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《2008最新財(cái)稅實(shí)務(wù)問答精編》
期待一本實(shí)用的工具書
對于廣大工作者來說,最為困擾的恐怕是如何處理在實(shí)務(wù)工作中遇到的各種財(cái)稅實(shí)務(wù)問題。由于財(cái)稅法規(guī)和政策的層出不窮,很難找到一個對各種財(cái)稅法規(guī)和政策都通曉的專家予以權(quán)威解答,因?yàn)楝F(xiàn)實(shí)中沒有一個個體“通才”可以做到這一點(diǎn)。
中華會計(jì)網(wǎng)校(省略)可以做到這一點(diǎn),因?yàn)橹腥A會計(jì)網(wǎng)校聚集了大量經(jīng)驗(yàn)豐富的財(cái)稅實(shí)務(wù)專家,他們對最新的財(cái)稅政策都會進(jìn)行跟蹤和權(quán)威研究。自中華會計(jì)網(wǎng)校 “實(shí)務(wù)操作”欄目成立五年來,在線回答學(xué)員提出的各種實(shí)務(wù)問題已經(jīng)超過10萬個。
在中華會計(jì)網(wǎng)校的支持下,《財(cái)會學(xué)習(xí)》雜志開辦了“實(shí)務(wù)咨詢”欄目,欄目推出后,受到了讀者的極大好評,該欄目是雜志閱讀率最高的欄目之一。有些單位甚至每期由專人對該欄目的問答題目進(jìn)行收集和整理,作為員工“后續(xù)教育”的資料。
一本實(shí)用的工具書“來了”
市場上目前有一些實(shí)務(wù)問答類的書籍,但都存在著時(shí)效性不足、覆蓋面不廣、可操作性不夠、回答較為簡單等缺陷。廣大財(cái)會工作者真正需要的工具書,一定是一本緊密貼近財(cái)稅實(shí)務(wù),牢牢把握法規(guī)和政策的精髓,并把二者結(jié)合起來,進(jìn)而對工作有實(shí)際指導(dǎo)和幫助的書籍。這本書應(yīng)該兼通俗性、全面性、權(quán)威性、及時(shí)性等特點(diǎn)。
《2008最新財(cái)稅實(shí)務(wù)問答精編》是中華會計(jì)網(wǎng)校五年磨一劍的產(chǎn)物,這本書收錄的每個問題都是從10萬余個財(cái)稅實(shí)務(wù)問題中精選而來,許多問答都是從幾個甚至十幾個近似問答精心編輯而來,所以,可以不夸張地說這些問題和解答“個個經(jīng)典”。另外,對于一些具有“永恒”意義的經(jīng)典問答,當(dāng)然予以保留;對于受新準(zhǔn)則、新制度、新法規(guī)等影響的題目,我們都按照最新的法規(guī)和政策進(jìn)行了修改,充分考慮了時(shí)效性、前瞻性和實(shí)用性。
我們期待,《2008最新財(cái)稅實(shí)務(wù)問答精編》能成為財(cái)會工作者案頭不可缺少的工具書籍。它一問一答的格式,既親切而自然,容易讓大家認(rèn)可和接受,也最大程度地保持了中華會計(jì)網(wǎng)校學(xué)員咨詢問題的原始風(fēng)貌,以顯示每個問題完全來自于一線實(shí)務(wù)。
這本工具書的內(nèi)容框架
由于中華會計(jì)網(wǎng)校的學(xué)員有數(shù)百萬人,學(xué)員來自各種行業(yè),提出的問題可謂包羅萬象。為了方便讀者對于自己所關(guān)心問題的查閱,我們把書籍內(nèi)容進(jìn)行分類。首先是按照行業(yè)進(jìn)行分類,在行業(yè)分類的基礎(chǔ)上,再按業(yè)務(wù)類型分類,本書將企業(yè)日常經(jīng)營中各類業(yè)務(wù)分為:采購與付款業(yè)務(wù)、銷售與收款業(yè)務(wù)、成本和費(fèi)用核算、籌資與投資業(yè)務(wù)、特殊事項(xiàng)、內(nèi)部審計(jì)等。
《2008最新財(cái)稅實(shí)務(wù)問答精編》針對不同類型、不同行業(yè)、不同企業(yè)遇到的各類疑難問題,都會給予詳細(xì)、精準(zhǔn)的解答,雖不能包容企業(yè)中的所有問題,但我們力求全面。所以,本書不僅是企事業(yè)單位、機(jī)關(guān)單位中的財(cái)會工作者不可或缺的工具性指導(dǎo)書籍,也可作為會計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所中專業(yè)人士的參考用書。另外,高等院校的相關(guān)專業(yè)的學(xué)生在學(xué)習(xí)相關(guān)課程時(shí),參考本書將有利于結(jié)合實(shí)踐學(xué)習(xí)專業(yè)知識,以便加深對知識的理解。
摘 要 財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的中心環(huán)節(jié),在很大程度上決定著企業(yè)的興衰成敗。在新的經(jīng)濟(jì)形勢下,企業(yè)要想在激烈的競爭正處于優(yōu)勢地位,就要不根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營管理現(xiàn)狀完善和改革財(cái)務(wù)管理。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程,企業(yè)也不能關(guān)起門來自己搞改革,要及時(shí)的與整個市場接軌,積極展開財(cái)務(wù)管理對外合作。本文以加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理對外合作的必要性出發(fā),探討企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理對外合作的有效措施。
關(guān)鍵詞 財(cái)務(wù)管理 對外合作 管理能力
一、我國財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀
自改革開放以來,我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得讓世人矚目的成就,各類企業(yè)蓬勃發(fā)展。經(jīng)濟(jì)體制的深化改革、管理理念的轉(zhuǎn)變、管理水平的提高等因素,都不同程度的促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展??墒牵灿性S多企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r不容樂觀,出現(xiàn)了一些列不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的問題,尤其是財(cái)務(wù)管理方面的問題更為顯著。由于很多企業(yè)在財(cái)務(wù)管理上缺乏“走出去”和“引進(jìn)來”的經(jīng)營理念,導(dǎo)致其發(fā)展舉步維艱,甚至倒閉。同時(shí),還有些企業(yè)在財(cái)務(wù)對外合作方面的意識淡薄,忽視了銀行和稅務(wù)部門等相關(guān)機(jī)構(gòu)對于企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面的重大作用,致使企業(yè)的發(fā)展困難重重。
二、加強(qiáng)財(cái)務(wù)對外合作能力建設(shè)的必要性
隨著我國市場現(xiàn)代化今晨的不斷加快,現(xiàn)代企業(yè)制度得以建立和完善。財(cái)務(wù)管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一個子系統(tǒng),是企業(yè)的命脈,財(cái)務(wù)管理就是根據(jù)會計(jì)法律法規(guī),對于資金的籌集、投放和使用?;厥占胺峙涞纫幌盗薪?jīng)濟(jì)行為進(jìn)行的管理。在勸酒經(jīng)濟(jì)發(fā)展不景氣的現(xiàn)狀下,企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)的對外合作,對于提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力有著許多現(xiàn)實(shí)意義。
(一)加強(qiáng)財(cái)務(wù)對外合作是保障資金鏈暢通的根本保證
當(dāng)前貨幣政策的不斷調(diào)整對于企業(yè)的融資以及負(fù)債都提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。從目前的經(jīng)濟(jì)形勢來看,未來的幾年里經(jīng)濟(jì)形勢將依舊非常嚴(yán)峻。銀行作為主要的融資合作機(jī)構(gòu),企業(yè)能否同其建立長期的穩(wěn)定的合作將影響企業(yè)的整體發(fā)展戰(zhàn)略。因而保證企業(yè)資金鏈的常同時(shí)加強(qiáng)財(cái)務(wù)對外合作的根本保證。
(二)加強(qiáng)財(cái)務(wù)對外合作是防范企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的必然要求
我國的稅收體系正處于不斷的完善過程中,因而財(cái)稅政策充滿了變數(shù)。企業(yè)要想保證穩(wěn)定的資金流動,就要加強(qiáng)同稅務(wù)機(jī)關(guān)的合作,以掌握最新的財(cái)稅政策,及時(shí)調(diào)整企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略,將企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)降到最低。這是加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)對外合作的必然要求。
(三)加強(qiáng)財(cái)務(wù)對外合作是實(shí)現(xiàn)精細(xì)化核算管理的重要途徑
由于財(cái)務(wù)工作自身的特點(diǎn)和需求,財(cái)務(wù)部門基本上都是進(jìn)行本單位內(nèi)部的小范圍財(cái)務(wù)管理,能與外部接觸學(xué)習(xí)的機(jī)會甚少。這就使得企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員在知識的更新等方面比較閉塞。這嚴(yán)重阻礙了會計(jì)核算精細(xì)化的進(jìn)程,影響企業(yè)財(cái)務(wù)管理的水平和效率。因而,財(cái)務(wù)工作相關(guān)的人員要積極對外學(xué)習(xí)和交流,提高自身的職業(yè)技能?;蛘邌挝环e極與各高校以及其他企業(yè)加強(qiáng)交流,提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)。
三、加強(qiáng)財(cái)務(wù)對外合作,提升財(cái)務(wù)管理能力的主要途徑
(一)加強(qiáng)企業(yè)同銀行的合作,科學(xué)控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
與銀行的戰(zhàn)略合作是保證企業(yè)資金鏈暢通的最主要保證。只要企業(yè)經(jīng)營不出現(xiàn)合作銀行要求立即還款或者突然中止合作,企業(yè)的資金流動就不會受到波動,進(jìn)而企業(yè)資金鏈緊張的問題就可以很好的避免。因此,同銀行建立長期穩(wěn)定的合作關(guān)系不僅能為企業(yè)建立良好的信譽(yù),樹立誠信的口碑,還能有效的避免企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),保證企業(yè)良好的運(yùn)營環(huán)境。
(二)與財(cái)稅部門建立良好的合作關(guān)系,進(jìn)一步防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)同稅務(wù)機(jī)構(gòu)的合作,不僅能為企業(yè)資金的流通保駕護(hù)航,還能增加地方的財(cái)稅收入,這在很大程度上減少了企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn),保證了企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。此外,要加強(qiáng)同財(cái)稅部門的合作,業(yè)務(wù)人員要定期將日常納稅時(shí)遇到的問題及時(shí)與稅務(wù)機(jī)構(gòu)的工作人員進(jìn)行溝通,并及時(shí)取得有關(guān)財(cái)稅方面的一些政策性文件,與其企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)商量適時(shí)調(diào)整企業(yè)納稅過程中的一系列問題和政策。定期的溝通和交流會使加大的雙方的理解和支持,對于企業(yè)避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)有很大的幫助。
(三)完善財(cái)務(wù)部門與客戶之間的關(guān)系,做好賬款結(jié)算工作
企業(yè)要想做好賬款結(jié)算工作,就要不斷完善財(cái)務(wù)部門和客戶之間的關(guān)系,尤其是企業(yè)的關(guān)鍵客戶,目的主要是提高企業(yè)應(yīng)收賬款的回收率,加速企業(yè)資金回?cái)n。其中,關(guān)鍵客戶是指與企業(yè)有長期的業(yè)務(wù)往來、應(yīng)夠賬款數(shù)額大的客戶。財(cái)務(wù)人員通過親自走訪等有效的形式,了解并掌握客戶的資金狀況、財(cái)務(wù)制度以及財(cái)務(wù)動態(tài)等信息,掌握企業(yè)逾期應(yīng)收賬款的原因,定期對賬,盡量減少壞賬、死賬的發(fā)生,加快企業(yè)賬款的回收速度,最大限度的節(jié)約企業(yè)的經(jīng)營成本,提高應(yīng)收賬款管理的水平,保證企業(yè)資金的流動性。
(四)不斷提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì),實(shí)現(xiàn)會計(jì)核算精細(xì)化的水平
隨著會計(jì)電算化和核算精細(xì)化進(jìn)程的不斷加快,企業(yè)需要培養(yǎng)一起擁有較高的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)知識,具有較高的資金管理水平和納稅管理水平,在業(yè)內(nèi)有一定影響力的高級財(cái)務(wù)管理人才。這是關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)部門管理能否與時(shí)俱進(jìn)和專業(yè)化管理的重要內(nèi)容。在會計(jì)核算和成本管理這兩個重點(diǎn)領(lǐng)域建立與財(cái)經(jīng)院校的合作,聘請專業(yè)老師進(jìn)行員工培訓(xùn),解讀最新的財(cái)務(wù)制度和發(fā)展趨勢等方式,是企業(yè)提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)、培養(yǎng)高端會計(jì)核算人才的重要途徑。
四、小結(jié)
財(cái)務(wù)管理是一項(xiàng)綜合性特別強(qiáng)的經(jīng)營手段,融合于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)。只有加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)對外合作,才能對企業(yè)的各個方面工作進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督,建立員工的效益觀念,確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。企業(yè)只有把財(cái)務(wù)放在管理的核心位置,才能明確企業(yè)內(nèi)部各個本門之間的關(guān)系和企業(yè)額經(jīng)營目標(biāo)。伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制的改革,企業(yè)的財(cái)務(wù)管理也不僅僅是簡單的會計(jì)核算的問題。財(cái)務(wù)管理也要與時(shí)俱進(jìn),不斷加強(qiáng)與企業(yè)經(jīng)營密切關(guān)聯(lián)的機(jī)構(gòu)和企業(yè)之間的財(cái)務(wù)合作,提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力。
參考文獻(xiàn)
[1]王安臣 財(cái)務(wù)管理及其發(fā)展趨勢探討.今日科苑, 2009,2.
(一)研發(fā)活動及產(chǎn)出狀況科技活動是R&D活動向技術(shù)創(chuàng)新的橋梁,企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新與科技活動息息相關(guān)。這里我們進(jìn)一步對湖北省科技活動及產(chǎn)出情況進(jìn)行分析。2013年《中國科技統(tǒng)計(jì)年鑒2013》統(tǒng)計(jì)顯示,湖北省的研究開發(fā)機(jī)構(gòu)R&D人員占從業(yè)人員的比重低于全國平均水平1.4個百分比,同時(shí)與東部發(fā)達(dá)的廣東省相差有6.2%。至于按資金來源R&D內(nèi)部支出,可以看到政府資金的投入甚至要低于西部省份陜西省,但是略高于全國平均水平;與此同時(shí)湖北省的企業(yè)資金及國外資金來源狀況也大致呈現(xiàn)出相似特點(diǎn)。在科技產(chǎn)出方面,但是專利轉(zhuǎn)讓收入較低,與江蘇省差距很大,發(fā)表的論文數(shù)量排名也是靠后的,這些就從反映出湖北省的投入產(chǎn)出效率并不是很高,還存在改善和提升的空間。在規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)辦研發(fā)機(jī)構(gòu)的情況來看,湖北省的數(shù)量很低,低于全國平均水平,與江蘇省、廣東省相比更是差距很大,需要加大企業(yè)辦研發(fā)機(jī)構(gòu)的力度,增強(qiáng)企業(yè)的智力支持。應(yīng)該來講,政府財(cái)稅政策的最優(yōu)結(jié)果就是通過政策的引導(dǎo),最終形成企業(yè)自身的持續(xù)的激勵技術(shù)創(chuàng)新機(jī)制。從湖北省的現(xiàn)狀來看,湖北省的企業(yè)離自身激勵機(jī)制還有很大的距離。
(二)新技術(shù)開發(fā)與引進(jìn)狀況工業(yè)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新,可通過技術(shù)開發(fā),技術(shù)改造,設(shè)備以及先進(jìn)工藝的技術(shù)引進(jìn)來完成。所以對大中型工業(yè)企業(yè)的技術(shù)開發(fā)、技術(shù)改造和技術(shù)引進(jìn)情況進(jìn)行分析也可以反應(yīng)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的狀況。此外,我們對比分析了各代表性省份規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)技術(shù)開發(fā)與引進(jìn)狀況。結(jié)果顯示,湖北省的規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)新產(chǎn)品開發(fā)項(xiàng)目低于全國平均水平,同時(shí)也低于江蘇省和廣東省,但是高于同期的陜西省和江西省;湖北省引進(jìn)技術(shù)經(jīng)費(fèi)支出稍高于全國平均水平,但是相比江蘇和廣東兩省,卻不及二者的三分之一,差距很大;技術(shù)改造情況低于全國平均水平,同樣低于江蘇、廣東兩省,甚至不及江蘇省的七分之一。在購買國內(nèi)技術(shù)經(jīng)費(fèi)支出方面,湖北省也呈現(xiàn)出與東部發(fā)達(dá)省份差距巨大的狀況。綜合來看,湖北省的技術(shù)開發(fā)、技術(shù)改造和技術(shù)引進(jìn)都處于第二梯隊(duì)水平,與國內(nèi)發(fā)達(dá)省區(qū)相差很大,尤其在企業(yè)自主創(chuàng)新方面湖北省還要很大的進(jìn)步,需要提高技術(shù)的自主創(chuàng)新能力,逐漸擺脫依靠引進(jìn)的現(xiàn)狀。技術(shù)創(chuàng)新本質(zhì)還是企業(yè)的自主創(chuàng)新,引進(jìn)外來技術(shù)和科技都是技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展的漫長過程中的一個階段,從無技術(shù)到引進(jìn)技術(shù),最后到擺脫對外依賴形成自身的獨(dú)特的技術(shù)創(chuàng)新,這樣的企業(yè)才會有持續(xù)的市場競爭力,才能在科技發(fā)展的經(jīng)濟(jì)社會顯示出生命力,是企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的發(fā)展方向。湖北省企業(yè)現(xiàn)在自身的技術(shù)創(chuàng)新仍舊需要依靠外在的技術(shù),自身的技術(shù)創(chuàng)新還需要得到支持和發(fā)展。
二、湖北省現(xiàn)行創(chuàng)新體系中存在的問題
在全面對比分析湖北省企業(yè)科技創(chuàng)新基礎(chǔ)上,我們將進(jìn)一步對湖北省現(xiàn)行創(chuàng)新體系中存在的問題進(jìn)行剖析,這對于后續(xù)的改進(jìn)優(yōu)化具有重要意義。
(一)企業(yè)研發(fā)資金短缺資金是開展技術(shù)創(chuàng)新的前提,只有在資金上有了保障,企業(yè)才有可能去不斷研究新技術(shù)和新工藝,假若資金無法保障,企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新只會陷入經(jīng)費(fèi)瓶頸。根據(jù)學(xué)者對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動狀況的抽樣調(diào)查結(jié)果顯示,不論是傳統(tǒng)的大中小型企業(yè)、還是高科技企業(yè),都把缺乏資金看成是影響技術(shù)創(chuàng)新活動順利開展諸因素中的首要障礙因素,這說明資金短缺問題在企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新中具有普遍性的問題。這從技術(shù)創(chuàng)新前提———R&D的經(jīng)費(fèi)支出占GDP的比重(即R&D投入強(qiáng)度)也可以得到證實(shí)。據(jù)2013年的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì),湖北省R&D活動經(jīng)費(fèi)支出額占GDP的比例為1.81%,比我國的南部廣東、西部陜西、東部江蘇省分別低了0.51、0.33和0.7個百分點(diǎn)。企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的資金籌集渠道主要可以分為三個:政府財(cái)政撥款、企業(yè)自籌和引進(jìn)外資。由于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新具有高風(fēng)險(xiǎn)性(包括市場風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)和資金風(fēng)險(xiǎn))和不確定性,再加上現(xiàn)代化技術(shù)創(chuàng)新的不斷推進(jìn),技術(shù)更新周期短,回報(bào)率不穩(wěn)定和具有很大的不確定性以及產(chǎn)權(quán)制度不的不完善,企業(yè)主動進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的積極性不高,尤其對于中小型企業(yè)來說技術(shù)創(chuàng)新具有很大的難度。在企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的四個過程(設(shè)想的提出、研究與發(fā)展、工程化和商業(yè)化)中,第一階段和第二階段所需資金額度相對較小但是風(fēng)險(xiǎn)性大,工程化是技術(shù)創(chuàng)新的關(guān)鍵階段,所需資金較多,籌集最困難,是技術(shù)創(chuàng)新商業(yè)化的一個大門檻,躍過這門檻,技術(shù)創(chuàng)新的商業(yè)化比較容易成功,反之則失敗。因此,目前企業(yè)R&D經(jīng)費(fèi)支出需要靠政府大力推進(jìn)來進(jìn)行引導(dǎo),在這方面湖北省的研發(fā)投入與其經(jīng)濟(jì)規(guī)模不相匹配,存在進(jìn)一步加大投入的空間和財(cái)政能力。
(二)企業(yè)內(nèi)人才缺乏,技術(shù)創(chuàng)新缺乏智力支持經(jīng)濟(jì)的發(fā)展核心是科技,關(guān)鍵在人才;企業(yè)要進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新必然離不開人才和智力支持。企業(yè)要在科技發(fā)展的今天具有強(qiáng)勁的競爭力,必須要有強(qiáng)大的智力支持和人才作為基礎(chǔ)。湖北省的勞動力資源具有一定的潛在優(yōu)勢,根據(jù)《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》2013年的數(shù)據(jù)顯示,湖北省的高校數(shù)為122所,高于全國平均水平的78.77所,比江西、陜西省的分別多出34所和31所,為湖北省提供高素質(zhì)人才提供了有利的條件。但是,湖北省從事R&D活動的人員占全省企業(yè)從業(yè)人數(shù)的比重與全國平均水平相比只相差0.4%,在相鄰的幾個省份R&D比重是比較高的,但是與發(fā)達(dá)地區(qū)的省份相比還是存在著差距。同時(shí)根據(jù)《中國科技統(tǒng)計(jì)年鑒(2013)》各地區(qū)公有經(jīng)濟(jì)企事業(yè)單位專業(yè)技術(shù)人員來看,湖北省的專業(yè)技術(shù)人員與最多的省份相差很大,這也說明湖北省企業(yè)內(nèi)部人才缺乏,技術(shù)創(chuàng)新缺乏智力支持。
(三)技術(shù)信息和市場信息不靈通現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會同樣也是信息化社會,掌握了信息的主動權(quán)和優(yōu)先權(quán),那么在市場競爭中就有優(yōu)勢。企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中擁有技術(shù)和市場信息就能較少技術(shù)創(chuàng)新的盲目性,可以以市場為導(dǎo)向,快速使技術(shù)研究成果實(shí)現(xiàn)商業(yè)化。根據(jù)《第二次湖北R&D資源清查主要數(shù)據(jù)公報(bào)》2009年全省高等院校共發(fā)表科技論文66517篇,出版著作2356種,全省高等院校共申請專利2401件,其中發(fā)明專利1511件,發(fā)明專利申請占全部專利申請的62.9%,全省高等院校獲得專利授權(quán)1326件,其中發(fā)明專利731件,占55.1,全省高等院校開展R&D項(xiàng)目研究26932項(xiàng)。但是,工業(yè)企業(yè)完成新產(chǎn)品產(chǎn)值1839.47億元,比廣東省8483.48億元相差很大;全年實(shí)現(xiàn)新產(chǎn)品銷售收入1811.69億元,是廣東省的21.8%,由此看來,湖北省企業(yè)對于高等院校和科研機(jī)構(gòu)的科技成果的信息掌握的很少,研究的科技成果信息并沒有及時(shí)地傳送給企業(yè),高等院校和研究機(jī)構(gòu)與企業(yè)之間的聯(lián)系不是很緊,產(chǎn)學(xué)研有點(diǎn)脫節(jié),給企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新帶來了信息的閉塞;由于地理位置和歷史原因以及地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的程度不一,部分企業(yè)缺乏市場競爭的意識,湖北省企業(yè)相對于東部和沿海省份市場信息是相對落后的,給企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新帶來了阻礙。
(四)有關(guān)政策法規(guī)尚未完善,基礎(chǔ)設(shè)施和軟環(huán)境需改進(jìn)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新需要有法律法規(guī)提供法律性支持,同時(shí)離不開強(qiáng)有力的基礎(chǔ)設(shè)施和軟環(huán)境的推進(jìn)。湖北省位于中部地區(qū),全省經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展水平并不是很高,仍舊處于中游水平,在現(xiàn)代科技和技術(shù)迅猛發(fā)展的今天,對于知識產(chǎn)權(quán)、技術(shù)創(chuàng)新的相關(guān)政策法律法規(guī)并不完善,加上經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的欠強(qiáng)勁支持,在基礎(chǔ)設(shè)施和軟環(huán)境上同樣是欠缺的。以湖北省的省會城市—武漢市為例,空氣污染指數(shù)在全國城市中是排名前列,而且武漢市的交通狀況也不很樂觀。盡管近年來武漢市地鐵的開通和運(yùn)營,但是交通擁擠依舊是一個頭疼的問題。同時(shí)相關(guān)的研究機(jī)構(gòu)的設(shè)備也不是很完善,典型的武漢市光谷東湖高新技術(shù)開發(fā)區(qū)尚未形成高新技術(shù)集群效應(yīng)。各個創(chuàng)新性企業(yè)之間聯(lián)系較少,阻礙了高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的進(jìn)一步發(fā)展,這就說明在基礎(chǔ)設(shè)施和軟環(huán)境方面是需要改進(jìn)的??偟恼f來,由于湖北省企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新在資金方面缺乏,相對應(yīng)的財(cái)稅政策也不完善,人才引進(jìn)和培養(yǎng)的政策也存有缺陷,同時(shí)高等院校和科研機(jī)構(gòu)的科研設(shè)施與東部發(fā)達(dá)地區(qū)還存在很大的差距,因此從相關(guān)的政策法規(guī)、技術(shù)創(chuàng)新的軟環(huán)境以及硬件設(shè)施角度來說,湖北省企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新還是需要政策的引導(dǎo)。
三、破解湖北企業(yè)創(chuàng)新難題的財(cái)稅政策分析
根據(jù)國外發(fā)達(dá)國家的成功經(jīng)驗(yàn)結(jié)合當(dāng)前湖北省的經(jīng)濟(jì)社會實(shí)情,本文對促進(jìn)湖北省企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新提出以下建議:
(一)加大財(cái)政扶持力度,保證資金充足從國外的經(jīng)驗(yàn)來看:法國為鼓勵風(fēng)險(xiǎn)投資資金支持企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新,成立了專門的風(fēng)險(xiǎn)創(chuàng)投基金,其啟動資金完全通過財(cái)政補(bǔ)貼的方式形成,且享有適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠。新加坡主要采取財(cái)政直接投入、財(cái)政補(bǔ)貼等方式。新加坡對外國直接投資于當(dāng)?shù)氐募夹g(shù)轉(zhuǎn)移給予財(cái)政補(bǔ)貼,當(dāng)然符合相應(yīng)條件的本國企業(yè)也可享受財(cái)政補(bǔ)貼,這就吸進(jìn)了外來的技術(shù)和廣泛汲取本地企業(yè)的技術(shù)資源,形成更有力的后期技術(shù)創(chuàng)新。湖北省要加大對企業(yè)研發(fā)的財(cái)政支持力度,增加財(cái)政直接投入,提高R&D的投入強(qiáng)度,增加R&D活動經(jīng)費(fèi),為企業(yè)的研究開發(fā)、科技活動以及成果的商業(yè)化提供資金的保障,不讓企業(yè)的R&D苦于經(jīng)費(fèi)不足而半途而廢。根據(jù)企業(yè)R&D經(jīng)費(fèi)的籌集來源可以看到政府需要在促進(jìn)企業(yè)增加R&D經(jīng)費(fèi)中起引導(dǎo)性作用,利用財(cái)政的支持提高企業(yè)自籌和引進(jìn)外資,從而從宏觀整體提高企業(yè)的研究發(fā)展支出水平,為企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新活動提供資金支持。在財(cái)政融投資方面,應(yīng)該由傳統(tǒng)的由政府部門從財(cái)政撥款或通過發(fā)行債券等形式投融資轉(zhuǎn)變?yōu)檎咝再Y金、引進(jìn)外資和商業(yè)銀行的貸款等多種方式并行,比如利用地方性的商業(yè)銀行,針對于本省內(nèi)的集資,為企業(yè)提供低息或者免息的貸款服務(wù),增加財(cái)政的融投資,多樣化、寬口徑企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新的集資。建立研發(fā)基金、研發(fā)準(zhǔn)備金制度,為企業(yè)初期的研發(fā)提供資金支持,保障企業(yè)技術(shù)研發(fā)的持續(xù)性。根據(jù)發(fā)達(dá)國家的普遍經(jīng)驗(yàn),對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目,政府除提供企業(yè)利息優(yōu)惠的貸款,還建立了相應(yīng)的技術(shù)研發(fā)基金,給予企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新必要的資金扶持。對于湖北省而言,可建立省級和市級的研發(fā)基金,每年從預(yù)算中撥一部分經(jīng)費(fèi)維持基金的運(yùn)營。此外,研發(fā)基金還能為企業(yè)融資提供擔(dān)保,幫助其拓展融資渠道。還可允許研發(fā)設(shè)備加速折舊,進(jìn)一步拓展加速折舊的設(shè)備范圍,對風(fēng)險(xiǎn)大、創(chuàng)新型及國際國家前沿的研究與開發(fā)用固定資產(chǎn)給予加速折舊的優(yōu)惠政策。
(二)培養(yǎng)專業(yè)人才,重視人才,完善知識產(chǎn)權(quán)保護(hù),激活人才管理機(jī)制企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新不僅要有理念的平臺,更需要擁有以勞動力素質(zhì)決定的科技優(yōu)勢。針對湖北省高校數(shù)量和學(xué)生數(shù)量眾多但是企業(yè)從事R&D人員很少的情況,我們可以看到湖北省面臨著高精尖人才的流失的困境。面對我省大量人才流失的現(xiàn)狀,政府必須積極采取優(yōu)化人才結(jié)構(gòu),在省內(nèi)發(fā)展不同技術(shù)人才的高校,培養(yǎng)出適應(yīng)市場需要的領(lǐng)導(dǎo)型和技術(shù)性人才。同時(shí),建立和暢通政府與省內(nèi)高校建立密切聯(lián)系,面對市場培養(yǎng)人才,健全人才市場體系等措施。此外,改善科技人才的生活待遇和工作環(huán)境,使地區(qū)人力資源得到合理配置。提高人才培養(yǎng)投入、逐步加大財(cái)政性教育投入的比重;通過多種途徑激勵各類型的技術(shù)人才進(jìn)行創(chuàng)造,提高群體收入水平,避免技術(shù)人才的大量外流,激活技術(shù)型人才的創(chuàng)新活力。完善知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)的法律體系,確保科技創(chuàng)新主體的收益不受侵害,對企業(yè)創(chuàng)新主體、創(chuàng)新流程、成果轉(zhuǎn)化、產(chǎn)權(quán)歸屬、風(fēng)險(xiǎn)保障等相關(guān)內(nèi)容做出明確規(guī)定,為企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新保駕護(hù)航。
(三)加強(qiáng)“產(chǎn)學(xué)研”結(jié)合,促進(jìn)信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)、加快信息的流通從新加坡的經(jīng)驗(yàn)來看,政府會資助國內(nèi)大學(xué)和國外研究機(jī)構(gòu)建立合作研發(fā)關(guān)系,并資助科學(xué)家及工程師從研發(fā)機(jī)構(gòu)進(jìn)入企業(yè)任職,為企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新不斷輸送人才。這實(shí)際上為湖北省的企業(yè)創(chuàng)新體系建設(shè)具有很好的借鑒意義。解決湖北省技術(shù)信息和市場信息交流與反饋渠道不暢的問題,就必須采取措施,加強(qiáng)全省“產(chǎn)學(xué)研”的聯(lián)系。嘗試以市場配置的手段,將部分相應(yīng)的科研院所推向市場,通過市場運(yùn)作,使科研院所以市場為導(dǎo)向進(jìn)行科研或技術(shù)開發(fā)研究,盡量避免出現(xiàn)盲目研究的情況。政府應(yīng)該鼓勵企業(yè)通過資本運(yùn)營,支持某些科研院所或者與高等院校進(jìn)行長期合作,使其成為企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的基地,這樣有利于企業(yè)迅速獲得技術(shù)創(chuàng)新成果,也有利于全省科技體制改革,實(shí)現(xiàn)科技資源的優(yōu)先配置。同時(shí),政府各職能部門及科研機(jī)構(gòu)、金融機(jī)構(gòu)、中介服務(wù)機(jī)構(gòu)要加速各類信息網(wǎng)絡(luò)的建設(shè),使企業(yè)利用現(xiàn)代通訊手段便捷地獲取技術(shù)及市場信息。
(四)利用政府采購制度增加需求政府采購作為一項(xiàng)政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)和拉動產(chǎn)品需求的政策工具,也應(yīng)該在激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新中發(fā)揮其特有作用。合理利用政府采購制度,可以增加企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)品的有效需求量,從而引導(dǎo)企業(yè)更多研發(fā)創(chuàng)新性產(chǎn)品。采用政府采購制度,政府通過行政命令購買、直接市場購買和程序鼓勵消費(fèi)三個手段向技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)進(jìn)行公共采購,創(chuàng)造和增加企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)品的市場需求,鼓勵企業(yè)的創(chuàng)新行為。這樣可以使企業(yè)的創(chuàng)新產(chǎn)品在市場開拓期有比較穩(wěn)定的市場保證,同時(shí)也使企業(yè)的創(chuàng)新活動過程與市場有觀點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)得到一定程度的降低。對于湖北省而言,通過建立政府采購法律體系和專屬執(zhí)行機(jī)構(gòu),建立多層次的采購監(jiān)督體系,能夠確保政府的采購費(fèi)用在企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)品上的高效使用。與此同時(shí),通過完善政府的采購制度,直接采購省內(nèi)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)品,助力實(shí)現(xiàn)企業(yè)技術(shù)產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)的完成。此外,政府應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注創(chuàng)新性企業(yè)的最新成果,大力支持創(chuàng)新產(chǎn)品,增加企業(yè)的需求量。在此基礎(chǔ)上,借助政府的信譽(yù)為創(chuàng)新產(chǎn)品打開市場,將創(chuàng)新產(chǎn)品最新推向市場;并通過政府推廣,促進(jìn)創(chuàng)新產(chǎn)品的市場消化,加快企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新轉(zhuǎn)換的速度。除了直接采購以外,政府還能對部分具有較好發(fā)展前景的創(chuàng)新產(chǎn)品實(shí)行公共技術(shù)采購,即通過財(cái)政投入,與企業(yè)簽訂一個未來交付的新技術(shù)訂單,引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新。
(五)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策,提高企業(yè)的利潤率在稅收激勵政策方面,法國及新加坡等國家為湖北省提供了一種非常成功的示范。具體而言,法國在企業(yè)所得稅上,采取了諸如減免稅、加速折舊、虧損彌補(bǔ)、稅收抵免等一系列措施。新加坡則強(qiáng)調(diào)主要采取包括免稅、低稅、投資抵免、加速折舊及研發(fā)支出的加計(jì)扣除等方式,主要通過中長期的低稅和免稅政策、縮短折舊年限等途徑促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)研究、設(shè)備更新、成果產(chǎn)業(yè)化。政府可以實(shí)施不同的稅收優(yōu)惠政策,從企業(yè)創(chuàng)新的前期開發(fā)、科技活動到成果商業(yè)轉(zhuǎn)化等不同的階段激勵企業(yè)。為了降低風(fēng)險(xiǎn),湖北省政府的財(cái)稅政策應(yīng)對企業(yè)的創(chuàng)新研發(fā)予以支持。比如,可以考慮通過建立技術(shù)創(chuàng)新失敗補(bǔ)償機(jī)制,對于技術(shù)創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化失敗的企業(yè),直接進(jìn)行財(cái)政補(bǔ)貼。同時(shí)加大稅收減免力度,對用自己研發(fā)的技術(shù)生產(chǎn)產(chǎn)品的企業(yè),給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠,如降低企業(yè)所得稅稅率、允許投入的成本加計(jì)扣除和緩繳稅款等。同時(shí)對出讓技術(shù)供其他合作方進(jìn)行科技成果轉(zhuǎn)化的情形,可以進(jìn)一步提高減免稅額度。此外,對于此階段購進(jìn)的與成果轉(zhuǎn)化相關(guān)的產(chǎn)品、儀器等都應(yīng)給予關(guān)稅、流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠。對于企業(yè)在成果轉(zhuǎn)化階段發(fā)生的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等,建議給予全額扣除;而對于其他與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化相關(guān)的費(fèi)用也可以采取當(dāng)期全額扣除或者加計(jì)扣除的方式。在技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)品的銷售環(huán)節(jié),政府也可以給予企業(yè)一定的所得稅減免,甚至可以分時(shí)段減免,讓這些研發(fā)性企業(yè)在產(chǎn)品推出市場前期可以實(shí)施較大的減免,而等產(chǎn)品得到市場的認(rèn)可之后逐漸撤銷所得稅的優(yōu)惠。最后,政府也要鼓勵企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)品的出口,并在出口政策方面對技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)品出口執(zhí)行出口退稅。總而言之,從企業(yè)的創(chuàng)新想法的提出到最后成果轉(zhuǎn)化為市場上的產(chǎn)品,湖北省政府能夠在不同的階段針對高新技術(shù)研發(fā)類企業(yè),給予不同類型和形式的稅收優(yōu)惠。
關(guān)鍵詞:財(cái)政補(bǔ)助 納稅 稅款流失
一、前言
通常情況下所說的政府補(bǔ)助,都是指的企業(yè)無償從政府處獲取的非貨幣性資產(chǎn)以及貨幣性資產(chǎn),但是這里邊不包含增值稅的出口退稅及政府以企業(yè)所有者身份投入的資金。它主要是政府依照投資導(dǎo)向和相關(guān)的產(chǎn)業(yè)政策,從而實(shí)施的一種財(cái)政行為。并且需要引起重視的問題是,增值稅中的出口退稅是不屬于政府補(bǔ)助的。因?yàn)樵鲋刀愂菍儆趦r(jià)外稅,而出口貨物前一環(huán)節(jié)所包含的進(jìn)項(xiàng)稅,它是屬于抵扣項(xiàng)目的,表現(xiàn)為企業(yè)的墊付資金性質(zhì),所以增值稅中的出口退稅,其實(shí)就是政府還給企業(yè)在前面環(huán)節(jié)中墊付的資金,當(dāng)然它也就不是財(cái)政補(bǔ)助了。無償性是政府補(bǔ)助的基本特征,政府并不因此享有企業(yè)的所有權(quán),也就說明企業(yè)在將來也不需用償還,但是企業(yè)在通過基本的程序獲得了政府補(bǔ)助后,必須依據(jù)政府的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行合理地使用該補(bǔ)助。與此同時(shí),政府補(bǔ)助是企業(yè)從政府直接取得資產(chǎn),企業(yè)在獲取政府補(bǔ)助時(shí),要滿足兩個基本條件:一是企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件,二是企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助。
二、財(cái)政補(bǔ)助的幾種形式
(一)財(cái)政撥款
所謂財(cái)政撥款,它主要是指政府為了扶持某些企業(yè)進(jìn)行發(fā)展,而無償劃撥的一種款項(xiàng)。是社會主義國家各級財(cái)政部門按照批準(zhǔn)的預(yù)算,將財(cái)政資金撥給預(yù)算會計(jì)單位或者撥存銀行的過程。中國的財(cái)政撥款一般在預(yù)算年度內(nèi),按照季度、月份一次或者分次按照經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)的隸屬關(guān)系逐級辦理。但是為了體現(xiàn)出財(cái)政撥款具有的政策引導(dǎo)作用,通常這類的撥款都具有很嚴(yán)的政策條件,只有當(dāng)企業(yè)符合了申報(bào)條件之后,才能對其進(jìn)行申請撥款,并且政府對所劃撥的款項(xiàng),在用途方面還會有一定的限制,比如:糧食的定額補(bǔ)貼或者是技術(shù)改造專項(xiàng)金費(fèi)等等。財(cái)政撥款是財(cái)政支出的必要準(zhǔn)備和基礎(chǔ),要想使得財(cái)政支出能夠在正常的狀態(tài)下順利進(jìn)行,在財(cái)政撥款之時(shí)要踐行以下原則:按照預(yù)算和計(jì)劃進(jìn)行撥款、按照核定的用途進(jìn)行撥款、按照事業(yè)進(jìn)度撥款、按照預(yù)算級次進(jìn)行撥款、按照國庫存款的可能進(jìn)行撥款以保持預(yù)算資金調(diào)度的平衡。
(二)財(cái)政貼息
財(cái)政貼息也稱“利息補(bǔ)貼”,指的是國家財(cái)政對使用某些規(guī)定用途的銀行貸款的企業(yè),就其支付的貸款利息提供的補(bǔ)貼,實(shí)質(zhì)上相當(dāng)于財(cái)政替代企業(yè)向銀行支付利息,以帶動更多的社會投資和銀行貸款使得社會的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目得到發(fā)展,為政府政策意圖的貫徹提供活力。其實(shí)也是政府為了支持某些項(xiàng)目或者是產(chǎn)業(yè),時(shí)常采用的一種政府補(bǔ)助形式。財(cái)政貼息的方式主要有以下兩種:一種是財(cái)政直接把貼息的資金支付給受益方;另一種就是財(cái)政把貼息的資金直接劃撥給貸款銀行,再由貸款銀行以比市場利率更加優(yōu)惠的利率,向企業(yè)提供其所需的貸款,而承貸企業(yè)一方只需按照實(shí)際所發(fā)生的利率,進(jìn)行利息費(fèi)用的計(jì)算和確認(rèn)就行。財(cái)政貼息的用途比較廣泛,主要包括以下一些內(nèi)容:促進(jìn)企業(yè)聯(lián)合,發(fā)展企業(yè)的優(yōu)質(zhì)名牌產(chǎn)品;利于節(jié)能機(jī)電產(chǎn)品的發(fā)展;使得落后地區(qū)得到投資和進(jìn)步;支持沿海城市和重點(diǎn)城市引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備等。
(三)稅收返還
所謂稅收返還,主要是指政府依照國家的相關(guān)規(guī)定而采取的先征后退或者是即征即退等方法,來向企業(yè)退還的稅款,但是這里面不包括增值稅中的出口退稅。它相當(dāng)于是政府給予的一種稅收優(yōu)惠形式,是分稅制體制改革后中央對地方上劃收入的一種財(cái)力補(bǔ)償。稅收的返還也分為兩種形式:一種是政府先征后退;另一種是政府直接免征。由于這類的補(bǔ)助具有一定的時(shí)間性,所以一般都是政府在特定時(shí)期給納稅人的一種臨時(shí)性照顧,同時(shí)要想享受這種補(bǔ)助,納稅人也必須要具備一定條件,并且這種補(bǔ)助的用途也會受到嚴(yán)格的限定。
三、政府補(bǔ)助的涉稅分析
政府補(bǔ)助作為宏觀調(diào)控的一種直接有效的手段,在優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力、增強(qiáng)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展以及推進(jìn)節(jié)能減排工作發(fā)展等方面發(fā)揮著舉足輕重的作用,政府補(bǔ)助涉稅分成以下幾種:
(一)直接接受投資的處理
按照我國的相關(guān)法律和法規(guī)的規(guī)定,企業(yè)所得到的政府補(bǔ)助可以不征收企業(yè)的所得稅,企業(yè)可以對所取得的政府補(bǔ)助,當(dāng)成是所接受的投資來處理,也就是把政府補(bǔ)助資金按照接受投資的形式,來進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)處理。
(二)獲取資產(chǎn)類補(bǔ)助的處理
在2008年之前企業(yè)獲得的資產(chǎn)類補(bǔ)助,在稅收處理的時(shí)候可認(rèn)定成不征稅的收入,但必須要嚴(yán)格遵照政府補(bǔ)助資金所規(guī)定的用途來對其進(jìn)行使用。這些資金不用記入到企業(yè)的當(dāng)期損益,但應(yīng)該對其所形成的資產(chǎn),按照扣減相應(yīng)額度之后的價(jià)值來計(jì)算其成本、攤銷或者是折舊。而在2008年之后,企業(yè)所獲得的資產(chǎn)類補(bǔ)助,通常都作為遞延收益來處理。
(三)收益性補(bǔ)貼的處理
在企業(yè)獲得的政府補(bǔ)助不屬于資產(chǎn)類和投資規(guī)定情形時(shí),政府補(bǔ)助的資金應(yīng)該記入到企業(yè)的當(dāng)期損益,以此來計(jì)算企業(yè)應(yīng)該繳納的所得稅。具體來講就是對于那些和收益有關(guān)的財(cái)政補(bǔ)助,應(yīng)該并入到企業(yè)的應(yīng)納稅所得額中去,全額去征收企業(yè)的所得稅,而對于和資產(chǎn)有關(guān)的財(cái)政補(bǔ)助,就應(yīng)該記入不征稅收入的處理中。這都是考慮到企業(yè)的實(shí)際情況,不具備納稅資金的能力。
四、關(guān)于納稅籌劃的建議
(一)主動了解有關(guān)的法規(guī)政策,提高補(bǔ)助申請的積極性
由于政府補(bǔ)助的形式和種類都比較多,而且有關(guān)的稅收的一些政策和法規(guī)都變化得比較快,想要做到處理財(cái)稅問題上不出差錯,就必須要對稅收方面的最新法律、法規(guī)進(jìn)行深入的了解,以便在充分了解和掌握最新形勢的基礎(chǔ)上獲得最多的支持和保障。所以企業(yè)的財(cái)務(wù)人員平時(shí)就應(yīng)該多收集相關(guān)的各種信息,以及熟練財(cái)務(wù)的處理方法,通過互聯(lián)網(wǎng)搜索、日常導(dǎo)報(bào)的借鑒以及經(jīng)驗(yàn)人士的請教等方式掌握更多的資源和信息,為工作內(nèi)容和形式的改革和創(chuàng)新打下堅(jiān)實(shí)有力的基礎(chǔ)。另外,企業(yè)還要隨時(shí)關(guān)注各部門在提供政府補(bǔ)助方面的新動態(tài),然后結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況和補(bǔ)助政策的相關(guān)內(nèi)容,爭取在最合適的時(shí)候提出補(bǔ)助申請,讓所有的優(yōu)惠政策都充分地發(fā)揮它們的作用。與此同時(shí),要及時(shí)地將市場發(fā)展的最新需求和企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況充分結(jié)合起來,制定科學(xué)合理的發(fā)展策略,為企業(yè)的長足發(fā)展提供更多堅(jiān)實(shí)的保障。
(二)靈活選擇是否要把專項(xiàng)資金在稅前扣除
對于某些企業(yè)來講,把政府補(bǔ)助記入到本年的收入總額之中,比直接在本年稅前進(jìn)行全額扣去更加合算一些。當(dāng)然這主要針對于某些可以享受免征或是減征所得稅政策的企業(yè)來說的。例如在財(cái)稅[2001]202號文件中指出,對于在西部地區(qū)創(chuàng)辦電力、交通、水利等等的內(nèi)資企業(yè),上述項(xiàng)目的業(yè)務(wù)收入達(dá)到企業(yè)總收入的70%以上的,從生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)日算起,前兩年都免征所得稅,然后第三年到第五年征收一般的所得稅。這種情況企業(yè)在收到政府的補(bǔ)助資金時(shí),就要認(rèn)真考慮該專項(xiàng)資金的年限,是否處于稅收的優(yōu)惠期限之內(nèi),要是正好處于稅收的優(yōu)惠期內(nèi),就可以吧該項(xiàng)資金記入到應(yīng)納稅的所得額中,讓企業(yè)能最大限度的享受到低稅率的優(yōu)惠,與此同時(shí)專項(xiàng)資金所形成的資產(chǎn),它所產(chǎn)生的一些折舊同樣可以在今后的正常稅率年份時(shí),進(jìn)行所得稅的抵減。由此可見,經(jīng)過納稅籌劃之后企業(yè)所得稅所節(jié)約下來的金額是非常大的。
(三)及時(shí)關(guān)注政府補(bǔ)助的最新動態(tài)。
企業(yè)要想使得政府補(bǔ)助真正成為自身發(fā)展的重要催化劑,及時(shí)地關(guān)注政府補(bǔ)助的最新動態(tài)也是十分必要的。詳細(xì)一點(diǎn)來講,首先,企業(yè)要和政府保持良好的溝通,要及時(shí)了解和掌握國家發(fā)改委、稅務(wù)、科技等部門的最新態(tài)勢,進(jìn)行正確的財(cái)稅處理,為事半功倍效果的獲得打好堅(jiān)實(shí)有力的基礎(chǔ)。其次,企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注政府補(bǔ)助的時(shí)效性,在立項(xiàng)申請相關(guān)政府補(bǔ)助時(shí)候應(yīng)該及時(shí)地了解其時(shí)效性,以便取得比較良好的效果。再者,財(cái)稅法規(guī)、制度等改革和更新的速度比較快,企業(yè)在進(jìn)行正確的財(cái)稅處理的過程中,應(yīng)當(dāng)及時(shí)地關(guān)注有關(guān)制度的變化情況,并且制定積極的發(fā)展策略以應(yīng)對各種變化的需求。還有,企業(yè)要作好政府補(bǔ)助的財(cái)稅籌劃,從而在關(guān)注了政府補(bǔ)助的最新動態(tài)的基礎(chǔ)上亦能制定合理的發(fā)展策略。
五、結(jié)束語
綜上所述,作為企業(yè)的財(cái)務(wù)人員,要對政府補(bǔ)助的各種形式進(jìn)行相應(yīng)的了解,并熟練掌握不同的稅務(wù)處理方法,以便能處理好政府補(bǔ)助中的納稅問題。另外還應(yīng)該對相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行收集和學(xué)習(xí),以此來提高自身的業(yè)務(wù)能力。
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內(nèi)需亟待擴(kuò)大
擴(kuò)大國內(nèi)消費(fèi)需求是近年來國家不斷努力的方向,這不僅是轉(zhuǎn)變國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的重要途徑,對于紡織服裝行業(yè)來說,也是緩解出口受阻、國內(nèi)競爭加劇的迫切要求。每一年都會有如此呼聲和相應(yīng)措施出臺,今年,擴(kuò)大內(nèi)需的意義和進(jìn)程都更為急迫。2008年,我國紡織服裝行業(yè)整體面臨非常嚴(yán)峻的經(jīng)營局面,從美國次貸危機(jī)到人民幣升值、出口退稅率下調(diào)、從緊的貨幣政策,不斷攀升的原料成本,新勞動合同法帶來的人工成本增加,整個社會出現(xiàn)的通脹壓力,使得紡織服裝企業(yè)利潤率整體下降,紡織品出口放緩,紡織行業(yè)的平均利潤從2%下降到O.6%,據(jù)服裝行業(yè)2008年一季度經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析顯示,2008年一季度,服裝產(chǎn)量增幅比2007年同期降低約15%,從2007年開始服裝行業(yè)平均利潤率一直下降,到2008年2月,行業(yè)盈利能力較去年同期下降了5.1%。
此時(shí)一個振作的國內(nèi)消費(fèi)市場將是最大緩解企業(yè)壓力的疏通渠道,因出口受阻的企業(yè),亟需轉(zhuǎn)向內(nèi)銷市場,釋放因出口阻塞的產(chǎn)品壓力;內(nèi)銷企業(yè)則需要避免同質(zhì)化競爭,尋找準(zhǔn)確的消費(fèi)定位。
消費(fèi)貢獻(xiàn)首超投資
在投資、出口、消費(fèi)拉動經(jīng)濟(jì)發(fā)展的三駕馬車中,消費(fèi)對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的帶動作用正在加大。雖然這種消費(fèi)拉動,受到房價(jià)、物價(jià)的影響,且居民消費(fèi)比例仍然小于政府和企業(yè)消費(fèi)的比重。在自2001年連續(xù)6年投資超過消費(fèi)對GDP的貢獻(xiàn)后,消費(fèi)對GDP增長的貢獻(xiàn)率首次超過投資,2007年我國GDP增長11.4%,其中消費(fèi)、投資、出口的拉動分別占4.4%、4.3%、2.7%。國家統(tǒng)計(jì)局新聞發(fā)言人、綜合統(tǒng)計(jì)司司長李曉超也表示,消費(fèi)貢獻(xiàn)超過投資,實(shí)際上是中央擴(kuò)大消費(fèi)內(nèi)需政策的結(jié)果,通過增加居民特別是低收入群體的收入,帶動了消費(fèi)的增長。但去年發(fā)生的這一結(jié)構(gòu)性變化,可能意味著我國經(jīng)濟(jì)增長方式開始變線。
據(jù)統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)2008年1N4月累計(jì)社會消費(fèi)品零售總額33697億元,同比增長21.0%。4月份社會消費(fèi)品零售總額8142億元,同比增長22.0%,4月份服裝類消費(fèi)品零售總額同比增長29.7%。分地域看,城市消費(fèi)品零售額5559億元,同比增長22.9%;縣及縣以下零售額2583億元,增長20.1%。分商品類別看,限額以上批發(fā)和零售業(yè)吃、穿、用商品類零售額同比分別增長25.3%、28.6%和28.0%。其中,服裝類增長29.7%,但是食品類商品的大幅漲價(jià)對服裝消費(fèi)造成了一定的抑制作用。
調(diào)研顯示,從2007年開始,國家不斷從宏觀方面出臺環(huán)保、利用外資、調(diào)整進(jìn)口結(jié)構(gòu)等多項(xiàng)政策促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)由外向型向內(nèi)需型轉(zhuǎn)變。而新勞動合同、兩稅合并、加工貿(mào)易禁止類目錄以及降低出口退稅等政策都使外向型企業(yè)逐漸將目光鎖定國內(nèi)市場,已經(jīng)進(jìn)入內(nèi)需為主的消費(fèi)市場。紡織產(chǎn)業(yè)也面臨從“外貿(mào)拉動型”轉(zhuǎn)軌到“內(nèi)貿(mào)推動型”的發(fā)展新階段。
內(nèi)需市場壓力增大
據(jù)第一紡織網(wǎng)《2008年一季度國內(nèi)紡織終端消費(fèi)市場報(bào)告》顯示,2008年一季度,我國城多居民服裝消費(fèi)需求共1583.83億元,同比增長幅度達(dá)29.36%。未來5-10年,內(nèi)需市場將對國內(nèi)紡織服裝產(chǎn)業(yè)的貢獻(xiàn)率將達(dá)到80%。內(nèi)需市場將成為國內(nèi)紡織行業(yè)可持續(xù)發(fā)展的主要支撐。一直以來外銷依存度近40%的紡織服裝行業(yè)在未來將改變這種局勢,更多的外貿(mào)企業(yè)將把眼光轉(zhuǎn)向內(nèi)銷市場。同時(shí),內(nèi)需市場是紡織服裝發(fā)展的一個主要動源,又是出口受阻的主要退路,但是也要看到內(nèi)需也籠罩著很大的市場壓力。
今年,因外貿(mào)環(huán)境變化,出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷的產(chǎn)品似乎變得更熱,在以批發(fā)中低檔產(chǎn)品為主的北京動物園商圈,世紀(jì)天樂的外貿(mào)服裝樓還是聚源的外貿(mào)服裝批發(fā)市場都人潮涌動;一些分散的商業(yè)街區(qū),打著外貿(mào)服裝招牌的街邊小店的數(shù)量不斷增多,更有尾貨市場的升溫,成為外貿(mào)產(chǎn)品的主要流向。在看好內(nèi)需的同時(shí),也要看出其中存在的一些問題。目前內(nèi)需市場上的供需關(guān)系已處于一個失衡狀態(tài)。一旦出口減速,外貿(mào)企業(yè)因訂單減少或商品無法出貨,迫使企業(yè)由外貿(mào)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷,大量外貿(mào)產(chǎn)品會對內(nèi)需市場的供給產(chǎn)生一個較大的推動,加劇供需關(guān)系的失衡,帶來價(jià)格的下降。據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局公布數(shù)據(jù)顯示,4月份,居民消費(fèi)價(jià)格總水平同比上漲8.5%。其中,城市上漲8.1%,農(nóng)村上漲9.3%;但衣著類價(jià)格幾個月來仍處于下降水平,同比下降1.4%。服裝價(jià)格下降1.6%。
擴(kuò)展渠道錯位競爭
國內(nèi)市場本身的競爭就較為激烈,品牌企業(yè)尚在爭奪消費(fèi)市場,產(chǎn)品的同質(zhì)化導(dǎo)致了市場的過度競爭,內(nèi)需市場也潛含著深層次的供需矛盾。原本在國內(nèi)市場打拼的服裝企業(yè)則要避免同質(zhì)化競爭,加強(qiáng)創(chuàng)新能力,增加品牌及產(chǎn)品的附加值,與其他企業(yè)拉開層次,來減輕供給增加、同質(zhì)化加劇而帶來的價(jià)格水平下降。中華商業(yè)信息中心的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明,大型零售企業(yè)服裝價(jià)格隨著商品出廠價(jià)格上漲而不可避免上漲,而品牌企業(yè)都利用產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整策略逐漸提高產(chǎn)品附加值,贏得更高的利潤空間,具有主動漲價(jià)的空間。
要在擴(kuò)大內(nèi)需市場的同時(shí)解決內(nèi)需市場的矛盾,一方面,出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷的企業(yè),如果要從“中國制造”變?yōu)椤爸袊放啤睉?yīng)該與做內(nèi)需市場的企業(yè)形成一種錯位,利用原有的加工水準(zhǔn)形成一種國內(nèi)較高層次的需求供給。
沒有自主品牌和運(yùn)作經(jīng)驗(yàn)的外貿(mào)企業(yè)進(jìn)入這個市場后將面臨更多難題,畢竟創(chuàng)立一個品牌需要龐大的資金、長期有效的銷售渠道,以及明確的市場定位和消費(fèi)群體的劃分。無力進(jìn)行品牌運(yùn)作的外貿(mào)企業(yè)也要找準(zhǔn)市場,根據(jù)市場的主體來進(jìn)行調(diào)整,不能盲目高檔、不能盲目升級。目前消費(fèi)市場兩極分化也比較嚴(yán)重,低收入者無錢消費(fèi),中收入者被房貸、看病、子女上學(xué)壓得喘不過氣兒,加上糧油、食品價(jià)格的大幅上漲,不敢消費(fèi)或是調(diào)整各項(xiàng)支出的消費(fèi)比例。企業(yè)對主體定位的消費(fèi)群體要有新的考慮。為了加快資金回籠,減輕庫存,可以利用內(nèi)需市場出現(xiàn)的新型渠道,如利用網(wǎng)上銷售或是尾貨市場吸納商品。
農(nóng)村市場拉動內(nèi)需
另外,市場定位也應(yīng)擴(kuò)大中低檔層面的供給和結(jié)構(gòu)調(diào)整。據(jù)第一紡織網(wǎng)最新的研究報(bào)告顯示,去年我國服裝內(nèi)銷市場規(guī)模接近8000億元,農(nóng)村城鎮(zhèn)合計(jì)約為7748億元。第一紡織網(wǎng)測算,去年我國農(nóng)村衣著支出總額為1552億元,城鎮(zhèn)衣著支出總額為6196億元。我國現(xiàn)有的衣著消費(fèi)需求結(jié)構(gòu)中,突出問題為農(nóng)民消費(fèi)需求占比過低。據(jù)悉,農(nóng)村人口約是城鎮(zhèn)人口的3倍,但去年農(nóng)村衣著消費(fèi)市場在全社會衣著消費(fèi)市場份額中所占比重僅為20%左右。巨大的農(nóng)村消費(fèi)市場一旦被激活,對服裝內(nèi)銷市場產(chǎn)生的拉動能力將是巨大的。
(中國石油大學(xué)〔華東〕經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,青島 266580)
【摘要】 煤炭企業(yè)在開采過程和后期污水加工過程中產(chǎn)生了大量的特殊產(chǎn)品,最具代表性的產(chǎn)品就是煤矸石、再生水以及水泥。很多煤炭企業(yè)直接將這些產(chǎn)品銷售用以獲得額外利潤,但忽視了稅的因素,經(jīng)常導(dǎo)致企業(yè)得不償失。文章在分析煤炭企業(yè)特殊產(chǎn)品以及相應(yīng)的納稅籌劃措施的基礎(chǔ)上,結(jié)合煤炭企業(yè)實(shí)際案例,具體闡述納稅籌劃在這些特殊產(chǎn)品銷售過程中的應(yīng)用。最后提出提升納稅籌劃在煤炭企業(yè)特殊產(chǎn)品銷售過程中有效性的方法。
【關(guān)鍵詞】煤炭企業(yè) 納稅籌劃 特殊產(chǎn)品 銷售
一、煤炭企業(yè)特殊產(chǎn)品銷售過程中的納稅籌劃分析
煤炭企業(yè)在銷售煤矸石、水泥、再生水等這些特殊產(chǎn)品的過程中,涉及的稅費(fèi)主要包括增值稅、營業(yè)稅、城市建設(shè)和維護(hù)稅、教育費(fèi)附加稅等稅項(xiàng)。同時(shí),國家也對這些特殊產(chǎn)品出臺了一些相關(guān)的免稅政策,如根據(jù)2008 年國家稅務(wù)總局的《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》,銷售生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30% 的特定建材產(chǎn)品可以免征增值稅。煤炭企業(yè)要緊緊圍繞節(jié)稅的目的,充分利用國家相關(guān)優(yōu)惠政策,同時(shí)綜合考慮機(jī)構(gòu)設(shè)置和時(shí)間對整體稅負(fù)的影響,對企業(yè)進(jìn)行合理的納稅籌劃。
二 、A 煤炭企業(yè)特殊產(chǎn)品銷售納稅籌劃案例分析
A 企業(yè)現(xiàn)有配套設(shè)置——污水處理廠。另外企業(yè)也從事副產(chǎn)品的銷售,主要包括煤矸石,水泥的生產(chǎn)和銷售以及再生水的銷售。
1.再生水銷售籌劃分析。A 企業(yè)建有污水處理廠配套設(shè)施。它有兩個工作設(shè)備,一個污水處理廠用來提供企業(yè)的污水處理業(yè)務(wù),另外一個設(shè)備用來將凈化的水深度處理為再生水,并進(jìn)行銷售再生水的業(yè)務(wù)。2013 年企業(yè)污水處理廠取得收入525 萬元,其中污水處理獲得收入153萬元,銷售再生水獲得收入372 萬元?!吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的營業(yè)稅征稅范圍,企業(yè)自行進(jìn)行的污水處理不繳納營業(yè)稅,于是企業(yè)在2013 年并沒有對污水處理的兩項(xiàng)業(yè)務(wù)分開核算,根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》兼營營業(yè)稅和增值稅的規(guī)定,未分別核算的由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷售額,一并征收增值稅。因此2013 年企業(yè)為該項(xiàng)收入付出的增值稅為89.25 萬元(525×0.17)。
籌劃分析:企業(yè)的做法節(jié)省了日常財(cái)務(wù)工作的量,卻也無辜承擔(dān)了多余的稅負(fù)。利用最新的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃定能節(jié)省不少的稅費(fèi)。根據(jù)2009 年國家稅務(wù)總局的《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》,企業(yè)銷售的再生水可以免征增值稅。因此在企業(yè)污水處理廠稅前收益一樣的情況下,只要平時(shí)做好了財(cái)務(wù)工作,將兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的收益分開核算,就能降低一部分增值稅稅費(fèi)。當(dāng)分開核算時(shí),實(shí)質(zhì)上污水處理廠的兩項(xiàng)業(yè)務(wù)所負(fù)擔(dān)的增值稅和營業(yè)稅為0。納稅籌劃帶來的節(jié)稅效果不言自明。
2.煤矸石銷售籌劃分析。A 企業(yè)2013 年銷售煤矸石1.7 萬多元,實(shí)現(xiàn)收入5 800 萬元( 含稅價(jià)),進(jìn)項(xiàng)稅額650 萬元,貨物全部都已經(jīng)發(fā)出。其中一筆價(jià)值600萬元的貨款承諾2年后一次付清;另外一筆總價(jià)500 萬元的貨款承諾1年后付250 萬元,1年半后付150 萬元,剩下的100 萬元2年后還清。該廠2013 年對此項(xiàng)收入應(yīng)繳納的增值稅為193 萬元(5800÷1.17×0.17-650)。但是企業(yè)在實(shí)踐中也應(yīng)用到納稅籌劃思想,企業(yè)將未收到的600 萬元和500 萬元的應(yīng)收賬款采用了賒銷和分期收款的方式結(jié)算。因此,企業(yè)在2013 年針對此項(xiàng)業(yè)務(wù)繳納的增值稅為156 萬元[(5800-1100)÷1.17×0.17-650×(5800-1100)÷5800]相對于原先的193 萬元,節(jié)省稅費(fèi)37 萬元。采用賒銷和分期付款方式獲得的推遲效果,可以為企業(yè)獲得大量的流動資金。
籌劃分析:對于未收到的款項(xiàng)采用賒銷和分期收款的方式可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的,而且能夠使企業(yè)獲得大量的流動資金。但是,如果直接利用稅收優(yōu)惠方式可以實(shí)現(xiàn)比賒銷更大的節(jié)稅空間。根據(jù)2008 年國家稅務(wù)總局的《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》,銷售生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30% 的特定建材產(chǎn)品可以免征增值稅。如果企業(yè)對銷售的煤矸石摻兌廢渣的比例不低于30%,那么該項(xiàng)收入完全可以實(shí)現(xiàn)零增值稅,比企業(yè)的做法節(jié)省稅費(fèi)156 萬元。
3.水泥銷售籌劃分析。A 企業(yè)產(chǎn)煤過程中會有副產(chǎn)品——水泥的產(chǎn)生。而水泥銷售的收入也是企業(yè)的收入來源之一。2013 年,企業(yè)銷售水泥56 萬元,其中廢料摻兌比例低于30% 的水泥收入為48 萬元,比標(biāo)準(zhǔn)的水泥收入多8 萬元。其中生產(chǎn)水泥購進(jìn)原材料進(jìn)項(xiàng)稅額共8 萬元,其中低于標(biāo)準(zhǔn)的進(jìn)項(xiàng)稅額為5.5 萬元。企業(yè)為了享受免稅水泥的優(yōu)惠,將免稅水泥的進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)核算。根據(jù)2009 年財(cái)稅法規(guī)定,銷售對通過熟料研磨階段生產(chǎn)的水泥,包括采用旋窯法工藝自制水泥熟料和外購水泥熟料生產(chǎn)的水泥,在滿足“在水泥生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%”的條件時(shí),享受增值稅免征的優(yōu)惠。據(jù)此,2013 年企業(yè)針對該項(xiàng)收入應(yīng)繳納的增值稅為2.66萬元(48×17%-5.5)。
籌劃分析:企業(yè)將免稅水泥的進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)核算,表面看似充分利用了免稅政策,但實(shí)際上沒有不單獨(dú)核算劃算。因?yàn)橐坏﹩为?dú)核算,不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅也就確定,沒有任何空間。如果不單獨(dú)核算,那么不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)部門是按照比例來分的,這樣反而會有更多的抵扣額。對于這個案例來說,如果企業(yè)不單獨(dú)核算免稅水泥的進(jìn)項(xiàng)稅,那么該廠不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為1.14 萬元(8×8÷56), 那最后企業(yè)應(yīng)交的增值稅為1.3 萬元[48×17%-(8-1.14)]。相對于企業(yè)的2.66 萬元,這樣做可以節(jié)省1.36 萬元。
三、 提高煤炭企業(yè)特殊產(chǎn)品銷售納稅籌劃有效性途徑
1. 縱向上整體考慮納稅籌劃??v向上的總體納稅籌劃體現(xiàn)在時(shí)間上要具備納稅籌劃的超前性、事中性、事后性。超前性對特殊產(chǎn)品的銷售尤為重要,如特殊性產(chǎn)品是否分開核算。事中性需要企業(yè)在銷售運(yùn)作過程中要時(shí)時(shí)刻刻融入納稅籌劃的方法,而不是在繳納稅費(fèi)時(shí)才想到籌劃。事后納稅籌劃主要需要企業(yè)做到對納稅籌劃的反思和總結(jié)。
2. 橫向上整體考慮納稅籌劃。橫向上的總體納稅籌劃主要指企業(yè)在同一年度銷售特殊產(chǎn)品過程中開展納稅籌劃時(shí)要緊緊環(huán)繞企業(yè)效益最大化的核心。不能忽略企業(yè)總體利益和納稅籌劃之間的成本 — 效益分析。企業(yè)應(yīng)該定時(shí)進(jìn)行成本- 效益分析,及時(shí)匯總各個稅種的總體情況,縱觀全局進(jìn)行籌劃。另外還要避免在稅負(fù)降低的情況下帶來銷售利潤的下降超過節(jié)稅收益的情況。
3. 提高人力資源的納稅籌劃的專業(yè)性。納稅籌劃本身就是專業(yè)性很強(qiáng)的工作。好的納稅籌劃人員不僅要對稅法爛熟于心,更是要綜合掌握財(cái)務(wù)管理、相關(guān)法學(xué)、以及運(yùn)籌學(xué)等學(xué)科的人才。企業(yè)不能隨便地將納稅籌劃的重任交給財(cái)務(wù)部的幾個會計(jì)專員。企業(yè)應(yīng)該充分利用大型煤炭企業(yè)的相關(guān)人才指導(dǎo)本企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃,專業(yè)性的納稅籌劃人才能事半功倍。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞:結(jié)構(gòu)性減稅;理論;路徑
中圖分類號:D9
文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A
文章編號:16723198(2014)02016901
1結(jié)構(gòu)性減稅現(xiàn)狀及必要性分析
1.1結(jié)構(gòu)性減稅現(xiàn)狀
改革開放使得國經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長,經(jīng)濟(jì)水平、綜合國力的顯著提高,已經(jīng)基本形成了與我國國情相適應(yīng)的經(jīng)濟(jì)體系。但是,隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展改革的逐步深入,我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的相對不合理趨勢已經(jīng)日益顯現(xiàn)。其主要有如下表現(xiàn):產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理、國際收支順差與經(jīng)濟(jì)狀況不匹配、城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不協(xié)調(diào)、資源和環(huán)境問題比較突出等。財(cái)政實(shí)力的增強(qiáng)是綜合經(jīng)濟(jì)實(shí)力提高的直接結(jié)果,特別是對處于經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的關(guān)鍵階段的我國來說,足夠的財(cái)政資金才能加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)建設(shè),完善民生設(shè)施。但是,最近一段時(shí)間人們對于我國的稅收負(fù)擔(dān)日益關(guān)注,雖然從不同統(tǒng)計(jì)口徑來看我國稅負(fù)會得出不同的結(jié)論,但在后經(jīng)濟(jì)危機(jī)大背景下,結(jié)構(gòu)性減稅成為決策層實(shí)施宏觀調(diào)控的手段。因此,我們急需深入思考如何才能將結(jié)構(gòu)性減稅的改革落到實(shí)處。
1.2結(jié)構(gòu)性減稅必要性分析
(1)目前,中國的稅收制度設(shè)計(jì)存在很多不合理的地方,其主要有如下表現(xiàn)在:上世紀(jì)末的分稅制改革肯定了“雙主體”的稅制結(jié)布局形式,但在實(shí)際操作中,流轉(zhuǎn)稅收入相對于稅收總收入的占比超過了2/3,而所得稅的比重卻不足20%,“兩課”實(shí)際上是“蹩腳的稅收”。(2)近年來財(cái)稅收入的快速增長滿足了實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的條件。2003中國的財(cái)政收入21715億元,2012年財(cái)政收入達(dá)到117210億元,2003年中國稅收總收入為20466億元,2012年為201200億元,這表明,稅收在最近幾年的增長,遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于GDP增長。(3)當(dāng)下的經(jīng)濟(jì)放緩也提供結(jié)構(gòu)性減稅的必要性。2011年以來,國際經(jīng)濟(jì)低迷導(dǎo)致我國經(jīng)濟(jì)不景氣,企業(yè)經(jīng)營陷入前所未有的困境,宏觀經(jīng)濟(jì)增長速度降解至8%左右,而我國多數(shù)地區(qū)的財(cái)政收入仍然以超過10%的速度增長,這無疑是對實(shí)體經(jīng)濟(jì)的摧殘。因此,實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的手段降低宏觀稅收負(fù)擔(dān),是降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本,釋放實(shí)體經(jīng)濟(jì)活力的有效手段,它既是一個著眼于當(dāng)前復(fù)雜的宏觀經(jīng)濟(jì)形勢的手段,也是從長遠(yuǎn)促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定增長的政策選擇。
2結(jié)構(gòu)性減稅的理論研究與路徑選擇
2.1結(jié)構(gòu)性減稅的理論研究
減稅的政策可以追溯到上世紀(jì)30年代末,當(dāng)時(shí)有效需求不足,凱因斯提出,政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策理論,提出了在財(cái)政政策,減稅和政府支出作為財(cái)政政策的主體。凱因斯主張:國家干預(yù)收入分配,促成公平的收入增加,消費(fèi)偏好;另一方面強(qiáng)化投資控制,以確保充足的投資需要。以此干預(yù)投資,提高社會的需求層次,以達(dá)到充分就業(yè)和增加社會資本存量。上世紀(jì)70年代至80年代初,在“滯脹”出現(xiàn)的西方國家,凱因斯的傳統(tǒng)理論一籌莫展,但供應(yīng)學(xué)派的拉弗建議減稅來增加社會積蓄,投資和勞動力,從而增添社會總供給,最終促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的政策。近80年的稅收改革的經(jīng)驗(yàn),在西方國家,由于施行“寬稅基,低稅率,少扣除,嚴(yán)格管理”,其結(jié)果是刺激了內(nèi)需,促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,稅收總額不一定減少,甚至有可能增加。
“結(jié)構(gòu)性減稅”于2008年底召開的國家經(jīng)濟(jì)工作部署會上首次提起的。2008年,為抵抗國際金融風(fēng)暴的影響,國家推行“積極地財(cái)政政策和與之配套的貨幣政策”,“執(zhí)行結(jié)構(gòu)性減稅政策,優(yōu)化財(cái)政收支布局”。國內(nèi)關(guān)于結(jié)構(gòu)性減稅的研究比較多,主要從以下三個方面進(jìn)行探討:(1)關(guān)于結(jié)構(gòu)性減稅的內(nèi)涵。安體富(2009),結(jié)構(gòu)性減稅的減稅是特別重要稅收政策,但不否認(rèn)個別稅種,影響性較若稅種增稅,但總目標(biāo)是減少對企業(yè)和居民的稅收負(fù)擔(dān),刺激投資和消費(fèi)。高培勇(2009)研究指出,結(jié)構(gòu)性減稅的主體實(shí)質(zhì)雖是減稅,但擁有特別意義。既不同于全面減稅,又不同于大規(guī)模減稅,還不同于有增有減的結(jié)構(gòu)性調(diào)整關(guān)于結(jié)構(gòu)性減稅的功能。(2)關(guān)于結(jié)構(gòu)性減稅的功能,李新元(2009)認(rèn)為,結(jié)構(gòu)性減稅是我國稅收制度完善發(fā)展的一個重要手段。(3)結(jié)構(gòu)性減稅的政策建議。劉蔡霞(2012)認(rèn)為,結(jié)構(gòu)性減稅的政策應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng),特別是低利潤稅的小企業(yè),增加cAMP,資源稅,財(cái)產(chǎn)稅,消費(fèi)稅,個人所得稅和其他稅改革應(yīng)符合結(jié)構(gòu)性減稅政策,從整體的收入和支出入手,管理部門加強(qiáng)征管,實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅。但是總的來說,還沒有文獻(xiàn)將結(jié)構(gòu)性減稅和我國具體征收管理制度相結(jié)合。
2.2路徑選擇
(1)營業(yè)稅和增值稅在整個稅制中的地位決定了“營改增”應(yīng)選擇“漸進(jìn)式”改革方案。
在當(dāng)前的金融系統(tǒng)原理的基礎(chǔ)上,增值稅是由中央和地方政府共享,具體是75%由中央國有,25%歸地方所有。全部的營業(yè)稅額則歸屬于地方。按照最新的稅制體系,增值稅的征收由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé),營業(yè)稅的征收則全部由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。而增值稅和營業(yè)稅都毫無疑問的分別屬于國稅和地稅的主體稅種。2011年的國內(nèi)增值稅收入242666400萬元,占總稅收收入的27%。2011年全年的營業(yè)稅稅額實(shí)現(xiàn)收入136786100萬元,占總稅收收入總額的比重為15.2%。2011年“國內(nèi)增值稅+ 營業(yè)稅”占貨勞稅的比重為70.5%,當(dāng)期增值稅(不含進(jìn)口環(huán)節(jié))和營業(yè)稅額占稅收總收入的比重高達(dá)40%。因此,“營改增”是目前的兩個主要稅的改革,也涉及兩大利益主體即中央與地方;同時(shí)涉及兩大管理機(jī)構(gòu)即國稅與地稅,所以“營改增”是一個十分艱難、復(fù)雜的重大課題,在“營改增”方案的選擇上必須慎之又慎。
(2)改革個人所得稅,旨在進(jìn)一步增加居民可支配收入繼而拉動居民消費(fèi)。
由于目前促進(jìn)消費(fèi)的減稅政策主要是針對汽車和住房這些單項(xiàng)消費(fèi)品的刺激和鼓勵,只能改變消費(fèi)結(jié)構(gòu)而并不能擴(kuò)大消費(fèi)支出,因此,要真正刺激消費(fèi)支出,必須增加居
民可支配收入。從現(xiàn)實(shí)角度講,目前雖然個人所得稅在稅收收入的占比僅為7%左右,但作為直接稅,對居民的微觀實(shí)際收入?yún)s有著直接的影響,理應(yīng)成為改革內(nèi)容。為進(jìn)一步改革和完善個人所得稅征收管理制度,既要提高工資薪金的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),還是要增加稅前扣除項(xiàng)目,逐步建立與綜合相結(jié)合的混合稅分類。
(3)改革資源、環(huán)境稅制,加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。
我國之所以迫切需要調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式,就是要突破資源和環(huán)境對經(jīng)濟(jì)造成的兩大瓶頸,因此,資源、環(huán)境稅制必須納入改革議程。首先要改革現(xiàn)有的資源稅,將更多亟待保護(hù)的自然資源等納入征稅范圍,同時(shí)在成品油從價(jià)征稅的基礎(chǔ)上,逐步對其它稅目也采取從價(jià)征稅方式;其次將現(xiàn)有的排污費(fèi)改征環(huán)境稅,增加稅目,對傳統(tǒng)能源的開發(fā)、利用給環(huán)境造成的影響以稅收方式進(jìn)行補(bǔ)償,同時(shí)制定對新能源的開發(fā)、利用更為優(yōu)惠的稅收政策;最后,盡快研究對一些產(chǎn)業(yè)的碳排放征稅,條件成熟時(shí)將其納入環(huán)境稅的征稅范圍。
(4)改革房地產(chǎn)稅制,旨在優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。
改革現(xiàn)有的房地產(chǎn)稅制,開征保有環(huán)節(jié)的物業(yè)稅,既可以提高財(cái)產(chǎn)稅乃至直接稅的比重,并增強(qiáng)稅收調(diào)節(jié)貧富差距的職能,達(dá)到優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的目標(biāo),又可建立穩(wěn)定、可靠的地方稅體系,也可以解決很多在當(dāng)前房地產(chǎn)市場存在的問題。目前,物業(yè)稅已經(jīng)在幾個大城市“空轉(zhuǎn)”了多年,開征基礎(chǔ)也已有所準(zhǔn)備,條件趨于成熟。具體實(shí)施上,可以先將“空轉(zhuǎn)”的城市變成試點(diǎn),先對商業(yè)住宅和新購入的普通住宅開征,再逐步擴(kuò)大到全國、全部物業(yè)。
3結(jié)論
結(jié)構(gòu)性減稅政策反映了不同稅種、在不同時(shí)期的增加或者減少,但是,大口徑宏觀整體稅負(fù)下降,并維持在一個合理的區(qū)間。這一稅負(fù)水平應(yīng)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展和同等條件下其他國家的稅收負(fù)擔(dān)水平相一致,確保增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活力與稅收競爭力,加強(qiáng)規(guī)范政府分配行為。通過這種措施,積極改革和完善相關(guān)的稅收制度,創(chuàng)建一個新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式,進(jìn)一步增進(jìn)進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會的全面鞏固發(fā)展。
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摘 要 企業(yè)實(shí)務(wù)中購買軟件產(chǎn)品,有的取得服務(wù)發(fā)票,有的取得增值稅專用發(fā)票,究竟應(yīng)取得的發(fā)票種類及適用稅種存在著爭議和困惑,本文參照國家最新的法律法規(guī),就軟件產(chǎn)品相關(guān)服務(wù)費(fèi)用應(yīng)取得的發(fā)票種類及適用稅種、購買軟件產(chǎn)品及相關(guān)服務(wù)的賬務(wù)處理、取得的增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等各種問題作出簡析,以饗同行。
關(guān)鍵詞 軟件產(chǎn)品 相關(guān)服務(wù) 財(cái)務(wù) 稅務(wù)
隨著科技的人新月異和全球經(jīng)濟(jì)一體化的趨勢,企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動開始跨越國界,成為國際經(jīng)濟(jì)活動的一部分,企業(yè)以國際市場為舞臺,在世界范圍內(nèi)從事研究、開發(fā)、生產(chǎn)、銷售經(jīng)營活動,從地區(qū)性、傳統(tǒng)型、封閉型的國內(nèi)經(jīng)營活動發(fā)展成為全球性、創(chuàng)新型、開放型跨國經(jīng)營活動,企業(yè)的規(guī)模逐漸擴(kuò)大,傳統(tǒng)的管理模式受到了挑戰(zhàn),企業(yè)要更好地適應(yīng)市場競爭的需要,就必須推進(jìn)信息化管理,通過加快信息化進(jìn)程來提高企業(yè)的競爭力和管理水平。信息化管理已經(jīng)涵蓋了企業(yè)管理的各個方面,作為信息化管理必不可缺少的一環(huán)——軟件產(chǎn)品,因之在企業(yè)管理中也起到了越來越重要的作用,企業(yè)購買軟件產(chǎn)品而增加的“無形資產(chǎn)”在企業(yè)資產(chǎn)中的所占比重也日益增大,筆者在本文謹(jǐn)對企業(yè)實(shí)務(wù)中涉及到的購買軟件產(chǎn)品及相關(guān)服務(wù)的財(cái)務(wù)與稅務(wù)問題作出簡析。
一、在購買軟件產(chǎn)品時(shí)應(yīng)該取得何種發(fā)票,適用何種稅種,在日常工作中存在著困惑,也出現(xiàn)了互有爭議、各執(zhí)一端的兩種做法
在購買軟件產(chǎn)品時(shí),有的供貨方將銷售軟件產(chǎn)品視為一種轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的服務(wù),開具了服務(wù)業(yè)專用發(fā)票,并適用“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”的稅目及5%的稅率向地方稅務(wù)局計(jì)繳營業(yè)稅及相應(yīng)的稅金附加;有的供貨方將銷售軟件產(chǎn)品視為銷售一種產(chǎn)品開具增值稅專用發(fā)票,適用17%的增值稅稅率向國家稅務(wù)局計(jì)繳增值稅及相應(yīng)的稅金附加。
筆者認(rèn)為,要分辨究竟應(yīng)開具服務(wù)業(yè)專用發(fā)票,還是開具增值稅專用發(fā)票,首先要區(qū)分銷售軟件產(chǎn)品時(shí),轉(zhuǎn)讓的是“軟件所有權(quán)”還是“軟件使用權(quán)”。根據(jù)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》(國稅發(fā)[1993]154號)第一條第六款的規(guī)定,“因轉(zhuǎn)讓著作所有權(quán)而發(fā)生的銷售電影母片、錄像帶母帶、錄音磁帶母帶的業(yè)務(wù),以及因轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)和非專利技術(shù)的所有權(quán)而發(fā)生的銷售計(jì)算機(jī)軟件的業(yè)務(wù),不征收增值稅?!保弧敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2011]100號)第一條第三款規(guī)定,“對經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記,納稅人在銷售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的,不征收增值稅?!?,可以得知,如果在銷售計(jì)算機(jī)軟件時(shí),轉(zhuǎn)讓了“軟件所有權(quán)”,就應(yīng)該按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第540號)第一條的規(guī)定“在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人,為營業(yè)稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅?!?,按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”的稅目和5%的稅率計(jì)繳營業(yè)稅,并開具服務(wù)業(yè)專用發(fā)票。
如果銷售軟件產(chǎn)品時(shí),轉(zhuǎn)讓的僅僅是“軟件的使用權(quán)”,根據(jù)財(cái)稅[2011]100號第一條第一款的規(guī)定“增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品,按17%稅率征收增值稅后,對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。”及第二條規(guī)定“本通知所稱軟件產(chǎn)品,是指信息處理程序及相關(guān)文檔和數(shù)據(jù)。軟件產(chǎn)品包括計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產(chǎn)品。嵌入式軟件產(chǎn)品是指嵌入在計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備中并隨其一并銷售,構(gòu)成計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成部分的軟件產(chǎn)品。”,可以得知,如果在銷售計(jì)算機(jī)軟件時(shí),轉(zhuǎn)讓的是“軟件使用權(quán)”而非“軟件所有權(quán)”時(shí),應(yīng)按17%的稅率計(jì)繳增值稅,并開具增值稅專用發(fā)票。
在財(cái)稅[2011]100號第一條第三款中,還對委托開發(fā)軟件產(chǎn)品作了規(guī)定:“納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品,著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅,著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅”。這里涉及的也是所有權(quán)轉(zhuǎn)移與否的問題。著作權(quán)屬于受托方,則所有權(quán)未轉(zhuǎn)移,應(yīng)征收增值稅,著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有,則所有權(quán)實(shí)際已轉(zhuǎn)移,不征收增值稅而是征收營業(yè)稅。應(yīng)區(qū)分不同情況,按照上述法規(guī)的規(guī)定,對委托開發(fā)的軟件產(chǎn)品開具不同的發(fā)票,適應(yīng)不同的稅種。
二、對銷售軟件產(chǎn)品時(shí)一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)應(yīng)該取得的發(fā)票和適用的稅率,區(qū)分不同的情況也有不同的處理辦法
根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》(財(cái)稅[2005]165號)第十一條第二款的規(guī)定“納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入,應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅,并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。對軟件產(chǎn)品交付使用后,按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅?!奔措S同產(chǎn)品銷售一并收取的首次軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等,按照混合銷售征收增值稅,可與銷售的產(chǎn)品合并開具增值稅專用發(fā)票,計(jì)繳增值稅。交付使用后的按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等應(yīng)開具服務(wù)業(yè)專用發(fā)票,計(jì)繳營業(yè)稅。
在信息化高度?l展、電腦全面普及應(yīng)用的今天,會計(jì)核算在實(shí)務(wù)中已經(jīng)基本實(shí)現(xiàn)了電算化,只有極少部分小型企業(yè)仍然在使用手工賬進(jìn)行核算,手工賬正逐步退出會計(jì)核算歷史舞臺。但是對于會計(jì)教學(xué)而言,手工賬實(shí)訓(xùn)仍然具有重要意義。會計(jì)手工賬實(shí)訓(xùn)通過模擬企業(yè)實(shí)際會計(jì)業(yè)務(wù),從填制原始憑證開始,填制記賬憑證、登記賬簿、編制科目匯總表、登記總賬、編制試算平衡表,到對賬結(jié)賬,最終編制會計(jì)報(bào)表、裝訂原始憑證檔案等一系列流程,讓學(xué)生清楚會計(jì)核算的基本流程,了解會計(jì)核算的來龍去脈,從而加深對所學(xué)的會計(jì)基礎(chǔ)理論知識和基本核算方法的理解,是會計(jì)入門教學(xué)的必備實(shí)訓(xùn)課程,對于加強(qiáng)學(xué)生動手能力,提高會計(jì)實(shí)際操作技能有著不可或缺的作用。手工賬實(shí)訓(xùn)對培養(yǎng)一線高素質(zhì)技術(shù)應(yīng)用型和職業(yè)技能型高級會計(jì)人才為目標(biāo)的高職教育尤為重要。
1高職院校會計(jì)手工賬實(shí)訓(xùn)教學(xué)現(xiàn)狀和問題
目前高職院校開展會計(jì)手工賬實(shí)訓(xùn)一般先由任課教師選擇一本實(shí)訓(xùn)教材,然后按照實(shí)訓(xùn)教材中的會計(jì)實(shí)務(wù)案例,由教師指導(dǎo)學(xué)生從原始憑證填制開始到編制會計(jì)報(bào)表完成整個會計(jì)處理流程,最終任課教師按照學(xué)生提交的賬簿、報(bào)表、實(shí)訓(xùn)報(bào)告等資料進(jìn)行考核并給出實(shí)訓(xùn)課程成績。實(shí)訓(xùn)時(shí)間一般為二到四周。
經(jīng)過對大量教學(xué)活動的觀察和記錄,筆者發(fā)現(xiàn)在會計(jì)手工賬實(shí)訓(xùn)教學(xué)活動中還存在諸多問題,概括起來主要包括以下四個方面。
第一,實(shí)訓(xùn)課程內(nèi)容落后,教材質(zhì)量參差不齊。部分教材案例資料前后有矛盾或鉤稽關(guān)系不對,比如在產(chǎn)品期初數(shù)加本期發(fā)生數(shù)不足以結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本,結(jié)轉(zhuǎn)后出現(xiàn)負(fù)數(shù);個別教材還出現(xiàn)期初數(shù)借貸不平的情況。大部分教材未根據(jù)最新財(cái)稅政策實(shí)時(shí)作出調(diào)整,特別是一些涉及稅收政策變更的情況,比如運(yùn)輸費(fèi)用的抵扣問題,一些教材仍按2012年1月1日《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》實(shí)施以前的7%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,更有甚者固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題還停留在2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型前不得抵扣的情形。
第二,師資配備不足,指導(dǎo)水平有待提高。手工賬實(shí)訓(xùn)每個老師指導(dǎo)學(xué)生應(yīng)以不超過三十人為宜,人數(shù)超過三十人老師就無法及時(shí)檢查學(xué)生的各項(xiàng)資料,也沒有辦法及時(shí)解答同學(xué)們的提問,目前大部分學(xué)校每位老師指導(dǎo)人數(shù)都已超過三十人,有的甚至超過四五十人。此外指導(dǎo)老師實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足也是許多學(xué)校普遍存在的問題,雖然近年來許多高職院校已經(jīng)引入了不少雙師型教師,但是仍然有大部分老師從來沒有做過真賬,指導(dǎo)時(shí)缺乏實(shí)操經(jīng)驗(yàn),無法應(yīng)對學(xué)生們在實(shí)訓(xùn)過程中出現(xiàn)的五花八門的狀況和非常具體的實(shí)際操作問題。
第三,課程考核方式單一。目前的手工賬實(shí)訓(xùn)一般考核方式為要求學(xué)生在實(shí)訓(xùn)結(jié)束時(shí)提交會計(jì)賬簿和報(bào)表及實(shí)訓(xùn)報(bào)告,指導(dǎo)老師根據(jù)學(xué)生提交的資料來給分,這樣的評價(jià)方式仍然停留在重視結(jié)果不重視過程的傳統(tǒng)階段。許多自控能力差的學(xué)生往往存在相互抄襲的現(xiàn)象,部分學(xué)生實(shí)訓(xùn)結(jié)束提交的憑證、賬簿和實(shí)訓(xùn)報(bào)告如出一轍。
第四,與其他實(shí)訓(xùn)課脫節(jié)。手工賬實(shí)訓(xùn)作為一門重要的實(shí)訓(xùn)課存在于會計(jì)實(shí)踐教學(xué)體系中,但目前的情況更多的是各門實(shí)訓(xùn)課各自為政,缺乏關(guān)聯(lián)性。
2解決會計(jì)手工賬實(shí)訓(xùn)教學(xué)中存在問題的對策
第一,引企入校,培育真實(shí)、科學(xué)的實(shí)訓(xùn)內(nèi)容體系,提高課程適切性。引入有記賬業(yè)務(wù)的公司,將目前實(shí)際工作中活生生的業(yè)務(wù)搬到實(shí)訓(xùn)課堂中,徹底改變實(shí)訓(xùn)教材內(nèi)容落后、呈現(xiàn)方式沉悶的不足。通過對實(shí)際業(yè)務(wù)單據(jù)進(jìn)行技術(shù)處理,使學(xué)生直接接觸實(shí)際案例,保證學(xué)生在校期間就能夠根據(jù)現(xiàn)行的財(cái)稅政策對現(xiàn)實(shí)的業(yè)務(wù)進(jìn)行處理,真正做到理論與實(shí)踐的無縫連接。引企入校應(yīng)注意的策略:對原始單據(jù)進(jìn)行一定的技術(shù)處理,既要保證業(yè)務(wù)的真實(shí)性又要保證不涉及企業(yè)的商業(yè)秘密。
第二,加強(qiáng)教師隊(duì)伍建設(shè),提高實(shí)踐教學(xué)能力和水平。針對手工賬任課教師實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足的問題,可以通過以下途徑和措施加以解決:一是加強(qiáng)高職院?!半p師型”教師引入力度。雙師型教師有較多的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),可以將理論和實(shí)踐更好地結(jié)合在一起。并且在引入之后仍然應(yīng)加強(qiáng)與企業(yè)的交流與溝通,保證業(yè)務(wù)水平與時(shí)俱進(jìn)。二是在手工賬實(shí)訓(xùn)環(huán)節(jié)聘用目前在職在崗的會計(jì)從業(yè)人員,這樣可以使學(xué)生在實(shí)踐環(huán)節(jié)就可以接觸到會計(jì)崗位的一線工作人員,同時(shí)也可以及時(shí)了解最新的財(cái)稅政策。三是加強(qiáng)實(shí)訓(xùn)課程的研討交流,通過實(shí)訓(xùn)課程理論培訓(xùn)、示范,制定統(tǒng)一的課程標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí),必須保證在手工賬實(shí)訓(xùn)教學(xué)中每個教學(xué)小組(30人以內(nèi))中至少要有一名有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的老師,嚴(yán)格控制師生比,每個老師所帶學(xué)生不得超過30人,這樣才能保證老師在各環(huán)節(jié)對整個實(shí)訓(xùn)的控制。
第三,紙質(zhì)手工賬實(shí)訓(xùn)與手工賬軟件實(shí)訓(xùn)相結(jié)合。近些年一些軟件設(shè)計(jì)公司將傳統(tǒng)意義的手工賬通過軟件形式體現(xiàn)出來,引入了一些情境元素,配上虛擬的辦公室和人物動畫,將手工賬的實(shí)訓(xùn)分為出納、成本會計(jì)、總賬會計(jì)、會計(jì)主管不同的崗位來設(shè)計(jì),學(xué)生組成團(tuán)隊(duì)分工合作,這在一定程度上增加了會計(jì)手工賬的趣味性,同時(shí)減少了紙質(zhì)手工賬處理的一些重復(fù)勞動。在手工賬實(shí)訓(xùn)過程中可以采取傳統(tǒng)意義的紙質(zhì)手工賬實(shí)訓(xùn)與手工賬軟件實(shí)訓(xùn)相結(jié)合,先用紙質(zhì)的方式做單項(xiàng)實(shí)訓(xùn)再用電腦操作做綜合實(shí)訓(xùn),這樣一方面可以增加趣味性,提高學(xué)生的積極性;另一方面可以適當(dāng)節(jié)約時(shí)間,避免學(xué)生長期手工登賬產(chǎn)生厭惡情緒,同時(shí)也可以將賬務(wù)處理、報(bào)表編制和納稅申報(bào)有機(jī)結(jié)合起來。
第四,利用會計(jì)技能大賽手工賬模式,以賽促學(xué)。全國高等學(xué)校學(xué)生職業(yè)技能大賽會計(jì)技能賽項(xiàng)分為會計(jì)手工賬和會計(jì)電算化兩部分進(jìn)行,各高職院校對該賽事也十分重視。在手工賬實(shí)訓(xùn)教學(xué)中可以采用會計(jì)技能大賽中手工賬比賽的模式來進(jìn)行,將會計(jì)崗位進(jìn)行具體分工,通過輪崗的方式讓學(xué)生熟悉每個會計(jì)崗位。通過比賽的方式激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情,提高學(xué)習(xí)效率,同時(shí)也便于學(xué)校選拔優(yōu)秀學(xué)生參賽。以賽促學(xué)的方式要求學(xué)生具有一定的專業(yè)基礎(chǔ),有利于促進(jìn)師生教和學(xué)整體水平的提高。