企業(yè)合并納稅籌劃精選(九篇)

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第1篇：企業(yè)合并納稅籌劃范文

關(guān)鍵詞：公允價值；企業(yè)合并；納稅籌劃

中圖分類號：F810．42　文獻標志碼：A　文章編號：1673-291X(2009)16-0008-02

公允價值的引入在于充分利用市場信息，考慮經(jīng)濟業(yè)務(wù)給企業(yè)未來的經(jīng)營能力、風(fēng)險等所造成的實質(zhì)性影響，對其予以計量。但稅收與財務(wù)會計由于服務(wù)的目的不同，分別遵循不同的原則。財務(wù)會計從實質(zhì)重于形式原則和謹慎原則出發(fā)，側(cè)重于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)性。而稅法從組織財政收入的角度出發(fā)，側(cè)重于企業(yè)經(jīng)營活動社會價值的實現(xiàn)，不考慮納稅人潛在的風(fēng)險或負債的可能性。

一、公允價值的引入對納稅的影響

公允價值的引入使得稅法和會計在對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的計量上產(chǎn)生的差異，增加了企業(yè)納稅調(diào)整的內(nèi)容。而且公允價值的引入也導(dǎo)致一些新的會計業(yè)務(wù)出現(xiàn)(如，投資性房地產(chǎn)、石油天然氣開采等)，此類業(yè)務(wù)在目前稅法體系中尚未規(guī)范，這也勢必引發(fā)稅務(wù)征管的完善。

(一)公允價值在投資性房地產(chǎn)中應(yīng)用對納稅的影響

投資性房地產(chǎn)是本次頒布新會計準則確認的一項新的資產(chǎn)，稅法中沒有相對應(yīng)的資產(chǎn)，企業(yè)所得稅對該項資產(chǎn)按照固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定進行。新準則中規(guī)定，采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不計提折舊或進行攤銷，應(yīng)當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益，而此會計處理在企業(yè)所得稅上不予確認。以公允價值記錄投資性房地產(chǎn)，雖然實現(xiàn)了與國際會計準則的趨同，但卻因采用公允價值計價引起利潤上升，可能增加企業(yè)的所得稅。

(二)公允價值對企業(yè)合并的納稅影響

新準則按照參與合并的企業(yè)是否受同一方控制，分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。在同一控制情況下，合并方一般采用權(quán)益結(jié)合法進行會計處理。合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負債，應(yīng)當按照合并日在被合并方的賬面價值計量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值(或發(fā)行股份面值總額)的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。即將被合并方的資產(chǎn)和負債吸收進來時，是按賬面價值進行計量的，這樣處理不易被控制方操縱利潤；支付的合并對價與賬面價值的差額，不進利潤表，直接增加或減少資本公積，也不能調(diào)節(jié)利潤。在非同一控制情況下，合并方一般采用購買法進行會計處理。合并方以資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)或發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值為對價獲取被合并方的股權(quán)，按付出對價和因合并發(fā)生的直接相關(guān)費用兩者之和確認初始投資成本。付出對價公允價值大于付出對價賬面價值時，增加當期會計利潤，產(chǎn)生遞延所得稅負債；小于付出對價賬面價值時，減少當期會計利潤，產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。

(三)公允價值在長期股權(quán)投資中的應(yīng)用對納稅的影響

公允價值在長期股權(quán)投資核算中的應(yīng)用，《企業(yè)會計準則第2號――長期股權(quán)投資》第12條規(guī)定，投資企業(yè)在確認應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，應(yīng)當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認。這實際上是采用了權(quán)益法。在權(quán)益法下，企業(yè)的當期長期股權(quán)投資賬面價值和投資收益都很大程度上依賴于公允價值的確認，其期末的財務(wù)狀況和當期損益受公允價值應(yīng)用的影響較大。而權(quán)益法中關(guān)于這些資產(chǎn)的后續(xù)計量都是采用歷史成本原則與實現(xiàn)原則，對投資收益按持有收益和處置收益來處理。在收到持有收益時應(yīng)確認為一項應(yīng)納稅所得，在并入企業(yè)收入總額時應(yīng)按照投資企業(yè)使用的稅率先進行還原；處置收益在對投資進行處置時直接并入收入總額。因此，在新準則中公允價值應(yīng)用將使得會計和稅務(wù)對投資收益確認的時間和金額產(chǎn)生更大的偏離，這一偏離使會計與稅務(wù)計量所得稅費用時會產(chǎn)生差異。

(四)公允價值在固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的計量中的應(yīng)用對納稅的影響

新會計準則對于固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的初始和后續(xù)計量都是用了公允價值的做法，對于固定資產(chǎn)根據(jù)其性質(zhì)和使用情況確定對于固定資產(chǎn)根據(jù)其性質(zhì)和使用情況確定使用壽命和凈殘值，根據(jù)其經(jīng)濟利益與其實現(xiàn)形式選用合理的折舊方法，對于無形資產(chǎn)，根據(jù)其預(yù)期為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限進行攤銷。而稅法對固定資產(chǎn)計提折舊的范圍、折舊方法、折舊年限、無形資產(chǎn)攤銷年限等方面都有比較嚴格的規(guī)定，給予企業(yè)較少的選擇自由。這些都與新會計準則的規(guī)定有較大差異，會產(chǎn)生新的納稅調(diào)整內(nèi)容。

二、企業(yè)納稅籌劃

(一)納稅籌劃概述

所謂納稅籌劃是指通過對涉稅業(yè)務(wù)進行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達到節(jié)稅的目的。具體而言，納稅籌劃是關(guān)于對各種納稅事務(wù)的籌劃，是一個全方位的概念，涉及到納稅人納稅事務(wù)的各方面，但納稅籌劃不能違背國家有關(guān)的法律、法規(guī)；納稅籌劃是企業(yè)的一種理財活動，是指納稅人為實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化的目的，在國家法律允許的范圍內(nèi)，對自己的納稅事項進行系統(tǒng)安排，以獲得最大的經(jīng)濟利益。

納稅籌劃既是一種經(jīng)濟現(xiàn)象，又是商品經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。在進行納稅籌劃時，還應(yīng)注意以下三點：一是納稅籌劃不是以稅務(wù)最輕為出發(fā)點，而是以投資者的權(quán)益最大化為目標；二是納稅籌劃是一種事前行為，其特點是強調(diào)預(yù)見性，而目前的稅收政策、經(jīng)濟環(huán)境等隨時可能發(fā)生變化，所以納稅籌劃與其他財務(wù)政策一樣，收益和風(fēng)險并存；三是在進行納稅籌劃時要從整體出發(fā)，以維護投資者權(quán)益并使其不斷增長為目的。

(二)對企業(yè)納稅籌劃的建議

鑒于會計與稅法的導(dǎo)向目標與規(guī)范原則不同，根據(jù)以上分析，企業(yè)進行納稅籌劃時，應(yīng)注意以下問題：

1　投資性房地產(chǎn)中的納稅籌劃。根據(jù)以前的會計準則，投資性房地產(chǎn)以取得成本或建造成本人賬，每年提取折舊，隨著中國房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展壯大，投資性房地產(chǎn)的賬面凈值往往低于公允價值，企業(yè)一旦采用公允價值計量，對于當期利潤將產(chǎn)生巨大影響，可能增加企業(yè)的所得稅費用，因此，企業(yè)采用成本計價模式以達到節(jié)稅的目的。

2　企業(yè)合并中的納稅籌劃。對合并企業(yè)來說，(1)新準則要求非同一控制下的企業(yè)合并統(tǒng)一采用購買法核算，而稅法未作出相應(yīng)調(diào)整，免稅合并條款仍然存在，所以符合條件的納稅人可以選擇免稅合并避稅。(2)非同一控制下企業(yè)合并采用購買法，合并方因合并留存收益減少，未來稅前利潤補虧的可能性增大，從而增大潛在的節(jié)稅作用；合并方企業(yè)資產(chǎn)價值總和提高，通過合并取得的固定資產(chǎn)按公允價值計價，提高了固定資產(chǎn)的賬面價值，也就提高了未來的折舊額，

從而加大了未來的“稅收擋板”作用。(3)如果存在合并商譽，新準則要求商譽不再逐年攤銷，而是每年做減值測試，減值損失一經(jīng)確認，以后年度不能轉(zhuǎn)回。這樣的規(guī)定給企業(yè)以很大的空間，企業(yè)可以通過商譽的減值，加大合并企業(yè)未來經(jīng)營成本，減少企業(yè)未來利潤，從而實現(xiàn)節(jié)稅目的，即通過大幅減值以獲取所得稅遞延的收益。(4)在企業(yè)合并過程中如果會發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)時，根據(jù)新會計準則《第7號――非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定，如果界定此次交易為具有商業(yè)實質(zhì)且換人固定資產(chǎn)的公允價值能可靠計量，則：換人固定資產(chǎn)的人賬成本=換人固定資產(chǎn)的公允價值如果界定此次交易為不具有商業(yè)實質(zhì)或具有商業(yè)實質(zhì)但換入固定資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量，則：換人固定資產(chǎn)的入賬成本=換人固定資產(chǎn)的原賬面價值。一般來講，應(yīng)選擇換入固定資產(chǎn)人賬成本較高的方式進行企業(yè)合并，以便于在后續(xù)會計期間多提折舊縮小應(yīng)納稅所得額。

對被并企業(yè)來說，被并方在收取貨幣出讓股權(quán)時需確認利得，繳納企業(yè)所得稅，獲取權(quán)益性證券出讓股權(quán)，暫不構(gòu)成實質(zhì)性利得，無須繳納企業(yè)所得稅。

第2篇：企業(yè)合并納稅籌劃范文

一、企業(yè)合并的納稅籌劃

（一）企業(yè)合并的稅務(wù)處理規(guī)定

通常情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅；合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)，計稅時可按經(jīng)評估確認的價值確定成本。合并企業(yè)和被合并企業(yè)為實現(xiàn)合并而向股東回購本公司股份，回購價格與發(fā)行價格之間差額，應(yīng)作為股票轉(zhuǎn)讓所得或損失。合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)，不高于所支付的股權(quán)票面價值20％的，當事人各方可選擇按以下規(guī)定進行所得稅稅收處理：

被合并企業(yè)不確認全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計算繳納所得稅；被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅事項由合并企業(yè)承擔(dān)，以前年度的虧損，如未超過法定彌補期限，可由合并企業(yè)與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)所得彌補；合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的計稅成本，須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。

被合并企業(yè)的股東以其持有的原被合并企業(yè)的股權(quán)交換合并企業(yè)的股權(quán)，不視為出售舊股、購買新股處理。被合并企業(yè)的股東換得新股的成本，須以其所持舊股的成本為基礎(chǔ)確定。

（二）企業(yè)合并中納稅籌劃的策略

從上述規(guī)定可看出，在合并中由于產(chǎn)權(quán)交換支付方式不同，其轉(zhuǎn)讓所得、資產(chǎn)計價、虧損彌補等涉及所得稅事項可選擇不同的稅務(wù)處理方法。而對涉及所得稅事項的稅務(wù)處理方法不同，必然對合并或被合并企業(yè)的所得稅負擔(dān)產(chǎn)生不同的影響，這就要求進行企業(yè)合并稅收籌劃時必須考慮如下幾個方面：

1．資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益確認與否對所得稅負的影響。在企業(yè)合并中，被合并企業(yè)是否確認財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益取決于產(chǎn)權(quán)交換支付方式。在合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價款中，非股權(quán)支付額不高于20％的，被合并企業(yè)可以不確認全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，只有待股權(quán)轉(zhuǎn)讓后才計算損益，作為資本利得所得稅。如合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的非股權(quán)支付額高于20％的，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅。由于上述兩種情況，其轉(zhuǎn)讓收益的確認時間、計稅依據(jù)不同，對被合并企業(yè)的所得稅負影響也不同。例：A企業(yè)購買B企業(yè)，出價1000萬元，B企業(yè)賬面凈資產(chǎn)為850萬元。如A企業(yè)全部用股票支付，則B企業(yè)的股東在合并時不需繳納所得稅。如A企業(yè)用股權(quán)支付70％、用現(xiàn)金支付30％，則被合并企業(yè)在合并時應(yīng)按資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得1000－850＝150萬元，繳納150×33％＝49．5萬元的企業(yè)所得稅。即使在第一種情況中，B企業(yè)的股東將其股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，應(yīng)繳納資本利得所得稅，但那相當于B企業(yè)的股東取得了一筆無息貸款。

2．資產(chǎn)計價稅務(wù)處理對所得稅負的影響。在非股權(quán)支付額不高于20％的情況下，合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的全部資產(chǎn)的計稅成本，可按被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定；而如果非股權(quán)支付額高于20％的，合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的資產(chǎn)，可按經(jīng)評估確認的價值確定計稅成本。由于兩種不同情況下，合并企業(yè)接受的被合并企業(yè)的資產(chǎn)計入成本費用價值基礎(chǔ)不同，必然導(dǎo)致稅前扣除的金額不同，從而使合并后合并企業(yè)的所得稅負不同。如在上述例子中，A企業(yè)接受B企業(yè)的資產(chǎn)中有生產(chǎn)線一條，原賬面原值300萬元，已提折舊210萬元，預(yù)計折舊年度10年，已折舊7年（不考慮凈殘值），該生產(chǎn)線在合并時評估作價150萬元。則：在第一種情況下，年折舊額＝(300－210)÷(10－7)＝30萬元；第二種情況下，其年折舊額＝150÷(10－7)＝50萬元。折舊額越大，應(yīng)稅所得越少，企業(yè)就可少納所得稅。

3．虧損彌補的處理對所得稅負的影響。在非股權(quán)支付額不高于20％的情況下，被合并企業(yè)以前年度的虧損，如果未超過法定彌補期限的，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補；而高于20％的，被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補。如：A企業(yè)1999年初合并B企業(yè)，B企業(yè)當時有200萬元虧損未得到彌補，其稅前彌補期限尚有1年。被合并的B企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值為100萬元，合并后合并企業(yè)全部凈資產(chǎn)的公允價值為500萬元，合并后合并企業(yè)1999年的彌補虧損前應(yīng)稅所得300萬元。則兩種不同支付方式的應(yīng)納所得稅額計算結(jié)果不同。第一種支付方式，合并企業(yè)1999年共應(yīng)繳納所得稅款33萬元，比第二種支付方式應(yīng)繳所得稅99萬元少了66萬元。

二、企業(yè)分立的納稅籌劃

（一）企業(yè)分立的稅務(wù)處理規(guī)定

通常情況下，被分立企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn)，計算被分立資產(chǎn)的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅；分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的資產(chǎn)，在計稅時可按經(jīng)評估確認的價值確定成本。如是存續(xù)分立，被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可由存續(xù)企業(yè)繼續(xù)彌補。如是新設(shè)分立，被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額不得結(jié)轉(zhuǎn)到分立企業(yè)彌補。分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)或其股東的交換價款中，除分立企業(yè)股權(quán)以外的非股權(quán)支付額，不高于20％的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認，企業(yè)分立當事各方也可選擇下列規(guī)定進行分立業(yè)務(wù)的所得稅處理：

被分立企業(yè)可不確認分離資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計算所得稅；分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的全部資產(chǎn)和負債的成本，須以被分立企業(yè)的賬面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定；被分立企業(yè)已分離資產(chǎn)相對應(yīng)的納稅事項由接受資產(chǎn)的分立企業(yè)承繼，被分立企業(yè)的未超過法定彌補期限的虧損額由接受分離資產(chǎn)的分立企業(yè)承繼。

（二）企業(yè)分立中納稅籌劃的策略

在企業(yè)分立中由于產(chǎn)權(quán)交換所采用的支付方式不同，其資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益、虧損彌補等涉及所得稅的事項也可選擇不同的稅務(wù)處理方法。而選擇處理方法不同，會對分立或被分立企業(yè)的所得稅負產(chǎn)生不同影響，這就要求進行企業(yè)分立的稅收籌劃時必須考慮如下幾個方面：

1．從是否確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益來看，當被分立企業(yè)分離給分立企業(yè)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價格高于賬面凈值時，應(yīng)選擇分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)的非股權(quán)支付額不高于20％的支付方式；當被分立企業(yè)分離給分立企業(yè)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價格低于賬面凈值時，則應(yīng)選擇分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)的非股權(quán)支付額高于20％的支付方式，從而降低被分立企業(yè)的所得稅負。

2．從資產(chǎn)計價的稅收處理來看，當被分立企業(yè)分離給分立企業(yè)資產(chǎn)的評估價值低于賬面凈值時，應(yīng)選擇非股權(quán)支付額不高于20％的支付方式，從而降低分立企業(yè)的所得稅負；當被分立企業(yè)分離給分立企業(yè)資產(chǎn)的評估價值高于賬面凈值時，要選擇哪一種支付方式，則必須考慮其他方面的因素，因為不管采用哪種支付方式，分立企業(yè)都可按其所接受的資產(chǎn)的評估價值確定結(jié)轉(zhuǎn)計稅成本。

3．從虧損彌補的處理來看，如果被分立企業(yè)尚有未超過法定彌補期限的虧損額時，應(yīng)選擇非股權(quán)支付額不高于20％的支付方式。因為選擇這種支付方式，降低分立企業(yè)的所得稅負。而是否選擇非股權(quán)支付額高于20％的支付方式，則還必須看企業(yè)采用的是存繼分立還是新設(shè)分立。

從上述分析可以看出，不管是企業(yè)合并或是分立的稅收籌劃，都必須充分考量資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益、資產(chǎn)計價和虧損彌補的稅務(wù)處理方法對所得稅負的影響。為便于說明問題，我們分別從各個方面剖析其對稅負的影響。在現(xiàn)實中，應(yīng)把三方面對企業(yè)稅負的影響綜合起來進行比較，方能達到稅收籌劃的最佳目的。

三、企業(yè)清算的納稅籌劃

（一）企業(yè)清算的稅務(wù)處理規(guī)定

企業(yè)清算是指企業(yè)由于經(jīng)濟或契約等原因，不能或不再繼續(xù)經(jīng)營時，按照國家有關(guān)法律法規(guī)及企業(yè)具有法律效力的章程協(xié)議等文件精神，依照法定的程序，對企業(yè)的資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等進行清理與結(jié)算，并對企業(yè)剩余財產(chǎn)進行分配，解除企業(yè)法人資格的一系列行為。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展、現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和我國有關(guān)法律法規(guī)的不斷完善，企業(yè)清算的現(xiàn)象將越來越多。根據(jù)我國《企業(yè)所得稅暫行條例》和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實施細則規(guī)定，企業(yè)清算時，應(yīng)以清算期間作為一個納稅年度，清算所得應(yīng)依法繳納所得稅。企業(yè)的清算所得可按下列公式計算：全部清算財產(chǎn)變現(xiàn)損益＝存貨變現(xiàn)損益＋非存貨財產(chǎn)變現(xiàn)損益＋清算財產(chǎn)盤盈，凈資產(chǎn)或剩余財產(chǎn)＝全部清算財產(chǎn)變現(xiàn)損益－應(yīng)付未付職工工資、勞動保險費等－清算費用－企業(yè)拖欠的各項稅金－尚未償付的各項債務(wù)－收取債權(quán)損失＋償還負債的收入(因債權(quán)人原因確實無法歸還的債務(wù))，應(yīng)繳清算所得稅＝清算所得×適用稅率。

企業(yè)應(yīng)繳納的清算所得稅，應(yīng)于企業(yè)辦理注銷登記之前，向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納。

（二）企業(yè)清算中納稅籌劃的策略

企業(yè)所得稅法對清算所得計算規(guī)定的差異，為我們進行企業(yè)清算的稅收籌劃提供了可能。

第3篇：企業(yè)合并納稅籌劃范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；納稅籌劃；方法研究

隨著社會的不斷發(fā)展，我國社會經(jīng)濟環(huán)境不斷趨于復(fù)雜性，經(jīng)濟法制體系的不斷完善引導(dǎo)著微觀經(jīng)濟主體在經(jīng)濟發(fā)展過程中以專業(yè)化的納稅籌劃不斷實現(xiàn)自身稅收成本管理，實現(xiàn)企業(yè)稅后收益增長。目前我國企業(yè)所得稅體制的不斷完善性建設(shè)也引導(dǎo)著我國各企業(yè)逐漸開始重視企業(yè)所得稅納稅籌劃，注重籌劃合法及統(tǒng)一性問題建設(shè)，不斷促進我國企業(yè)經(jīng)營管理水平的進一步提升。

一、納稅籌劃內(nèi)涵

目前，對于納稅籌劃的內(nèi)涵我國國內(nèi)各專家學(xué)者對其具有不同的研究與不同定義，但將其歸納總結(jié)后可知，納稅籌劃主要是指納稅主體在我國國家法律所允許的基礎(chǔ)上，以企業(yè)為背景，對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、財務(wù)管理等經(jīng)濟業(yè)務(wù)或行為在稅務(wù)相關(guān)的事項基礎(chǔ)上實現(xiàn)合理的統(tǒng)籌與規(guī)劃，從而使企業(yè)在企業(yè)價值引導(dǎo)的基礎(chǔ)上實現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)負擔(dān)的減輕。納稅統(tǒng)籌其主體是納稅人，在企業(yè)稅款征收的過程中，納稅人與征稅人之間具有不相等的權(quán)利及義務(wù)，對于納稅人而言，可就企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀對企業(yè)納稅項目及包含的經(jīng)濟內(nèi)容進行統(tǒng)籌規(guī)劃[1]，而對于征稅人而言，需在國家相關(guān)法律的基礎(chǔ)上嚴格執(zhí)行相關(guān)法律權(quán)利，防止權(quán)利濫用行為出現(xiàn)，同時企業(yè)在納稅籌劃過程中應(yīng)注重企業(yè)價值的最大化，在具體行為開展過程中，應(yīng)重視企業(yè)財務(wù)管理的合理及統(tǒng)一化，促進企業(yè)統(tǒng)籌目標的實現(xiàn)。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃意義

（一）納稅人方面。

以納稅人基礎(chǔ)而言，企業(yè)所得稅納稅籌劃可使納稅人通過一系列的稅收籌劃方案，在納稅時選擇最佳的、納稅資金較少的方案，減少納稅人稅收，從而有效減少納稅人現(xiàn)金、本期現(xiàn)金的資金流出，有利于增加納稅人可流動資金成本，實現(xiàn)納稅人利益的有效增長。

（二）國家稅制法規(guī)方面。

目前，我國現(xiàn)行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》可實現(xiàn)對我國任何企業(yè)類型的規(guī)范，對于企業(yè)所得稅稅率采取一定的方法統(tǒng)一降低并對企業(yè)稅前扣除標準及扣除方法實現(xiàn)合理化及規(guī)范化制定[2]，采取適當優(yōu)惠政策實現(xiàn)我國企業(yè)所得稅法的完善性應(yīng)用。該方法的頒布不斷促進了國家各類型企業(yè)間的平等，為企業(yè)合理化發(fā)展提供了一定的條件。而對于企業(yè)納稅人而言，為了減少一定的企業(yè)稅收支出，各主體會在現(xiàn)有國家稅務(wù)征收法律的基礎(chǔ)上密切關(guān)注稅務(wù)法律政策的改變，若其政策出現(xiàn)一定的改變，則納稅人便會在自身利益最大化原則趨勢下，采取相關(guān)措施，及時將國家相關(guān)法律法規(guī)政策以及影響因素納入企業(yè)發(fā)展及規(guī)劃項目中，引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營活動的有效開展，在此方面而言，納稅籌劃可更好的實現(xiàn)對稅收法律法規(guī)的貫徹，在應(yīng)用過程中凸顯其優(yōu)點及缺點，引導(dǎo)國家相關(guān)部門對其缺點予以合理性分析，從而促進我國國家稅制法律法規(guī)的完善建設(shè)。

三、企業(yè)所得稅納稅籌劃方法探究

（一）籌資階段。

（1）合理選擇企業(yè)融資結(jié)構(gòu)。

企業(yè)在籌資階段的納稅籌劃過程中，企業(yè)資金需求以及籌資成本等均應(yīng)合理規(guī)劃，企業(yè)資金獲取渠道以及獲取方式的差異性會影響企業(yè)成本資金列支方式的選擇，因此企業(yè)在實現(xiàn)納稅籌劃時，應(yīng)注重企業(yè)籌資方式及渠道的合理性選擇，促進結(jié)構(gòu)最優(yōu)建設(shè)，減少企業(yè)成本支出。

（2）經(jīng)營租賃形式選擇。經(jīng)營租賃形式的選擇于承租人而言不僅可有效避免設(shè)備在長期擁有情況下風(fēng)險負擔(dān)的增加，同時還可在經(jīng)營活動開展中以租金形式減少企業(yè)利潤，減少稅負。若承租與出租主體同屬相同利益集團，租賃形式可使租賃所產(chǎn)生的相關(guān)利潤以不正常租金形式轉(zhuǎn)移，該企業(yè)所活動的稅收優(yōu)惠則更多。

（二）投資階段。

（1）投資對象。

企業(yè)投資可分為直接與間接投資兩種形式，直接投資則主要針對現(xiàn)階段的稅收政策從而選擇合理的企業(yè)投資項目，享受所得稅優(yōu)惠。而間接投資中股權(quán)與債券投資具有差異性，國債利息收入情況下企業(yè)所得稅可實現(xiàn)免征。

（2）長期股權(quán)投資核算。

現(xiàn)階段，我國相關(guān)企業(yè)所得稅法律中各政策表明，企業(yè)投資收益在實際分配利潤的情況下才可納入應(yīng)納稅所得額中。企業(yè)長期股權(quán)投資核算方法可采取成本法以及權(quán)益法實現(xiàn)，企業(yè)選擇成本法時，企業(yè)投資收益實現(xiàn)單未獲投資前，則企業(yè)收益賬戶無法實現(xiàn)對已完成的投資收益獲取，而權(quán)益法則可使企業(yè)不用考慮投資收益問題，其結(jié)果均可在收益賬戶內(nèi)呈現(xiàn)，因此企業(yè)可采取該方法進行企業(yè)所得稅籌劃，增加投資企業(yè)對于投資目標的管理與控制，在固定時間內(nèi)減少利潤分配或不分配利潤，獲取延遲納稅相關(guān)優(yōu)越性。

（三）經(jīng)營階段。

（1）固定資產(chǎn)折舊。

企業(yè)固定資產(chǎn)折舊在具體施行過程中，其方法擇取對于企業(yè)檔期成本、利潤以及應(yīng)納所得稅金額的高低均具有一定的影響。企業(yè)在折舊過程中，若要實現(xiàn)節(jié)稅則需采取固定資產(chǎn)折舊、延長、縮短年限等方法予以實現(xiàn)，折舊年限縮短有利于企業(yè)成本收回速度的有效提升，前移后期成本費用，在稅率基本穩(wěn)定的前提下，所得稅延繳則可使企業(yè)在固定時期內(nèi)獲得固定數(shù)額無息貸款。若企業(yè)享受一定優(yōu)惠政策，則可在固定資產(chǎn)折舊延遲期限內(nèi)將后期利潤置于優(yōu)惠期內(nèi)實現(xiàn)納稅籌劃，減輕稅負。

（2）收入籌劃。

企業(yè)在收入籌劃中，應(yīng)針對企業(yè)的實際發(fā)展情況，采取一定的方式進行納稅籌劃，納稅主體在推遲應(yīng)納稅所得時可減少本期應(yīng)納稅所得，從而延遲所得稅繳納時間或減少繳納金額。企業(yè)在發(fā)展過程中，其經(jīng)營收入多以產(chǎn)品收入為主體，因此在納稅籌劃過程中，可采取產(chǎn)品延遲銷售措施予以納稅籌劃。企業(yè)分期收款銷售商品收入確認時間以合同收款所限日期為準，而訂貨及預(yù)收貨款銷售則在商品交付時實現(xiàn)。企業(yè)可通過此類方式延遲銷售及企業(yè)所得稅。

（四）產(chǎn)權(quán)重組。

企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組納稅籌劃主要包含分立、合并及清算。企業(yè)分立是指在現(xiàn)有企業(yè)基礎(chǔ)上將企業(yè)以解散等形式分為多企業(yè)，但原企業(yè)發(fā)展形式不變，因此在此形式基礎(chǔ)上，企業(yè)可以累進稅率方法，在企業(yè)所得稅基礎(chǔ)上以分立形式將高稅率企業(yè)分成多個低稅率企業(yè)，減輕企業(yè)整體稅負，除此之外，還可將企業(yè)內(nèi)部技術(shù)含量較多的項目實現(xiàn)項目分離，并在國家企業(yè)優(yōu)惠政策明顯的區(qū)域重新設(shè)立，從而減少企業(yè)稅負，享受優(yōu)惠。企業(yè)合并納稅籌劃中，我國相關(guān)政策規(guī)定，被合并企業(yè)可不確認全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為利益及損失，不計算繳納所得稅，企業(yè)合并后，被合并企業(yè)在合并之前便存在的所得納稅事務(wù)在被合并后均需合并企業(yè)承擔(dān)，減少稅負。企業(yè)若利潤高則可合并累計虧損企業(yè)，轉(zhuǎn)移利潤，降低稅負。企業(yè)負債期間所產(chǎn)生的相關(guān)利息在企業(yè)所得稅納稅籌劃中可將其作為抵減費用以實現(xiàn)當期利潤抵減，故而企業(yè)可以負債融資方式實現(xiàn)資金并購籌集，獲取利息提升減稅效果。

結(jié)束語：

綜上所述，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中企業(yè)所得稅納稅籌劃對于企業(yè)的發(fā)展具有非常重要的意義，因此對于現(xiàn)階段企業(yè)而言，各企業(yè)應(yīng)樹立企業(yè)納稅籌劃意識及思維，在我國相關(guān)法律允許的條件下，利用我國現(xiàn)行的稅率優(yōu)惠政策，針對企業(yè)自身發(fā)展現(xiàn)狀，在企業(yè)經(jīng)營過程中不斷降低稅收風(fēng)險，促進企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化提升。

參考文獻：

[1]廖康禮,張永杰.固定資產(chǎn)折舊方法與企業(yè)所得稅納稅籌劃的探討[J].商業(yè)會計,2011,11:26-28.

第4篇：企業(yè)合并納稅籌劃范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)納稅籌劃；設(shè)立過程；分立；經(jīng)營

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）10-0035-02

一、企業(yè)加強納稅籌劃的意義

企業(yè)納稅籌劃是納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，從多種納稅方案中進行科學(xué)合理的事前選擇和規(guī)劃，利用稅法給予的對自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，選出合適的稅收方法，從而使本身稅負得以延緩或減輕的一種行為，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的一種行為過程。稅務(wù)籌劃可以減輕企業(yè)沉重的稅負，節(jié)約大量資金，也增強了企業(yè)的市場競爭力，促使企業(yè)財務(wù)管理目標的實現(xiàn)。稅務(wù)籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。因為詳細的稅收策劃，不僅僅是對企業(yè)有關(guān)涉稅事宜的籌劃，更是對企業(yè)生產(chǎn)、銷售等各個環(huán)節(jié)的統(tǒng)籌安排，是由納稅籌劃方案統(tǒng)一體現(xiàn)的。納稅籌劃方案的制定和運作，都是貫穿在整個企業(yè)管理過程中的，需要企業(yè)各個部門之間順暢無阻的配合才能實現(xiàn)。稅務(wù)籌劃客觀上促進了國家稅收制度的健全和完善。稅務(wù)籌劃是對已有稅法不完善及其特有缺陷所作的顯示說明，它說明了現(xiàn)有稅法的不健全特征。因此，它能促進稅收法制的完善，有效地推動稅收法制化的進程。稅務(wù)籌劃有利于社會資源的優(yōu)化配置。稅收一方面是國家利用法律手段對社會財富的再分配過程，同時也是國家對經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控的重要手段。國家運用不同的稅收優(yōu)惠政策，從投資方向、籌資途徑、企業(yè)組織形式以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、投資區(qū)域等方面，來實現(xiàn)對社會經(jīng)濟的調(diào)節(jié)。因此，納稅籌劃實際上是順應(yīng)了國家對社會資源配置的引導(dǎo)，優(yōu)化了社會經(jīng)濟資源的配置，實現(xiàn)了國民經(jīng)濟持續(xù)、健康、快速的發(fā)展。

二、企業(yè)加強納稅籌劃的幾種實物方式

1.納稅籌劃工作有效實施的條件。企業(yè)要嚴格遵循相關(guān)的收稅法律、政策與法規(guī)等。依法納稅是企業(yè)所有經(jīng)濟活動及納稅方案實施的基礎(chǔ)，也是稅收籌劃的重要前提，企業(yè)應(yīng)嚴格遵守，不然就會遭受一定的懲罰，承擔(dān)一定的法律責(zé)任，也會使企業(yè)遭受巨大的損失。對國家的稅收政策法規(guī)要進行全面的了解與掌握。企業(yè)應(yīng)對稅收法律法規(guī)進行有效的分析與研究，嚴格遵守國家稅收政策經(jīng)營與管理本企業(yè)的同時，最大化地應(yīng)用有利條款，有效完成節(jié)省納稅的計劃。企業(yè)的相關(guān)財務(wù)與管理水平應(yīng)不斷強化。企業(yè)應(yīng)致力于完備的財務(wù)會計制度的建立和健全，不斷提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)以達到財務(wù)管理水平不斷提高的目的，保障企業(yè)經(jīng)營活動進入良性循環(huán)系統(tǒng)的同時，最大化地降低企業(yè)的納稅成本，最終達到最大限度實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟與社會價值的目的。

2.企業(yè)設(shè)立過程的納稅籌劃。企業(yè)在經(jīng)營中面臨的首要問題就是以何種形式作為企業(yè)的組織形態(tài)，法律提供了不同企業(yè)組織形式，例如個人獨資企業(yè)、合伙、有限責(zé)任公司、股份公司等等。各種各樣的企業(yè)組織形式在經(jīng)濟生活中并存。對一個企業(yè)而言，在制度設(shè)計和策略運用上，如何選擇適當?shù)慕M織形式對于企業(yè)的投資者而言，面對市場環(huán)境中各式各樣的經(jīng)營風(fēng)險，企業(yè)組織形式的選擇自然成為核心。公司股東責(zé)任有限原則，對于投資者（股東）而言，企業(yè)在經(jīng)營上可能遭遇到的風(fēng)險責(zé)任，止于其出資額或者所持有的股份，不及于其他個人財產(chǎn)。此一制度設(shè)計，對于投資者的風(fēng)險控制具有相當?shù)囊饬x。相對地，根據(jù)中國民法通則和合伙企業(yè)法的規(guī)定，合伙人對于合伙企業(yè)系負無限連帶責(zé)任。投資者所必須承擔(dān)的風(fēng)險不僅及于其出資額，還包括其全部個人財產(chǎn)。

3.企業(yè)兼并的稅收籌劃：兼并是指企業(yè)因某種合法原因?qū)蓚€或兩個以上的企業(yè)合并成一個企業(yè)的經(jīng)濟行為。包括新設(shè)合并和吸收合并兩種，它與分立是相對的，企業(yè)分立和合并都是為了其整體利益最大化。因此，也同樣是為此目的，比如盈虧相抵的籌劃獲利能力高的企業(yè)可通過兼并虧損企業(yè)來盤活其資產(chǎn)，以增大自身競爭優(yōu)勢和能力，同時還可沖減利潤，少繳稅款。但必須注意，要符合稅法規(guī)定（尤其是手續(xù)）。再如吸收現(xiàn)金或收購股權(quán)的籌劃，企業(yè)合（下轉(zhuǎn)53頁）（上接35頁）并若采取現(xiàn)金吸收合并時，產(chǎn)權(quán)關(guān)系明確，但被吸收方收到現(xiàn)金時必須繳納所得稅。而采取持有股份，雖不能一次性將全部股份轉(zhuǎn)移，卻不需繳納這筆稅款。

4.企業(yè)清算的稅收籌劃：清算是指企業(yè)依法除因合并和分立事由外宣告終止經(jīng)營活動的法律行為。企業(yè)清算必然涉及清算所得和所得稅款，因此就有必要進行稅收籌劃。企業(yè)清算的稅收籌劃主要包括清算所得中資本公積項目的籌劃和清算期限的籌劃。對資本公積中評估增值和接收捐贈項目，發(fā)生時不計征所得稅，而清算時應(yīng)繳所得稅，即可延期繳稅。若其他條件不變。增值部分合法計提折舊，以減少所得稅額，從而實現(xiàn)減輕稅負的目的；一般地，清算期應(yīng)單獨作為一個納稅年度，其間必有清算費用，如同時有大量盈利，則可籌劃合法適當延長清算期，以沖減利潤，減輕稅負。

5.會計核算有關(guān)的稅收額外負擔(dān)。稅收規(guī)定，納稅人兼營增值稅（或營業(yè)稅）應(yīng)稅項目適用不同稅率的，應(yīng)當單獨核算其銷售額，未單獨核算的，一律從高適用稅率，納稅人兼營貨物銷售和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當分別核算，分別計算增值稅與營業(yè)稅，未分別核算的一并征收增值稅，也體現(xiàn)稅負從高原則，對納稅人賬簿混亂或成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。而稅務(wù)機關(guān)核定的稅款往往比實際應(yīng)納的稅額要高。

6.與納稅申報有關(guān)的稅收額外負擔(dān)。主要包括：企業(yè)實際發(fā)生的財產(chǎn)損失，未報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準的不得稅前扣除；納稅人納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目，包括各類應(yīng)計未計費用，應(yīng)提未提折舊等作為權(quán)益放棄，不得轉(zhuǎn)移以后年度補扣，稅務(wù)機關(guān)查增的應(yīng)納稅所得額，不得作為公益救濟性捐贈扣除的基數(shù)，稅務(wù)機關(guān)查補的所得稅不得作為投資抵免的稅款，但要作為計算抵免的基數(shù)，對符合條件的減免稅要在規(guī)定的期限內(nèi)報批，逾期申請，視同權(quán)益放棄，稅務(wù)機關(guān)不再受理等等。對于經(jīng)營過程中的稅收額外負擔(dān)，企業(yè)應(yīng)通過采取加強財務(wù)核算，主動爭取低稅負核算形式，按規(guī)定履行各項報批手續(xù)，履行代扣代繳義務(wù)，認真做好納稅調(diào)整等項措施加以避免。

第5篇：企業(yè)合并納稅籌劃范文

關(guān)鍵詞：并購 納稅籌劃 企業(yè)所得稅

并購是企業(yè)最重要的投資活動之一，也是企業(yè)實現(xiàn)規(guī)模擴張、業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型等重大戰(zhàn)略重組的主要實現(xiàn)手段。企業(yè)并購涉及到的轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)規(guī)模較大，參與主體眾多，實施的步驟較多，往往涉及到的稅務(wù)問題牽一發(fā)而動全身，甚至決定并購活動的成敗。在企業(yè)并購的過程中，如何遵守稅法的前提下對并購方案進行科學(xué)、合理的事先籌劃，減輕企業(yè)稅負是企業(yè)共同追尋的合理目標。

目前主要的法律依據(jù)有國家稅務(wù)總局公告2010年第4號[2]、財稅[2009]59號[1]，兩者共同構(gòu)成了對企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理較為完備的制度體系。2011年，國家稅務(wù)總局又先后了《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第13號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第51號），對企業(yè)重組涉及的增值稅和營業(yè)稅政策進行了明確。這些法規(guī)中的政策導(dǎo)向為我國企業(yè)并購的納稅籌劃指明了方向。

廈門三五互聯(lián)科技股份有限公司于2010年2月在深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板上市，是福建第一家在創(chuàng)業(yè)板上市的公司，也是中國第一家網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用服務(wù)類的創(chuàng)業(yè)板上市公司。作為中國領(lǐng)先SaaS品牌，三五互聯(lián)自2004年成立以來，通過技術(shù)和商業(yè)互聯(lián)模式的創(chuàng)新，業(yè)務(wù)實現(xiàn)了快速增長，目前已發(fā)展成為國內(nèi)通過SaaS模式為中小企業(yè)信息化建設(shè)提供軟件應(yīng)用及服務(wù)最主要的提供商之一。中亞互聯(lián)成立于2006年，注冊資金壹仟萬人民幣。公司總部設(shè)在北京，在全國多個省、市設(shè)有分支機構(gòu)。中亞互聯(lián)是無線商務(wù)項目的發(fā)起者與組織者，是中國移動與商務(wù)部中國國際電子商務(wù)中心“無線商務(wù)”獨家運營支撐單位。2011年2月，三五互聯(lián)收購北京中亞互聯(lián)科技發(fā)展有限公司60%股權(quán)。本文將以此次收購為例，分析企業(yè)并購的納稅籌劃應(yīng)注意的問題。

1 并購對象的選擇

企業(yè)并購決策的首要問題是尋找合適的并購對象。企業(yè)的并購動機決定并購對象選擇。在選擇并購對象時應(yīng)把稅收問題結(jié)合起來考慮，這樣，可以在一定程度上降低并購成本。

首先，并購對象所在行業(yè)的選擇。企業(yè)并購按照行業(yè)相互關(guān)系分為橫向并購、縱向并購、混合并購三種。目標企業(yè)所在行業(yè)的選擇，主要是從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略角度考慮。我國稅收優(yōu)惠政策在行業(yè)之間存在差異。新企業(yè)所得稅體現(xiàn)的更為明顯，如對軟件行業(yè)、集成電路產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)等都有優(yōu)惠政策。企業(yè)在選擇目標企業(yè)時，順應(yīng)稅收政策的行業(yè)導(dǎo)向就能獲得相應(yīng)的稅收優(yōu)待。近年來，由于全球性的行業(yè)重組浪潮，以及我國政策及法律對橫向重組的一定支持，行業(yè)橫向并購的發(fā)展十分迅速。從三五互聯(lián)和北京中亞的公司背景分析可知，三五互聯(lián)和北京中亞屬于同一個行業(yè)，三五互聯(lián)的這次并購屬于橫向并購。三五互聯(lián)無疑是想在軟件運營服務(wù)行業(yè)穩(wěn)定發(fā)展以及無線電子商務(wù)為越來越多的人使用的形勢下，發(fā)展壯大自己的市場份額和公司規(guī)模。

其次，并購對象所在地的選擇。我國稅收優(yōu)惠政策在地區(qū)之間存在差異。新企業(yè)所得稅法雖然相對淡化了地區(qū)性優(yōu)惠，但突出了對西部大開發(fā)和民族自治地區(qū)的稅收優(yōu)惠。并購企業(yè)選擇地區(qū)性優(yōu)惠政策的受益企業(yè)作為并購對象，可以降低企業(yè)的整體稅收負擔(dān)。在并購?fù)瓿芍螅淖冏缘鼗蛘咿D(zhuǎn)移利潤也是常見的避稅手段。三五互聯(lián)的年報顯示，三五互聯(lián)的企業(yè)所得稅稅率是15%，且其所屬各分公司在總機構(gòu)合并納稅，適用本部的所得稅稅率。而北京中亞的企業(yè)所得稅稅率是25%。雖然三五互聯(lián)沒有改變自己的注冊地，但是其在并購之后的經(jīng)營當中，有可能將子公司的利潤轉(zhuǎn)移到母公司，起到合理避稅的作用。

最后，并購對象不同財務(wù)狀況的選擇。并購對象存在大量凈經(jīng)營虧損時，可選擇特殊性稅務(wù)處理，通過盈利與虧損的相互抵消，實現(xiàn)企業(yè)所得稅的減免。從三五互聯(lián)和北京中亞近幾年的財務(wù)狀況來看，都是處于盈利的狀況。

2 并購支付方式的選擇

第6篇：企業(yè)合并納稅籌劃范文

一、充分認識做好納稅籌劃的重要性

首先，納稅籌劃是使企業(yè)利益最大化的重要途徑。稅收具有法律的強制性、無償性和固定性。企業(yè)在不違法的前提下不納稅或少納稅，就意味著花少量的費用獲得同樣的法律認可和國家法律保護。企業(yè)在仔細研究稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，按照政府的稅收政策導(dǎo)向安排自己的經(jīng)營項目、經(jīng)營規(guī)模等，最大限度利用稅收法規(guī)中對自己有利的條款，無疑可以使企業(yè)的利益達到最大化。其次，納稅籌劃是企業(yè)經(jīng)營管理水平提高的促進力。納稅籌劃是一種高智商的增值活動，為進行納稅籌劃而起用高素質(zhì)、高水平人才必然為企業(yè)經(jīng)營管理更上一層樓奠定良好基礎(chǔ)；納稅籌劃主要就是謀劃資金流程，它是以財務(wù)會計核算為條件的，為進行納稅籌劃就需要建立健全財務(wù)會計制度，規(guī)范財會管理，從而使企業(yè)經(jīng)營管理水平不斷躍上新臺階。第三，納稅籌劃是維護企業(yè)良好形象的重要保證。在政府和社會成員商品意識、法律意識較強，平等競爭較為規(guī)范、市場經(jīng)濟秩序已經(jīng)基本建立的今天，企業(yè)要想通過偷逃稅來獲取物質(zhì)利益，結(jié)果會得不償失，一旦被發(fā)現(xiàn)就要受到法律制裁，輕則補稅罰款，重則拘役或判刑。失去信譽的企業(yè)將無法在競爭中生存，只有通過稅收籌劃節(jié)稅，不偷稅、不抗稅，才能維護企業(yè)的良好形象。

二、企業(yè)在經(jīng)營管理活動中應(yīng)采用的納稅籌劃策略

㈠收入納稅籌劃策略，就是通過對取得收入的方式和時間、計算方法的選擇、控制，以達到節(jié)稅目的的策略。

1．銷售收入結(jié)算方式的選擇。企業(yè)銷售貨物有多種結(jié)算方式，不同的結(jié)算方式其收入的確認時間有不同的標準。通過銷售結(jié)算方式的選擇，控制收入確認的時間，可以合理歸屬所得年度，以達到減稅或延緩納稅的目的。

2．收入確認時點的選擇。每種銷售結(jié)算方式都有其收入確認的標準條件，企業(yè)通過對收入確認條件的控制，可以控制收入確認的時間。因此，在進行納稅籌劃時，企業(yè)應(yīng)特別注意臨近年終所發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)收入確認時點的籌劃。

3．勞務(wù)收入計算方法的選擇。長期合同工程的收益計算可采用完工百分比法和完成合同法，考慮稅收因素的影響，采用完成合同法為佳。因為完成合同法在丁程全部完工年度才報繳所得稅，故可獲得延緩納稅之利益。如果企業(yè)每年均無虧損，宜采用完成合同法，因該方法可享受延緩納稅及合并計算費用限額的利益。但企業(yè)若有前五年待彌補虧損，則以采用完工百分比法為佳。

㈡成本費用納稅籌劃策略，即基于稅法對成本、費用的確認和計算的不同規(guī)定，根據(jù)企業(yè)情況選擇有利方式的策略。

1．存貨計價方法不同，企業(yè)存貨營業(yè)成本就不同，從而影響應(yīng)稅利潤，進而影響所得稅。因此，存貨計價是納稅人調(diào)整應(yīng)稅利潤的有利工具，選擇最有利的存貨計價方法能達到節(jié)稅目的。依現(xiàn)行稅法，存貨計價可以采用先進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等不同方法，不同的存貨計價方法對企業(yè)納稅的影響是不同的，這既是財務(wù)管理的重要步驟，也是納稅籌劃的重要內(nèi)容。

2.折舊方法的選擇由于折舊要計入產(chǎn)品成本或期間費用，直接關(guān)系到企業(yè)當期成本、費用的大小，利潤的高低和應(yīng)納所得稅的多少，因此，折舊方法的選擇、折舊的計算就成為十分重要的問題。

3．成本、費用的分攤與列支。通過對成本各項內(nèi)容的計算、組合，使其達到一個最佳成本值，以實現(xiàn)最大限度地抵消利潤少繳稅。運用成本、費用分攤與列支方法，并非任意夸大成本、亂攤成本，而是在稅法允許的范圍內(nèi)，運用成本計算程序和核算方法等合法手段進行的財務(wù)納稅籌劃活動?？梢圆捎觅M用分攤法、費用列支法對費用成本進行分攤。

㈢盈虧抵補納稅籌劃策略。盈虧抵補是準許企業(yè)在一定時期以某一年度的虧損，去抵以后年度的盈余，以減少以后年度的應(yīng)納稅額。這種優(yōu)惠形式對扶持新辦企業(yè)的發(fā)展有重要作用，對具有風(fēng)險的投資有相當大的激勵作用。但這種辦法的應(yīng)用，需以企業(yè)有虧損發(fā)生為前提，則就不具有鼓勵的效果，而且就其應(yīng)用范圍而言，只能適用于企業(yè)所得稅。

㈣租賃納稅籌劃策略。從企業(yè)納稅籌劃的角度看，租賃也是企業(yè)用以減輕稅負的重要方法。對承租人來說，租賃可獲取雙重好處：一是可以避免因長期擁有設(shè)備而承擔(dān)負擔(dān)和風(fēng)險，二是可以在經(jīng)營活動中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤，減少稅基，從而減少應(yīng)納稅額。尤其當出租人和承租人同屬一個大的利益集團時，租賃形式最終將會使該利益集團所享受的稅收待遇最為優(yōu)惠，稅負最低，但這已涉嫌租賃避稅，企業(yè)在操作時應(yīng)本著公允價格進行。

㈤籌資稅收籌劃策略。從納稅角度看，企業(yè)采取不同籌資渠道產(chǎn)生的納稅效果有很大的差異，對某些籌資渠道的利用可有效地幫助企業(yè)減輕稅負，獲得稅收上的好處。通常情況下，企業(yè)自我積累籌資所承擔(dān)的稅收負擔(dān)要重于向金融機構(gòu)貸款所承受的稅收負擔(dān)，企業(yè)之間互相拆借籌資所承擔(dān)的稅收負擔(dān)要重于企業(yè)內(nèi)部集資所承擔(dān)的稅收負擔(dān)。總體上看，企業(yè)內(nèi)部集資與企業(yè)之間拆借方式效果最好(尤其企業(yè)間稅率有差別)，金融機構(gòu)貸款次之，自我積累效果最差。

㈥投資納稅籌劃策略。稅負的輕重，對投資決策起著決定性的作用。納稅人(投資者)在為進行新的投資進行納稅籌劃時，基于投資凈收益最大化的目的，應(yīng)從投資行業(yè)、投資方式、企業(yè)的組織形式等方面進行優(yōu)化選擇。

1．投資行業(yè)的選擇。投資者在進行投資時，不應(yīng)忽視投資國的有關(guān)行業(yè)性稅收優(yōu)惠及不同行業(yè)的稅制差別。目前世界各國都普遍實行行業(yè)性稅收傾斜政策，只是處于不同經(jīng)濟發(fā)展階段的國家，其稅收優(yōu)惠的行業(yè)有所差別。

2．投資方式的選擇。投資可分為直接投資和間接投資。一般來講，進行直接投資應(yīng)考慮的稅制因素比間接投資要多。由于直接投資者通常對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行直接的管理和控制，這就涉及企業(yè)所面臨的各種流轉(zhuǎn)稅、收益稅、財產(chǎn)稅和行為稅等。而間接投資一般僅涉及所收取股息或利息的所得稅及股票、債券資本增益而產(chǎn)生的資本利得稅等。投資者在進行直接投資時，還面臨著收購現(xiàn)有虧損企業(yè)或興建新企業(yè)的選擇，這其中也存在一個納稅籌劃問題。如果稅法允許投資企業(yè)與被收購企業(yè)合并報表集中納稅，則盈虧互抵之后投資者所得稅稅負將有所減輕。

3．企業(yè)組織形式的選擇。公司內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)不同，其總體稅負水平也會產(chǎn)生差異。這主要是因為子公司與分公司的稅收待遇不一致。從稅法角度看，子公司是獨立納稅人。而分公司作為母公司的分支機構(gòu)，不具備獨立納稅人資格。因為分公司不是獨立納稅人，其利潤或虧損結(jié)轉(zhuǎn)給總公司，由總公司統(tǒng)一集中納稅，這樣總公司和各分公司之間的盈虧在計稅時可以互抵，而母公司與子公司之間則不享有這一納稅優(yōu)待。

第7篇：企業(yè)合并納稅籌劃范文

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)合并； 稅務(wù)籌劃； 稅收負擔(dān)

企業(yè)合并（并購）是目前投資人進行擴張式經(jīng)營的一種常見方式，是資本市場上永恒的題材，是資源優(yōu)化重組的重頭戲。企業(yè)可以通過并購進行戰(zhàn)略重組，迅速實現(xiàn)規(guī)模擴張，主動應(yīng)對外部環(huán)境變化；發(fā)揮經(jīng)營、管理、財務(wù)上的協(xié)同作用；加強市場控制能力；降低經(jīng)營風(fēng)險。而稅收作為宏觀經(jīng)濟中影響任何一個微觀企業(yè)的重要經(jīng)濟因素，是企業(yè)在并購的決策及實施中不可忽視的重要規(guī)劃對象。合理的稅務(wù)籌劃可以降低企業(yè)并購成本，實現(xiàn)并購的最大效益。筆者試圖尋找企業(yè)并購行為中可能作出稅務(wù)籌劃的環(huán)節(jié)及籌劃原則，以實現(xiàn)企業(yè)并購的最大經(jīng)濟效益。

一、企業(yè)并購所涉稅種

企業(yè)進行資產(chǎn)合并重組，往往是經(jīng)過一段時間的生產(chǎn)和經(jīng)營以后才進行的，在具體操作過程中，基本上涉及所有形式資產(chǎn)的處理，所以也就涉及各稅種的政策處理。

（一）企業(yè)所得稅

對于企業(yè)合并，根據(jù)《關(guān)于公司重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅［2009］59號）的規(guī)定，按公司合并滿足不同的條件，分別適用一般稅務(wù)處理和特別稅務(wù)處理規(guī)定，具體如表1所示。

適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定需符合的條件：具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；股權(quán)（資產(chǎn)）收購，收購（受讓）企業(yè)購買的股權(quán)（資產(chǎn)）不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)（資產(chǎn)）的75%，且收購（受讓）企業(yè)在該股權(quán)（資產(chǎn)）收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%；企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動；企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

（二）增值稅

根據(jù)《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第13號）的規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。否則需要對并購過程中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓繳納增值稅，同時還應(yīng)繳納城市維護建設(shè)稅等附加稅費。

（三）營業(yè)稅

根據(jù)《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第51號）的規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅。

（四）契稅

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》（財稅［2012］4號）規(guī)定，在股權(quán)（股份）轉(zhuǎn)讓中，單位、個人承受公司股權(quán)（股份），公司土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。兩個或兩個以上的公司，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并為一個公司，且原投資主體存續(xù)的，對其合并后的公司承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

（五）印花稅

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知》（財稅［2003］183號）規(guī)定，以合并方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。

二、并購方式涉及的稅務(wù)籌劃

合并分為免稅合并和應(yīng)稅合并，免稅合并并非完全免予征稅，而是除了印花稅等流轉(zhuǎn)稅以外，免稅合并中涉及的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易“全部免征資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅或只是部分免稅”。并購方式需采用不同的稅務(wù)籌劃實現(xiàn)免稅合并。

（一）吸收合并

對于被合并企業(yè)股東，主要涉及資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅。如果取得的收購支付對價全部是收購公司的股票，則不視為出售舊股、購買新股處理，免繳所得稅。換得新股的成本必須以舊股的成本為基礎(chǔ)確定，日后轉(zhuǎn)讓新股時，再根據(jù)確認的所得或損失計算繳納所得稅。取得的全部非股權(quán)支付額，應(yīng)視為其持有的舊股轉(zhuǎn)讓收入，按規(guī)定確認財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，依法繳納所得稅。由此，被合并企業(yè)股東可通過對支付方式的選擇，實現(xiàn)免稅或推遲納稅。

對于收購公司，主要關(guān)注合并后的稅務(wù)處理，包括稅收優(yōu)惠等的轉(zhuǎn)讓、虧損的結(jié)轉(zhuǎn)等。符合財稅［2009］59號特殊稅務(wù)處理條件的，可以承繼被合并企業(yè)的所得稅處理，在限額內(nèi)可用被合并企業(yè)的虧損，降低合并企業(yè)的稅務(wù)成本。在被合并企業(yè)凈資產(chǎn)很少或為負數(shù)的情況下，補虧限額就會很小或者為零，這時即使合并后的企業(yè)能夠產(chǎn)生大量的應(yīng)納稅所得額，也無法用于彌補虧損，一旦超過了補虧期限，被合并企業(yè)未彌補虧損的稅收擋板作用就會被浪費掉。為充分合理地利用被合并企業(yè)的虧損，可考慮采用“債轉(zhuǎn)股”的方式，即在合并前由被并企業(yè)向其債權(quán)人申請債務(wù)重組，將其債權(quán)等值轉(zhuǎn)化為股權(quán)，這樣被并企業(yè)可以在不產(chǎn)生重組收益的條件下實現(xiàn)凈資產(chǎn)的增加，也可相應(yīng)增加合并后企業(yè)的補虧限額。

（二）控股合并

第8篇：企業(yè)合并納稅籌劃范文

自改革開放以來，我國市場經(jīng)濟飛速發(fā)展，因此稅法不斷完善以跟上發(fā)展的步伐。隨著稅法的日趨完善，我國納稅人的納稅意識也不斷增強，納稅籌劃已經(jīng)被大眾熟知并運用，成為納稅理財人士不可或缺的一部分。為了實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，降低企業(yè)納稅負擔(dān)，所得稅籌劃成為企業(yè)研究的重點之一。

一、新稅法下企業(yè)所得稅籌劃的重要性

納稅籌劃是企業(yè)采取恰當?shù)募{稅籌劃方法，把納稅人的稅收負擔(dān)調(diào)整控制在最佳界限內(nèi)，以達到減少納稅人的稅收成本、減少經(jīng)濟損失、實現(xiàn)利潤最大化的目的。企業(yè)在經(jīng)營過程中，無不受到稅收法規(guī)的制約與影響，在納稅觀念日益增強的今天，企業(yè)通過開展稅務(wù)籌劃，可以熟悉和掌握經(jīng)營相關(guān)的稅收法規(guī)，通過企業(yè)經(jīng)營管理各環(huán)節(jié)的共同努力，從投資活動、籌資活動的預(yù)測與決策，到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的相互配合，從而最大可能地減少稅收風(fēng)險，獲取最大的稅后利益。它是一種合理的避稅行為，與偷稅漏稅不同，不需要承擔(dān)法律風(fēng)險。

企業(yè)所得稅是企業(yè)利潤形成前的扣除項目，是一個與會計核算和財務(wù)管理聯(lián)系最緊密的直接稅種，與其他稅種相比，由于難以轉(zhuǎn)嫁，相對而言稅負較重，而且由于稅負彈性大，可籌劃空間大，故成為企業(yè)進行納稅籌劃時考慮的重要稅種。 所得稅籌劃是否得當，對企業(yè)的經(jīng)營利潤有著舉足輕重的影響。

二、新稅法下的企業(yè)所得稅籌劃需注意的問題

1.明確新稅法相對于舊稅法的不同之處

首先，新企業(yè)所得稅法科學(xué)地劃定了納稅人，其中包括企業(yè)和獲取收入的經(jīng)濟組織。新稅法的最大特點體現(xiàn)為“四個統(tǒng)一，一個過渡”，即內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一并將企業(yè)所得稅稅率適當降低為 25%；統(tǒng)一稅前扣除辦法和標準；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。同時，對老企業(yè)規(guī)定一個五年的過渡期。

稅率的降低主要考慮到我國企業(yè)、經(jīng)濟組織的競爭力以及周邊國家稅率水平等綜合因素；在稅前扣除辦法和標準方面，新稅法對企業(yè)實際發(fā)生各項支出的扣除政策實施了規(guī)范統(tǒng)一，對企業(yè)實際工資支出實行據(jù)實扣除；鑒于以往的優(yōu)惠政策并不能激勵企業(yè)的發(fā)展反而抑制了企業(yè)的進步這一點，新稅法采取了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系，這樣就能夠執(zhí)行國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控，扶持一些相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對公益事業(yè)的發(fā)展也起到促進作用。因為原所得稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)用于公益性、救濟性捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額 3%以內(nèi)的部分，準予扣除；外資企業(yè)用于中國境內(nèi)公益、救濟性質(zhì)的捐贈，可以扣除，新稅法除了扣除比例發(fā)生變化外，稅基也發(fā)生了變化。同時，新稅法降低了企業(yè)不合理逃稅的幾率，起到了反避稅條款的作用。

2.了解進行新稅法下的企業(yè)所得稅籌劃的具體流程

第一要整理企業(yè)稅收資料，以備參考。包括整理最新頒布的稅收法規(guī)資料、會計準則和法規(guī)資料、以及政府經(jīng)濟政策等；第二要制定企業(yè)稅收籌劃方案，包括向納稅人提供的稅收內(nèi)容和企業(yè)參考的內(nèi)容，如企業(yè)稅收籌劃的案例分析，可行性分析，稅收的計算，企業(yè)稅收籌劃的因素變動分析以及敏感性分析；第三要確定和落實稅收籌劃方案，保證該方案能給企業(yè)帶來最大利益。

3.注意新稅法下企業(yè)所得稅籌劃的預(yù)先性和合法性

所得稅籌劃的顯著特點是事先謀劃、設(shè)計、安排。企業(yè)應(yīng)在會計事項或交易出現(xiàn)之前， 遵守有關(guān)法律法規(guī)（尤其是所得稅法）和會計相關(guān)規(guī)定的前提下進行稅務(wù)籌劃，以謀求稅后利益最大化。而不是在應(yīng)納稅事實發(fā)生后利用會計手 段“逃稅”。

4.重視過渡期的稅收籌劃

按新稅法規(guī)定，一些老企業(yè)享有過渡期待遇， 老企業(yè)可以按原所得稅法規(guī)定的優(yōu)惠辦法繼續(xù)享受尚未用完的優(yōu)惠，即受減免稅收優(yōu)惠的企業(yè)，2008年1月1日后繼續(xù)享受剩余的優(yōu)惠期。但是免稅期均在2008年開始計算，稅收優(yōu)惠不得超過2012年。在利用過渡期籌劃時應(yīng)注意， 新稅法規(guī)定過渡期優(yōu)惠僅適用于那些在新稅法頒布前（2007年3月16日前）批準成立的外商投資企業(yè)，這里需要注意的是把握好批準設(shè)立的時間點。

5.正確認識所得稅會計處理方法的改變

新所得稅會計準則廢除了原來的應(yīng)付稅款法、遞延法和損益表債務(wù)法，全面采用當前國際通行的資產(chǎn)負債表債務(wù)法，這種所得稅處理方法與原方法相比引入了暫時性差異的概念，而且要求在每一會計期末核定各資產(chǎn)、負債項目的暫時性差異并以適應(yīng)稅率計量確認一項遞延所得稅費用，再加上當期應(yīng)納稅所得額便構(gòu)成當期的所得稅費用?？梢?，由此確認的所得稅費用，包括當期所得稅費用和遞延所得稅費用，這種方法所貫徹的是通過計算暫時性差異來全面確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債，將每一會計期間遞延所得稅資產(chǎn)或負債余額變化確認為收益，無疑會對稅收意義上的所得產(chǎn)生影響，而且隨著新會計準則體系的實施，因企業(yè)合并、債務(wù)重組等業(yè)務(wù)增加的暫時性差異會越來越多，對稅收的影響也會越來越大。

三、結(jié)束語

納稅作為公民的基本義務(wù)之一，在我們的日常生活中扮演著十分重要的角色。納稅籌劃作為一種財務(wù)管理活動，對企業(yè)和經(jīng)濟組織來說具有很重要的意義。 但同時由于經(jīng)濟活動的多樣性和復(fù)雜性以及稅收政策的不斷完善，納稅籌劃也是一項非常艱巨的工作。因此，企業(yè)當前的主要任務(wù)就是把握好新稅法的優(yōu)惠政策，制定好正確的稅收籌劃方案，爭取把稅務(wù)負擔(dān)降到最低，實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。

參考文獻：

[1]余秀云：對新企業(yè)所得稅法下稅收籌劃的思考[J].商業(yè)會計，2008（15）.

第9篇：企業(yè)合并納稅籌劃范文

【關(guān)鍵詞】企業(yè)合并 涉稅處理 會計處理

一、企業(yè)合并內(nèi)涵界定的差異

企業(yè)會計準則規(guī)定：“企業(yè)合并，是指將多個單獨存在的企業(yè)合并成一個報告主體的事項或交易。”企業(yè)合并的方式包括吸收合并、控股合并和新設(shè)合并三種。稅法規(guī)定：“企業(yè)合并，是指一家或多家不同的企業(yè)（以下稱為被合并企業(yè)）將其全部負債和資產(chǎn)轉(zhuǎn)給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)（以下稱為合并企業(yè)），被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實現(xiàn)兩個或兩個以上企業(yè)的依法合并?！逼髽I(yè)合并采取吸收合并和新設(shè)合并兩種形式。

可見會計準則和稅法對企業(yè)合并的內(nèi)涵界定口徑不一致，主要表現(xiàn)在對控股合并的認定上。稅法中所規(guī)定的企業(yè)合并，指的是財稅59號文中所說的企業(yè)合并，即是新設(shè)合并或吸收合并兩種形式，是法人主體為基礎(chǔ)的合并，以一種投資方式的形式來定義控股合并。沒有將控股合并納入合并范疇，而是把它當作一種投資的業(yè)務(wù)來處理；企業(yè)會計準則中的合并概念則有所區(qū)別，以報告主體為核心，將控股合并歸入企業(yè)合并的范疇。認為企業(yè)合并的實質(zhì)應(yīng)是控制而不是法律主體的解散，法人資格的喪失并不是企業(yè)合并的必要條件。

本文根據(jù)財稅59號文分析企業(yè)合并中涉稅業(yè)務(wù)的處理方法，會計合并業(yè)務(wù)不做分析。

二、企業(yè)合并業(yè)務(wù)涉稅事項的處理辦法

根據(jù)我國稅法規(guī)定的對企業(yè)合并的所得稅的處理方法：根據(jù)實際情況，實事求是，不同條件的企業(yè)合并的稅務(wù)處理辦法應(yīng)區(qū)別適用，從細節(jié)上分，可分為“一般性企業(yè)合并稅務(wù)處理”和“特殊性合并稅務(wù)處理”。

（一）一般性稅務(wù)處理

一般性稅務(wù)處理也稱為“應(yīng)稅合并”，根據(jù)我國稅法的規(guī)定，除幾種適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的情況以外，一般企業(yè)合并的合并企業(yè)和被合并企業(yè)應(yīng)按下列規(guī)定處理：首先，對合并企業(yè)來說，在計算接受被合并企業(yè)各項負債和資產(chǎn)的時候，應(yīng)按公允價值作為計稅的基礎(chǔ)；對被合并企業(yè)來說，應(yīng)清算企業(yè)和其股東的財產(chǎn)，并處理個人、企業(yè)的所得稅，同時，合并企業(yè)無需彌補被合并企業(yè)因經(jīng)營不善等原因所造成的虧損。

這其實是一種類似銷售的支付行為，對合并企業(yè)來說，非現(xiàn)金資產(chǎn)的支付必須等同于銷售事物，涉及稅收事項；其余資產(chǎn)一般不涉及稅收事項。應(yīng)以公允價值為計稅基礎(chǔ)接收的負債、資產(chǎn)。

對被合并企業(yè)來說，由于合并轉(zhuǎn)移了企業(yè)資產(chǎn)，被合并企業(yè)法人和股東應(yīng)清算企業(yè)財產(chǎn)，并支付所得稅費用，合并企業(yè)無需彌補被合并企業(yè)因經(jīng)營不善等原因所造成的虧損。根據(jù)我國稅法規(guī)定的《關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009160]號）（以下簡稱“財稅60號文”）的規(guī)定：“企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)，應(yīng)進行清算的所得稅處理”，“企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格，減除資產(chǎn)的清算費用、計稅基礎(chǔ)、相關(guān)稅費，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得”。

（二）特殊性稅務(wù)處理

特殊性稅務(wù)處理又稱“免稅合并”，依據(jù)我國稅務(wù)法規(guī)定，只有同時符合下列條件的企業(yè)重組情況，才能適用免稅合并處理規(guī)定：

1.不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，且具有合理的商業(yè)目的企業(yè)合并。

2.在本通知規(guī)定的被合并、分立或重組部分的股權(quán)或資產(chǎn)比例范圍內(nèi)。

3.企業(yè)合并或重組后的連續(xù)一年內(nèi)不得對原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動進行質(zhì)的改動。

4.在本通知所規(guī)定重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額比例范圍之內(nèi)。

5.原主要股東可獲得企業(yè)合并中產(chǎn)生的新股權(quán)，但在合并后連續(xù)一年內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

只有同時滿足以上條件，才可以適用該文件第六條第（四）項的規(guī)定：“在符合以上條件前提下的企業(yè)合并，當企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并，可以選擇特殊性稅務(wù)處理規(guī)定?！?/p>

合并企業(yè)少數(shù)非貨幣性質(zhì)的非股權(quán)支付額，如知識產(chǎn)權(quán)、企業(yè)品牌等，必須按照等同于銷售事物的方式計繳所得稅，其余資產(chǎn)可免除繳納法人和股東的所得稅；合并企業(yè)通過接收被合并企業(yè)負債的資產(chǎn)和現(xiàn)實的資產(chǎn)，以被合并企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定；合并企業(yè)承繼被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項；合并企業(yè)需彌補一定比例的被合并企業(yè)虧損，其限額為被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值與截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率的乘積。

取得合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)之后，被合并企業(yè)股東以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定被合并企業(yè)對股權(quán)支付部分，不確認全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失不計算繳納所得稅，但對非股權(quán)支付部分需計算所得稅。合并企業(yè)承繼被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項。

三、結(jié)語

在企業(yè)發(fā)生合并業(yè)務(wù)時，不管是被合并企業(yè)還是合并企業(yè)，都應(yīng)該應(yīng)積極合理地進行納稅籌劃，在我國稅法的規(guī)定的范圍內(nèi)，嚴格按照法律的規(guī)定，綜合考慮資產(chǎn)增值減值、企業(yè)的盈虧、享受稅收優(yōu)惠政策等情況，降低稅負。這樣才能充分發(fā)揮企業(yè)合并帶來的資源整合效益，提高企業(yè)盈利能力，降低合并成本。

目前，我國的社會主義市場經(jīng)濟正處于發(fā)展階段，不管是制度還是法條都在漸漸完善，在此情況下，合并企業(yè)的情況會越來越頻繁，我們應(yīng)該根據(jù)實際情況，在不同條件下采取不同稅收處理方式，才能防止偷稅漏稅的事情發(fā)生。為企業(yè)的合并業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃提供了方向和空間，也為我國市場經(jīng)濟的稅務(wù)法奠定基礎(chǔ)。

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