部分的公益性捐贈支出安排到下一年度,力爭稅前扣除。
三、企業(yè)所得稅稅率策略
新企業(yè)所得稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率有四檔,即:基準稅率25%與三檔優(yōu)惠稅率10%、15%和20%。企業(yè)如果善于利用這種稅收差異,努力創(chuàng)造條件使自己享受較低的稅率,對企業(yè)來說可以減輕稅負,國家也達到了調(diào)控經(jīng)濟的目的。
1.設(shè)立自主創(chuàng)新型高新技術(shù)企業(yè)
新企業(yè)所得稅法明確規(guī)定:國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)應(yīng)將納稅籌劃的重點放在自主創(chuàng)新、培養(yǎng)核心競爭力上。為此,企業(yè)應(yīng)設(shè)立自己的研發(fā)機構(gòu),組建穩(wěn)定的研發(fā)隊伍,制訂中長期研發(fā)計劃,自主研發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù),并及時向科技主管部門報備立項,形成研發(fā)成果檔案。這既符合企業(yè)的發(fā)展要求,又符合新企業(yè)所得稅法的立法精神。
2.小型微利企業(yè)的納稅籌劃
新企業(yè)所得稅法規(guī)定,符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。這比一般法定稅率降低了5個百分點。對小型微利企業(yè)的界定,借鑒國際通行做法,按照便于征管的原則,《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定了小型微利企業(yè)的標準:工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元;其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1000萬元。因此,小型企業(yè)在設(shè)立時首先需認真規(guī)劃企業(yè)的規(guī)模和從業(yè)人數(shù),規(guī)模較大或人數(shù)較多時,可考慮設(shè)立為兩個或多個獨立的納稅企業(yè);其次要關(guān)注年應(yīng)納稅所得額。