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關(guān)鍵詞 乳腺癌 肋間臂神經(jīng) 腋淋巴結(jié)清掃術(shù) 改良根治術(shù)
資料與方法
2003年4月 ~ 2007年3月實(shí)行保留肋間臂神經(jīng)手術(shù)25例,均為女性;年齡35~56歲,平均42歲;左側(cè)16例,右側(cè)9例;Ⅰ期8例,Ⅱ期17例。全部施行Auchincloss’改良根治術(shù)。手術(shù)方法:手術(shù)時(shí)在潛行分離外側(cè)皮瓣后,由下至上顯露背闊肌前緣至白色腱膜附近,將腋窩組織向內(nèi)側(cè)牽拉,使神經(jīng)緊張,即可用手觸及緊張的神經(jīng),即為神經(jīng)的外側(cè)端,勿損傷。在腋窩清掃時(shí),首先找到腋靜脈,清除其周圍的淋巴結(jié)及脂肪組織后,顯露胸小肌外緣,肋間臂神經(jīng)穿出胸壁的高度,即在胸小肌外緣相同高度的背側(cè)。將腋窩的脂肪組織向外牽拉,使神經(jīng)緊張,易于觀察和觸摸。切開前鋸肌筋膜,肋間臂神經(jīng)于腋前線穿過胸壁及前鋸肌。辨認(rèn)神經(jīng)的起始部,在胸壁起點(diǎn)分離神經(jīng)后,用血管帶提起神經(jīng),明確神經(jīng)向上肢的走行方向,沿著要保留神經(jīng)的前面仔細(xì)、銳性分離周圍脂肪組織。該神經(jīng)在胸背動(dòng)、靜脈的淺側(cè)走行于腋窩脂肪組織中,于背闊肌前緣多分為2支進(jìn)入上臂內(nèi)后側(cè)皮下組織或背闊肌外緣處。因神經(jīng)和血管并行,須小心分離結(jié)扎并行的血管,以避免出血。神經(jīng)的分支間有胸外側(cè)靜脈通過,分離時(shí)也要注意,避免損傷。顯露全部神經(jīng)后,將神經(jīng)提起,并妥善保護(hù),在神經(jīng)下方按淋巴結(jié)清掃步驟完成腋窩清掃。解剖肋間臂神經(jīng)所需要的時(shí)間為10~15分鐘。
結(jié)果
25例保留肋間臂神經(jīng)的患者和30例未保留肋間臂神經(jīng)的患者,均在術(shù)后測(cè)試患側(cè)上臂內(nèi)后側(cè)肋間臂神經(jīng)支配區(qū)的感覺。所有病例均隨訪6個(gè)月,局部皮膚感覺異常主要表現(xiàn)為上臂內(nèi)側(cè)和后側(cè)皮膚麻木、刺痛。在保留肋間臂神經(jīng)的25例中,有22例(88%)皮膚感覺正常,3例(12%)感覺異常;切除肋間臂神經(jīng)的30例中,26例(87.7%)感覺異常,僅4例(13.3%)感覺正常,兩者有顯著性差異(P
討論
一般認(rèn)為[1],腋窩淋巴結(jié)陰性時(shí)可以保留肋間臂神經(jīng),而對(duì)手術(shù)時(shí)間和清掃淋巴結(jié)數(shù)目沒有顯著影響。淋巴結(jié)陽(yáng)性時(shí),特別是淋巴結(jié)與神經(jīng)關(guān)系較為緊密時(shí),如果保留神經(jīng)有可能導(dǎo)致腋窩淋巴結(jié)廓清不充分,應(yīng)予切除。在本組中術(shù)前或術(shù)中發(fā)現(xiàn)有明顯淋巴結(jié)轉(zhuǎn)移的病例,均行神經(jīng)結(jié)扎、切除。
本組25例乳腺癌患者經(jīng)行保留肋間臂神經(jīng)的腋淋巴結(jié)清掃,88%患者術(shù)后患側(cè)上臂感覺功能正常,自覺上肢輕松。消除了患者術(shù)后的部分不適,提高了患者術(shù)后的生活質(zhì)量。保留肋間臂神經(jīng)組仍然有12%的患者有感覺障礙,可能與應(yīng)用電刀進(jìn)行神經(jīng)解剖、牽拉,以及只保留第2肋間臂神經(jīng)等有關(guān)。本組研究表明,保留組和切除組在感覺障礙方面存在明顯差異,保留組生活質(zhì)量明顯高于切除組,和以往研究結(jié)果類似。
肋間臂神經(jīng)胸小肌外緣點(diǎn)恒定,手術(shù)中予以保留。手術(shù)的關(guān)鍵是熟悉解剖位置,解剖時(shí)要仔細(xì),避免損傷神經(jīng)。該手術(shù)可以明顯降低感覺障礙的發(fā)生率,提高生活質(zhì)量[2],且不會(huì)增加局部復(fù)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)[3]和影響生存期,值得在早期乳腺癌手術(shù)中廣泛應(yīng)用,以提高患者的生活質(zhì)量。
參考文獻(xiàn)
1 Torresan RZ,Cabello C,Conde DM,et a1.Impact of the preservationof theintercostobrachial nerve in axillary lymphadenetomy due to breast cancer.Breast J,2003,9(5):389-92
存貨審計(jì)是企業(yè)審計(jì)中的一個(gè)重要組成部分。由于存貨種類多,管理難度大,很多企業(yè)都存在收發(fā)存貨舞弊行為,影響會(huì)計(jì)信息使用者的正確決策。因此研究企業(yè)的存貨舞弊行為,具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文主要從存貨舞弊的動(dòng)機(jī),接著存貨舞弊常見的手段,最后從審計(jì)人員的應(yīng)對(duì)措施以及獲得的啟示來闡述。
【關(guān)鍵詞】
存貨;舞弊行為;審計(jì)對(duì)策
存貨屬于流動(dòng)資產(chǎn),并且是在資產(chǎn)中占的比重較大的項(xiàng)目,由于存貨項(xiàng)目種類繁多,管理和核算上具有一定難度,因此存貨舞弊成為企業(yè)舞弊的重要途徑。
1 存貨舞弊的動(dòng)機(jī)
存貨舞弊的動(dòng)機(jī)有以下幾方面:(1)公司面臨財(cái)務(wù)困難,競(jìng)爭(zhēng)能力強(qiáng)的公司,獲利好,公司的財(cái)務(wù)狀況較好,那么,粉飾公司財(cái)務(wù)報(bào)表來掩飾財(cái)務(wù)狀況的可能性較??;反之,管理者就會(huì)采取各種舞弊手段來掩蓋公司的財(cái)務(wù)狀況。(2)迫于證券市場(chǎng)的壓力,上市公司為了籌集資金,吸引更多的投資者或?yàn)榱吮苊夤蓛r(jià)下跌、公司面臨退市等風(fēng)險(xiǎn),就會(huì)利用存貨虛增盈利來虛增資產(chǎn)達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)狀況的目的。(3)公司內(nèi)部的管理層為了完成上級(jí)下達(dá)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)或獲取營(yíng)業(yè)績(jī)考核給予的大額獎(jiǎng)金等,其舞弊動(dòng)機(jī)存在的可能性很大。(4)其他,如規(guī)避稅負(fù)等。
2 存貨舞弊常見的手段
2.1 虛構(gòu)存貨
客戶公司經(jīng)營(yíng)狀況不好或陷入絕境時(shí),就會(huì)想方設(shè)法的高估收益。普遍想到的增加存貨價(jià)值的方法就是編制各種虛假資料,如記賬憑證后未附原始憑證的、虛增存貨的數(shù)量、偽造裝運(yùn)和驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單以及虛假的訂單,非法購(gòu)買發(fā)票來虛增存貨,聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估虛增存貨等。
2.2 操縱存貨盤點(diǎn)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取存貨的審計(jì)證據(jù)很大程度上依賴于對(duì)客戶存貨的監(jiān)盤程序。執(zhí)行和記錄盤點(diǎn)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來說,顯得非常重要。大多數(shù)情況下,企業(yè)為了應(yīng)付審計(jì)或檢查,往往通過操縱存貨盤點(diǎn)來掩蓋其賬實(shí)不符的情況。其常用的手段有:(1)為了虛增存貨價(jià)值向同行臨時(shí)借入商品。(2)通過轉(zhuǎn)移商品來虛減存貨價(jià)值。(3)為了掩蓋已被盜賣的商品,偽造提貨單。(4)以貨到票未到的商品來沖抵被挪用的商品等。
2.3 隨意變更存貨的計(jì)價(jià)方法
企業(yè)存貨核算的計(jì)算方法一經(jīng)確認(rèn),就不能隨意的變更。如要變更,須在報(bào)表附注中披露相關(guān)變更的理由及影響金額。有些企業(yè)為了規(guī)避稅負(fù),偷逃稅費(fèi),就隨意的變更計(jì)價(jià)方法,由于采用不準(zhǔn)確的計(jì)價(jià)方法,導(dǎo)致利潤(rùn)的任意調(diào)整,然而購(gòu)入存貨的退回進(jìn)項(xiàng)稅不調(diào)整,必然多扣進(jìn)項(xiàng)稅,減少了增值稅的計(jì)算和繳納。
3 審計(jì)人員的應(yīng)對(duì)措施
(1)運(yùn)用分析程序來識(shí)別可能存在的存貨舞弊。由于監(jiān)盤存在的局限性,審計(jì)人員必須重視執(zhí)行分析程序,那么其舞弊的可能性是存在的;如果客戶公司的存貨擁有多個(gè)存放地點(diǎn),那么其舞弊的機(jī)會(huì)就有很多。
(2)對(duì)存貨的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。要想識(shí)別存貨舞弊的跡象,注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制是有必要的。應(yīng)當(dāng)注意以下內(nèi)部控制程序:采購(gòu)、驗(yàn)收、記賬、存貨的儲(chǔ)存、加工和裝運(yùn)、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)、存貨成本的結(jié)算、實(shí)地觀察存貨。特別是涉及到采購(gòu)、加工等方面,各個(gè)部門之間是否起到真正的控制作用,體系是否完善。
(3)存貨監(jiān)盤。由于存貨在資產(chǎn)中占的比重較大,且其種類繁多,收發(fā)頻繁,往往成為舞弊的首選目標(biāo)。所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須親自到場(chǎng)監(jiān)督盤點(diǎn)人員的盤點(diǎn)和計(jì)數(shù),必要時(shí)親自抽查部分存貨,并形成相應(yīng)的工作底稿。執(zhí)行盤點(diǎn)抽查時(shí),審計(jì)人員應(yīng)注意以下事項(xiàng):對(duì)于價(jià)值比較高的項(xiàng)目應(yīng)該重點(diǎn)抽查;不要事先或太早告知客戶將要盤點(diǎn)的地點(diǎn),以防客戶公司做存貨調(diào)換轉(zhuǎn)移來掩飾存貨不實(shí)
4 對(duì)審計(jì)人員的啟示
4.1 充分關(guān)注舞弊行為的動(dòng)機(jī)和機(jī)會(huì)
一般而言,企業(yè)存在著舞弊行為的機(jī)會(huì),往往是企業(yè)內(nèi)部的控制存在漏洞,所以,在實(shí)施舞弊審計(jì)時(shí),必須考慮并注意對(duì)內(nèi)部控制的審查與評(píng)價(jià)。企業(yè)在沒有面臨壓力或誘惑的情況下,都會(huì)尊重客觀事實(shí),一旦面臨某種壓力或誘惑,其舞弊動(dòng)機(jī)的可能性很大。所以,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)舞弊的動(dòng)機(jī)和機(jī)會(huì)進(jìn)行分析和審查是有必要的。
4.2 對(duì)重要性原則的恰當(dāng)應(yīng)用
重要性原則是審計(jì)工作中的一個(gè)重要原則,它貫穿于審計(jì)的全過程。審計(jì)過程中,對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表里占有重要比例的項(xiàng)目,審計(jì)人員必須給予特別關(guān)注。對(duì)于那些在資產(chǎn)負(fù)債表中占重要比例而其內(nèi)部控制制度卻較為薄弱的項(xiàng)目,不能通過采用一般常規(guī)的審計(jì)程序,而是采用特別的詳查方法。同時(shí),審計(jì)準(zhǔn)則里關(guān)于對(duì)審計(jì)人員如何恰當(dāng)應(yīng)用重要性原則沒有詳細(xì)的規(guī)定,所以重要性原則也離不開注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)判斷和嚴(yán)謹(jǐn)程度。
4.3 重視對(duì)分析性程序的應(yīng)用
分析性程序運(yùn)用中,可以進(jìn)行趨勢(shì)性分析,也可以進(jìn)行比率分析,另外也可進(jìn)行合理性的測(cè)試。這一程序從整體的角度對(duì)客戶提供的各種數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析,來幫助審計(jì)人員辯明可能存在的重要錯(cuò)誤陳述。
【參考文獻(xiàn)】
[1]張輝.存貨舞弊行為及審計(jì)對(duì)策.會(huì)計(jì)之友,2011(3)上
[2]任生民.存貨管理的問題計(jì)對(duì)策[J].會(huì)計(jì)之友,2010(3)上
一、抽查審計(jì)的含義
抽查審計(jì)是指審計(jì)人員從審計(jì)對(duì)象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行審計(jì)(測(cè)試),并根據(jù)審計(jì)(測(cè)試)結(jié)果,推斷總體特征的一種審計(jì)方法。
抽查審計(jì)不同于局部審計(jì)。抽查審計(jì)作為一種審計(jì)方法,它相對(duì)于詳查審計(jì)而言。局部審計(jì)作為審計(jì)類別的一種,則是按審計(jì)工作范圍大小不同對(duì)審計(jì)進(jìn)行的分類,是相對(duì)全面審計(jì)而言的。局部審計(jì)不一定采用抽查審計(jì),對(duì)局部審計(jì)中的某些審計(jì)事項(xiàng)可以采用抽查審計(jì),也可以采用詳查審計(jì)。例如:某政府辦公大樓工程為一個(gè)單項(xiàng)工程,該單項(xiàng)工程總造價(jià)由建筑工程、裝飾工程、電氣工程(強(qiáng)電和弱電工程)、給排水工程、空調(diào)通風(fēng)工程等若干單位工程造價(jià)組成,每一個(gè)單位工程造價(jià)又由若干分部分項(xiàng)工程費(fèi)用及相關(guān)取費(fèi)費(fèi)用構(gòu)成。在審計(jì)該單項(xiàng)工程總造價(jià)時(shí),若對(duì)組成該總造價(jià)的每個(gè)單位工程造價(jià)均進(jìn)行審計(jì)就屬于全面審計(jì),若只對(duì)組成該總造價(jià)的幾個(gè)單位工程造價(jià)(如建筑工程造價(jià)、裝飾工程造價(jià)及電氣工程造價(jià))進(jìn)行審計(jì)就屬于局部審計(jì);確定全面審計(jì)、局部審計(jì)后,對(duì)具體單位工程造價(jià)審計(jì)而言,若對(duì)組成該單位工程造價(jià)的各分部分項(xiàng)費(fèi)用及其它相關(guān)費(fèi)用全部毫無遺漏地逐一進(jìn)行審計(jì)就屬于詳查審計(jì),若只對(duì)組成該單位工程造價(jià)的部分分部分項(xiàng)費(fèi)用及相關(guān)取費(fèi)費(fèi)用進(jìn)行審計(jì),通過部分審計(jì)結(jié)果來推斷總造價(jià)審計(jì)結(jié)果就屬于抽查審計(jì)。
二、抽查審計(jì)的適用范圍
抽查審計(jì)能使審計(jì)人員從單調(diào)、復(fù)雜的工程決算審計(jì)工作中擺脫出來,極大地提高審計(jì)工作效率,節(jié)省審計(jì)資源,可以收到事半功倍的效果。由于抽查審計(jì)是以部分資料的審計(jì)結(jié)果去推斷總體的狀況,因而有可能對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響,尤其是對(duì)于那些發(fā)生頻率不高的錯(cuò)弊行為,該方法的運(yùn)用具有一定的局限性。
國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定:在審計(jì)事項(xiàng)包含的項(xiàng)目數(shù)量較多,需要對(duì)審計(jì)事項(xiàng)某一方面的總體特征作出結(jié)論時(shí),審計(jì)人員可以進(jìn)行審計(jì)抽查(即抽查審計(jì))。抽查審計(jì)用于政府投資項(xiàng)目工程造價(jià)決算審計(jì)時(shí),特別適用于工程施工過程記錄詳細(xì)、變更簽證資料齊全、施工工藝(做法)相同或相類、工程量涉及范圍廣的分部分項(xiàng)工程費(fèi)用的審計(jì)。例如:某城市市政道路的零星維修工程,每塊(部位)維修面積均不大(50M2以下),維修涉及的路段范圍廣(整個(gè)城區(qū)約200塊),累計(jì)工程量大(5 000M2以上),工程資料齊全且每處維修施工工藝相同,適合采用抽查審計(jì)方法對(duì)該工程造價(jià)進(jìn)行審計(jì);又如,某城市主干道路(全長(zhǎng)3KM)兩側(cè)建(構(gòu))筑物外墻涂料工程,建(構(gòu))筑物包括商住樓、辦公樓、圍墻等,每棟建(構(gòu))筑物面積不大,工程量涉及范圍廣,累計(jì)工程量大,工程資料齊全且每棟建(構(gòu))筑物涂料施工工藝相同,也適合采用抽查審計(jì)方法對(duì)該工程造價(jià)進(jìn)行審計(jì)。
工程造價(jià)決算審計(jì)時(shí),抽查審計(jì)通常不適用于下列情況:
1.總體工程量較小,核查工程量容易。
2.構(gòu)成總造價(jià)的分部分項(xiàng)多,各個(gè)分部分項(xiàng)工程量均不大,且相互之間不相關(guān)、施工工藝各不相同。
3.可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)過低或要求審計(jì)檢查保證程度過高。
4.有特殊風(fēng)險(xiǎn)或需要特別關(guān)注的事項(xiàng)。
5.使用抽查審計(jì)不符合成本效益原則。
三、抽查審計(jì)的種類
工程決算抽查審計(jì)時(shí),根據(jù)抽查審計(jì)決策依據(jù)的方法不同,抽查審計(jì)可以分為兩大類:統(tǒng)計(jì)抽查和非統(tǒng)計(jì)抽查(判斷抽查)。
1.統(tǒng)計(jì)抽查。
統(tǒng)計(jì)抽查方法是概率論和數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法與審計(jì)相結(jié)合的產(chǎn)物,它是按照隨機(jī)原則進(jìn)行樣本的選取,使用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法確定樣本量、對(duì)樣本進(jìn)行評(píng)估并對(duì)總體進(jìn)行推斷的一種審計(jì)方法。其具備兩種基本特征:一是隨機(jī)選取樣本,二是利用概率論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果和計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)。
前面舉例提到的某城市市政道路零星維修工程決算審計(jì)時(shí)對(duì)工程量的審核就可以采用統(tǒng)計(jì)抽查的方法,先使用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法確定抽查的總數(shù)量(如按10%的比率進(jìn)行抽查,應(yīng)抽查20處維修點(diǎn)),然后在所用維修點(diǎn)(200處)隨機(jī)選取20處進(jìn)行工程量審計(jì)核實(shí),最后根據(jù)抽查范圍(20處)內(nèi)工程量審計(jì)的結(jié)果(平均核減率2.5%左右)對(duì)整個(gè)范圍內(nèi)工程量進(jìn)行推斷,得出審計(jì)結(jié)果(總體平均核減率2.5%左右)。
2.非統(tǒng)計(jì)抽查。
非統(tǒng)計(jì)抽查也稱為判斷抽查,一般是由審計(jì)人員根據(jù)專業(yè)判斷來確定樣本量、選取樣本和對(duì)樣本結(jié)果進(jìn)行評(píng)估。因此審計(jì)人員可能不知不覺地將個(gè)人的“偏見”應(yīng)用在樣本的選取中,而使樣本不能客觀地反映總體的真實(shí)情況。
前面舉例提到的某城市主干道路(全長(zhǎng)3KM)兩側(cè)建(構(gòu))筑物外墻涂料工程決算審計(jì)時(shí)對(duì)工程量的審核就可以采用非統(tǒng)計(jì)抽查的方法,考慮到不同類型的建(構(gòu))筑物計(jì)算涂料面積時(shí)的扣減關(guān)系、工程量計(jì)算規(guī)則會(huì)有所不同,可以先在整個(gè)建(構(gòu))筑物中確定典型代表性建(構(gòu))筑物,如商住樓、辦公樓及圍墻等,然后每個(gè)典型代表性建(構(gòu))筑物抽查一定數(shù)量進(jìn)行工程量的審核,最后根據(jù)抽查審計(jì)結(jié)果來評(píng)估總體的審計(jì)結(jié)果。
3.抽查方法的選擇。
工程決算審計(jì)時(shí),究竟選用哪種抽查方法,主要取決于審計(jì)人員對(duì)成本效果及工程具體情況方面的考慮。非統(tǒng)計(jì)抽查可能比統(tǒng)計(jì)抽查花費(fèi)的成本要小,但統(tǒng)計(jì)抽查的效果則可能比非統(tǒng)計(jì)抽查要好。審計(jì)人員既可以采用統(tǒng)計(jì)抽查法,也可以采用非統(tǒng)計(jì)抽查法,還可以結(jié)合使用這兩種抽查方法。這兩種技術(shù)只要運(yùn)用得當(dāng),都可以得出審計(jì)所要求的充分、適當(dāng)、合理的審計(jì)結(jié)果。
4.統(tǒng)計(jì)抽查與專業(yè)判斷的關(guān)系。
關(guān)鍵詞:環(huán)保責(zé)任 環(huán)境審計(jì) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
一、引言
所謂環(huán)境審計(jì),是指審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師,對(duì)政府和企事業(yè)單位的環(huán)境管理系統(tǒng)以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)或鑒證,使之達(dá)到管理有效、控制得當(dāng),并符合可持續(xù)發(fā)展要求的審計(jì)活動(dòng)。在大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家的政府審計(jì)還在關(guān)注經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和有效性時(shí),發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)逐漸的將政府審計(jì)重心轉(zhuǎn)移到以環(huán)境審計(jì)為代表的新的審計(jì)領(lǐng)域。特別值得注意的是,加拿大審計(jì)署從傳統(tǒng)審計(jì)關(guān)注經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性出發(fā),加入環(huán)保性的內(nèi)容,從而走在了政府環(huán)境審計(jì)的世界前沿。可以說,環(huán)境審計(jì)已成為當(dāng)代世界先進(jìn)國(guó)家政府審計(jì)的重要發(fā)展方向。我們黨的十報(bào)告也指出:“必須大力推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)”,“堅(jiān)持節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的基本國(guó)策”。這為以參與國(guó)家環(huán)境保護(hù)治理并提供“免疫”功能為目標(biāo)的環(huán)境審計(jì)事業(yè),提供了良好發(fā)展契機(jī)。本文依托對(duì)受托環(huán)保責(zé)任雙重主體的理解和新型環(huán)境審計(jì)關(guān)系構(gòu)建,研究環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型構(gòu)建和風(fēng)險(xiǎn)管理問題,引領(lǐng)環(huán)境審計(jì)事業(yè)加快發(fā)展。
二、環(huán)境審計(jì)中受托環(huán)保責(zé)任雙重主體界定
受托責(zé)任理論在審計(jì)關(guān)系構(gòu)建上具有重要地位。正是受托環(huán)保責(zé)任的存在,才有了環(huán)境審計(jì)的必要性,隨著社會(huì)公眾對(duì)受托環(huán)保責(zé)任的愈發(fā)關(guān)注和重視,才有了環(huán)境審計(jì)日益突出的重要性。
在受托環(huán)保責(zé)任問題上,政府主要是履行環(huán)境保護(hù)的規(guī)劃和管理責(zé)任,而企業(yè)主要是履行環(huán)境保護(hù)的社會(huì)責(zé)任,無論是政府,抑或是企業(yè),二者同為接受社會(huì)公眾委托,履行受托環(huán)境責(zé)任。一個(gè)值得關(guān)注的重要問題是:政府的環(huán)境保護(hù)機(jī)構(gòu)在受托環(huán)保責(zé)任鏈條上處于什么位置。有的學(xué)者認(rèn)為政府的環(huán)境保護(hù)部門是監(jiān)管者,還有的學(xué)者認(rèn)為其是環(huán)保政策與規(guī)則的制定者,也有的學(xué)者認(rèn)為其是重大環(huán)保措施的實(shí)施與推動(dòng)者。事實(shí)上,當(dāng)前我國(guó)的環(huán)境保護(hù)部門在職能上基本覆蓋了前述所有方面,因此,概括起來看,政府環(huán)境保護(hù)部門應(yīng)是作為政府的代表,履行受托管理環(huán)境的職責(zé),所管理對(duì)象可以是環(huán)保數(shù)據(jù)、環(huán)保項(xiàng)目,可以是環(huán)保專項(xiàng)資金使用,也可以是地方企業(yè)環(huán)境問題的綜合治理。
由于上述受托環(huán)保責(zé)任雙重主體的存在,環(huán)境審計(jì)過程中的審計(jì)者、委托人、審計(jì)客體之間的關(guān)系可用下圖來表示。
在上圖中,審計(jì)者接受社會(huì)公眾代表的授權(quán)或委托,對(duì)環(huán)保部門管理環(huán)境責(zé)任履行情況,以及企業(yè)保護(hù)環(huán)境社會(huì)責(zé)任履行情況進(jìn)行真實(shí)性、合法性和效益性為目標(biāo)的審計(jì)活動(dòng)。
三、雙責(zé)任主體下環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型構(gòu)建
(一)來自傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的啟示
現(xiàn)代審計(jì)主流技術(shù)模式是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的構(gòu)建是實(shí)施和應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的關(guān)鍵。根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的財(cái)務(wù)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)模型:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)??梢越沂境鰧徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小取決于被審計(jì)者編制的財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào),或稱為沒有履行好受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的可能性,以及在被審計(jì)者沒履行好受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任前提下審計(jì)者沒有檢查出來的可能性。同樣的道理,環(huán)境審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)類似,其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小也應(yīng)取決于被審計(jì)者沒有履行好受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的可能性和審計(jì)者沒有檢查出來的可能性。只不過,目前的環(huán)境審計(jì)中對(duì)“受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任”的理解已經(jīng)有了較大發(fā)展,基本涵蓋了保全責(zé)任、守法責(zé)任、節(jié)約責(zé)任、效率責(zé)任、效果責(zé)任、社會(huì)責(zé)任、報(bào)告責(zé)任和控制責(zé)任等八項(xiàng)責(zé)任。
(二)環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型構(gòu)建
引進(jìn)了雙責(zé)任主體之后,審計(jì)者實(shí)施的環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目就存在三種類型。第一種是審計(jì)者只對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任情況進(jìn)行審計(jì);第二種是審計(jì)者只對(duì)政府環(huán)保部門履行管理環(huán)境保護(hù)情況進(jìn)行審計(jì);第三種則是融合前二者所述情況。
1.對(duì)于第一種類型的環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型可表示為:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=被審計(jì)單位違約風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。此處的被審計(jì)單位違約風(fēng)險(xiǎn),即違背《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號(hào)――社會(huì)責(zé)任》中有關(guān)企業(yè)保護(hù)環(huán)境的相關(guān)規(guī)定以及其他相關(guān)規(guī)定的可能性。此處的檢查風(fēng)險(xiǎn),即審計(jì)者因?yàn)閷I(yè)勝任能力等原因?qū)е碌臎]能發(fā)現(xiàn)問題的可能性。
2.對(duì)于第二種類型的環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型可表示為:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=政府環(huán)境保護(hù)部門管理風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。此處的政府環(huán)境保護(hù)部門管理風(fēng)險(xiǎn),即政府環(huán)保部門在政策制定、環(huán)境監(jiān)測(cè)、環(huán)境監(jiān)管、環(huán)保資金運(yùn)用等方面,存在違背國(guó)家有關(guān)政策和制度規(guī)定的可能性,此處的檢查風(fēng)險(xiǎn)同上。
3.對(duì)于第三種類型的環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型可表示為:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=被審計(jì)單位違約風(fēng)險(xiǎn)×政府環(huán)境保護(hù)部門管理風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。此處的被審計(jì)單位違約風(fēng)險(xiǎn)、政府環(huán)境保護(hù)部門管理風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的界定均同上。
在以上三個(gè)環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中,第一種模型在審計(jì)實(shí)踐中已經(jīng)得到應(yīng)用和重視,第二種模型在實(shí)踐中尚處于摸索中,第三種模型在實(shí)踐中已然存在,但沒有引發(fā)足夠重視。原因在于,當(dāng)前面向政府環(huán)保部門的績(jī)效審計(jì)開展得不普遍,對(duì)政府環(huán)保部門在一些審計(jì)項(xiàng)目中的“被審計(jì)者地位”認(rèn)識(shí)不清,重視不夠。
四、基于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的風(fēng)險(xiǎn)因素分析
根據(jù)上述環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,被審計(jì)單位違約風(fēng)險(xiǎn)、政府環(huán)境保護(hù)部門管理風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)是影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要變量,要控制和降低環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),關(guān)鍵問題是找到影響這些變量大小的因素。
(一)影響被審計(jì)單位違約風(fēng)險(xiǎn)的因素分析
首先,企業(yè)發(fā)展常常與生態(tài)環(huán)境保護(hù)產(chǎn)生不可調(diào)和的矛盾,如企業(yè)擴(kuò)大廠房增加產(chǎn)能,就會(huì)增加廢物排放或其他污染。這是被審計(jì)單位違約風(fēng)險(xiǎn)存在的固有因素。其次,企業(yè)是否擁有健全有效的社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制,以及保護(hù)環(huán)境的社會(huì)責(zé)任意識(shí)是否深入到企業(yè)管理者及其他員工心里,是導(dǎo)致被審計(jì)單位違約風(fēng)險(xiǎn)存在的重要因素。再次,環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)是否健全,政府環(huán)境保護(hù)管理是否嚴(yán)格,政府對(duì)生態(tài)建設(shè)和環(huán)境保護(hù)的持續(xù)投入等外部環(huán)境因素,也是被審計(jì)單位違約風(fēng)險(xiǎn)的重要影響因素。
(二)影響政府環(huán)境保護(hù)部門管理風(fēng)險(xiǎn)的因素分析
政府環(huán)境保護(hù)部門在政府保護(hù)環(huán)境工作中扮演重要角色。其管理風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)在制定和執(zhí)行政策的偏差上、運(yùn)用資金的效益上、環(huán)境監(jiān)測(cè)與評(píng)價(jià)的科學(xué)性上、環(huán)境保護(hù)監(jiān)督的有效性上等諸多方面。
(三)影響檢查風(fēng)險(xiǎn)的因素分析
當(dāng)前我國(guó)環(huán)境審計(jì)總體上尚處于起步階段。實(shí)施環(huán)境審計(jì)的主體一般由政府審計(jì)機(jī)關(guān)接受委派實(shí)施。審計(jì)形式主要為專項(xiàng)審計(jì)與跟蹤審計(jì)。與成熟的西方國(guó)家相比,環(huán)境審計(jì)投入力量不夠,審計(jì)依據(jù)不夠充分,審計(jì)程序不規(guī)范,審計(jì)方法落后,缺乏對(duì)審計(jì)結(jié)果的評(píng)價(jià)機(jī)制。造成環(huán)境審計(jì)目標(biāo)不清,范圍不明,程序簡(jiǎn)單,技術(shù)落后,檢查風(fēng)險(xiǎn)較大。
五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施與建議
在分析和處理環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),首先要重視審計(jì)者不能控制的風(fēng)險(xiǎn)因素,也即與被審計(jì)單位違約風(fēng)險(xiǎn)和政府環(huán)境保護(hù)部門管理風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的因素;其次,要下大力氣完善環(huán)境審計(jì)有關(guān)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和方法體系建設(shè),以有效降低環(huán)境審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)總體水平。
(一)對(duì)審計(jì)者不能控制風(fēng)險(xiǎn)因素的考慮
1.增加政府環(huán)保部門參與的審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量,加大環(huán)境審計(jì)投入。當(dāng)前,影響環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的突出因素是環(huán)保部門與審計(jì)部門工作相脫節(jié),環(huán)保部門的受托責(zé)任履行得不到審計(jì)者的應(yīng)有關(guān)注。今后應(yīng)創(chuàng)造條件,努力增加政府環(huán)保部門作為被審計(jì)單位,或作為審計(jì)者可利用的專家身份,參與到環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目中。只有這樣,生態(tài)環(huán)境保護(hù)的可審計(jì)性和審計(jì)成果才能得到較好體現(xiàn)。同時(shí),政府應(yīng)加大環(huán)境審計(jì)方面的資金投入,在編制審計(jì)部門成本預(yù)算時(shí)宜對(duì)環(huán)境審計(jì)成本支出單獨(dú)考慮。
2.加快構(gòu)建環(huán)境會(huì)計(jì)制度,改善審計(jì)者可利用的資料條件。長(zhǎng)期以來,傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論和制度沒有將與環(huán)境有關(guān)的支出和收益納入其核算體系。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論認(rèn)為沒有勞動(dòng)參與并不能進(jìn)行市場(chǎng)交易的環(huán)境資源沒有價(jià)值,對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的環(huán)境資源的消耗也沒有計(jì)入相應(yīng)的成本費(fèi)用,也不要求企業(yè)對(duì)相關(guān)的環(huán)境信息進(jìn)行必要的披露。雖然近年來,為了強(qiáng)化企業(yè)的環(huán)保社會(huì)責(zé)任,國(guó)家環(huán)保部門強(qiáng)制要求重污染企業(yè)對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行披露,但眾多企業(yè)依然選擇不披露或者簡(jiǎn)單披露。披露的信息多是涉及環(huán)境政策、環(huán)境活動(dòng),對(duì)環(huán)境計(jì)劃和結(jié)構(gòu)框架、財(cái)務(wù)事項(xiàng)等信息披露的幾乎沒有。當(dāng)前,應(yīng)以法規(guī)的形式確定環(huán)境會(huì)計(jì)制度的地位和作用,將傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度加入環(huán)境保護(hù)的因素,依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有關(guān)環(huán)境原則進(jìn)行重新設(shè)計(jì),將涉及的環(huán)境內(nèi)容列入會(huì)計(jì)要素,設(shè)立獨(dú)立的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,并將環(huán)境信息作為必須披露的內(nèi)容,有效地防止企業(yè)的短期行為。這就使環(huán)境會(huì)計(jì)有法可依,增強(qiáng)實(shí)務(wù)的可操作性和統(tǒng)一性,避免各行其是,降低環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3.整合環(huán)保法律法規(guī),形成穩(wěn)定與充分的審計(jì)依據(jù)。環(huán)境審計(jì)依據(jù)是環(huán)境審計(jì)工作中判斷審計(jì)事項(xiàng)是非優(yōu)劣的準(zhǔn)繩。然而,目前我國(guó)尚沒有一部法規(guī)、制度能夠?qū)Νh(huán)境審計(jì)依據(jù)進(jìn)行直接具體的闡述。雖然《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》等法律法規(guī)對(duì)環(huán)境審計(jì)有所涉及,但是由于現(xiàn)實(shí)中被審計(jì)單位環(huán)境信息提供不充分以及環(huán)境指標(biāo)確定標(biāo)準(zhǔn)不明確等原因,使得審計(jì)工作缺乏相應(yīng)的理論依據(jù),加大了環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前除了財(cái)務(wù)審計(jì)之外,合規(guī)審計(jì)與績(jī)效審計(jì)面臨的共同難題是:缺乏統(tǒng)一和完整的審計(jì)依據(jù),由此造成審計(jì)判斷缺乏依據(jù),許多環(huán)境問題沒有得到及時(shí)揭示。應(yīng)在政府主導(dǎo)下,及早出臺(tái)企業(yè)及環(huán)保部門在環(huán)境保護(hù)方面的受托責(zé)任細(xì)則與違約罰則細(xì)目,與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的會(huì)計(jì)信息披露也應(yīng)從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則角度加以規(guī)范。
4.著力加快“三位一體”環(huán)境審計(jì)組織體系構(gòu)建,改變審計(jì)力量不足狀況。長(zhǎng)期以來,我國(guó)環(huán)境審計(jì)主要由各級(jí)政府審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施,而審計(jì)機(jī)關(guān)受制于人員、資金、精力等多方面原因,難以保證應(yīng)有的審計(jì)力量,從而在環(huán)境審計(jì)實(shí)施過程中不可避免的存在審計(jì)資源嚴(yán)重不足,加大了檢查風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前,應(yīng)大力發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施“以鑒證企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息公允性”及“以鑒證企業(yè)環(huán)境保護(hù)相關(guān)控制有效性”為內(nèi)容的財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)事業(yè),并逐步建立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)企業(yè)內(nèi)部環(huán)保合規(guī)性的審計(jì)制度。
5.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè),突出社會(huì)責(zé)任相關(guān)控制建立與完善。要在政府及行業(yè)主管、監(jiān)管部門推動(dòng)下,推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)程。從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動(dòng)及對(duì)控制的監(jiān)督等五方面要素著手不斷完善。當(dāng)前應(yīng)突出做好企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作,加強(qiáng)對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任特別是環(huán)境保護(hù)責(zé)任情況跟蹤與監(jiān)控,以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部乃至全社會(huì)形成愛護(hù)環(huán)境與保護(hù)環(huán)境的意識(shí)。
(二)對(duì)審計(jì)者可控的檢查風(fēng)險(xiǎn)的考慮
1.建立健全環(huán)境審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。建立環(huán)境審計(jì)科學(xué)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),有利于科學(xué)制定審計(jì)計(jì)劃,合理確定審計(jì)范圍和審計(jì)程序??梢钥紤]從以下幾個(gè)方面構(gòu)建環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo):合規(guī)性指標(biāo)、成本效益指標(biāo)、內(nèi)部環(huán)境指標(biāo)、外部環(huán)境指標(biāo)以及長(zhǎng)期環(huán)境指標(biāo)、管理責(zé)任效果指標(biāo)等。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)要按照定量與定性相結(jié)合原則靈活加以制定,要結(jié)合本地區(qū)實(shí)際加以適當(dāng)調(diào)整,對(duì)于大型審計(jì)項(xiàng)目,評(píng)價(jià)指標(biāo)宜全面和多元化,對(duì)于面向政府環(huán)保部門實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目,評(píng)價(jià)指標(biāo)要偏重于環(huán)保資金運(yùn)用合規(guī)性、效益性指標(biāo)及管理責(zé)任效果指標(biāo)。
2.對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目的長(zhǎng)期影響進(jìn)行審計(jì)。所謂全過程審計(jì),是在傳統(tǒng)跟蹤審計(jì)和事后審計(jì)形式的基礎(chǔ)上加以補(bǔ)充的新的審計(jì)形式。全過程審計(jì)不以被審計(jì)項(xiàng)目的終結(jié)而結(jié)束,在被審計(jì)項(xiàng)目終結(jié)之后,選擇適當(dāng)?shù)臅r(shí)間點(diǎn)對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目的后續(xù)影響進(jìn)行補(bǔ)充審計(jì)。即全過程審計(jì)不僅在被審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中進(jìn)行審計(jì),而且對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目的長(zhǎng)期影響進(jìn)行審計(jì),從而得出更為可靠的審計(jì)結(jié)論。
3.加強(qiáng)審計(jì)者專業(yè)勝任能力建設(shè)。傳統(tǒng)審計(jì)主要是針對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息展開審計(jì)工作,所以大部分審計(jì)人員都是財(cái)會(huì)專業(yè)出身。但是環(huán)境審計(jì)是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展而出現(xiàn)的新型審計(jì),對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力提出了更高要求,不僅需要傳統(tǒng)審計(jì)工作能力和經(jīng)驗(yàn),還需要眾多的環(huán)境、工程、管理等方面的專業(yè)知識(shí),而現(xiàn)有的審計(jì)人員普遍缺乏橫跨多專業(yè)的知識(shí)儲(chǔ)備,對(duì)環(huán)境審計(jì)工作的準(zhǔn)備不足,很難適應(yīng)環(huán)境審計(jì)工作,加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)人員的后續(xù)教育,定期安排相關(guān)審計(jì)人員的技能和業(yè)務(wù)培訓(xùn),有條件的情況下,可以適當(dāng)安排人員進(jìn)行輪崗,不僅可以提高審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力,而且可以有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4.加強(qiáng)工作現(xiàn)場(chǎng)以外信息利用。審計(jì)者應(yīng)加強(qiáng)對(duì)來自環(huán)保部門、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)媒體等多渠道環(huán)境保護(hù)有關(guān)信息的利用。實(shí)施環(huán)境審計(jì)的審計(jì)者通常難以通過會(huì)計(jì)資料獲取所需要的有價(jià)值信息。必須善于分析和利用來自工作現(xiàn)場(chǎng)以外的各類環(huán)境信息,將其與所搜集與加工的信息進(jìn)行整合或?qū)φ諜z驗(yàn)。
5.加快現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)更新與應(yīng)用。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和審計(jì)規(guī)模的擴(kuò)大,抽樣審計(jì)方法和計(jì)算機(jī)技術(shù)的運(yùn)用不僅必要而且成為可能,但審計(jì)抽樣是否科學(xué)、適用,計(jì)算機(jī)技術(shù)是否成熟可靠,直接影響到審計(jì)工作的質(zhì)量。審計(jì)人員如果不能駕馭現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)和方法,或者運(yùn)用了帶有缺陷的技術(shù)方法,那就極易導(dǎo)致審計(jì)技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)加大對(duì)審計(jì)人員現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)與方法培訓(xùn),尤其要結(jié)合環(huán)境審計(jì)的特征,合理設(shè)計(jì)審計(jì)樣本,科學(xué)評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果。要利用計(jì)算機(jī)技術(shù),積極探索非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì),以節(jié)約審計(jì)資源,緩解審計(jì)成本預(yù)算制約。J
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關(guān)鍵詞:社會(huì)保障資金;審計(jì);重要性;現(xiàn)狀;措施
中圖分類號(hào):F249.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1001-828X(2012)08-0-02
一、社會(huì)保障資金審計(jì)的重要性
社會(huì)保障資金是我國(guó)實(shí)行社會(huì)保障制度,保障人民基本生活水平的關(guān)鍵,關(guān)系著人民群眾的安定團(tuán)結(jié)和社會(huì)的和諧穩(wěn)定。加強(qiáng)對(duì)社會(huì)保障資金的審計(jì)監(jiān)督是確保我國(guó)建立和完善社會(huì)保障體系的一個(gè)重要條件,提升社會(huì)保障資金審計(jì)質(zhì)量對(duì)于社會(huì)保障體系的進(jìn)一步完善有著重要意義。本文從以下兩個(gè)方面對(duì)社會(huì)保障資金審計(jì)的重要性進(jìn)行了分析。
(一)從社會(huì)保障資金自身運(yùn)行的情況來分析審計(jì)的重要性
社會(huì)保障資金的自身運(yùn)行情況對(duì)社會(huì)保障資金審計(jì)工作提出了實(shí)質(zhì)性的要求。一方面,養(yǎng)老保險(xiǎn)的個(gè)人空賬數(shù)額在進(jìn)一步擴(kuò)大,截至2008年底個(gè)人空賬規(guī)模就已經(jīng)達(dá)到了1.4萬(wàn)億;而開始于2001年的“做實(shí)”試點(diǎn)工作,雖已取得13個(gè)省份做實(shí)、累積資金1100多億的成績(jī),但對(duì)于龐大的個(gè)人賬戶空賬來說,只能算是杯水車薪。另一方面,“做實(shí)”后的資金保值增值,同樣構(gòu)成對(duì)社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的考驗(yàn),社會(huì)保障資金結(jié)余數(shù)目大且呈不斷膨脹的趨勢(shì),使得管理成本和運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大量增加。根據(jù)國(guó)家審計(jì)署2012年8月的全國(guó)社會(huì)保障資金審計(jì)結(jié)果顯示,2011年末我國(guó)企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、新型農(nóng)村合作醫(yī)療和城鎮(zhèn)居民基本養(yǎng)老保險(xiǎn)等18項(xiàng)社會(huì)保障資金累計(jì)結(jié)余高達(dá)31118.59億元,比2005年增長(zhǎng)四倍多。積累數(shù)額巨大成為現(xiàn)狀,收入過多但社會(huì)保障的力度依舊很小、個(gè)人空賬現(xiàn)象嚴(yán)重等問題讓各級(jí)政府面臨相當(dāng)大的壓力。這些問題直接關(guān)系著國(guó)家社會(huì)保障體系能否健康運(yùn)行,引起了人民群眾的廣泛關(guān)注。由此,審計(jì)部門的工作顯得尤為重要,在社會(huì)保障資金的運(yùn)行過程中,應(yīng)充分發(fā)揮審計(jì)部門作為第三方的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能,在對(duì)社會(huì)保障資金進(jìn)行有效監(jiān)督的基礎(chǔ)之上,針對(duì)資金管理和使用效益中存在的問題提出相關(guān)意見,并在評(píng)價(jià)之后給予宏觀性的、可行性方案對(duì)策,促使社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)不斷完善管理,提高使用效益。
(二)從社會(huì)保障資金審計(jì)自身的發(fā)展來分析審計(jì)的重要性
從社會(huì)保障資金審計(jì)自身的發(fā)展情況分析來看,傳統(tǒng)的審計(jì)模式已不能充分發(fā)揮對(duì)于現(xiàn)代社會(huì)保障資金體系的審計(jì)作用,審計(jì)工作效益化趨勢(shì)迫在眉睫。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展,我國(guó)財(cái)經(jīng)法規(guī)日益完善、社會(huì)保障制度逐步健全、各部門對(duì)國(guó)家方針政策執(zhí)行力不斷加強(qiáng)、國(guó)民社保法制意識(shí)逐漸增強(qiáng),行政經(jīng)費(fèi)擠占、建設(shè)工程投資出錯(cuò)、管理不善造成的損失浪費(fèi)等社保資金的傳統(tǒng)安全問題大為減少,以往審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注的真實(shí)性、合法性在一定程度上得到了保證和強(qiáng)化。因此,必須轉(zhuǎn)換審計(jì)思路,探索提高審計(jì)效益的新途徑。要提高對(duì)宏觀性、全局性、熱點(diǎn)性問題的把握和認(rèn)識(shí),更多的從體制機(jī)制、從國(guó)家治理角度思考問題。要在關(guān)注真實(shí)、合規(guī)的基礎(chǔ)上,更加關(guān)注效益情況,將單一的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向財(cái)務(wù)審計(jì)與績(jī)效審計(jì)相結(jié)合的綜合審計(jì)中去。這對(duì)于整個(gè)社會(huì)保障體系的健全完善有著重要意義。
二、我國(guó)社會(huì)保障資金的內(nèi)容及現(xiàn)狀
社會(huì)保障資金不僅涉及到財(cái)政資金的分配和使用,更重要的是關(guān)系到整個(gè)社會(huì)的和諧穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。我國(guó)的社會(huì)保障資金涉及面及支出范圍廣、保障種類和收入渠道多。從種類上看,包括養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)基金,救濟(jì)、救災(zāi)、扶貧等社會(huì)救助資金以及用于發(fā)展社會(huì)福利事業(yè)的社會(huì)福利基金。按照收入渠道進(jìn)行分類,社保資金的來源包括各級(jí)財(cái)政部門的撥款、單位及個(gè)人的繳納、社會(huì)人士捐助、基金存入銀行后獲得的利息、結(jié)余基金購(gòu)買國(guó)庫(kù)券所得利息、滯繳罰款等收入。從支出范圍上看,主要用于養(yǎng)老、醫(yī)療、工傷、生育、失業(yè)、下崗、低保、救災(zāi)、扶貧、助殘、退伍、福利院、五保戶和貧困戶的臨時(shí)救濟(jì)。由此可見,開展社會(huì)保障資金審計(jì)工作能夠保證社?;鸬陌踩?,有效促進(jìn)社會(huì)保險(xiǎn)、救助、優(yōu)撫以及福利等社會(huì)保障資金的管理,保障人民群眾的基本生活權(quán)益。
鑒于審計(jì)工作具有重要的政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)意義,我國(guó)各級(jí)政府十分重視社會(huì)保障資金的審計(jì)監(jiān)督工作,制定并實(shí)施了一系列的政策法規(guī)加以完善。但目前,我國(guó)社會(huì)保障資金的管理中仍存在一些問題,有必要繼續(xù)加強(qiáng)對(duì)社會(huì)保障資金的審計(jì)監(jiān)督。針對(duì)社保資金管理現(xiàn)狀中存在的問題,本文從以下幾個(gè)方面進(jìn)行了分析。
(一)社會(huì)保障法律體系仍需進(jìn)一步完善
社會(huì)保障屬政府公共服務(wù),必須有法律規(guī)范,依法進(jìn)行。目前,我國(guó)社會(huì)保障體系已基本建成,但與社會(huì)保障有關(guān)的法律體系卻仍不健全,社會(huì)保障的相關(guān)政策法規(guī)經(jīng)常會(huì)發(fā)生改變。這就導(dǎo)致了社會(huì)保障制度缺乏穩(wěn)定性,給廣大國(guó)民留下了不好的印象,影響了政府在人民群眾心中的威信。此外,由于社會(huì)保障相關(guān)法律體系的不健全,導(dǎo)致國(guó)家社會(huì)保障政策之間在對(duì)社保制度進(jìn)行規(guī)范時(shí)產(chǎn)生的不完整性,使得社會(huì)保障資金審計(jì)部門沒有專門的法律依據(jù)對(duì)工作實(shí)施進(jìn)行明確規(guī)定,給審計(jì)監(jiān)督工作帶來障礙,不利于對(duì)社會(huì)保障資金管理的有效改善。
(二)社會(huì)保障資金審計(jì)的難重點(diǎn)不易把握
社會(huì)保障資金的內(nèi)容種類十分繁多,這個(gè)給審計(jì)工作帶來了困難。社保資金涉及機(jī)關(guān)干部、企業(yè)職工、城市居民以及其他在社會(huì)中處于弱勢(shì)的人群;來源于政府撥款、企業(yè)、社會(huì)、個(gè)人的繳納捐助以及投資管理收入等等;支出渠道包括救災(zāi)、助殘、低保、扶貧等;涉及的管理部門有機(jī)關(guān)繳費(fèi)單位、各級(jí)財(cái)政部門、民政部門、稅務(wù)部門和社保部門等等。多種復(fù)雜因素導(dǎo)致了審計(jì)工作的內(nèi)容繁多,不容易把握具體審計(jì)實(shí)施的重點(diǎn)和難點(diǎn),審計(jì)難度非常大。即使不斷增加工作成本,社會(huì)保障資金的審計(jì)也不一定能取得預(yù)期效果。
(三)社會(huì)保障體系的監(jiān)督力度有待加強(qiáng)
完善的資金監(jiān)督機(jī)制是保證社會(huì)保障資金被合理使用的前提。對(duì)于監(jiān)督機(jī)制的制定,可以分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩部分。內(nèi)部監(jiān)督指的是社會(huì)保障體系內(nèi)部的有關(guān)管理部門對(duì)自身業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行制約與控制。外部監(jiān)督是指政府專司監(jiān)督的部門和權(quán)力機(jī)關(guān)的監(jiān)督以及用人單位、投保人或權(quán)益人、新聞?shì)浾摰人纬傻纳鐣?huì)監(jiān)督。我國(guó)專門設(shè)立了社保資金監(jiān)督機(jī)構(gòu),但由于部門的主要工作內(nèi)容在于對(duì)資金繳納環(huán)節(jié)的監(jiān)督,從而使得對(duì)資金管理和使用環(huán)節(jié)的監(jiān)督有所缺失。雖然在一些地區(qū)專門成立了用于監(jiān)督的專門組織,但其應(yīng)有的監(jiān)督職能卻并未得到充分發(fā)揮。
三、審計(jì)在社會(huì)保障資金中的運(yùn)用
(一)規(guī)范社保資金審計(jì),完善審計(jì)監(jiān)督機(jī)制
近年來,我國(guó)不斷加大對(duì)社會(huì)保障體系的監(jiān)督力度,出臺(tái)了一系列相關(guān)文件,為社會(huì)保障資金審計(jì)工作提供了法律依據(jù)。由于社會(huì)保障體系是一個(gè)龐大而復(fù)雜的體系,在運(yùn)行中難免會(huì)出現(xiàn)一些問題,也不可能在短時(shí)間內(nèi)迅速解決。因此,審計(jì)機(jī)關(guān)要做好社會(huì)保障的資金審計(jì)工作,應(yīng)該制定一套長(zhǎng)效的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制,以法律法規(guī)的形式將社保資金審計(jì)的主體、內(nèi)容、方式進(jìn)一步明確,使得社保資金審計(jì)工作更加制度化和規(guī)范化。同時(shí),要積極運(yùn)用國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)三者相結(jié)合的審計(jì)模式,整合監(jiān)督資源,發(fā)揮各自的職能作用。在審計(jì)工作中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn),及時(shí)處理遇到的問題,嚴(yán)格追究違法行為。只有這樣才能步入法制化軌道,提高社會(huì)保障資金審計(jì)監(jiān)督的質(zhì)量。
(二)改革審計(jì)工作模式
隨著網(wǎng)絡(luò)信息化技術(shù)的不斷發(fā)展,計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)逐漸被應(yīng)用于各行各業(yè)。社會(huì)保障資金的管理工作面對(duì)的社?;饠?shù)額巨大、種類數(shù)目繁多、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)龐大,傳統(tǒng)的審計(jì)方法和工具已不能滿足當(dāng)前審計(jì)工作的需要,必須做出相應(yīng)改革,才能夠提高審計(jì)水平、質(zhì)量和效率。對(duì)于參保人數(shù)眾多的基本醫(yī)療保險(xiǎn)以及基本養(yǎng)老保險(xiǎn)等社保資金的管理情況,普通的審計(jì)工具無法實(shí)現(xiàn)快捷準(zhǔn)確的系統(tǒng)化分析。這就需要計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)充分發(fā)揮作用,通過對(duì)社保資金管理部門財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和相關(guān)部門業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行采集,運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件和特殊技術(shù)對(duì)各類數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選,采用驗(yàn)證、檢查、核對(duì)、重算等審計(jì)方法對(duì)篩選的數(shù)據(jù)進(jìn)一步分析,檢查社保資金內(nèi)外部數(shù)據(jù)的一致性,尋找社保資金的異常流動(dòng),從而得出審計(jì)結(jié)果,對(duì)社保資金管理作出測(cè)試評(píng)價(jià)。
(三)構(gòu)建公平市場(chǎng)秩序,促進(jìn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向
目前,部分會(huì)計(jì)師事務(wù)機(jī)構(gòu)為降低審計(jì)成本而降低了審計(jì)質(zhì)量,阻礙了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)施。對(duì)此,我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)針對(duì)審計(jì)收費(fèi)問題制定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn),并進(jìn)行日常監(jiān)督檢查,增強(qiáng)審計(jì)行業(yè)內(nèi)部的自律性,督促各會(huì)計(jì)師事務(wù)嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)規(guī)定?,F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論在理論和實(shí)務(wù)中體現(xiàn)了其科學(xué)性和有效性,因此,推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有著很大的意義。為促進(jìn)我國(guó)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展,我們提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的能力。對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則推出后的發(fā)展情況進(jìn)行實(shí)時(shí)關(guān)注,在吸取國(guó)際審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)分析自身的特點(diǎn),充分結(jié)合利用,提高審計(jì)質(zhì)量,從而保證我國(guó)社會(huì)保障體系的健康運(yùn)行。
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項(xiàng)目課程的出現(xiàn),源于我國(guó)當(dāng)前職業(yè)教育改革中為提升學(xué)生職業(yè)能力、激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)積極性和滿足企業(yè)對(duì)人才素質(zhì)要求的需要,可以預(yù)見的是,它將成為我國(guó)當(dāng)前和今后職業(yè)教育課程改革的方向,并能形成本土化、具有中國(guó)特色的職業(yè)教育課程開發(fā)模式,因?yàn)樗下殬I(yè)教育規(guī)律,容易激發(fā)學(xué)生興趣,培養(yǎng)學(xué)生綜合職業(yè)能力。從目前進(jìn)行的課程改革的種種跡象看,工作過程導(dǎo)向式課程開發(fā)模式在理論和實(shí)踐中都取得了令人心動(dòng)的成績(jī)。因此本文將對(duì)《審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》課程進(jìn)行基于工作過程系統(tǒng)化教學(xué)設(shè)計(jì)。
二、課程定位
(一)課程的性質(zhì)與作用
本課程是我院會(huì)計(jì)類專業(yè)培養(yǎng)財(cái)務(wù)審計(jì)能力的核心課程,是一門集審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)務(wù)于一體的課程,包括審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)與審計(jì)實(shí)務(wù)兩部分。課堂中以注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表為主線,將會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)際審計(jì)案例與實(shí)際工作底稿引入教學(xué)課堂,實(shí)現(xiàn)審計(jì)課程與會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)際工作的融合,教學(xué)注重理論聯(lián)系實(shí)際,運(yùn)用案例教學(xué)、任務(wù)驅(qū)動(dòng)法等手段來引入審計(jì)基本原理,是一門實(shí)操性很強(qiáng)的課程,同時(shí)也是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生進(jìn)入專業(yè)學(xué)習(xí)的重要課程。其功能在于培養(yǎng)學(xué)生審計(jì)基礎(chǔ)理論知識(shí)與實(shí)務(wù)操作技能,培養(yǎng)學(xué)生應(yīng)用相關(guān)理論與方法分析、解決社會(huì)審計(jì)、政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)實(shí)際問題的能力,使學(xué)生具備在會(huì)計(jì)師事務(wù)所、企業(yè)事業(yè)單位從事審計(jì)工作的相關(guān)能力,是高職會(huì)計(jì)專業(yè)及相關(guān)專業(yè)的主要專業(yè)課程之一。
(二)本課程與其他課程的關(guān)系
1.與前修課程的聯(lián)系。
本課程的前修課程是《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《成本會(huì)計(jì)》等課程。學(xué)生在學(xué)習(xí)完上述課程之后,對(duì)于會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄及報(bào)告具有一定的技能。在此基礎(chǔ)上通過《審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》課程的學(xué)習(xí),使學(xué)生掌握財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基本理論與審計(jì)的技術(shù)方法,認(rèn)識(shí)做好審計(jì)工作對(duì)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理的重要意義,通過實(shí)訓(xùn)和練習(xí),使學(xué)生具備相應(yīng)專業(yè)技能,為今后走向社會(huì),從事審計(jì)工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。能勝任審計(jì)助理人員的工作崗位。
2.與后續(xù)課程的聯(lián)系。
本課程安排在第四學(xué)期開設(shè),按照教學(xué)計(jì)劃,與本課程平行課程有《報(bào)表分析》、《財(cái)務(wù)管理》等。學(xué)生通過本課程的學(xué)習(xí),對(duì)于整個(gè)財(cái)務(wù)專業(yè)相關(guān)課程做到融會(huì)貫通,起到復(fù)習(xí)及鞏固的作用,同時(shí)也為第五學(xué)期開設(shè)的《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)》的學(xué)習(xí)打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
三、課程目標(biāo)
(一)知識(shí)目標(biāo)
(1)熟悉審計(jì)環(huán)境,包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的職業(yè)特點(diǎn)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理制度、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則;(2)掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員職業(yè)道德守則,包括職業(yè)道德概念基本原則和概念框架、審計(jì)、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求;(3)掌握審計(jì)基本原理,包括審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)抽樣以及審計(jì)工作底稿;(4)掌握審計(jì)測(cè)試流程,包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性程序;(5)掌握審計(jì)循環(huán)測(cè)試,包括銷售與收款循環(huán)、采購(gòu)與付款循環(huán)、生產(chǎn)與服務(wù)循環(huán)、籌資與投資循環(huán)以及貨幣資金審計(jì)的特點(diǎn)及技術(shù)方法;(6)掌握完成審計(jì)工作與出具審計(jì)報(bào)告的要求。
(二)能力目標(biāo)
(1)能夠根據(jù)審計(jì)程序在不同階段的核心工作內(nèi)容運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法糾弊查錯(cuò);(2)能夠運(yùn)用文字表述法、調(diào)查表法和流程圖法對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行描述,能夠運(yùn)用控制測(cè)試的方法對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià),能夠根據(jù)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)結(jié)果撰寫管理建議書;(3)能夠運(yùn)用所學(xué)的審計(jì)方法進(jìn)行審計(jì)證據(jù)收集,能夠運(yùn)用工作底稿的基本內(nèi)容將所收集的審計(jì)證據(jù)編寫在工作底稿內(nèi);(4)能夠掌握并運(yùn)用相應(yīng)審計(jì)方法判斷銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)、采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)循環(huán)、生產(chǎn)與服務(wù)業(yè)務(wù)循環(huán)、籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)、貨幣資金管理等業(yè)務(wù)中的漏洞并糾正會(huì)計(jì)處理錯(cuò)弊,熟練編寫審計(jì)工作底稿;(5)能根據(jù)審計(jì)計(jì)劃階段、內(nèi)部控制測(cè)試階段和實(shí)質(zhì)性程序階段所獲得的證據(jù),形成的各類審計(jì)底稿,完成審計(jì)報(bào)告階段的各項(xiàng)任務(wù),形成審計(jì)結(jié)論,能獨(dú)立撰寫內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。
(三)素質(zhì)目標(biāo)
(1)培養(yǎng)實(shí)事求是的學(xué)風(fēng)和客觀公正的態(tài)度,保持獨(dú)立性;(2)培養(yǎng)不斷學(xué)習(xí)和更新知識(shí)的能力,不斷提高專業(yè)勝任能力;(3)培養(yǎng)應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,并合理做出職業(yè)判斷;(4)培養(yǎng)誠(chéng)實(shí)地為組織服務(wù),不違反誠(chéng)信原則的態(tài)度;(5)培養(yǎng)遵循保密原則的習(xí)慣,按規(guī)定使用在履行職責(zé)時(shí)所獲取的資料和信息;(6)客觀披露所了解的全部重要事項(xiàng);(7)培養(yǎng)較強(qiáng)的溝通交流能力,妥善處理好組織內(nèi)外相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員的關(guān)系;(8)不斷接受后續(xù)教育,提高服務(wù)質(zhì)量。
四、教學(xué)設(shè)計(jì)思路
課程應(yīng)實(shí)施教學(xué)過程與審計(jì)過程的統(tǒng)一,按照按照“知識(shí)+技能”的思路,以模擬企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目為導(dǎo)向,以具體報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)為工作任務(wù)的課程教學(xué)主線來重組審計(jì)課程的教學(xué)內(nèi)容,按照“教師講授審計(jì)理論知識(shí)和演示審計(jì)實(shí)務(wù)操作復(fù)習(xí)會(huì)計(jì)理論知識(shí)與演示會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作教師分配審計(jì)任務(wù)學(xué)生編制審計(jì)工作底稿完成審計(jì)任務(wù)”開展審計(jì)實(shí)務(wù)與實(shí)踐一體化教學(xué)工作,做到:1.設(shè)計(jì)被審計(jì)單位的交易,在收集企業(yè)業(yè)務(wù)資料和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上,加工整理出典型交易和事項(xiàng),并設(shè)計(jì)審計(jì)疑點(diǎn)和錯(cuò)報(bào);2.設(shè)計(jì)審計(jì)實(shí)務(wù)的具體情形(含內(nèi)部控制、審計(jì)證據(jù)等)和參考數(shù)據(jù),從而使審計(jì)實(shí)務(wù)有據(jù)可依,同時(shí)也給學(xué)生充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性的空間;3.通過分析審計(jì)實(shí)訓(xùn)案例,以編制審計(jì)工作底稿為主線,進(jìn)行審計(jì)職業(yè)能力培養(yǎng)。而《審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》課程應(yīng)結(jié)合以上四種類型企業(yè)的審計(jì)過程,以模擬企業(yè)(以ABC石化有限公司為例),涵括四種類型企業(yè)的所有審計(jì)程序,將課程劃分為以下四個(gè)學(xué)習(xí)情境:根據(jù)以上學(xué)習(xí)情境,教師設(shè)計(jì)出模擬企業(yè)(ABC石化有限公司為例)的環(huán)境資料、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、模擬錯(cuò)報(bào)等資料,并將學(xué)生分成若干個(gè)審計(jì)小組,每個(gè)審計(jì)小組為一單位會(huì)計(jì)師事務(wù)所,教師將資料發(fā)至每個(gè)小組,組員根據(jù)教師教授方式方法、教師扮演的各個(gè)角色,分工合作,完成模擬審計(jì)項(xiàng)目。這就是將《審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》按系統(tǒng)化工作過程進(jìn)行分割學(xué)習(xí)的過程。
五、結(jié)論
一、 不斷提高內(nèi)審跟蹤審計(jì)人員的專業(yè)水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)
由于跟蹤審計(jì)對(duì)工程項(xiàng)目實(shí)行了全過程的造價(jià)控制,審計(jì)的內(nèi)容大大超出了傳統(tǒng)結(jié)算審計(jì)的范圍,時(shí)間跨度長(zhǎng),協(xié)調(diào)環(huán)節(jié)多,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大,沒有相應(yīng)的技術(shù)手段和人員素質(zhì)作保障,就難以達(dá)到理想的審計(jì)效果。這就對(duì)跟蹤審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和綜合能力提出了較高的要求。首先應(yīng)當(dāng)具備相關(guān)的專業(yè)素質(zhì),熟悉施工作業(yè)程序,掌握工程項(xiàng)目投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制的內(nèi)容和方法。其次,在審計(jì)手段方面,要能熟煉應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)和審計(jì)軟件,從而進(jìn)一步提高工作效率和把握審計(jì)質(zhì)量。因此,從事跟蹤審計(jì)人員要不斷地在原有知識(shí)儲(chǔ)備的基礎(chǔ)上,學(xué)習(xí)和掌握如基建施工技術(shù)、項(xiàng)目管理、工程定額、工程(預(yù))結(jié)算軟件的應(yīng)用等方面的新的知識(shí)和方法,提升審計(jì)技能和個(gè)人素質(zhì)。
二、把握跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)
跟蹤審計(jì)的實(shí)施過程與施工過程同步進(jìn)行。施工過程是動(dòng)態(tài)的,并且施工往往是立體交叉式推進(jìn),即同時(shí)有若干個(gè)單位工程的多個(gè)分部分項(xiàng)工程在施工,而通常情況下施工過程跟蹤審計(jì)又不能影響施工進(jìn)展。因此,要把握好跟蹤審計(jì)的重點(diǎn):
(1)土、石方工程重點(diǎn)是基槽、基坑開挖及支撐方式;土壤及巖石類別;排水、降水措施及時(shí)間;土方填、挖區(qū)土方的調(diào)配方向、數(shù)量、運(yùn)距。
(2)樁基礎(chǔ)工程跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)為樁的型號(hào)、長(zhǎng)度、根數(shù)、接樁的數(shù)量以及打基樁的方式,如是人工樁還是機(jī)樁都有很大的區(qū)別,造價(jià)費(fèi)用也是有很大差別的。
(3)砌筑工程跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)為磚砌體砌筑、墻體厚度、砂漿的強(qiáng)度是否達(dá)到設(shè)計(jì)要求等。
(4)鋼筋工程重點(diǎn)是鋼筋的種類、規(guī)格,鋼筋的位置、布置間距等是否符合設(shè)計(jì)圖紙要求。
(5)混凝土工程重點(diǎn)是混凝土的強(qiáng)度等級(jí)、混凝土澆注截面及厚度是否符合設(shè)計(jì)圖紙要求,對(duì)造價(jià)的影響等。
(6)屋面防水及保溫隔熱工程重點(diǎn)是防水、隔熱材料的選用、厚度以及施工工序是否按照設(shè)計(jì)圖紙的要求。
(7)樓地面工程重點(diǎn)是墊層材料的種類、厚度,找平層、面層的厚度等。
(8)水電安裝工程重點(diǎn)是配管、配線和給排水的管材材質(zhì)、規(guī)格、敷設(shè)方式等是否符合設(shè)計(jì)圖紙的要求。
(9)裝飾裝修工程重點(diǎn)是工程量清單、裝飾裝修的尺寸、材料以及施工工序、工藝等是否符合設(shè)計(jì)圖紙和合同的要求。比如在地板磚(或地板膠)、天花鋁扣板等材料的選用上,不同的品牌、等級(jí)其造價(jià)就有很大的差別。
(10)工程計(jì)量(價(jià))簽證單的重點(diǎn)是設(shè)計(jì)變更的原因、變更的數(shù)量以及對(duì)造價(jià)的影響。如對(duì)變更(或增加)的工程量要和現(xiàn)場(chǎng)施工代表、監(jiān)理一起進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量計(jì)量,工程造價(jià)要進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查和咨詢相關(guān)工程造價(jià)咨詢公司后方可簽字。
三、聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)把關(guān),降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
由于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在目前的情況下不可能配備很多方面的專業(yè)人才,而大多數(shù)內(nèi)審人員又存在土建、安裝、水電、智能化、園林等方面專業(yè)的極限性,因此,有必要聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)把關(guān),他們各方面專業(yè)人才的配備比較齊全,力量比較雄厚,一方面可以解決內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員的極限性和培訓(xùn)提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)素質(zhì),另一方面可以降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
四、搞好跟蹤審計(jì)的協(xié)作配合
正確處理好跟蹤審計(jì)與相關(guān)單位的協(xié)同關(guān)系,跟蹤審計(jì)的作用能不能充分發(fā)揮,除了技術(shù)性因素以外,主要還取決于建設(shè)單位、施工單位的態(tài)度和監(jiān)理單位的配合。在跟蹤審計(jì)過程中,既要樹立內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和嚴(yán)肅性,又要正確處理好參與工程建設(shè)與監(jiān)督各方的關(guān)系,使監(jiān)理單位、施工單位、建設(shè)單位的相關(guān)管理人員要積極配合、理解和支持審計(jì)工作,確保跟蹤審計(jì)各項(xiàng)工作的順利開展和達(dá)到跟蹤審計(jì)的目的。
【關(guān)鍵詞】工程;內(nèi)部審計(jì);審計(jì)質(zhì)量
作為事業(yè)單位的審計(jì)部門,新建、改擴(kuò)建工程造價(jià)審核是控制工程造價(jià)的必要手段,是工程造價(jià)審核的重要環(huán)節(jié)。要著力提高工程審計(jì)人員各項(xiàng)素質(zhì),發(fā)揮工程審計(jì)人員的作用。強(qiáng)化工程審計(jì)人員的審計(jì)質(zhì)量意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、規(guī)范意識(shí),增強(qiáng)工程審計(jì)人員的責(zé)任感,加強(qiáng)工程審計(jì)業(yè)務(wù)、政策法規(guī)培訓(xùn),加強(qiáng)相關(guān)知識(shí)學(xué)習(xí),全力打造適應(yīng)新形勢(shì)需要的復(fù)合型工程審計(jì)人才。以此提高工程審計(jì)工作效率和質(zhì)量。實(shí)行工程審計(jì)人員定期輪崗制度,我院的機(jī)電工程科和審計(jì)科的工程人員每?jī)赡贻啀徱淮?,以確保工程審計(jì)的獨(dú)立、公正原則。
為保證工程審計(jì)質(zhì)量控制,需要建立健全的工程審計(jì)制度,并付諸實(shí)施。首先,應(yīng)建立工程審計(jì)質(zhì)量控制相關(guān)制度、計(jì)劃管理制度,實(shí)行工程審計(jì)組負(fù)責(zé)制。其次,完善工程審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量檢查制度。其目的是促進(jìn)工程審計(jì)人員正確履職,加強(qiáng)監(jiān)督,保證質(zhì)量。此外,履行工程審計(jì)復(fù)核制度。規(guī)范工程審計(jì)復(fù)核行為,層層把關(guān)。將工程審計(jì)準(zhǔn)則、工程審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和制度落實(shí)到工程審計(jì)方案的各個(gè)環(huán)節(jié),把質(zhì)量管理的目標(biāo)貫穿于工程審計(jì)全過程。
當(dāng)工程竣工驗(yàn)收后,接著就要進(jìn)行工程造價(jià)結(jié)算審核,工程造價(jià)審核要從多方面、多角度控制,以我院來說,需工程主管院長(zhǎng)控制(提交院辦公會(huì)議討論)、機(jī)電工程科控制(各技術(shù)人員集體討論、簽字確認(rèn))、審計(jì)組造價(jià)師控制(造價(jià)師審核、復(fù)核)、或委托其他第三方控制等。在各級(jí)的審核中,必須端正審計(jì)人員的思想,一定要堅(jiān)持原則,秉公審核;由于涉及工種較多,如果超出自身業(yè)務(wù)能力范圍,需開會(huì)論證,以便重新安排第三方造價(jià)公司審核。另外,應(yīng)掌握好目前各種工程造價(jià)軟件的使用,我們審核人員能夠熟練不同版本的造價(jià)軟件,以應(yīng)對(duì)不同施工單位的造價(jià)軟件結(jié)算。在確定工程造價(jià)時(shí),堅(jiān)持以廣東省現(xiàn)行的計(jì)價(jià)規(guī)范為依據(jù),按照雙方簽訂的施工合同、招標(biāo)文件、各科室、各部門的申請(qǐng)書、發(fā)改委的立項(xiàng)批復(fù)、院辦公會(huì)議的批文等,附竣工圖、現(xiàn)場(chǎng)簽證單和設(shè)計(jì)變更等進(jìn)行審核。
進(jìn)行工程造價(jià)審核,首先應(yīng)仔細(xì)研究各有關(guān)原始文件,確定該項(xiàng)工程價(jià)款的結(jié)算方式,明確工程的計(jì)價(jià)類型,研究其中的調(diào)價(jià)條款,根據(jù)結(jié)算調(diào)價(jià)條款進(jìn)行工程造價(jià)審核。有時(shí)可能是固定綜合單價(jià),有時(shí)是固定總價(jià),避免本來應(yīng)屬預(yù)算內(nèi)的項(xiàng)目再另列計(jì)價(jià),措施費(fèi)用是否屬大包干等等,所以我們一定要仔細(xì)研究雙方是否簽訂有補(bǔ)充協(xié)議,建設(shè)單位有沒有簽定現(xiàn)場(chǎng)通知單,是否有增加工程價(jià)款初衷和承諾。
在雙方的核對(duì)過程中,由于雙方站在不同的立場(chǎng),不同的觀點(diǎn),工程量、價(jià)的異同也是客觀存在的。對(duì)工程量進(jìn)行審核,首先,要依照并熟悉圖紙,熟讀建設(shè)工程計(jì)價(jià)通則,選擇合適的計(jì)算方法。合理的審核方法不但能大大提高審核速度而且直接關(guān)系到審核的質(zhì)量和效率。其次,對(duì)照招標(biāo)預(yù)算,審查有無多計(jì)或者重計(jì),是否按工程量計(jì)算規(guī)則計(jì)算等。對(duì)于一些圖紙不明確的工程量要進(jìn)行三方現(xiàn)場(chǎng)計(jì)量,進(jìn)行核對(duì)。
在審核預(yù)算單價(jià)是否正確時(shí),對(duì)于直接套用清單計(jì)價(jià)的子目,其項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與設(shè)計(jì)圖紙的要求是否相一致,工程項(xiàng)目有無重復(fù)套用。需要換算的綜合單價(jià)審核時(shí)需注意是否允許換算,換算的方法是否正確,消耗量的變化是否妥當(dāng),另外,對(duì)于施工單位自編子目的單價(jià),檢查編制的依據(jù)和方法是否正確,材料種類及消耗量、人工單價(jià)及消耗量、機(jī)械臺(tái)班種類及消耗量等是否符合要求,是否合理。
施工單位在編制結(jié)算時(shí)往往會(huì)抬高材料的綜合價(jià)格,尤其是遇到材料價(jià)格市場(chǎng)變動(dòng)幅度較大,或者是半成品,經(jīng)自身稍作加工后的材料。施工單位在套用造價(jià)站的材料信息價(jià)時(shí)會(huì)取高去低,所以材料價(jià)格對(duì)工程造價(jià)的影響是非常大的,當(dāng)實(shí)際購(gòu)買價(jià)高于預(yù)算價(jià)或建設(shè)單位有特殊要求時(shí)應(yīng)交由工程主管部門簽證。對(duì)于存在的問題,在審查時(shí)原則上應(yīng)根據(jù)合同約定方法,再結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)簽證單,市場(chǎng)的變化等來確定材料價(jià)格。對(duì)那些可以據(jù)實(shí)調(diào)整、或是進(jìn)口品牌的材料價(jià)格可直接審查施工單位的原始票據(jù)、購(gòu)貨清單。對(duì)于施工期跨度較長(zhǎng)的工程,材料價(jià)格浮動(dòng)可能較大,審核時(shí)可根據(jù)施工合同規(guī)定的辦法結(jié)算,比如合同約定正負(fù)10%時(shí)不作調(diào)整?;蛘吒鶕?jù)各種材料的各季度、各月份信息價(jià)的平均值,這樣審核的工程造價(jià)會(huì)趨于比較真實(shí)。另外,對(duì)于一些信息價(jià)中沒有,而且建設(shè)單位又沒有簽證認(rèn)可的材料價(jià)格,可以進(jìn)行市場(chǎng)考察確定,重視市場(chǎng)調(diào)查。佛山市造價(jià)站專門開辟有對(duì)材料價(jià)格咨詢的服務(wù)。隨著建筑市場(chǎng)的全面發(fā)展,建材市場(chǎng)上材料品種五花八門,特別是裝飾裝修材料,所以對(duì)各種材料價(jià)格的收集和積累匯總是必須的。
對(duì)于現(xiàn)場(chǎng)簽證的審核要循序進(jìn)行,需遵循審核的原則。首先,審核有無承、發(fā)包雙方的簽字,真實(shí)性是否符合程序要求。其次,要把簽證事項(xiàng)放在集體討論的范疇,不能一人說了算,避免權(quán)力過分集中。應(yīng)避免工程量的胡簽、亂簽、夸簽、重簽,其內(nèi)容費(fèi)用是否應(yīng)該由建設(shè)單位承擔(dān)。最后,審核簽證事項(xiàng)的真實(shí)數(shù)量,可進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核,糾正不符事實(shí)的簽證?,F(xiàn)場(chǎng)簽證單往往是施工單位獲取利益的重要部分,是雙方爭(zhēng)議較多也是容易出問題的地方,不少施工單位采取高簽的方式來達(dá)到獲利的目的,這些需引起我們足夠的重視。
根據(jù)省、市工程造價(jià)管理站頒發(fā)的文件及規(guī)定,審核費(fèi)率計(jì)算是否正確,清單計(jì)價(jià)不斷更新,其費(fèi)率收取亦有所變化。審核各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)算基數(shù),如用人工費(fèi)為基礎(chǔ)還是以直接費(fèi)為基礎(chǔ),雖然造價(jià)軟件自動(dòng)計(jì)算,但需提防施工單位導(dǎo)出電子版本后加以改動(dòng)。另外,稅金費(fèi)率是否符合我市建設(shè)市場(chǎng)的規(guī)定,對(duì)于合同約定費(fèi)率下浮或總價(jià)下浮的工程,其增加或變更部分其造價(jià)是否也同比例下浮,在計(jì)算下浮時(shí)需把甲供材料扣除。審核過程完成后,審計(jì)組出具審核確認(rèn)書,交由各部門蓋章,最后,需整理檔案資料。工程造價(jià)審核的底稿一定要按照審核檔案的管理要求進(jìn)行收集和整理,以便于日后查閱,或上級(jí)審計(jì)部門抽查,或單位領(lǐng)導(dǎo)任期屆滿的責(zé)任審計(jì)。同時(shí)需定期分析工程結(jié)算審核產(chǎn)生偏差的原因,以及分析影響工程結(jié)算的各種因素,撰寫審計(jì)工作總結(jié),記錄審核過程中的經(jīng)驗(yàn)及解決方法。
要提高工程內(nèi)部的審計(jì)質(zhì)量,必須抓好工程結(jié)算的審核工作。合理確定工程造價(jià)的審核方法,從根本上提升審核力度、審核質(zhì)量,降低審核風(fēng)險(xiǎn),做到認(rèn)真細(xì)致,尊重實(shí)際,服從原則,不固執(zhí)己見,保持良好的職業(yè)道德與自身修養(yǎng)。促進(jìn)工程結(jié)算的良性循環(huán),為我院工程造價(jià)內(nèi)部審核工作創(chuàng)造一個(gè)良好的發(fā)展環(huán)境。
參考文獻(xiàn)
專業(yè)實(shí)習(xí)是我們完成專業(yè)基礎(chǔ)課和專業(yè)課程的學(xué)習(xí)之后,綜合運(yùn)用知識(shí)的重要的實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié),是本專業(yè)必修的實(shí)踐課程,在實(shí)踐教學(xué)體系中占有重要地位。通過專業(yè)實(shí)習(xí)使自己在實(shí)踐中驗(yàn)證,鞏固和深化已學(xué)的專業(yè)理論知識(shí),通過知識(shí)的運(yùn)用加深對(duì)相關(guān)課程理論與方法的理解與掌握。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)及其管理業(yè)務(wù)的了解,認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上,將學(xué)到的知識(shí)與實(shí)際相結(jié)合,使學(xué)生運(yùn)用已學(xué)的專業(yè)理論知識(shí),對(duì)實(shí)習(xí)單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行初步分析,善于觀察和分析對(duì)比,找到其合理和不足之處,靈活運(yùn)用所學(xué)專業(yè)知識(shí),在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)并提煉問題,提出解決問題的思路和方法,提高分析問題及解決問題的能力。
1。調(diào)查新野縣審計(jì)局目前的審計(jì)事務(wù)的操作流程。
2。研究現(xiàn)行信息化系統(tǒng)對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)程所起的作用。
本文所探討的審計(jì)信息化是指,被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行財(cái)務(wù)工作和經(jīng)營(yíng)時(shí),審計(jì)人員為了實(shí)現(xiàn)其審計(jì)目的,收集必要的審計(jì)證據(jù),采取必要的審計(jì)程序,對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)的合規(guī)性以及利用計(jì)算機(jī)以及網(wǎng)絡(luò)生成的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)的工作。
(2)審計(jì)軟件
我國(guó)現(xiàn)存的審計(jì)軟件概括起來,主要有以下幾類:
②審計(jì)抽樣軟件。
⑤工具箱式通用審計(jì)軟件,如由北京通審軟件公司開發(fā)的2000通審軟件。
⑥工具箱式通用審計(jì)軟件,該類程序是為了完成某些特定的審計(jì)任務(wù)。例如,公路費(fèi)審計(jì)程序,工會(huì)經(jīng)費(fèi)審計(jì)程序,材料成本差異審計(jì)程序等。
從以上種類的覆蓋度可以看出,我國(guó)的審計(jì)軟件已經(jīng)有了一定的基礎(chǔ),審計(jì)署也已經(jīng)高度重視計(jì)算機(jī)審計(jì)和審計(jì)信息化,制定出了相應(yīng)的計(jì)劃。并正在積極的推行現(xiàn)有審計(jì)軟件的應(yīng)用推廣。但是我國(guó)現(xiàn)有的審計(jì)軟件大都處于滿足穿過計(jì)算機(jī)審計(jì)的階段。還沒有適用于網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的審計(jì)軟件。即使是這樣,象新野審計(jì)局這樣的基層單位仍沒有實(shí)力購(gòu)買使用單機(jī)版的,這樣只是單機(jī)的電子化應(yīng)用不可能將信息化的好處完全帶到審計(jì)中?,F(xiàn)狀急待改進(jìn)。
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