勞務(wù)合同風(fēng)險(xiǎn)防范精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的勞務(wù)合同風(fēng)險(xiǎn)防范主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：勞務(wù)合同風(fēng)險(xiǎn)防范范文

【關(guān)鍵詞】合同管理；租賃合同；供應(yīng)合同；分包合同

合同既是建筑企業(yè)承攬任務(wù)的外在表現(xiàn)形式，又是對(duì)內(nèi)經(jīng)營(yíng)的主要載體。從建筑市場(chǎng)總體情況來看，目前建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)極其激烈，建筑企業(yè)利潤(rùn)較低，合同的風(fēng)險(xiǎn)加大。只有重視合同條文及合同執(zhí)行過程中的管理，才能有效地降低工程風(fēng)險(xiǎn)，增加企業(yè)利潤(rùn)。項(xiàng)目承包部作為企業(yè)成本控制的管理者，加強(qiáng)施工過程中的合同管理是十分必要的?，F(xiàn)將在以下幾個(gè)方面淺談項(xiàng)目施工過程中的合同管理。

1. 合同管理的重要性

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)法規(guī)的更加完善，合同已經(jīng)成為企業(yè)對(duì)外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要載體。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的根本目的是獲取利潤(rùn)最大化，合同管理的水平直接影響項(xiàng)目利潤(rùn)。特別是工程項(xiàng)目施工階段，合同管理尤其顯得極為重要， 因?yàn)槠渎男袝r(shí)間長(zhǎng)，協(xié)調(diào)關(guān)系多，涉及各個(gè)方方面面。但目前的項(xiàng)目合同管理仍制約著整個(gè)工程項(xiàng)目管理水平和工程經(jīng)濟(jì)效益的提高。

2. 項(xiàng)目部合同管理存在的問題

2.1合同管理仍然意識(shí)淡薄；由于項(xiàng)目的主要管理者自身素質(zhì)和對(duì)合同效果不顯著而產(chǎn)生的懷疑，從而使合同意識(shí)淡薄，往往不習(xí)慣按合同辦事，出現(xiàn)問題不找合同而是習(xí)慣性地找關(guān)系。有的對(duì)合同簽訂非常重視，簽訂后束之高閣，忽略合同履行過程中的權(quán)利和義務(wù)，容易造成糾紛。對(duì)于經(jīng)濟(jì)糾紛不能及時(shí)處理，同時(shí)缺乏可行的有效的合同管理體系及操作流程。項(xiàng)目部合同管理人員身兼多職，導(dǎo)致合同管理僅是少數(shù)人的管理職責(zé)行為，很難提高合同的綜合管理水平。

2.2簽訂手續(xù)不全，合同條款不嚴(yán)謹(jǐn)簽訂合同前應(yīng)了解簽約方的資金、信譽(yù)和履約能力等情況；審查簽約方資質(zhì)證書、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、安全許可證及經(jīng)營(yíng)范圍是否有效；審查簽約方法人代表身份或委托人的身份，事項(xiàng)、權(quán)限和期限，留存這些證件的原件或加蓋紅章的復(fù)印件；合同的簽訂必須由各方法定代表人或法人授權(quán)委托人簽字；合同簽訂后，應(yīng)當(dāng)加蓋簽約雙方單位印章，合同文本還需加蓋騎縫章。但各項(xiàng)目部合同簽訂上普遍存在手續(xù)不齊的現(xiàn)象。

2.3合同臺(tái)賬沒有建立:合同臺(tái)賬沒有建立，容易出現(xiàn)應(yīng)當(dāng)變更合同的沒有及時(shí)變更、該簽訂補(bǔ)充合同的沒有簽訂、合同執(zhí)行完畢應(yīng)簽訂清算協(xié)議的沒有簽訂、應(yīng)當(dāng)追究的卻過了訴訟時(shí)效等等情況發(fā)生，而引起合同糾紛或造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

3. 加強(qiáng)合同管理的具體措施

3.1加強(qiáng)合同管理的評(píng)審制度 通過評(píng)審，集思廣益，不但可以在合同簽訂前對(duì)合同找問題使之更全面，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，察覺隱患，提前修訂或預(yù)防；還可以使各業(yè)務(wù)部門對(duì)合同有一個(gè)全面的認(rèn)識(shí)，重點(diǎn)保證合同中關(guān)鍵工序的施工，把合同對(duì)施工過程中的有利影響發(fā)揮最大，把不利影響降到最低；并根據(jù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)清單，進(jìn)而采取一些合理措施，盡量改變苛刻條件對(duì)工程造價(jià)的影響，發(fā)揮最大的優(yōu)勢(shì)。加強(qiáng)合同審批制度 項(xiàng)目在合同簽訂前應(yīng)建立審查、批準(zhǔn)制度，即項(xiàng)目部評(píng)審會(huì)后，送交公司業(yè)務(wù)部門、合同專門管理機(jī)構(gòu)及法律顧問審查，再報(bào)請(qǐng)法人代表簽署意見，明確表示同意對(duì)外正式簽訂合同，使合同簽訂的基礎(chǔ)更加牢固。建立合同交底制度各種合同簽訂后項(xiàng)目部應(yīng)進(jìn)行合同交底。合同簽訂人員向項(xiàng)目部合同參與執(zhí)行人員進(jìn)行合同交底，全面陳述合同背景、合同工作范圍、合同目標(biāo)、合同執(zhí)行要點(diǎn)、合同風(fēng)險(xiǎn)防范措施及特殊情況處理等。并解答參與執(zhí)行人員提出問題，形成書面交底記錄。項(xiàng)目部合同管理人員根據(jù)問題，由其對(duì)合同執(zhí)行計(jì)劃、合同管理程序、合同管理措施及風(fēng)險(xiǎn)防范措施進(jìn)行進(jìn)一步修改完善，并形成合同管理文件，交相關(guān)人員了解掌握指導(dǎo)其活動(dòng)。

3.2設(shè)立合同管理機(jī)構(gòu)，培養(yǎng)合同管理人才 項(xiàng)目部設(shè)置合同管理崗，制定崗位職責(zé)，按崗位職責(zé)及任務(wù)分工完成自己的工作，并做到信息共享?，F(xiàn)在項(xiàng)目上從事合同管理的人員良莠不齊，這就需要加強(qiáng)合同管理人才的選拔和培養(yǎng)，選拔有責(zé)任心、有施工經(jīng)驗(yàn)、且熟悉相關(guān)專業(yè)知識(shí)的技術(shù)人員或工程管理人員參與合同管理工作，企業(yè)經(jīng)常提供法律及合同管理等知識(shí)的培訓(xùn)機(jī)會(huì)，使合同管理人員不斷學(xué)習(xí)新知識(shí)，拓寬視野，滿足工作需要。

3.3建立合同管理控制目標(biāo)：合同管理控制目標(biāo)指合同管理活動(dòng)應(yīng)當(dāng)達(dá)到的預(yù)期結(jié)果和最終目標(biāo)，包括進(jìn)度目標(biāo)、安全質(zhì)量目標(biāo)及投資（或收益）目標(biāo)。項(xiàng)目部應(yīng)建立各目標(biāo)的控制流程，制定相應(yīng)的控制措施，項(xiàng)目部管理人員和施工人員協(xié)調(diào)統(tǒng)一，保證控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

4. 掌握各類合同的重點(diǎn)控制內(nèi)容

4.1工程承包合同是工程承包合同是發(fā)包人與承包人之間為完成商定的建設(shè)工程項(xiàng)目，確定雙方權(quán)利和義務(wù)的協(xié)議。施工單位應(yīng)按合同規(guī)定完成業(yè)主交給的工程施工任務(wù)，業(yè)主應(yīng)按合同規(guī)定提供必要的施工條件并支付工程價(jià)款。因此，對(duì)項(xiàng)目部而言，其全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是圍繞工程承包合同的開展。

施工承包合同的糾紛多數(shù)情況下源于價(jià)款結(jié)算方式的糾紛，如工程款如何撥付，設(shè)計(jì)變更單價(jià)如何審定，停工窩工造成的損失如何計(jì)算、材料價(jià)格異常變動(dòng)的處理辦法等。故在施工前項(xiàng)目部應(yīng)仔細(xì)研究簽訂的工程承包合同，對(duì)合同約定的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)、違約責(zé)任和索賠部分應(yīng)做到心中有數(shù)。施工中注意搜集、保存相關(guān)證據(jù)，以減少不必要的糾紛。

4.2勞務(wù)合同項(xiàng)目部勞務(wù)合同主要指項(xiàng)目部與勞務(wù)輸出公司或施工勞務(wù)隊(duì)之間就有關(guān)提供和使用勞動(dòng)力問題而訂立的合同。勞務(wù)合同管理首先要選擇滿足資質(zhì)要求的勞務(wù)企業(yè)，并從勞務(wù)人員配備、資金、施工經(jīng)歷和施工成本等方面對(duì)勞務(wù)企業(yè)進(jìn)行考察。勞務(wù)合同中應(yīng)明確工程名稱、地點(diǎn)、工種、人員數(shù)量、工程數(shù)量、質(zhì)量、安全、工期、結(jié)算方式、進(jìn)出場(chǎng)時(shí)間和有關(guān)獎(jiǎng)罰條款等內(nèi)容。勞務(wù)分包工作最好以清單的形式給出，在清單中將具體的工作內(nèi)容、費(fèi)用內(nèi)容、計(jì)量單位、單價(jià)等進(jìn)行明確。勞務(wù)分包的數(shù)量應(yīng)明確是實(shí)際數(shù)量還是暫定數(shù)量，暫定數(shù)量應(yīng)說明最終明確方式。對(duì)工程質(zhì)量、安全和工期的獎(jiǎng)罰措施進(jìn)行明確約定。勞務(wù)分包合同的管理是貫穿于隊(duì)伍引進(jìn)、合同談判、簽訂、過程施工、結(jié)算支付的整個(gè)過程。

4.3租賃合同項(xiàng)目部租賃合同主要指項(xiàng)目部租賃所需機(jī)械、設(shè)備和周轉(zhuǎn)料等所簽訂的合同。在租賃合同簽訂前，出租方應(yīng)向承租方提供出租房的營(yíng)業(yè)執(zhí)照、租賃資質(zhì)、機(jī)組人員操作資格，以及建委和特種設(shè)備檢測(cè)中心審發(fā)的各種有效證件和拆裝單位的拆裝資質(zhì)證書復(fù)印件。租賃合同中明確約定交付時(shí)間、地點(diǎn)、交接清單、租賃期限、租賃費(fèi)結(jié)算方式和租賃設(shè)備的維修、、保管、運(yùn)行、保養(yǎng)等。

4.4供應(yīng)合同建筑材料和設(shè)備是建筑工程必不可少的物資。它涉及面廣、品種多、數(shù)量大。材料和設(shè)備的費(fèi)用在工程總投資（或工程承包合同價(jià)）中占很大比例，一般都在40%以上。建筑材料和設(shè)備供應(yīng)合同是連接生產(chǎn)、流通和使用的紐帶，是建筑工程合同的主要組成部分之一。建筑材料供應(yīng)合同的主要內(nèi)容有購(gòu)銷物資的名稱（注明牌號(hào)、商標(biāo)）、品種、型號(hào)、規(guī)格、等級(jí)、花色、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)或質(zhì)量要求；購(gòu)銷物資數(shù)量、包裝；運(yùn)輸方式；價(jià)格；驗(yàn)收內(nèi)容、方式和標(biāo)準(zhǔn)；貨款結(jié)算；違約責(zé)任等。

4.5專業(yè)分包合同專業(yè)分包合同是指將某些專業(yè)工程施工交由另一承包商（分包商）完成而與其簽訂的合同。主要內(nèi)容應(yīng)包括以下幾個(gè)方面：明確工程名稱、施工地點(diǎn)、分包工程項(xiàng)目及范圍、工程造價(jià)、施工期限及其他雙方認(rèn)為應(yīng)明確的事項(xiàng)；總包單位的主要職責(zé)；分包單位的主要職責(zé)；任務(wù)范圍及施工責(zé)任劃分；施工技術(shù)資料管理：包括總包應(yīng)向分包單位提供的文件和分包應(yīng)向總包提供的資料兩部分；預(yù)結(jié)算及工程款撥付辦法；設(shè)計(jì)變更及經(jīng)濟(jì)責(zé)任；工程質(zhì)量及竣工驗(yàn)收等。簽訂專業(yè)分包合同首先確定可分包的工程范圍，工程分包合同應(yīng)遵守《建筑法》、《合同法》等國(guó)家法律、法規(guī)，以及與業(yè)主簽訂的工程合同中的約定。然后嚴(yán)格進(jìn)行分包方資格審查。合同簽訂后為分包方建立檔案。檔案包括協(xié)議書、圖紙、變更設(shè)計(jì)、驗(yàn)收記錄、工程隱蔽記錄、結(jié)算付款單、往來的信件、交底資料，以及索賠資料、會(huì)談紀(jì)要等。

第2篇：勞務(wù)合同風(fēng)險(xiǎn)防范范文

為了提高路橋公司承攬工程項(xiàng)目的盈利水平，必須重視合同管理工作，合同管理人員應(yīng)該熟悉項(xiàng)目施工過程涉及的各類合同，掌握各類合同管理控制的重點(diǎn)要素及注意事項(xiàng)，規(guī)范日常合同管理流程，增強(qiáng)合同管理風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，切實(shí)提高項(xiàng)目二次經(jīng)營(yíng)水平，才能提高項(xiàng)目及路橋公司的經(jīng)濟(jì)效益。

關(guān)鍵詞：路橋公司；合同管理；注意事項(xiàng)；經(jīng)濟(jì)效益

中圖分類號(hào)：TU997文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A

引言

路橋施工項(xiàng)目的建設(shè)工程總承包合同、專業(yè)工程分包合同、勞務(wù)工程分包合同、物資材料采購(gòu)合同、機(jī)械設(shè)備租賃合同等合同管理控制工作，是對(duì)整個(gè)工程項(xiàng)目順利推進(jìn)實(shí)施起著決定性的作用。由于合同涉及到較為廣泛的內(nèi)容，難免出現(xiàn)紕漏及問題。要尤其的重視工程合同管理中出現(xiàn)的問題，增強(qiáng)合同風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，因?yàn)樗婕拔覀兟窐虺邪脚c開發(fā)方、設(shè)計(jì)方、監(jiān)理方、分包方、供應(yīng)方、等各方的利益，其中任何一方的利益受到損害都會(huì)使工程不能順利進(jìn)行從而使得工程糾紛產(chǎn)生，造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。為了使工程涉及各方認(rèn)真履行義務(wù)和責(zé)任，順利完成工程合同質(zhì)量進(jìn)度，就需要切實(shí)提高完善施工合同管控工作。需要在工程實(shí)施的基礎(chǔ)上對(duì)路橋施工合同存在的幾個(gè)主要問題進(jìn)行了解，找出問題產(chǎn)生的根源，從根本上找出一些相對(duì)比較符合的應(yīng)對(duì)措施，利用合理有效的辦法使得問題得到，保證合約履行的雙方能夠公正的面對(duì)義務(wù)與權(quán)力的問題，保證路橋工程順利的實(shí)施完成。

一、路橋公司施工項(xiàng)目合同管理的特點(diǎn)

（一）路橋施工項(xiàng)目生產(chǎn)的不平衡性決定了各項(xiàng)合同管理的動(dòng)態(tài)性。

路橋施工項(xiàng)目在施工過程中采用平行、順序、流水等施工組織方法進(jìn)行施工，各分項(xiàng)工程按照施工組織計(jì)劃動(dòng)態(tài)進(jìn)行，同時(shí)，施工計(jì)劃可能因種種情況進(jìn)行調(diào)整，這就決定了各項(xiàng)目合同管理也必須隨之動(dòng)態(tài)進(jìn)行，以保證對(duì)其進(jìn)行有效控制。

（二）路橋施工項(xiàng)目生產(chǎn)的多樣性和單件性決定了合同管理的多樣性。

路橋施工項(xiàng)目是一次性、單件性的，不是工廠式的重復(fù)生產(chǎn)，不能按同一圖紙、同一施工工藝、同一生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行批量重復(fù)生產(chǎn)；同時(shí)，路橋施工項(xiàng)目每個(gè)項(xiàng)目都有不同的分部分項(xiàng)工程，在施工生產(chǎn)中碰到的新技術(shù)、新工藝、新設(shè)備、新材料問題多，呈現(xiàn)多樣性；這導(dǎo)致了各項(xiàng)合同管理必須按每個(gè)路橋施工項(xiàng)目的實(shí)際情況進(jìn)行，從而呈現(xiàn)多樣性的特征。

（三）路橋施工項(xiàng)目生產(chǎn)流動(dòng)性和外界影響性決定了合同管理的復(fù)雜性。

在路橋施工項(xiàng)目生產(chǎn)過程中，路橋施工企業(yè)的生產(chǎn)人員、工具與設(shè)備須隨生產(chǎn)而流動(dòng)；同時(shí)，路橋施工項(xiàng)目受地形、地貌、地質(zhì)、水文、氣象等自然因素及業(yè)主、監(jiān)理以及施工等各方社會(huì)因素的影響。路橋施工項(xiàng)目的這些特點(diǎn)，使其各項(xiàng)合同管理復(fù)雜，稍有考慮不周就會(huì)出現(xiàn)問題。

二、路橋公司施工項(xiàng)目主要的合同管控要點(diǎn)

（一）施工總承包合同管理控制要點(diǎn)

1、重視施工總承包合同簽訂前的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)工作。

在施工總承包合同簽訂前，路橋公司市場(chǎng)部、經(jīng)營(yíng)部、財(cái)務(wù)部、工程部等要全面了解項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)因素、風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境以及各種風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)和類別，進(jìn)行項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)分析和評(píng)估，確定項(xiàng)目的主要風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容，特別是合同工期風(fēng)險(xiǎn)、計(jì)量支付比例資金風(fēng)險(xiǎn)等至關(guān)重要，準(zhǔn)確對(duì)該高速公路項(xiàng)目潛在風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)和識(shí)別，方可簽訂周密嚴(yán)謹(jǐn)?shù)氖┕た偝邪贤?/p>

2、增強(qiáng)總承包項(xiàng)目在施工過程中的合同風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)。

項(xiàng)目經(jīng)理部各個(gè)部門都要重視項(xiàng)目合同實(shí)施過程中的風(fēng)險(xiǎn)管控工作，一定要提高風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，尤其是項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)部和財(cái)務(wù)部要認(rèn)真研究和分析總承包合同條款，找出合同履行中可能出現(xiàn)的問題，制定預(yù)防措施，加強(qiáng)防范合同風(fēng)險(xiǎn)，提高項(xiàng)目的成本管控能力。由于路橋公司的高速公路項(xiàng)目，大多都是建設(shè)周期長(zhǎng)、工程量大、涉及范圍廣和政策影響大，在施工過程中遇到的各種不確定性風(fēng)險(xiǎn)因素很多。近年來隨著高速公路工程快速發(fā)展，特別是合同風(fēng)險(xiǎn)影響較大，合同糾紛案件逐年上升，對(duì)項(xiàng)目成本管理影響較大。特別要預(yù)防勞務(wù)承包合同糾紛、租賃合同糾紛、買賣合同糾紛、加工承攬合同糾紛等幾個(gè)主要合同糾紛的發(fā)生。

（二）專業(yè)分包合同管理控制要點(diǎn)

1、施工總承包方應(yīng)具有豐富的項(xiàng)目管理經(jīng)驗(yàn)。采用總-分包模式的工程項(xiàng)目，一般都比較復(fù)雜，各項(xiàng)專業(yè)工程分包方一般都不太了解總承包的總體計(jì)劃，因此，總承包方應(yīng)在質(zhì)量控制、進(jìn)度控制、安全及現(xiàn)場(chǎng)管理方面加強(qiáng)對(duì)各個(gè)分包方的協(xié)調(diào)和管理控制。

2、總承包方應(yīng)加強(qiáng)對(duì)分包方的合同處罰措施。

總承包方在簽訂分包合同時(shí)，應(yīng)確保分包方不違約，保證分包工程按時(shí)按質(zhì)完成，除加強(qiáng)對(duì)分包方的日常管理以外，應(yīng)在分包合同中明確違反主合同的處罰措施，如要求分包方提供履約保函、質(zhì)量保證金、農(nóng)民工資支付保證金、保修保函，制定質(zhì)量、進(jìn)度、安全控制等獎(jiǎng)罰控制條款。

（三）勞務(wù)分包合同管理控制要點(diǎn)

勞務(wù)分包合同中必須明確勞務(wù)費(fèi)用的結(jié)算方式，目前路橋各項(xiàng)目的勞務(wù)分包費(fèi)用大多采用以下三種方式計(jì)算，一是固定勞務(wù)報(bào)酬；二是約定不同工種勞務(wù)的按時(shí)計(jì)價(jià)，按確認(rèn)的工時(shí)進(jìn)行計(jì)算；三是約定不同工作成果的計(jì)件單價(jià)，按確認(rèn)的工程量計(jì)算。在簽訂勞務(wù)合同時(shí)，雙方要認(rèn)真協(xié)商，確定一種支付方式。在實(shí)際施工時(shí)，由于建設(shè)方業(yè)主資金不到位，或承包方資金需求過大等各種原因，往往不能夠按合同按時(shí)支付到位，在合同違約時(shí)雙方推卸責(zé)任，由此造成勞務(wù)合同糾紛。這時(shí)勞務(wù)合同雙方應(yīng)在互相信任理解的基礎(chǔ)上，本著以工程施工大局為重，雙方共贏為目的協(xié)商解決，保證施工材料的正常購(gòu)進(jìn)與工人工資的發(fā)放，承包方在資金允許時(shí)立即支付其拖延的勞務(wù)報(bào)酬，并按同期銀行貸款利率向勞務(wù)分包人支付拖欠勞務(wù)報(bào)酬的利息。

（四）物資材料采購(gòu)合同管理控制要點(diǎn)

路橋施工項(xiàng)目的材料費(fèi)一般占全部工程費(fèi)的60%D70%，因此物資材料采購(gòu)合同的簽訂及施工具體管理尤為重要，它直接影響工程成本和經(jīng)濟(jì)效益。物資材料采購(gòu)合同管控要點(diǎn)主要包括以下三個(gè)方面：第一，加強(qiáng)材料采購(gòu)成本的控制。對(duì)市場(chǎng)行情進(jìn)行調(diào)查，在保質(zhì)保量前提下，貨比三家，擇優(yōu)購(gòu)料，保證采購(gòu)的材料在價(jià)格和質(zhì)量上更符合預(yù)期計(jì)劃，以及采購(gòu)的過程足夠透明化、規(guī)范化。對(duì)于運(yùn)輸成本的控制要充分考慮施工進(jìn)度、運(yùn)輸距離、運(yùn)輸工具及運(yùn)輸路線等因素，在保證不影響材料施工供應(yīng)的前提下，選擇最為經(jīng)濟(jì)的運(yùn)輸方式；第二，加強(qiáng)材料的倉(cāng)儲(chǔ)成本控制。為了使材料的倉(cāng)儲(chǔ)成本降到最低，必要提高倉(cāng)庫(kù)利用率，合理規(guī)劃材料物資的存放。根據(jù)電力施工的實(shí)際情況，制定詳實(shí)的物資材料倉(cāng)儲(chǔ)管理制度，建立物資保管明細(xì)賬，做到每日清賬、每月結(jié)賬及定期盤點(diǎn)庫(kù)存，保持賬面庫(kù)存與實(shí)物相一致。在材料領(lǐng)用出庫(kù)時(shí)，要遵循先進(jìn)先發(fā)的原則，保證材料的時(shí)效性。對(duì)于需要露天存放的材料物資，要?dú)w攏整齊便于看管，時(shí)刻注意氣候變化對(duì)需要維護(hù)的物資進(jìn)行維護(hù)和保養(yǎng)，以免因?yàn)楣芾砣藛T的疏忽大意而造成不必要的損失；第三，加強(qiáng)材料的使用管理。建立計(jì)劃用料制度，確定限額領(lǐng)料量，控制材料的使用量。對(duì)于在電力施工中出現(xiàn)的浪費(fèi)、違規(guī)用料、偷盜材料等現(xiàn)象要進(jìn)行監(jiān)督整改，必要時(shí)要做出嚴(yán)厲的處罰。

（五）機(jī)械設(shè)備租賃合同管理控制要點(diǎn)

1、健全機(jī)械設(shè)備租賃管理制度，落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制。

在簽訂機(jī)械設(shè)備租賃合同之前一定要健全和完善要《路橋公司項(xiàng)目機(jī)械設(shè)備租賃管理配套制度》，細(xì)化各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)（公司、項(xiàng)目部、作業(yè)隊(duì)）、機(jī)械技術(shù)人員、相關(guān)管理人員及司機(jī)操作手的管理職責(zé)和考核辦法；強(qiáng)化各單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)機(jī)械設(shè)備管理的第一管理者責(zé)任，建立《機(jī)械設(shè)備租賃管理（項(xiàng)目經(jīng)理）隊(duì)長(zhǎng)負(fù)責(zé)制》，并將機(jī)械設(shè)備管理的效果，納入項(xiàng)目成本和領(lǐng)導(dǎo)班子業(yè)績(jī)考核；從領(lǐng)導(dǎo)做起，從本單位做起，嚴(yán)格執(zhí)行機(jī)械設(shè)備租賃管理制度，層層落實(shí)管理責(zé)任，強(qiáng)化監(jiān)督、檢查和考核的實(shí)效性，推行機(jī)械主管、保管司機(jī)的崗位考核獎(jiǎng)罰和競(jìng)爭(zhēng)上崗、上臺(tái)車制度，以經(jīng)濟(jì)手段與崗位（臺(tái)車）競(jìng)爭(zhēng)相結(jié)合，確保機(jī)械設(shè)備管理制度的落實(shí)，杜絕機(jī)械設(shè)備租賃管理的短期化行為。

2、租賃合同各條款要明確清晰，不得含糊不清。

租賃設(shè)備機(jī)械合同中的機(jī)械設(shè)備名稱、租賃數(shù)量、等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)、約定的租賃用途和租賃期限等主要條款，一定要表述具體清晰、不得遺漏、不得含糊不清。租賃合同的附加條款如擔(dān)保條款、附期限條款、附條件條款也要本著維護(hù)出租方和承租方的雙方合法權(quán)益，以防租賃合同糾紛發(fā)生，防范合同欺詐，降低各種風(fēng)險(xiǎn)而協(xié)商簽訂。

三、路橋公司施工項(xiàng)目合同管理注意事項(xiàng)

（一）注意合同承包內(nèi)容和承包方式的填寫

施工總承包合同中工程承包的內(nèi)容是指承包人承包的工程范圍和內(nèi)容，在進(jìn)行填寫的時(shí)候一定要逐字推敲，用恰當(dāng)?shù)脑~語(yǔ)來描述工程范圍，對(duì)重要工作界限的劃分一定要更加細(xì)致，不要用有歧義的詞語(yǔ)，只有工程承包的范圍劃定清楚，才能明確甲乙雙方的責(zé)任，甲方才能在不損壞公司利益的前提下，按時(shí)支付乙方工程進(jìn)度款。目前的施工承包合同多數(shù)采用包工、包料、包工期、包質(zhì)量、包安全、到圖部分包總價(jià)未到圖部分包優(yōu)惠費(fèi)率的承包方式。對(duì)于一些特殊的設(shè)備和材料，由于生產(chǎn)廠家不多、價(jià)格較高，一般多數(shù)由甲方進(jìn)行采購(gòu)，尤其是國(guó)外的設(shè)備和材料(特材)，這樣能最大限度的維持公司的利益。

（二）注意合同結(jié)算價(jià)款方式及結(jié)算原則的填寫

由于在路橋工程施工中不可避免的會(huì)產(chǎn)生工程設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證及材料價(jià)差的調(diào)整等突發(fā)事件，所以均難“一次性包死，不做任何調(diào)整”；還有在進(jìn)行工程中間結(jié)算時(shí)，由于甲乙雙方所站的立場(chǎng)和服務(wù)的對(duì)象不一樣，所以就會(huì)對(duì)工程量的計(jì)算及進(jìn)度款撥付額度產(chǎn)生不一樣的認(rèn)識(shí)，這樣就會(huì)引起爭(zhēng)議，不利于甲乙雙方的協(xié)作和現(xiàn)場(chǎng)的施工。因此，在簽訂合同過程中，甲乙雙方一定要對(duì)合同價(jià)款約定清楚，對(duì)于出現(xiàn)暫定價(jià)、暫估價(jià)、概算價(jià)都不能列入合同的條款，約而不定的價(jià)格不能作為合同價(jià)款。采取固定價(jià)格的合同一定要把風(fēng)險(xiǎn)范圍約定清楚，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)以外的風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)用，要約定調(diào)整的方法。在現(xiàn)實(shí)中，要根據(jù)實(shí)際情況，對(duì)合同價(jià)款做約定，對(duì)于施工工藝不復(fù)雜，工期比較短的合同一般采取總價(jià)包死合同，而對(duì)于施工工藝復(fù)雜，工期較長(zhǎng)，圖紙不全的合同，一般采用到圖部分總價(jià)包死，未到圖部分包優(yōu)惠費(fèi)率的合同。

（三）注意合同跟蹤管理工作程序的規(guī)范化

為更好地促進(jìn)合同跟蹤管理工作的開展，路橋施工企業(yè)還應(yīng)對(duì)合同跟蹤管理工作程序進(jìn)行規(guī)范。例如，對(duì)于經(jīng)常性的路橋施工合同跟蹤管理，應(yīng)建立科學(xué)有效的跟蹤管理制度對(duì)其各項(xiàng)跟蹤管理工作進(jìn)行規(guī)范；對(duì)于非經(jīng)常性的路橋施工合同跟蹤管理，則應(yīng)建立相應(yīng)的應(yīng)變管理工作制度，以更好地解決一些突發(fā)的、難以預(yù)料的問題，從而不斷完善合同跟蹤管理工作。

在工程實(shí)施過程中進(jìn)行跟蹤管理，了解工程實(shí)施過程中的真實(shí)信息。在實(shí)施之前對(duì)合同進(jìn)行合理的分析管理是必要的但是對(duì)合同進(jìn)行跟蹤管理，了解工程現(xiàn)場(chǎng)的施工實(shí)況對(duì)于合同的有效實(shí)施也尤其的重要。在跟蹤管理的過程中，可以通過現(xiàn)場(chǎng)反應(yīng)的狀況與合同條款的內(nèi)容進(jìn)行對(duì)比，從而公正合理的分析出施工人員在實(shí)施過程中是否嚴(yán)格按照合同來完成，如果發(fā)現(xiàn)施工過程存在質(zhì)量以及延長(zhǎng)工期等問題可以及時(shí)做出修正，全程跟蹤監(jiān)控工程的實(shí)施，保證了合同的執(zhí)行力度。

結(jié)束語(yǔ)

高效管控路橋公司各類合同并不是一蹴而就的工作，需要我們每個(gè)路橋人在今后的項(xiàng)目管理工作中，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、吸取教訓(xùn)、不斷完善和改進(jìn)，并要隨著現(xiàn)代信息科技的變化而進(jìn)行相應(yīng)動(dòng)態(tài)調(diào)整，高效拓展項(xiàng)目效益空間，規(guī)避各類經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，降本增效，拓展市場(chǎng)，才能真正提升路橋公司的經(jīng)濟(jì)效益！

參考文獻(xiàn)：

[1]宋楊周.路橋公司合同管理系統(tǒng)的建設(shè)[J].交通標(biāo)準(zhǔn)化，2014，13:187-189.

第3篇：勞務(wù)合同風(fēng)險(xiǎn)防范范文

關(guān)鍵詞：合同制用工；問題；建議

新《勞動(dòng)合同法》實(shí)施三年來，基層人民銀行（簡(jiǎn)稱基層央行）依法加強(qiáng)和完善合同制用工管理，充分發(fā)揮了合同制用工人員輔助履職作用。由于認(rèn)識(shí)上、管理上還有偏差，有的單位在合同制用工及管理方面仍然存在一些潛在風(fēng)險(xiǎn)和管理漏洞，應(yīng)當(dāng)引起重視。

一、合同制用工情況的現(xiàn)狀

贛州中支轄區(qū)內(nèi)有17個(gè)支行，現(xiàn)有合同制用工人員107人，主要從事司機(jī)、門衛(wèi)、勤雜、文秘、水電工、鈔票清分和少量業(yè)務(wù)崗位工作。人員中女性多于男性，其中女性62人、男性45人。女性主要從事文秘、勤雜、炊事員、鈔票清分和業(yè)務(wù)操作等工作。男性主要從事門衛(wèi)、司機(jī)、水電維護(hù)等崗位工作。其中，年齡最大65歲，最小18歲，平均年齡為32歲。文化程度有大專、中專，大多數(shù)為初高中學(xué)歷。目前基層央行在臨時(shí)用工方面主要采取勞務(wù)派遣、勞務(wù)和直接簽訂勞務(wù)合同三種形式。個(gè)別單位還存在一些特殊用工方式：一種是當(dāng)?shù)卣疄榘仓孟聧徥I(yè)人員，對(duì)年滿40歲女性和年滿50歲男性下崗人員由用工單位接受為合同工，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用由當(dāng)?shù)刎?cái)政繳納；另一種方式是工資由當(dāng)?shù)刎?cái)政部門支付，人員由當(dāng)?shù)匮胄惺褂霉芾?。目前全轄合同制員工平均工資920元左右，高于全區(qū)最低工資收入標(biāo)準(zhǔn)。

二、存在的問題

第一，社會(huì)保險(xiǎn)全面落實(shí)難。在全轄107名合同制用工人員中辦理養(yǎng)老保險(xiǎn)占用工人員的93.4%，而辦理養(yǎng)老、醫(yī)療、工傷、失業(yè)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的不到應(yīng)參保的80%，大多數(shù)單位僅僅是辦理養(yǎng)老保險(xiǎn)或醫(yī)療保險(xiǎn)。有的單位采取由聘用人員按當(dāng)?shù)鼐用窭U費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)自行繳納有關(guān)社會(huì)保險(xiǎn)，并憑繳費(fèi)憑證到用人單位報(bào)賬。原因主要有：一是主觀上用工單位的依法用工意識(shí)不強(qiáng)，存有僥幸心理；二是客觀上基于財(cái)務(wù)費(fèi)用能省則省，態(tài)度消極；三是聘用人員參保意識(shí)不強(qiáng)，不愿繳納由個(gè)人支付的保險(xiǎn)金。

第二，勞務(wù)派遣形式實(shí)施難。目前，基層單位已實(shí)行勞務(wù)派遣的僅占總數(shù)的30%。原因：一是由于贛南是老區(qū)，目前除個(gè)別縣（市）外，幾乎沒有勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)；二是目前大部分單位已聘用人員都是長(zhǎng)期相對(duì)固定且已簽訂固定或無固定期限合同，要重新與勞務(wù)公司簽訂派遣合同在實(shí)際操作上有很大難度；三是勞務(wù)派遣不能降低用工成本，還得向派遣單位支付一定數(shù)額“管理費(fèi)”，用工過程中產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償、賠償金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等用工單位均有連帶責(zé)任。

第三，個(gè)別崗位適齡人員聘用難。調(diào)查顯示，全轄區(qū)聘用已退休或內(nèi)退人員人數(shù)占聘用總?cè)藬?shù)的15%。由于單位門衛(wèi)值班工資水平低，24小時(shí)看守，年輕人不愿干；無庫(kù)行門衛(wèi)值班聘用已退休的老年人承擔(dān)，單位沒有與受聘者簽定聘用協(xié)議。一旦出現(xiàn)意外情況，會(huì)處于不利境地，存在潛在法律及經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第四，利益難趨同管理難?？陀^上用人單位與聘用者之間利益趨向上有偏差，體現(xiàn)在：一是用人單位一時(shí)難以提高工資福利待遇情況下，人員流動(dòng)頻繁結(jié)構(gòu)不穩(wěn)定，有時(shí)影響正常工作開展；二是多數(shù)用人單位難以建立正常的教育培訓(xùn)考核激勵(lì)機(jī)制，合同工往往工作責(zé)任感、積極性、自我約束力差，容易帶來操作和管理風(fēng)險(xiǎn)；三是合同制用工人員訴求多樣化，與管理者的協(xié)調(diào)溝通能力有差距。各單位對(duì)合同工管理重視程度不同，管理方式尚處于探索階段。

三、關(guān)于合同制用工管理的幾點(diǎn)建議

第一，加強(qiáng)法律法規(guī)學(xué)習(xí)，樹立法制觀念、證據(jù)意識(shí)。一是高度重視合同制用工人員管理工作，本著公正、公平，負(fù)責(zé)的精神，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)行法律法規(guī)學(xué)習(xí)；二是要提高自身證據(jù)意識(shí)，建立健全合同制用工人員檔案資料，完善各項(xiàng)登記備案；三是由于聘用人員自身原因無法為其繳納社會(huì)保險(xiǎn)的，應(yīng)當(dāng)由聘用者出具書面承諾，表明聘用者自愿承擔(dān)的相關(guān)法律責(zé)任。

第二，規(guī)范合理，按照《勞動(dòng)合同法》的有關(guān)規(guī)定與聘用人員簽訂勞動(dòng)合同。一是對(duì)照《勞工合同法》和上級(jí)有關(guān)合同制用工的具體要求，認(rèn)真進(jìn)行檢查，及時(shí)糾正錯(cuò)誤做法，堵塞漏洞。嚴(yán)格按照統(tǒng)一的合同范本，結(jié)合當(dāng)?shù)氐膶?shí)際與聘用人員簽訂勞動(dòng)合同。二是要更新理念，在條件成熟的前提下，用工管理模式逐步向“勞務(wù)派遣”方式轉(zhuǎn)變，特別是對(duì)臨時(shí)性、輔或替代性工作崗位聘用人員移交給地方勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)，簽訂《勞務(wù)派遣協(xié)議》。

第三，完善制度辦法，確保合同制用工管理規(guī)范化。結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際制定相應(yīng)的合同制用工管理制度，加強(qiáng)日常管理、使用、教育和培訓(xùn)。要通過定期召開合同制員工會(huì)議，組織學(xué)習(xí)有關(guān)制度，做好相關(guān)技能培訓(xùn)工作。為調(diào)動(dòng)合同工的積極性、提高工作效率，要建立績(jī)效考核體系：一是建立日?？?jī)效考核體系，實(shí)行按月、季考核，并按月、季度發(fā)放崗位績(jī)效工資；二是建立年終綜合考評(píng)體系。根據(jù)合同人員年度工作表現(xiàn)、思想狀況，績(jī)效考核結(jié)果以及崗位風(fēng)險(xiǎn)防范等情況進(jìn)行綜合考評(píng)，作為是否繼續(xù)使用以及兌現(xiàn)年度績(jī)效工資或獎(jiǎng)勵(lì)的依據(jù)。

第4篇：勞務(wù)合同風(fēng)險(xiǎn)防范范文

關(guān)鍵詞：人壽保險(xiǎn)公司；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范；應(yīng)對(duì)措施

就目前情況來看，人壽保險(xiǎn)公司正處于發(fā)展的巔峰狀態(tài)，對(duì)整個(gè)社會(huì)民生以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展建設(shè)都具有重大意義。也正因如此，政府部門對(duì)保險(xiǎn)公司進(jìn)行了嚴(yán)格的監(jiān)管和稅務(wù)稽查。人壽保險(xiǎn)公司面臨著嚴(yán)峻的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，一旦被卷入稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)波中，將會(huì)直接影響到企業(yè)的生存狀況。因此，規(guī)避公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是保險(xiǎn)公司日常管理工作中不可或缺的部分。由于人壽保險(xiǎn)公司不僅是規(guī)模較大的公司，也涉及到金融行業(yè)，因此面臨著稅務(wù)工商和銀保監(jiān)會(huì)的雙重監(jiān)督和檢查。這也進(jìn)一步說明了保險(xiǎn)公司進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要性。本文將針對(duì)人壽保險(xiǎn)公司基礎(chǔ)業(yè)務(wù)的相關(guān)特性，對(duì)其潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)展開論述，希望能為公司采取措施防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供新思路。

1引起人壽保險(xiǎn)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素

公司潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來源于：首先，公司在開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，參考的相關(guān)稅法并不準(zhǔn)確。國(guó)家出臺(tái)了不少稅收優(yōu)惠政策，在這樣的情況下，公司可能享受不到應(yīng)得的減免，由此造成了公司經(jīng)濟(jì)成本的浪費(fèi)，出現(xiàn)多繳納稅款的狀況；其次，公司在納稅時(shí)違背了相關(guān)的稅法，公司內(nèi)部存在一些企圖偷稅漏稅的違法行為，但法網(wǎng)恢恢疏而不漏，一經(jīng)查出，企業(yè)不僅需要補(bǔ)齊應(yīng)繳納的稅款，還將面臨相應(yīng)的處罰。這會(huì)降低公司的信譽(yù)度，使其形象和聲譽(yù)受到不良影響。

1.1國(guó)家政策、市場(chǎng)等外部因素

（1）對(duì)國(guó)家相關(guān)稅收政策的認(rèn)識(shí)不充分。近年來市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷深入，國(guó)家也出臺(tái)了大量政策對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況進(jìn)行調(diào)控管理。涉及到稅收改革和優(yōu)惠的相關(guān)政策比較復(fù)雜，往往出現(xiàn)多行業(yè)之間緊密聯(lián)系的狀況，例如稅率合并、簡(jiǎn)化等。稅收政策處于變動(dòng)改革之中，這要求公司財(cái)務(wù)人員與時(shí)俱進(jìn)，不斷學(xué)習(xí)掌握新的稅務(wù)知識(shí)和政策，并根據(jù)公司的實(shí)際情況做好納稅規(guī)劃。一些公司就是因?yàn)樵谑褂枚愂辗〞r(shí)不準(zhǔn)確，使得公司沒有享受到應(yīng)得的優(yōu)惠，造成的經(jīng)濟(jì)損失事小，可面臨的處罰卻可能是難以承擔(dān)的。（2）稅務(wù)管理難度增大。目前階段，稅收政策的調(diào)整之一，就是一些業(yè)務(wù)資料不再由稅務(wù)局進(jìn)行備案，轉(zhuǎn)變?yōu)楣咀孕姓韮?chǔ)存。這無疑要求財(cái)務(wù)人員具有較高的專業(yè)水平，能夠?qū)Χ愂照哂型笍?、深入的認(rèn)識(shí)和解讀，確保存檔備查資料的完善，避免引起不必要的風(fēng)險(xiǎn)。

1.2人壽保險(xiǎn)行業(yè)具有特殊性

（1）業(yè)務(wù)收入來源較為特殊。與常規(guī)公司產(chǎn)品不同，保險(xiǎn)公司的產(chǎn)品大多為長(zhǎng)期壽險(xiǎn)，屬于應(yīng)稅類的比例較小，大部分為免稅產(chǎn)品。這些產(chǎn)品在正式進(jìn)行售賣前，要向稅務(wù)部門以及銀保監(jiān)會(huì)備案。這一過程往往比較繁復(fù)，花費(fèi)的時(shí)間也長(zhǎng)，涉及到的手續(xù)和資料更是多種多樣，是風(fēng)險(xiǎn)較高的環(huán)節(jié)。（2）公司人力資源流動(dòng)性較強(qiáng)，大部分工作人員與公司是關(guān)系，沒有簽署正規(guī)的合同約定。人壽保險(xiǎn)公司面臨的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)無疑是巨大的，公司的市場(chǎng)份額與業(yè)務(wù)員的能力直接掛鉤。為了對(duì)保險(xiǎn)營(yíng)銷業(yè)加以激勵(lì)，公司常常采用旅游福利、食品器具獎(jiǎng)勵(lì)等方式。這部分支出是需要進(jìn)行納稅的，因?yàn)楸ｋU(xiǎn)營(yíng)銷員與公司并不存在勞務(wù)合同關(guān)系，花在其身上的開銷要作為銷售情況處理。此外，一些個(gè)稅是由保險(xiǎn)公司代扣代繳，這其中也存在諸多注意事項(xiàng)。

1.3公司內(nèi)部存在不良因素

公司管理層的稅收遵從意識(shí)和對(duì)待稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。如公司管理層有較高的納稅意識(shí)，就會(huì)增加公司內(nèi)部稅務(wù)的管理要求，降低公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，指引公司步入健康發(fā)展的軌道。

1.4財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力不足

人壽保險(xiǎn)公司往往在全國(guó)各地開設(shè)了分機(jī)構(gòu)，任用的會(huì)計(jì)等財(cái)務(wù)人員數(shù)量較大，但其專業(yè)能力是否達(dá)標(biāo)卻得不到保障。如果財(cái)務(wù)人員對(duì)當(dāng)?shù)氐亩愂照哒J(rèn)識(shí)不全面，專業(yè)能力不足，相關(guān)操作違反了對(duì)應(yīng)的稅收規(guī)定和政策，就會(huì)給公司的稅務(wù)結(jié)構(gòu)埋下安全隱患，使得公司可能落入需要承擔(dān)稅收風(fēng)險(xiǎn)的境地。

2人壽保險(xiǎn)公司防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

2.1對(duì)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和預(yù)測(cè)

（1）建立內(nèi)部專業(yè)的稽核中心?；酥行闹饕菣z查公司內(nèi)部控制的運(yùn)行情況，并配備專業(yè)的財(cái)務(wù)人員?；酥行目梢宰龅皆谑煜す緝?nèi)部運(yùn)作和業(yè)務(wù)的實(shí)際情況下，高效的開展檢查工作，能對(duì)公司內(nèi)部存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的識(shí)別和評(píng)估。（2）聘請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)公司開展稅務(wù)檢查。專業(yè)的稅務(wù)公司能帶給企業(yè)國(guó)家政策正確的解讀，并對(duì)公司的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提出符合國(guó)家政策的稅務(wù)方面的指導(dǎo)意見。（3）建立公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)預(yù)警機(jī)制。將風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行等級(jí)劃分，并制定相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的應(yīng)對(duì)措施，從而有效管控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2加強(qiáng)公司內(nèi)部的管控

內(nèi)部控制制度的建立能使公司業(yè)務(wù)流程順暢，財(cái)務(wù)人員參與到公司重要業(yè)務(wù)流程中，做到事前、事中和事后的管控，從而融入到公司業(yè)務(wù)流程中。財(cái)務(wù)人員從符合稅務(wù)政策、享受國(guó)家優(yōu)惠政策等方面進(jìn)行稅收籌劃，降低公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3利用稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化操作手冊(cè)開展工作

對(duì)公司開展的每一項(xiàng)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理進(jìn)行案例解析，詳細(xì)制作各種情況下賬務(wù)處理規(guī)則，比如視同銷售、代交個(gè)人所得稅等，制定出完整的稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化操作手冊(cè)，從而解決機(jī)構(gòu)多，財(cái)務(wù)人員專業(yè)程度差的情況。另外，標(biāo)準(zhǔn)化操作手冊(cè)還能減少人員更換帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

第5篇：勞務(wù)合同風(fēng)險(xiǎn)防范范文

摘 要 文章對(duì)建筑施工企業(yè)稅收管理存在的問題及應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行了探討，希望對(duì)提高建筑施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有所幫助。

關(guān)鍵詞 建筑施工 企業(yè) 稅收管理 問題 措施

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，建筑施工企業(yè)取得了較大的發(fā)展，為國(guó)家的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展貢獻(xiàn)了自己的力量。但是，由于施工企業(yè)所從事的業(yè)務(wù)建設(shè)周期長(zhǎng)、投資金額大，且存在總承包、分包、轉(zhuǎn)包和 BOT 等多種經(jīng)營(yíng)模式，因而其納稅管理比較復(fù)雜，稅收管理相對(duì)問題較多，造成稅負(fù)較重，甚至出現(xiàn)重復(fù)納稅現(xiàn)象，企業(yè)利益受損，需要進(jìn)一步的加強(qiáng)理順。在這種情況下，施工企業(yè)要實(shí)現(xiàn)效益最大化，必須認(rèn)真進(jìn)行稅收管理。為此，本文對(duì)建筑施工企業(yè)稅收管理存在的問題及應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行了探討，希望對(duì)提高建筑施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有所幫助。

一、建筑施工企業(yè)稅收管理存在的問題

（一）建筑施工企業(yè)營(yíng)業(yè)稅方面

1．一般情況下，施工企業(yè)應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅中建筑安裝業(yè)稅目征收 3%的營(yíng)業(yè)稅，但在實(shí)際工作中由于施工企業(yè)選擇的業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)模式的不同，往往存在被動(dòng)征收高稅率稅目的風(fēng)險(xiǎn)，主要有以下幾種情況：①對(duì)合營(yíng)工程、聯(lián)營(yíng)工程，若建筑工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂建設(shè)安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，只能收取相應(yīng)的管理費(fèi)。對(duì)工程承包公司的這類業(yè)務(wù)，稅務(wù)部門一般按服務(wù)業(yè)稅目適用 5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。②企業(yè)將閑置的用于工程作業(yè)的鏟車、推土車、吊車等工程作業(yè)車租借給建筑單位使用，按天數(shù)或包月收取租賃費(fèi)用，稅務(wù)部門對(duì)出租車輛單位按租賃業(yè)稅目適用 5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。③按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五、六條的規(guī)定，銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別就貨物的銷售額征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營(yíng)業(yè)稅。若未分別核算，稅務(wù)部門則根據(jù)企業(yè)主業(yè)的性質(zhì)，一般會(huì)按較高的稅目征收增值稅。

2．施工企業(yè)的納稅管理必須遵循獨(dú)特的規(guī)定，尤其是營(yíng)業(yè)稅計(jì)算時(shí)營(yíng)業(yè)額的確定比較復(fù)雜，若不加以管理，則存在擴(kuò)大應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額的風(fēng)險(xiǎn)，主要有以下三種情況：一是根據(jù)新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。在營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)的扣除上，《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第六條明確規(guī)定：“取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的該項(xiàng)目金額不得扣除?！币簿褪钦f，工程總承包人應(yīng)當(dāng)以分包人提供的發(fā)票作為營(yíng)業(yè)額扣除的依據(jù)，不能提供發(fā)票或提供的發(fā)票不符合要求的，分包額應(yīng)當(dāng)組成總承包人的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)，并且總承包人應(yīng)為營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人；總承包人全額繳納營(yíng)業(yè)稅后，并不能抵銷分包人的應(yīng)納稅款，分包人仍應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅法規(guī)定，就其提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)所收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用依據(jù)繳納營(yíng)業(yè)稅。二是根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條的規(guī)定，建設(shè)方提供的設(shè)備價(jià)款不征收營(yíng)業(yè)稅，這實(shí)際上是一條稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)合理加以利用。然而按照施工企業(yè)傳統(tǒng)的核算方法，一般將安裝工程作業(yè)所安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，營(yíng)業(yè)額包括設(shè)備價(jià)款。這樣，由于建設(shè)方提供的機(jī)器設(shè)備包含在施工合同的產(chǎn)值中，便擴(kuò)大了計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。三是從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的納稅人，無論與對(duì)方如何結(jié)算，其計(jì)稅依據(jù)均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。要注意有甲供材料條款的施工合同，其情況比較復(fù)雜。因甲方所供材料價(jià)格往往高于施工企業(yè)專業(yè)、批量自購(gòu)的材料價(jià)格，這樣便無形中擴(kuò)大了營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額；同時(shí)對(duì)實(shí)際價(jià)格高于合同單價(jià)的甲供材料，施工企業(yè)往往只向建設(shè)方進(jìn)行材料價(jià)差的索賠，而忽視了由于甲供材價(jià)差所額外承擔(dān)的稅費(fèi)，從而無形中增加了額外的稅負(fù)。

（二）建筑施工企業(yè)所得稅方面

1．工程成本未能配比列支，應(yīng)稅所得額提前確認(rèn)，加重了納稅負(fù)擔(dān)。例如，對(duì)于跨年度的長(zhǎng)期勞務(wù)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)―――收入》的規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日（一般是 12 月31 日），勞務(wù)的收入可以可靠估計(jì)的，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入和成本，以此辦法確認(rèn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)是符合實(shí)際的。稅法對(duì)長(zhǎng)期勞務(wù)收入的確認(rèn)，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度基本相符；但對(duì)相應(yīng)成本的確認(rèn)，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度有所差異。稅法強(qiáng)調(diào)的是合法性、真實(shí)性原則，對(duì)未能及時(shí)取得正式發(fā)票的工程成本，不能予以結(jié)轉(zhuǎn)，因此，造成了稅法上的成本與收入不配比，致使企業(yè)提前反映利潤(rùn)，從而提前繳納所得稅。顯然，這既增加了企業(yè)的稅負(fù)，又減少了企業(yè)的現(xiàn)金流。

2．收入確認(rèn)方法不一，成本列支暫估入賬與稅法不一致。施工企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)制度將長(zhǎng)期勞務(wù)分期確認(rèn)收入和成本，且往往存在暫估成本的做法，即按工程預(yù)計(jì)總成本與完工百分比的乘積記入當(dāng)期“工程結(jié)算成本”科目。這樣做顯然不符合稅法規(guī)定。許多施工企業(yè)采取不同的收入確認(rèn)方法，或分期確認(rèn)、或視同完成合同法確認(rèn)。但對(duì)于建設(shè)單位中途要求開具發(fā)票進(jìn)行結(jié)算的，只能在開具發(fā)票時(shí)確認(rèn)收入，工程成本也只能在未取得正式發(fā)票的情況下進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。

3．成本票據(jù)難以規(guī)范，工程核算不夠健全，存在稅收管理問題。根據(jù)施工企業(yè)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，許多企業(yè)對(duì)工程項(xiàng)目的施工管理實(shí)行“項(xiàng)目經(jīng)理”管理模式。這種管理模式的特點(diǎn)是：企業(yè)與項(xiàng)目經(jīng)理（承包方）簽訂承包合同，以工程結(jié)算價(jià)款扣除一定的管理費(fèi)、稅金、利潤(rùn)等款項(xiàng)作為承包標(biāo)的額；工程的施工管理、人員配備、材料、設(shè)備購(gòu)置等一切工程支出概由承包方負(fù)責(zé)。然而，由于承包方對(duì)工程成本的確認(rèn)不夠規(guī)范，工程票證、單據(jù)的取得較為隨意，虛假代開等不規(guī)范發(fā)票隨時(shí)流入企業(yè)，且工程的各項(xiàng)賬面成本支出也與預(yù)算書、實(shí)際發(fā)生數(shù)相差甚遠(yuǎn)。

4．取得的發(fā)票不合法不合規(guī)。發(fā)票內(nèi)容填寫不完整、內(nèi)容涂改及字跡潦草，特別是開具的發(fā)票不填寫日期，常常造成納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間難以確認(rèn)，導(dǎo)致滯后納稅申報(bào)、占?jí)憾惪畹葐栴}。此外，施工企業(yè)還普遍存在以下問題：①一部分原材料購(gòu)入時(shí)無法取得發(fā)票。由于大部分原材料如沙、石、土等購(gòu)入時(shí)大都無法取得發(fā)票，企業(yè)千方百計(jì)以其他方式來彌補(bǔ)，如采取虛列工資表或用其他發(fā)票替代。②低稅負(fù)發(fā)票取代高稅負(fù)發(fā)票。企業(yè)為降低稅負(fù)，往往以容易取得的低稅負(fù)發(fā)票替代較高稅負(fù)的發(fā)票，造成成本項(xiàng)目串混。③隨意使用不同版本（限額）的發(fā)票，在未界定發(fā)票使用范圍的情況下，有的企業(yè)開具幾百元乃至幾十元金額也使用萬元版甚至是百萬元版的發(fā)票，有些企業(yè)往往在這方面做文章，常常給企業(yè)納稅管理帶來不少難題。④假發(fā)票問題嚴(yán)重。從納稅管理角度看，假發(fā)票是屬非法憑證的一種，在征收企業(yè)所得稅時(shí)要予以剔除，補(bǔ)征企業(yè)所得稅并處罰款，還可能按發(fā)票管理規(guī)定給予處罰。

（三）施工企業(yè)其他涉稅管理問題

1．有些施工企業(yè)為減少營(yíng)業(yè)稅額，往往盡量簽訂分包合同，這樣會(huì)增加印花稅稅額。

2．有的企業(yè)為降低勞務(wù)分包所占總分包的比例或勞務(wù)分包方無法提供有效票據(jù)，采取支付工資的方式支付勞務(wù)費(fèi)，這樣會(huì)使代扣個(gè)人所得稅產(chǎn)生逃稅的風(fēng)險(xiǎn)，甚至?xí)粍趧?dòng)保障部門要求補(bǔ)繳勞動(dòng)保險(xiǎn)金等。

二、建筑施工企業(yè)加強(qiáng)稅收管理的措施

（一）將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為低納稅義務(wù)

當(dāng)同一經(jīng)濟(jì)行為可以采用多種方案實(shí)施時(shí)，納稅人應(yīng)盡量避開高稅負(fù)的方案，將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為低納稅義務(wù)，以獲得節(jié)稅收益?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第六條規(guī)定，納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：①銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；②財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?？梢?，對(duì)于生產(chǎn)建筑材料并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位，一定要將銷售額和應(yīng)稅勞務(wù)額分開核算，以減少應(yīng)納增值稅額。

（二）加強(qiáng)合同管理

與工程相關(guān)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)與建設(shè)方簽訂建筑施工合同，避免單獨(dú)簽訂服務(wù)合同，如合營(yíng)、聯(lián)營(yíng)工程，對(duì)這些業(yè)務(wù)，施工企業(yè)應(yīng)明確地與建設(shè)方簽訂建設(shè)施工合同，將有關(guān)租賃業(yè)務(wù)的內(nèi)容包含到這些分包合同中，避免按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅；施工用的各種設(shè)備的租賃盡量簽訂機(jī)械分包、勞務(wù)分包或?qū)I(yè)分包合同，避免按“租賃業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

（三）盡量減少納稅營(yíng)業(yè)額

（1）企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，應(yīng)盡量不將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備，施工企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，取得的只是安裝費(fèi)收入，使其營(yíng)業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備的價(jià)款，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。（2）為避免材料價(jià)格及材料價(jià)差所帶來的超額稅負(fù)，應(yīng)盡量減少甲供材金額或在合同中約定超額稅負(fù)的索賠條款，減少不必要的納稅負(fù)擔(dān)。（3）根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。需要注意的是，選擇訂立合同的分包企業(yè)，必須擁有施工資質(zhì)，否則，總承包人不能取得完稅證明，也就不能按余額納稅，反而增加了納稅支出。

（四）延期繳納稅款

企業(yè)現(xiàn)金流若出現(xiàn)短缺，可懇請(qǐng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，暫時(shí)延緩納稅，這樣，就可以通過延期納稅把現(xiàn)金留在企業(yè)用于周轉(zhuǎn)和投資，提高資金使用效率，降低稅負(fù)的邊際稅率，獲得延期納稅收益。（1）在建筑安裝勞務(wù)收入的確認(rèn)上，根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，對(duì)跨年度的長(zhǎng)期勞務(wù)可以分期確定。既然是“可以”，就存在選擇的空間“，分期確認(rèn)”與“勞務(wù)完工時(shí)確認(rèn)”兩者均未脫離稅法。因此，企業(yè)期末對(duì)長(zhǎng)期勞務(wù)合同收入的確定，可在會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，在工程勞務(wù)的收入不能可靠估計(jì)（尤其是合同的總收入和總成本不能可靠估計(jì)）的情況下，在稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未確定具體預(yù)繳辦法時(shí)，宜在勞務(wù)合同完成時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（2）會(huì)計(jì)上，對(duì)于施工企業(yè)為確認(rèn)勞務(wù)收入而配比預(yù)估的工程成本的做法，稅法上認(rèn)為不具有合法性，因此，對(duì)跨年度工程，在工程未完工結(jié)算前，為避免會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)預(yù)估成本，應(yīng)盡量在勞務(wù)合同完成時(shí)確認(rèn)收入。（3）平時(shí)零星承接的施工項(xiàng)目，承建部門向建設(shè)單位預(yù)收或收取工程款時(shí)，應(yīng)盡量開具收款收據(jù)，最后決算時(shí)再換開建筑安裝業(yè)發(fā)票，以延緩納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

（五）規(guī)范成本核算

營(yíng)業(yè)稅中分包額的扣除和所得稅中成本的認(rèn)可都需要以有效的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料為依據(jù)，尤其是要有合法票據(jù)，因此施工企業(yè)特別要把握好發(fā)票的合法性問題，對(duì)取得的大額發(fā)票、外地發(fā)票和因污損、褶皺、揉搓等原因無法辨認(rèn)的發(fā)票，尤其要認(rèn)真審核，以免產(chǎn)生不必要的涉稅糾紛。企業(yè)在日常采購(gòu)原材料時(shí)，材料的采購(gòu)地要與發(fā)票的開具地一致，且要與購(gòu)銷合同中的原材料品種、價(jià)款等項(xiàng)目相符，對(duì)于大額發(fā)票的價(jià)款支付要盡可能采取轉(zhuǎn)賬支付方式結(jié)算貨款，以便充分證明企業(yè)在取得發(fā)票上的真實(shí)、合法。

總之，建筑施工企業(yè)稅收管理工作是一項(xiàng)長(zhǎng)期復(fù)雜的工作，需要領(lǐng)導(dǎo)重視，需要企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)部分的配合和支持。財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)不斷學(xué)習(xí)新知識(shí)，在業(yè)務(wù)實(shí)踐中不斷總結(jié)提高。

參考文獻(xiàn)：

[1]巫荻.施工企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)處理淺議.企業(yè)研究.2011.02.

第6篇：勞務(wù)合同風(fēng)險(xiǎn)防范范文

關(guān)鍵詞：路橋施工企業(yè) 內(nèi)部審計(jì) 問題與對(duì)策

路橋施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不是和其他工作聯(lián)合起來的，它是由監(jiān)督、服務(wù)與咨詢連續(xù)結(jié)合起來在路橋施工企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)開展，加強(qiáng)內(nèi)審主要是為了企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，從而提高施工企業(yè)的價(jià)值、建立全面的企業(yè)內(nèi)控制、使其治理公司的結(jié)構(gòu)能夠有效發(fā)揮，公司的運(yùn)營(yíng)效率得到有效提高。在這個(gè)多元化的變化中，路橋施工企業(yè)必須盡快融入其中，將重點(diǎn)矛頭指向大力開展內(nèi)部控制審計(jì)，從而服務(wù)于為企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。

一、路橋施工企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的必要性

（一）路橋施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該開展內(nèi)部審計(jì)以適應(yīng)改革和發(fā)展的需要

在現(xiàn)代化管理機(jī)制管控下的路橋施工企業(yè)，其管理者對(duì)審計(jì)的要求已不局限于合理、合法的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。因此傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)已經(jīng)不能達(dá)到其要求。施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際，重點(diǎn)把控審計(jì)內(nèi)控制度以及經(jīng)濟(jì)效益，協(xié)助管理者謀劃最佳的經(jīng)濟(jì)效益，因此要正確評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)效益，這樣才能更好的提高經(jīng)營(yíng)管理，使企業(yè)取得更好的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)是提升施工企業(yè)管理水平的重要手段

企業(yè)管理水平的能力決定了施工企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中的勝負(fù)，但是施工企業(yè)管理加強(qiáng)的必要環(huán)節(jié)是加強(qiáng)內(nèi)審工作。它可以經(jīng)過對(duì)路橋企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的優(yōu)化，來改善公司治理框架，提高信息的質(zhì)量。從而提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)效率。

二、路橋施工企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)工作的成效分析

H路橋建設(shè)集團(tuán)公司是一家大型的綜合性企業(yè)。主營(yíng)公路橋梁、隧道工程、景觀工程、交通工程、房屋建筑施工和科研設(shè)計(jì)、地質(zhì)鉆探及機(jī)械設(shè)備、專業(yè)器材制造等。近年來H路橋建設(shè)集團(tuán)通過在集團(tuán)公司內(nèi)開展內(nèi)部審計(jì)，加強(qiáng)了集團(tuán)管理效率和管理效果的提高，其取得的成效如下。

（一）健全了公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

和其他施工企業(yè)無異，在市場(chǎng)的需求里面，企業(yè)的不斷發(fā)展壯大都會(huì)在其內(nèi)部射了更多的子公司和責(zé)任中心，并給與各階層管理人員與職位對(duì)應(yīng)的責(zé)任和權(quán)限，H路橋建設(shè)集團(tuán)公司成立了各個(gè)分公司，而各個(gè)子、分公司又根據(jù)中標(biāo)的具體工程設(shè)置了責(zé)任中心來適應(yīng)細(xì)分的市場(chǎng)對(duì)不同工程的需求，以便能夠結(jié)合各種專業(yè)技術(shù)力量?jī)?yōu)質(zhì)、高效的完成施工項(xiàng)目。H路橋建設(shè)集團(tuán)公司將管理與內(nèi)部審計(jì)工作相結(jié)合，以此來積極推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作。

（二）加強(qiáng)了公司整體內(nèi)部控制

H路橋建設(shè)集團(tuán)公司定制了各種與施工有關(guān)的合同范本，包括施工合同、工程合同、勞務(wù)合作合同、臨時(shí)用工合同等等，以便更好地進(jìn)行統(tǒng)一管理，保證工程治理，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。其中勞務(wù)合作合同樣本中規(guī)定：下屬分公司、責(zé)任中心必須簽訂勞動(dòng)合同才能正式工程外包給施工隊(duì)或直接雇用勞動(dòng)力有效。，而且要明確地注明勞務(wù)費(fèi)用定額，雙方責(zé)任義務(wù)，出現(xiàn)勞務(wù)糾紛應(yīng)在我方所在地法院根據(jù)合同解決，不允許進(jìn)行勞動(dòng)仲裁等等。但審計(jì)師在審計(jì)工作發(fā)現(xiàn)集團(tuán)公司中有許多分公司和責(zé)任中心在現(xiàn)實(shí)的工作中因?yàn)楣こ叹o、任務(wù)急，或圖省事，抱著僥幸心理不按照規(guī)定執(zhí)行，經(jīng)常隨意簽訂勞動(dòng)合同，甚者非合同機(jī)制下允許雇用外部人員直接進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)。在此情況下，審計(jì)師在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)就需向負(fù)責(zé)人提出整改意見，并限期報(bào)告整改后的勞務(wù)合同附件。

（三）加強(qiáng)了施工項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制

H路橋建設(shè)集團(tuán)公司要求施工材料、物資的憐理工作要由計(jì)劃預(yù)算部門、物資部門、指定的施工現(xiàn)場(chǎng)材料收發(fā)員、財(cái)務(wù)部門等共同協(xié)調(diào)，并制定針對(duì)本工程的材料憐理制度，統(tǒng)一材料運(yùn)作程序，各部門相互配合、監(jiān)督、牽制，從而起到加強(qiáng)內(nèi)部控制憐理，提高工作效率，減少企業(yè)什理漏洞，提高企業(yè)整體效益的作用。

三、路橋施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

（一）思想上不夠重視內(nèi)部審計(jì)

H路橋建設(shè)集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)層忽略了對(duì)企業(yè)內(nèi)審的管理，雖然很大效能都是內(nèi)審活動(dòng)在支撐著施工企業(yè)的良性發(fā)展，但企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層還是忽略了此，內(nèi)審機(jī)制不夠全面、內(nèi)審工作所需的基本的審計(jì)人員和設(shè)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)都達(dá)不到要求，導(dǎo)致內(nèi)審工作做的不夠精細(xì)，雖然取得了一些小的成績(jī)，但是由于企業(yè)內(nèi)審機(jī)制的運(yùn)轉(zhuǎn)不良，也使得這些內(nèi)審成果發(fā)揮作用的空間不大，只是在形式上走程序。

（二）缺乏全面風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，影響內(nèi)部審計(jì)的全面應(yīng)用

H路橋建設(shè)集團(tuán)公司在風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)中把更多的重心放在了項(xiàng)目合同執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)上，而并沒有管制工程治理風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，但是施工一般都是大面積，長(zhǎng)時(shí)間，大型消費(fèi)的以及涉及國(guó)計(jì)民生的工程，質(zhì)量在產(chǎn)品的生產(chǎn)中就顯得舉足輕重，施工企業(yè)更多需要規(guī)避的風(fēng)險(xiǎn)就是產(chǎn)品質(zhì)量的風(fēng)險(xiǎn)。多方面的因素如：施工項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、原材料質(zhì)量、施工地理環(huán)境、施工單位的技術(shù)水平等等構(gòu)成了路橋施工企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量好壞，比如。施工企業(yè)在注重效益的同時(shí)，只是原則上按施工圖紙?jiān)O(shè)計(jì)進(jìn)行施工，考慮的是怎樣節(jié)支增效，沒有針對(duì)具體施工項(xiàng)目的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)，風(fēng)險(xiǎn)防范也就無從談起。

（三） 內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與審計(jì)的內(nèi)容不完善

H路橋建設(shè)集團(tuán)公司內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與審計(jì)的內(nèi)容不能使企業(yè)完全減少企業(yè)控制的力度，由于資金管理不到位，是的資金拖延及占用的頻率出現(xiàn)較高。 很多公路施工企業(yè)對(duì)信息的敏感度不搞，缺乏控制管理下屬的能力，路橋施工企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與其他控制方式分開進(jìn)行，致使信息不能完全共享、更加加強(qiáng)了會(huì)計(jì)審計(jì)工作的繁瑣。

四、完善路橋施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的對(duì)策

（一）對(duì)材料的審計(jì)，既是內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)，也是難點(diǎn)

原材料包含在存貨審計(jì)里，存貨審計(jì)的目標(biāo)是驗(yàn)證資產(chǎn)負(fù)債表日列示在資產(chǎn)負(fù)債表上存貨項(xiàng)目余額的真實(shí)性和正確性。在施工項(xiàng)目中，尤其是公路路面施工項(xiàng)目，流動(dòng)資產(chǎn)中數(shù)額比例較高的就是原材料，有時(shí)流動(dòng)資產(chǎn)總額的一半以上是原材料，而且品種非常復(fù)雜多，從開工到竣工都涵括了，因此材料比其他流動(dòng)資產(chǎn)更容易發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊行為。在原材料審計(jì)實(shí)施過程中，要突出從材料購(gòu)入價(jià)格、施工實(shí)際用量、自制材料的真實(shí)性、正確性進(jìn)行審計(jì)。

（二）分項(xiàng)工程外包的計(jì)量確認(rèn)是否真實(shí)準(zhǔn)確，是內(nèi)審工作中的重中之重

1、要審查計(jì)量的分項(xiàng)工程外包單價(jià)是不是符合常規(guī)，可以經(jīng)過對(duì)施工承包合同的審查、項(xiàng)目成本預(yù)算或項(xiàng)目成本控制、中標(biāo)合同等審計(jì)證據(jù)來檢驗(yàn)是否有無超出本項(xiàng)目成本控制單價(jià)（預(yù)算單價(jià)）或中標(biāo)單價(jià)。并合理的推斷所收集材料的相關(guān)性、可靠性。

2、要審查計(jì)量的分項(xiàng)工程數(shù)量是否真實(shí)準(zhǔn)確，有無超出設(shè)計(jì)方量，有無重復(fù)計(jì)量。對(duì)分項(xiàng)工程外包的計(jì)量審計(jì)業(yè)務(wù)工作，提出了對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)人員更高的要除了對(duì)財(cái)務(wù)、審計(jì)業(yè)務(wù)非常了解外還要掌握相關(guān)的工程技術(shù)方面的知識(shí)，當(dāng)然也可以請(qǐng)工程技術(shù)人員幫助統(tǒng)計(jì)工程技術(shù)方面。在針對(duì)查找外包分項(xiàng)工程超出設(shè)計(jì)量的情況時(shí)，要根據(jù)具體施工樁號(hào)，逐一統(tǒng)計(jì)對(duì)比，再對(duì)同一分項(xiàng)工程匯總比較，分析找出原因。

（三）固定資產(chǎn)的真實(shí)性、合理性也是內(nèi)部審計(jì)中的重點(diǎn)

1、在路橋施工項(xiàng)目中，對(duì)固定資產(chǎn)的審計(jì)我們要把更多的目標(biāo)放在固定資產(chǎn)交易事項(xiàng)的合法性、合理性上面，從驗(yàn)證新增固定資產(chǎn)的手續(xù)是否完整，報(bào)廢、出售固定資產(chǎn)是否按照程序處理，以及對(duì)固定資產(chǎn)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告的抽查等進(jìn)行審計(jì)。

2、租賃固定資產(chǎn)的審查。主要審查：是不是在計(jì)劃范圍內(nèi)租賃固定資產(chǎn)；不是不通過正確的手段租賃，手續(xù)是不是齊全；是不是按需租賃固定資產(chǎn)，是否有租用較為隨意，利用率低，甚至閑置的情況；臨時(shí)租用機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)結(jié)算方法是否合理，有無臺(tái)班虛數(shù)大，缺少必要的內(nèi)部控制等情況。固定資產(chǎn)管理的失控將直接導(dǎo)致機(jī)械費(fèi)用等直接工程成本的增加。

（四）領(lǐng)導(dǎo)層要重視內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與審計(jì)

施工企業(yè)整體發(fā)展水平直接受內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與審計(jì)工作的牽連，公路施工領(lǐng)導(dǎo)層必須重視審計(jì)，可以聆聽內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與審計(jì)人員的提出的意見，并可以采納有關(guān)好的建議，認(rèn)真督促與貫徹執(zhí)行工作內(nèi)容。領(lǐng)導(dǎo)層更應(yīng)任用專業(yè)財(cái)務(wù)與審計(jì)人才，要不惜代價(jià)去聘請(qǐng)專業(yè)審計(jì)人才。此外，審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)亟待解決的問題，建立健全獨(dú)立于管理層級(jí)的審計(jì)部門， 審計(jì)部門只需要向重要領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告控制與審計(jì)內(nèi)容即可，無需向他人透露，保證內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與審計(jì)部門的獨(dú)立性。

五、總結(jié)

在目前相當(dāng)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境里，路橋施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)明了內(nèi)審工作的中心所在，這樣才能創(chuàng)建“促進(jìn)管理，提高效益”的條件，帶領(lǐng)路橋企業(yè)穩(wěn)健的朝著前方發(fā)展，發(fā)揮出“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”的能力。

參考文獻(xiàn)：

[1]王光遠(yuǎn).受托憐理責(zé)任與憐理審計(jì)[M].中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2004

[2]《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》編寫組.企業(yè)內(nèi)部控制 配 套 指 引[M].立信會(huì)計(jì)出版社，2010

第7篇：勞務(wù)合同風(fēng)險(xiǎn)防范范文

［關(guān)鍵詞］ 往來賬項(xiàng)；應(yīng)收暫付；應(yīng)付暫收；內(nèi)部控制

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 07. 013

［中圖分類號(hào)］ F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］ A ［文章編號(hào)］ 1673 - 0194（2012）07- 0026- 03

1 企業(yè)往來賬項(xiàng)現(xiàn)狀

如今往來賬項(xiàng)在企業(yè)中所占的比重越來越大，在191家上市公司年報(bào)中，超過60％的上市公司的往來賬項(xiàng)均有不同幅度的增長(zhǎng)。其中接近15％的公司增長(zhǎng)了將近一倍，年增長(zhǎng)率達(dá)到了22％。有數(shù)據(jù)顯示，目前我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款總量大約有6萬億元，占企業(yè)總資產(chǎn)的30％左右，而占企業(yè)數(shù)量90％以上的中小企業(yè)深陷應(yīng)收賬款之困，其資產(chǎn)價(jià)值60％以上是應(yīng)收賬款。

受國(guó)際金融危機(jī)的影響，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的不確定性增加，信用風(fēng)險(xiǎn)整體上升，賣方回款風(fēng)險(xiǎn)增大，企業(yè)的應(yīng)收賬款困境如雪上加霜。企業(yè)短期償債能力是衡量企業(yè)資信程度的一個(gè)重要指標(biāo)，往來賬項(xiàng)在流動(dòng)資產(chǎn)中所占的比例較大，及時(shí)收回應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是提高短期償債能力的重要保證。如果企業(yè)無法收回往來賬項(xiàng)，無法保持一定的短期償債能力，就不能保證滿足短期債權(quán)人的需要，也將影響其償還長(zhǎng)期債務(wù)的能力。上市公司中多數(shù)資產(chǎn)負(fù)債率都有所提高，某企業(yè)在2005-2008年間資產(chǎn)負(fù)債率由0．30增至0．50?？梢姮F(xiàn)在企業(yè)依賴負(fù)債籌資經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)增加。

2 往來賬項(xiàng)在企業(yè)中的重要性

長(zhǎng)期以來，企業(yè)一直注重資金和成本管理，而忽略了資金、成本、實(shí)物資產(chǎn)應(yīng)收暫付、應(yīng)付暫收等密切相關(guān)的往來賬項(xiàng)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的完善，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，加強(qiáng)往來賬項(xiàng)的管理是十分重要的。

2．1 資金管理方面

應(yīng)收賬款是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的一種往來收取款項(xiàng)的權(quán)利。企業(yè)的應(yīng)收賬款應(yīng)該有真實(shí)性，且不能過多地?fù)碛袘?yīng)收賬款。應(yīng)收賬款的真實(shí)性是指企業(yè)真實(shí)地發(fā)生了這筆銷售商品或提供勞務(wù)的交易，沒有虛構(gòu)應(yīng)收賬款。企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)適度，過度的應(yīng)收賬款會(huì)對(duì)企業(yè)造成不利的影響，例如應(yīng)收款項(xiàng)過多會(huì)增加企業(yè)收款的難度，應(yīng)收賬項(xiàng)不能及時(shí)收回會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資金運(yùn)作困難；應(yīng)收款項(xiàng)過多還會(huì)過多地占用企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，影響企業(yè)的償付能力和資金支付能力，使得企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不合理。

在大型企業(yè)里，應(yīng)付賬款較多而且較為復(fù)雜。應(yīng)付賬款可以劃分為信用期內(nèi)正常的應(yīng)付賬款、到期無錢支付而拖欠的應(yīng)付賬款和違法違規(guī)應(yīng)支付的應(yīng)付賬款等3種。對(duì)于違法違規(guī)應(yīng)支付的應(yīng)付賬款應(yīng)值得企業(yè)關(guān)注。一定數(shù)目的應(yīng)付賬款不影響企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但應(yīng)付賬款過多會(huì)影響企業(yè)的償債能力，使得企業(yè)債務(wù)規(guī)模偏大。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)應(yīng)付賬款的管理，使企業(yè)保持適度的資產(chǎn)負(fù)債率，確保企業(yè)的資金償付能力。

2．2 資產(chǎn)管理方面

在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，往來賬項(xiàng)的流動(dòng)性較強(qiáng)。按資產(chǎn)負(fù)債表上的排列順序來看，資產(chǎn)類中應(yīng)收賬款的流動(dòng)性僅次于貨幣資金和應(yīng)收票據(jù)，負(fù)債類中應(yīng)付賬款的流動(dòng)性僅次于應(yīng)付票據(jù)。由于往來賬項(xiàng)流動(dòng)性較強(qiáng)，業(yè)務(wù)內(nèi)容較多，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)其管理。

對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行檢查時(shí)，對(duì)于實(shí)務(wù)類的資產(chǎn)可能采用實(shí)地盤點(diǎn)的方式，但對(duì)往來賬款進(jìn)行檢查時(shí)，一般采用函證方式，其存在一些本質(zhì)上的缺陷，使得企業(yè)對(duì)往來賬項(xiàng)的檢查存在漏洞。例如大型企業(yè)存在上千筆應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)，對(duì)每筆都檢查清楚存在一定的難度，存在管理上的漏洞。部分企業(yè)沒有運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)管理制度對(duì)往來賬款進(jìn)行管理，一些企業(yè)沒有對(duì)往來賬款實(shí)施責(zé)任追究制度，還有的企業(yè)長(zhǎng)期不對(duì)賬，導(dǎo)致往來賬項(xiàng)混亂。往來賬項(xiàng)管理任務(wù)多，責(zé)任重。

3 企業(yè)往來賬項(xiàng)在管理中存在的問題

3．1 應(yīng)收賬款的管理

對(duì)于一個(gè)企業(yè)來講，應(yīng)收賬款的存在本身就是一個(gè)產(chǎn)銷矛盾的統(tǒng)一體，一方面它可以促進(jìn)銷售，擴(kuò)大銷售收入，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力；另一方面，給企業(yè)帶來的資金周轉(zhuǎn)困難、壞賬損失等弊端。①應(yīng)收賬款日常管理不完善，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)淡薄。銷售部門往往只追求銷售業(yè)績(jī)，不重視銷售的回款，有些企業(yè)沒有嚴(yán)格的賒銷審批制度，隨意給予客戶優(yōu)惠的付款條件，結(jié)果造成日后應(yīng)收賬款的回收困難，導(dǎo)致大量的應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬， 降低了資金的使用效率。②不注重成本分析，未遵循成本效益原則。賒銷可以實(shí)現(xiàn)銷售收入的增長(zhǎng)，但與之相關(guān)的成本也要相應(yīng)增加。因此賒銷程度、賒銷方式及逾期賬款的收回，也必須遵循收入大于成本的效益性。目前，多數(shù)企業(yè)應(yīng)收賬款的管理基本上還是粗放式的管理，沒有真正遵循成本效益原則。

3．2 預(yù)付賬款的管理

預(yù)付賬款是企業(yè)按購(gòu)貨合同的規(guī)定，預(yù)先支付給供貨單位的貨款。預(yù)付賬款管理存在的問題主要是預(yù)付賬款的核算問題。①資產(chǎn)負(fù)債表中的預(yù)付賬款項(xiàng)目填列不正確。會(huì)計(jì)期末，財(cái)務(wù)人員在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，往往容易將應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款合并計(jì)算。②“預(yù)付賬款”長(zhǎng)期掛賬影響損益和稅收。企業(yè)按購(gòu)貨合同預(yù)付貨款后，由于有的供貨單位不開發(fā)票，有的供貨單位可能倒閉或撤銷，財(cái)務(wù)人員不對(duì)這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理，致使預(yù)付賬款長(zhǎng)期掛賬，影響當(dāng)期損益。

3．3 應(yīng)付賬款的管理

應(yīng)付賬款是企業(yè)向客戶賒購(gòu)貨物或接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而形成的債務(wù)。有些會(huì)計(jì)人員，先虛記應(yīng)付賬款，等待時(shí)機(jī)將“歸還”款全部貪污，有的會(huì)計(jì)人員，為了局部利益，貢獻(xiàn)社會(huì)利益，偽造購(gòu)貨發(fā)票，虛增進(jìn)項(xiàng)稅、抵扣銷項(xiàng)稅，以達(dá)到少交增值稅的目的。還有些會(huì)計(jì)人員，掩人耳目，利用應(yīng)付賬款，貪污現(xiàn)金折扣。主要表現(xiàn)為對(duì)企業(yè)享有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款缺乏控制，利用職務(wù)之便貪污現(xiàn)金折扣。

3．4 預(yù)收賬款的管理

預(yù)收賬款是企事業(yè)單位按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位預(yù)收的款項(xiàng)?，F(xiàn)代企業(yè)預(yù)收賬款管理中會(huì)遇到審核困難以及企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)、銷售、倉(cāng)庫(kù)幾個(gè)部門之間信息流通不夠通暢問題。

4 加強(qiáng)企業(yè)往來賬項(xiàng)管理的措施

4．1 涉及銷售與收款的內(nèi)部控制

（1）企業(yè)應(yīng)根據(jù)客戶的資信情況，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行規(guī)劃和控制。信用政策包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件（信用期限、現(xiàn)金折扣、折扣率）及收款政策，對(duì)客戶具體信用政策的確定與調(diào)整必須經(jīng)過相應(yīng)權(quán)限審批人員審核批準(zhǔn)。

（2）銷售部門可通過5C系統(tǒng)（品質(zhì)、能力、資本、抵押品、條件）對(duì)賒銷客戶信用情況進(jìn)行調(diào)查與評(píng)估，對(duì)其尚可使用的信用額度按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺(tái)賬；財(cái)務(wù)人員應(yīng)及時(shí)整理應(yīng)收賬款，定期編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，對(duì)于逾期的應(yīng)收賬款應(yīng)及時(shí)催收。

（3）應(yīng)分部門、分人員下達(dá)銷售貨款回籠率指標(biāo)，并定期考核，將考核結(jié)果與獎(jiǎng)懲掛鉤。對(duì)于逾期未還款的客戶，要求其提供抵押、擔(dān)保等條件。

4．2 涉及其他應(yīng)收款的內(nèi)部控制

（1）明確職責(zé)分工和職權(quán)分離制度。“其他應(yīng)收款”的總賬和明細(xì)賬戶的登記應(yīng)由不同的職員分別登記；現(xiàn)金收款員不得從事其他應(yīng)收款的記賬工作。

（2）嚴(yán)格執(zhí)行備用金領(lǐng)用及報(bào)銷制度。備用金的領(lǐng)用和報(bào)銷，應(yīng)根據(jù)金額不同建立授權(quán)和批準(zhǔn)制度，報(bào)銷時(shí)應(yīng)按領(lǐng)取時(shí)用途報(bào)銷；年終全部收回，次年再借。

（3）建立包裝物的收受、領(lǐng)發(fā)、回收、退回等制度，設(shè)專人保管，有單獨(dú)的賬簿記錄。

（4）建立定期清理制度，制定催款制度，防止出現(xiàn)壞賬。

4．3 涉及預(yù)付賬款的內(nèi)部控制

（1）建立預(yù)付賬款的控制制度。發(fā)生預(yù)付款項(xiàng)時(shí)必須簽訂合同，嚴(yán)格控制各種預(yù)付款項(xiàng)的額度，未簽訂購(gòu)貨合同的業(yè)務(wù)不得發(fā)生預(yù)付賬款。

（2）建立預(yù)付賬款臺(tái)賬管理制度，客戶預(yù)付賬款臺(tái)賬，能夠詳細(xì)反映各客戶預(yù)付賬款的增減變動(dòng)、對(duì)方負(fù)責(zé)人、經(jīng)辦人，目前對(duì)方的經(jīng)營(yíng)狀況，預(yù)付賬款的清理情況、經(jīng)辦人等信息。

（3）健全預(yù)付賬款清理責(zé)任制度，按照供貨合同或提供勞務(wù)合同的協(xié)議，指定專人做好結(jié)算和催收工作，制訂工作計(jì)劃，按期定額回收。

（4）建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)制度，加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理。

4．4 涉及應(yīng)付賬款的內(nèi)部控制

（1）驗(yàn)收部門與采購(gòu)部門應(yīng)各自獨(dú)立；驗(yàn)收部門收到貨品應(yīng)編制驗(yàn)收單，收到貨品后，立刻通知應(yīng)付賬款部門、采購(gòu)及倉(cāng)庫(kù)等部門。

（2）定期分析應(yīng)付賬款，確定付款順序，財(cái)務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員配合，在資金許可的情況下，盡可能先付有折扣的貨款。

（3）付款前必須經(jīng)過采購(gòu)、驗(yàn)收、會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)等部門之核準(zhǔn)。所有采購(gòu)交易均須有編號(hào)之訂購(gòu)單為據(jù)，訂購(gòu)單副本送應(yīng)付賬款部門，并與賣方發(fā)票及驗(yàn)收單核對(duì)。

4．5 涉及其他應(yīng)付款的內(nèi)部控制

（1）實(shí)行崗位分離，審批人員，記賬人員，房屋、設(shè)備、場(chǎng)地等的租賃人員，實(shí)行崗位分離；銷售人員，審批人員，記賬人員，廢舊物資、材料、包裝物的管理人員等實(shí)行崗位分離。

（2）定期對(duì)其他應(yīng)付款進(jìn)行清理，有不需付的款項(xiàng)應(yīng)及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。

主要參考文獻(xiàn)

［1］張文峰．應(yīng)收賬款回收的策略［J］．財(cái)會(huì)通訊：綜合版，2005（2）.

［2］劉昕玫．隱藏在往來款項(xiàng)中的黑洞［J］．現(xiàn)代審計(jì)與經(jīng)濟(jì)，2008（4）.

第8篇：勞務(wù)合同風(fēng)險(xiǎn)防范范文

頂崗實(shí)習(xí)是高職院校安排在校學(xué)生實(shí)習(xí)的一種方式，要求學(xué)生履行實(shí)習(xí)崗位的所有職責(zé)，能夠獨(dú)當(dāng)一面，具有較強(qiáng)的挑戰(zhàn)性，對(duì)學(xué)生職業(yè)能力的提高起到至關(guān)重要的作用?！秶?guó)務(wù)院關(guān)于大力發(fā)展職業(yè)教育的決定》（國(guó)發(fā)［2005］35號(hào)）提出“2+1”教育模式，學(xué)生在校學(xué)習(xí)兩年，第三年到專業(yè)對(duì)口的指定企業(yè)帶薪實(shí)習(xí)十二個(gè)月。教育部也在《關(guān)于全面提高高等職業(yè)教育教學(xué)質(zhì)量的若干意見》（教高［2006］16號(hào)）中指出，高等職業(yè)教育要“探索工學(xué)交替、任務(wù)驅(qū)動(dòng)、項(xiàng)目導(dǎo)向、頂崗實(shí)習(xí)等有利于增強(qiáng)學(xué)生能力的教學(xué)模式”，“高等職業(yè)院校要保證在校生至少有半年時(shí)間到企業(yè)等用人單位頂崗實(shí)習(xí)”。廣大高職院校響應(yīng)號(hào)召，積極開展頂崗實(shí)習(xí)工作。頂崗實(shí)習(xí)是把雙刃劍，實(shí)習(xí)的順利開展對(duì)于學(xué)生社會(huì)角色的轉(zhuǎn)換與職業(yè)能力的提高起到關(guān)鍵性作用，然而，實(shí)習(xí)中一旦出現(xiàn)安全問題就會(huì)為企業(yè)、學(xué)校，尤其是學(xué)生及其家庭帶來不可彌補(bǔ)的創(chuàng)傷。我們站在高職院校的角度，針對(duì)頂崗實(shí)習(xí)中的常見安全問題，提出對(duì)策。

2.頂崗實(shí)習(xí)中常見的安全問題

我們對(duì)所在系部近三年的頂崗實(shí)習(xí)安全情況進(jìn)行跟蹤調(diào)查，實(shí)習(xí)生大多分派在大型的物流或國(guó)際貨代企業(yè)進(jìn)行頂崗實(shí)習(xí)，年均實(shí)習(xí)生人數(shù)達(dá)150。據(jù)統(tǒng)計(jì)，學(xué)生在頂崗實(shí)習(xí)過程中易出現(xiàn)以下安全問題。

2.1發(fā)生事故造成人身傷害。在頂崗實(shí)習(xí)中，工傷事故和交通事故的發(fā)生率達(dá)92.3%。事故的發(fā)生存在多種原因，如：學(xué)生的安全意識(shí)不強(qiáng)；專業(yè)操作能力欠缺；未嚴(yán)格按照安全操作規(guī)定作業(yè)；機(jī)器故障，企業(yè)安全管理存在漏洞；與同事發(fā)生沖突；上下班途中或外出游逛遇到交通意外事故，等等。

2.2工作過程中患病。這里的疾病主要指職業(yè)病和工作誘因疾病。學(xué)生實(shí)習(xí)雖非長(zhǎng)期工作，但由于規(guī)定實(shí)習(xí)期限為半年到一年，時(shí)間長(zhǎng)度已經(jīng)達(dá)到能夠形成職業(yè)病的期限。有些實(shí)習(xí)崗位因工作特點(diǎn)或受工作環(huán)境、設(shè)備、管理等限制，會(huì)給學(xué)生帶來職業(yè)疾病威脅。還有的工作需要實(shí)習(xí)生久坐、久站、跑外、接觸對(duì)人體不利的物質(zhì)等。另外，有的學(xué)生本身患有隱性疾病或慢性病，在實(shí)習(xí)環(huán)境中由于受到工作條件或精神方面的刺激導(dǎo)致疾病發(fā)作，形成了嚴(yán)重的疾病風(fēng)險(xiǎn)隱患。在實(shí)習(xí)中，由于各種原因患病而放棄實(shí)習(xí)的占6.6%。

2.3其他原因造成的安全問題。除以上兩點(diǎn)，還有1.1%的安全事故是由于其他原因造成的。例如，感情糾葛引發(fā)矛盾沖突；業(yè)余時(shí)間外出購(gòu)物、上網(wǎng)、娛樂、戀愛及去有安全隱患的場(chǎng)所而造成的人身安全事故；學(xué)生社會(huì)經(jīng)驗(yàn)不足被騙損失錢財(cái)甚至受到人身傷害，等等。

3.頂崗實(shí)習(xí)安全問題防范措施

為確保實(shí)習(xí)生能夠順利、平安地完成實(shí)習(xí)任務(wù)，實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)就業(yè)，必須本著安全重于一切的原則，在頂崗實(shí)習(xí)工作全過程中，采取多種方式，多環(huán)節(jié)、多層面地建立長(zhǎng)久、有效的管理機(jī)制，確保學(xué)生的實(shí)習(xí)安全。

3.1做好上崗安全教育，強(qiáng)化安全意識(shí)。頂崗實(shí)習(xí)具有實(shí)習(xí)人數(shù)多、實(shí)習(xí)時(shí)間長(zhǎng)、實(shí)習(xí)安排復(fù)雜程度高、安全隱患多、學(xué)生經(jīng)驗(yàn)不足等特點(diǎn)。在學(xué)生進(jìn)入企業(yè)之前，應(yīng)把風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)深入學(xué)生心中，引導(dǎo)學(xué)生對(duì)實(shí)習(xí)的各類安全問題進(jìn)行識(shí)別監(jiān)測(cè)、預(yù)防控制和處理，以達(dá)到有效化解潛在風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)學(xué)生健康、平安實(shí)習(xí)的目的。摒棄忽視安全教育的錯(cuò)誤做法，將安全意識(shí)教育工作提到事關(guān)穩(wěn)定的戰(zhàn)略高度，做到人人知安全，事事講安全。通過各種途徑強(qiáng)化安全教育，確保教學(xué)質(zhì)量，使安全意識(shí)深入人心。例如，定期開設(shè)安全教育、心理健康、職業(yè)道德教育等課程，保證足夠的課時(shí)量，以及課程的連續(xù)性和針對(duì)性，把安全風(fēng)險(xiǎn)防范作為常識(shí)性知識(shí)在學(xué)生中普及；在學(xué)生中推廣以飲食、交通、水電、校舍、消防、生活設(shè)施、傳染性疾病、實(shí)習(xí)工具安全操作設(shè)施為重點(diǎn)的安全知識(shí)教育；針對(duì)崗位工作特點(diǎn)專門印制安全教育手冊(cè)，搜集工傷事故、交通事故、財(cái)產(chǎn)損失等案例，圖文并茂，便于學(xué)生學(xué)習(xí)；根據(jù)企業(yè)工作情境，安排安全事故應(yīng)急模擬演練，包括事故報(bào)警、現(xiàn)場(chǎng)保護(hù)、安全施救等環(huán)節(jié)，提高學(xué)生自我救護(hù)水平和應(yīng)急應(yīng)變能力，教會(huì)其應(yīng)對(duì)危險(xiǎn)的方法和求助渠道，熟練使用各種安全工具及設(shè)備。無論采取何種形式，凡是有利于學(xué)生學(xué)習(xí)安全知識(shí)的方法都可以嘗試。

3.2慎重選擇實(shí)習(xí)企業(yè)，明確雙方權(quán)利與義務(wù)。

3.2.1深入考察，慎重選擇實(shí)習(xí)企業(yè)。在與企業(yè)建立合作關(guān)系之前，要對(duì)擬實(shí)習(xí)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、業(yè)務(wù)范圍、企業(yè)文化、工作環(huán)境、生活環(huán)境、用工制度、薪酬待遇等進(jìn)行全面深入的考察。盡量安排學(xué)生到生產(chǎn)技術(shù)和管理理念先進(jìn)、制度嚴(yán)格、經(jīng)營(yíng)規(guī)范、遵紀(jì)守法、社會(huì)聲譽(yù)良好的企業(yè)開展實(shí)習(xí)?？疾觳荒芰饔谛问?，而要深入企業(yè)，選派適當(dāng)人員對(duì)企業(yè)進(jìn)行實(shí)地考察，多方比較。遇到問題，與企業(yè)保持良好有效的溝通，與企業(yè)共同為學(xué)生創(chuàng)造安全的實(shí)習(xí)環(huán)境。

3.2.2簽訂協(xié)議，明確校企權(quán)利義務(wù)。在與企業(yè)達(dá)成實(shí)習(xí)意向時(shí)，應(yīng)與企業(yè)簽訂書面協(xié)議，明確學(xué)校和企業(yè)各自的權(quán)利和義務(wù)。列明實(shí)習(xí)企業(yè)提供的工作崗位、工作時(shí)間、休息時(shí)間、實(shí)習(xí)報(bào)酬等基本要件，明確學(xué)生須遵循的各項(xiàng)規(guī)章制度和操作規(guī)范。對(duì)安全事故的方案制訂、及時(shí)處理、開展救援，以及事后的處理、安置、賠償?shù)仁乱嗣鞔_各自的責(zé)任，甚至可以要求實(shí)習(xí)生與實(shí)習(xí)企業(yè)簽訂協(xié)議，將工傷賠償?shù)戎匾獧?quán)益予以明晰，直接維護(hù)學(xué)生的合法權(quán)益。另外，學(xué)生自行聯(lián)系實(shí)習(xí)企業(yè)，應(yīng)提醒學(xué)生通過各種渠道認(rèn)真審查企業(yè)資質(zhì)、資信情況，盡量簽訂書面勞務(wù)合同。如不能簽訂書面合同，口頭協(xié)議應(yīng)有第三人作證或有其他相關(guān)證據(jù)證明，并注意留存能證明與用人單位發(fā)生勞務(wù)關(guān)系的憑據(jù)，如工資條、工作服、報(bào)銷單據(jù)等。

3.3完善實(shí)習(xí)安全管理制度，貫徹責(zé)任落實(shí)。

3.3.1制度建設(shè)是保障頂崗實(shí)習(xí)安全的重要前提。在頂崗實(shí)習(xí)工作中，學(xué)校是工作開展的主要責(zé)任方，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)實(shí)習(xí)工作的領(lǐng)導(dǎo)，建立、健全學(xué)生頂崗實(shí)習(xí)工作領(lǐng)導(dǎo)班子。在學(xué)校層面設(shè)立專門的職能處室發(fā)揮對(duì)頂崗實(shí)習(xí)各環(huán)節(jié)的監(jiān)督、指導(dǎo)作用，規(guī)范管理過程，對(duì)歷屆頂崗實(shí)習(xí)過程中出現(xiàn)的各類安全問題進(jìn)行調(diào)研，從戰(zhàn)略的高度引導(dǎo)頂崗實(shí)習(xí)工作的有效、健康發(fā)展。在系部層面成立以系主任、支部書記、班級(jí)輔導(dǎo)員及專業(yè)實(shí)習(xí)指導(dǎo)教師組成的頂崗實(shí)習(xí)管理小組，負(fù)責(zé)各系部學(xué)生頂崗實(shí)習(xí)的具體管理工作。

3.3.2指導(dǎo)教師隊(duì)伍建設(shè)是保證實(shí)習(xí)安全的重要基礎(chǔ)。學(xué)校要建立一支具有高度責(zé)任感和敬業(yè)精神，經(jīng)驗(yàn)豐富，并具備一定專業(yè)技能水平的指導(dǎo)教師隊(duì)伍，定期選派帶隊(duì)實(shí)習(xí)。明確學(xué)生實(shí)習(xí)工作的時(shí)間、地點(diǎn)、任務(wù)、工作標(biāo)準(zhǔn)、操作規(guī)范等，加強(qiáng)學(xué)生實(shí)習(xí)工作、生活的思想疏導(dǎo)，做好學(xué)生、學(xué)校、實(shí)習(xí)企業(yè)之間的協(xié)商和溝通，對(duì)實(shí)習(xí)工作進(jìn)行全程的動(dòng)態(tài)監(jiān)控。另外，為了保證專業(yè)教師全力以赴開展工作，在帶隊(duì)指導(dǎo)實(shí)習(xí)工作期間，原則上不承擔(dān)授課任務(wù)。

3.3.3貫徹落實(shí)是實(shí)習(xí)安全的根本保障。制度建立及教師隊(duì)伍建設(shè)的根本目的是要將各項(xiàng)管理措施落實(shí)到位，這也是最大限度地防范安全隱患的關(guān)鍵所在。能夠?qū)崿F(xiàn)“凡事有規(guī)定，規(guī)定必執(zhí)行，執(zhí)行必記錄、記錄必考核、考核必有效”的工作過程，從企業(yè)和學(xué)校兩個(gè)方面加強(qiáng)學(xué)生量化考核，強(qiáng)化工作落實(shí)力度。在考核過程中，既要體現(xiàn)學(xué)生的“硬”技能，即業(yè)務(wù)操作水平，又要突出其品德行為、實(shí)習(xí)紀(jì)律、實(shí)習(xí)態(tài)度、團(tuán)隊(duì)合作等“軟”技能的表現(xiàn)。

第9篇：勞務(wù)合同風(fēng)險(xiǎn)防范范文

【關(guān)鍵詞】低碳 碳會(huì)計(jì) 排污許可證交易 市場(chǎng)交易機(jī)制

一、引言

低碳經(jīng)濟(jì)是以低能耗、低污染、低排放為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)模式,其實(shí)質(zhì)是能源高效利用、清潔能源開發(fā)、追求綠色GDP的問題,核心是能源技術(shù)和減排技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和制度創(chuàng)新以及人類生存發(fā)展觀念的根本性轉(zhuǎn)變。隨著京都協(xié)議書的簽訂、哥本哈根峰會(huì)等一系列國(guó)際環(huán)境會(huì)議的召開以及協(xié)議的簽訂,全球氣候變化引起的會(huì)計(jì)問題受到西方會(huì)計(jì)學(xué)界的關(guān)注,致使各國(guó)環(huán)境法規(guī)更加完善,從而促使了碳會(huì)計(jì)的誕生,且已成為具有廣泛社會(huì)性環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的前沿問題。

最早,碳會(huì)計(jì)存在于排污權(quán)交易會(huì)計(jì)框架內(nèi),IASB 和FASB均出臺(tái)排污權(quán)交易會(huì)計(jì)的相關(guān)處理草案或準(zhǔn)則,試圖對(duì)包括CO2等排放氣體的會(huì)計(jì)問題進(jìn)行一攬子的規(guī)范,但由于其可能影響到其他會(huì)計(jì)處理而未能如愿。針對(duì)歐盟25國(guó)排污權(quán)交易制度(EUETS)項(xiàng)目,IASB于2004年IFRIC3《排污權(quán)》。

由于該指南將解釋范圍限定在為污染排放進(jìn)行支付而持有的排污權(quán)會(huì)計(jì)處理上,且在計(jì)量上存在著復(fù)合計(jì)量模式和報(bào)告模式,因此一即引來極大不滿和爭(zhēng)議,IASB 不得不在1年后撤回了該解釋公告。直到2007年12月,IASB再次啟動(dòng)排污權(quán)交易項(xiàng)目,在議程文件中,與PWC&IETA提出了3種會(huì)計(jì)處理方法供企業(yè)參考,以此作為過渡。與IFRIC3不同,IASB在新項(xiàng)目中與FASB通力合作,重新系統(tǒng)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,旨在提出包括碳排放在內(nèi)的排污權(quán)交易會(huì)計(jì)處理模式(FASB,2008)。相比于IFRIC3,其關(guān)鍵點(diǎn)更為細(xì)致?？梢哉f,這些草案或規(guī)范的出臺(tái),有效地促進(jìn)了各方對(duì)包括SO2、CO2等溫室氣體排放、交易及管理上的規(guī)范,為單獨(dú)碳會(huì)計(jì)規(guī)范的奠定了一個(gè)良好的基礎(chǔ)。不過,由于碳排放的特殊性和復(fù)雜性,除了一些政府(COAG,2006;DEFRA,2007;EC,2007;IPCC,2007)或非政府組織(CCE,2007;ISO,2006;RGGI,2007;WBC,2007)的報(bào)告外,現(xiàn)有學(xué)術(shù)文獻(xiàn)還極少提及碳交易或碳信用等碳財(cái)務(wù)報(bào)告和鑒證問題。所以這些問題在文中將被討論,這也正是本文的研究目的。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行與排污許可證交易的分析

由于我國(guó)碳會(huì)計(jì)現(xiàn)階段生存在排污許可證交易的框架下,沒有形成一定的理論體系,所以分析碳會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展以及未來走向,必須從排污許可證交易開始。排污許可證交易作為一項(xiàng)引進(jìn)的環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策,其在我國(guó)的發(fā)展已經(jīng)有20多年的歷史。我國(guó)排污許可證交易的發(fā)展經(jīng)歷了試點(diǎn)和平臺(tái)搭建兩個(gè)階段。

在我國(guó)現(xiàn)行排污許可證交易制度下,排污許可證作為一種商品在市場(chǎng)上交易會(huì)給企業(yè)帶來收益,特別是清潔發(fā)展機(jī)制(CDM)項(xiàng)目在我國(guó)的蓬勃發(fā)展,促使企業(yè)開始將污染物減排量納入企業(yè)運(yùn)營(yíng)項(xiàng)目之一,隨著排污交易平臺(tái)的建立和發(fā)展,具有市場(chǎng)價(jià)格的排污許可證開始影響企業(yè)的決策和經(jīng)濟(jì)效益,從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生顯著的財(cái)務(wù)影響。

(一)財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況受排污許可證交易影響

排污許可證通過出售或保證正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益,排污許可證屬于一項(xiàng)資產(chǎn)。排污許可證交易會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或轉(zhuǎn)換。如果企業(yè)是通過無償分配獲得排污許可證,會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加;若企業(yè)是通過有償分配或拍賣獲得排污許可證,或者由于擴(kuò)大生產(chǎn)購(gòu)買排污許可證,會(huì)導(dǎo)致部分貨幣資金等轉(zhuǎn)換為排污許可證;如果企業(yè)通過減排獲得了富余的排污許可證,并在交易市場(chǎng)上出售,會(huì)導(dǎo)致部分排污許可證轉(zhuǎn)換為貨幣資金等資產(chǎn),并獲得一定收益。由于排污交易市場(chǎng)的存在,排污許可證的市場(chǎng)價(jià)格不斷發(fā)生變化,排污許可證作為一項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值也會(huì)發(fā)生變化。此外,企業(yè)對(duì)外排放污染物時(shí),產(chǎn)生了一項(xiàng)排污義務(wù),會(huì)增加企業(yè)的負(fù)債。

(二)現(xiàn)金流量增大與排污許可證交易影響分不開

由于企業(yè)購(gòu)買、出售排污許可證,會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)金流量流出和流入的變化。如果企業(yè)無法從排污交易市場(chǎng)上購(gòu)買到足夠的排污許可證,為了結(jié)清排污負(fù)債而必須支付一定的罰金,這會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響。排污許可證交易對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響,會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)該對(duì)這種影響進(jìn)行反映和披露。隨著排污許可證交易的不斷發(fā)展,各種利益相關(guān)者日益關(guān)心排污許可證交易會(huì)計(jì)信息,并據(jù)此做出相關(guān)決策。及時(shí)反映和披露企業(yè)的排污許可證交易會(huì)計(jì)信息,有利于投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)做出全面的評(píng)價(jià)。

(三)會(huì)計(jì)信息的披露有利于環(huán)保執(zhí)行狀況的公開

排污許可證交易會(huì)計(jì)信息的披露有利于政府部門了解企業(yè)在環(huán)保方面的業(yè)績(jī),環(huán)保部門通過對(duì)排污許可證的控制,便于掌握環(huán)境總體情況,使政府對(duì)企業(yè)的社會(huì)貢獻(xiàn)做出公正的評(píng)價(jià)。隨著社會(huì)公眾環(huán)保意識(shí)的增強(qiáng),他們?cè)陉P(guān)心企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí),也會(huì)關(guān)心企業(yè)的環(huán)境污染治理情況等環(huán)境信息,從而提出對(duì)排污許可證交易會(huì)計(jì)信息的需要。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)排污許可證交易的財(cái)務(wù)影響的反映不僅對(duì)外部信息使用者具有重要意義,還會(huì)影響企業(yè)的內(nèi)部決策。企業(yè)在遵守環(huán)保法規(guī)的前提下實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo),同時(shí)在經(jīng)營(yíng)決策和內(nèi)部管理中充分利用排污許可證交易會(huì)計(jì)信息,分析購(gòu)買排污許可證與購(gòu)置環(huán)保設(shè)備這兩種情況下的成本與效益等,以便有效管理企業(yè)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn),提高企業(yè)的環(huán)境效益和經(jīng)濟(jì)效益。

三、碳會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建

(一)碳減排量的會(huì)計(jì)確認(rèn)

以往關(guān)于碳減排量的確認(rèn)問題,其爭(zhēng)議主要集中在應(yīng)將碳減排量確認(rèn)為何種類別資產(chǎn)的問題上。主要觀點(diǎn)如下:

1.短期內(nèi)變現(xiàn),碳減排量屬于流動(dòng)資產(chǎn)

在CDM下,我國(guó)碳減排量交易是通過國(guó)外企業(yè)提供資金或先進(jìn)技術(shù)(主要是提供資金)與中國(guó)企業(yè)合作開發(fā)CDM項(xiàng)目,并簽訂協(xié)議,規(guī)定在項(xiàng)目注冊(cè)成功后,每年按照一定的價(jià)格購(gòu)買該項(xiàng)目每年所核定的溫室氣體減排量。無論是從市場(chǎng)機(jī)制還是交易方式來看,碳減排量短期內(nèi)能變現(xiàn),所以屬于流動(dòng)資產(chǎn)。

2.碳減排量不是對(duì)金融工具的投資,不屬于金融資產(chǎn)

依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)―――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第四章第24條規(guī)定,“企業(yè)成為金融工具合同的一方時(shí),應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債”。這里對(duì)金融資產(chǎn)的定義并不是非常明確。其實(shí),“金融資產(chǎn)的定義應(yīng)理解為:企業(yè)擁有的以金融工具表示結(jié)算的合同權(quán)利,亦即金融工具投資,包括了債務(wù)工具投資和權(quán)益工具投資兩種”?？梢?金融資產(chǎn)是一種以金融工具表示結(jié)算的合同權(quán)利,實(shí)質(zhì)上就是一種對(duì)金融工具的投資。從這個(gè)意義上來說,碳減排量不是對(duì)金融工具的投資,不屬于金融資產(chǎn)。

3.碳減排量以出售為最終目的,所以應(yīng)確認(rèn)為存貨

《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――存貨》第二章第三條規(guī)定,“存貨是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品,處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。”存貨的一個(gè)最基本的特征,是企業(yè)持有的最終目的是為了出售。對(duì)于一個(gè)CDM項(xiàng)目而言,碳減排量原本就是其核心所在,存在于企業(yè)的日常活動(dòng)之中,并且對(duì)于目前中國(guó)的CDM項(xiàng)目來說,碳減排量以出售為最終目的,所以應(yīng)確認(rèn)為存貨是理所當(dāng)然的。

4.碳減排量的確認(rèn)條件

(1)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的可能較大。

碳減排量具有其自身的市場(chǎng)價(jià)值,所以CDM項(xiàng)目的建設(shè)并不意味著碳減排量的產(chǎn)生,只有當(dāng)CDM項(xiàng)目經(jīng)由聯(lián)合國(guó)注冊(cè)成功,每一年經(jīng)聯(lián)合國(guó)專門機(jī)構(gòu)核證為一定數(shù)量的CERs之后,企業(yè)的碳減排量才隨之產(chǎn)生,與之有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益才很可能流入企業(yè)。

(2)在買家市場(chǎng)下,其成本能夠可靠計(jì)量。

根據(jù)《辦法》的內(nèi)容,作者認(rèn)為,碳減排量的計(jì)量應(yīng)當(dāng)分兩種情況:首先是該項(xiàng)目是否已有國(guó)外買家合同,同時(shí),應(yīng)當(dāng)以雙方合同中約定的價(jià)格作為碳減排量的初始成本進(jìn)行計(jì)量。其次,該項(xiàng)目沒有與國(guó)外買家簽訂合同,則需要將碳減排量劃入中國(guó)國(guó)家賬戶,再經(jīng)由中國(guó)清潔發(fā)展機(jī)制主管機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)后轉(zhuǎn)出。所以在買家市場(chǎng)下,其成本應(yīng)能夠可靠計(jì)量。

(二)碳減排量的會(huì)計(jì)計(jì)量

1.碳減排量作為一種存貨的計(jì)量屬性

近年來,雖然碳減排量交易活動(dòng)在不斷增加,但是目前交易市場(chǎng)并不統(tǒng)一。加之交易操作制度、交易價(jià)格機(jī)制以及交易信息的披露與獲得途徑的缺乏,使得目前根本不可能形成合理的交易體系。所以,鑒于我國(guó)目前還處在碳減排量交易的初級(jí)階段,對(duì)碳減排量的計(jì)量不宜采用公允價(jià)值計(jì)量。

碳減排量的成本涉及諸多因素,包括中國(guó)企業(yè)投資、國(guó)外企業(yè)投資、注冊(cè)費(fèi)用以及國(guó)有資產(chǎn)、工程成本等,所以無法合理的對(duì)其準(zhǔn)確的計(jì)量。碳減排量作為一種國(guó)有資產(chǎn),是為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨,對(duì)企業(yè)的意義并不在于在其歷史成本上的價(jià)值增值,而是作為企業(yè)發(fā)展清潔能源的一種政府補(bǔ)助,其可變現(xiàn)凈值與其歷史成本從本質(zhì)上來說應(yīng)該相等。所以,碳減排量作為一種存貨,依然應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量。

2.碳減排量的初始計(jì)量

(1)有合同價(jià)格的碳減排量的初始計(jì)量。

碳減排量按照成本進(jìn)行初始計(jì)量,但由于其成本難以準(zhǔn)確判定,故根據(jù)其成本與可變現(xiàn)凈值的同質(zhì)性,通過其可變現(xiàn)凈值確定其初始成本。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――存貨》第17條規(guī)定,“為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨,其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算?！币虼艘呀?jīng)在聯(lián)合國(guó)注冊(cè)且有合同價(jià)格的CDM項(xiàng)目,經(jīng)過聯(lián)合國(guó)專門機(jī)構(gòu)核證了一定數(shù)量的CERs之后,就可以對(duì)企業(yè)的碳減排量進(jìn)行初始確認(rèn):碳減排量初始成本=(合同規(guī)定的當(dāng)年的)購(gòu)買單價(jià)×(當(dāng)年的)CERs。

(2)無合同價(jià)格的碳減排量的初始計(jì)量。

根據(jù)《辦法》第15條的規(guī)定,“企業(yè)CDM項(xiàng)目如果沒有合同價(jià)格,則項(xiàng)目產(chǎn)生的減排量必須先轉(zhuǎn)入中國(guó)國(guó)家賬戶,并經(jīng)中國(guó)清潔發(fā)展機(jī)制主管機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)后轉(zhuǎn)出。”所以,沒有合同價(jià)格的碳減排量即使得到了聯(lián)合國(guó)專門機(jī)構(gòu)的核證,企業(yè)也不能夠確認(rèn),不用進(jìn)行初始計(jì)量。只有買家市場(chǎng)下,企業(yè)才能加以確認(rèn),并依據(jù)有合同價(jià)格碳減排量成本的初始計(jì)量方法對(duì)其進(jìn)行初始計(jì)量。

3.碳減排量的期末計(jì)量和出售

(1)核證減排量的期末計(jì)量。

在碳減排量的每核證期間內(nèi),從確認(rèn)核證減排量,到買家支付貨款,再到交付核證減排量,每個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)有一定的時(shí)間間隔,如果在企業(yè)的兩個(gè)會(huì)計(jì)期間,就需要對(duì)碳減排量進(jìn)行期末計(jì)量,并反映在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――存貨》第15條規(guī)定,“資產(chǎn)負(fù)債表日,存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量?！钡?7條規(guī)定,“為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨,其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算?！辫b于碳減排量成本與其可變現(xiàn)凈值的同質(zhì)性,作為為執(zhí)行銷售合同而持有的碳減排量,其期末的賬面價(jià)值可以用如下公式計(jì)算:

碳減排量賬面價(jià)值=(合同規(guī)定的當(dāng)年的)購(gòu)買單價(jià)×(當(dāng)年的)CERs

(2)出售碳減排量。

出售碳減排量實(shí)際上就是運(yùn)行整個(gè)合同的過程。只是在本次經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中,企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的收入與成本相等,企業(yè)沒有確認(rèn)利潤(rùn)。碳減排量屬于國(guó)有資產(chǎn),出售之后,應(yīng)當(dāng)根據(jù)《辦法》第24條的規(guī)定,按一定比例歸還國(guó)家,留存部分作為國(guó)家對(duì)企業(yè)發(fā)展清潔能源項(xiàng)目的一種政府補(bǔ)助。

四、對(duì)我國(guó)碳會(huì)計(jì)體系建設(shè)的意見與建議

(一)制定健全的碳會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度

碳會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與環(huán)境法規(guī)之間聯(lián)系密切,隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和認(rèn)識(shí)水平的提高,環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也要不斷進(jìn)行修訂和完善,以滿足實(shí)務(wù)需要。因?yàn)闆]有相關(guān)的法律、法規(guī)與制度的強(qiáng)制性要求,目前大多數(shù)企業(yè)將不會(huì)為減輕生態(tài)環(huán)境破壞而自覺增加支出,即使增加了相關(guān)環(huán)保支出,大多數(shù)企業(yè)害怕?lián)p害企業(yè)的形象,也不樂意主動(dòng)向社會(huì)披露。因此,我國(guó)的有關(guān)部門應(yīng)以法律、法規(guī)的形式確定環(huán)境會(huì)計(jì)的地位和作用,使環(huán)境會(huì)計(jì)有法可依,使環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

(二)加強(qiáng)碳會(huì)計(jì)的社會(huì)和政府監(jiān)督

企業(yè)從自身利益出發(fā),往往不會(huì)全面、如實(shí)地披露資源環(huán)境的社會(huì)責(zé)任履行情況。因此,應(yīng)加強(qiáng)政府有關(guān)部門和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督,包括行政管理、監(jiān)督和專項(xiàng)環(huán)境審計(jì)。其中,由會(huì)計(jì)師事務(wù)所或國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行的專項(xiàng)環(huán)境審計(jì),可強(qiáng)化對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的再監(jiān)督,有助于環(huán)境會(huì)計(jì)的創(chuàng)建和不斷完善。會(huì)計(jì)師事務(wù)所或國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)可根據(jù)國(guó)家有關(guān)的環(huán)保法律、法規(guī)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)、制度和準(zhǔn)則,對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的合理性、合法性、全面性及真實(shí)性進(jìn)行審查與鑒定,以取信于社會(huì)公眾,強(qiáng)化國(guó)家宏觀調(diào)控,并促使企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作。

(三)積極探索低碳經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)交易機(jī)制,注重培養(yǎng)人才

發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)應(yīng)積極發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制的資源配置作用,減少二氧化碳等溫室氣體排放量,利用市場(chǎng)機(jī)制引領(lǐng)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展。建立我國(guó)碳交易市場(chǎng),主要包括環(huán)境政策,碳交易的管理、調(diào)控和監(jiān)督制度建設(shè)。

我國(guó)決定大力發(fā)展的重要戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè),如:互聯(lián)網(wǎng)、綠色經(jīng)濟(jì)、低碳經(jīng)濟(jì)、環(huán)保技術(shù)、生物醫(yī)藥等,在高校本科教育階段設(shè)立相關(guān)專業(yè),專業(yè)人才的培養(yǎng)方面是做好構(gòu)建碳交易市場(chǎng)的準(zhǔn)備工作;將碳交易分為兩大市場(chǎng),充分利用國(guó)內(nèi)市場(chǎng),實(shí)現(xiàn)總量控制下的經(jīng)濟(jì)效率,積極利用國(guó)際資源,實(shí)現(xiàn)技術(shù)引進(jìn)和全球合作;根據(jù)內(nèi)生生長(zhǎng)機(jī)制構(gòu)建碳交易平臺(tái),實(shí)現(xiàn)實(shí)體交易和網(wǎng)絡(luò)交易兼容,增加交易會(huì)員,拓展融資渠道,拓寬碳交易對(duì)象,加強(qiáng)和完善風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。

(四)構(gòu)建宏觀經(jīng)濟(jì)政策與調(diào)控體系,促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展

積極轉(zhuǎn)變政府職能,完善健全有利于節(jié)能減排的財(cái)政與稅收體系,引入環(huán)境統(tǒng)計(jì)和核算方法,建立激勵(lì)與監(jiān)控機(jī)制,建立綠色考評(píng)體系。主要包括:引導(dǎo)商業(yè)銀行實(shí)施“綠色信貸”;搭建政府與企業(yè)間的節(jié)能減排、環(huán)境保護(hù)的信息交流平臺(tái);鼓勵(lì)或要求政府盡量采購(gòu)節(jié)能環(huán)保型產(chǎn)品,并建立一個(gè)綠色采購(gòu)網(wǎng)絡(luò);針對(duì)節(jié)能減排嘗試采用間接稅收優(yōu)惠,并在所得稅、增值稅方面提供優(yōu)惠政策;大力支持發(fā)展混合動(dòng)力或新能源汽車,待時(shí)機(jī)成熟時(shí),發(fā)展純動(dòng)力汽車;積極發(fā)展節(jié)能建筑;引導(dǎo)消費(fèi)者的低碳消費(fèi)行為,如普及綠色照明、增強(qiáng)居民的節(jié)能減排方面的知識(shí)、增強(qiáng)采購(gòu)人員的環(huán)保意識(shí)等;開展綠色核算與審計(jì)工作,建立監(jiān)控機(jī)制與綠色考評(píng)體系。

(五)注重節(jié)能減排,充分發(fā)揮科技創(chuàng)新機(jī)制

積極構(gòu)建的綠色科技創(chuàng)新體系,建立“以企業(yè)為主體、市場(chǎng)為導(dǎo)向、產(chǎn)學(xué)研結(jié)合的科技創(chuàng)新體系”,重點(diǎn)突破有技術(shù)基礎(chǔ)、符合戰(zhàn)略發(fā)展要求的“低碳技術(shù)”,爭(zhēng)奪“低碳技術(shù)”的戰(zhàn)略制高點(diǎn)。包括:積極推進(jìn)新能源汽車、核電技術(shù)、生物能源技術(shù)、光電子信息產(chǎn)業(yè)的研發(fā)與應(yīng)用,帶動(dòng)我國(guó)新興戰(zhàn)略型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展;健全綠色科技創(chuàng)新的激勵(lì)與保障機(jī)制,逐步完善“創(chuàng)新人才激勵(lì)機(jī)制”、“創(chuàng)新資金籌措機(jī)制”、“創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)投資體系”;積極引導(dǎo)我國(guó)“產(chǎn)學(xué)研”的寬領(lǐng)域、深層次合作,促進(jìn)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)與產(chǎn)業(yè)發(fā)展相結(jié)合;運(yùn)用專利法律和政策為企業(yè)開展綠色科技創(chuàng)新提供動(dòng)力,加大對(duì)專利侵權(quán)的懲罰力度,有針對(duì)性地調(diào)整專利期限,通過專利制度的有效設(shè)計(jì)推動(dòng)科技成果的保護(hù)和擴(kuò)散,促進(jìn)知識(shí)的流動(dòng)和外溢。

主要參考文獻(xiàn):

[1]《聯(lián)合國(guó)氣候變化框架公約》京都議定書. [R/ OL] .1998.

[2]IASB. IFRIC Interpretation No. 3 , Emission Rights [R] . 2004.

[3]IASB. Emission Trading Schemes , Latest Revision [R] : 04 June 2008. 2008.

[4]周志方,肖序.國(guó)外環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展評(píng)述[J].會(huì)計(jì)研究,2010(1).