稅法的強(qiáng)制性精選(九篇)

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第1篇：稅法的強(qiáng)制性范文

[關(guān)鍵詞]突發(fā)性水污染 應(yīng)急監(jiān)測(cè) 質(zhì)量管理

[中圖分類(lèi)號(hào)] K928.4 [文獻(xiàn)碼] B [文章編號(hào)] 1000-405X（2014）-4-239-1

突發(fā)性水污染的特點(diǎn)是影響面廣、后果嚴(yán)重、處理費(fèi)力等。應(yīng)急監(jiān)測(cè)工作可以及時(shí)的掌握水污染的情況，準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)污染進(jìn)程，有效的實(shí)施對(duì)污染的控制措施，切實(shí)的保障人民用水安全。監(jiān)測(cè)的結(jié)果會(huì)直接影響對(duì)水污染控制的決策以及對(duì)事件的處置和責(zé)任追究，所以必須嚴(yán)格的控制水污染監(jiān)測(cè)質(zhì)量，確保監(jiān)測(cè)結(jié)果的科學(xué)可靠性。

1建立應(yīng)急監(jiān)測(cè)組織機(jī)構(gòu)

面對(duì)突發(fā)性水污染，相關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)急監(jiān)測(cè)組織機(jī)構(gòu)，這也是做好應(yīng)急監(jiān)測(cè)的前提條件，更是其基礎(chǔ)保障。組織機(jī)構(gòu)設(shè)定應(yīng)急監(jiān)測(cè)方案，并組織應(yīng)急監(jiān)測(cè)的各個(gè)部門(mén)按照方案要求，對(duì)水污染進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)測(cè)和跟蹤監(jiān)測(cè)，最終進(jìn)行監(jiān)測(cè)結(jié)果報(bào)告。

2應(yīng)急監(jiān)測(cè)的質(zhì)量管理措施

2.1突發(fā)性水污染預(yù)防準(zhǔn)備

監(jiān)測(cè)人員在平時(shí)就應(yīng)當(dāng)隨時(shí)的做好應(yīng)對(duì)突發(fā)性水污染情況的準(zhǔn)備，如對(duì)應(yīng)急監(jiān)測(cè)人員培訓(xùn)，進(jìn)行應(yīng)急監(jiān)測(cè)演練，確保應(yīng)急監(jiān)測(cè)設(shè)備隨時(shí)可用。

對(duì)于人員的培訓(xùn)與應(yīng)急演練方面，由于突發(fā)性水污染的特殊性，要求進(jìn)行應(yīng)急監(jiān)測(cè)人員有更高的專(zhuān)業(yè)技術(shù)，以及良好的心理素質(zhì)。對(duì)監(jiān)測(cè)人員進(jìn)行培訓(xùn)，要讓其對(duì)應(yīng)急監(jiān)測(cè)的各類(lèi)儀器熟練使用，還要其掌握應(yīng)急監(jiān)測(cè)的各種方法以及安全防護(hù)措施，更是要求其面對(duì)突況有較強(qiáng)的應(yīng)變能力。要進(jìn)行應(yīng)急監(jiān)測(cè)演練，這樣監(jiān)測(cè)人員可以更好的了解和應(yīng)對(duì)突發(fā)性水污染情況，可以增強(qiáng)其心理承受能力。

對(duì)于用于應(yīng)急監(jiān)測(cè)所使用的儀器，要存放在專(zhuān)門(mén)的存放處，要有專(zhuān)人負(fù)責(zé)保管和維護(hù)。對(duì)儀器要周期性的進(jìn)行檢查和維護(hù)，確保儀器始終保持良好狀態(tài)，隨時(shí)可以投入到應(yīng)急監(jiān)測(cè)工作中。應(yīng)急監(jiān)測(cè)儀器還應(yīng)該有其配套的作業(yè)指導(dǎo)書(shū)，指導(dǎo)書(shū)必須和應(yīng)急監(jiān)測(cè)儀器放在儀器，以便隨時(shí)可以查閱。

各地應(yīng)該根據(jù)其轄區(qū)內(nèi)水污染可能發(fā)生的問(wèn)題，常備用于突發(fā)性水污染的各類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)物質(zhì)和試劑，并且按照規(guī)定的保存條件進(jìn)行保存，保存期間要定期的更新，確保物質(zhì)和試劑始終保持在有效期內(nèi)。

2.2水污染發(fā)生后應(yīng)急監(jiān)測(cè)質(zhì)量管理

在處理突發(fā)性水污染中，對(duì)其質(zhì)量管理主要是對(duì)現(xiàn)場(chǎng)采樣質(zhì)量、監(jiān)測(cè)質(zhì)量、實(shí)驗(yàn)分析質(zhì)量以及應(yīng)急監(jiān)測(cè)報(bào)告編制質(zhì)量的管理。

突發(fā)性水污染應(yīng)急監(jiān)測(cè)的現(xiàn)場(chǎng)采樣的樣品必須具有代表性，這也直接關(guān)系到應(yīng)急監(jiān)測(cè)工作的成敗。樣品采集是整個(gè)應(yīng)急監(jiān)測(cè)關(guān)鍵的一步，也是整個(gè)監(jiān)測(cè)的基礎(chǔ)。在采集時(shí)應(yīng)該注意以下幾點(diǎn)：第一要合理的利用采集資源；第二要保證樣品重點(diǎn)采集的平行性；第三要對(duì)采集的樣品進(jìn)行分類(lèi)編碼。

對(duì)采集到的樣品進(jìn)行實(shí)驗(yàn)分析是整個(gè)應(yīng)急監(jiān)測(cè)工作的重要一步，樣品具有代表性情況下，樣品實(shí)驗(yàn)分析提供的準(zhǔn)確數(shù)據(jù)是處理水污染措施實(shí)施的基礎(chǔ)和保障。由于突發(fā)性水污染特殊性，樣品的實(shí)驗(yàn)分析一般都是在現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行，如果樣品有特殊的性質(zhì)，就要及時(shí)的將樣品保存并送往實(shí)驗(yàn)室監(jiān)測(cè)分析。在進(jìn)行樣品實(shí)驗(yàn)分析時(shí)應(yīng)該做到以下幾點(diǎn)：第一要分重點(diǎn)監(jiān)測(cè)加標(biāo)樣以及平行樣；第二要適當(dāng)?shù)脑黾訉?duì)插標(biāo)樣品的測(cè)定；第三要對(duì)樣品進(jìn)行合理的稀釋?zhuān)凰囊⒁庀渌w的干擾；第五要對(duì)樣品預(yù)先粗略測(cè)定。

對(duì)于應(yīng)急監(jiān)測(cè)報(bào)告的編制，是整個(gè)實(shí)驗(yàn)分析監(jiān)測(cè)的最后一步，也尤為關(guān)鍵。應(yīng)急監(jiān)測(cè)報(bào)告要求規(guī)范格式，保證記錄的及時(shí)和完整性。監(jiān)測(cè)報(bào)告內(nèi)容應(yīng)該包括樣品種類(lèi)、實(shí)驗(yàn)手段、分析方法、時(shí)間地點(diǎn)、實(shí)驗(yàn)環(huán)境、所用儀器名稱(chēng)和型號(hào)、鑒定得出的結(jié)論等。

3加強(qiáng)應(yīng)急監(jiān)測(cè)質(zhì)量監(jiān)督

進(jìn)行應(yīng)急監(jiān)測(cè)時(shí)要有有效的監(jiān)督，這能夠保證監(jiān)測(cè)工作的落實(shí)，切實(shí)保證監(jiān)測(cè)質(zhì)量。監(jiān)測(cè)質(zhì)量監(jiān)督員應(yīng)該做好應(yīng)急監(jiān)測(cè)質(zhì)量管理監(jiān)督規(guī)劃，并按照規(guī)劃對(duì)監(jiān)測(cè)工作進(jìn)行監(jiān)督，及時(shí)的記錄監(jiān)督情況，對(duì)于不符合規(guī)定的監(jiān)測(cè)項(xiàng)目，立即強(qiáng)制性勒令整改。

4總結(jié)

突發(fā)性水污染造成的危害很大，影響也及其惡劣。如何有效的控制并縮小水污染所造成的傷害，就要求相關(guān)部門(mén)保證應(yīng)急水污染監(jiān)測(cè)質(zhì)量，為水污染解決措施提供科學(xué)有效的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)。在日常的準(zhǔn)備中，要確保監(jiān)測(cè)人員的技術(shù)心理全面發(fā)展，確保監(jiān)測(cè)所用儀器隨時(shí)可以投入工作，確保監(jiān)測(cè)所用試劑安全有效。在實(shí)施監(jiān)測(cè)時(shí)，不但要保證采集樣品具有代表性，更要控制實(shí)驗(yàn)檢測(cè)質(zhì)量，保證監(jiān)測(cè)報(bào)告的科學(xué)可靠性。對(duì)事前事中都要進(jìn)行質(zhì)量監(jiān)督，確保監(jiān)測(cè)工作的完整性。

參考文獻(xiàn)

第2篇：稅法的強(qiáng)制性范文

[關(guān)鍵詞] 急性腦梗死；阿托伐他??；強(qiáng)化降脂；炎癥介質(zhì)

[中圖分類(lèi)號(hào)] R743.3 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673-7210（2014）08（a）-0077-03

Influence and curative effect of intensive lipid lowering with Atorvastatin on serum inflammatory mediator levels of acute cerebral infarction

YE Jun1 PAN Jiefeng1 CHE Qingqing2

1.Emergency Department， Cixi People's Hospital， Zhejiang Province， Cixi 315300， China； 2.Department of Neurology， Cixi People's Hospital， Zhejiang Province， Cixi 315300， China

[Abstract] Objective To discuss influence and curative effect of intensive lipid lowering with Atorvastatin on serum inflammatory mediator levels of acute cerebral infarction. Methods 76 cases of patients with acute cerebral infarction， who were given the medical treatment in Cixi People's Hospital from July 2011 to October 2013 were selected and divided into strengthened group and routine group at random. The patients in two groups were given basic medical treatment such like control of intracranial pressure （ICP）， adjustment of blood pressure and blood sugar， anti-platelet aggregation， nutrition of brain cells and etc.. The patients in routine group were additionally given 20 mg Atorvastatin Calcium Tablets once a day through the mouth for 4 weeks， while the patients in strengthened group were additionally given 40 mg Atorvastatin Tablets once a day for 4 weeks. The changes of serum hs-CRP， IL-18 and MMP-9 levels of patients in two groups before and after treatment were observed， and clinical curative effect was compared as well. Results After 4 weeks' medical treatment， the serum hs-CRP， IL-18 and MMP-9 levels of patients in strengthened group and routine group [（5.12±1.02） mg/L， （70.26±18.75） pg/mL， （169.34±41.32） μg/L； （7.68±1.84） mg/L， （98.69±21.54） pg/mL， （235.17±56.24） μg/L] were all decreased significantly compared with before treatment [（10.04±2.75） mg/L， （118.76±31.27） pg/mL， （297.85±64.21） μg/L； （9.95±2.41） mg/L， （120.34±29.82） pg/mL， （301.02±59.27） μg/L] （t = 2.34， 2.18， 2.28， 3.29， 2.89， 2.99，P < 0.05 or P < 0.01）， and the declining rate of patient in strengthened group was much higher than that in routine group （t = 2.40， 2.30， 2.29，P < 0.05）. Meanwhile， total clinical efficiency of patients in strengthened group was much higher than that in routine group （94.74% vs 78.95%） （χ2=4.15， P < 0.05）. Conclusion Intensive lipid lowering with Atorvastatin has a reliable curative effect on acute cerebral infarction and can obviously improve the nerve function damage degree， whose mechanism of action has close effect on reducing serum hs-CRP， IL-18 and MMP-9 levels.

[Key words] Acute cerebral infarction； Atorvastatin； Intensive lipid lowering； Inflammatory mediator

急性腦梗死是內(nèi)科常見(jiàn)的急癥，其發(fā)病率、致殘率較高[1]。研究已證實(shí)，動(dòng)脈粥樣硬化斑塊不可預(yù)測(cè)地突然破裂或潰瘍形成是急性腦梗死的重要發(fā)病機(jī)制，其中慢性炎癥及其產(chǎn)生的炎癥介質(zhì)在其發(fā)生和發(fā)展中起極其主要的作用[2-3]。阿托伐他汀是使用最多的他汀類(lèi)降脂藥，近年來(lái)研究發(fā)現(xiàn)其強(qiáng)化降脂治療急性腦梗死效果及安全性較好，但其對(duì)血清炎癥介質(zhì)的調(diào)節(jié)作用報(bào)道不多[4-5]。本研究觀察了阿托伐他汀強(qiáng)化降脂對(duì)急性腦梗死患者血清超敏C反應(yīng)蛋白（hs-CRP）、白介素-18（IL-18）和基質(zhì)金屬蛋白酶-9（MMP-9）水平的影響及療效，現(xiàn)報(bào)道如下：

1 資料與方法

1.1 一般資料

選取2011年7月～2013年10月慈溪市人民醫(yī)院（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“我院”）收治的急性腦梗死患者76例。納入標(biāo)準(zhǔn)：①均符合2010年中華醫(yī)學(xué)會(huì)制訂的《中國(guó)急性缺血性腦卒中診治指南》[6]標(biāo)準(zhǔn)，并經(jīng)頭顱CT或MRI確診；②發(fā)病時(shí)間 0.05），具有可比性。見(jiàn)表1。本研究方案經(jīng)我院倫理委員會(huì)批準(zhǔn)，兩組患者入組前均簽署知情同意書(shū)。

表1 兩組一般資料比較（x±s）

1.2 治療方法

兩組入院后均予以控制顱內(nèi)壓、調(diào)整血壓和血糖、抗血小板聚集、營(yíng)養(yǎng)腦細(xì)胞等基礎(chǔ)治療。常規(guī)組加用阿托伐他汀鈣片（輝瑞制藥有限公司，規(guī)格：20 mg×7片，批號(hào)110304）20 mg，1次/d，口服；強(qiáng)化組加用阿托伐他汀片40 mg，1次/d，兩組療程均為4周。兩組患者治療期間均保持平時(shí)的飲食和生活習(xí)慣，不應(yīng)用其他調(diào)脂藥物或抗炎藥。觀察兩組治療前后血清hs-CRP、IL-18和MMP-9水平的變化，并比較其臨床療效。

1.3 觀察指標(biāo)

采用免疫透射比濁法測(cè)定血清hs-CRP水平，試劑盒由美國(guó)Beckman公司提供；雙抗體夾心酶聯(lián)免疫吸附法（ELISA）檢測(cè)血清IL-18和MMP-9水平，試劑盒由美國(guó)Beckman公司提供。

1.4 療效評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)[7]

根據(jù)神經(jīng)功能缺損程度評(píng)分下降率進(jìn)行療效評(píng)估，其中痊愈：下降率為90%～100%，顯著進(jìn)步：下降率為45%～

1.5 統(tǒng)計(jì)學(xué)方法

采用SPSS 18.0軟件，計(jì)量資料用均數(shù)±標(biāo)準(zhǔn)差（x±s）表示，采用t檢驗(yàn)。計(jì)數(shù)資料采用χ2檢驗(yàn)，以P < 0.05為差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義。

2 結(jié)果

2.1 兩組治療前后血清hs-CRP、IL-18和MMP-9水平比較

兩組治療前血清hs-CRP、IL-18和MMP-9水平比較差異無(wú)統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P > 0.05）。治療4周后，兩組血清hs-CRP、IL-18和MMP-9較治療前均有不同程度的下降（常規(guī)組治療前后t = 2.34、2.18、2.28，P < 0.05；強(qiáng)化組治療前后t = 3.29、2.89、2.99，P < 0.01），且強(qiáng)化組下降幅度明顯大于常規(guī)組（t = 2.40、2.30、2.29，P < 0.05）。見(jiàn)表2。

表2 兩組治療前后血清hs-CRP、IL-18和MMP-9水平的比較（x±s）

注：與本組治療前比較，*P < 0.05，**P < 0.01；與常規(guī)組治療后比較，P < 0.05；hs-CRP：超敏C反應(yīng)蛋白；IL-18：白介素-18；MMP-9：基質(zhì)金屬蛋白酶-9

2.2 兩組臨床療效比較

治療4周后，強(qiáng)化組的臨床總有效率明顯高于常規(guī)組（94.74%比78.95%）（χ2=4.15，P < 0.05）。見(jiàn)表3。

表3 兩組臨床療效比較（例）

注：與常規(guī)組比較，*P < 0.05

3 討論

近年來(lái)隨著人口老齡化，急性腦梗死發(fā)病率和致殘率呈逐年上升趨勢(shì)[8]。近年來(lái)研究發(fā)現(xiàn)慢性炎癥及其產(chǎn)生的炎癥介質(zhì)參與急性腦梗死的發(fā)病過(guò)程，其中hs-CRP、IL-18和MMP-9是目前研究較多的炎癥介質(zhì)[9-10]。hs-CRP是肝細(xì)胞分泌的一種急性炎性反應(yīng)的時(shí)相蛋白，可通過(guò)促進(jìn)活性因子釋放、激活補(bǔ)體系統(tǒng)，促進(jìn)單核巨噬細(xì)胞進(jìn)入血管內(nèi)皮等多種途徑促進(jìn)血栓形成，參與動(dòng)脈粥樣硬化的炎性反應(yīng)過(guò)程[11]。IL-18是一種激活的單核巨噬細(xì)胞分泌的前炎性細(xì)胞因子，可通過(guò)釋放γ-干擾素促進(jìn)炎性反應(yīng)致動(dòng)脈粥樣硬化，參與急性腦梗死的炎癥反應(yīng)過(guò)程[12]。MMP-9是基質(zhì)金屬蛋白酶家族主要成員，主要由血管壁的單核巨噬細(xì)胞和中性粒細(xì)胞分泌，主要通過(guò)降解基底膜的彈性蛋白及膠原蛋白引起基底膜破裂，引起易損斑塊不穩(wěn)定發(fā)生破裂，參與急性腦梗死后炎性反應(yīng)過(guò)程[13]。因此，hs-CRP、IL-18和MMP-9等炎癥介質(zhì)參與了腦梗死后炎性反應(yīng)過(guò)程，調(diào)節(jié)血清hs-CRP、IL-18和MMP-9水平可能是治療急性腦梗死的新途徑[14-15]。

如何抑制動(dòng)脈粥樣硬化破裂，降低心腦血管事件是預(yù)防急性腦梗死發(fā)作的關(guān)鍵。目前國(guó)內(nèi)外大量的研究已證實(shí)他汀類(lèi)藥物在一級(jí)和二級(jí)預(yù)防中能明顯減少心肌梗死、腦梗死等心腦血管事件發(fā)生，開(kāi)創(chuàng)了調(diào)脂治療的他汀類(lèi)時(shí)代[16-18]。李少明等[19]研究發(fā)現(xiàn)阿托伐他汀鈣治療急性腦梗死安全有效，可降低血清MMP-9和IL-18水平，有利于神經(jīng)功能恢復(fù)，降低致殘率。李強(qiáng)[20]研究發(fā)現(xiàn)阿托伐他汀強(qiáng)化降脂治療急性腦梗死能迅速降低血清炎癥因子水平，降低局部炎癥反應(yīng)，穩(wěn)定易損斑塊，達(dá)到治療和預(yù)防急性腦梗死復(fù)發(fā)的目的。本研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)治療4周后，強(qiáng)化組血清hs-CRP、IL-18和MMP-9水平下降的幅度明顯大于常規(guī)組，且強(qiáng)化組臨床總有效率明顯高于常規(guī)組。表明阿托伐他汀強(qiáng)化降脂治療急性腦梗死效果確切，能明顯改善患者的神經(jīng)功能缺損程度，其作用機(jī)制與其能降低血清hs-CRP、IL-18和MMP-9水平，具有抑制局部炎性反應(yīng)和穩(wěn)定易損斑塊的作用密切相關(guān)，具有臨床推廣價(jià)值。

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第3篇：稅法的強(qiáng)制性范文

在現(xiàn)代社會(huì)，財(cái)政是一個(gè)國(guó)家存在和發(fā)展的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，而稅收則是財(cái)政的源泉。沒(méi)有了稅收，財(cái)政就將成為無(wú)源之水，并進(jìn)而危及國(guó)家的政治和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。由此可見(jiàn)，稅收對(duì)于社會(huì)發(fā)展的作用是不言而喻的。然而在實(shí)踐中，基于人的自然理性，為實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化（這可以作為“唯利其圖”的另一種解釋?zhuān)瑐鹘y(tǒng)的解釋包含了太多道德評(píng)價(jià)的因素，不在法律的考量范圍之內(nèi)），對(duì)于不利于利益最大化之后果的躲避——避稅就成為了行為主體的內(nèi)在需求。特別是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國(guó)家對(duì)偷、漏、逃稅行為進(jìn)行規(guī)制的力度不斷加強(qiáng)，避稅日益成為利益最大化的首選之策。因此有必要對(duì)避稅行為進(jìn)行深入的法學(xué)研究。本文擬從行為性質(zhì)的角度對(duì)避稅行為作一簡(jiǎn)要分析。

一、避稅的概念和脫法性

關(guān)于避稅的概念問(wèn)題，理論上歷來(lái)眾說(shuō)紛云，形成了不同的觀點(diǎn)，并且都在一定程度上與避稅行為的法律性質(zhì)存在著一定的內(nèi)在聯(lián)系，劉劍文教授在《避稅之法理新探（上）》一文中，把避稅界定為：“避稅是指納稅人濫用法律形成的可能性，通過(guò)法律所未預(yù)定的異常的行為安排達(dá)成與通常行為方式同一的經(jīng)濟(jì)目的，謀求不正當(dāng)減輕稅負(fù)的行為?！盵1]這一概念界定也包含了對(duì)避稅行為的法律評(píng)價(jià)。

首先，這一概念排除了所謂的“合法避稅”。合法避稅是指納稅人依據(jù)稅法規(guī)定所作出的符合稅法宗旨的行為[2]，從形式上看，合法避稅是納稅人依據(jù)稅法規(guī)定對(duì)自己的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行的調(diào)整，是一種守法行為；從實(shí)質(zhì)上看，合法避稅行為符合稅法的具體規(guī)范，當(dāng)然也與稅法的宗旨相符合，與作為經(jīng)濟(jì)杠桿的稅法所欲實(shí)現(xiàn)的規(guī)制目的是一致的。因此，從本質(zhì)上說(shuō)，這種行為與稅法設(shè)置的初衷相吻合。從嚴(yán)格意義上講，合法避稅（原文稱(chēng)之為順?lè)ㄐ员芏?。筆者注）不屬于真正的避稅范疇[3].

其次，這一概念把避稅行為界定為兼具形式合法性和實(shí)質(zhì)違法性的脫法行為。

所謂脫法行為，是指行為雖抵觸法律的目的，但在法律上卻無(wú)法加以適用的情況。脫法行為的本質(zhì)，在于利用法律上的漏洞，實(shí)現(xiàn)一定的目標(biāo)，同時(shí)造成法律無(wú)法對(duì)其適用的目的[4].納稅人利用稅法的漏洞，采取稅法及其他法律并未禁止的手段，調(diào)整確定自己的經(jīng)濟(jì)行為，規(guī)避稅法的適用，從而實(shí)現(xiàn)減輕或免除稅負(fù)的目的。從形式上看，這種行為并不違反法律的禁止性規(guī)定，但卻在客觀上造成了稅收收入的減少。這種形式合法性和實(shí)質(zhì)違法性二者兼有的行為，“脫離并溢出了稅法的文義規(guī)定，因而是一種脫法行為”[5].

二、避稅脫法性的法理基礎(chǔ)

把避稅界定為脫法行為，首先遇到一個(gè)法理學(xué)問(wèn)題：從一般意義上講，在合法行為和違法行為之間，是否存在一個(gè)中間地帶呢？

行為法學(xué)者認(rèn)為，在合法行為與違法行為之間還存在著法律未授權(quán)、不要求、但又不禁止的行為。這種觀點(diǎn)認(rèn)為，法律產(chǎn)生于對(duì)行為控制的需要，具體的控制手段有確認(rèn)權(quán)利（授權(quán)）、規(guī)定義務(wù)（要求）和禁止，以及規(guī)定相應(yīng)的法律后果。合法行為是行為主體在意識(shí)支配下，根據(jù)法律授權(quán)和要求實(shí)施的行為，因而應(yīng)受到法律的保護(hù)。違法行為是主體在錯(cuò)誤意識(shí)支配下，違反法律規(guī)范要求實(shí)施的具有社會(huì)危害性的行為，理應(yīng)受到法律的制裁。從法律后果的角度講，違法行為是法律應(yīng)予制止的行為，合法行為是法律保護(hù)的行為。但從另一角度講，法律不禁止的行為未必都是合法行為，都應(yīng)受到法律的保護(hù)；法律不予保護(hù)的行為也未必都是違法行為，都應(yīng)加以取締。在合法與違法之間存在著一個(gè)中間地帶，表現(xiàn)為法未授權(quán)、不要求但又不禁止的行為。對(duì)這類(lèi)行為沒(méi)有具體的法律保證措施，是法律所不控制的行為[7].

我們講避稅的脫法性，是指避稅行為因形式合法和實(shí)質(zhì)違法而“脫離并溢出了稅法的主義規(guī)定”[8]，需要強(qiáng)調(diào)的是，形式合法是不違反法律的具體規(guī)定，這里的法是形式意義上的法律，是具體的法律規(guī)范；而實(shí)質(zhì)違法中的法是實(shí)質(zhì)意義上的法，是蘊(yùn)含在具體法律規(guī)范中的“法的精神”，具體體現(xiàn)為法的宗旨和目的，并不是具體的法律規(guī)范本身。正是在這個(gè)意義上，我們講避稅行為脫離了稅法的控制，從而從行為人的角度，成為一種排除稅法適用的脫法行為。

三、避稅行為脫法性的合理基礎(chǔ)

避稅行為的脫法性是對(duì)避稅行為的法律評(píng)價(jià)，那么，在社會(huì)生活中，納稅人為什么要采取避稅行為呢？也就是說(shuō)，避稅行為的脫法性是否存在實(shí)踐中的合理性基礎(chǔ)呢？在這一部分，筆者試圖從稅收是納稅人“享受政府提供的公共產(chǎn)而支出的費(fèi)用”[9]，以及避稅是納稅人對(duì)政府規(guī)制行為的對(duì)策行為兩個(gè)角度，探尋稅法脫法性在實(shí)踐中的合理基礎(chǔ)。當(dāng)然，這里的合理指的是符合理性，并不包括太多的道德評(píng)價(jià)因素。

1、稅收是納稅人享受政府提供的公共產(chǎn)品而支出的費(fèi)用，而避稅是納稅人一種“搭便車(chē)”的行為。

經(jīng)濟(jì)學(xué)研究表明，稅收就是人們享受?chē)?guó)家（政府）提供的公共產(chǎn)品而支出的價(jià)格費(fèi)用，納稅人納稅是為了享受?chē)?guó)家（政府）提供的公共產(chǎn)品，而國(guó)家（政府）征稅正是為了給納稅人提供公共產(chǎn)品[10].從國(guó)家和社會(huì)的整體角度考慮，為了更好地提供公共產(chǎn)品，政府應(yīng)該盡可能地多征稅，為了更好地享受公共產(chǎn)品，納稅人應(yīng)該盡可能地多納稅。但這無(wú)疑會(huì)對(duì)納稅人的利益最大化產(chǎn)生影響：多納稅則意味著利潤(rùn)的降低。這時(shí)從納稅人的角度考慮，為了追求最大的利益，他就會(huì)想方設(shè)法地降低稅負(fù)，因?yàn)樗J(rèn)識(shí)到：如果大家都降低稅負(fù)或不納稅，則他納不納稅對(duì)公共產(chǎn)品的提供不會(huì)產(chǎn)生影響；如果有足夠多的人納稅，那他就可以享受公共產(chǎn)品而不納稅——“搭便車(chē)”了。因此，避稅是追求利益最大化的納稅人“搭便車(chē)”的行為。

2、避稅是納稅人對(duì)政府規(guī)制行為的對(duì)策行為。

所謂對(duì)策行為，是“主體為了實(shí)現(xiàn)一定的目標(biāo)，而進(jìn)行的一種有利于自己的安排”[11].在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，政府為履行其職能，采取了多種規(guī)制手段，稅收就是其中之一，而作為稅收法律關(guān)系另一方主體的納稅人并不僅僅是被動(dòng)地接受，他可以在遵從與不遵從、合作與不合作之間進(jìn)行選擇。在這一過(guò)程中，國(guó)家政府的目標(biāo)不是直接的經(jīng)濟(jì)利益，而是一種政策目標(biāo)，是其合法性的最大化，是其權(quán)威的建立[12]；而對(duì)于納稅人而言，其最重要的目標(biāo)即是直接的經(jīng)濟(jì)利益，當(dāng)國(guó)家（政府）的規(guī)制行為對(duì)其有利時(shí)，他會(huì)遵從，不利時(shí)就會(huì)逃避，這是納稅人主體內(nèi)在理性的要求。當(dāng)然，這種逃避是以不違反法律的強(qiáng)制性規(guī)范為前提的，否則就會(huì)受到法律的嚴(yán)懲，也與行為主體理性的要求不一致。

基于上述分析，避稅是納稅人為了在享受?chē)?guó)家（政府）提供的公共產(chǎn)品的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)自身利益最大化而采取的“搭便車(chē)”的行為，從與國(guó)家（政府）的關(guān)系來(lái)講，是根據(jù)國(guó)家（政府）的規(guī)制行為對(duì)自己的行為進(jìn)行的有針對(duì)性的選擇，是一種對(duì)策行為。無(wú)論是作為“搭便車(chē)”行為還是對(duì)策行為，納稅人避稅行為都是為了追求自身利益的最大化，符合理性經(jīng)濟(jì)人的內(nèi)在要求。由于避稅行為并不違反法律的強(qiáng)制性規(guī)范（違反法律不是一種

理性的選擇），同時(shí)也符合經(jīng)濟(jì)人理性的假設(shè)，從而使避稅行為脫法性的界定在實(shí)踐中找到了合理基礎(chǔ)。

四、避稅行為的脫法性與可規(guī)制性

基于對(duì)避稅行為性質(zhì)的認(rèn)識(shí)，不同的學(xué)者對(duì)避稅行為可規(guī)制性的理解也頗有不同。有的學(xué)者在確認(rèn)避稅不違法、但也不合法的基礎(chǔ)上，肯定避稅對(duì)完善稅收立法、增強(qiáng)納稅人稅法意識(shí)和增強(qiáng)國(guó)際貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)力的積極效用，認(rèn)為避稅是不應(yīng)予以提倡的行為，但實(shí)踐中國(guó)家（政府）不得不予以規(guī)制[13]；有的學(xué)者認(rèn)為避稅是在守法的前提下對(duì)稅法的不足加以利用，事實(shí)上可以促進(jìn)稅制的完善和合理化，因而不能用超越法律的權(quán)力去縮小避稅的影響[14].筆者對(duì)避稅能夠在一定程度上促進(jìn)稅制的完善同樣持肯定態(tài)度，同時(shí)認(rèn)為不應(yīng)對(duì)避稅行為進(jìn)行規(guī)制。

在法治社會(huì)中，法律對(duì)行為的規(guī)制是通過(guò)在具體法律規(guī)范中設(shè)定行為模式的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)的。筆者認(rèn)為，這種預(yù)設(shè)的行為模式不僅包括個(gè)體的行為模式，也包括國(guó)家（政府）的行為模式。通過(guò)行為模式的法律設(shè)置，一方面可以形成對(duì)個(gè)體行為的激勵(lì)和制裁機(jī)制，同時(shí)也可以形成對(duì)國(guó)家（政府）的約束機(jī)制。具體到稅法領(lǐng)域，則體現(xiàn)為依法納稅和依法征稅。但對(duì)于法律并未預(yù)設(shè)的行為模式，筆者認(rèn)為這是行為主體可以自由選擇的領(lǐng)域，只要不違反法律的強(qiáng)制性規(guī)范，國(guó)家（政府）不應(yīng)進(jìn)行規(guī)制，因?yàn)闆](méi)有法律的授權(quán)。避稅行為則屬于這種情況，在其不違反法律強(qiáng)制性規(guī)范的情況下，國(guó)家（政府）沒(méi)有法定權(quán)力對(duì)其進(jìn)行規(guī)制。同時(shí)，由于法律預(yù)設(shè)的行為模式對(duì)人們行為具有導(dǎo)向作用，強(qiáng)行規(guī)制則會(huì)破壞人們對(duì)法律規(guī)范的合理預(yù)期，不知應(yīng)該如何行為和不應(yīng)該如何行為，從而影響在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域進(jìn)行創(chuàng)新的積極性，進(jìn)而影響到經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。所以，筆者認(rèn)為對(duì)避稅行為不應(yīng)進(jìn)行法律規(guī)制，這也與避稅行為的脫法性相適應(yīng)。只有在法律對(duì)特定的避稅行為預(yù)設(shè)了行為模式時(shí)，才能予以規(guī)制，而此時(shí)的“避稅行為”，其性質(zhì)已發(fā)生了變化，不再具有脫法性了。

綜上所述，避稅行為是納稅人為追求自身利益的最大化而采取的“搭便車(chē)”行為，是對(duì)國(guó)家規(guī)制行為的對(duì)策行為，由于其存在形式上的合法性和實(shí)質(zhì)上的違法性，是一種脫法行為。對(duì)于這種脫法行為，由于缺乏法律預(yù)設(shè)的行為模式，在現(xiàn)有法律框架內(nèi)不應(yīng)進(jìn)行強(qiáng)行規(guī)制，只有在稅收法律制度進(jìn)一步完善的基礎(chǔ)上，才能對(duì)其進(jìn)行依法規(guī)制。

「注釋

1、劉劍文，《避稅之法理新探（上）》，載《涉外稅務(wù)》，2003年第8期。

2、同注1.

3、劉雋亭、劉李勝，《納稅、避稅與反避稅》，社會(huì)科學(xué)文化出版社，2002年9月版，第354頁(yè)。

4、5、6、同注1.

7、本部分觀點(diǎn)參見(jiàn)：謝邦宇等著，《行為法學(xué)》，法律出版社，1993年4月版，第110—117頁(yè)。

8、見(jiàn)注5.

9、劉劍文主編，《稅法學(xué)》，人民出版社2003年6月版，第17頁(yè)。

10、同注9.

11、張守文著，《經(jīng)濟(jì)法理論的重構(gòu)》，人民出版社，2004年4月版，第134頁(yè)。

12、張守文著，《經(jīng)濟(jì)法理論的重構(gòu)》，人民出版社，2004年4月版，第55頁(yè)。

第4篇：稅法的強(qiáng)制性范文

稅收這對(duì)我來(lái)說(shuō)是一個(gè)非常陌生的詞語(yǔ)，于是今天我就去問(wèn)了一下爸爸媽媽“什么是稅收？”。這個(gè)問(wèn)題可把爸爸媽媽給難住了，說(shuō)他（她）們不會(huì)吧！又不太像；說(shuō)他（她）們忘了吧！但看樣子又不太像；說(shuō)他（她）們不會(huì)給我解釋吧！嘿！給我猜了個(gè)正著呢！哦，原來(lái)是他（她）們不會(huì)給我解釋啊！看完概念之后我才知道爸爸媽媽把我給看扁了。其實(shí)意思不難！事發(fā)之后我也開(kāi)始懷疑爸爸媽媽的表達(dá)能力不夠我好。其實(shí)稅收的概念是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其職能的需要,憑借政治權(quán)力。照法律規(guī)定，與國(guó)民收入分配和再分配.強(qiáng)制、無(wú)償?shù)卣魅∝?cái)政收入的一種分配形式。雖然我有些也看不明白但我大致懂得了稅收的概念。

稅收與其他分配方式相比，具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性的特征，習(xí)慣上稱(chēng)為稅收的“三性”。

1、稅收的強(qiáng)制性。

稅收的強(qiáng)制性是指稅收是國(guó)家以社會(huì)管理者的身份，憑借政權(quán)力量，依據(jù)政治權(quán)力，通過(guò)頒布法律或政令來(lái)進(jìn)行強(qiáng)制征收。負(fù)有納稅義務(wù)的社會(huì)集團(tuán)和社會(huì)成員，都必須遵守國(guó)家強(qiáng)制性的稅收法令，在國(guó)家稅法規(guī)定的限度內(nèi)，納稅人必須依法納稅，否則就要受到法律的制裁，這是稅收具有法律地位的體現(xiàn)。

2、稅收的無(wú)償性。

稅收的無(wú)償性是指通過(guò)征稅，社會(huì)集團(tuán)和社會(huì)成員的一部分收入轉(zhuǎn)歸國(guó)家所有，國(guó)家不向納稅人支付任何報(bào)酬或代價(jià)。稅收的這種無(wú)償性是與國(guó)家憑借政治權(quán)力進(jìn)行收入分配的本質(zhì)相聯(lián)系的。

3、稅收的固定性。

稅收的固定性是指稅收是按照國(guó)家法令規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)征收的，即納稅人、課稅對(duì)象、稅目、稅率、計(jì)價(jià)辦法和期限等，都是稅收法令預(yù)先規(guī)定了的，有一個(gè)比較穩(wěn)定的試用期間，是一種固定的連續(xù)收入。對(duì)于稅收預(yù)先規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，征稅和納稅雙方都必須共同遵守，非經(jīng)國(guó)家法令修訂或調(diào)整，征納雙方都不得違背或改變這個(gè)固定的比例或數(shù)額以及其他制度規(guī)定。稅收他不單單是這樣，它對(duì)社會(huì)也有很大的幫助它可以調(diào)節(jié)社會(huì)這種利益得失將影響納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能力和行為，進(jìn)而對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響。政府正好利用這種影響，有目的的對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行引導(dǎo)，從而合理調(diào)整社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。

連稅收都有原則。這使我非常感興趣1、充裕財(cái)政收入，強(qiáng)化宏觀調(diào)控能力原則。

2、公平稅負(fù)，鼓勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)原則。

3、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)原則。

4、調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)共同富裕原則。

5、國(guó)家集中管理和合理劃分原則。

第5篇：稅法的強(qiáng)制性范文

【關(guān)鍵詞】 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則； 范圍界定； 稅法協(xié)調(diào)

2011年6月18日，工業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、財(cái)政部四部委聯(lián)合印發(fā)了《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，執(zhí)行新的企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)廢止了四部委在原2003年頒布的企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)。2011年10月18日財(cái)政部制定并《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，同時(shí)鼓勵(lì)小企業(yè)提前執(zhí)行。在這一良好的政策環(huán)境下，研究小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施更具有實(shí)踐意義。

一、小企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定與實(shí)施的必要性

我國(guó)的小企業(yè)會(huì)計(jì)并不是缺少標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)政部早就意識(shí)到了小企業(yè)會(huì)計(jì)的核算特點(diǎn)有別于大中型企業(yè)，并于2004年6月正式頒布，2005年1月1日開(kāi)始實(shí)施了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，但是制度實(shí)施直至今日，效果仍然不甚理想。

造成該制度執(zhí)行情況不理想的原因有很多，諸如小企業(yè)財(cái)會(huì)人才匱乏；制度轉(zhuǎn)換不具有強(qiáng)制性；小企業(yè)本身缺乏執(zhí)行的內(nèi)在動(dòng)力；稅務(wù)部門(mén)的低關(guān)注度使執(zhí)行動(dòng)力不足；制度本身的不完善影響實(shí)施等。

然而伴隨著與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的逐步趨同，我國(guó)在2006年頒布，2007年開(kāi)始在上市公司實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》簡(jiǎn)稱(chēng)新準(zhǔn)則，截至2011年底已經(jīng)在不僅限于上市公司的全國(guó)大中型企業(yè)逐步運(yùn)行平穩(wěn)，同時(shí)針對(duì)準(zhǔn)則運(yùn)行中的調(diào)整問(wèn)題，每年以解釋公告的形式逐步完善，可以說(shuō)對(duì)于大中型企業(yè)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)進(jìn)入了一個(gè)良好的運(yùn)行平臺(tái)，而與之對(duì)應(yīng)的小企業(yè)則不然，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行相對(duì)滯后，不能很好的為規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)行為提供服務(wù)。

小企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行現(xiàn)狀與我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是不相符合的。以天津?yàn)槔?，天津市隨著濱海新區(qū)的崛起，中小企業(yè)發(fā)展迅速，據(jù)天津市中小企業(yè)促進(jìn)局的統(tǒng)計(jì)，截至2011年2月底，全市中小企業(yè)數(shù)量達(dá)到16.67萬(wàn)家，占全市企業(yè)總數(shù)的99%以上。中小企業(yè)創(chuàng)造了天津市60%以上的稅收，70%以上的GDP，80%以上的就業(yè)機(jī)會(huì)，已經(jīng)成為拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、促進(jìn)市場(chǎng)繁榮、擴(kuò)大城鄉(xiāng)就業(yè)的重要力量。就是這一在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要力量，它的會(huì)計(jì)核算體系還處于非常不規(guī)范的水平。因此如何規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，如何保證小企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的合理實(shí)施，是目前在大中型企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范國(guó)際接軌之后，應(yīng)該重點(diǎn)考慮的問(wèn)題。

二、我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中可能存在的問(wèn)題分析

小企業(yè)的重要地位逐漸顯現(xiàn)，關(guān)于小企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定也一直在研究中，2010年11月4日，財(cái)政部了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（征求意見(jiàn)稿），擬在原《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)之上進(jìn)行調(diào)整，借鑒大中型企業(yè)會(huì)計(jì)改革的經(jīng)驗(yàn)，以準(zhǔn)則代替制度，并在內(nèi)容和體例上做了修訂。2011年10月18日財(cái)政部制定并《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，同時(shí)鼓勵(lì)小企業(yè)提前執(zhí)行。此次修訂使得現(xiàn)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中存在的若干問(wèn)題得到了解決，諸如：為小企業(yè)成長(zhǎng)為大中型企業(yè)的會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)換提供了轉(zhuǎn)換方案，但是，經(jīng)過(guò)筆者的實(shí)地調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，準(zhǔn)則中仍有以下問(wèn)題未能很好的得到解決，并因此影響該準(zhǔn)則擬在2013年實(shí)施的執(zhí)行力。

（一）范圍界定進(jìn)一步清晰，但執(zhí)行存在阻礙

小企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定和實(shí)施中的首要問(wèn)題就是確定其適用范圍及其適用性，目前準(zhǔn)則中規(guī)定的適用范圍是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。同時(shí)以下三類(lèi)小企業(yè)除外：1.股票或債券在市場(chǎng)上公開(kāi)交易的小企業(yè)；2.金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)；3.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。從適用范圍的表述變化中可以看出，目前對(duì)于小企業(yè)的劃型，準(zhǔn)則更偏重采用定量的標(biāo)準(zhǔn)。

目前的準(zhǔn)則中結(jié)合新企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)（2011）解決了原制度和標(biāo)準(zhǔn)模糊的幾個(gè)問(wèn)題：1.個(gè)體工商戶的適用問(wèn)題。原制度下，個(gè)體工商戶適用的是個(gè)體工商戶會(huì)計(jì)制度，這樣使得規(guī)模相似但性質(zhì)不同的企業(yè)不具有信息的可比性。而目前按照四部委企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)（2011）的規(guī)定，個(gè)體工商戶可以參照小企業(yè)進(jìn)行，因此小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也就同樣適用于個(gè)體工商戶，從而解決了信息的橫向可比問(wèn)題。2.個(gè)人獨(dú)資及合伙企業(yè)的適用問(wèn)題。原《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》明確規(guī)定，適用范圍中不包括個(gè)人獨(dú)資及合伙企業(yè)。這使得這兩種企業(yè)一度陷入比個(gè)體工商戶更尷尬的境地，即無(wú)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2011）解決了這一問(wèn)題，使得新的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同樣適用這兩種企業(yè)，從而進(jìn)一步完善信息的可比性問(wèn)題。

雖然新標(biāo)準(zhǔn)給小企業(yè)提供了更為合理的界定，但是仍有些問(wèn)題值得進(jìn)一步探討：1.范圍不明確只是小企業(yè)不執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的一部分原因，正如前面分析的，一些企業(yè)出于轉(zhuǎn)換成本所帶來(lái)的短期利益受損考慮或者會(huì)計(jì)人員的行為慣性等原因，加之新準(zhǔn)則仍沒(méi)有強(qiáng)制執(zhí)行的要求，可能仍不能啟用新的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這樣使得新準(zhǔn)則的好處仍不會(huì)被發(fā)現(xiàn)，政府的規(guī)范努力也會(huì)大打折扣。2.目前對(duì)小企業(yè)的界定只有上限，即一定規(guī)模以下為小企業(yè)，而小企業(yè)規(guī)模的差異使得其具有的會(huì)計(jì)核算能力和核算要求其實(shí)并不相同，統(tǒng)一適用一致的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也會(huì)加大一些規(guī)模小的小企業(yè)的制度執(zhí)行成本，使得該準(zhǔn)則不能很好的執(zhí)行。

（二）與稅法存在進(jìn)一步協(xié)調(diào)和分離空間

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》針對(duì)原制度本身的缺陷進(jìn)行了一定的修改，簡(jiǎn)化了部分核算程序，在對(duì)與稅法的協(xié)調(diào)上，基本的態(tài)度是盡量協(xié)調(diào)一致，諸如不要求計(jì)提資產(chǎn)減值；長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算；收入確認(rèn)基本采用稅法的確認(rèn)條件和方法等，這樣可以依靠稅務(wù)機(jī)關(guān)的推動(dòng)力量更好的提高小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行力。

與稅法的協(xié)調(diào)一致，可以簡(jiǎn)化企業(yè)會(huì)計(jì)的核算，但是筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)與稅法出于信息使用目的的不同，并不應(yīng)該完全協(xié)調(diào)一致，更不能為了簡(jiǎn)化核算程序而使會(huì)計(jì)信息失去相關(guān)性這一基本質(zhì)量特征。

筆者認(rèn)為，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有些可以和稅法相協(xié)調(diào)，諸如：1.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算，從而使其收益確認(rèn)相對(duì)簡(jiǎn)單，同時(shí)也使其與稅務(wù)處理相一致。畢竟筆者調(diào)查的小企業(yè)中發(fā)生此業(yè)務(wù)的并不多，而且達(dá)到控制或重大影響的更不多，同時(shí)準(zhǔn)則也指出不適用于擁有子公司的企業(yè)。2.收入確認(rèn)基本采用與稅法相同的確認(rèn)條件和方法，這使得核算時(shí)降低了對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的要求，使得其提供的信息更加真實(shí)可靠。另外，筆者認(rèn)為關(guān)于固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍和計(jì)提方法上應(yīng)該可以和稅法相協(xié)調(diào)，但目前的準(zhǔn)則并未協(xié)調(diào)該部分。

與此相反，有些準(zhǔn)則中的協(xié)調(diào)筆者是不贊同的，如：不要求資產(chǎn)計(jì)提減值。雖然這種做法可以簡(jiǎn)化核算，對(duì)于僅以報(bào)稅為目的的小企業(yè)比較適用，但是，這一做法，使得會(huì)計(jì)僅作為了納稅計(jì)算的工具，有悖于會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)，同時(shí)也不符合會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性要求。

三、我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施中存在問(wèn)題的對(duì)策分析

（一）適用范圍的階段性構(gòu)思

1.由強(qiáng)制性實(shí)施過(guò)渡到自愿進(jìn)行

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（2005）雖然有其自身的制度缺陷，但是為小企業(yè)的簡(jiǎn)化核算做出了嘗試，然而經(jīng)過(guò)本文第一部分的分析可以看出，出于轉(zhuǎn)換成本或行為慣性的原因，執(zhí)行情況并不理想。筆者認(rèn)為，既然各部委經(jīng)過(guò)22個(gè)月的調(diào)研出臺(tái)了新的企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)，我們就應(yīng)該聯(lián)合各部門(mén)使其得以推廣，會(huì)計(jì)方面就是其一。同時(shí)，為了避免當(dāng)初制度執(zhí)行的尷尬，筆者認(rèn)為，可以先聯(lián)合各部門(mén)強(qiáng)制性的使符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

具體做法是：（1）與工商部門(mén)聯(lián)合，在企業(yè)領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照時(shí)，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)為企業(yè)劃型，并在營(yíng)業(yè)執(zhí)照上明確標(biāo)明是否為小企業(yè)。（2）財(cái)政部門(mén)與稅務(wù)部門(mén)聯(lián)合，使在營(yíng)業(yè)執(zhí)照上被確定為小企業(yè)的企業(yè)，必須執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。（3）財(cái)政部門(mén)加大對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的宣傳力度，加大對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，輔導(dǎo)其執(zhí)行該準(zhǔn)則。（4）財(cái)政部門(mén)結(jié)合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》當(dāng)中存在的問(wèn)題，以解釋公告的方式對(duì)準(zhǔn)則不斷加以調(diào)整，完善。（5）等到小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)行比較平穩(wěn)之后，可以再使該準(zhǔn)則的實(shí)施由強(qiáng)制轉(zhuǎn)為自愿，即小企業(yè)可以根據(jù)自己的發(fā)展情況自愿選擇是采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是采用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

這樣，才可以使政府規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的努力落到實(shí)處，才能使占我國(guó)99%數(shù)量的小企業(yè)在會(huì)計(jì)核算方面有真正的提高，為小企業(yè)的國(guó)際接軌提供幫助。

2.微型企業(yè)使用簡(jiǎn)化版的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

新企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)（2011）中增設(shè)了微型企業(yè)，同時(shí)，新企業(yè)所得稅法（2008）中也有關(guān)于小型微利企業(yè)的所得稅優(yōu)惠，可見(jiàn)各部門(mén)開(kāi)始重視小企業(yè)當(dāng)中的一個(gè)群體――微型企業(yè)。筆者認(rèn)為，對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)核算也應(yīng)該在小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中增設(shè)微型企業(yè)的簡(jiǎn)化規(guī)定，從而降低微型企業(yè)核算成本，并將其作為扶植微型企業(yè)在會(huì)計(jì)方面所作的努力。同時(shí)，對(duì)于簡(jiǎn)化版的內(nèi)容，也可以參考《個(gè)體工商戶會(huì)計(jì)核算制度》的做法。

（二）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)與分離相結(jié)合

正如前面所述，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法提供信息的目標(biāo)并不應(yīng)該完全一致，兩者之間應(yīng)該是協(xié)調(diào)與分離相結(jié)合。

筆者認(rèn)為，在目前小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已對(duì)原制度進(jìn)行調(diào)整的基礎(chǔ)之上，仍有下述內(nèi)容可以進(jìn)一步協(xié)調(diào)或分離：（1）固定資產(chǎn)的折舊范圍和折舊方法仍可進(jìn)一步與稅法相協(xié)調(diào)。目前準(zhǔn)則當(dāng)中的固定資產(chǎn)不提折舊范圍小于稅法要求，筆者認(rèn)為，這一點(diǎn)可以與稅法相統(tǒng)一，從而減少納稅調(diào)整。（2）不能完全取消資產(chǎn)減值的計(jì)提，對(duì)于小企業(yè)的經(jīng)常性資產(chǎn)，諸如應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)等不能完全遵從稅法規(guī)定，為了使小企業(yè)會(huì)計(jì)信息提供的更加真實(shí)可靠，符合相關(guān)性要求，應(yīng)該對(duì)上述資產(chǎn)規(guī)定易于操作的減值計(jì)提方法。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 財(cái)政部.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則［S］.2011.

［2］ 財(cái)政部會(huì)計(jì)司.關(guān)于征求《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》意見(jiàn)的函［S］.2010.

第6篇：稅法的強(qiáng)制性范文

稅收是國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)及基授權(quán)的行政機(jī)關(guān)制定的調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)。其核心內(nèi)容就是稅收利益的分配；是國(guó)家憑借政治權(quán)力或公共權(quán)力對(duì)社會(huì)產(chǎn)品進(jìn)行分配的形式；是滿足社會(huì)公共需要的分配形式；具有無(wú)償性、強(qiáng)制性、固定性。

稅收是伴隨國(guó)家的產(chǎn)生而產(chǎn)生的。物質(zhì)前提是社會(huì)有剩余產(chǎn)品，社會(huì)前提是有經(jīng)?；墓残枰?，經(jīng)濟(jì)前提是有獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益主體，上層條件是有強(qiáng)制性的公共權(quán)力。中國(guó)的稅收是公元前594春秋時(shí)代魯宣公實(shí)行“初稅畝”從而確立土地私有制時(shí)才出現(xiàn)的。

在發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，稅收地位顯得越來(lái)越重要。這主要體現(xiàn)在：1.稅收是國(guó)家機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。馬克思說(shuō)過(guò)：“國(guó)家存在的經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)就是捐稅”；“廢除捐稅的背后就是廢除國(guó)家”。沒(méi)有稅收，就沒(méi)有國(guó)家政權(quán)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。從這個(gè)意義上說(shuō)，稅收是國(guó)家的象征，并與國(guó)家共存亡。2.稅收是以法制為基礎(chǔ)的一種分配形式。稅收的通常定義是，國(guó)家為向社會(huì)提供公共服務(wù)，憑借國(guó)家權(quán)力依法向居民和經(jīng)濟(jì)組織進(jìn)行強(qiáng)制征收而取得的一種固定收入。國(guó)家通過(guò)立法和采取相關(guān)政策，賦予稅收極強(qiáng)的法律地位，使稅收征收呈現(xiàn)強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性三大特征。我國(guó)實(shí)行依法治國(guó)，更加凸顯了稅收法律地位的重要性。3.稅收法律法規(guī)和政策具有高度的統(tǒng)一性、權(quán)威性和嚴(yán)肅性。這是從我國(guó)國(guó)情出發(fā)總結(jié)出來(lái)的結(jié)論。所謂統(tǒng)一性，就是稅收法律法規(guī)和政策一經(jīng)制定，各地必須無(wú)條件遵守。所謂權(quán)威性，就是稅收法律法規(guī)和政策的制定權(quán)在中央，各地?zé)o權(quán)隨意制定。所謂嚴(yán)肅性，就是各地不得擅自違反或不執(zhí)行稅收的法律法規(guī)和政策，否則要承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。實(shí)踐證明，只有高度維護(hù)稅收的統(tǒng)一性、權(quán)威性和嚴(yán)肅性地位，國(guó)民經(jīng)濟(jì)才能健康有序地發(fā)展。

稅收是國(guó)家參與國(guó)民收入分配最主要、最規(guī)范的形式，具有強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性的特點(diǎn)。我國(guó)的稅收收入已占到財(cái)政收入的90％左右，是財(cái)政收入最主要的來(lái)源。國(guó)家運(yùn)用稅收籌集財(cái)政收入，通過(guò)預(yù)算安排，支持農(nóng)村發(fā)展，用于環(huán)境保護(hù)和生態(tài)建設(shè)，促進(jìn)教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生等社會(huì)事業(yè)的發(fā)展，用于社會(huì)保障和社會(huì)福利，進(jìn)行交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施和城市的公共建設(shè)以及國(guó)防建設(shè)，維護(hù)社會(huì)治安，用于政府的行政管理，開(kāi)展外交活動(dòng)，保證國(guó)家安全，滿足人民群眾日益增長(zhǎng)的物質(zhì)文化需要。

同時(shí)，稅收能夠適應(yīng)商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，凡是納稅商品就具有生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的合法性受到政府的保護(hù)，可以在全國(guó)市場(chǎng)上通行無(wú)阻，具有競(jìng)爭(zhēng)的權(quán)利；稅收能夠適應(yīng)各種所有制形式的需要，各種所有制并存的混合經(jīng)濟(jì)，在國(guó)家與企業(yè)及個(gè)人分配關(guān)系采用平等納稅原則，一視同仁，對(duì)各種所有制實(shí)行公平負(fù)擔(dān)政策，使各種所有制具有平等競(jìng)爭(zhēng)能力；稅收適應(yīng)企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)的要求。企業(yè)可以根據(jù)稅法和自己的經(jīng)營(yíng)情況，確定自己的利益，具有確定利益界限，可以使企業(yè)擺脫主管機(jī)關(guān)的財(cái)政控制和財(cái)政部門(mén)過(guò)多的干預(yù)。

第7篇：稅法的強(qiáng)制性范文

1.稅收優(yōu)惠為稅收籌劃提供了條件

高新技術(shù)企業(yè)的特點(diǎn)就是高風(fēng)險(xiǎn)、高收益，國(guó)家對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展提供了很多的稅收優(yōu)惠措施。比如說(shuō)我國(guó)2008年1月1日實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。所以說(shuō)國(guó)家的這些稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展以及企業(yè)的健康經(jīng)營(yíng)提供了很好的條件，企業(yè)利用這些優(yōu)惠條件來(lái)進(jìn)行企業(yè)的稅收籌劃來(lái)進(jìn)一步降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

2.稅收體制為高新技術(shù)企業(yè)提供了稅收籌劃的空間

就目前而言，我國(guó)的稅收制度還不太成熟，還需要進(jìn)一步的完善和發(fā)展，我國(guó)的稅法規(guī)定上面的一些稅法細(xì)則還有很多不詳盡缺點(diǎn)，無(wú)法在稅收的各方面做到面面俱到，因此我國(guó)稅收機(jī)制的不完善為高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)籌劃提供了一定的空間。

3.多樣的會(huì)計(jì)處理方法為高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃提供了技術(shù)支持

整體來(lái)看，我國(guó)的會(huì)計(jì)政策可分為強(qiáng)制性的會(huì)計(jì)政策和可選擇的會(huì)計(jì)政策，其中強(qiáng)制性會(huì)計(jì)政策有會(huì)計(jì)年度的劃分以及企業(yè)記賬本位幣的選擇；可選擇的會(huì)計(jì)政策包含了一些折舊核算方法等等。企業(yè)可以通過(guò)可選擇的會(huì)計(jì)政策來(lái)進(jìn)行企業(yè)的稅務(wù)籌劃，根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)以及行業(yè)的現(xiàn)狀來(lái)進(jìn)行節(jié)稅的最優(yōu)會(huì)計(jì)政策選擇。

4.高新技術(shù)企業(yè)的逐利性為稅收籌劃提供契機(jī)

企業(yè)都是趨利性的組織，由于高新技術(shù)企業(yè)自身的風(fēng)險(xiǎn)收益特點(diǎn)，與一般的企業(yè)相比，風(fēng)險(xiǎn)比較大，高新技術(shù)企業(yè)的管理者一般風(fēng)險(xiǎn)偏好者居多，所以說(shuō)高新技術(shù)企業(yè)會(huì)更加關(guān)注企業(yè)的稅收政策給企業(yè)帶來(lái)的一定影響。他們常常為了企業(yè)的更多財(cái)富而對(duì)企業(yè)的稅收進(jìn)行籌劃，由于國(guó)家對(duì)這類(lèi)企業(yè)的支持力度比較大，所以他們往往會(huì)利用各種稅收優(yōu)惠政策來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，從而為企業(yè)獲得很多的稅收收益，從而提高企業(yè)的利潤(rùn)。

二、高新技術(shù)納稅籌劃應(yīng)該注意的問(wèn)題

1.加強(qiáng)企業(yè)日常財(cái)務(wù)核算

企業(yè)的日常財(cái)務(wù)核算是企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)。企業(yè)首先就要做到的就是企業(yè)自身財(cái)務(wù)核算機(jī)制的健全管理。正確進(jìn)行會(huì)計(jì)項(xiàng)目的日常核算，對(duì)于企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用的管理，要進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化的管理，并對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行合理分?jǐn)?。同時(shí)，正確處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法上面對(duì)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的不同規(guī)定，合理合理劃分經(jīng)營(yíng)性支出和資本性支出，遵守國(guó)家法律規(guī)定，剔除各種允許的加計(jì)加計(jì)扣除的費(fèi)用，完善企業(yè)的財(cái)務(wù)核算。

2.嚴(yán)格把控稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

高新技術(shù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)比較大，企業(yè)要盡可能的進(jìn)行納稅籌劃來(lái)降低企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃是比較系統(tǒng)而全面的工作，企業(yè)在節(jié)稅的同時(shí)也有很大的風(fēng)險(xiǎn)因素，所以企業(yè)在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中要提高自身的警覺(jué)性，對(duì)于企業(yè)的稅收籌劃要有一定的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加大企業(yè)財(cái)務(wù)人員的納稅籌劃意識(shí)，規(guī)范企業(yè)的內(nèi)控體系，規(guī)范企業(yè)的納稅管理機(jī)制，從而降低企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)的良性持續(xù)發(fā)展。

3.加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)部門(mén)的交流溝通

企業(yè)和稅務(wù)部門(mén)的信息很多情況下不對(duì)稱(chēng)，企業(yè)的稅收優(yōu)惠的取得依賴(lài)于稅務(wù)部門(mén)的審批，所以企業(yè)的一些工作人員要加強(qiáng)與稅務(wù)部門(mén)的溝通交流，仔細(xì)研讀稅務(wù)部門(mén)的優(yōu)惠政策，及時(shí)掌握這些稅收優(yōu)惠信息，及時(shí)的調(diào)整企業(yè)的稅收籌劃方案，從而為企業(yè)更好的納稅籌劃貢獻(xiàn)一份力量。

4.統(tǒng)籌協(xié)調(diào)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展

第8篇：稅法的強(qiáng)制性范文

[關(guān)鍵詞]契約理論；稅務(wù)籌劃；動(dòng)因分析；契約不完全性

[中圖分類(lèi)號(hào)]F275

[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

[文章編號(hào)]1002-736X（2012）06-0070-03

稅務(wù)籌劃指納稅人或其人在遵守稅收法律的前提下，通過(guò)企業(yè)或個(gè)人涉稅事項(xiàng)的預(yù)先安排，實(shí)現(xiàn)合理減輕稅收負(fù)擔(dān)目的的一種自助理財(cái)行為。它是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，是納稅人在既定稅收契約約束的前提下，根據(jù)稅收契約對(duì)自身可能出現(xiàn)的不同經(jīng)營(yíng)、理財(cái)方案的差異化反應(yīng)，主動(dòng)選擇能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)預(yù)定目標(biāo)的方案，并通過(guò)理性安排實(shí)施方案的過(guò)程。本文將從企業(yè)契約理論的角度出發(fā)，分析企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要?jiǎng)右颉?/p>

一、稅務(wù)籌劃涵義的界定

目前學(xué)術(shù)界對(duì)于稅務(wù)籌劃及其基本涵義還尚未有統(tǒng)一的意見(jiàn)，因此，在本文研究最初，為了避免產(chǎn)生混淆，先對(duì)相關(guān)內(nèi)容涵義進(jìn)行界定。

（一）稅務(wù)籌劃的主體界定

稅收作為一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，應(yīng)是由征納雙方共同完成的，即稅收法律關(guān)系的主體包括征稅人和納稅人。但是，由于稅收的征稅方是政府，且稅收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性的特點(diǎn)。在這種情況下，對(duì)公法來(lái)說(shuō)，應(yīng)依法行政、依法征管、依法治稅，不能進(jìn)行籌劃。對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，可通過(guò)一系列的計(jì)劃安排達(dá)到規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)、控制或減輕稅負(fù)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)。因此，稅務(wù)籌劃只應(yīng)（能）是納稅人的“籌劃”或“策劃”，即納稅人是稅務(wù)籌劃的主體。

（二）稅務(wù)籌劃的概念界定

對(duì)于稅務(wù)籌劃的概念，目前尚未有一致的意見(jiàn)。荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局《國(guó)際稅收辭匯》中的定義是：“稅務(wù)籌劃是指通過(guò)納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收?！蔽覈?guó)部分學(xué)者認(rèn)為，稅務(wù)籌劃是“納稅人依據(jù)所涉及的稅境和現(xiàn)行稅法，遵循稅收國(guó)際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法中‘允許’、‘不允許’以及‘非不允許’的項(xiàng)目和內(nèi)容等，對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策與安排”。

基于本文對(duì)稅務(wù)籌劃相關(guān)概念的理解與認(rèn)識(shí)，我們認(rèn)為，稅務(wù)籌劃是納稅人在特定稅收制度環(huán)境下，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，以規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)、控制或減輕稅負(fù)、有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策與安排。

二、企業(yè)契約理論

契約，是指有關(guān)規(guī)劃將來(lái)交換過(guò)程的當(dāng)事人之間的各種關(guān)系。1937年羅納德·科斯的《企業(yè)的性質(zhì)》一文的發(fā)表，開(kāi)創(chuàng)了現(xiàn)代企業(yè)理論之先河。他認(rèn)為，在市場(chǎng)交易中存在交易費(fèi)用，而企業(yè)的存在則降低了交易頻度，減少了交易中的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)，減輕了交易摩擦，從而節(jié)約了交易費(fèi)用。同時(shí)，他將企業(yè)的性質(zhì)概括為“企業(yè)是生產(chǎn)要素的交易，確切地說(shuō)是勞動(dòng)與資本的長(zhǎng)期權(quán)威性的契約關(guān)系”。這種觀點(diǎn)認(rèn)為企業(yè)是一系列契約的聯(lián)結(jié)，是個(gè)人之間產(chǎn)權(quán)交易的組織結(jié)構(gòu)。隨著企業(yè)契約理論的發(fā)展，不完全契約理論越來(lái)越受到學(xué)者的關(guān)注。不完全契約理論認(rèn)為，由于人們的有限理性、信息的不完全性及交易事項(xiàng)的不確定性，使得明晰所有的特殊權(quán)力的成本過(guò)高，擬定完全契約是不可能的，不完全契約是必然和經(jīng)常存在的。契約的不完全性是指，當(dāng)事人不可能在初始合同中對(duì)所有的或然事件及其對(duì)策做出詳盡可行的規(guī)定。這樣必須賦予合約某一方剩余控制權(quán)，以決定所有一切契約中未明確規(guī)定的事宜?！百Y本強(qiáng)權(quán)觀”構(gòu)成不完全契約理論的基石，“對(duì)物質(zhì)資本的控制能夠?qū)е聦?duì)人力資本的控制；雇員將傾向于按照他的老板的利益行動(dòng)”。因此，剩余控制權(quán)天然地歸資產(chǎn)所有者所有。資產(chǎn)所有者擁有剩余控制權(quán)后，也就有權(quán)決定所有一切契約中未明確規(guī)定的事宜。因此，不完全契約理論的分析框架以契約不完全性為研究起點(diǎn)，以財(cái)產(chǎn)權(quán)或（剩余）控制權(quán)的最佳配置為研究目的。由此可見(jiàn)，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，對(duì)于剩余財(cái)產(chǎn)的控制和配置是企業(yè)活動(dòng)的一個(gè)極為重要的方面。

在現(xiàn)代企業(yè)中，一般地說(shuō)，企業(yè)同它的各方利益人——股東、供應(yīng)商、顧客、信貸方（如銀行或其他金融機(jī)構(gòu)）、雇員等，均有一個(gè)契約。在這些契約中，許多利益關(guān)系人從企業(yè)取得的報(bào)酬是一種事先確定的份額。由于契約的不完全性，股東即資產(chǎn)的所有者，處于一種特殊地位，享有剩余索取權(quán)。股東的收入必須在企業(yè)支付其他利益關(guān)系人之后才能取得，這筆收入是多少事先并沒(méi)有一個(gè)確定的份額。股東為了自身利益的最大化，要求進(jìn)行稅收籌劃來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)、增加稅后收益也是理所當(dāng)然的。這便促進(jìn)了企業(yè)在合理的范圍內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

三、契約理論視角下的稅務(wù)籌劃動(dòng)因分析

（一）政府的角色促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃

在稅收契約中，政府是一個(gè)不請(qǐng)自來(lái)的當(dāng)事人。但政府與其他契約參與者不同，政府與企業(yè)訂立的稅收契約具有以下特點(diǎn)。第一，稅收當(dāng)局一般不同各個(gè)企業(yè)方單獨(dú)訂立契約，而是通過(guò)制定稅收法律的形式訂立強(qiáng)制契約，約束雙方的契約是稅法。第二，企業(yè)與其他交易方訂立的契約都是以自愿、平等為原則的，而稅收當(dāng)局則是以法律的形式強(qiáng)制企業(yè)與它訂立契約的。雖然是強(qiáng)制性的，但契約的訂立仍然要求稅收當(dāng)局與企業(yè)所享有的權(quán)利、義務(wù)對(duì)等。但這種對(duì)等只是稅務(wù)行政上的對(duì)等，而不是“等價(jià)交換”，因?yàn)槎愂债?dāng)局不可能按照企業(yè)實(shí)際享受了多少公共產(chǎn)品來(lái)進(jìn)行征稅。這使得納稅人覺(jué)得征稅時(shí)的權(quán)利與義務(wù)是“不對(duì)等”的。第三，企業(yè)的交易各方一般都是追求自身效用或利潤(rùn)最大化的，但代表政府的稅收當(dāng)局的目標(biāo)卻是多元的。對(duì)于政府來(lái)說(shuō)，最重要的兩個(gè)目標(biāo)就是公平與效率。

由于這些特點(diǎn)，企業(yè)便具備了在一定條件下的稅務(wù)籌劃動(dòng)因。第一，由于稅收契約是以稅法的形式強(qiáng)制實(shí)現(xiàn)的，所以納稅不同于企業(yè)的其他業(yè)務(wù)活動(dòng)，它是企業(yè)的天然義務(wù)。同時(shí)，在稅收契約中，政府占主導(dǎo)地位，它不僅有權(quán)制訂基本的條款，而且保留有對(duì)相關(guān)條款進(jìn)行修正和解釋的權(quán)利。在契約的訂立方面，企業(yè)很難按照其自身的想法進(jìn)行安排，只能遵守稅收契約而不能違背稅收契約。因此，企業(yè)在某種程度上受到了限制，其追求利潤(rùn)最大化或價(jià)值最大化的目標(biāo)受到了影響。這便促使企業(yè)在不違背稅收契約的前提下要盡可能擴(kuò)大其稅務(wù)籌劃的范圍，以實(shí)現(xiàn)其利潤(rùn)最大化或價(jià)值最大化的目標(biāo)。第二，由于企業(yè)認(rèn)為稅收契約并不能完全表現(xiàn)其權(quán)利與義務(wù)的關(guān)系，企業(yè)自然而然地希望能降低稅收成本，盡可能地減少自己的納稅負(fù)擔(dān)，少納稅或者不納稅，但同時(shí)又希望盡可能爭(zhēng)取多享受政府提供的公共物品和服務(wù)。由此，在同樣的環(huán)境之下，企業(yè)會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)籌劃的動(dòng)因。而且，作為理性經(jīng)濟(jì)人的企業(yè)，或者說(shuō)作為理性契約人的企業(yè)，即使是在這種弱勢(shì)的條件下，也會(huì)以自身利益最大化作為稅收安排活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)。特別是在必須遵從稅法的條件下，企業(yè)進(jìn)行籌劃，降低稅務(wù)成本的動(dòng)機(jī)就會(huì)更加明顯。第三，稅收這一活動(dòng)的特殊性使得政府與企業(yè)的基本目標(biāo)不同。政府以公平和效率為主要目標(biāo)的稅收活動(dòng)與企業(yè)追求自身效用的想法，在某些時(shí)候是背道而馳的。因此，企業(yè)作為理性經(jīng)濟(jì)人，便會(huì)采取相應(yīng)的措施來(lái)盡量彌補(bǔ)這種差距，以實(shí)現(xiàn)自身利益最大化。這便是促使企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的另一動(dòng)因。

（二）稅收契約的不完全性促使企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃

契約的不完全性是指契約不可能做到完備的程度。一般契約的不完全性體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。第一，在復(fù)雜的、十分不可預(yù)測(cè)的世界中，人們很難事先預(yù)想得太遠(yuǎn)，并為可能發(fā)生的各種情況都做出詳細(xì)的計(jì)劃。第二，即使能夠做出單個(gè)計(jì)劃，締約各方也很難就這些計(jì)劃達(dá)成協(xié)議，因?yàn)樗麄兒茈y找到一種共同的語(yǔ)言來(lái)描述各種情況和行為。對(duì)于這些，過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)也提供不了多大幫助。第三，即使各方可以對(duì)將來(lái)進(jìn)行計(jì)劃和協(xié)商，他們也很難用下面這樣的方式將計(jì)劃寫(xiě)下來(lái)：在出現(xiàn)糾紛的時(shí)候，外部權(quán)威，能夠明確這些計(jì)劃是什么意思并強(qiáng)制加以執(zhí)行。

對(duì)于稅收契約而言，它是政府與企業(yè)之間建立的，政府在制定稅收法律與相關(guān)規(guī)則的時(shí)候往往無(wú)法全面地考慮所有企業(yè)的情況，因此符合契約的不完全性。同時(shí)，與其他契約不同，稅務(wù)當(dāng)局一般不與每個(gè)企業(yè)分別協(xié)商稅收契約條款，這一點(diǎn)更突出了契約的不完全性。而在這一點(diǎn)上，企業(yè)更具有主動(dòng)性，他可以根據(jù)稅法要求，選擇對(duì)企業(yè)有利的政策進(jìn)行稅務(wù)安排，以達(dá)到稅收利益最大化。而且，在現(xiàn)行稅收制度上，即使稅法訂立得較為完善，在契約的執(zhí)行方面即稅收征管方面也會(huì)存在一些漏洞，這也促使了企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。同時(shí)，現(xiàn)行的稅收制度在不同程度上依賴(lài)于企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，所以企業(yè)擁有信息優(yōu)勢(shì)，這也促使企業(yè)在這種稅收契約關(guān)系中選擇對(duì)自己較為有利的方式進(jìn)行稅收安排。因此，從不完全契約理論的角度看，企業(yè)在現(xiàn)行的稅收制度下有足夠的動(dòng)機(jī)去進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

（三）稅法的空白和漏洞促使企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃

由于法律制定者的認(rèn)知水平以及法律現(xiàn)象的復(fù)雜性，任何法律都不可能盡善盡美，總存在這樣那樣的缺陷，稅法也不例外。例如，有的稅種法條中對(duì)納稅事項(xiàng)的描述不明晰甚至模糊；有的稅收規(guī)定之間不一致甚至是相互矛盾的；有的稅法條文嚴(yán)密性不足，可操作性不強(qiáng)。納稅人主觀避稅的愿望可以通過(guò)對(duì)這種稅法上的缺陷和漏洞的利用加以實(shí)現(xiàn)。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、科技的進(jìn)步以及競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇，總會(huì)不斷涌現(xiàn)一些不同于以前任何商業(yè)形態(tài)的嶄新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和經(jīng)濟(jì)行為，比如電子商務(wù)的出現(xiàn)。由于法律的制定者不可能是先知先覺(jué)的，不可能在這些新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象出現(xiàn)之前就對(duì)之加以法律的規(guī)定，在稅收法律中就會(huì)表現(xiàn)為對(duì)這些新經(jīng)濟(jì)行為征稅規(guī)定的一片空白。在這段稅收法律空白期，納稅人不但可以通過(guò)實(shí)施這些新的經(jīng)濟(jì)行為盡享創(chuàng)新帶來(lái)的巨額利潤(rùn)，還可以同時(shí)享受稅收空白帶來(lái)的巨大收益。當(dāng)然，這種稅收空白不是無(wú)限期的，當(dāng)政府意識(shí)到問(wèn)題的存在而使得相應(yīng)的法律健全完善時(shí)，納稅人就不能再享受稅收空白帶來(lái)的稅務(wù)籌劃之益了。同時(shí)，在前面的分析中提到，政府不可能與每個(gè)企業(yè)分別協(xié)商稅收條款，因此，稅法在一定程度上會(huì)存在一些空白。對(duì)于稅收契約而言，它是以立法形式訂立的，這種特殊的訂立契約的方式使得稅收當(dāng)局要想改變它的策略也很困難，必須通過(guò)更改稅收法律的形式予以改變。當(dāng)然，這樣做的成本可能會(huì)非常大，而且變動(dòng)稅法也需要一定的周期，因此稅法的調(diào)整通常是滯后的，這也導(dǎo)致稅法在一定程度上存在空白與漏洞。而這些空白與漏洞，在一定程度上促進(jìn)了企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為。

（四）企業(yè)和供應(yīng)商、客戶之間的關(guān)系促使企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃

第9篇：稅法的強(qiáng)制性范文

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)間的差異日趨明顯是兩者分離的前提條件

1.目的不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果狀況變動(dòng)的信息，而企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)則要根據(jù)現(xiàn)行稅收規(guī)定和征收辦法應(yīng)納稅額，為正確履行納稅義務(wù)提供有關(guān)稅務(wù)方面的信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方式是提供報(bào)表即資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表，而稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方式是納稅申報(bào)。

2.依據(jù)不同。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算可以根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，并結(jié)合企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際需要加以選擇。但企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)必須嚴(yán)格按照稅法（條例）及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定運(yùn)作，不能任意選擇或更改。正是因?yàn)閮烧叩奶幚硪罁?jù)不同，導(dǎo)致它們?cè)趽p益確認(rèn)口徑和會(huì)計(jì)計(jì)量屬性等方面也存在著相當(dāng)?shù)牟町悺?/p>

3.核算基礎(chǔ)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為核算的基礎(chǔ)，并有完整的賬證體系，稅務(wù)會(huì)計(jì)則以收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的共同作用為核算基礎(chǔ)。因?yàn)槎惙▽?duì)納稅人有“錢(qián)財(cái)支付能力”和“征收管理方便與一致”的要求，所以征收即期收益的必要性與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的配比原則往往是有矛盾的，稅務(wù)會(huì)計(jì)一般不另設(shè)立獨(dú)立的賬證體系。

4.會(huì)計(jì)要素不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有六大要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。它們沒(méi)有主次之分，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映的就是圍繞這六要素進(jìn)行的。稅務(wù)會(huì)計(jì)的要素有四項(xiàng)，即應(yīng)稅收入、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目、納稅所得額（應(yīng)稅收益）和應(yīng)納稅額。其中心要素是應(yīng)納稅額，另外三個(gè)要素都是為計(jì)算應(yīng)納稅額服務(wù)的。應(yīng)稅收入、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的收入、費(fèi)用不完全一致，在確認(rèn)的范圍、時(shí)間、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和方法上都存在一定的差異。

5.核算對(duì)象與內(nèi)容不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的是企業(yè)的稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的是企業(yè)全部的資金運(yùn)動(dòng)；稅務(wù)會(huì)計(jì)要對(duì)納稅申報(bào)、稅款解繳、稅款減免、稅收籌劃進(jìn)行專(zhuān)門(mén)核算，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則把這些作為附屬工作。此外，稅務(wù)會(huì)計(jì)以成本作為計(jì)量屬性，不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值及物價(jià)變動(dòng)的，而這些在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中越來(lái)越受到重視。

二、我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離的必然性

1.政府和出資人取得收益的行為差異決定兩者分離的必然性。稅收是國(guó)家憑借政權(quán)的力量參與財(cái)富分配的一種行為，稅收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性的特征。在稅收關(guān)系中，政府與出資人是一對(duì)相互博弈的行為主體，兩者的行為差異決定了稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離的必然性。

（1）稅收是政府憑借國(guó)家機(jī)器的一種強(qiáng)制性行為，而出資人取得投資回報(bào)是市場(chǎng)營(yíng)運(yùn)的客觀結(jié)果。當(dāng)政府需要更多的收入以支持其支出時(shí)，可以通過(guò)強(qiáng)制手段使會(huì)計(jì)制度更適合于提前和多取得稅收收入，反之亦然。出資人取得投資回報(bào)是通過(guò)經(jīng)營(yíng)者或自身的市場(chǎng)運(yùn)作達(dá)成的，他們從市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中實(shí)際得到的收入份額是客觀的，不論會(huì)計(jì)制度采取何種收入的確認(rèn)或計(jì)量方式，也不會(huì)改變這一份額，因此，出資人只能趨向于客觀，使會(huì)計(jì)真實(shí)反映收入，并清晰地界定收入中用于成本補(bǔ)償?shù)牟糠郑駝t可能導(dǎo)致資本不保全、存在潛虧。

（2）政府征稅是無(wú)償?shù)模鋮⑴c分配的法理完全不同于財(cái)務(wù)活動(dòng)。會(huì)計(jì)除了其固有的信息功能外，另一個(gè)重要的職能是對(duì)資本存量與增量的分割，而稅收是在合理劃分存量的基礎(chǔ)上對(duì)增量的分配。政府的直接利益是稅收利益，多確認(rèn)增量意味著更多的稅基。政府更關(guān)心企業(yè)收入，這種關(guān)心表現(xiàn)在收入能否提前實(shí)現(xiàn)和實(shí)現(xiàn)多少上。同時(shí)，政府征稅的無(wú)償性決定了其無(wú)資本補(bǔ)償?shù)暮箢欀畱n，因此政府不僅限制成本開(kāi)支的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，而且限定收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間。與此不同，出資人取得投資回報(bào)是有償?shù)模@決定了出資后必然有資本補(bǔ)償或投資收回之憂，其首先關(guān)心的是成本補(bǔ)償問(wèn)題，一般情況下會(huì)傾向于多確認(rèn)存量，少確認(rèn)增量。所以出資人往往從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)多估成本，少估和推遲確認(rèn)收入，減少或推遲賦稅。

（3）政府稅收需要穩(wěn)定，而出資人取得的投資回報(bào)因市場(chǎng)變動(dòng)而不穩(wěn)定。政府稅收穩(wěn)定的基礎(chǔ)是稅源穩(wěn)定，也就是會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量方法穩(wěn)定、稅率穩(wěn)定、征稅時(shí)間穩(wěn)定，所以一般不對(duì)未來(lái)?yè)p失和費(fèi)用進(jìn)行預(yù)計(jì)。由于市場(chǎng)自由競(jìng)爭(zhēng)性和周期波動(dòng)性，出資人面臨著投資風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致出資人要求會(huì)計(jì)采取謹(jǐn)慎性原則，即可以提前預(yù)計(jì)損失但不預(yù)計(jì)收入，這從根本上是利用會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量方法以防備風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)存量資產(chǎn)中留有潛在收入而不是潛在損失。

2.出資人的多元化決定了兩者分離的必然性。從根本上說(shuō)，出資人可以分為國(guó)家和人，但出資人是國(guó)家時(shí)，政府就一身兩任，既是征稅者，又是投資報(bào)酬的獲得者。由于利益主體的一體化特征，政府和出資人在收益分配上的對(duì)立就不存在。這就決定兩種制度可以不必分離。但隨著體制改革的深入，當(dāng)出資人表現(xiàn)為多元化特征時(shí)，政府至少對(duì)非國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)不能一身兩任，非國(guó)有企業(yè)所有者與政府在收益分配上的對(duì)立也將逐漸顯現(xiàn)。政府對(duì)稅收強(qiáng)制、無(wú)償、穩(wěn)定、統(tǒng)一和宏觀的要求，因此不可能完全把每一個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量要求都在稅務(wù)會(huì)計(jì)制度中確定下來(lái)，也不能使稅務(wù)會(huì)計(jì)制度遵從于反映個(gè)別企業(yè)實(shí)際情況的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，所以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅務(wù)會(huì)計(jì)制度分離是必然的。

3.兩者分離是建立制度的要求。財(cái)務(wù)與稅務(wù)會(huì)計(jì)不分，這與我國(guó)過(guò)去的所有制狀況和宏觀管理體制是相適應(yīng)的。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)不是國(guó)家的附屬物，國(guó)家與企業(yè)之間的關(guān)系主要通過(guò)稅務(wù)關(guān)系來(lái)體現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)通過(guò)《公司法》、稅法等來(lái)調(diào)節(jié)。由于稅法不允許考慮物價(jià)上漲對(duì)收益計(jì)量的，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)不分的情況下，會(huì)計(jì)信息很可能不真實(shí)不客觀。制定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須充分體現(xiàn)“客觀、公允和真實(shí)”的要求，但這不意味著會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定可以完全脫離稅法，而是在保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和提高會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的前提下，盡量協(xié)調(diào)兩者的關(guān)系。總之，要提高會(huì)計(jì)信息的決策效用，就必須解決壞賬準(zhǔn)備提取、加速折舊的范圍、銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)時(shí)間等，并考慮通貨膨脹對(duì)企業(yè)資本保全和會(huì)計(jì)信息真實(shí)性等問(wèn)題。要解決這些問(wèn)題，就要走稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立的道路。

4.兩者分離是信息使用主體多樣化的要求。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的使用得最多、最感興趣的是國(guó)家稅務(wù)、財(cái)政部門(mén)，這使得我國(guó)的會(huì)計(jì)制度一直與稅務(wù)掛鉤，所有的會(huì)計(jì)處理均以國(guó)家財(cái)稅收入最大化為目的，而忽視了企業(yè)自身的需要。另外，從方便企業(yè)的角度出發(fā)，也會(huì)以滿足稅務(wù)部門(mén)的要求作為會(huì)計(jì)處理的基本出發(fā)點(diǎn)，而非以真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況為主要目的。但是從國(guó)際慣例看，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家企業(yè)的稅與利都是分開(kāi)的，稅是對(duì)政府的義務(wù)，利潤(rùn)才是投資者所擁有的。而隨著主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的成熟和股份公司的建立，財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者已從單一的國(guó)家有關(guān)部門(mén)（如稅務(wù)機(jī)關(guān)）向多元化方向發(fā)展，稅務(wù)部門(mén)只是財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者之一，更多的、更重要的使用者是銀行、公司股東、公眾投資者、公司管理者等，他們對(duì)會(huì)計(jì)客觀揭示的內(nèi)在要求在逐漸增加，以便能為他們的決策提供有用的會(huì)計(jì)信息。

5.兩者分離是經(jīng)濟(jì)全球化的要求。我們可參照國(guó)際主要會(huì)計(jì)模式，將稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相互分離，使它們各盡職能。只有將稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離，我國(guó)的財(cái)務(wù)人員才有可能擺脫因稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度存在交叉矛盾而感到左右為難的處境，從而從容地、合理地處理財(cái)務(wù)、稅務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，縮小與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，真正地按照真實(shí)、公允的要求提供會(huì)計(jì)信息。從我國(guó)近年頒布的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)看，新的會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本接軌，其多數(shù)傾向于會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得應(yīng)不一致，這也為稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離打下了良好的基礎(chǔ)。

三、建立獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義

1.有利于保證稅法的性和嚴(yán)肅性。在稅務(wù)會(huì)計(jì)未分離的情況下，有時(shí)為了照顧財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的靈活性，不可避免地存在某些靈活處理的規(guī)定。由于稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的某些規(guī)定的不一致性，很難做到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有關(guān)稅收的處理結(jié)果嚴(yán)格符合稅法的規(guī)定，從而影響稅收征管工作，也不利于維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性。建立稅務(wù)會(huì)計(jì)以后，稅務(wù)會(huì)計(jì)可以專(zhuān)門(mén)如何保證納稅活動(dòng)按照稅法來(lái)進(jìn)行、如何處理納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，從而有條件保障稅法的嚴(yán)肅性。

2.有助于企業(yè)合理進(jìn)行納稅籌劃及國(guó)家稅制的完善。積極推進(jìn)稅務(wù)會(huì)計(jì)的獨(dú)立，可以促進(jìn)廣大會(huì)計(jì)人員充分利用自己的經(jīng)驗(yàn)和對(duì)稅收法規(guī)的熟練掌握，結(jié)合企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，在不違法的前提下，對(duì)企業(yè)的納稅行為進(jìn)行有效的籌劃，盡量使企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)最小化，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。而政府則要在促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)文化發(fā)展的基礎(chǔ)上，獲得盡可能多的稅收收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)實(shí)踐中針對(duì)發(fā)現(xiàn)的漏洞和問(wèn)題，及時(shí)采取補(bǔ)救措施，堵住漏洞，使國(guó)家稅制不斷完善。