稅法的目標(biāo)精選(九篇)

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第1篇：稅法的目標(biāo)范文

中圖分類號：X832 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1003-9082（2014）09-0309-01

鉬，銀白色金屬，密度10.2克/厘米3。熔點(diǎn)2610℃。沸點(diǎn)5560℃。確知鉬為人體及動植物必須的微量元素。鉬為多種酶的組成部分，鉬的缺乏會導(dǎo)致人齲齒、腎結(jié)石、克山病、大骨節(jié)病、食道癌等疾病。德國耶拿公司ZEENIT700原子吸收光度儀將火焰部分與石墨爐部分安裝成一體機(jī)，不必反復(fù)拆裝，使用橫向加熱方式，檢測更加穩(wěn)定。本文建立了采用ZEENIT700原子吸收光度儀測定鉬的方法，該方法簡單、準(zhǔn)確、精密、靈敏，在實(shí)際工作中有很大的推廣價(jià)值。

一、實(shí)驗(yàn)部分

1.主要儀器與試劑

1.2

ZEENIT 700原子吸收火焰石墨爐一體機(jī) （德國耶拿公司）

HS循環(huán)水冷機(jī) （北京赫斯科技有限公司）

高純氬氣 （北京南亞氣體制品有限公司）

鉬空心陰極燈 （北京有色金屬研究總院）

超純水器 （成都艾科科技有限公司）

100μg/ml鉬標(biāo)準(zhǔn)溶液 （國家標(biāo)準(zhǔn)物質(zhì)研究中心）

硝酸（優(yōu)級純） （石家莊試劑廠）

二、結(jié)果與討論

1.儀器條件的選擇

1.1 有無基體改進(jìn)劑的選擇：

目前測量鉬元素尚沒有合適的基體改進(jìn)劑。

1.2無基體改進(jìn)劑、單點(diǎn)自動稀釋配置條件下的狹縫寬度：吸光度見表一

表一 不同狹縫寬度測定鉬的結(jié)果比較

儀器共設(shè)定四檔狹縫寬度（0.2nm、0.5nm、0.8nm、1.2nm），結(jié)果表明相同條件下，改變狹縫寬度，曲線相關(guān)系數(shù)變化較大，本試驗(yàn)選擇狹縫寬度為0.8nm。

1.3無基體改進(jìn)劑、單點(diǎn)自動稀釋配置條件下的燈電流：吸光度見表二

表二 不同燈電流測定鉬的結(jié)果比較

結(jié)果表明，相同條件下，燈電流在6.5―7.5mA之間，燈電流為7.0mA時(shí)吸光度較穩(wěn)定，曲線相關(guān)系數(shù)較好，所以本試驗(yàn)選擇燈電流為7.0 mA。

1.4標(biāo)準(zhǔn)曲線配置方法的選擇：

盡管儀器單點(diǎn)自動稀釋配置標(biāo)準(zhǔn)溶液的曲線相關(guān)系數(shù)優(yōu)于手動配置，但考慮到儀器單點(diǎn)自動稀釋配置標(biāo)準(zhǔn)曲線的加標(biāo)回收率不夠理想（以往試驗(yàn)證明加標(biāo)回收率僅為72.1%―87.4%），單點(diǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)曲線可靠性低的缺點(diǎn)，以及儀器自動稀釋配置標(biāo)準(zhǔn)曲線簡單、方便、快捷的優(yōu)點(diǎn)，選擇當(dāng)樣品初檢可選擇儀器單點(diǎn)自動稀釋配置標(biāo)準(zhǔn)曲線，樣品鉬的濃度低于最低檢出限時(shí)數(shù)據(jù)可以認(rèn)為有效；樣品鉬的濃度高于最低檢出限或有質(zhì)量監(jiān)控時(shí)，需重新手動配置標(biāo)準(zhǔn)曲線，重新檢測樣品鉬的濃度。

1.5其它條件的選擇：

灰化溫度、原子化溫度通過儀器軟件自帶優(yōu)化程序檢測，本試驗(yàn)選擇灰化溫度為1350℃，原子化溫度為2300℃（見數(shù)據(jù)表No.6、No.7）。通過大量試驗(yàn)證明，數(shù)據(jù)計(jì)算方式中以峰面積計(jì)算方式較為穩(wěn)定，以峰高計(jì)算方式只有在灰化溫度較高的情況下較為穩(wěn)定，因此選擇以峰面積計(jì)算方式為第一首選，以峰高計(jì)算方式可作為輔助方式綜合考慮。儀器干燥分三步，90℃（保持20秒）、105℃（保持20秒）、110℃（保持10秒）；自動歸零為1400℃（保持6秒）；清空為2650℃（保持4秒）等；以上條件均由廠家提供參數(shù)。由于生活飲用水及其水源水組成成分并不復(fù)雜，對鉬的檢測干擾小，以上條件完全適合檢測要求，采樣波峰完整，故不再一一驗(yàn)證選擇。扣背景方式根據(jù)水樣實(shí)際情況選擇。

2.方法檢出限

儀器兩次自動對高純水空白樣11次檢測、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算結(jié)果：鉬的最低檢出限為（見數(shù)據(jù)表No.9、No.10）0.613720μg/l、1.475861μg/l。按《生活飲用水標(biāo)準(zhǔn)檢測方法》GB/T 5750―2006規(guī)定（以儀器兩倍基線噪聲對應(yīng)的含量計(jì)算方法）以及考慮儀器電路、光路老化，本方法在其它實(shí)驗(yàn)室通用等問題，鉬的檢測限定為：5.0μg/L。

3.樣品測定

對市售桶裝尚泉純凈水、保定本地自來水及西大洋水庫107水樣，共3個(gè)樣品進(jìn)行測定，結(jié)果見表三

表三 樣品分析結(jié)果

4.樣品加標(biāo)回收率

在三種水樣中分別加標(biāo)5.0μg/L，15.0μg/L，10.0μg/L，40.0μg/L，結(jié)果見表四，回收率在90.36―100.7%之間

表四 樣品加標(biāo)回收率

5.精密度實(shí)驗(yàn)

連續(xù)測定濃度為20μg/L鉬標(biāo)準(zhǔn)溶液6次，相對標(biāo)準(zhǔn)偏差為2.417%。根據(jù)No.11圖表（Bar graph values 后六個(gè)柱狀圖）顯示，數(shù)據(jù)均符合要求。

2.6石墨爐法測定鉬主要的實(shí)驗(yàn)最佳條件：

波長： 313.3nm

數(shù)據(jù)模式：以峰面積計(jì)算

狹縫寬度：0.8nm

燈電流：7.0mA

灰化溫度：1350℃

原子化溫度：2600℃

無基體改進(jìn)劑；

三、小結(jié)

本檢測方法采用進(jìn)口德國耶拿公司ZEENIT 700原子吸收儀測定飲用水的鉬，選擇了儀器的最佳條件。方法操作簡單，靈敏度高，準(zhǔn)確度高，精密度好。在實(shí)際工作中有很大的推廣價(jià)值。

第2篇：稅法的目標(biāo)范文

關(guān)鍵詞：側(cè)掃聲納；多波束；水下目標(biāo)物；精度；分辨率

中圖分類號：TB567文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A

1 引 言

多波束測深系統(tǒng)主要用于水下地形測量，應(yīng)用這種高新技術(shù)，不僅可以獲得高精度的水下地形數(shù)據(jù)，還可以為人們提供直觀的水下三維圖和類似側(cè)掃聲納的聲像圖。

側(cè)掃聲納的出現(xiàn)為水下目標(biāo)物探測提供了完整的水下聲學(xué)圖像，用于獲得水下地形形態(tài)[1]。側(cè)掃聲納和多波束測深系統(tǒng)都是能夠?qū)崿F(xiàn)全覆蓋掃測得探測設(shè)備，能夠獲得幾倍于水深的探測范圍。在水深測量精度、定位精度、聲像圖分辨率等方面兩者又各有優(yōu)點(diǎn)。所以在多次的工程實(shí)踐中，我們發(fā)現(xiàn)利用聲納和多波束同時(shí)來完成探測工作，可有效增強(qiáng)不同觀測數(shù)據(jù)的互補(bǔ)性，將掃測結(jié)果達(dá)到最優(yōu)化，提高工程質(zhì)量。本文就聲納和多波束探測時(shí)的實(shí)際效果進(jìn)行對比分析。

在工作實(shí)踐中，側(cè)掃聲納采用由美國EdgeTech公司生產(chǎn)的EdgeTech 4200MP型雙頻側(cè)掃聲納，該系統(tǒng)將EdgeTech的全頻譜和多脈沖技術(shù)集成與一體，是高科技數(shù)字雙模式高分辨率側(cè)掃聲納系統(tǒng)；多波束采用Sionc 2024型測深儀，工作頻率為300kHZ，最大量程為500米。波束個(gè)數(shù)為256個(gè)，垂直航跡方向的波束大小為0.5°，沿著航跡方向的波束大小為1.0°。

2 側(cè)掃聲納和多波束的工作原理

這兩種設(shè)備均是采用向水底發(fā)射聲波脈沖，并接收聲波傳至水底目標(biāo)物后反射和散射的回波，從反射和散射的回波信息中提取我們所需要的幾何信息。

（a）多波束設(shè)備連接圖 （b）側(cè)掃聲納設(shè)備連接圖

圖1 多波束和側(cè)掃聲納設(shè)備連接示意圖

由于它們接收波束的形式不同以及對回波的處理方式的不同，多波束測深儀通過接收回波信號能夠?qū)崿F(xiàn)空間精確定向，利用聲波在傳播途中所消耗的時(shí)間來確定斜距，而每一束波束都有一個(gè)固有的波束角，從而確定斜距可以得到精確地水深信息，繪制水下地形圖[2]。側(cè)掃聲納根據(jù)水底目標(biāo)物反射的回波的強(qiáng)度、次數(shù)、時(shí)間間隔換算到儀器記錄器中目標(biāo)物影像的長短、黑度變化，從而得到水底掃側(cè)聲像圖，這種聲像圖只能通過目標(biāo)的陰影長度等參數(shù)來估計(jì)目標(biāo)物的高度和大小，所以要求聲像圖判讀者的經(jīng)驗(yàn)比較高。

3 兩種設(shè)備共同掃測

3.1 作業(yè)方法

采用的作業(yè)方式是：利用單波束對測區(qū)進(jìn)行水深檢測，同時(shí)使用側(cè)掃聲納對測區(qū)進(jìn)行全覆蓋掃測（粗掃），經(jīng)判讀聲像圖發(fā)現(xiàn)可疑水下目標(biāo)物后，可以粗略確定目標(biāo)物的性質(zhì)、大小、范圍。然后采用多波束對可疑水下目標(biāo)物進(jìn)行加密掃測（精掃）。由于多波束系統(tǒng)中心波束密、腳印小、精度高，邊緣波束較疏、腳印大、精度低，所以在多波束掃測時(shí)要求船速控制在5節(jié)左右，波束開角不應(yīng)大于130°，掃測結(jié)果經(jīng)過三維可視化處理后可以與聲納掃測判讀結(jié)果進(jìn)行對比分析。通過側(cè)掃聲納和多波束在工程項(xiàng)目中組合利用，可以進(jìn)一步驗(yàn)證水下目標(biāo)物存在與否，并確定目標(biāo)物的大小、高度等屬性。

在大面積水域的掃測作業(yè)中，而又不需要得到全覆蓋掃測的水深時(shí)，沒有必要采用多波束對整個(gè)測區(qū)進(jìn)行全覆蓋掃測。只需針對聲納掃測發(fā)現(xiàn)的可疑水下目標(biāo)物進(jìn)行多波束全覆蓋掃測即可，這種作業(yè)方法即可以提高掃測效率、節(jié)約成本、增強(qiáng)兩者觀測數(shù)據(jù)的互補(bǔ)性，又可以將掃測結(jié)果達(dá)到最優(yōu)、保證掃測質(zhì)量。

3.2 實(shí)例對比分析

在某港口規(guī)劃錨地掃測中，采用了上述作業(yè)方法，在2#規(guī)劃錨地掃測結(jié)果中，對在12米左右的水深所探測到的一系列目標(biāo)并進(jìn)行可視化處理后的結(jié)果，如圖2所示。

（a）聲納掃測影像圖 （b）多波束掃測圖像

圖2同一位置水下目標(biāo)探測實(shí)例對比

圖2（a）是水下目標(biāo)物的部分聲納影像圖，根據(jù)聲納影像圖中白色影子的長度和相關(guān)資料分析研究，最終確定該目標(biāo)組為拋泥堆（錨地在原拋泥區(qū)旁）。圖2（b）是多波束經(jīng)過可視化處理后得到的三維立體影像圖，通過此圖可以確定該目標(biāo)物的頂端標(biāo)高和位置以及周邊水深分布情況。

在該港口5#錨地掃測過程中，在水深25米左右探測到一根廢棄的油管，如圖3所示。

（a）聲納掃測影像圖 （b）多波束掃測圖像圖

圖3 同一水下目標(biāo)探測實(shí)例對比

圖3中所示的目標(biāo)物先經(jīng)聲納掃測判讀，同樣后經(jīng)多波束精掃，得到了該目標(biāo)物的準(zhǔn)確位置和目標(biāo)物頂端標(biāo)高等幾何信息，為錨地建設(shè)使用提供了準(zhǔn)確的水下信息。

通過以上兩組實(shí)例對比分析后可以看出，側(cè)掃聲納掃測就如同一臺攝影機(jī)在水下拍照成像，且影像清晰、分辨率高。而多波束則不同，它要通過構(gòu)建DTM數(shù)字模型，然后根據(jù) DTM數(shù)字模型生成三維地貌圖，從而能夠直觀的顯示水下地形細(xì)微的變化和目標(biāo)物的形態(tài)特征。

3.3 精度

在大面積水下勘測工作中，測量定位一般采用DGPS或者RTK的方式，DGPS定位精度可以到達(dá)亞米級，RTK的定位精度可以達(dá)到厘米級。在進(jìn)行的測量實(shí)踐中，定位系統(tǒng)均采用Trimble 332型DGPS定位儀，本次使用的多波束系統(tǒng)已通過同步采集DGPS的ZDA（Time and Date）數(shù)據(jù)和1 PPS（pulsepersecond）數(shù)據(jù)，將多波束系統(tǒng)時(shí)間同步到DGPS內(nèi)部時(shí)鐘，確保了多波束測深系統(tǒng)的測深與定位時(shí)間同步，因此說多波束測得水下目標(biāo)物的定位及測深精度很高。同時(shí)為了提高側(cè)掃聲納的目標(biāo)物定位精度，測量前反復(fù)量取Layback值，盡量縮小拖魚和定位儀之間的距離偏差。

另外，在多波束測量船上安裝了高精度的OCTANS光線羅經(jīng)（集姿態(tài)和羅經(jīng)與一體），它可以隨時(shí)矯正船姿，并經(jīng)過聲速、潮汐和測深桿吃水的改正，可獲的精確地水深數(shù)據(jù)；而側(cè)掃聲納在水下受船速、航向、流速和流向的影響很大，且不能進(jìn)行潮汐的改正，故無法獲取高精度的水深數(shù)據(jù)。

從多次掃測結(jié)果表明：多波束的定位和測深精度均要高于側(cè)掃聲納。

4 結(jié)束語

通過上述對比分析，可以看出多波束在測量過程中定位精度高、分辨率高、測深精度高、可視化程度強(qiáng)，但其工作效率和適用的范圍不如側(cè)掃聲納廣泛；側(cè)掃聲納在掃測工作中雖然定位精度不高、容易受外界因素影響，但是其距水底的高度容易控制、具有很高的分辨率、掃測寬度比較寬，且能夠區(qū)分目標(biāo)物的底質(zhì)特征。有上可見，側(cè)掃聲納和多波束具有很好的互補(bǔ)性，既可以提高工程質(zhì)量和效率，又可以將掃測結(jié)果達(dá)到最優(yōu)。

在小面積水域測量中，利用多波束進(jìn)行全覆蓋掃測，就可以得到精確的水深數(shù)據(jù)，測量成本也不會太高；而對于大面積水域域掃測時(shí)，建議采用本文的掃測方法可以很大程度的顯現(xiàn)側(cè)掃聲納的優(yōu)勢，并可以節(jié)約成本、提高工作效率和質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

第3篇：稅法的目標(biāo)范文

關(guān)鍵詞：水火電調(diào)度系統(tǒng)，環(huán)境污染，網(wǎng)絡(luò)損失，二次變異，混沌序列，早熟現(xiàn)象

中圖分類號： TV697 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1672-3791（2016）11（a）-0000-00

引言

由于環(huán)境污染越來越受到人們的重視，傳統(tǒng)的以經(jīng)濟(jì)成本為主要目標(biāo)的水火電優(yōu)化調(diào)度已不能滿足社會的需求，更多的學(xué)者也開始關(guān)注火電廠的污染排放問題[1-3]。為此，有的學(xué)者提出一種兼顧經(jīng)濟(jì)性和環(huán)保性的水火電聯(lián)合優(yōu)化調(diào)度模型，該問題也逐步變成許多學(xué)者關(guān)注的焦點(diǎn)問題。

傳統(tǒng)的多目標(biāo)優(yōu)化主要通過將多目標(biāo)問題轉(zhuǎn)化為單目標(biāo)問題的方法，再采用單目標(biāo)進(jìn)化算法進(jìn)行求解。國外學(xué)者M(jìn). Basu在經(jīng)過多個(gè)目標(biāo)加權(quán)求和后，采用交互模糊滿意度的方法求解了該問題，并取得了一定的研究成果[4]。K.K. Mandal通過差分進(jìn)化算法對不同目標(biāo)權(quán)重下的總目標(biāo)進(jìn)行優(yōu)化運(yùn)算，并分析比較了其結(jié)果的優(yōu)劣程度[5]。

雖然上述方法可以一定程度上解決多目標(biāo)優(yōu)化問題，然而，由于在實(shí)際工程應(yīng)用中，各目標(biāo)的權(quán)重是難以精確描述的，因此，該轉(zhuǎn)化策略的實(shí)用性不強(qiáng)。隨后，國內(nèi)學(xué)者馬光文[6]將NSGA-II的多目標(biāo)進(jìn)化方法應(yīng)用到水火電調(diào)度系統(tǒng)中，并產(chǎn)生了一系列非劣解集，為實(shí)際調(diào)度過程提供了足夠的決策支持。在此，本文提出了一種多目標(biāo)自適應(yīng)二次變異差分進(jìn)化算法（ASMMODE），運(yùn)用自適應(yīng)控制參數(shù)調(diào)節(jié)了群體的收斂速度，引入Logistic混沌序列增加了進(jìn)化群體的多樣性，從一定程度上避免了“早熟”現(xiàn)象的發(fā)生。同時(shí)，本文運(yùn)用啟發(fā)式嵌套修正的約束處理方法，有效地解決了水火電調(diào)度系統(tǒng)中的復(fù)雜約束問題，并將多目標(biāo)自適應(yīng)二次變異差分進(jìn)化算法應(yīng)用到水火電調(diào)度系統(tǒng)中，取得了較為滿意的結(jié)果，從而為多目標(biāo)水火電聯(lián)合優(yōu)化調(diào)度提供了一條新途徑。

1 水火聯(lián)合優(yōu)化調(diào)度模型概述

多目標(biāo)水火電聯(lián)合優(yōu)化調(diào)度主要是在滿足水火電站出力約束、系統(tǒng)負(fù)荷平衡、水量平衡等約束條件的基礎(chǔ)上，并同時(shí)對氮氧氣化物排放量和火電經(jīng)濟(jì)成本進(jìn)行優(yōu)化[7-13]。

1.1 目標(biāo)函數(shù)

（1）火電經(jīng)濟(jì)成本

（1）

其中， 為調(diào)度時(shí)間長度， 為火電站個(gè)數(shù)， 為第 個(gè)火電站第 個(gè)時(shí)段的出力， 為第 個(gè)火電站運(yùn)行的成本系數(shù)， 為第 個(gè)火電站的最小出力限制。

（2）污染氣體排放量

（2）

其中， 為污染排放系數(shù)。

1.2 約束條件

（1）系統(tǒng)負(fù)載平衡約束

（4）

其中， 為第 個(gè)水電站在時(shí)段 的出力， 為第 時(shí)段的電力傳輸損失。而水電站的出力則主要是由其庫容和下泄流量決定。 為水電站數(shù)量， 為第 時(shí)段系統(tǒng)的負(fù)載需求。而水電站的出力由庫容和下泄流量相關(guān)，其具體表達(dá)式如下：

（5）

而 為第 個(gè)水電站的出力系數(shù)， 和 為第 個(gè)水電站在 時(shí)段的庫容和下泄流量。其中，電力傳輸損失一般可以表示為火電出力的函數(shù)，具體如下[13]：

（6）

其中， 為電力傳輸損失系數(shù)。

（2）水量平衡約束

（7）

其中， 為第 個(gè)水電站在 時(shí)段的來水， 為第 個(gè)水電站在 時(shí)段的棄水， 為第 個(gè)水電站上游與第 個(gè)電站有直接水力聯(lián)系的電站數(shù)量， 為第 個(gè)水電站上游第 個(gè)電站的時(shí)滯時(shí)間長度。

（3）出力約束

（8）

其中， 為第 個(gè)水電站的最小和最大出力， 為第 個(gè)火電站的最小和最大出力。

（4）水庫庫容、流量約束

（9）

其中， 為第 個(gè)水電站的最小和最大庫容， 為第 個(gè)水電站的最小和最大下泄流量。

（5）初末庫容約束

（10）

其中， 分別為第 個(gè)水電站的初末庫容。

2 多目標(biāo)自適應(yīng)二次變異差分進(jìn)化

多目標(biāo)自適應(yīng)二次變異差分進(jìn)化算法根據(jù)多目標(biāo)進(jìn)化算法特有的選擇機(jī)制，將Pareto等級劃分操作替代單目標(biāo)差分進(jìn)化的適應(yīng)度函數(shù)比較過程[14]。并在差分進(jìn)化算法的基礎(chǔ)上加入了外部檔案集的維護(hù)和修改操作，保留了進(jìn)化群體中的精英個(gè)體[15]。結(jié)合混沌序列產(chǎn)生機(jī)制，對變異操作的參數(shù)進(jìn)行改進(jìn)，使得變異算子可以自適應(yīng)地指導(dǎo)群體的進(jìn)化過程。

2.1自適應(yīng)二次變異的差分進(jìn)化

由于傳統(tǒng)的差分進(jìn)化算法無法自適應(yīng)地根據(jù)進(jìn)化種群的多樣性實(shí)時(shí)地改變進(jìn)化策略，使得其優(yōu)化效率較低或容易產(chǎn)生“早熟”現(xiàn)象。為此，本文提出一種自適應(yīng)二次變異的差分進(jìn)化方法。其一般形式如下：

（11）

其中， 為進(jìn)化群體中三個(gè)不同的個(gè)體，且 為選自外部檔案集的兩個(gè)個(gè)體， 為個(gè)體進(jìn)化參數(shù)， 為自適應(yīng)調(diào)節(jié)參數(shù)，其表達(dá)式為：

（12）

其中， 為控制參數(shù)， 為當(dāng)前進(jìn)化代數(shù)， 為進(jìn)化的最大代數(shù)。在一般情況下，差分進(jìn)化的變異操作按照上述的形式進(jìn)行。特別地，檢查種群第 維多樣性是否低于一定閾值即 ，多樣性指標(biāo) 表達(dá)式為：

（13）

其中， 為外部檔案集大小， 為外部檔案集個(gè)體的第 維變量， 為 的平均值， 為第 維變量最大和最小邊界。

若 時(shí)，Logistic混沌映射被用來產(chǎn)生一組混沌序列 ，其序列產(chǎn)生方式為[16]：

（14）

其中， ，當(dāng) 時(shí)，可以產(chǎn)生在 范圍內(nèi)的隨機(jī)序列，且此時(shí)序列初始值滿足 。而此時(shí)，結(jié)合混沌序列對進(jìn)化中的種群進(jìn)行二次變異，其表達(dá)式為：

（15）

由此，進(jìn)化種群的多樣性將會增大，搜索范圍不僅僅局限于局部區(qū)域，當(dāng)遇到多峰函數(shù)時(shí)，其優(yōu)化結(jié)果不會陷入局部最優(yōu)，從而避免“早熟”F象的發(fā)生。

2.2 基于密度熵的非劣前沿分布性控制

在多目標(biāo)優(yōu)化過程中，為了保留群體進(jìn)化過程中的精英個(gè)體，制定了外部檔案集的精英保留策略。該策略主要根據(jù)非劣前沿的分布特性制定精英個(gè)體的保留策略。在文獻(xiàn)[15]中，非劣前沿的平均距離被用來作為其分布性指標(biāo)，該方法在一定程度上保證非劣前沿整體的分布性，但是無法精確描述個(gè)體與個(gè)體之間的聚集程度。本文采用一種基于信息熵的非劣前沿分布性控制方法[17]，采用文獻(xiàn)[14]中的相對距離控制非劣前沿上個(gè)體的聚集程度，從而提高其非劣前沿的分布性。

（16）

其中， 為個(gè)體 鄰接的下方個(gè)體， 為個(gè)體 的相對距離， 則為個(gè)體 的熵值。由此，整個(gè)非劣前沿的密度熵可以表示為：

（17）

其中， 為外部檔案集的大小。本文采用的密度熵法不僅考慮非劣前沿中個(gè)體的分布距離，還兼顧非劣前沿整體的分布距離。如圖1所示，非劣前沿個(gè)體若出現(xiàn)A、B、C三種分布情況，則不難看出，C分布不屬于均勻分布，若其中存在新加入個(gè)體，則應(yīng)該剔除；而A和B分布均屬于均勻分布，但B中個(gè)體距離相對整體的跨度而言，相對較小，仍然不符合整體的分布性要求。而A不僅具有均勻的個(gè)體分布距離，而且還符合非劣前沿整體的分布要求。因此，可以保留非劣前沿中密度熵較大的個(gè)體，從而提高非劣前沿整體的分布特性。

2.3 水火電系統(tǒng)約束處理方法

（1）編碼

由于在整個(gè)水火電調(diào)度過程中，一般將下泄流量和火電出力作為決策變量對其聯(lián)合優(yōu)化模型進(jìn)行求解。其具體表達(dá)式如下：

（18）

（2）約束處理方法

由于水火電聯(lián)合調(diào)度過程呈現(xiàn)的高維、非線性和強(qiáng)耦合特性，各種復(fù)雜約束的處理效果對整體優(yōu)化結(jié)果有較大的影響，所以高效的約束處理方法能提高優(yōu)化的效率。約束處理的重點(diǎn)一般集中在水量平衡和系統(tǒng)負(fù)載平衡約束的處理上，由于水量平衡約束效果對負(fù)載平衡有后效影響，所以采取先處理水量平衡約束再處理負(fù)載平衡約束的方法。在此，本文采用文獻(xiàn)[18]中啟發(fā)式嵌套修正的方法，對水量平衡和負(fù)載平衡約束進(jìn)行處理，并根據(jù)約束違反程度的標(biāo)準(zhǔn)界定個(gè)體的可行性，從而有效地將進(jìn)化中的群體控制在可行區(qū)域內(nèi)。

3 實(shí)例研究

以四個(gè)水電站和三個(gè)水電站組成的水火電系統(tǒng)為例[4]，將本文提出的二次變異自適應(yīng)多目標(biāo)差分進(jìn)化算法應(yīng)用到該系統(tǒng)中，調(diào)度時(shí)段總長度為1天，每一個(gè)小時(shí)為一個(gè)時(shí)段，其四個(gè)水電站的拓?fù)浣Y(jié)構(gòu)如圖2所示。該實(shí)例中關(guān)于水電站、火電站以及負(fù)載平衡等約束及相關(guān)數(shù)據(jù)均可參考文獻(xiàn)[19-20]。

進(jìn)化群體經(jīng)過2000代的變異、交叉和選擇操作后，在外部檔案集中存儲了30個(gè)非劣精英個(gè)體或非支配解，如圖3所示。根據(jù)污染總量和成本總量的曲線圖可知，污染氣體排放總量和經(jīng)濟(jì)成本總量為相互矛盾和制約的關(guān)系。

通過和NSGA-II得到的結(jié)果對比，可以看到，多目標(biāo)二次變異方法得到的解集處于NSGA-2解集的左下方，也就意味著該方法得到的最優(yōu)方案集明顯要優(yōu)于NSGA-II，而在非劣方案集的分布特性特明顯要好于NSGA-II。

MOCADE and NSGA-II）

而多目標(biāo)二次變異方法求解得到所有非劣解集如表1所示，總煤耗量最小可以達(dá)到42193美元（方案1），總污染量最小可以控制在16581磅（方案30），而方案（15）的總煤耗量為43772美元，總污染量為16871磅。

為了進(jìn)一步地分析非劣解集的優(yōu)化方案，將方案集中的方案（1）、方案（15）以及方案（30）作為三種典型方案，并針對電力傳輸損失、各電站的出力過程進(jìn)行深入剖析，如圖4、5、6和7所示。方案（1）中的經(jīng)濟(jì)成本最小，方案（30）的污染氣體排放量最小，方案（15）為折衷方案。圖4中為三種典型方案下的網(wǎng)絡(luò)傳輸損失對比結(jié)果，其大致趨勢基本保持一致，網(wǎng)絡(luò)傳輸損失基本保持在7.5MW以下，其不同主要集中在網(wǎng)絡(luò)損失的波峰和波谷。圖5、6和7為火電站1、火電站2和火電站3在三種典型方案下的出力過程。圖5中三種方案下的出力過程基本保持一致，不難看出，相比其他兩種方案，方案1的出力過程基本保持在最低狀態(tài)，方案15次之，方案30最高。由于網(wǎng)絡(luò)傳輸損失主要和各火電站的出力緊密相關(guān)，因此，火電站1可能對網(wǎng)絡(luò)傳輸損失有較大影響。

同樣地，在火電站2和火電站3中，三種方案下的出力過程也基本保持一致，但并不存在火電站1中類似的出力過程；而在火電站3中，不難看出，方案1的出力過程基本保持最高狀態(tài)，方案15次之，方案30出力最低。

由于這三種典型方案代表著不同的利益背景，方案（1）經(jīng)濟(jì)成本最低，單從火電站生產(chǎn)運(yùn)營的角度，該方案是最好的；方案（30）污染排放量最小，社會環(huán)境污染影響最低；而方案（15）相對折衷，在需要同時(shí)兼顧經(jīng)濟(jì)性和環(huán)保性的條件下，該方案為最佳方案。

（Figure.7 The output process of thermal unit 3 in some typical schemes）

本文以方案（15）為折衷方案，對其方案下的水電出力過程、庫容變化和下泄流量過程進(jìn)行深入分析。四個(gè)水電站的出力過程如圖表2所示，不難發(fā)現(xiàn)，所有出力均被控制在出力約束允許的范圍內(nèi)，且在整個(gè)調(diào)度時(shí)段內(nèi)裝機(jī)最大的水庫4始終維持最大的調(diào)節(jié)能力。

庫容和下泄流量過程如圖8和圖9所示，其變化過程均控制在可行范圍內(nèi)。由于水庫4具有最大的調(diào)節(jié)能力，且處于四個(gè)水電站的最下游，其庫容和下泄流量在多數(shù)時(shí)間段內(nèi)均維持較高狀態(tài)。

（Figure.9 The storage process of four reservoirs in scheme （15））

綜上所述，基于二次變異的差分進(jìn)化算法能較好地同時(shí)優(yōu)化污染排放量和經(jīng)濟(jì)成本，得出一系列非劣方案集。方案中各火電站出力、水電站出力及庫容和下泄流量變化均滿足各類約束條件，且將網(wǎng)絡(luò)傳輸損失控制在較小范圍內(nèi)，最終得到的優(yōu)化方案也進(jìn)一步證明了該方法的可行性和有效性。

5 結(jié)論

本文考慮了節(jié)能環(huán)保多目標(biāo)水火電優(yōu)化過程中的網(wǎng)絡(luò)損失問題，將線性等式約束問題推廣到非線性等式約束問題，使得調(diào)度過程變得更加復(fù)雜。為此，本文根據(jù)多目標(biāo)進(jìn)化算法的特點(diǎn)改進(jìn)了差分進(jìn)化算子，提出了一種多目標(biāo)自適應(yīng)二次變異差分進(jìn)化算法。并將該算法應(yīng)用到該調(diào)度模型中，結(jié)果表明，多目標(biāo)自適應(yīng)二次變異差分進(jìn)化算法經(jīng)過一次運(yùn)行后產(chǎn)生的非劣解集，不僅較好地解決了該復(fù)雜約束問題，而且同時(shí)具有較高的收斂精度和較好的分布特性。并根據(jù)非劣方案集選取符合實(shí)際需求的調(diào)度方案，制訂了各火電站和各水電站的短期發(fā)電計(jì)劃，為多目標(biāo)水火電聯(lián)合調(diào)度提供了一種新思路。

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第4篇：稅法的目標(biāo)范文

關(guān)鍵詞：稅法教育；交叉性；專業(yè)型

2010 年1 月，國務(wù)院學(xué)位委員會第27 次會議審議通過了稅務(wù)碩士等19種碩士專業(yè)學(xué)位設(shè)置方案，決定在我國設(shè)置稅務(wù)碩士專業(yè)學(xué)位，培養(yǎng)稅務(wù)專門人才?？梢晕覈亩惙ń逃咴诟母锏闹匾致房谏希惙ń逃龑ξ覈嚓P(guān)交叉法學(xué)學(xué)科的教育改革具有重要的借鑒意義，同時(shí)，改革過程中遇到的問題和困難也必將成為未來我國法學(xué)教育交叉學(xué)科改革的重要經(jīng)驗(yàn)。

一、法學(xué)教育的現(xiàn)狀

高等教育中把培養(yǎng)人才的目標(biāo)進(jìn)行了劃分，在1983年召開的世界大學(xué)校長會議提出了明確的衡量標(biāo)準(zhǔn)：第一，掌握所學(xué)知識和基本方法，這是對大學(xué)生的基本要求；第二，能夠把自己所學(xué)習(xí)的專業(yè)知識和方法與實(shí)際結(jié)合，即能夠在實(shí)際中運(yùn)用自己做學(xué)的知識；第三，在成為一個(gè)專業(yè)工作者的基礎(chǔ)上，運(yùn)用自己掌握的方法和能力不斷學(xué)習(xí)新的知識，并有所突破。即：會知識，會做事，會做人，會有所創(chuàng)新。我國的高等教育是伴隨著擴(kuò)招在發(fā)展的，在1999年擴(kuò)大內(nèi)需，緩解就業(yè)壓力，同時(shí)也是為國家培養(yǎng)更多的優(yōu)秀人才的背景下，教育部公布了《面向21實(shí)際教育振興行動計(jì)劃》，計(jì)劃在2010年實(shí)現(xiàn)大學(xué)毛入學(xué)率達(dá)到15%，到時(shí)大學(xué)生在校人數(shù)將達(dá)到1600萬人①。但實(shí)際制定“十五”計(jì)劃時(shí)，由于宏觀經(jīng)濟(jì)的樂觀形式，這個(gè)目標(biāo)被提前到了2005年，而實(shí)際上2008年高校在校大學(xué)生達(dá)到了1050萬人的最高點(diǎn)。②這是一次影響深遠(yuǎn)的改革，也是對教育理念的一次探索。伴隨著經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的加快，各個(gè)學(xué)科都面臨著一個(gè)亟待解決的問題，我們要培養(yǎng)什么樣的學(xué)生來適應(yīng)國家發(fā)展對人才的需要。

從1999年開始的高等教育擴(kuò)招是伴隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要而進(jìn)行的，普遍性的提高了我國高等教育水平和公民的受教育程度。與此同時(shí)，我國的稅法教育也是一直向大眾化方向改變?！胺▽W(xué)教育人才培養(yǎng)的目標(biāo)不是職業(yè)訓(xùn)練，而是職業(yè)批判；豐富知識，訓(xùn)練獨(dú)立思維，樹立人生的理想。法學(xué)必須關(guān)心、提出并試圖回答困擾我們社會的一些基本問題；故而必須堅(jiān)持學(xué)術(shù)獨(dú)立，與法治及一切功利目標(biāo)保持距離，才能建立起學(xué)術(shù)傳統(tǒng)和話語權(quán)威?！雹勰壳暗姆▽W(xué)教育形式屬于部分專業(yè)的法學(xué)知識的全面教育，也就是說，學(xué)生需要學(xué)習(xí)全部的14門主干課程，但每一門主干課其中的內(nèi)容只是全部主干課程知識的一部分，這可能會造成學(xué)而不精的問題，再就業(yè)上也會給法學(xué)畢業(yè)生造成困擾。

稅法在法學(xué)課程分類中屬于民商法中的一個(gè)，是非法學(xué)主干課程，屬于選修課，稅法的教育也更多地是由學(xué)生來自行選擇。但稅法確是在整個(gè)法學(xué)教育中非常獨(dú)特的一種，在高等教育方面稅法還不是主流，但是未來稅法教育可能成為整個(gè)法學(xué)教育的實(shí)驗(yàn)范本。從影響力上來說，稅法雖然不是主干課目，但卻時(shí)時(shí)刻刻影響每個(gè)人的現(xiàn)實(shí)生活。在大學(xué)畢業(yè)后，進(jìn)入工作中每個(gè)人都要繳納個(gè)人所得稅；在財(cái)務(wù)方面，個(gè)人買賣房產(chǎn)，投資理財(cái)都要涉及先關(guān)稅費(fèi)和票據(jù)?？梢哉f現(xiàn)在的稅法深入生活的各個(gè)方面，國家也一直在強(qiáng)調(diào)要提高公民的納稅意識，在維護(hù)國家稅收的基礎(chǔ)上，維護(hù)公民的基本權(quán)益，進(jìn)行稅法的普法教育。但是在實(shí)際中，無論是學(xué)習(xí)過說法知識的，還是沒有經(jīng)過專業(yè)訓(xùn)練的都很難直接與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行平的知識溝通和探討。從稅法學(xué)科上，稅法屬于典型的交叉學(xué)科，既是法律又包含財(cái)政學(xué)、會計(jì)學(xué)相關(guān)知識，同時(shí)在學(xué)習(xí)的過程中還要涉及票據(jù)法、民法等其他法律和經(jīng)濟(jì)學(xué)等相關(guān)學(xué)科。交叉學(xué)科的教育一直是法學(xué)教育的難點(diǎn)，但是這種復(fù)合知識的教育可能恰恰是社會所需要的。所以解決稅法教育的問題，可以給其他法律交叉學(xué)科教育作為一種借鑒。

稅法與人民生活相關(guān)性的密切，造成了繁復(fù)的法律制度；交叉學(xué)科的特點(diǎn)也造成了在教學(xué)上難度的提高。第一，學(xué)科交叉性需要復(fù)合型的授課教師。要求教師須具有法法和經(jīng)濟(jì)學(xué)的復(fù)合知識背景，如果可以稅法教師應(yīng)該具有一定的稅收實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。目前我國的稅法教育的任課教師主要來自于兩個(gè)方面：法學(xué)院培養(yǎng)出的民商法背景下的稅法學(xué)畢業(yè)生和經(jīng)濟(jì)學(xué)中財(cái)政學(xué)、會計(jì)學(xué)以及稅務(wù)背景下培養(yǎng)的稅務(wù)學(xué)畢業(yè)生，這兩種畢業(yè)生所帶來的都是單一從“法”或“稅”方面進(jìn)行教學(xué)。任課教師單一的教育背景與知識結(jié)構(gòu)決定了其在教學(xué)過程中只能從其本身能力出發(fā)，側(cè)重一個(gè)方面來講稅法，這種授課方式不僅無法提高稅法教育水平還可能帶來知識上的誤解。在各高校法學(xué)院中稅法的地位也一直處于邊緣化的地位，稅法教學(xué)的研究也得不到應(yīng)有的重視，不利于稅法教育水平的提高；第二，法學(xué)院的稅法教學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)下的稅法教學(xué)經(jīng)常被混為一談，讓學(xué)生無法了解學(xué)習(xí)的基本方向是“稅”還是“法”。在教學(xué)實(shí)踐中，稅法教師究竟在講“稅”還是在講“法”一直是一個(gè)教育難題，在其他交叉性的學(xué)科中也有類似問題的出現(xiàn)。法學(xué)院所講的稅法應(yīng)該首先在教學(xué)目的和教學(xué)計(jì)劃中對這一問題有所考慮，才能對癥下藥。有的稅法學(xué)者認(rèn)為，稅法教學(xué)應(yīng)該只講法不講稅，認(rèn)為“稅”是屬于經(jīng)濟(jì)學(xué)的內(nèi)容，在其編寫的適用于法學(xué)專業(yè)的稅法教材體系中，只有與稅法有關(guān)的法律原理、原則，有關(guān)稅收的基本內(nèi)容不寫或者制作基本介紹。稅法實(shí)際應(yīng)用廣泛的法律，脫離稅收和稅務(wù)管理來談法律是不切合實(shí)際的，也不符合稅法教育的目標(biāo)，對于培養(yǎng)實(shí)際需要的稅法人才來說是不利的，很可能造成學(xué)生學(xué)而不會用，脫離實(shí)際的法律也失去了法律原有的意義和本質(zhì)；但稅法教育畢竟是法學(xué)教育，目的是傳授稅法的精神與原則，不應(yīng)讓經(jīng)濟(jì)學(xué)過多的侵入稅法本身，而應(yīng)該側(cè)重方法的吸收。目前，更多的稅法教師出身于經(jīng)濟(jì)學(xué)，這種教學(xué)只教給學(xué)生“稅”的概念，稅中的法律理念、法律推理和法律制度構(gòu)架沒有傳授給學(xué)生。（3）稅法課程的復(fù)雜性與授課時(shí)間不相符。由于稅法在整個(gè)法律部門法中屬于邊緣狀態(tài)，所以就稅法本身來說，法學(xué)院的設(shè)置基本為選修課，時(shí)間都相對比較短，但是作為以部門交叉學(xué)科，學(xué)生需要學(xué)習(xí)的內(nèi)容并不比一般部門法律要少。從稅法本身來說，稅法的更新速度非?？欤捎诮鼛啄晡覈?jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，稅法也隨之適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境而修改，使得稅法教學(xué)的難度加大，對于基本稅法知識都難以完成教學(xué)的稅法教師來說，維持自己課堂知識的更新度是更為困難的，但是對于未來踏入社會的學(xué)生來說最新的稅法知識確實(shí)非常必要的。在未來的工作中即使學(xué)生不做稅法方面的工作，他們也離不開稅法知識，畢竟依法納稅是每個(gè)公民的基本義務(wù)之一，授課時(shí)間不足所導(dǎo)致的可能導(dǎo)致教學(xué)的“無用功”，造成教學(xué)目的無法完成。（4）稅法的基本科目的缺失為稅法教學(xué)帶來了很多困難。作為交叉學(xué)科的典型代表，稅法的學(xué)習(xí)需要基本的數(shù)學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)知識，但在我國法學(xué)教育中，法學(xué)院是不開設(shè)數(shù)學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)課程的，這對我國的稅法教育造成了很深刻的影響。數(shù)學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)的教學(xué)對于稅法教學(xué)是極為重要的，這也是為什么我國稅法人才越來越多的出自經(jīng)濟(jì)學(xué)而非法學(xué)的重要原因。在稅法領(lǐng)域中，更多的需要用數(shù)據(jù)來說話，稅法的基本調(diào)差手段也是需要會計(jì)學(xué)知識作為支撐，經(jīng)濟(jì)學(xué)的基礎(chǔ)也能使學(xué)生更好的掌握制定稅法的目的和稅法的基本原則，對學(xué)習(xí)稅法有重要的促進(jìn)作用。稅法教學(xué)所需要的數(shù)學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)知識本不多，但是基本知識的從新講授需要更多課時(shí)來完成，增加了稅法教學(xué)的困難。

從以上可以看出，稅法教育采用普遍性的法學(xué)教學(xué)方式很難達(dá)到教學(xué)目標(biāo)，這需要我們對現(xiàn)在的普遍性教學(xué)目標(biāo)做出修正。

二、 稅法教育的教學(xué)目標(biāo)

在對稅法教育的討論中，我們看到一些觀點(diǎn)：一方面，源于稅法應(yīng)用范圍的廣泛性，很多學(xué)者都認(rèn)為應(yīng)該擴(kuò)大稅法的教務(wù)范圍，同時(shí)，通過案例教學(xué)的方法把稅法變簡單，讓更多的人熟悉稅法。這部分人的目的很簡單，讓大家都了解每個(gè)人的納稅義務(wù)，了解自己應(yīng)該如何納稅。這是一種類似普法宣傳一樣目的教學(xué)目標(biāo)與高等教育的目標(biāo)并不完全相符，很多人有這樣一種誤區(qū)：因?yàn)槲覀儠玫蕉惙ǎ晕覀儜?yīng)該學(xué)習(xí)。這個(gè)理由看上去合理，但在實(shí)踐中我們很難達(dá)到這樣的目標(biāo)，首先，由于我國一直沒有出臺《稅收基本法》，更多地是借用經(jīng)濟(jì)學(xué)中對稅法的定義，所以學(xué)生學(xué)到的更多的是“稅”的概念，而非“法”的內(nèi)涵，在學(xué)習(xí)的過程中沒有培養(yǎng)納稅意識，不是主動的學(xué)習(xí)，而是不能不了解。這與我們稅法教育的初始目標(biāo)是不一致的。其次，對于大學(xué)中的法學(xué)院的學(xué)生來說，稅法和他們所學(xué)習(xí)的其他法律有很大的不同，“從法學(xué)的角度概括， 稅法的基本原則應(yīng)當(dāng)是稅收法定原則和稅收公平原則兩項(xiàng)。稅法的教學(xué)應(yīng)從法律理論的角度闡述這兩項(xiàng)原則。例如稅法的法定原則產(chǎn)生的根源以及法定原則在法律思想史上是如何演進(jìn)和變遷的， 如何理解和界定稅收法定的權(quán)限范圍和含義， 如何在法定原則下合理分配稅權(quán)， 等等。”④這些是傳統(tǒng)法學(xué)的教學(xué)方法，學(xué)習(xí)淵源變遷，掌握法律制定的思想、目的和基本原則。但是，稅法教育可能是不同的，因?yàn)橹贫ǘ惙ǖ乃枷?、目的和基本原則可能是來源于其他學(xué)科，比如，財(cái)政學(xué)。法學(xué)院的學(xué)生很難適應(yīng)這一點(diǎn)，因?yàn)檫@種交叉學(xué)科的背景，他們需要新的學(xué)習(xí)方法和知識技能，這對法學(xué)院的學(xué)生來說是很難迅速適應(yīng)的。

另一種觀點(diǎn)則傾向于專業(yè)化的大學(xué)教育，稅法雖然不在14門主干法律課程之中，但它的重要性卻是毋庸置疑的，與財(cái)政學(xué)、預(yù)算法等國家的根本制度和法律都有重要的聯(lián)系；而且稅法從分類上看，越來越多的稅法門類需要更加專業(yè)的知識技能來從事這些稅法法律的實(shí)踐。很多學(xué)者把這種需要叫做應(yīng)用型本科稅法教育。越來越多的財(cái)經(jīng)類學(xué)校開設(shè)了稅務(wù)專業(yè)或稅法專業(yè)，從“稅”的角度培養(yǎng)在實(shí)踐中的應(yīng)用型人才，那么法學(xué)院應(yīng)該制定和中目標(biāo)呢？首先，法學(xué)院是進(jìn)行法學(xué)教育的，法學(xué)院需要按照稅法的特殊要求給相關(guān)專業(yè)開設(shè)數(shù)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)的相關(guān)課程；其次，學(xué)生可能需要更多的時(shí)間結(jié)合財(cái)政學(xué)、會計(jì)學(xué)或者預(yù)算法等學(xué)習(xí)稅法的基本制度；最后，稅法具有多領(lǐng)域性，就像法律中的部門法一樣，稅法本身具有多個(gè)稅種，每個(gè)稅種需要分別學(xué)習(xí)一定的專業(yè)知識才能掌握。這三個(gè)層次是完全不同的，可以看出，每一步都需要堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)來完成，稅法教育是一個(gè)新系統(tǒng)工程，不同于傳統(tǒng)的法學(xué)教育，對教師、教材、教學(xué)方法和課程設(shè)計(jì)都提出了新的要求，但是本非不可能達(dá)到。

無論是普遍性的稅法教育還是應(yīng)用型的稅法教育，稅法本身的重要性都受到承認(rèn)。重要性在于稅法應(yīng)用于什么？稅法是現(xiàn)代國家的基本法律之一，是國家制度的重要基石，專業(yè)高效的稅法人才不僅有利于國家的發(fā)展和穩(wěn)定，也是維護(hù)稅收公平與效率的基本保障?，F(xiàn)代稅法更加復(fù)雜，甚至在美國比較簡單的個(gè)人所得稅法律都需要專業(yè)的報(bào)稅人員，因?yàn)檫@樣可以享受更多的稅收優(yōu)惠的同時(shí)避免自己偷稅漏稅而降低個(gè)人信用。由此可見，從稅法發(fā)展的趨勢上看，稅法將會變得越來越復(fù)雜，稅法的專業(yè)化促使稅法教育也需要培養(yǎng)出更加專業(yè)的稅法人才。稅法作為非法律主干課程，其重要性在于它交叉于經(jīng)濟(jì)學(xué)和法學(xué)兩個(gè)領(lǐng)域，法與經(jīng)濟(jì)的交叉造就了稅法非法學(xué)主干課目的地位，但是同時(shí)也給了我們一個(gè)實(shí)踐交叉學(xué)科教育的重要平臺。在實(shí)踐中我們已經(jīng)看到一些改變，中國政法大學(xué)法學(xué)院及法與經(jīng)濟(jì)研究中心等，在開設(shè)《稅法》課的同時(shí)，也相應(yīng)開設(shè)了《稅法實(shí)務(wù)》、《會計(jì)學(xué)與會計(jì)法 》、《會計(jì)法實(shí)務(wù)》、《金融法》及《金融法實(shí)務(wù)》，并在實(shí)驗(yàn)班開設(shè)了經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)課程⑤。專業(yè)性的稅法教育既要培養(yǎng)專業(yè)性的稅法人才，又要能夠把重心擺正，在選好主次的問題上下功夫。稅法教育是一門具有廣泛影響力的一門交叉學(xué)科，交叉學(xué)科的特點(diǎn)所賦予的，是在學(xué)習(xí)復(fù)合制式的條件下，以法為主，吸收相關(guān)學(xué)科的研究和學(xué)習(xí)方法，促進(jìn)本學(xué)科法律的嚴(yán)謹(jǐn)高效，并能夠在社會實(shí)踐中達(dá)到更好的實(shí)施效果。法與經(jīng)濟(jì)的交叉需要不同學(xué)科的綜合學(xué)習(xí)，需要一步一步的逐步漸進(jìn)的培養(yǎng)模式，雖然復(fù)雜，但卻可以成為復(fù)雜社會環(huán)境下，培養(yǎng)新型法律人才的一種有效的教育模式的探索。

三、 結(jié)語

我國法律教育一直無法擺脫低就業(yè)的影響，交叉學(xué)科的教學(xué)改革將會成為法律就業(yè)提升的一個(gè)良好嘗試。要做要法學(xué)交叉學(xué)科的教育改革，稅法教育應(yīng)該可以作為一個(gè)很好的范例，現(xiàn)在相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)還在積累，新的稅法碩士等專業(yè)教育也才剛剛起步，稅法教育由于稅法的邊緣化等原因也沒有引起法學(xué)教育人士的高度重視。但是基于新的稅法改革和稅法在我國經(jīng)濟(jì)中的影響力，我們有理由相信，稅法教育將走向一條專業(yè)化和系統(tǒng)化的路徑，越來越多的法學(xué)教育者將會開始重視這一領(lǐng)域，并提出更多的合理化建議。（作者單位：1.中國政法大學(xué)法與經(jīng)濟(jì)研究中心；2.遼寧省阜新市國家稅務(wù)局）

項(xiàng)目：中國政法大學(xué)法學(xué)研究生教育模式改革研究

注解

①鄧科：《高校擴(kuò)招陷入尷尬境地》， 《南方周末》，2002 年 7 月19 日

②葉鐵橋：《 高校生源危機(jī)說到底是質(zhì)量危機(jī)》， 《中國青年報(bào)》2012 年1 月6 日第 3 版

③唐玉光、房劍森：《高等教育改革論》，廣西師范大學(xué)出版社 2002 年版，第 261 頁。

第5篇：稅法的目標(biāo)范文

（一）總體教學(xué)目標(biāo)的優(yōu)化。會計(jì)知識已成為財(cái)稅專業(yè)學(xué)生知識體系的重要組成部分和從事相關(guān)工作的基礎(chǔ)工具，在設(shè)置總體教學(xué)目標(biāo)時(shí)應(yīng)充分體現(xiàn)會計(jì)理論知識與實(shí)踐能力的重要性，將總體目標(biāo)設(shè)置為：培養(yǎng)富有創(chuàng)新精神和實(shí)踐能力，具備財(cái)政、稅務(wù)、會計(jì)等方面的理論知識和業(yè)務(wù)技能，熟悉稅收政策、稅收與會計(jì)實(shí)務(wù)操作，能夠在稅務(wù)、經(jīng)濟(jì)管理部門及企事業(yè)單位從事稅務(wù)、稅收籌劃、企業(yè)財(cái)務(wù)等相關(guān)工作的高素質(zhì)應(yīng)用性人才。

（二）具體教學(xué)目標(biāo)的優(yōu)化。（1）會計(jì)學(xué)課程教學(xué)目標(biāo)的優(yōu)化：各高校財(cái)稅專業(yè)會計(jì)學(xué)課程的設(shè)置方式存在一定差異，但普遍課時(shí)量較少，任課老師的授課重點(diǎn)往往在于具體事項(xiàng)的處理，對基本財(cái)務(wù)理論以及財(cái)務(wù)報(bào)表的講述不夠深入，。結(jié)合專業(yè)特點(diǎn)以及后續(xù)課程的要求，在制定《會計(jì)學(xué)》的教學(xué)目標(biāo)時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對財(cái)務(wù)會計(jì)基本理論的講述，在有限的教學(xué)時(shí)間內(nèi)以基本理論為綱提升學(xué)生處理實(shí)際問題的能力。（2）稅法課程教學(xué)目標(biāo)的優(yōu)化：本課程的前導(dǎo)課程為《會計(jì)學(xué)》，通過講授稅收法律知識及中國稅收體系，使得學(xué)生熟悉稅收政策，增強(qiáng)學(xué)生稅收實(shí)務(wù)的應(yīng)用能力。（3）稅務(wù)會計(jì)課程教學(xué)目標(biāo)的優(yōu)化。本課程的前導(dǎo)課程為《會計(jì)學(xué)》和《稅法》，由于財(cái)稅專業(yè)學(xué)生《稅法》課時(shí)量較多而《會計(jì)學(xué)》課時(shí)量相對較少，因此本課程的教學(xué)目標(biāo)應(yīng)側(cè)重于會計(jì)知識的講述，以本課程作為會計(jì)類課程的有效補(bǔ)充，引導(dǎo)學(xué)生比較稅法和會計(jì)準(zhǔn)則的異同點(diǎn)，使學(xué)生通過學(xué)習(xí)熟練掌握各類涉稅事項(xiàng)的會計(jì)處理方法。（4）稅務(wù)稽查課程教學(xué)目標(biāo)的優(yōu)化：本課程的前導(dǎo)課程為《會計(jì)學(xué)》、《稅法》與《稅務(wù)會計(jì)》。通過本課程的學(xué)習(xí)，學(xué)生能夠掌握稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國家依法對納稅人的納稅情況進(jìn)行檢查監(jiān)督的基本方法。

二、稅法與會計(jì)類課程教學(xué)計(jì)劃的優(yōu)化整合

第一，適當(dāng)增加《會計(jì)學(xué)》課程的學(xué)時(shí)。以本學(xué)院為例，學(xué)生需要在48學(xué)時(shí)內(nèi)學(xué)習(xí)會計(jì)的基本原理、簿記系統(tǒng)的構(gòu)成、基本操作程序以及《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中一般會計(jì)事項(xiàng)的具體核算方法和操作方法，課時(shí)量難以滿足教學(xué)要求。建議將《會計(jì)學(xué)》分為《會計(jì)學(xué)原理》和《中級財(cái)務(wù)會計(jì)》兩門課程，在《會計(jì)學(xué)原理》中介紹財(cái)務(wù)會計(jì)基礎(chǔ)理論、復(fù)式計(jì)賬、賬戶設(shè)置、會計(jì)憑證的填制與審核、賬簿登記、試算平衡、調(diào)整與轉(zhuǎn)回；財(cái)產(chǎn)清查、會計(jì)報(bào)表簡介、財(cái)務(wù)會計(jì)核算程序與組織等，《中級財(cái)務(wù)會計(jì)》介紹企業(yè)一般會計(jì)事項(xiàng)的具體核算方法以及財(cái)務(wù)報(bào)表。第二，在課程開設(shè)學(xué)期的安排上應(yīng)做出優(yōu)化，將《會計(jì)學(xué)》作為學(xué)科基礎(chǔ)課安排在大一下學(xué)期開設(shè)，之后按照《稅法》、《稅務(wù)會計(jì)》、《稅務(wù)稽查》的順序，依次安排在不同的學(xué)期，保證各門課程知識體系的連貫性。一方面學(xué)生能夠及時(shí)復(fù)習(xí)前導(dǎo)知識，又可以為后續(xù)課程的學(xué)習(xí)奠定基礎(chǔ)；另一方面，也可以避免出現(xiàn)教師授課時(shí)過多介紹與本課程相關(guān)但學(xué)生尚未學(xué)習(xí)的知識，后續(xù)課程又重復(fù)講授的情況，提高教學(xué)效率。

三、稅法與會計(jì)類課程教學(xué)內(nèi)容的優(yōu)化整合

（1）會計(jì)學(xué)教學(xué)內(nèi)容應(yīng)更具針對性。首先應(yīng)重視對于財(cái)務(wù)會計(jì)基本理論的講解，加強(qiáng)學(xué)生依據(jù)基本理論處理實(shí)際問題的能力，在講解到具體事項(xiàng)時(shí)也應(yīng)引導(dǎo)學(xué)生分析具體方法的理論根源；其次，會計(jì)學(xué)教材對于涉稅事項(xiàng)往往做出了簡化處理，但是對于財(cái)稅專業(yè)學(xué)生而言，涉稅事項(xiàng)是學(xué)習(xí)的重點(diǎn)，因此可以引導(dǎo)學(xué)生自行查找稅法相關(guān)規(guī)定，思考若不做出簡化應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理，這樣既能提升學(xué)生學(xué)習(xí)會計(jì)知識的興趣，也能引導(dǎo)學(xué)生預(yù)習(xí)后續(xù)的稅法課程；最后，會計(jì)報(bào)表、會計(jì)賬簿、會計(jì)憑證的稽查要點(diǎn)和稽查方法是稅務(wù)稽查課程的重要內(nèi)容，因此應(yīng)加強(qiáng)對會計(jì)報(bào)表的講授，使學(xué)生能夠理解會計(jì)報(bào)表的編制方法和各個(gè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)含義。（2）將會計(jì)學(xué)知識融合于稅法教學(xué)中，加深學(xué)生對稅法的理解，提升稅法課程的教學(xué)效果。（3）稅務(wù)會計(jì)教學(xué)側(cè)重于增值稅會計(jì)和所得稅會計(jì)，避免與稅法和會計(jì)學(xué)內(nèi)容重復(fù)?，F(xiàn)有的稅務(wù)會計(jì)教材主要介紹各稅種的稅法規(guī)定和涉稅事項(xiàng)會計(jì)核算，有些教材中還介紹納稅申報(bào)和調(diào)賬方法，結(jié)合財(cái)稅專業(yè)學(xué)生的專業(yè)特點(diǎn)和知識體系，應(yīng)以涉稅事項(xiàng)的會計(jì)核算為教學(xué)重點(diǎn)，主要教學(xué)內(nèi)容包括：增值稅會計(jì)、消費(fèi)稅會計(jì)、出口退稅會計(jì)、所得稅會計(jì)及其他稅種會計(jì)，其中又以綜合性最強(qiáng)的增值稅會計(jì)和所得稅會計(jì)為教學(xué)重點(diǎn)。（4）稅務(wù)稽查主要講述稅務(wù)稽查的基本理論、基本方法和技巧，以及主要稅種的稽查要點(diǎn)和方法。

第6篇：稅法的目標(biāo)范文

我國稅法體系沒有關(guān)于外資并購所涉及稅收問題的統(tǒng)一規(guī)范，但稅法對外資并購存在一般規(guī)制和特殊規(guī)制。外資并購可分為股權(quán)并購和資產(chǎn)并購兩類，該兩類交易涉及的稅種及稅收成本有著顯著區(qū)別。在外資并購境內(nèi)企業(yè)過程中，涉及的稅法問題主要影響或涉及并購中行業(yè)和地域等的選擇、籌資方式和支付方式的選擇、并購過程中涉及的各種稅收、并購后的稅務(wù)處理、外資并購后變更設(shè)立的企業(yè)身份的法律認(rèn)定及稅收優(yōu)惠等。外資并購的稅收籌劃包括但不限于并購目標(biāo)企業(yè)的籌劃、并購主體的籌劃、出資方式的籌劃、并購融資的籌劃、并購會計(jì)的籌劃以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的籌劃等。

主題詞：外資并購稅收籌劃

外資并購已成為當(dāng)代國際直接投資的主要形式，外資以并購境內(nèi)企業(yè)的方式進(jìn)入我國市場將逐漸成為外商在華投資的主流。外資并購中最主要的交易成本，即稅收成本往往關(guān)系到并購的成敗及/或交易框架的確定，對于專業(yè)的并購律師及公司法律師而言，外資并購的稅收籌劃問題不得不詳加研究。

筆者憑借自身財(cái)稅背景及長期從事外資并購法律業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，試對外資并購涉及的稅收籌劃問題作一個(gè)簡單的梳理和總結(jié)。

1.我國稅法對外資并購的規(guī)制

我國沒有統(tǒng)一的外資并購立法，也沒有關(guān)于外資并購所涉及稅收問題的統(tǒng)一規(guī)范，但已基本具備了外資并購應(yīng)遵循的相關(guān)稅法規(guī)定：《外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)的規(guī)定》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)股權(quán)有關(guān)稅收問題的通知》以及財(cái)政部、國家稅務(wù)總局頒發(fā)的一系列針對一般并購行為的稅收規(guī)章共同構(gòu)筑了外資并購稅收問題的主要法律規(guī)范。

外資并購有著與境內(nèi)企業(yè)之間并購相同的內(nèi)容，比如股權(quán)/資產(chǎn)交易過程中的流轉(zhuǎn)稅、并購所產(chǎn)生的所得稅、行為稅等。在境內(nèi)企業(yè)并購領(lǐng)域我國已經(jīng)建立了較為完善的稅法規(guī)制體系，在對外資并購沒有特殊規(guī)定的情況下適用于外資并購。在外資并購境內(nèi)企業(yè)過程中，涉及的稅法問題主要影響或涉及并購中行業(yè)和地域等的選擇、籌資方式和支付方式的選擇、并購過程中涉及的各種稅收、并購后的稅務(wù)處理、外資并購后變更設(shè)立的企業(yè)身份的法律認(rèn)定及稅收優(yōu)惠等。

以下主要從兩個(gè)層次論述外資并購中的稅法規(guī)制，分別是稅法對外資并購的一般規(guī)制和稅法對外資并購的特殊規(guī)制。

1.1稅法對外資并購的一般規(guī)制

1.1.1.股權(quán)并購稅收成本

1.1.1.1被并購方（股權(quán)轉(zhuǎn)讓方）稅收成本：

(a)流轉(zhuǎn)稅：通常情況下，轉(zhuǎn)讓各類所有者權(quán)益，均不發(fā)生流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)。根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅及增值稅。

(b)所得稅：對于企業(yè)而言，應(yīng)就股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅，即將股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額；個(gè)人轉(zhuǎn)讓所有者權(quán)益所得應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目繳納個(gè)人所得稅，現(xiàn)行稅率為20%，值得注意的是，新《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：“對股票轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的辦法，由國務(wù)院財(cái)政部門另行制定，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)施行”。此外，如境外并購方以認(rèn)購增資的方式并購境內(nèi)企業(yè)，在此情況下被并購方（并購目標(biāo)企業(yè)）并無企業(yè)所得稅納稅義務(wù)。

(c)印花稅：并購合同對應(yīng)的印花稅的稅率為萬分之五。

1.1.1.2并購方（股權(quán)受讓方）稅收成本：

在并購方為企業(yè)所得稅納稅主體的情況下，將涉及長期股權(quán)投資差額的稅務(wù)處理。并購方并購股權(quán)的成本不得折舊或攤消，也不得作為投資當(dāng)期費(fèi)用直接扣除，在轉(zhuǎn)讓、處置股權(quán)時(shí)從取得的財(cái)產(chǎn)收入中扣除以計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

1.1.2資產(chǎn)并購稅收成本

1.1.2.1被并購方（資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方）稅收成本

1.1.2.1.1有形動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓涉及的增值稅、消費(fèi)稅

(a)一般納稅人有償轉(zhuǎn)讓有形動產(chǎn)中的非固定資產(chǎn)(如存貨、低值易耗品)以及未使用的固定資產(chǎn)的所有權(quán)，應(yīng)按被并購資產(chǎn)適用的法定稅率（17%或13%）計(jì)算繳納增值稅。如被并購資產(chǎn)屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品，還應(yīng)依法繳納消費(fèi)稅。

(b)小規(guī)模納稅人有償轉(zhuǎn)讓有形動產(chǎn)中的非固定資產(chǎn)(如存貨、低值易耗品)以及未使用的固定資產(chǎn)的所有權(quán)，應(yīng)按法定征收率(現(xiàn)為3％)繳納增值稅。如被并購資產(chǎn)屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品，還應(yīng)依法繳納消費(fèi)稅。

(c)有償轉(zhuǎn)讓有形動產(chǎn)中的已使用過的固定資產(chǎn)的，應(yīng)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函〔2009〕90號文）、《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號）以及《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號）中的有關(guān)規(guī)定依法繳納增值稅。

1.1.2.1.2不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓涉及的營業(yè)稅和土地增值稅

(a)有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)應(yīng)繳納5%的營業(yè)稅。

(b)有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)(含視同銷售不動產(chǎn))應(yīng)繳納5%的營業(yè)稅。（被并購方以不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資入股，參與并購方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的，不征營業(yè)稅）。

(c)在被并購資產(chǎn)方不屬于外商投資企業(yè)的情況下，還應(yīng)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的附加稅費(fèi)(城建稅和教育費(fèi)附加)。

(d)向并購方出讓土地使用權(quán)或房地產(chǎn)的增值部分應(yīng)繳納土地增值稅。

(e)轉(zhuǎn)讓處于海關(guān)監(jiān)管期內(nèi)的以自用名義免稅進(jìn)口的設(shè)備，應(yīng)補(bǔ)繳進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅和增值稅。

(f)并購過程中產(chǎn)生的相關(guān)印花稅應(yīng)稅憑證(如貨物買賣合同、不動產(chǎn)／無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)等)應(yīng)按法定稅率繳納印花稅。

(g)除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)轉(zhuǎn)讓受贈的非貨幣資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得收益應(yīng)當(dāng)并入被并購方的當(dāng)期應(yīng)納稅所得額一并繳納企業(yè)所得稅。

(h)企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓原則上應(yīng)在交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售全部資產(chǎn)和進(jìn)行投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行稅務(wù)處理。并按規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

1.1.2.2并購方（資產(chǎn)受讓方）稅收成本

(a)在外資選擇以在華外商投資企業(yè)為資產(chǎn)并購主體的情況下，主要涉及并購資產(chǎn)計(jì)價(jià)納稅處理。

(b)外國機(jī)構(gòu)投資者再轉(zhuǎn)讓并購資產(chǎn)應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅和預(yù)提所得稅。

(c)外國個(gè)人投資者再轉(zhuǎn)讓并購資產(chǎn)應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅和個(gè)人所得稅。

(d)并購過程中產(chǎn)生的相關(guān)印花稅應(yīng)稅憑證(如貨物買賣合同、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同等)應(yīng)按法定稅率繳納印花稅。

1.2稅法對外資并購的特殊規(guī)制

1.2.1稅法對并購目標(biāo)企業(yè)選擇的影響

為了引導(dǎo)外資的投向，我國《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》等法律法規(guī)對投資于不同行業(yè)、不同地域、經(jīng)營性質(zhì)不同的外商投資企業(yè)給予不同的稅收待遇。在并購過程中，在總的并購戰(zhàn)略下，從稅法的角度選擇那些能享有更多優(yōu)惠稅收的并購目標(biāo)無疑具有重要意義。

1.2.2并購后變更設(shè)立的企業(yè)稅收身份的認(rèn)定

納稅人是稅收法律關(guān)系的基本要素，納稅人的稅法身份決定著納稅人所適用的稅種、稅率和所能享受的稅收優(yōu)惠等。對于并購雙方而言，通過對納稅人身份的設(shè)定和改變，進(jìn)行納稅籌劃，企業(yè)也就可以達(dá)到降低稅負(fù)的效果。

我國對外商投資企業(yè)身份的認(rèn)定以外商投資企業(yè)中外資所占的比例為依據(jù)，一般以25％為標(biāo)準(zhǔn)。外資比例低于25％的公司也為外商投資企業(yè)，但在稅收待遇上，根據(jù)《關(guān)于加強(qiáng)外商投資企業(yè)審批、登記、外匯及稅收管理有關(guān)問題的通知》的規(guī)定，其投資總額項(xiàng)下進(jìn)口自用設(shè)備、物品不享受稅收減免待遇，其它稅收不享受外商投資企業(yè)待遇。

2.外資并購中的稅收籌劃

2.1并購目標(biāo)企業(yè)的籌劃

目標(biāo)企業(yè)的選擇是并購決策的重要內(nèi)容，在選擇目標(biāo)企業(yè)時(shí)可以考慮以下與稅收相關(guān)的因素，以作出合理的有關(guān)納稅主體屬性、稅種、納稅環(huán)節(jié)、稅負(fù)的籌劃：

2.1.1目標(biāo)企業(yè)所處行業(yè)

目標(biāo)企業(yè)行業(yè)的不同將形成不同的并購類型、納稅主體屬性、納稅環(huán)節(jié)及稅種。如選擇橫向并購，由于并購后企業(yè)的經(jīng)營行業(yè)不變，一般不改變并購企業(yè)的納稅稅種與納稅環(huán)節(jié)；若選擇縱向并購，對并購企業(yè)來說，由于原來向供應(yīng)商購貨或向客戶銷貨變成企業(yè)內(nèi)部購銷行為，其增值稅納稅環(huán)節(jié)減少，由于目標(biāo)企業(yè)的產(chǎn)品與并購企業(yè)的產(chǎn)品不同，縱向并購還可能會改變其納稅主體屬性，增加其納稅稅種與納稅環(huán)節(jié)；并購企業(yè)若選擇與自己沒有任何聯(lián)系的行業(yè)中的企業(yè)作為目標(biāo)企業(yè)，則是混合并購，該等并購將視目標(biāo)企業(yè)所在行業(yè)的情況，對并購企業(yè)的納稅主體屬性、納稅稅種、納稅環(huán)節(jié)產(chǎn)生影響。

2.1.2目標(biāo)企業(yè)類型

目標(biāo)企業(yè)按其性質(zhì)可分為外資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)，我國稅法對內(nèi)外資企業(yè)的稅收區(qū)別對待，實(shí)行的稅種、稅率存在差別。例如，外資企業(yè)不適用城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等，鼓勵(lì)類外資企業(yè)可享受投資總額內(nèi)進(jìn)口設(shè)備免稅等。

2.1.3目標(biāo)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況

并購企業(yè)若有較高盈利水平，為改變其整體的納稅地位可選擇一家具有大量凈經(jīng)營虧損的企業(yè)作為目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行并購，通過盈利與虧損的相互抵消，進(jìn)行企業(yè)所得稅的整體籌劃。如果合并納稅中出現(xiàn)虧損，并購企業(yè)還可以實(shí)現(xiàn)虧損的遞延，推遲所得稅的交納。

2.1.4目標(biāo)企業(yè)所在地

我國對在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、中西部地區(qū)注冊經(jīng)營的企業(yè)實(shí)行一系列的稅收優(yōu)惠政策。并購企業(yè)可選擇能享受到這些優(yōu)惠措施的目標(biāo)企業(yè)作為并購對象，使并購后的納稅主體能取得此類稅收優(yōu)惠。

2.2并購主體的籌劃

出于外資并購所得稅整體稅負(fù)安排及企業(yè)集團(tuán)全球稅收籌劃的考慮，境外投資者通常會選擇在那些與中國簽署避免雙重征稅稅收協(xié)定/安排的國家或地區(qū)的關(guān)聯(lián)方作為并購主體。其實(shí)道理很簡單，投資者不希望在分紅的環(huán)節(jié)上繳納太多的（預(yù)提）所得稅，而與中國簽署稅收協(xié)定/安排的國家或地區(qū)的企業(yè)從其所投資的中國企業(yè)取得的股息所得所適用的優(yōu)惠稅率可以讓境內(nèi)投資者節(jié)省不少稅收成本。

2.3出資方式的籌劃

外資并購按出資方式主要可分為以現(xiàn)金購買股票式并購、以現(xiàn)金購買資產(chǎn)式并購、以股票換取股票式并購以及其他出資方式的并購。不同的出資方式產(chǎn)生的稅收成本均是不同的。

2.4并購融資的籌劃

各國稅法一般都規(guī)定，企業(yè)因負(fù)債而產(chǎn)生的利息費(fèi)用可以抵減當(dāng)期利潤，從而減少應(yīng)納所得稅。因此并購企業(yè)在進(jìn)行并購所需資金的融資規(guī)劃時(shí)，可以結(jié)合企業(yè)本身的財(cái)務(wù)杠桿程度，通過負(fù)債融資的方式籌集并購所需資金，提高整體負(fù)債水平，以獲得更大的利息節(jié)稅效應(yīng)。

2.5并購會計(jì)的籌劃

對企業(yè)并購行為，各國會計(jì)準(zhǔn)則一般都規(guī)定了兩種不同的會計(jì)處理方法：權(quán)益合并法與購買法。從稅收的角度看，購買法可以起到減輕稅負(fù)的作用，因?yàn)樵诎l(fā)生并購行為后，反映購買價(jià)格的購買法會計(jì)處理方法使企業(yè)的資產(chǎn)數(shù)額增加，可按市場價(jià)值為依據(jù)計(jì)提折舊，從而降低了所得稅稅負(fù)。

2.6股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的籌劃

鑒于資產(chǎn)并購涉及的稅種較多較為復(fù)雜，且外資并購實(shí)務(wù)中資產(chǎn)并購的數(shù)量并不多，因此以下簡要介紹一下股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的籌劃（認(rèn)購增資式股權(quán)并購不涉及所得稅問題）。

對企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為進(jìn)行稅收籌劃，一個(gè)基本的問題是正確地劃分股息所得和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得及其不同的計(jì)稅方法。在相關(guān)的稅法規(guī)定中，投資企業(yè)的股息所得應(yīng)繳納的稅款可以抵扣被投資企業(yè)已經(jīng)繳納的稅款；而股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得則是按轉(zhuǎn)讓收入減去投資成本的差額作為應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。這種不同的計(jì)稅方法使股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為有了一定的籌劃空間。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）規(guī)定：“企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅”?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問題的補(bǔ)充通知》（國稅函[2004]390號）規(guī)定：“1.企業(yè)在一般的股權(quán)（包括轉(zhuǎn)讓股票和股份）買賣中，應(yīng)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤及累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。2.企業(yè)進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時(shí)，投資方應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為投資方股息性質(zhì)的所得。為避免對稅后利潤重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動，在計(jì)算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得”。

因此，內(nèi)資企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所涉及的企業(yè)所得稅，除非被并購方（股權(quán)轉(zhuǎn)讓方）持有目標(biāo)企業(yè)95%以上的股權(quán)，被并購方（股權(quán)轉(zhuǎn)讓方）應(yīng)分享的并購目標(biāo)企業(yè)留存收益（累計(jì)未分配利潤及累計(jì)盈余公積）應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，并入被并購方（股權(quán)轉(zhuǎn)讓方）的應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。但有一個(gè)可能的節(jié)稅辦法就是在外資并購前先由并購目標(biāo)企業(yè)對擬轉(zhuǎn)讓股權(quán)方（企業(yè)）進(jìn)行分紅，在此方案下將降低股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的基數(shù)，從而降低被并購方（股權(quán)轉(zhuǎn)讓方）的應(yīng)納稅額。

第7篇：稅法的目標(biāo)范文

關(guān)鍵詞：會計(jì) 稅法 差異 協(xié)調(diào)

一、會計(jì)制度與稅法關(guān)系的基本模式

會計(jì)立足于微觀層次直接面向企業(yè)，會計(jì)的具體目標(biāo)或直接目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)營決策，同時(shí)它也與整個(gè)社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行相連。而稅收首先基于國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的需要而對企業(yè)實(shí)施征收管理，更主要著眼于現(xiàn)實(shí)公平合理的稅負(fù)和保證國家稅款的及時(shí)征收。而就目前在全球范圍上處理兩者關(guān)系而言，無外乎兩種模式：財(cái)稅統(tǒng)一模式和財(cái)稅分離模式。統(tǒng)一模式觀點(diǎn)認(rèn)為，應(yīng)將稅基完全建立在會計(jì)制度的基礎(chǔ)上，或者將會計(jì)制度與稅法統(tǒng)一起來，換句話說就是會計(jì)制度只是服從于稅法的要求來規(guī)范具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算。分離模式觀點(diǎn)則認(rèn)為，會計(jì)與稅收的目標(biāo)不同，會計(jì)制度與稅法存在著現(xiàn)實(shí)差異，主要為時(shí)間性差異和永久性差異，并進(jìn)行跨期所得稅的分配，即建立以稅法為依據(jù)的稅務(wù)會計(jì)，不要求稅法對會計(jì)制度的指導(dǎo)作用。稅法和會計(jì)制度是獨(dú)立發(fā)展的。

二、我國會計(jì)制度與稅法差異分析

1、利益主體不同

稅法與會計(jì)制度之間的差異不是從來就有的。我國曾長期實(shí)行單一的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，在這種體制下，稅法、財(cái)務(wù)制度和會計(jì)制度三位一體，不會出現(xiàn)納稅的調(diào)整問題。但是伴隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)主體地位的確立，使企業(yè)各相關(guān)利益者從自身決策、利益分配和管理的角度出發(fā)對會計(jì)制度提出了新的要求。在新的制度下，投資人和征稅人不再是同一主體，投資人更關(guān)心的是企業(yè)的盈利問題，而征稅人更注重企業(yè)的納稅問題。因此，由于會計(jì)和稅法分別遵循不同的原則、服務(wù)于不同的利益主體，所以也就決定了稅法與會計(jì)之間必然存在不可避免的差異。

2、遵循原則不同

首先，在稅款征納方面，稅法恪守于歷史成本原則，而會計(jì)更傾向于公允價(jià)值原則；其次，會計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計(jì)核算的基礎(chǔ)，但權(quán)責(zé)發(fā)生制帶來的大量會計(jì)估計(jì)稅法則不予承認(rèn)；再次，會計(jì)制度頻繁使用謹(jǐn)慎性原則，以適應(yīng)企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的客觀需要，而稅法對謹(jǐn)慎性原則基本持否定態(tài)度，目的是為了避免讓國家的稅收利益來承擔(dān)納稅人的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。另外，會計(jì)的一個(gè)基本原則是企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來進(jìn)行核算，這就是所謂的“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，然而稅法在確定計(jì)稅依據(jù)時(shí)，更重視發(fā)票、索款憑證以及合同等，一般不將財(cái)務(wù)人員的主觀業(yè)務(wù)判斷作為計(jì)稅依據(jù)。

3、規(guī)范內(nèi)容不同

企業(yè)會計(jì)制度與稅法屬于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中兩個(gè)不同的分支，因而會計(jì)制度與稅法在某些項(xiàng)目確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)上出現(xiàn)了差異。現(xiàn)舉一個(gè)我們在日常會計(jì)與稅法學(xué)習(xí)中常見的例子：固定資產(chǎn)折舊的年限與方法。首先，折舊年限問題，會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會、董事會或經(jīng)理辦公會等機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)，可以自行確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限。而稅法規(guī)定，除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)都明確了計(jì)提折舊的最低年限。其次，折舊方法的差異，會計(jì)制度規(guī)定，直線法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法中任選一種都可以作為企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方法，折舊方法一旦確定，不得隨意更改。而稅法規(guī)定，納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算只能采取直線法進(jìn)行折舊計(jì)算。由此可見，會計(jì)準(zhǔn)則是為了反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，規(guī)范企業(yè)會計(jì)核算，真實(shí)完整地提供會計(jì)信息。稅法是為了保證國家取得財(cái)政收入，依據(jù)公平稅負(fù)的要求，對會計(jì)制度的規(guī)定約束和控制。

三、新會計(jì)制度與新稅法“混雙”模式協(xié)調(diào)發(fā)展

就目前我國經(jīng)濟(jì)體制和財(cái)稅體制的特點(diǎn)而言，我們不能一味地強(qiáng)求二者高度統(tǒng)一或完全分離。因此協(xié)調(diào)會計(jì)制度與稅法改革是極其重要的，同時(shí)也是基于我國現(xiàn)狀的必然選擇。所以在遵循不違背原則和法規(guī)的基礎(chǔ)上，應(yīng)積極采取一系列具體措施對稅法與會計(jì)制度進(jìn)行協(xié)調(diào)。

1、稅法應(yīng)放寬對企業(yè)會計(jì)方法的限制

放寬會計(jì)方法選擇的限制有利于會計(jì)政策的靈活性，促進(jìn)企業(yè)更新技術(shù)和增強(qiáng)競爭力。同時(shí)，稅法應(yīng)該有限度地放寬企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)的評估。這樣才能保證企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，同時(shí)又不會傷及稅基。因此，稅法必須從增收與涵養(yǎng)稅源的辯證關(guān)系出發(fā)，適度地放寬原有的限制。當(dāng)然稅法為防止企業(yè)利用會計(jì)政策而達(dá)到調(diào)節(jié)納稅、偷稅漏稅的目的，可以規(guī)定企業(yè)發(fā)生會計(jì)政策變更時(shí)，必須報(bào)請稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或備案，對計(jì)提各種準(zhǔn)備的條件和比例做出相應(yīng)的規(guī)范，也可以規(guī)定政策使用年限或處罰條例。

2、會計(jì)制度應(yīng)積極與稅法相配合

在會計(jì)制度確立與執(zhí)行中應(yīng)充分考慮稅務(wù)部門對會計(jì)信息的需要，同時(shí)盡可能縮小會計(jì)政策的選擇范圍。另外，對于不同類型的企業(yè)，在確定稅法與會計(jì)制度統(tǒng)一或分離程度時(shí)應(yīng)區(qū)別對待。

3、完善我國稅務(wù)會計(jì)的建設(shè)

會計(jì)的核算要依據(jù)稅法的規(guī)定。而稅法的規(guī)定，也要考慮到會計(jì)原則。這就需構(gòu)建獨(dú)立的稅務(wù)會計(jì)模式。稅務(wù)會計(jì)不僅可以將宏觀稅收理論轉(zhuǎn)化為稅法學(xué)的相關(guān)體系，而且還可以借助于會計(jì)方法，將企業(yè)應(yīng)納稅款通過會計(jì)系統(tǒng)予以反映。同時(shí)，它對于我國稅務(wù)會計(jì)學(xué)科的發(fā)展和財(cái)務(wù)會計(jì)制度的完善將起著一個(gè)非常重要的作用。

第8篇：稅法的目標(biāo)范文

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則; 所得稅; 分離

企業(yè)會計(jì)與所得稅雖然關(guān)系密切,但由于兩者存在諸多不同,很難在所有涉稅事項(xiàng)上長期并行不悖并和諧一致。若要保持一致,只能以會計(jì)降低相關(guān)性為代價(jià),但這又不符合會計(jì)的發(fā)展方向和目標(biāo)。因此,最優(yōu)的選擇就是適當(dāng)、適度分離,各自完善。

一、企業(yè)會計(jì)與所得稅差異

自從現(xiàn)代所得稅產(chǎn)生之后,會計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間的關(guān)系日益密切并互相促進(jìn)、互相影響,但兩者的差異也十分明顯,主要表現(xiàn)為:

(一)目標(biāo)上的差異

稅法是從根本上保證國家的稅收收入,而會計(jì)準(zhǔn)則則是保證其生成真實(shí)可靠的會計(jì)信息,這就決定了稅法與會計(jì)之間存在差異的必然性。

1.工作依據(jù)不同。稅法依據(jù)公平稅負(fù)、方便征管的原則,根據(jù)國家的需要確立征收范疇,對可供選擇的會計(jì)方法必須有所約束和控制,以保證國家的財(cái)政收入;而財(cái)務(wù)會計(jì)則是按照會計(jì)準(zhǔn)則和所有者等及債權(quán)人的要求,主要反映企業(yè)的獲利能力和償債能力,反映納稅人某一時(shí)期的利潤總額、稅后凈收益、每股盈余等。

2.出發(fā)點(diǎn)不同。會計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)分屬于不同的體系,它們所服務(wù)的對象和目的也不同。稅收法規(guī)的目標(biāo)是及時(shí)征稅和公平納稅,以服務(wù)于國家利益為主要出發(fā)點(diǎn),根據(jù)國家行使其政治權(quán)利的需要,稅法以其合法性和強(qiáng)制性作為其主要特征,并確定應(yīng)稅所得,以保證國家機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)所需的財(cái)政收入;而會計(jì)準(zhǔn)則以服務(wù)于企業(yè)主體的利益相關(guān)者為主要出發(fā)點(diǎn),目標(biāo)是確定會計(jì)收益,會計(jì)穩(wěn)健性和靈活性是其主要特征,要求盡可能精確地計(jì)算企業(yè)的經(jīng)營成果,以利于會計(jì)對外報(bào)告的要求,為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理提供依據(jù),為投資者和債權(quán)人提供決策的依據(jù),向會計(jì)利益相關(guān)者提供有利于決策的財(cái)務(wù)信息。

(二)核算上的差異

1.計(jì)量基礎(chǔ)與口徑不同。稅法中包括了修正一般收益概念的社會福利、公共政策和權(quán)益條款。稅收管理必須公正地對待具有不同支付能力的人。除此之外,稅法還應(yīng)制定各稅種的實(shí)施細(xì)則,以便征納稅雙方正確執(zhí)行、具體操作。這種發(fā)展趨勢取決于法律上的先例,而不是尋求數(shù)據(jù)資料在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的含義。因此,律師與會計(jì)師之間關(guān)于稅收的爭議,不僅僅限于簡單的司法問題,而且涉及到收益計(jì)量的法律方法和會計(jì)方法之間的根本差異問題。如稅法中應(yīng)稅收入確認(rèn)上同時(shí)存在兩個(gè)以上的標(biāo)準(zhǔn),即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制,更偏重于稅負(fù)的公平性及支出的必要性,在經(jīng)營性應(yīng)稅收入的確認(rèn)上主要按權(quán)責(zé)發(fā)生制,在投資性應(yīng)稅收入上按收付實(shí)現(xiàn)制;費(fèi)用扣除實(shí)行扣除標(biāo)準(zhǔn)法或據(jù)實(shí)扣除法。因?yàn)槎惙▽{稅人有“錢財(cái)支付能力”和“征收管理方便與一致”的要求,故征收即期收益的必要性與財(cái)務(wù)會計(jì)的配比原則往往是有矛盾的,最主要體現(xiàn)在收益確認(rèn)的口徑和費(fèi)用扣減的標(biāo)準(zhǔn)上,其立足點(diǎn)為國家對財(cái)政收入的要求和納稅人對應(yīng)稅事宜的籌劃,一般不會另設(shè)獨(dú)立的憑證、賬簿體系。企業(yè)會計(jì)制度是以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則作為企業(yè)的核算基礎(chǔ),其立足點(diǎn)是企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動,并有完整的憑證、賬簿體系;在收入、費(fèi)用的確認(rèn)上,通常只按權(quán)責(zé)發(fā)生制。除權(quán)責(zé)發(fā)生制原則外,財(cái)務(wù)會計(jì)的謹(jǐn)慎原則、配比原則、歷史成本計(jì)價(jià)原則等也與所得稅法的內(nèi)含有明顯區(qū)別。

在現(xiàn)實(shí)中,兩者的計(jì)算口徑不同是最主要的表現(xiàn)。這種差異的存在可能產(chǎn)生兩種后果:一種是與國家產(chǎn)業(yè)政策相符,是稅法給予納稅人節(jié)稅的空間,納稅人可以充分利用,如稅收優(yōu)惠期限等;另一種是與國家立法意圖相悖的避稅。通過稅法的不斷健全,這種差異可以適當(dāng)減少,但不會消失。

2.計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與依據(jù)不同。稅法規(guī)則和會計(jì)準(zhǔn)則的最大差別在于收益實(shí)現(xiàn)的時(shí)間和費(fèi)用的可扣減性上。稅收制度是收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的混合物,因?yàn)橛?jì)算應(yīng)稅收益是要確定納稅人立即支付現(xiàn)金的能力、管理上的方便性以及征收稅款的必要性,這些自然與會計(jì)上的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)相矛盾,這使稅收(納稅)年度自身存在獨(dú)立的傾向。關(guān)于收益,稅收概念的中心問題是會計(jì)期間,而不是配比,從而使利潤逐漸與獲利有關(guān)的支出相分離。

稅收是依據(jù)現(xiàn)行稅法確認(rèn)計(jì)稅依據(jù)、計(jì)算應(yīng)稅所得,不求理論上的盡善盡美,只求操作上的方便可行,最終體現(xiàn)在符合稅法要求的納稅申報(bào)表上;而財(cái)務(wù)會計(jì)則是根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度的要求,客觀、公允地反映企業(yè)的營業(yè)收入、營業(yè)成本和利潤總額等。此外,稅收制度包括了對爭議問題進(jìn)行稅務(wù)行政復(fù)議或交由法庭作出最終裁決的程序,而會計(jì)界則缺乏類似的解決會計(jì)實(shí)務(wù)中差異問題的裁決組織,這也進(jìn)一步加快了會計(jì)向與稅法協(xié)調(diào)統(tǒng)一的方向發(fā)展。

二、企業(yè)會計(jì)與所得稅的關(guān)系發(fā)展

基于會計(jì)與所得稅客觀上存在差異,二者本應(yīng)適當(dāng)分離,但縱觀各國會計(jì)與所得稅的關(guān)系,一般都經(jīng)歷了兩者從各自為政,到兩者試圖適應(yīng)對方,再到兩者適當(dāng)分離這樣漫長而曲折的歷程。

(一)自然的“分”

在一個(gè)較長的歷史時(shí)期,會計(jì)與所得稅是各自為政的,兩者之間沒有必然的聯(lián)系。當(dāng)國家由“君主”過渡為“公民”后,稅收開始以法律的形式存在,納稅人的會計(jì)也因經(jīng)濟(jì)活動、組織結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜多樣而逐步成熟規(guī)范。這就為二者從“分”到“合”提供了客觀條件。

(二)內(nèi)在的“合”

從歷史上看,政府征稅都是為了滿足其不斷增長的財(cái)政支出的需要。政府征稅,政府有政府會計(jì)(稅收會計(jì))記錄和報(bào)告;財(cái)政預(yù)算支出,有政府(預(yù)算)會計(jì)記錄和報(bào)告。但在一個(gè)相當(dāng)長的歷史時(shí)期,由于稅制不成體系、簡單而又多變,不可能也無必要對納稅人的會計(jì)核算提出像今天這樣的具體要求,而且當(dāng)時(shí)的納稅人也不具備正式會計(jì)記錄的條件。因此,稅法的制定與修訂,沒有考慮或者很少考慮納稅人在會計(jì)上是如何記錄、如何反映的,這就使稅法的執(zhí)行缺乏可靠的納稅人會計(jì)的支持(基礎(chǔ))。隨著以所得稅為標(biāo)志的稅收的不斷法制化、現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立、企業(yè)(財(cái)務(wù))會計(jì)的不斷規(guī)范化和會計(jì)職業(yè)的市場化,稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國家要征稅,以保證國家的財(cái)政收入,企業(yè)會計(jì)要為納稅人計(jì)稅、繳稅和籌劃,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅收利益(財(cái)務(wù)目標(biāo)),為投資人和債權(quán)人服務(wù),而注冊會計(jì)師要受托進(jìn)行審計(jì)和咨詢,以發(fā)揮社會公正會計(jì)的作用?！岸愂铡笔拐骷{稅雙方的利益連在一起,也使征納稅雙方不斷發(fā)生矛盾和沖突。因此,必須進(jìn)行溝通和協(xié)調(diào),互相顧及對方,以降低各自的成本,實(shí)現(xiàn)各自的目標(biāo)(利益)。

會計(jì)與所得稅之間進(jìn)入了相互影響、相互借鑒對方的階段,兩者力圖縮小差異、協(xié)調(diào)一致。會計(jì)與所得稅走過了一段相互承認(rèn)、相互適應(yīng)、共同發(fā)展、會計(jì)所得與納稅所得彼此較為一致的發(fā)展時(shí)期,也可以說是兩者的“蜜月期”。在此期間,由于稅法借鑒會計(jì)的合理思想內(nèi)核和程序、方法,促進(jìn)了其自身的發(fā)展?？梢院敛豢鋸埖卣f,如果離開會計(jì),如果沒有美妙的復(fù)式記賬,體現(xiàn)現(xiàn)代文明的現(xiàn)代稅收、追求利潤等將不復(fù)存在。同時(shí),由于稅法的改進(jìn)和不斷完善,也大大推動和規(guī)范了會計(jì)實(shí)務(wù)的處理,從而導(dǎo)致了對公認(rèn)會計(jì)程序與概念的修正和發(fā)展。但由于征納稅雙方各自角度不同、目標(biāo)不同,在稅收利益上不可能保持一致。探討會計(jì)與所得稅從互相模仿的初級階段到尋求最佳的結(jié)合點(diǎn)、最優(yōu)的關(guān)系模式,是會計(jì)理論與實(shí)務(wù)界至今都在關(guān)注的問題。

(三)有機(jī)的“分”

企業(yè)會計(jì)與稅收作為兩個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)體系,自從現(xiàn)代所得稅產(chǎn)生之后,二者之間的關(guān)系日益密切并通過互相借鑒、有機(jī)適當(dāng)分離,促進(jìn)了各自的發(fā)展。

1.會計(jì)制度與稅法規(guī)范上的適當(dāng)分離。人類進(jìn)入20世紀(jì)以后,隨著各國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、國際投資與國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易不斷擴(kuò)大,稅收的國際協(xié)調(diào)也在不斷加強(qiáng),國際會計(jì)準(zhǔn)則、各國會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)法規(guī)的陸續(xù)頒布和修訂,稅法與會計(jì)各自的目標(biāo)越來越明確、越來越具體,兩者偏離呈擴(kuò)大之勢。2000年國家稅務(wù)總局的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》,首次明確了所得稅稅前扣除的基本原則和確認(rèn)原則。在此原則下,規(guī)定了扣除項(xiàng)目、扣除標(biāo)準(zhǔn)的確認(rèn)與計(jì)量,它與財(cái)務(wù)會計(jì)一般原則以及會計(jì)制度的規(guī)定有諸多差異;2008年10月國家稅務(wù)總局印發(fā)的《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》文件規(guī)定也說明稅收與財(cái)務(wù)會計(jì)的明顯不同。由此可見,不論稅收還是會計(jì),都在總結(jié)各自改革經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,充分借鑒各自的國際慣例,向著自我完善的方向發(fā)展,這就不可避免地形成會計(jì)與所得稅的分離(差異)。

在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,要求會計(jì)與稅收的完全一致是不可能的,問題是兩者的分離應(yīng)該適當(dāng)、適度,制度的規(guī)范都應(yīng)該遵循成本效益原則,盡可能降低征納稅雙方的制度遵從成本。會計(jì)與所得稅主管部門應(yīng)該建立規(guī)范的、程序化的溝通、協(xié)調(diào)機(jī)制,在制定法規(guī)制度時(shí),應(yīng)該充分考慮:(1)當(dāng)涉及對方范圍時(shí),如何盡可能不增加或不過多增加執(zhí)行者的遵從成本;(2)當(dāng)涉及對方范圍且規(guī)定不一致(有差異)時(shí),對方應(yīng)該盡快地對此明確其執(zhí)行意見,以不增加執(zhí)行者的困惑;(3)如果屬于不觸及另一方的原則性問題,后者應(yīng)盡可能地采納前者的規(guī)定,以避免不必要的分離,而增加執(zhí)行者的遵從成本;(4)企業(yè)(執(zhí)行者)在國家會計(jì)與所得稅法規(guī)制度允許或不禁止的范圍內(nèi),可以出于自身稅收利益與編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告的不同目的,進(jìn)行職業(yè)判斷和會計(jì)政策選擇。

會計(jì)與所得稅的關(guān)系是一種法律關(guān)系,最主要的內(nèi)容應(yīng)是當(dāng)事人之間產(chǎn)生的權(quán)利與義務(wù)的關(guān)系,它依據(jù)法律的存在而產(chǎn)生的,即以法律規(guī)定作為前提,沒有法律規(guī)定就沒有法律關(guān)系。稅法、會計(jì)法等法律規(guī)定了會計(jì)與所得稅的法律關(guān)系,是征納雙方權(quán)利與義務(wù)的法律依據(jù),但國家有對有關(guān)法規(guī)的解釋權(quán)和修改權(quán)。會計(jì)與所得稅的關(guān)系又是受法律保護(hù)的,即雙方都要遵守并執(zhí)行有關(guān)法律法規(guī),會計(jì)與所得稅的關(guān)系具有綜合性和互動性。

2.財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的適當(dāng)分離。會計(jì)與所得稅的分離是稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)分離的前提。既然會計(jì)與所得稅的分離是包括我國在內(nèi)的一種國際趨勢,那么,稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的分離也是一種必然。這種分離也是會計(jì)為了應(yīng)對稅收這個(gè)“不請自來的當(dāng)事人”,以充分發(fā)揮現(xiàn)代會計(jì)的多重功能,諸如財(cái)務(wù)功能、稅務(wù)籌劃功能、管理功能、成本分析功能、經(jīng)濟(jì)效益分析功能等。這就要求傳統(tǒng)會計(jì)適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的需要,從財(cái)務(wù)會計(jì)中分離出稅務(wù)會計(jì)。前者主要服務(wù)于企業(yè)所有者(投資人)、債權(quán)人,為其提供具有可靠性、相關(guān)性的通用財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告,并為計(jì)稅提供基礎(chǔ)性會計(jì)資料;后者則主要服務(wù)于稅務(wù)征收機(jī)關(guān),為其提供符合稅法要求的稅務(wù)會計(jì)報(bào)告(納稅申報(bào)表及其附報(bào)資料),同時(shí)也為納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供決策依據(jù)。要做到在財(cái)務(wù)會計(jì)利潤的“會計(jì)真實(shí)”的同時(shí),又要符合稅法要求的應(yīng)稅所得(應(yīng)稅利潤)的“業(yè)務(wù)真實(shí)”,必須從財(cái)務(wù)會計(jì)中分離出稅務(wù)會計(jì)。這既是會計(jì)實(shí)務(wù)的需要,也是會計(jì)理論建設(shè)和學(xué)科發(fā)展的需要。

三、企業(yè)會計(jì)與所得稅有機(jī)分離的作用

隨著財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐的發(fā)展,企業(yè)會計(jì)與所得稅的有機(jī)分離呈現(xiàn)一種必然趨勢,其作用主要表現(xiàn)在以下兩方面。

(一)有利于提高會計(jì)信息質(zhì)量

所得稅法是根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)政策和經(jīng)濟(jì)發(fā)展與企業(yè)的盈利水平來確定企業(yè)的稅負(fù)率,高度體現(xiàn)了國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理與財(cái)政的要求。而企業(yè)會計(jì)是根據(jù)會計(jì)理論和會計(jì)慣例進(jìn)行核算的,體現(xiàn)的是投資者實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值、增值的需要,其目標(biāo)是向外部關(guān)系人提供他們所需要的信息。在眾多的外部關(guān)系人中,稅務(wù)部門關(guān)心的是應(yīng)稅行為的發(fā)生情況及應(yīng)稅所得的獲取情況;其他外部關(guān)系人所關(guān)心的則多是企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及資金變動情況,對稅款如何計(jì)算和交納并不為他們關(guān)心。如果所得稅法及會計(jì)準(zhǔn)則融匯一體的話,企業(yè)會計(jì)只能按稅法的要求來選擇會計(jì)政策,其結(jié)果必然扭曲了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果,忽略了其他多數(shù)外部關(guān)系人的需要。

(二)有利于進(jìn)行會計(jì)體制改革

會計(jì)體制改革的目標(biāo)就是建立一套能真實(shí)、公允地反映企業(yè)會計(jì)信息的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系。隨著企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施,在收入的確認(rèn)、費(fèi)用成本的列支、利潤的計(jì)算等方面使得企業(yè)會計(jì)目標(biāo)與所得稅稅法目標(biāo)差異越來越大,此時(shí)的適當(dāng)分離顯得更為必要。只有將所得稅從會計(jì)中分離出來,企業(yè)只需接規(guī)定計(jì)交所得稅款,在會計(jì)處理上可不考慮所得稅法的規(guī)定而根據(jù)企業(yè)的具體情況及經(jīng)營環(huán)境的變化靈活應(yīng)用會計(jì)政策合理計(jì)算收入、恰當(dāng)分配費(fèi)用、正確計(jì)算會計(jì)利潤,才能真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果;才能使企業(yè)會計(jì)按照新的會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算監(jiān)督;才能保證企業(yè)決策的順利實(shí)施及財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 董樹奎.稅收制度與企業(yè)會計(jì)制度差異分析與協(xié)調(diào)[M].北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2003.

第9篇：稅法的目標(biāo)范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；會計(jì)準(zhǔn)則；差異；協(xié)調(diào)

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2015）018-000-01

最新頒布的《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》具有一定的不同，其中《企業(yè)所得稅法》將內(nèi)外資企業(yè)所得稅實(shí)施了統(tǒng)一，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》則逐漸趨近于國際化和規(guī)范化。但是目前稅收法定原則和會計(jì)職業(yè)的主觀判斷也出現(xiàn)變化，因此必須要盡快處理稅收征管工作和會計(jì)間的問題。

一、企業(yè)所得稅和會計(jì)準(zhǔn)則存在的差異

（一）原則性差異

首先企業(yè)所得稅法和會計(jì)準(zhǔn)則的制定目的存在差異，本身原則也具有差異，也就導(dǎo)致兩者之間出現(xiàn)了原則性差異。在相同業(yè)務(wù)判斷上，不管是判斷依據(jù)還是處理方式，會計(jì)和所得稅法均具有一定的差異，這也就是原則性差異最直接的表現(xiàn)。會計(jì)核算能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)濟(jì)狀況有真實(shí)反映，這是會計(jì)原則最基本的要求。其中企業(yè)鎖色稅法在對企業(yè)稅額確定的時(shí)候，會計(jì)核算僅是其一個(gè)參考依據(jù)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄依據(jù)是進(jìn)行稅務(wù)征收的依據(jù)，稅法在應(yīng)用中具有一定的嚴(yán)肅性，因此也就決定計(jì)稅依據(jù)一定要具有客觀性和唯一性，會計(jì)原則則具有極強(qiáng)的主觀性，從而導(dǎo)致所得稅法及會計(jì)原則具有一定的沖突，會計(jì)原則也只能夠作為是所得稅法實(shí)施的參考資料，而并不是重要依據(jù)。在應(yīng)用中則也就是“有利則用，不利則棄”。

（二）目標(biāo)導(dǎo)向差異

稅收在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有一定的杠桿作用，主要是因?yàn)閲夷軌蚪柚诙愂照邔Ξ?dāng)前經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀實(shí)施宏觀調(diào)控，另外稅收在政府參與國民收入分配中也具有重要作用。在企業(yè)所得稅法中專門針對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動有制定的限制及鼓勵(lì)規(guī)定。企業(yè)所得稅還能夠?qū)κ杖敕峙淦鸬揭欢ǖ恼{(diào)節(jié)作用，稅率不同，稅負(fù)不同，借助于不同的稅率設(shè)計(jì)從而實(shí)現(xiàn)收入分配的公平性。

（三）稅基保全差異

在企業(yè)所得稅法中基本目標(biāo)也就是確保及時(shí)獲取財(cái)政收入，所以需要保全稅基，以免出現(xiàn)稅款流失。企業(yè)所得稅法對企業(yè)經(jīng)營管理制定了詳細(xì)及具體的標(biāo)準(zhǔn)，而會計(jì)準(zhǔn)則知識針對企業(yè)經(jīng)營決策提供一定的會計(jì)信息，從原則上來看，實(shí)施判斷的基本標(biāo)準(zhǔn)也就是會計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)特點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型具有差異核算方式自然也不同。

二、 企業(yè)所得稅和會計(jì)準(zhǔn)則差異的協(xié)調(diào)機(jī)制

（一）會計(jì)準(zhǔn)則對涉稅信息進(jìn)行公開

財(cái)政部和稅務(wù)總計(jì)之間也要相互尊重，強(qiáng)化溝通交流。公開會計(jì)所得涉稅信息是新企業(yè)所得稅法的基本目標(biāo)。將涉稅信息充分公開及應(yīng)用，能夠有效保障稅收工作的開展。對于會計(jì)所不想要公開的涉稅信息，稅務(wù)部門可以依照相應(yīng)的制度強(qiáng)制要求其公開，以此對稅收征管效力進(jìn)一步提升。會計(jì)涉稅信息公開具有一定復(fù)雜性，會受到多種因素的影響。會計(jì)涉稅信息公開工作也具有一定的綜合性，因此也需要對其相關(guān)人員綜合素質(zhì)顯著提升。例如可以組織實(shí)施會計(jì)和稅收知識學(xué)習(xí)，提高會計(jì)人員及稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)及專業(yè)水平，只有這樣才能夠不斷促進(jìn)新會計(jì)準(zhǔn)則及新企業(yè)所得稅差異的良好協(xié)調(diào)。強(qiáng)化會計(jì)事務(wù)所相關(guān)人員的專業(yè)培訓(xùn)，提高會計(jì)人員綜合素質(zhì)，將涉稅信息公開原積極貫徹實(shí)施，并滿足不同政府稅務(wù)部門的實(shí)際需求。

（二）增加稅務(wù)會計(jì)核算

在會計(jì)中可以將其分成財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)，首先財(cái)務(wù)會計(jì)也就是基于會計(jì)原則實(shí)施企業(yè)資金等核算及監(jiān)督管理，稅務(wù)會計(jì)則是基于財(cái)務(wù)會計(jì)基礎(chǔ)結(jié)合稅務(wù)知識，為國家稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相應(yīng)的稅務(wù)處理信息。其實(shí)兩者均屬于是企業(yè)會計(jì)體系，不管是會計(jì)主體，還是記賬基礎(chǔ)均存在一定相同，具有聯(lián)系。財(cái)務(wù)會計(jì)屬于是稅務(wù)會計(jì)的基礎(chǔ)，在稅務(wù)會計(jì)處理中資料幾乎上均來自財(cái)務(wù)會計(jì)，依照是納稅標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施相應(yīng)的調(diào)整和計(jì)算，并對其實(shí)施納稅調(diào)整，之后將其記錄在財(cái)務(wù)會計(jì)賬簿及財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表；稅務(wù)會計(jì)則嚴(yán)格依照稅法制定，是針對財(cái)務(wù)會計(jì)的進(jìn)一步加工及補(bǔ)充。

（三）適當(dāng)縮小稅法與會計(jì)準(zhǔn)則差異的處理方法

在對稅收工作穩(wěn)定性確保的情況下，可以在不對正管工作產(chǎn)生影響的基礎(chǔ)上，適當(dāng)?shù)脑诩?xì)節(jié)上將其和會計(jì)準(zhǔn)則差異進(jìn)一步縮小。主要的處理方法如下。

1.納稅調(diào)整。流轉(zhuǎn)稅：流轉(zhuǎn)稅需要納稅調(diào)整的項(xiàng)目，例如銷售貨物、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)向客戶收取的違約金、延期付款利息、集資款、手續(xù)費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)等。又如房地產(chǎn)企業(yè)取得的預(yù)收賬款需并入當(dāng)期營業(yè)額計(jì)征營業(yè)稅。流轉(zhuǎn)稅按月計(jì)征，月末按照稅法規(guī)定計(jì)算出應(yīng)納稅額提取并申報(bào)繳納。所得稅：企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅（指個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得）實(shí)行按月或按季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)的征收方式。企業(yè)在報(bào)送年度所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，需要針對會計(jì)與稅法的差異項(xiàng)目進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)整過程通過申報(bào)表的明細(xì)項(xiàng)目反映。

2.所得稅會計(jì)。由于會計(jì)制度與稅法在資產(chǎn)、負(fù)債、收益、費(fèi)用或損失的確認(rèn)和計(jì)量原則不同，從而導(dǎo)致按照會計(jì)制度計(jì)算的稅前利潤與按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額之間差異，即永久性差異和暫時(shí)性差異。永久性差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回，永久性差異與會計(jì)利潤之和乘以適用稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅作為當(dāng)期所得稅費(fèi)用。暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值（會計(jì)成本）與其計(jì)稅基礎(chǔ)（計(jì)稅成本）之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額，也屬于暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號――所得稅》規(guī)定，對暫時(shí)性差異統(tǒng)一采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行會計(jì)核算，對應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異分別確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)，以后年度申報(bào)所得稅時(shí)可直接依據(jù)賬面應(yīng)轉(zhuǎn)回的金額填制企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表。運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法明細(xì)核算每一項(xiàng)暫時(shí)性差異，可以徹底取代納稅調(diào)整臺賬（或備查簿），會計(jì)與所得稅法的差異問題將迎刃而解。