稅收產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)條件精選(九篇)
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第1篇：稅收產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)條件范文
1、稅法的概念。它是國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)及基授權(quán)的行政機(jī)關(guān)制定的調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。其核心內(nèi)容就是稅收利益的分配。
2、稅收的本質(zhì)。稅收是國(guó)家憑借政治權(quán)力或公共權(quán)力對(duì)社會(huì)產(chǎn)品進(jìn)行分配的形式。稅收是滿足社會(huì)公共需要的分配形式；稅收具有非直接償還、強(qiáng)制義務(wù)性、法定規(guī)范性。
4、稅收的產(chǎn)生。稅收是伴隨國(guó)家的產(chǎn)生而產(chǎn)生的。物質(zhì)前提是社會(huì)有剩余產(chǎn)品，社會(huì)前提是有經(jīng)常化的公共需要，經(jīng)濟(jì)前提是有獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益主體，上層條件是有強(qiáng)制性的公共權(quán)力。
5、稅收的作用。稅收作為經(jīng)濟(jì)杠桿之一，具有調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)資源配置、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的作用。
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第2篇：稅收產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)條件范文
關(guān)鍵詞：稅收超重負(fù)擔(dān) 趨勢(shì) 成因 路徑
問(wèn)題的提出
稅收是我國(guó)財(cái)政體系中最重要的角色之一，在財(cái)政平衡乃至國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中都居于舉足輕重的地位。根據(jù)稅收經(jīng)濟(jì)理論，稅收一方面使納稅人產(chǎn)生稅收負(fù)擔(dān)，另一方面也會(huì)影響納稅人的行為，對(duì)社會(huì)資源的有效配置帶來(lái)一定影響。從負(fù)面的角度講，稅收可能使社會(huì)福利產(chǎn)生損失，這種損失就是稅收超額負(fù)擔(dān)。相關(guān)研究表明，只要涉及征稅，則必然會(huì)產(chǎn)生稅收超重負(fù)擔(dān)。稅收超重負(fù)擔(dān)作為一類使社會(huì)人成本相對(duì)提高的因素，它的增加將對(duì)社會(huì)生產(chǎn)帶來(lái)一定壓力。正是由于這種負(fù)面作用，如何尋求有效方法降低稅負(fù)，也就成為稅收領(lǐng)域研究的一大重點(diǎn)。對(duì)于稅收超重負(fù)擔(dān)，只能通過(guò)一定途徑令其降低，而無(wú)法使其完全消除。一般而言，稅收產(chǎn)生的替代效應(yīng)對(duì)納稅者的行為選擇產(chǎn)生影響，但稅收產(chǎn)生的收入效應(yīng)則不對(duì)納稅者行為產(chǎn)生影響。在現(xiàn)實(shí)生活中，稅收的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)往往是同時(shí)存在的，比如所得稅會(huì)引起納稅者在勞動(dòng)和閑暇之間進(jìn)行選擇，因而也存在替代效應(yīng)。因此，當(dāng)政府對(duì)社會(huì)進(jìn)行征稅時(shí)，也就自然而然產(chǎn)生了一定的稅收超重負(fù)擔(dān)。
國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)稅收超重負(fù)擔(dān)特征、稅收超重負(fù)擔(dān)的變化趨勢(shì)及產(chǎn)生的機(jī)理等方面進(jìn)行研究，且很多研究是從分析稅收超重負(fù)擔(dān)的大小展開(kāi)的。對(duì)于稅收超重負(fù)擔(dān)大小的度量，首先是以局部均衡分析為基礎(chǔ)的，后來(lái)不斷擴(kuò)展為動(dòng)態(tài)一般隨機(jī)均衡研究，這一期間的代表學(xué)者有Harberger（1962）、Scully（1995）等。國(guó)內(nèi)雖然也曾有學(xué)者采用一般均衡方法對(duì)我國(guó)的稅收超重負(fù)擔(dān)進(jìn)行度量，但考慮到這種方法需做較多假設(shè)，而目前我國(guó)稅收體制尚不完善，因此采用該方法難免存在矛盾。但可幸的是，學(xué)者Barro（1979）提出一種稅收平滑模型，研究稅收對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的扭曲程度，為后來(lái)的研究提供了有效方法。本文采用Barro的稅收平滑模型，對(duì)我國(guó)稅收超重負(fù)擔(dān)的特征及對(duì)宏觀帶來(lái)的扭曲效應(yīng)進(jìn)行定量分析，并以此為基礎(chǔ)，分析這種現(xiàn)狀的原因及發(fā)展路徑。
理論研究框架
著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家Barro通過(guò)研究總結(jié)了稅收平滑模型的理論框架，研究認(rèn)為稅收能通過(guò)對(duì)投資和勞動(dòng)力要素產(chǎn)生作用，從而使經(jīng)濟(jì)發(fā)生扭曲，進(jìn)而提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展所需的成本。Barro在提出稅收平滑模型時(shí)，首先做出如下假設(shè)：一國(guó)的產(chǎn)出水平Y(jié)、利率水平r和政府購(gòu)買(mǎi)G都是保持不變的，政府通過(guò)稅收T來(lái)滿足其預(yù)算約束和扭曲成本的最小化。現(xiàn)假定稅收增加Tt時(shí)產(chǎn)生的扭曲成本表示如下：
Ct = Yt f（Tt / Yt） （1）
其中，Ct表示t期的扭曲成本，上式表明了扭曲成本相對(duì)于產(chǎn)出水平，是稅收-產(chǎn)出比的函數(shù)，且扭曲成本的變化幅度大于稅收-產(chǎn)出比。對(duì)于函數(shù)f而言，有f（0）= 0，f`（?）> 0，f``（?）> 0。
根據(jù)政府選擇稅收的方向，即滿足扭曲成本最小，得到如下約束條件：
（2）
現(xiàn)假設(shè)政府在t期的稅收減少量為ΔT，于是為滿足約束條件，政府在后一期需增加（1+r）ΔT的稅收，且其余時(shí)期的稅收保持不變。若政府開(kāi)始時(shí)的稅收政策已經(jīng)最優(yōu)，那么稅收變化對(duì)以上目標(biāo)函數(shù)的邊際影響等于零，此時(shí)稅收變化的邊際收益必然等于邊際成本。通過(guò)等量變換，可得到如下平衡條件：
f`（Tt / Yt）= f`（Tt+1 / Yt+1） （3）
由于f``（?）> 0，因此f`（?）是單調(diào)函數(shù)，因此根據(jù)式（3），有
Tt / Yt= Tt+1 / Yt+1 （4）
根據(jù)以上模型推理可知，稅率的提高將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)變動(dòng)的邊際成本提高，因此政府在決策時(shí)應(yīng)保證稅率相對(duì)平滑，以保證經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。而當(dāng)財(cái)政支出占經(jīng)濟(jì)總產(chǎn)出的比重預(yù)期產(chǎn)生變動(dòng)時(shí)，政府有必要實(shí)施財(cái)政盈余或財(cái)政赤字的政策，此時(shí)政府應(yīng)通過(guò)平滑稅率，以滿足必要的財(cái)政收入，保證經(jīng)濟(jì)效率穩(wěn)定。根據(jù)之前所做假設(shè)，稅收超額負(fù)擔(dān)的變化速度快于稅負(fù)變化，因此通過(guò)降低稅率可以加快稅收超重負(fù)擔(dān)的縮減速度。當(dāng)稅收平滑時(shí)，稅收超重負(fù)擔(dān)將隨著宏觀產(chǎn)出水平的提高而同步提高。因此，經(jīng)濟(jì)水平的提升必然意味著政府稅收需承擔(dān)的超重負(fù)擔(dān)也出現(xiàn)一定的增加。
我國(guó)稅收超重負(fù)擔(dān)的變化趨勢(shì)分析
以Barro的稅收平滑模型為基礎(chǔ)，對(duì)我國(guó)的稅收超重負(fù)擔(dān)進(jìn)行定量測(cè)算。首先，為使抽象模型具體化，參考相關(guān)文獻(xiàn)，這里假設(shè)稅收扭曲成本與稅率成二次曲線關(guān)系。于是，根據(jù)稅收扭曲成本公式，測(cè)算我國(guó)不同時(shí)期稅收超重負(fù)擔(dān)的相對(duì)變化率，從而得到我國(guó)稅收超重負(fù)擔(dān)的變化趨勢(shì)。
基于研究樣本的代表性，本文選取1998-2012年我國(guó)的宏觀時(shí)序數(shù)據(jù)，同時(shí)選擇1998年為基期，將基期的相關(guān)指標(biāo)變化率設(shè)為“1”。計(jì)算過(guò)程涉及產(chǎn)出水平和稅收兩個(gè)變量，數(shù)據(jù)均來(lái)源于《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒2013》。計(jì)算結(jié)果見(jiàn)表1。
這里，t期的稅率變化率即為t期稅率與基期稅率之比，t期的稅收扭曲成本變化率即為t期稅收扭曲成本與基期稅收扭曲成本之比，t期的平滑稅收扭曲成本變化率即為平滑稅收條件下t期的稅收扭曲成本與平滑稅收條件下基期的稅收扭曲成本之比。
由表1可知，雖然我國(guó)宏觀稅率不斷上升， 2012年宏觀稅率是1998年的1.93倍，但是相對(duì)我國(guó)稅收扭曲成本的變化而言，宏觀稅率的變化率就顯得非常平穩(wěn)。2012年我國(guó)實(shí)際的宏觀稅收扭曲成本變化率達(dá)到22.93，是宏觀稅率變化率的11.87倍，即遠(yuǎn)高于宏觀稅率的增長(zhǎng)速度。由此可見(jiàn)，我國(guó)稅收對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的扭曲日益加劇，若不對(duì)其采取合理措施調(diào)整，那么稅收超重負(fù)擔(dān)將進(jìn)一步擴(kuò)大，稅收對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的扭曲也將日益加劇。
為更直觀地描述我國(guó)稅收超重負(fù)擔(dān)的程度及變化趨勢(shì)，對(duì)宏觀稅率變化率、實(shí)際稅收扭曲成本變化率、平滑稅收扭曲成本變化率進(jìn)行比較（見(jiàn)圖1）。由圖可知，當(dāng)宏觀稅收-產(chǎn)出比保持一定條件時(shí)，稅收對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的扭曲變化幅度非常小，基本保持在平穩(wěn)狀態(tài)，且這種扭曲程度只與宏觀經(jīng)濟(jì)水平的變化保持同步。但實(shí)際情況下，宏觀經(jīng)濟(jì)水平的提高以稅收超重負(fù)擔(dān)擴(kuò)大為代價(jià)，因而宏觀經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)導(dǎo)致稅收超重負(fù)擔(dān)陡然增加。從1998年至2012年這14年期間，我國(guó)稅收扭曲成本變化率一直處于高速增長(zhǎng)階段，與平滑稅收扭曲成本變化率的差距也不斷拉大。綜合圖1，可以清晰地得到以下結(jié)論：1998年至2012年這14年期間，我國(guó)實(shí)際稅收的扭曲程度與平滑稅收扭曲程度已呈現(xiàn)加速分離態(tài)勢(shì)，我國(guó)稅收超重負(fù)擔(dān)已日趨脫離實(shí)際水平。
我國(guó)稅收超重負(fù)擔(dān)變化的成因分析
引起我國(guó)稅收超重負(fù)擔(dān)變化的因素很多，為便于分析，筆者通過(guò)歸納，提出以下主要影響因素：
（一）國(guó)民經(jīng)濟(jì)水平不斷提高，是國(guó)內(nèi)稅收超重負(fù)擔(dān)擴(kuò)大的基礎(chǔ)
根據(jù)Barro稅收扭曲成本模型可知，產(chǎn)出水平是影響稅收扭曲成本的重要因素，這也表明了經(jīng)濟(jì)水平的提高將對(duì)稅收扭曲成本帶來(lái)影響，從而影響稅收超重負(fù)擔(dān)。隨著國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)和稅基的不斷提高，我國(guó)稅收效應(yīng)波及的范圍也進(jìn)一步擴(kuò)大，因此稅收超重負(fù)擔(dān)也相應(yīng)提高。在其他條件保持不變的前提下，我國(guó)稅收超重負(fù)擔(dān)的提高與國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)存在一定的數(shù)量關(guān)系。從效率的角度講，這種稅收超重負(fù)擔(dān)實(shí)際上就是我國(guó)政府征稅過(guò)程中的一種效率付出。
基于我國(guó)的宏觀數(shù)據(jù)，以稅收扭曲成本變化率為被解釋變量（簡(jiǎn)寫(xiě)為rrt），以國(guó)民經(jīng)濟(jì)水平Y(jié)為解釋變量，構(gòu)建計(jì)量模型并進(jìn)行回歸估計(jì)，結(jié)果如下：
rrt =-122.0925 + 10.6452 ln Yt （5）
（-9.8745） （10.5041）
擬合度值：0.9045，F(xiàn)值：110.3354。
由回歸結(jié)果可知，國(guó)民經(jīng)濟(jì)水平提高為稅收超重負(fù)擔(dān)帶來(lái)明顯的推動(dòng)作用，而且該回歸系數(shù)達(dá)到10.6452，且在1%的顯著性水平上顯著，表明國(guó)內(nèi)國(guó)民經(jīng)濟(jì)水平對(duì)稅收超重負(fù)擔(dān)產(chǎn)生較明顯的乘數(shù)效應(yīng)。
（二）稅收水平快速提升，是國(guó)內(nèi)稅收超重負(fù)擔(dān)擴(kuò)大的內(nèi)在原因
通過(guò)Barro的稅收扭曲成本模型可知，稅收的超常增長(zhǎng)是稅收超重負(fù)擔(dān)擴(kuò)大的重要影響因素，而且稅收超常增長(zhǎng)速度是稅負(fù)超重負(fù)擔(dān)擴(kuò)大的一個(gè)內(nèi)生因素，因此稅收超常增長(zhǎng)是稅收超重負(fù)擔(dān)擴(kuò)大的內(nèi)在原因?；谖覈?guó)的宏觀數(shù)據(jù)，以稅收扭曲成本變化率為被解釋變量，以宏觀稅率變化率為解釋變量（簡(jiǎn)寫(xiě)為trt），構(gòu)建計(jì)量模型并進(jìn)行回歸估計(jì)，結(jié)果如下：
rrt= -25.9168 + 22.6136 trt （6）
（-6.5418） （8.6118）
擬合度值：0.8509，F(xiàn)值：74.1637。
由回歸結(jié)果可知，稅率變化率的提高也為稅收超重負(fù)擔(dān)帶來(lái)明顯的推動(dòng)作用。該回歸系數(shù)達(dá)到22.6136，且在1%的顯著性水平上顯著，表明稅率變化率每提高一個(gè)百分點(diǎn)，將顯著地推動(dòng)稅收扭曲成本提高22.6136個(gè)百分點(diǎn)，這個(gè)經(jīng)驗(yàn)結(jié)果較有利地支持了“我國(guó)稅收水平的快速提升是國(guó)內(nèi)稅收超重負(fù)擔(dān)擴(kuò)大的內(nèi)在原因”這一論斷。
（三）國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷調(diào)整，是國(guó)內(nèi)稅收超重負(fù)擔(dān)擴(kuò)大的主要?jiǎng)恿?/p>
目前，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)日益調(diào)整，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，表現(xiàn)為第一產(chǎn)業(yè)比重大幅減少，第二產(chǎn)業(yè)比重穩(wěn)中有動(dòng)，第三產(chǎn)業(yè)比重明顯上升。同時(shí)眾所周知，第二產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位非常高，稅收的主要稅種（包括營(yíng)業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅等稅種）都來(lái)源于這兩大產(chǎn)業(yè)，尤其是第三產(chǎn)業(yè)，其經(jīng)濟(jì)附加值高于第二產(chǎn)業(yè)，因此它的發(fā)展必然推動(dòng)稅收快速增長(zhǎng)，從而助推了稅收超重負(fù)擔(dān)增長(zhǎng)。分別以第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP比重（簡(jiǎn)寫(xiě)為servicet）、第一產(chǎn)業(yè)增加值占GDP比重（簡(jiǎn)寫(xiě)為agrit）為解釋變量，稅收扭曲成本變化率為被解釋變量，構(gòu)建計(jì)量模型并進(jìn)行回歸估計(jì)，結(jié)果如下：
rrt=-100.1366+2.6227 servicet （7）
（-3.8675） （4.1553）
擬合度值：0.7927，F(xiàn)值：59.3022。
rrt = 36.3245-2.2810 agrit （8）
（5.2133） （-4.4570）
擬合度值：0.6400，F(xiàn)值：23.1066。
由回歸結(jié)果可知，第三產(chǎn)業(yè)比重的不斷提高，對(duì)國(guó)內(nèi)稅收超重負(fù)擔(dān)具有顯著的正向推動(dòng)作用；而農(nóng)業(yè)比重的不斷降低，也較明顯地引致了國(guó)內(nèi)稅收超重負(fù)擔(dān)額擴(kuò)大（因?yàn)檗r(nóng)業(yè)比重的系數(shù)顯著為負(fù)）。由此可見(jiàn)，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整和優(yōu)化，也是助推國(guó)內(nèi)稅收超重負(fù)擔(dān)擴(kuò)大的重要原因。
（四）國(guó)家稅收征管水平的強(qiáng)弱，是影響稅收超重負(fù)擔(dān)的重要因素
根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，在稅負(fù)一定的前提下，稅收征管水平的高低與宏觀稅負(fù)之間存在緊密聯(lián)系。從我國(guó)的實(shí)際出發(fā)，1994年實(shí)行新稅制以來(lái)，雖然政策變動(dòng)有松有緊，但宏觀稅負(fù)卻持續(xù)增加，因而對(duì)稅收超重負(fù)擔(dān)的擴(kuò)大帶來(lái)重要影響。這個(gè)事實(shí)充分表明，國(guó)家稅收征管水平是稅收超重負(fù)擔(dān)擴(kuò)大的一個(gè)重要原因。
緩解我國(guó)稅收超重負(fù)擔(dān)的路徑
稅收超重負(fù)擔(dān)的擴(kuò)大具有其合理性，并不是只有負(fù)面影響，而迫切需要解決的是使稅收超重負(fù)擔(dān)處于一個(gè)合理的位置，在可行的基礎(chǔ)上盡量減少稅收超重負(fù)擔(dān)，盡量消除其負(fù)面影響。
目前，我國(guó)宏觀稅負(fù)相對(duì)較高，稅負(fù)的上升不僅導(dǎo)致超額稅負(fù)增速上升；還導(dǎo)致效率損失超常增長(zhǎng)。根據(jù)上文對(duì)我國(guó)稅收超重負(fù)擔(dān)的定量分析可知，當(dāng)前我國(guó)稅收超重負(fù)擔(dān)日益加大，稅收對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的扭曲程度進(jìn)一步加劇。顯然，這對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展和民生的改善都是相當(dāng)不利的。特別是當(dāng)前我國(guó)正提倡區(qū)域一體化和城鄉(xiāng)一體化，實(shí)現(xiàn)融合發(fā)展，稅收超重負(fù)擔(dān)引致的經(jīng)濟(jì)效率損失將直接削減融合效率，從而放緩一體化進(jìn)程。因此，我國(guó)稅負(fù)的未來(lái)發(fā)展應(yīng)選擇稅負(fù)平滑的路徑，防止稅負(fù)出現(xiàn)大幅上升的現(xiàn)象。這一方面是由于目前我國(guó)的宏觀稅收負(fù)擔(dān)已經(jīng)突破合理界線，呈現(xiàn)“過(guò)高”特征，另一方面是由于我國(guó)宏觀稅收負(fù)擔(dān)的進(jìn)一步提升，將直接導(dǎo)致稅收超重負(fù)擔(dān)以更快的速率提升，也就是我國(guó)稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)帶來(lái)的效率損失也將出現(xiàn)超常的增長(zhǎng)。結(jié)合我國(guó)稅收超重負(fù)擔(dān)的基本變化特征及其成因，本文提出緩解我國(guó)稅收超重負(fù)擔(dān)的發(fā)展路徑：
（一）優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，縮短稅負(fù)差異
通過(guò)優(yōu)化稅制，降低稅收超額負(fù)擔(dān)，在我國(guó)仍有較大的改善空間，在目前以及今后的一段時(shí)期內(nèi)，我國(guó)基本能夠通過(guò)優(yōu)化稅制，以降低超重負(fù)擔(dān)稅負(fù)。但為了提高稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化效率，有必要通過(guò)政府引導(dǎo)，對(duì)市場(chǎng)加以規(guī)范。稅負(fù)應(yīng)根據(jù)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展具體的情況征收，對(duì)稅負(fù)高且經(jīng)濟(jì)發(fā)展落后的區(qū)域予以扶持。進(jìn)一步優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，對(duì)現(xiàn)有的轉(zhuǎn)移支付制度進(jìn)行完善，健全我國(guó)區(qū)域稅負(fù)制度。對(duì)于我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化應(yīng)從三個(gè)方面著手：一是以減稅為主以增稅為輔，考慮到我國(guó)現(xiàn)行的情況，應(yīng)刺激民間投資，輔助中小微型企業(yè)發(fā)展，調(diào)整我國(guó)企業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)區(qū)域就業(yè)；與此同時(shí)，根據(jù)區(qū)域經(jīng)濟(jì)及社會(huì)環(huán)境的具體情況，適當(dāng)增收環(huán)境稅、碳稅以及社會(huì)保障稅等新稅種。二是拓寬稅基實(shí)現(xiàn)增收，將優(yōu)化稅制、強(qiáng)化征管與擴(kuò)大稅基相結(jié)合，降低我國(guó)稅收赤字，在拓寬稅基的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)增收。三是以稅收中性為導(dǎo)向，將稅負(fù)降到既不導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)出現(xiàn)負(fù)面影響，也不會(huì)刺激經(jīng)濟(jì)過(guò)度膨脹，形成良好的稅負(fù)機(jī)制。
（二）發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，擴(kuò)大稅收來(lái)源
雖然第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展是助推國(guó)內(nèi)稅收超重負(fù)擔(dān)的重要?jiǎng)恿?，但第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展又是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的一大趨勢(shì)，因此要充分發(fā)揮第三產(chǎn)業(yè)的優(yōu)勢(shì)，并用轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的觀點(diǎn)看待問(wèn)題。第三產(chǎn)業(yè)作為附加值較高的產(chǎn)業(yè)，是增稅的主要來(lái)源。發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)是提高稅收的重要途徑，前文實(shí)證分析也證明第三產(chǎn)業(yè)比重對(duì)稅收提高具有顯著影響。第三產(chǎn)業(yè)對(duì)稅收的貢獻(xiàn)較大，作為高稅負(fù)的產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)不僅能夠增加經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)總額，而且能夠提高人民的生活質(zhì)量。因此，我國(guó)各級(jí)政府應(yīng)充分利用這一稅源，發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，提高第三產(chǎn)業(yè)比重。在優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的同時(shí)，優(yōu)化稅源結(jié)構(gòu)，提高稅源實(shí)力，不斷擴(kuò)充財(cái)稅力量，緩解政府財(cái)稅壓力也相對(duì)減輕居民的稅收負(fù)擔(dān)，優(yōu)化稅負(fù)結(jié)構(gòu)。這類稅收的增加有利于政府將更多資金投入公共服務(wù)事業(yè)，促進(jìn)資源進(jìn)一步優(yōu)化。
（三）強(qiáng)化稅收管理，降低稅收流失
稅負(fù)的公平不僅體現(xiàn)在稅法、稅制上，還體現(xiàn)在稅收管理上。我國(guó)征稅管理人員應(yīng)做到應(yīng)收盡收，提高稅收管理水平，減少偷稅漏稅行為，降低稅收的流失。實(shí)施科學(xué)化、精確化的管理方法，建立高科技的稅收管理平臺(tái)，強(qiáng)化稅收征收管理，明確征稅對(duì)象及征稅稅率。對(duì)于偷稅漏稅行為應(yīng)當(dāng)嚴(yán)懲，增加偷稅漏稅行為的機(jī)會(huì)成本，嚴(yán)厲打擊偷稅漏稅行為。調(diào)整稅收負(fù)擔(dān)及稅制結(jié)構(gòu)，避免稅收流失。
（四）改革考核機(jī)制，轉(zhuǎn)變政府職能
我國(guó)政府應(yīng)摒棄GDP績(jī)效觀，扭轉(zhuǎn)宏觀稅負(fù)與地方政府的商業(yè)化趨向，改革考核機(jī)制，轉(zhuǎn)變政府職能。過(guò)大的財(cái)政支出沖擊必定會(huì)增加經(jīng)濟(jì)的稅收負(fù)擔(dān)，因此要合理控制財(cái)政收入與財(cái)政支出，從根本上扼制過(guò)大的財(cái)政支出行為。同時(shí)，各級(jí)政府應(yīng)合理劃分事權(quán)和財(cái)權(quán)，提高我國(guó)公共支出效率，增加公共設(shè)施建設(shè)和公共用品投入，轉(zhuǎn)變政府職能，提高稅負(fù)的利用效率。
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第3篇：稅收產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)條件范文
其一，信息不對(duì)稱導(dǎo)致非稅成本的產(chǎn)生。稅務(wù)籌劃的非稅成本是指企業(yè)因?qū)嵤┒悇?wù)籌劃所產(chǎn)生的非稅收上成本變化。具體就是指稅務(wù)籌劃所引致增加的非稅收支出形式的其他成本。非稅成本是一個(gè)內(nèi)涵非常豐富的概念，在不同的納稅環(huán)境下，不同的稅收方案引發(fā)的非稅成本的內(nèi)容和形式也有所不同。在一般情況下，稅務(wù)籌劃的非稅成本包括成本、監(jiān)督成本、交易成本、機(jī)會(huì)成本、組織協(xié)調(diào)成本、隱形稅收、財(cái)務(wù)報(bào)告成本、信息披露成本、稅務(wù)籌劃咨詢費(fèi)用、沉沒(méi)成本和違規(guī)成本等。
非稅成本產(chǎn)生的原因有：（1）稅務(wù)籌劃須借助一系列的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)，而這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)又離不開(kāi)市場(chǎng)交易，而這就自然伴隨著契約的簽訂。市場(chǎng)是不完全的，這就意味著存在信息不對(duì)稱，而信息不對(duì)稱會(huì)導(dǎo)致逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)，逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)又會(huì)引發(fā)稅務(wù)籌劃非稅成本的產(chǎn)生。（2）外部環(huán)境的復(fù)雜性及人的認(rèn)知的局限性也是非稅成本產(chǎn)生的重要原因。在現(xiàn)實(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，理性經(jīng)濟(jì)人都是趨利性的，由于人的認(rèn)知的局限性，使得他們無(wú)法正確預(yù)料真實(shí)的市場(chǎng)價(jià)格，導(dǎo)致了非稅成本的產(chǎn)生。企業(yè)所處的客觀環(huán)境也是在不斷變化的，企業(yè)要隨時(shí)準(zhǔn)備應(yīng)對(duì)環(huán)境變化帶來(lái)的不良后果，稅務(wù)籌劃方案處在這樣的復(fù)雜環(huán)境中會(huì)產(chǎn)生大量的非稅成本。（3）稅收規(guī)則的約束。稅務(wù)籌劃是在一定的稅收環(huán)境下實(shí)施的，稅務(wù)籌劃的實(shí)施者是通過(guò)合法的手段達(dá)到稅后收益最大化的目的，但這就會(huì)減少國(guó)家的財(cái)政收入，不可能得到政府的鼓勵(lì)。因此，政府會(huì)不斷地完善稅法，減少稅法的漏洞，不斷地縮小了稅務(wù)籌劃實(shí)施空間。
其二，信息不對(duì)稱引起稅務(wù)籌劃的信息投資。企業(yè)獲取信息能力不同，則企業(yè)就處于不同的稅收地位。有的企業(yè)獲取信息能力較強(qiáng)，則處于稅務(wù)籌劃的優(yōu)勢(shì)地位，獲取信息能力弱的企業(yè)就處于劣勢(shì)地位。稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計(jì)、制定、執(zhí)行、評(píng)估和反饋的各個(gè)階段都和信息有著極為密切的聯(lián)系，而信息又是稅務(wù)籌劃方案一個(gè)非常重要的內(nèi)容。高質(zhì)量的稅收信息是一種稀缺資源，它必須具有準(zhǔn)確性和及時(shí)性才能滿足高質(zhì)量稅務(wù)籌劃方案的需求。獲取信息需要付出相應(yīng)的成本，稅務(wù)籌劃就需要平衡這種成本收益，以最低的成本獲取相應(yīng)較高質(zhì)量的信息。
其三，信息不對(duì)稱導(dǎo)致的隱性稅收。諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)斯科爾斯首先提出了顯性稅收和隱性稅收的概念。顯性稅收是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅收相關(guān)法律規(guī)定征收的稅收，即納稅人直接繳納給稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收。隱性稅收則指同等風(fēng)險(xiǎn)的兩種資產(chǎn)稅前投資回報(bào)率的差額，即有稅收優(yōu)惠的資產(chǎn)投資的企業(yè)以取得較低稅前收益率的形式間接支付給稅收機(jī)關(guān)的稅收。
企業(yè)的負(fù)擔(dān)不僅僅是顯性稅收，隱性稅收也是企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的重要組成部分，因此隱形稅收成為開(kāi)展稅務(wù)籌劃時(shí)不可忽視的一個(gè)因素。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃不僅要利用相關(guān)的稅收減免政策來(lái)減輕顯性稅收的負(fù)擔(dān)，而且還得通過(guò)各種手段來(lái)減輕隱性稅收的負(fù)擔(dān)?？傊悇?wù)籌劃終極目標(biāo)就是減輕顯性稅收與隱性稅收之和，使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)最小。
其四，信息不對(duì)稱引發(fā)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃面臨著諸多的不確定性，因此稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在是必然的。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源主要表現(xiàn)為納稅人的主觀判斷，包括對(duì)稅收政策的理解與判斷、對(duì)稅務(wù)籌劃條件的認(rèn)識(shí)與判斷等，但這種判斷和稅務(wù)機(jī)關(guān)的判斷可能存在一定的差異。而且稅務(wù)籌劃方案很難做到盡善盡美，存在著來(lái)自納稅人主觀判斷的風(fēng)險(xiǎn)。
二、信息不對(duì)稱下稅務(wù)籌劃分析
由此可見(jiàn)，信息獲取上的不對(duì)稱對(duì)稅務(wù)籌劃有著重大影響，非稅成本、隱性稅收及稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)都可以歸之為信息不對(duì)稱的經(jīng)濟(jì)后果。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃需要搜集很多信息，其中外部環(huán)境的信息是不可或缺的一個(gè)重要部分。外部環(huán)境包括企業(yè)所處的市場(chǎng)環(huán)境和稅收環(huán)境，這都是企業(yè)理財(cái)活動(dòng)中不可控因素，市場(chǎng)環(huán)境是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，稅收環(huán)境是稅務(wù)籌劃的外部條件，包括國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)發(fā)展前景、稅法、稅收政策等。在信息不對(duì)稱環(huán)境下，企業(yè)的稅務(wù)籌劃面臨著極大的不確定性，本文主要從市場(chǎng)環(huán)境來(lái)分析信息不對(duì)稱對(duì)稅務(wù)籌劃的影響。
對(duì)一個(gè)企業(yè)而言，選擇進(jìn)行或不進(jìn)行稅務(wù)籌劃需要考慮許多成本，包括直接成本、機(jī)會(huì)成本和風(fēng)險(xiǎn)成本。直接成本是一種顯而易見(jiàn)的成本，它是為了取得收益而發(fā)生的與之相關(guān)的成本；機(jī)會(huì)成本是指納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案而放棄其他潛在機(jī)會(huì)而損失的收益；風(fēng)險(xiǎn)成本主要是指由于稅務(wù)籌劃方案所帶來(lái)不良后果，主要是環(huán)境變化所造成的稅務(wù)籌劃方案不能實(shí)施帶來(lái)的損失。
假設(shè)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的籌劃成本中直接成本為C1，機(jī)會(huì)成本為C2，風(fēng)險(xiǎn)成本為C3，由于進(jìn)行稅務(wù)籌劃而獲得的節(jié)稅收益為T(mén)，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的概率為P，市場(chǎng)環(huán)境變化的概率為Q。
企業(yè)獲得節(jié)稅收益的矩陣如表1所示：
從表1的支付矩陣，可以得出企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃和不進(jìn)行稅務(wù)籌劃下的收益，分別設(shè)為M1、M2，
上面的分析用經(jīng)濟(jì)學(xué)來(lái)講就是指在市場(chǎng)環(huán)境變化的概率Q（T-C1 -C2）/（T+C3），則企業(yè)的最優(yōu)選擇是不進(jìn)行稅務(wù)籌劃；若市場(chǎng)環(huán)境的變化概率Q=（T-C1 -C2）/（T+C3），則企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃或不進(jìn)行稅務(wù)籌劃收益相等。
三、信息不對(duì)稱下的稅務(wù)籌劃契約安排――有效稅務(wù)籌劃
契約理論將企業(yè)視為利益相關(guān)者之間訂立的一系列契約組成的集合體，契約各方在契約條款約束下均是追求自身利益最大化的經(jīng)濟(jì)主體。由于契約雙方擁有不對(duì)稱信息，導(dǎo)致一方無(wú)法觀察到交易另一方的行為或進(jìn)行控制，即存在著“道德風(fēng)險(xiǎn)”問(wèn)題。這種情況增加了契約的簽訂及履行成本，甚至有時(shí)為了獲得其他方面更大的利益，交易方不得不放棄節(jié)稅計(jì)劃。企業(yè)稅務(wù)籌劃也會(huì)涉及到“道德風(fēng)險(xiǎn)”問(wèn)題，稅務(wù)籌劃的契約安排是一項(xiàng)復(fù)雜的活動(dòng)，企業(yè)在開(kāi)展稅務(wù)籌劃時(shí)必須考慮到由于信息不對(duì)稱所增加的成本。
早期的稅務(wù)籌劃被界定為“納稅人通過(guò)安排經(jīng)營(yíng)活動(dòng)使納稅最小化的能力”。這種傳統(tǒng)理論雖然簡(jiǎn)單明了，但沒(méi)有考慮成本，且只以納稅最小化為目標(biāo)。傳統(tǒng)的稅務(wù)籌劃理論存在缺陷，使得納稅最小化目標(biāo)的稅務(wù)籌劃逐漸退出稅務(wù)籌劃的主流理論，并隨之形成了現(xiàn)在的有效稅務(wù)籌劃理論。這完成了稅務(wù)籌劃思想的轉(zhuǎn)變，由納稅最小化向稅后收益最大化轉(zhuǎn)變。正如斯科爾斯所說(shuō)，稅務(wù)籌劃以“稅后收益最大化”為目標(biāo)。
有效稅務(wù)籌劃是一種在考慮現(xiàn)有各種對(duì)稅務(wù)籌劃方案有影響的約束條件下對(duì)企業(yè)最為有利的稅務(wù)籌劃方案。運(yùn)用契約理論的基本觀點(diǎn)和方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃是有效稅務(wù)籌劃理論的一個(gè)重要內(nèi)容。根據(jù)契約理論，面對(duì)不同邊際稅率的納稅人可以通過(guò)相互訂立契約共同受益。在完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，當(dāng)事人通過(guò)簽訂契約而開(kāi)展的稅務(wù)籌劃將實(shí)現(xiàn)納稅最小化。
有效稅務(wù)籌劃是一種以有效為目標(biāo)的全面的籌劃方案，它統(tǒng)籌兼顧了成本稅收成本和非稅成本。由于不確定性，有效信息在企業(yè)之間分布不對(duì)稱，導(dǎo)致不同的稅務(wù)籌劃方案會(huì)產(chǎn)生不同的包括非稅成本的交易成本。在非完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，即存在不確定性和交易費(fèi)用的情況下，各種因素權(quán)衡的結(jié)果卻常常會(huì)使有效稅務(wù)籌劃與納稅最小偏離。因?yàn)椴淮_定性引致一系列非稅成本的增加，而非稅成本的出現(xiàn)使稅務(wù)籌劃策略的選擇更加復(fù)雜。
此外，有效稅務(wù)籌劃要求策劃者在進(jìn)行投資和融資決策時(shí)，不僅考慮顯性稅收，還要考慮隱性稅收，以此達(dá)到稅收負(fù)擔(dān)最小的目的。有效稅務(wù)籌劃還要求策劃者認(rèn)識(shí)到，稅收僅僅是眾多經(jīng)營(yíng)成本中的一種，在稅務(wù)籌劃策劃過(guò)程中不僅要考慮稅收成本，還需考慮稅收之外的其他成本，如果要實(shí)施某些提議的稅務(wù)籌劃方案，可能會(huì)帶來(lái)極大的商業(yè)重組成本。有效稅務(wù)籌劃在實(shí)施稅后收益最大化的決策規(guī)則時(shí)要充分考慮稅收成本所帶來(lái)的影響，以及其他經(jīng)營(yíng)成本的影響。
交易雙方訂立合作契約，可以降低交易費(fèi)用，緩解信息不對(duì)稱問(wèn)題。在稅收體系中，不同的納稅人處于不同的地位，這就決定了企業(yè)所獲得的稅前利潤(rùn)是不同的。例如，有兩種投資方案，他們具有相同的投資收益率（稅前），但是這兩種投資方案在稅收地位上不一樣，一種能獲取稅收優(yōu)惠，一種不能獲得，那么能獲取稅收優(yōu)惠的投資就因?yàn)榇嬖谶M(jìn)行稅務(wù)籌劃的操作空間而受到投資者的熱衷，投資者可以獲得較高的稅后利潤(rùn)率。這種稅后利潤(rùn)率的不同將改變投資的價(jià)格，使稅后利潤(rùn)率高的投資價(jià)格上升，直到兩種投資的稅后利潤(rùn)率相同。企業(yè)間可以通過(guò)訂立契約而達(dá)到共同受益的目標(biāo)。因此，從某種程度上講，這種契約實(shí)現(xiàn)了稅務(wù)籌劃的帕累托改進(jìn)。
四、結(jié)論
任何稅務(wù)籌劃方案都是在一定的時(shí)間、一定的稅收法律環(huán)境條件下，以企業(yè)搜集到的信息為基礎(chǔ)制定的，具有明顯的針對(duì)性和實(shí)效性。企業(yè)無(wú)法獲得進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案所需的全部信息，這就造成了信息的不對(duì)稱，信息不對(duì)稱又增加了企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的成本。所以一個(gè)成功的稅務(wù)籌劃方案不是以稅負(fù)最小為目的，而是以稅后收益最大化為目的。本文在進(jìn)行稅務(wù)籌劃博弈分析的基礎(chǔ)上，提出了有效稅務(wù)籌劃的契約選擇，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅后收益最大化。
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第4篇：稅收產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)條件范文
關(guān)鍵詞：轉(zhuǎn)移支付 粘蠅紙效應(yīng) 效果
一、轉(zhuǎn)移支付概述
財(cái)政轉(zhuǎn)移支付一般分為兩大類：一類是有條件轉(zhuǎn)移支付；另一類是無(wú)條件轉(zhuǎn)移支付。有條件轉(zhuǎn)移支付又稱公式化轉(zhuǎn)移支付或?qū)ｍ?xiàng)撥款。中央政府在提供專項(xiàng)撥款時(shí)，會(huì)在一定程度上指明資金用途，地方政府需在規(guī)定用途上使用資金。有條件轉(zhuǎn)移支付又可分為配套撥款和非配套撥款。配套撥款是指地方政府必須自籌到一定數(shù)量款項(xiàng)，才有資格獲得中央政府的撥款。即中央和地方政府共同出資完成某一項(xiàng)目或?qū)崿F(xiàn)某一政策目標(biāo)。無(wú)條件轉(zhuǎn)移支付又稱一般性轉(zhuǎn)移支付，它不限定款項(xiàng)的使用范圍，地方政府可自主安排使用撥款。無(wú)條件轉(zhuǎn)移支付主要目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)財(cái)政均等化。
二、“粘蠅紙效應(yīng)”對(duì)轉(zhuǎn)移支付效應(yīng)的影響
⑴什么是“粘蠅紙效應(yīng)”
一般認(rèn)為,不同撥款對(duì)受補(bǔ)政府的支出影響是不同的，即不同撥款所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)是不同的。對(duì)受補(bǔ)政府而言，轉(zhuǎn)移支付會(huì)產(chǎn)生收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。西方經(jīng)濟(jì)學(xué)者以社區(qū)無(wú)差異曲線和預(yù)算約束線作為分析工具，認(rèn)為無(wú)條件轉(zhuǎn)移支付會(huì)產(chǎn)生收入效應(yīng)，增加地方政府收入，從而增加轄區(qū)內(nèi)公共產(chǎn)品供給。同時(shí)，無(wú)條件轉(zhuǎn)移支付會(huì)產(chǎn)生“漏出效應(yīng)”。地方政府因?yàn)楂@得無(wú)條件撥款收入增加，在支出不變的前提下，地方政府會(huì)減少稅收，非公共部門(mén)會(huì)保留更多財(cái)富，從而私人物品的消費(fèi)會(huì)受到刺激。因此無(wú)條件轉(zhuǎn)移支付使公共物品消費(fèi)增加的同時(shí)也會(huì)使私人物品消費(fèi)增加；有條件轉(zhuǎn)移支付會(huì)產(chǎn)生替代效應(yīng)，使受補(bǔ)助項(xiàng)目成本降低，地方政府把更多資源從非補(bǔ)助項(xiàng)目轉(zhuǎn)移到受補(bǔ)助項(xiàng)目，更多的貨幣被投向公共物品領(lǐng)域進(jìn)行消費(fèi)，從而替代私人物品的消費(fèi)。
從表面上看，無(wú)條件撥款對(duì)地方財(cái)政支出的影響相當(dāng)于給地方政府增加了一筆收入，使地方公共產(chǎn)品消費(fèi)增加的同時(shí)，私人產(chǎn)品消費(fèi)也增加。從這個(gè)角度看，無(wú)條件撥款相當(dāng)于減少地方政府向中央上繳的稅收數(shù)額，同樣數(shù)額的撥款和稅收減免，對(duì)受補(bǔ)的地方政府是應(yīng)當(dāng)具有同樣效應(yīng)的。但分析表明兩者對(duì)地方政府支出的影響有較大區(qū)別。經(jīng)濟(jì)學(xué)家格雷里奇經(jīng)過(guò)實(shí)證研究指出，在長(zhǎng)期內(nèi)，中央政府的總量撥款比對(duì)地方政府上繳稅款的減免更能刺激地方政府的支出。當(dāng)轄區(qū)成員凈收入增加1美元時(shí)，地方政府支出增加0.05-0.1美元；當(dāng)中央政府撥款增加1美元時(shí)，地方政府支出增加0.4-1美元。這個(gè)結(jié)論表明無(wú)條件撥款并非稅收減免的面紗。中央對(duì)地方政府的補(bǔ)助與地方居民收入增加對(duì)地方公共開(kāi)支的效果是不能完全替代的，地方政府對(duì)中央政府撥款帶來(lái)的預(yù)算支出，沒(méi)有對(duì)待本地稅收增長(zhǎng)帶來(lái)的預(yù)算支出那樣珍惜。這一現(xiàn)象即“粘蠅紙效應(yīng)”。
⑵“粘蠅紙效應(yīng)”在我國(guó)產(chǎn)生的條件
要提高我國(guó)轉(zhuǎn)移支付使用效率，盡量避免“粘蠅紙效應(yīng)”的影響，首先需要了解“粘蠅紙效應(yīng)”在我國(guó)產(chǎn)生的條件：
①信息不對(duì)稱是“粘蠅紙效應(yīng)產(chǎn)生的直接原因。政府不能完全了解民眾需求方面的信息，只能按照某一階級(jí)所代表的利益進(jìn)行決策。民眾對(duì)政府的決策及公共品供給信息也不能完全了解，并且大多數(shù)民眾都普遍認(rèn)為政府會(huì)將財(cái)政撥款用于公共部門(mén)，從而降低了本地區(qū)公共品供給價(jià)格。這種信息不對(duì)稱導(dǎo)致轄區(qū)居民的財(cái)政幻覺(jué)，從而刺激居民對(duì)公共品的消費(fèi)。
②政府官員對(duì)自身利益的追其是“粘蠅紙效應(yīng)”產(chǎn)生的條件之一。由于政府官員與轄區(qū)成員兩者之間的利益具有差異性。在追求自身福利最大化動(dòng)機(jī)的驅(qū)動(dòng)下，政府官員更傾向于將撥款投向公共部門(mén)，在滿足居民對(duì)公共品的需求之外，也同時(shí)實(shí)現(xiàn)了自身在政治上、經(jīng)濟(jì)上福利的增加。
③我國(guó)現(xiàn)階段民主決策機(jī)制和利益表達(dá)機(jī)制不完善也是“粘蠅紙效應(yīng)”產(chǎn)生的原因之一。建立完善的社會(huì)利益表達(dá)機(jī)制是提高公共決策透明度，健全政府科學(xué)民主決策機(jī)制的重要前提。公共決策是以政府部門(mén)為決策主體做出的干預(yù)經(jīng)濟(jì)的決策，它比市場(chǎng)為主體的市場(chǎng)決策復(fù)雜得多。官僚出于理性經(jīng)濟(jì)人的考慮，可以借助提供公共物品的壟斷權(quán)，使用行政手段創(chuàng)造各種不平等競(jìng)爭(zhēng)條件維護(hù)小部分群體的利益。而民主決策機(jī)制和利益表達(dá)機(jī)制的不完善使社會(huì)公眾不能準(zhǔn)確地表達(dá)自身對(duì)公共品的偏好和需求，并且前面所提的信息不對(duì)稱加重了公共決策的低透明性，從而使“粘蠅紙效應(yīng)”產(chǎn)生。
④我國(guó)現(xiàn)階段相關(guān)利益約束機(jī)制即監(jiān)督機(jī)制不完善為“粘蠅紙效應(yīng)”產(chǎn)生提供條件。由于監(jiān)督者對(duì)政府和政府行為的信息擁有不對(duì)稱和不完全，政府機(jī)構(gòu)比民眾擁有更多關(guān)于公共產(chǎn)品的信息，現(xiàn)階段我國(guó)立法機(jī)構(gòu)和居民大都是在缺乏足夠信息的情況下來(lái)監(jiān)督政府行為的。政府和官僚的公共決策不能有效地處在民眾監(jiān)督之下，產(chǎn)生了公共產(chǎn)品被低效使用及尋租的可能性，“粘蠅紙效應(yīng)”因而產(chǎn)生。
三、“粘蠅紙效應(yīng)”對(duì)完善我國(guó)轉(zhuǎn)移支付制度的啟示
①盡量消除基層政府和轄區(qū)居民之間的信息不對(duì)稱。不斷完善轉(zhuǎn)移支付資金使用過(guò)程中的民主決策機(jī)制和民眾的利益表達(dá)機(jī)制，如政務(wù)公開(kāi)、陽(yáng)光財(cái)政等制度。通過(guò)此種方式，民眾能更好了解政府資金使用目的和使用情況，同時(shí)民眾需求表達(dá)渠道更加暢通和多樣化，最終在轉(zhuǎn)移支付制度中達(dá)到“錢(qián)為民所用”的效果。
②完善轉(zhuǎn)移支付相關(guān)的監(jiān)督制度。轉(zhuǎn)移支付資金下?lián)艿降胤胶螅瑧?yīng)加強(qiáng)對(duì)地方轉(zhuǎn)移支付資金使用情況和使用效率的追蹤和監(jiān)督。根據(jù)不同的撥款方式和撥款目的，建立不同的轉(zhuǎn)移支付考核指標(biāo)和考核體系，對(duì)資金使用的社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行考核；同時(shí)充分發(fā)揮各種監(jiān)督力量，對(duì)決策制定主體進(jìn)行有效監(jiān)督，盡量規(guī)避轉(zhuǎn)移支付資金使用中存在的浪費(fèi)和尋租等現(xiàn)象。
③根據(jù)轉(zhuǎn)移支付不同目標(biāo)選擇合適的撥款方式。上級(jí)政府應(yīng)根據(jù)根據(jù)地方政府當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)氐木唧w情況和需求，選擇使用有條件轉(zhuǎn)移支付或無(wú)條件轉(zhuǎn)移支付。若是為了增加地方某一公共產(chǎn)品提供數(shù)量或?yàn)榱酥卫磔爡^(qū)間正外部性，則更宜采用有條件轉(zhuǎn)移支付。通過(guò)對(duì)規(guī)定資金的具體用途和使用方式進(jìn)行明確規(guī)定并有效監(jiān)管，可以減少地方政策決策者擴(kuò)大開(kāi)支的誘因及尋租的可能性。
④根據(jù)不同地區(qū)的情況對(duì)現(xiàn)行轉(zhuǎn)移支付制度的類型結(jié)構(gòu)和資金的地區(qū)分配結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整。張恒龍（2007）對(duì)不同類型的轉(zhuǎn)移支付對(duì)地方財(cái)政努力地影響進(jìn)行研究，認(rèn)為不同類型的轉(zhuǎn)移支付對(duì)地方財(cái)政努力地影響是不同的。鼓勵(lì)地方增收的稅收返還對(duì)地方財(cái)政努力產(chǎn)生正向激勵(lì)作用，而作為總量補(bǔ)貼的財(cái)力性轉(zhuǎn)移支付產(chǎn)生了負(fù)向激勵(lì)作用。同時(shí)，同樣數(shù)量的轉(zhuǎn)移支付對(duì)西部地區(qū)比對(duì)中、東部地區(qū)產(chǎn)生了更大的正向激勵(lì)。因此，應(yīng)根據(jù)不同地區(qū)的具體實(shí)際作多層次、多角度思考，使轉(zhuǎn)移支付資金效用最大化。
參考文獻(xiàn)：
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第5篇：稅收產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)條件范文
【關(guān)鍵詞】確認(rèn)基礎(chǔ) 稅會(huì)差異 納稅調(diào)整
一、稅會(huì)確認(rèn)基礎(chǔ)差異的理論分析
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)的計(jì)量或確認(rèn)基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，以權(quán)利義務(wù)發(fā)生的時(shí)間來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，即權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)確認(rèn)的時(shí)間基礎(chǔ)。僅有少許業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制，如捐贈(zèng)收入、稅費(fèi)返還等。
企業(yè)所得稅法明確規(guī)定．應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則計(jì)算應(yīng)納稅所得額．即經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或交易導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際獲取或擁有對(duì)某一利益的控制權(quán)時(shí)．就表明企業(yè)已產(chǎn)生收入，納稅義務(wù)隨之產(chǎn)生。但是對(duì)諸多的事項(xiàng)仍然采用收付實(shí)現(xiàn)制，除捐贈(zèng)所得、稅費(fèi)返還所得采用收付實(shí)現(xiàn)制以外，資產(chǎn)損失、債務(wù)豁免、分成方式取得產(chǎn)品收入等均采用實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行確認(rèn)：而股權(quán)投資持有收益、對(duì)分期收款銷(xiāo)售商品收入及持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的收入、利息收入、租金收入等的確認(rèn)采用了近似于收付實(shí)現(xiàn)制的權(quán)責(zé)發(fā)生制，因?yàn)閷?duì)此類收入的確認(rèn)，既不是在實(shí)際收款時(shí)確認(rèn)收入．也不是在業(yè)務(wù)完成或到期時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，而是按被投資方做出利潤(rùn)分配決定日或雙方事先約定的收付款時(shí)間作為收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間．并以此時(shí)間作為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。
并且稅法上對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的采用，不是完全參照會(huì)計(jì)上的權(quán)責(zé)發(fā)生制的內(nèi)涵來(lái)使用的，尤其是在對(duì)扣除類事項(xiàng)的處理上，其不只是看相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生與否，而且還要看其是否取得了符合稅法要求的依據(jù)。否則不得在稅前扣除。尤其是在對(duì)跨年度費(fèi)用項(xiàng)目的處理方面．會(huì)計(jì)分期確認(rèn)的費(fèi)用，在辦理企業(yè)所得稅匯算清繳之前若沒(méi)有取得合法的支付依據(jù)，當(dāng)期不允許在稅前扣除，只能結(jié)轉(zhuǎn)至下年度扣除，無(wú)疑造成企業(yè)提前繳納企業(yè)所得稅。
雖然兩者都認(rèn)可權(quán)責(zé)發(fā)生制。但是名同實(shí)不同，稅法上的權(quán)責(zé)發(fā)生制．在收入方面盡可能的采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，在費(fèi)用扣除方面能不采用就不采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，如沒(méi)有取得合法的憑據(jù)則不能扣除。這與世界上大多數(shù)國(guó)家實(shí)際采用的是修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則基本一致。在美國(guó)稅制中，有一條著名的定律，即克拉尼斯基定律，它可以充分說(shuō)明修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的真諦：“如果納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法致使收益立即得到確認(rèn)，而費(fèi)用永遠(yuǎn)得不到確認(rèn)，稅務(wù)當(dāng)局可能會(huì)因其所得稅目的允許采用這種會(huì)計(jì)方法；如果納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法致使收益永遠(yuǎn)得不到確認(rèn)，而費(fèi)用立即得到確認(rèn)，稅務(wù)當(dāng)局可能會(huì)因其所得稅目的不允許采用這種會(huì)計(jì)方法”。稅法之所以接受權(quán)責(zé)發(fā)生制是有條件的，強(qiáng)調(diào)的是其有用性，將稅收保全、便利征管、乃至反避稅置于其上。
會(huì)計(jì)上主要是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際發(fā)生與否來(lái)確認(rèn)相應(yīng)的權(quán)利與義務(wù)。通常需要分期確認(rèn)，不只是按照雙方約定的收付款時(shí)間來(lái)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)與否。僅就此來(lái)看，稅法上的權(quán)責(zé)發(fā)生制。較為接近于收付實(shí)現(xiàn)制；會(huì)計(jì)上的權(quán)責(zé)發(fā)生制，才是本義上的權(quán)責(zé)發(fā)生制。
二、勞務(wù)收入確認(rèn)產(chǎn)生的差異
2008年度寶連公司有～個(gè)項(xiàng)目因受金融危機(jī)的影響，加之國(guó)內(nèi)該行業(yè)產(chǎn)能過(guò)剩，于2008年年中已經(jīng)緩建，并且短期內(nèi)復(fù)建的可能性較小。寶連公司按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中謹(jǐn)慎性原則的要求，將該項(xiàng)目已經(jīng)發(fā)生的建造成本13,000,000．00元全部確認(rèn)為營(yíng)業(yè)成本，將已經(jīng)收到的價(jià)款4,700,000．00元確認(rèn)為收入，從而導(dǎo)致該項(xiàng)目營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)成本之間出現(xiàn)嚴(yán)重的配比不合理。該項(xiàng)目合同價(jià)款45,000,000,00元，按照工程形象進(jìn)度推算，該項(xiàng)目已完工約32％。
按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收人。在確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入時(shí)，應(yīng)同時(shí)滿足以下條件：(1)、收入的金額能夠可靠的計(jì)量；(2)、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；(3)、交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；(4)、交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。因該項(xiàng)目的停工，余下工程款在短期內(nèi)難以滿足“相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”的要求，因此寶連公司對(duì)來(lái)收到款項(xiàng)的部分暫未確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入。
在企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例中，對(duì)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)條件沒(méi)有做出具體的規(guī)定，但國(guó)家稅務(wù)總局在2008年10月出臺(tái)的《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2008]875號(hào))中對(duì)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)條件作了專門(mén)的規(guī)定．在遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和實(shí)質(zhì)重于形式原則的基礎(chǔ)上，確定了與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于勞務(wù)收人確認(rèn)條件基本一致的規(guī)定，但除“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”之外。企業(yè)所得稅法之所以不考慮相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益能否流入的問(wèn)題。目的無(wú)外乎在于保證稅收的按期實(shí)現(xiàn)。
因企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法規(guī)關(guān)于收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不一致而產(chǎn)生的差異，應(yīng)做納稅調(diào)整。按照工程形象完工進(jìn)度計(jì)算，稅收上應(yīng)確認(rèn)的收入14,400,000．00元，會(huì)計(jì)已確認(rèn)收入與按稅法規(guī)定已實(shí)現(xiàn)收入相差9,700,000．00元，應(yīng)補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅金及附加323,010．00元。該項(xiàng)目應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額9,376,990．00元，但在納稅申報(bào)時(shí)對(duì)該收入差額、補(bǔ)繳的營(yíng)業(yè)稅金及附加應(yīng)分別做納稅調(diào)整，即調(diào)增應(yīng)納稅所得額9,700,000．00元，調(diào)減應(yīng)納稅所得額323,010．00元。
寶連公司在確認(rèn)該勞務(wù)收入時(shí)，會(huì)計(jì)與稅法產(chǎn)生差異的原因在于確認(rèn)基礎(chǔ)不同：會(huì)計(jì)上在確認(rèn)該收入時(shí)，凸現(xiàn)出謹(jǐn)慎性原則優(yōu)于權(quán)責(zé)發(fā)生制的使用；而稅法遵循的是權(quán)責(zé)發(fā)生制。該差異屬于可抵減暫時(shí)性差異。即可以調(diào)減未來(lái)的應(yīng)納稅所得額。
三、權(quán)益法核算股權(quán)投資持有損益時(shí)所產(chǎn)生的差異
寶連公司對(duì)寶成公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資占寶成公司有表決權(quán)資本的40％，采用權(quán)益法核算該長(zhǎng)期股權(quán)投資。寶連公司于2008年度對(duì)該股權(quán)投資所確認(rèn)的投資收益為1000萬(wàn)元。寶成公司按年度分配利潤(rùn)。本年度從寶成公司分得的現(xiàn)金股利為600萬(wàn)元。
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，投資方在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損的份額(法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈損益除外)，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。分得的現(xiàn)金股利，一般是要沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值中的“損益調(diào)整”明細(xì)科目。
企業(yè)所得稅法規(guī)定，投資方在持有股權(quán)投資期間應(yīng)將其所享有的全部現(xiàn)金股利或紅利，確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益。同時(shí)企業(yè)所得稅法還規(guī)定，符合條件居民企業(yè)之間的股權(quán)性投資收益，在投資方與被投資方之間無(wú)論是否存在企業(yè)所得稅稅率差，都免于繳納企業(yè)所得稅。該條件包括：(1)居民企業(yè)直接投資于其它居民企業(yè)的權(quán)益性投資所得；(2)是不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。同時(shí)滿足這兩個(gè)條件的股權(quán)性投資收益．如股息、紅利等為免稅收入；不同時(shí)滿足條件的，則要全額做納稅調(diào)增。此
點(diǎn)不同于舊的企業(yè)所得稅法規(guī)，在原企業(yè)所得稅法規(guī)中對(duì)投資方分得的現(xiàn)金股利等，要根據(jù)投資方與被投資方所適用的企業(yè)所得稅稅率差部分補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。
如果被投資方?jīng)]有分配利潤(rùn)，應(yīng)將投資方采用權(quán)益法所確認(rèn)的投資收益(或損失)，全額調(diào)減(或調(diào)增)應(yīng)納稅所得額。若被投資方分配了利潤(rùn)，按照2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳表的填制要求，首先應(yīng)將投資方按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求所確認(rèn)的投資損益與按稅法規(guī)定所確認(rèn)投資收益的差額作納稅調(diào)整，該差額若是正數(shù)，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額；該差額若是負(fù)數(shù)，則應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，然后再按稅法的規(guī)定對(duì)現(xiàn)金分紅所得做納稅調(diào)減。這樣做雖然符合企業(yè)所得稅年度匯算清繳納稅申報(bào)表的填制要求，但不便于理解，我們不妨換個(gè)思路：把會(huì)計(jì)上按權(quán)益法所確認(rèn)的投資收益與按企業(yè)所得稅法要求所確認(rèn)的股權(quán)性投資所得分別做納稅調(diào)整，不但結(jié)果是一樣的，而且更便于掌握。第一，對(duì)會(huì)計(jì)上按權(quán)益法所確認(rèn)的投資收益或投資損失。分別做納稅調(diào)減或是納稅調(diào)增。第二，對(duì)投資方所分得的現(xiàn)金股利，在被投資方宣告利潤(rùn)分配時(shí)先將其確認(rèn)為股權(quán)投資所得，調(diào)增應(yīng)納稅所得額；然后再將其作為免稅收人等額調(diào)減應(yīng)納稅所得額，最后結(jié)果相當(dāng)于對(duì)應(yīng)納稅所得額沒(méi)有任何影響。但是，不能不做納稅調(diào)整，如果不確認(rèn)股權(quán)投資所得，就違背了企業(yè)所得稅法對(duì)股權(quán)投資收益確認(rèn)的要求；同時(shí)等額做納稅調(diào)減，是企業(yè)所得稅法對(duì)符合條件的股權(quán)投資收益實(shí)行稅收優(yōu)惠的具體體現(xiàn)。另外，如果股權(quán)性投資分配所得．不符合免稅條件的話，要全額做納稅調(diào)增。
寶連公司2008年度匯算清繳時(shí)將對(duì)寶成公司按權(quán)益法所確認(rèn)的投資收益1000萬(wàn)元全額做了納稅調(diào)減。對(duì)分得的600萬(wàn)元現(xiàn)金股剎．先是全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額，而后再等額做納稅調(diào)減。但在企業(yè)所得稅年度匯算清繳表中體現(xiàn)為，先將會(huì)計(jì)所確認(rèn)的股權(quán)投資收益1000萬(wàn)元與所分得的現(xiàn)金股利600萬(wàn)元之差額400萬(wàn)元，在附表十一長(zhǎng)期股權(quán)投資所得(損失)明細(xì)表中做納稅調(diào)減；然后，將該400萬(wàn)元作為免稅收入在附表五稅收優(yōu)惠明細(xì)表中另做納稅調(diào)減。
第6篇：稅收產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)條件范文
關(guān)鍵詞：科技創(chuàng)新；企業(yè)所得稅；稅收優(yōu)惠；政策
一、引言
稅收是我們國(guó)家財(cái)政的最基本來(lái)源，具有無(wú)償性、強(qiáng)制性以及固定性的特點(diǎn)，稅收對(duì)合理分配社會(huì)資源，調(diào)整社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的重要作用。稅收的優(yōu)惠政策，能夠在很大程度上到對(duì)稅收進(jìn)行調(diào)節(jié)，是國(guó)家政府通過(guò)稅收的辦法對(duì)納稅的主體進(jìn)行收入調(diào)節(jié)的一種較為直接的方式，如此的話，那么，我們可以明顯發(fā)現(xiàn)，企業(yè)乃至其法人的行為也常常會(huì)受到很大程度的影響?，F(xiàn)階段我國(guó)已經(jīng)頒布和出臺(tái)了多種能夠影響包括各類企業(yè)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)組織進(jìn)行科技創(chuàng)新的政策以及制度，并且稅收種類以及作用也各不相同。而這其中，我們知道，企業(yè)所得稅占有重要地位。我們國(guó)家的相關(guān)部門(mén)通過(guò)減少或者是免去對(duì)這項(xiàng)稅金的征繳，或者是其他手段，來(lái)制定鼓勵(lì)科技創(chuàng)新企業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策。能夠在很大程度上促使某個(gè)企業(yè)，進(jìn)一步擴(kuò)大到整個(gè)產(chǎn)業(yè)的積極、快速發(fā)展，也能夠使相關(guān)企業(yè)在技術(shù)方面得到很大的提高。
在當(dāng)前階段，我國(guó)政府所參照實(shí)行的企業(yè)所得稅標(biāo)準(zhǔn)，大大鼓勵(lì)了企業(yè)進(jìn)行科技創(chuàng)新，其各方面的優(yōu)惠政策主要大體上以下面幾個(gè)方面為主。
二、減免稅率
對(duì)于我們國(guó)家的具有高新技術(shù)的企業(yè)，相關(guān)機(jī)構(gòu)要按照減百分之十五的稅率來(lái)征收其企業(yè)所得稅。我們國(guó)家已經(jīng)通過(guò)的并自2008年起開(kāi)始實(shí)行的《企業(yè)所得稅法》中，有條例對(duì)減免的稅率進(jìn)行了明確的說(shuō)明，其中第二十八條規(guī)定，對(duì)于在我們國(guó)家處于比較重要地位的、需要國(guó)家扶持的以高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為主的企業(yè)，減按百分之十五的稅率來(lái)進(jìn)行企業(yè)所得稅的征收。
新的稅法對(duì)高新技術(shù)企業(yè)在企業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠政策上，與之前所實(shí)施的優(yōu)惠政策相比，具有較為明顯的區(qū)別和變化，首先，我們國(guó)家在之前所實(shí)行的對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策，主要針對(duì)某個(gè)地區(qū)，而新的優(yōu)惠政策則是面向整個(gè)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，這樣不僅有利于形成集群化優(yōu)勢(shì)，更能夠在很大程度上激發(fā)企業(yè)自主創(chuàng)新的積極性；其次，之前的優(yōu)惠政策規(guī)定對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，自其盈利起，兩年內(nèi)對(duì)該企業(yè)不征收企業(yè)所得稅，而現(xiàn)行的優(yōu)惠政策則是改變之前的規(guī)定，變成減按百分之十五的稅率征收，這樣一來(lái)使政策具有長(zhǎng)遠(yuǎn)性，也更有利于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的長(zhǎng)久穩(wěn)定發(fā)展；而且我國(guó)在新的高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策上，首次實(shí)現(xiàn)了內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)稅收政策的一致，這是一個(gè)非常關(guān)鍵的突破，也更有利于我國(guó)發(fā)展中的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)能夠及時(shí)獲得各方面的資金支持，這對(duì)于一個(gè)企業(yè)的發(fā)展來(lái)說(shuō)至關(guān)重要；另外，之前國(guó)家對(duì)于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠辦法，僅僅體現(xiàn)在政策上，而現(xiàn)階段該政策已經(jīng)以法律的形式被規(guī)范下來(lái)，從而更加具有執(zhí)行效力，也更能夠保證我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展；最后，與之前我國(guó)所實(shí)行的高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策所不同的是，新的政策對(duì)于企業(yè)的違規(guī)行為做出了明確的說(shuō)明和界定，并表明了其具體處理辦法，這也是將政策法制化的直接表現(xiàn)之一。
我們還應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，當(dāng)某個(gè)企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的時(shí)候，其納稅人可以享受一定的減免稅率，即企業(yè)所得稅15%稅率，并以此繳納相關(guān)稅費(fèi)，但是要在指定的時(shí)間段內(nèi)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)出具相關(guān)材料，具體包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是國(guó)家支持的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的對(duì)象，相關(guān)項(xiàng)目的研發(fā)支出情況，其所經(jīng)營(yíng)的高新技術(shù)項(xiàng)目在其總體收入中所占的比例，以及企業(yè)中高學(xué)歷人才或者負(fù)責(zé)研發(fā)的人員占其員工總數(shù)的比例情況，等等。
三、鼓勵(lì)軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)的相關(guān)優(yōu)惠政策
我國(guó)在2008年初，在頒布實(shí)行《企業(yè)所得稅法》之后，有關(guān)部門(mén)接連出臺(tái)了相關(guān)文件，對(duì)所頒布的法律進(jìn)行補(bǔ)充和說(shuō)明，其中比較重要的是對(duì)高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策的相關(guān)問(wèn)題的詳細(xì)說(shuō)明以及規(guī)定。而對(duì)于激勵(lì)軟件技術(shù)產(chǎn)業(yè)以及集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的相應(yīng)的優(yōu)惠政策做出了特別的詳細(xì)的說(shuō)明，具體如下：
1.在我們國(guó)家境內(nèi)的軟件企業(yè)需經(jīng)過(guò)認(rèn)定方可根據(jù)規(guī)定享受相應(yīng)的優(yōu)惠政策；
2.當(dāng)年沒(méi)有享受所得稅優(yōu)惠政策的軟件企業(yè)，其稅費(fèi)減按百分之十的稅率征收；
3.企業(yè)工作人員的培訓(xùn)費(fèi)用，在計(jì)算稅費(fèi)時(shí)應(yīng)將其扣除；
4.集成電路企業(yè)享受與軟件企業(yè)相同的待遇；
5.集成電路企業(yè)其生產(chǎn)設(shè)備經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)后可以根據(jù)情況縮短其折舊的年限；
6.高新技術(shù)企業(yè)的規(guī)模、經(jīng)營(yíng)時(shí)間、主營(yíng)業(yè)務(wù)不同，其所享受的稅收優(yōu)惠政策也往往各不相同；
7.對(duì)于其他特殊情況，經(jīng)過(guò)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)后個(gè)別項(xiàng)目和費(fèi)用可以不計(jì)入征稅范圍。
四、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入減免企業(yè)所得稅
《企業(yè)所得稅法》中有條例規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓的時(shí)候，如果符合相應(yīng)的條件，那么國(guó)家可以對(duì)其不征繳企業(yè)所得稅，或者是根據(jù)規(guī)定相應(yīng)的減少所征繳的數(shù)額?！秾?shí)施條例》對(duì)這一點(diǎn)給出了十分清晰的說(shuō)明，在該納稅的年度之內(nèi)，在企業(yè)進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓時(shí)，對(duì)于其所得小于五百萬(wàn)元的數(shù)額，不對(duì)其進(jìn)行企業(yè)所得稅的征繳，而超過(guò)的部分，對(duì)其所得稅進(jìn)行減半征收。
五、研發(fā)費(fèi)用稅前的扣除辦法
我們國(guó)家頒布并已經(jīng)開(kāi)始實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》的30條規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)的一部分支出費(fèi)用，在進(jìn)行應(yīng)當(dāng)納稅的企業(yè)所得數(shù)額的時(shí)候，對(duì)其可以進(jìn)行加計(jì)扣除，其具體支出項(xiàng)目包括：進(jìn)行新的技術(shù)以及產(chǎn)品的研發(fā)的時(shí)候所產(chǎn)生的費(fèi)用，進(jìn)行新的工藝開(kāi)發(fā)時(shí)所產(chǎn)生的必要支出，等等?！秾?shí)施條例》的95條對(duì)這一點(diǎn)進(jìn)行了相應(yīng)的說(shuō)明，同時(shí)我們國(guó)家在2008年又出臺(tái)了新的辦法，進(jìn)一步對(duì)有關(guān)法規(guī)以及條例進(jìn)行了解釋和說(shuō)明。
能夠進(jìn)行完整的財(cái)務(wù)核算，并且能夠處理好各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)，可以對(duì)幾項(xiàng)在進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)時(shí)所產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行比例為百分之五十的加計(jì)扣除，其具體項(xiàng)目包括以下幾大類：
1.設(shè)計(jì)研發(fā)新的產(chǎn)品時(shí)所產(chǎn)生的研發(fā)設(shè)計(jì)費(fèi)用，制定新的工藝流程時(shí)所產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用和企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)時(shí)所必須進(jìn)行的使用各類資料以及輔助工具時(shí)所產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用；
2.企業(yè)在進(jìn)行相應(yīng)的工藝或者是產(chǎn)品乃至技術(shù)的研發(fā)時(shí)，因?yàn)樾枰囊欢ǖ奈锪弦约百Y源時(shí)所產(chǎn)生的費(fèi)用；
3.企業(yè)在進(jìn)行相應(yīng)的工藝或者是產(chǎn)品乃至技術(shù)的研發(fā)時(shí)，對(duì)各種設(shè)備以及相關(guān)工具的使用所產(chǎn)生的包括租賃、折舊等在內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用；
4.企業(yè)在進(jìn)行相應(yīng)的工藝或者是產(chǎn)品乃至技術(shù)的研發(fā)時(shí)，所應(yīng)用到的各類具有專利或者是非專利的技術(shù)時(shí)所產(chǎn)生的費(fèi)用；
5.企業(yè)在進(jìn)行相應(yīng)的工藝或者是產(chǎn)品乃至技術(shù)的研發(fā)時(shí)所進(jìn)行的相應(yīng)設(shè)備或者是器具的制作以及試驗(yàn)制作產(chǎn)品時(shí)所產(chǎn)生的費(fèi)用；
6.進(jìn)行勘測(cè)乃至開(kāi)發(fā)而試驗(yàn)時(shí)所產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出；
7.論證、驗(yàn)收研究開(kāi)發(fā)的結(jié)果時(shí)所產(chǎn)生的費(fèi)用支出；
這幾項(xiàng)費(fèi)用，有企業(yè)在進(jìn)行相應(yīng)的工藝或者是產(chǎn)品乃至技術(shù)的研發(fā)時(shí)的直接的支出。而對(duì)于與之相關(guān)的勞務(wù)費(fèi)用，設(shè)備使用費(fèi)用，員工福利等等，根據(jù)規(guī)定都不能對(duì)其進(jìn)行加計(jì)扣除。
研發(fā)過(guò)程中形成無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用，按無(wú)形資產(chǎn)150%進(jìn)行攤銷(xiāo)。
六、對(duì)于固定資產(chǎn)折舊的相關(guān)處理辦法
我們國(guó)家在2006年初曾經(jīng)頒布了相關(guān)政策法令，對(duì)企業(yè)進(jìn)行研發(fā)時(shí)所產(chǎn)生的各項(xiàng)設(shè)備折舊費(fèi)用可以計(jì)入相應(yīng)的管理費(fèi)用中。
七、對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的稅前攤銷(xiāo)
我們國(guó)家的企業(yè)或者是事業(yè)單位在購(gòu)買(mǎi)專利技術(shù)或者是軟件時(shí)，對(duì)于符合國(guó)家規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓條件的，可根據(jù)相應(yīng)的規(guī)定進(jìn)行核算，在有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)后，可以根據(jù)情況而減少其折舊或者是攤銷(xiāo)的年限。并且我國(guó)法律對(duì)于其年限以及攤銷(xiāo)比例都做出了較為明確的規(guī)定。
八、關(guān)于環(huán)保節(jié)能企業(yè)的優(yōu)惠政策
我們國(guó)家頒布的《企業(yè)所得稅法》做出了明確規(guī)定，企業(yè)所進(jìn)行的項(xiàng)目，如果做到了節(jié)約能源、水資源而且有利于對(duì)環(huán)境的保護(hù)，在相關(guān)項(xiàng)目上如果符合條件，就能夠在稅收上得到減少征繳或者是不征繳所得稅的優(yōu)惠政策，而企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)具有節(jié)能環(huán)保功能的設(shè)備時(shí)，其納稅金額也會(huì)進(jìn)行適當(dāng)?shù)慕档?。我?guó)在發(fā)展過(guò)程中堅(jiān)持貫徹可持續(xù)發(fā)展的科學(xué)發(fā)展觀，鼓勵(lì)環(huán)保節(jié)能企業(yè)的發(fā)展，不僅符合我國(guó)保護(hù)環(huán)境的基本國(guó)策，更有利于轉(zhuǎn)變我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，促使我國(guó)建立起一個(gè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)。
九、對(duì)于創(chuàng)業(yè)投資者的稅收優(yōu)惠政策
《實(shí)施條例》有條款明確指出，對(duì)于創(chuàng)業(yè)投資者，國(guó)家可以對(duì)其應(yīng)繳納稅金進(jìn)行抵扣，以鼓勵(lì)投資創(chuàng)業(yè)者。這樣一來(lái)，不僅能夠更加合理的優(yōu)化社會(huì)資源的配置，而且也能夠在很大程度上緩解我國(guó)就業(yè)緊張的局勢(shì)，有利于提供就業(yè)機(jī)會(huì)，穩(wěn)定社會(huì)秩序，增加社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的活力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。
十、結(jié)語(yǔ)
近年來(lái)，在《企業(yè)所得稅法》頒布之后，我國(guó)又相繼出臺(tái)了數(shù)個(gè)規(guī)章制度以及辦法，以健全和完善我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策，現(xiàn)階段我國(guó)相應(yīng)優(yōu)惠政策的實(shí)施已經(jīng)比較成熟，更為法制化、系統(tǒng)化，雖然在個(gè)別地方仍存在一些不足，但總體來(lái)說(shuō)這些政策都發(fā)揮了十分積極的作用。
現(xiàn)階段我國(guó)處于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的關(guān)鍵時(shí)期，大力促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的的發(fā)展，更有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展結(jié)構(gòu)的科學(xué)化，也能直接促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，這有利于社會(huì)總體經(jīng)濟(jì)水平的提高。
參考文獻(xiàn)：
[1]何德旭，馮莉.七大亮點(diǎn)解讀新企業(yè)所得稅法[J].理論前沿，2007（8）.
[2]閆海.論我國(guó)企業(yè)所得稅制的改革與創(chuàng)新[J].武漢科技大學(xué)學(xué)報(bào)，2008，6.
第7篇：稅收產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)條件范文
關(guān)鍵詞：重復(fù)征稅；國(guó)家；稅收管轄權(quán)
中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）34-0032-02
一、國(guó)家是國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的政治基礎(chǔ)
（一）國(guó)家是國(guó)家的根本屬性
早在16世紀(jì)法國(guó)著名國(guó)家學(xué)說(shuō)代表人物博丹在其《論共和國(guó)》一書(shū)中就把概括為國(guó)內(nèi)絕對(duì)、永久、不受法律限制統(tǒng)治公民和臣民的最高權(quán)力。
國(guó)家是國(guó)際法的基本原則，是國(guó)家的根本屬性，是一個(gè)民族國(guó)家之所以能夠獨(dú)立于世界民族之林的生命支柱，不可分割，不可轉(zhuǎn)讓。1970年《國(guó)際法原則宣言》宣布各國(guó)一律享有平等，不問(wèn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、政治或其他性質(zhì)有何不同，均有平等權(quán)利與責(zé)任，并為國(guó)際社會(huì)的平等會(huì)員國(guó)[1]。
（二）經(jīng)濟(jì)是國(guó)家的延伸
國(guó)家在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域體現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)，即一國(guó)政府在國(guó)內(nèi)外的一切經(jīng)濟(jì)事務(wù)上享有獨(dú)立自主之權(quán) [2]。第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束后，西方國(guó)家的殖民主義統(tǒng)治紛紛瓦解，一大批擺脫殖民統(tǒng)治的國(guó)家政治上取得了獨(dú)立，但西方國(guó)家卻利用其經(jīng)濟(jì)上的優(yōu)勢(shì)從經(jīng)濟(jì)上對(duì)新興的民族獨(dú)立國(guó)家進(jìn)行控制，強(qiáng)化獨(dú)立民族國(guó)家在國(guó)際經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中的弱者地位。在這種背景下，倡導(dǎo)經(jīng)濟(jì)的呼聲不斷高漲，國(guó)家經(jīng)濟(jì)理論也得到了各國(guó)政府的重視。
（三）經(jīng)濟(jì)在稅收層面具體體現(xiàn)為國(guó)家稅收
國(guó)家稅收是指一國(guó)在決定實(shí)行怎樣的國(guó)內(nèi)和涉外稅收制度等方面均享有完全的自，如有權(quán)決定對(duì)哪些人征稅，征哪些稅以及征多少稅等等 [3]，不受其他國(guó)家的干涉，具明顯地有獨(dú)立性和排他性。只是在國(guó)際稅收出現(xiàn)之前，國(guó)家稅收僅僅表現(xiàn)為一國(guó)政府對(duì)本國(guó)公民征稅的權(quán)力。在國(guó)際稅收出現(xiàn)后，國(guó)家稅收有了涉外的因素，即不論其國(guó)籍或注冊(cè)地的個(gè)人、企業(yè)或組織只要在某國(guó)的管轄范圍之內(nèi)，該國(guó)就享有稅收管轄權(quán)，該個(gè)人、企業(yè)或組織就要無(wú)條件地服從該國(guó)的稅收法律制度。結(jié)果導(dǎo)致兩個(gè)甚至兩個(gè)以上的國(guó)家依據(jù)國(guó)家稅收原則，按照本國(guó)的稅收法律制度對(duì)分別同一征稅對(duì)象征稅出現(xiàn)重復(fù)征稅。
根據(jù)國(guó)家原則，一國(guó)享有獨(dú)立經(jīng)濟(jì)、稅收，在其管轄范圍內(nèi)行使其稅收管轄權(quán)也是合法的，重復(fù)征稅現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。國(guó)家稅收的存在是國(guó)際重復(fù)征稅的根本原因，而其源泉?jiǎng)t是國(guó)家。
二、所得國(guó)際化是國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)
（一）經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展
第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束后，隨著科技的進(jìn)步和分工的高度發(fā)展，生產(chǎn)、資本、技術(shù)、貿(mào)易不斷跨越民族、國(guó)界，逐漸形成經(jīng)濟(jì)的全球化?？鐕?guó)公司是經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展過(guò)程中最活躍的經(jīng)濟(jì)主體，在全球化經(jīng)濟(jì)中占有十分重要的地位，一方面它是經(jīng)濟(jì)全球化的產(chǎn)物，另一方面它又進(jìn)一步推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)的全球化。尤其是進(jìn)入21世紀(jì)后，經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)一步發(fā)展，國(guó)與國(guó)之間的經(jīng)濟(jì)交往更加密切，國(guó)際跨國(guó)公司不斷增多，全球性的資本、產(chǎn)品流動(dòng)更加頻繁，國(guó)際經(jīng)濟(jì)關(guān)系更加復(fù)雜，國(guó)際貿(mào)易得到了前所未有的發(fā)展，所得國(guó)際化成為常事，為國(guó)際重復(fù)征稅埋下了伏筆。
與此同時(shí)，全球性的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題日益增多，國(guó)際重復(fù)征稅現(xiàn)象日益嚴(yán)重，國(guó)家間的經(jīng)濟(jì)糾紛不斷升級(jí)。為此，國(guó)家之間、國(guó)際組織也在不斷尋找國(guó)際經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)合作的規(guī)則，各國(guó)在經(jīng)濟(jì)全球化過(guò)程中不得不讓出或放棄某些以達(dá)到博弈的平衡，一批新的全球性經(jīng)濟(jì)規(guī)則隨之產(chǎn)生，防止國(guó)際重復(fù)征稅的協(xié)定雨后春筍般出現(xiàn)，各國(guó)的所得稅制也在不斷完善。
（二）各國(guó)所得稅制的發(fā)展
在資本主義國(guó)家進(jìn)入壟斷之前，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主要發(fā)生在本國(guó)境內(nèi)，各國(guó)政府的征稅對(duì)象主要是本國(guó)的公民、企業(yè)或組織，國(guó)家稅收沒(méi)有涉外的因素，國(guó)家稅收的博弈主要是國(guó)家與本國(guó)的納稅人之間的利益分配，不涉及其他國(guó)家的稅收權(quán)益。資本主義國(guó)家進(jìn)入壟斷后，經(jīng)濟(jì)全球化出現(xiàn)，跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益頻繁，從事跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的個(gè)人、企業(yè)或組織的收入財(cái)產(chǎn)國(guó)際化，他們不僅在居住國(guó)擁有收入財(cái)產(chǎn)，而且還有來(lái)自他國(guó)的收入財(cái)產(chǎn)。在這一背景下，各國(guó)相繼確立、調(diào)整其所得法律制度。
各國(guó)根據(jù)稅收原則，維護(hù)本國(guó)經(jīng)濟(jì)權(quán)益，一般都實(shí)行屬人和屬地的課稅原則。一方面按照屬人原則，對(duì)于國(guó)內(nèi)納稅人來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)、境外的所得課稅；另一方面按照屬地原則，對(duì)于涉外納稅人來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)的所得課稅。這樣進(jìn)行跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的個(gè)人、企業(yè)或組織的所得，就存在兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家主張其稅收管轄權(quán)。他們的同一筆跨國(guó)所得，不僅要向國(guó)籍所在國(guó)政府繳納稅款，而且還要向所得來(lái)源國(guó)家政府繳納稅款，稅收法律關(guān)系復(fù)雜化，由以前的一國(guó)政府與本國(guó)納稅人之間的利益博弈擴(kuò)展為國(guó)家之間的稅收利益的博弈，這正是產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅的根本原因。
三、稅收管轄權(quán)沖突是國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的法律基礎(chǔ)
（一）稅收管轄權(quán)法律規(guī)制不一
從國(guó)際法的角度來(lái)看，國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的依據(jù)在于國(guó)家在國(guó)際法上的地位。①以國(guó)家稅收為依據(jù)，各國(guó)在稅收立法方面可以根據(jù)本國(guó)國(guó)情、歷史、文化等各行其是，獨(dú)立自主，不受他國(guó)干涉，導(dǎo)致各國(guó)在具體的稅收法律制度規(guī)定方面存在許多不同。如在稅收管轄權(quán)方面，有的國(guó)家實(shí)行單一原則即收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)原則；有的國(guó)家實(shí)行雙重原則，即實(shí)行收入來(lái)源地和居民雙重稅收管轄權(quán)原則；有的國(guó)家實(shí)行三重原則，即收入來(lái)源地、居民、公民稅收管轄權(quán)原則。在具體界定來(lái)源地、國(guó)民、居民方面的法律規(guī)定又存在不同。針對(duì)國(guó)際重復(fù)征稅，有的國(guó)家法律規(guī)定免稅制，有的國(guó)家法律規(guī)定抵免制等不同方法。同樣實(shí)行抵免制的國(guó)家中有的采取饒讓抵免，有的則不采取饒讓抵免等等。
根據(jù)國(guó)家原則，一國(guó)享有獨(dú)立的稅收，各國(guó)主張稅收管轄權(quán)原則都是合法的。從現(xiàn)實(shí)的角度來(lái)看，跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)現(xiàn)不僅得到了本國(guó)政府提供的外部環(huán)境，而且利用了所得來(lái)源國(guó)政府提供的公共服務(wù)，跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)者理應(yīng)向各國(guó)政府繳納稅款。在國(guó)際稅法領(lǐng)域，又難以產(chǎn)生對(duì)國(guó)家稅收、國(guó)家稅收管轄權(quán)進(jìn)行限制的法律制度。各國(guó)之間的稅收協(xié)定雖然對(duì)避免國(guó)際重復(fù)征稅有些約定，但并不能從根本上消除國(guó)際重復(fù)征稅。
（二）稅收管轄權(quán)的適用沖突
國(guó)家的行使一般適用屬人原則和屬地原則，因此一國(guó)的稅收管轄權(quán)也適用屬人原則和屬地原則 [2]。根據(jù)行使征稅權(quán)力的原則和稅收管轄范圍、內(nèi)容的不同，目前世界上的稅收管轄權(quán)可以分為兩類：來(lái)源地管轄權(quán)、居民（公民）管轄權(quán)，這兩類稅收管轄權(quán)在適用時(shí)的沖突是導(dǎo)致國(guó)際重復(fù)征稅的根本原因。
居民稅收管轄權(quán)與居民稅收管轄權(quán)的適用沖突，這實(shí)際上是屬人原則的沖突，它是由于國(guó)家間居民身份認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的差異導(dǎo)致的適用沖突。一個(gè)國(guó)家行使居民管轄權(quán)時(shí)，其前提條件是確定納稅人是否具有本國(guó)的居民身份。自然人居民身份的一般標(biāo)準(zhǔn)有住所標(biāo)準(zhǔn)、時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)和意愿標(biāo)準(zhǔn)。法人居民身份的一般標(biāo)準(zhǔn)有管理中心標(biāo)準(zhǔn)、總機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)和資本控制標(biāo)準(zhǔn)。各個(gè)國(guó)家對(duì)居民的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不完全相同，就可能導(dǎo)致一個(gè)自然人或法人納稅人被不同的國(guó)家根據(jù)各自的法律規(guī)定同時(shí)認(rèn)定為具備本國(guó)的居民身份，這樣該納稅人就要在兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家承擔(dān)納稅義務(wù)。如甲具有美國(guó)國(guó)籍，在美國(guó)境內(nèi)擁有固定的住所，但長(zhǎng)期居住在英國(guó)，美國(guó)按照住所標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民身份，英國(guó)按照時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民身份，這樣甲同時(shí)被美國(guó)和英國(guó)認(rèn)定為居民，按照居民管轄權(quán)，甲須向美國(guó)和英國(guó)政府承擔(dān)納稅義務(wù)。這是稅收管轄權(quán)沖突的第一種情形。
來(lái)源地稅收管轄權(quán)與來(lái)源地稅收管轄權(quán)的適用沖突，這實(shí)際上是屬地原則的沖突，它是由于各國(guó)對(duì)所得來(lái)源認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不同所導(dǎo)致的適用沖突。各國(guó)對(duì)跨國(guó)勞務(wù)所得、對(duì)跨國(guó)營(yíng)業(yè)所得和跨國(guó)投資所得行使來(lái)源地管轄權(quán)時(shí)其認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)不完全一致，如對(duì)跨國(guó)營(yíng)業(yè)所得來(lái)源地的認(rèn)定，一般采用營(yíng)業(yè)活動(dòng)發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn)，也有采用營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)或場(chǎng)所所在地為標(biāo)準(zhǔn)。這一沖突導(dǎo)致同一納稅人的同一筆所得可能被不同的國(guó)家同時(shí)認(rèn)定為是來(lái)源于其境內(nèi)的所得，各自按照來(lái)源地稅收管轄權(quán)征稅。如甲納稅人在美國(guó)、英國(guó)都不是居民納稅人，甲在美國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)有一筆來(lái)自英國(guó)的所得，按照來(lái)源地稅收管轄權(quán)，甲須就該筆所得向美國(guó)和英國(guó)兩個(gè)國(guó)家繳納稅款。這是稅收管轄權(quán)沖突的第二情形。
來(lái)源地稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)的適用沖突，這實(shí)際上是屬地原則和屬人原則的沖突。如英國(guó)人甲許可中國(guó)人乙使用他的專利技術(shù)生產(chǎn)銷(xiāo)售產(chǎn)品取得的報(bào)酬。按照英國(guó)稅收法律，甲應(yīng)就來(lái)源于中國(guó)的該項(xiàng)所得繳納稅款，這是英國(guó)政府適用居民稅收管轄權(quán)，是屬人原則的體現(xiàn)。按照中國(guó)稅收法律，甲應(yīng)就其該項(xiàng)所得向中國(guó)政府繳納稅款，這是中國(guó)政府適用來(lái)源地稅收管轄權(quán)，是屬地原則的體現(xiàn)。針對(duì)英國(guó)人甲這一筆轉(zhuǎn)讓許可收入，英國(guó)和中國(guó)政府都享有稅收管轄權(quán)。這是稅收管轄權(quán)沖突的第三種情形。
四、結(jié)語(yǔ)
從國(guó)際法上的國(guó)家原則來(lái)看，有關(guān)國(guó)家對(duì)國(guó)際納稅主體主張屬人和屬地的稅收管轄權(quán)有其合法性。但國(guó)際重復(fù)征稅的存在，對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往的順利進(jìn)行也存在不少負(fù)面影響，有違稅收公平、公正的原則，加重跨國(guó)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，不利于各國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，影響到有關(guān)國(guó)家的稅收權(quán)益，是我們必須面對(duì)和重視的問(wèn)題。
參考文獻(xiàn)：
[1] 王鐵崖.國(guó)際法[M].北京：法律出版社，1995：55-56.
[2] 陳安.國(guó)際經(jīng)濟(jì)法專論下編分論[M].北京：高等教育出版社，2002：636.
第8篇：稅收產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)條件范文
論文摘要:隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新企業(yè)所得稅法相繼頒布,兩者之間的差異也出現(xiàn)了新情況和新內(nèi)容。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,必須對(duì)這些差異進(jìn)行充分認(rèn)識(shí),以確保企業(yè)會(huì)計(jì)核算和企業(yè)所得稅納稅調(diào)整的順利進(jìn)行。
會(huì)計(jì)上的收入體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果,稅收上的收入則是稅收的稅基或稅源。收入方面的差異主要表現(xiàn)在收入的含義和收入的確認(rèn)兩個(gè)方面。隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新企業(yè)所得稅法相繼頒布,兩者之間的差異也出現(xiàn)了新情況和新內(nèi)容。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,必須對(duì)這些差異進(jìn)行充分認(rèn)識(shí),以確保企業(yè)會(huì)計(jì)核算和企業(yè)所得稅納稅調(diào)整的順利進(jìn)行。
一、收入確認(rèn)范圍上的差異
在收入確認(rèn)范圍上,會(huì)計(jì)收入小于所得稅法收入,具體體現(xiàn)在:
會(huì)計(jì)收入。其范圍只涉及企業(yè)日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中指出:收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。根據(jù)這一定義,會(huì)計(jì)收入包括:銷(xiāo)售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。
從上述規(guī)定可以看出,會(huì)計(jì)收入的范圍只涉及企業(yè)日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入,而將在非日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入作為利得加以確認(rèn),比如企業(yè)接受的捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)等。因此,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中“收入”為“狹義”上的收入。但在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí),應(yīng)從廣義的角度考慮收入,則要將“直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得”納入計(jì)算的范圍。
正如基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37條規(guī)定,會(huì)計(jì)利潤(rùn)包括收入(狹義)減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得或損失等。
所得稅收入。其范圍涉及所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。
在《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例中,雖然未對(duì)所得稅收入做出明確的定義,但規(guī)定了應(yīng)納稅所得額的基本原則、收入的形式、內(nèi)容等。所得稅法第6條采用列舉法明確了所得稅收入的內(nèi)容。其中,銷(xiāo)售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入屬于企業(yè)日?；顒?dòng)中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入,與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的收入一致。接受捐贈(zèng)收入和其他收入則屬于非日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益流入,相當(dāng)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“利得”。但“已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)”的其他收入,不形成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的利得。另外,在《企業(yè)所得稅法》實(shí)施條例第25條中指出,所得稅收還包括視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)收入。由此可見(jiàn),所得稅法中收入的范圍大于會(huì)計(jì)收入,除了包括會(huì)計(jì)收入之外,另外還包括視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)收入和利得。視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)收入和其他收入中的“已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)”,則形成會(huì)計(jì)收入與所得稅法收入之間的永久性差異項(xiàng)目。
二、收入確認(rèn)條件上的差異
會(huì)計(jì)收入更注重實(shí)質(zhì)重于形式和謹(jǐn)慎性的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求,以及收入的實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)———收入》第四條規(guī)定,銷(xiāo)售商品收入同時(shí)滿足下列條件的,才能予以確認(rèn):
(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;
(2)企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制;
(3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量;
(4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);
(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。從上述確認(rèn)條件可以看出,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要從實(shí)質(zhì)重于形式和謹(jǐn)慎性的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求出發(fā),注重收入的實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)。
所得稅法從國(guó)家的角度出發(fā),更注重收入的社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。以銷(xiāo)售貨物收入確認(rèn)條件為例,所得稅收入應(yīng)為:企業(yè)獲得已實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益或潛在的經(jīng)濟(jì)利益的控制權(quán);與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);相關(guān)的收入和成本能夠合理地計(jì)量。各種勞務(wù)收入確認(rèn)的確認(rèn)條件應(yīng)為:收入的金額能夠合理地計(jì)量;相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);交易中發(fā)生的成本能夠合理地計(jì)量。企業(yè)的其他收入同時(shí)滿足下列條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入:一是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè),而是收入的金額能夠合理地計(jì)量。因此,對(duì)所得稅收入的確認(rèn)主要是從國(guó)家的角度出發(fā),注重收入的社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。只要有利益流入企業(yè)或者企業(yè)能控制這種利益的流入,所得稅法就應(yīng)該確認(rèn)為收入。
三、在收入確認(rèn)時(shí)間上的差異
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)來(lái)確定收入的入賬時(shí)間。而《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,但本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。由此可以看出,在收入確認(rèn)時(shí)間上,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法所遵循的基本原則是一致的。所以,在多數(shù)情況下二者對(duì)收入確認(rèn)時(shí)間的規(guī)定是相同的,但也有例外。它們之間的差異主要表現(xiàn)在股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)時(shí)間上?！堕L(zhǎng)期股權(quán)投資》準(zhǔn)則中規(guī)定,采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí),確認(rèn)為當(dāng)期投資收益;采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,投資企業(yè)取得股權(quán)投資后,在被投資單位實(shí)現(xiàn)損益以及宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí),均要按照投資單位應(yīng)享受或分擔(dān)的份額確認(rèn)投資損益。而《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第17條第二款規(guī)定:股息、紅利等權(quán)益性投資收益在一般情況下按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。由此可見(jiàn),所得稅法上對(duì)股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)已偏離了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,更接近于收付實(shí)現(xiàn)制,但又不是純粹的收付實(shí)現(xiàn)制。也就是說(shuō),稅法上不確認(rèn)會(huì)計(jì)上按權(quán)益法核算的投資收益。
參考文獻(xiàn):
第9篇：稅收產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)條件范文
關(guān)鍵詞:小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;稅收籌劃;差異;有利條件
一、對(duì)小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃研究的意義
經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，各行各業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)都在日益增加，這也造成了企業(yè)在產(chǎn)生和發(fā)展過(guò)程中的各種成本（原材料價(jià)格持續(xù)上漲、稅負(fù)的加重、用工成本增加、難以找到合適的人才等等）不斷增加。而企業(yè)成本的增加嚴(yán)重阻礙了企業(yè)發(fā)展的步伐，甚至導(dǎo)致許多中小企業(yè)連日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)都難以為繼。而此時(shí)，如果企業(yè)能進(jìn)行及時(shí)、有效的稅收籌劃，不僅能在合理的范圍能減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，還能幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其自身的價(jià)值最大化。目前我國(guó)的稅收籌劃發(fā)展的較晚，許多理論和實(shí)踐都還沒(méi)有完全成熟，大多數(shù)稅收籌劃的研究都是針對(duì)大型企業(yè)開(kāi)展的。所以小企業(yè)對(duì)稅收籌劃的需求就更為迫切，我們主要針對(duì)小企業(yè)在籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各方面的實(shí)際情況進(jìn)行研究，幫助其解決實(shí)際工作中遇到的一些稅務(wù)籌劃問(wèn)題。對(duì)小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃研究還能幫助企業(yè)的管理者學(xué)習(xí)更多的關(guān)于稅收方面的知識(shí)，為他們?cè)谄綍r(shí)經(jīng)營(yíng)和管理企業(yè)的過(guò)程中提供更多的角度去思考，讓企業(yè)能夠很好的生存和發(fā)展。
二、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法之間的差異及調(diào)整
(一)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定的一致之處
第一，準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)所擁有的資產(chǎn)不再計(jì)提減值準(zhǔn)備，與稅法的規(guī)定一致，避免了對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試的工作，也能提高企業(yè)賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性。第二，準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法進(jìn)行了規(guī)范，規(guī)定小企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)采用年限平均法，因技術(shù)進(jìn)步或者其他特殊情況需要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行加速折舊時(shí)，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。這一規(guī)定雖然在一定程度上限制了小企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)的管理方法，但在符合準(zhǔn)則規(guī)定的情況下采用合適的方法，為稅收籌劃提供了空間。第三，小企業(yè)在取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值不包含商譽(yù)，與稅法的規(guī)定一致，避免了因規(guī)定不同而導(dǎo)致涉稅問(wèn)題的出現(xiàn)。第四，新準(zhǔn)則統(tǒng)一了小企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)的方法和攤銷(xiāo)年限，對(duì)于無(wú)法明確使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)小企業(yè)對(duì)其進(jìn)行攤銷(xiāo)的年限不得低于10年，且小企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)時(shí)只能采用直線法，不能采用其他的方法。這與稅法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的規(guī)定一致。
(二)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定之間的差異
小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定之間的差異主要集中在對(duì)所得稅處理的不同上，而在所得稅處理問(wèn)題上形成的差異又分為永久性差異和暫時(shí)性差異。永久性差異是由于企業(yè)一定期間的會(huì)計(jì)收益與應(yīng)納稅所得額之間的不同產(chǎn)生的差異，以后各期不得轉(zhuǎn)回。小企業(yè)的永久性差異主要包括，準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)于免稅利息收入應(yīng)作為投資收益，影響當(dāng)期的收益；稅法對(duì)于免稅利息收入免征所得稅，在年終匯算清繳時(shí)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)發(fā)生的三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)全部可以計(jì)入當(dāng)期的費(fèi)用進(jìn)行扣除，而稅法則對(duì)三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)規(guī)定了扣除限額，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。有些收入準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)為收入，而稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期的收入，計(jì)入應(yīng)納稅所得額進(jìn)行納稅。暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值歸納法其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。主要有以下情形：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)超過(guò)當(dāng)年工薪總額2.5%的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)至以后的納稅年度進(jìn)行扣除；企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)超過(guò)企業(yè)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入15%的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)至以后的納稅年度進(jìn)行扣除；這些差異隨著時(shí)間的推移最終會(huì)被完全消除。
三、小企業(yè)稅收籌劃中存在的問(wèn)題以及當(dāng)前環(huán)境下的有利條件
由于我國(guó)的小企業(yè)大多數(shù)處于起步階段，還沒(méi)有意識(shí)到稅收籌劃的重要性。有的小企業(yè)可能在發(fā)展的過(guò)程中已經(jīng)意識(shí)到了稅收籌劃的重要性，但苦于沒(méi)有專業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)其涉稅問(wèn)題進(jìn)行指導(dǎo)，導(dǎo)致稅收籌劃的問(wèn)題難以真正得以運(yùn)用。而基本上所有的小企業(yè)都有降低稅負(fù)的愿望，但在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，管理人員還是應(yīng)該把經(jīng)營(yíng)放在首位，其次再考慮稅負(fù)的問(wèn)題。因?yàn)槠髽I(yè)應(yīng)著眼于未來(lái)，稅收成本只會(huì)給企業(yè)帶來(lái)短期的收益，而其他的非稅收成本如果能夠進(jìn)行合理的分配和控制，企業(yè)才會(huì)有更好的發(fā)展。雖然，小企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中會(huì)遇到這樣或那樣的問(wèn)題，但是現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善和準(zhǔn)則規(guī)定的健全都為小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了有利的條件。我國(guó)的稅收環(huán)境正在不斷改進(jìn)和優(yōu)化，讓小企業(yè)有了更好的機(jī)會(huì)去學(xué)習(xí)；會(huì)計(jì)核算方法的多樣性和完整性也為小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃帶來(lái)了可能；各種涉稅中介機(jī)構(gòu)的興起，讓小企業(yè)可以節(jié)約更多的時(shí)間去處理正常經(jīng)營(yíng)中遇到的問(wèn)題，與稅務(wù)有關(guān)的問(wèn)題則可以讓更為專業(yè)的中介機(jī)構(gòu)去幫助企業(yè)處理。
四、結(jié)束語(yǔ)
