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目前,我國企業(yè)發(fā)展到了一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn),一方面國內(nèi)外的經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入到一個(gè)調(diào)整期,市場(chǎng)需求大幅度縮水;另一方面普遍經(jīng)濟(jì)受刺激后導(dǎo)致全球性的生產(chǎn)過剩,企業(yè)生存壓力空前巨大,形勢(shì)非常嚴(yán)峻。這一切對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了新的要求和挑戰(zhàn),如果不能及時(shí)將發(fā)展策略進(jìn)行調(diào)整,做好相關(guān)工作,極有可能在將要到來的下一個(gè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)周期中被市場(chǎng)淘汰。在新的時(shí)代背景下,內(nèi)部審計(jì)應(yīng)針對(duì)金融危機(jī),吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),適時(shí)調(diào)整,不斷創(chuàng)新,發(fā)揮其應(yīng)有的作用,以實(shí)現(xiàn)效益最大化。
一、金融危機(jī)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響
金融危機(jī)發(fā)生之后,各國央行為了救市和刺激經(jīng)濟(jì),提供了大量的貨幣供給,然而這同時(shí)卻形成了新的經(jīng)濟(jì)泡沫。為應(yīng)對(duì)金融危機(jī),各國政府紛紛進(jìn)行財(cái)政救濟(jì),但也導(dǎo)致了新的金融危機(jī)。
(一)金融危機(jī)加劇企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營(yíng)問題。在金融危機(jī)影響下,產(chǎn)品需求的減少和融資難度的加大,使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)面臨困難,導(dǎo)致被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)的不確定性增大。1、在美國投資的中國公司損失慘重。目前,我國作為全球最大的外匯儲(chǔ)備國和美國最大的債權(quán)國之一,勢(shì)必會(huì)在很大程度上受到金融危機(jī)的負(fù)面沖擊。2007年,國家統(tǒng)計(jì)局、商務(wù)部、國家外匯管理局于9月17日聯(lián)合的《2007年度中國對(duì)外直接投資統(tǒng)計(jì)公報(bào)》稱,中國對(duì)外的直接投資流量已連續(xù)數(shù)年保持著兩位數(shù)的增長(zhǎng)率。該年,我國對(duì)外的直接投資凈額為265.1億元,同比增長(zhǎng)了25.3%。在這樣巨大的對(duì)外直接投資下,中資公司將無可避免地受到巨大沖擊。2、中國出口業(yè)在危機(jī)中也深受其害。一方面美國作為中國第二大貿(mào)易出口國,金融危機(jī)引發(fā)的經(jīng)濟(jì)衰退必然會(huì)影響到中國的出口貿(mào)易。據(jù)統(tǒng)計(jì),我國2008年上半年出口同比增長(zhǎng)了21.9%,回落了5.7個(gè)百分點(diǎn)。其中,對(duì)美國出口增長(zhǎng)了8.9%,回落了8.9個(gè)百分點(diǎn);對(duì)香港出口增長(zhǎng)了7.8%,回落了16.5個(gè)百分點(diǎn),貿(mào)易順差同比下降了11.8%。隨著次貸危機(jī)的惡化和美國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)下滑,我國出口也必會(huì)遭遇瓶頸。
(二)金融危機(jī)導(dǎo)致企業(yè)舞弊動(dòng)機(jī)明顯增強(qiáng)。全球金融危機(jī)的沖擊造成不少企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)停滯,財(cái)務(wù)狀況惡化,這就加劇了舞弊動(dòng)機(jī)的產(chǎn)生。舞弊主要包括兩類:一是對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告;二是員工侵占公司財(cái)產(chǎn)。從公司外部來看,企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨困難,金融危機(jī)造成了企業(yè)的資金鏈斷裂,使得企業(yè)的現(xiàn)金流入困難、到期債務(wù)償還不了、借貸不能展期、主要客戶流失,訂單大幅縮水甚至接不到訂單、存貨滯帶,凈資產(chǎn)出現(xiàn)負(fù)值等,為了獲得融資,給企業(yè)注入新的活力,各種投機(jī)取巧、欺詐舞弊便層出不窮;從公司內(nèi)部來看,金融危機(jī)使得各企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益嚴(yán)重下降,而企業(yè)盈利能力的下滑直接影響到員工的收益水平,為了保證切身利益不受損害,各種舞弊的手段也相繼呈現(xiàn)出來。
(三)金融危機(jī)使金融衍生工具招致頗多爭(zhēng)議。金融危機(jī)爆發(fā)以后,金融衍生工具招致頗多爭(zhēng)議,金融危機(jī)爆發(fā)的主要原因之一就是金融衍生工具的泛濫。金融衍生工具的會(huì)計(jì)計(jì)量、信息披露沒有真實(shí)反映財(cái)務(wù)信息以及對(duì)金融衍生工具的審計(jì)監(jiān)管不到位都是關(guān)鍵原因。因此,在后金融危機(jī)時(shí)代,金融衍生工具不斷創(chuàng)新,其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷修訂的同時(shí),金融衍生工具審計(jì)也迫切需要進(jìn)行針對(duì)性的改進(jìn),才能充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)管的作用,維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全。
二、內(nèi)部審計(jì)理論概述
(一)內(nèi)部審計(jì)的定義。IIA內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)的《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》(以下簡(jiǎn)稱《標(biāo)準(zhǔn)》)將內(nèi)部審計(jì)定義為:一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動(dòng),旨在增加組織的價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法,評(píng)價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)是和政府審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)并列的三種審計(jì)類型之一。
(二)內(nèi)部審計(jì)的職能。內(nèi)部審計(jì)為適應(yīng)由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)發(fā)展的需要,其職能正由傳統(tǒng)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)向確認(rèn)與咨詢。兩大職能緊密聯(lián)系,目標(biāo)一致且相互衍生,統(tǒng)一于組織戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。IIA將內(nèi)部審計(jì)歸納為確認(rèn)活動(dòng)與咨詢服務(wù)二位一體,通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的確認(rèn)獲得廣泛的職業(yè)經(jīng)驗(yàn),形成豐富而可靠的信息源,并以此為基礎(chǔ)提出改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理政策建議。(1)確認(rèn)職能:內(nèi)部審計(jì)師對(duì)程序、系統(tǒng)或其他常規(guī)事項(xiàng)進(jìn)行客觀評(píng)價(jià),提出獨(dú)立的意見和結(jié)論,主要包括舞弊調(diào)查、風(fēng)險(xiǎn)與控制自我評(píng)價(jià)、財(cái)務(wù)、績(jī)效、經(jīng)營(yíng)和合規(guī)性業(yè)務(wù)審計(jì)等;(2)咨詢職能:為審計(jì)客戶提供服務(wù)的咨詢或相關(guān)活動(dòng),其業(yè)務(wù)性質(zhì)和范圍根據(jù)客戶的協(xié)議確定。
三、從金融危機(jī)反思內(nèi)部審計(jì)存在的問題
金融危機(jī)帶來了不可磨滅的損失,對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作造成了極大的沖擊。同時(shí),金融危機(jī)又是一個(gè)很好的試金石,使我們可以站在一個(gè)新的角度,重新審視現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)工作的缺陷與不足。
(一)事前控制不力,內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理重視不足。事前控制工作不完善,大多企業(yè)單位并沒有明確提及內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要作用,對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理作用的理解和重視程度明顯不夠,沒有很好地處理風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)沖、風(fēng)險(xiǎn)控制等方面。
(二)未能正確處理監(jiān)督和服務(wù)的關(guān)系。許多企業(yè)存在著片面強(qiáng)調(diào)審計(jì)監(jiān)督職能而忽視審計(jì)服務(wù)職能的問題,內(nèi)部審計(jì)人員在工作中往往提出問題多,幫助解決的少;提出建議的多,真正落實(shí)的少,大多都是為了檢查而檢查,沒有將服務(wù)作為監(jiān)督的最終落腳點(diǎn),對(duì)服務(wù)在內(nèi)部審計(jì)中的功能認(rèn)識(shí)較為模糊,嚴(yán)重制約了審計(jì)作用的發(fā)揮。正是由于對(duì)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)職能的忽視,使得這些企業(yè)在金融危機(jī)到來時(shí),無力及時(shí)有效地修正頻頻出現(xiàn)的問題,以致遭受了更為嚴(yán)重的損失。
(三)忽視效益審計(jì)的作用。同樣,許多企業(yè)只是一味地將財(cái)務(wù)審計(jì)作為工作重點(diǎn),而沒有很好地把效益審計(jì)擺在相應(yīng)的戰(zhàn)略高度。內(nèi)部審計(jì)傳統(tǒng)上是以財(cái)務(wù)審計(jì)為主,主要關(guān)注財(cái)務(wù)的收支是否真實(shí)準(zhǔn)確等。但是,新的歷史環(huán)境下,企業(yè)的性質(zhì)、產(chǎn)權(quán)等都發(fā)生了重大變化。這時(shí)企業(yè)該如何提高自己的競(jìng)爭(zhēng)力成為經(jīng)營(yíng)者面臨的首要任務(wù)。目前,在傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的一些問題多是管理問題,如投資決策失誤等,成為影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高的主要問題,從而影響了企業(yè)的健康發(fā)展。
(四)對(duì)動(dòng)態(tài)審計(jì)的關(guān)注度不夠。許多企業(yè)更多的只是將結(jié)果或者某一時(shí)間點(diǎn)的靜態(tài)情況作為審計(jì)對(duì)象,輕視了動(dòng)態(tài)審計(jì)在內(nèi)部審計(jì)中的作用,對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)的變化缺乏全面的掌握,對(duì)其嚴(yán)重性重視不足,以致在防范和化解危機(jī)時(shí)無法發(fā)揮更好的作用。結(jié)果孕育于過程之中,僅僅審計(jì)結(jié)果是難以達(dá)到理想的審計(jì)效果的,只有對(duì)全過程實(shí)施審計(jì),才能深化結(jié)果審計(jì),才能構(gòu)建起“控制過程、預(yù)防為主、持續(xù)改進(jìn)”的審計(jì)運(yùn)行機(jī)制,從而能夠從根本上防范風(fēng)險(xiǎn),促進(jìn)增值,提高運(yùn)作效率。金融危機(jī)中的許多企業(yè)都沒有充分注重對(duì)動(dòng)態(tài)的過程進(jìn)行審計(jì),繼而導(dǎo)致企業(yè)及其被動(dòng)地遭受金融沖擊。
四、后金融危機(jī)時(shí)代內(nèi)部審計(jì)理念的轉(zhuǎn)變
金融危機(jī)是一把雙刃劍,在帶來巨大負(fù)面經(jīng)濟(jì)沖擊的同時(shí),也作為一面鏡子照出了我國內(nèi)部審計(jì)工作的不完善。在后金融危機(jī)時(shí)代,我們更應(yīng)該反思,明確新的時(shí)代背景下內(nèi)部審計(jì)的理念進(jìn)化。
(一)未雨綢繆,時(shí)刻關(guān)注內(nèi)外環(huán)境變化,強(qiáng)化企業(yè)預(yù)警機(jī)制。公司內(nèi)部審計(jì)應(yīng)更多地參與面向未來的規(guī)劃和決策工作,對(duì)公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性時(shí)時(shí)關(guān)注。這些風(fēng)險(xiǎn)包括公司經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀帶來的風(fēng)險(xiǎn)和計(jì)劃規(guī)劃、發(fā)展戰(zhàn)略所帶來的未來將發(fā)生的潛在的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)義不容辭地充當(dāng)起風(fēng)險(xiǎn)管理自我評(píng)估的協(xié)調(diào)人和總體策劃者,從而為公司的發(fā)展掃除風(fēng)險(xiǎn)。
(二)作為管理層的助手,提升內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能,加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控與應(yīng)對(duì)。現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計(jì),其監(jiān)督職能的內(nèi)涵已發(fā)生改變,不再是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的那種監(jiān)督,而是把內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)經(jīng)管的一個(gè)職能部門,目的是維護(hù)企業(yè)整體的合法經(jīng)濟(jì)利益不受損害,實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)最優(yōu)化和經(jīng)濟(jì)效益的最大化。
(三)順應(yīng)時(shí)代變化,在繼續(xù)做好財(cái)務(wù)審計(jì)的同時(shí),充分重視效益審計(jì)。效益審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)獨(dú)立類型必須予以足夠的重視,要實(shí)現(xiàn)由檢查式監(jiān)督向研究式監(jiān)督轉(zhuǎn)變。企業(yè)內(nèi)部效益審計(jì)不僅僅關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)收支真實(shí)合規(guī)等,更重要的是評(píng)價(jià)企業(yè)各項(xiàng)管理制度是否有效益,企業(yè)資金投入使用產(chǎn)生了多大的經(jīng)濟(jì)效益,對(duì)當(dāng)前的企業(yè)狀況和經(jīng)濟(jì)效益作出評(píng)價(jià),還對(duì)今后的問題提出建議,并對(duì)遠(yuǎn)期經(jīng)濟(jì)效益作出預(yù)測(cè),提高企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、銷售、財(cái)務(wù)等各環(huán)節(jié)的控制質(zhì)量,從而達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。
(四)把握全局,做好從靜態(tài)審計(jì)向動(dòng)態(tài)審計(jì)的轉(zhuǎn)變,及時(shí)撥亂反正。要實(shí)現(xiàn)由事后監(jiān)督向事前和全程監(jiān)督轉(zhuǎn)變。將審計(jì)“關(guān)口”前移,做到事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督有機(jī)結(jié)合,實(shí)現(xiàn)全過程跟蹤監(jiān)督,有利于增強(qiáng)審計(jì)工作的實(shí)效,也是內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展趨勢(shì)。
五、后金融危機(jī)時(shí)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展重點(diǎn)
金融危機(jī)導(dǎo)致了企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力嚴(yán)重受挫,內(nèi)外舞弊明顯上升,同時(shí)金融衍生工具的矛盾激化,使得人們對(duì)其產(chǎn)生疑惑。針對(duì)一系列問題,內(nèi)部審計(jì)工作必須把握重點(diǎn),具體問題,具體分析。
(一)利用效益審計(jì)的結(jié)果提高企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。首先,內(nèi)部審計(jì)師對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的適當(dāng)性考慮應(yīng)貫穿整個(gè)審計(jì)過程之中。在計(jì)劃審計(jì)工作階段和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中,通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,關(guān)注持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力方面有無重大疑慮的事項(xiàng)和情況,從而考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響。在這個(gè)過程中,獲取并評(píng)價(jià)企業(yè)管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)估很重要;其次,建立彈性的效益審計(jì)指標(biāo),強(qiáng)化計(jì)劃、組織和控制職能,適應(yīng)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r,不斷地調(diào)試、更新,以進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營(yíng)。
(二)加強(qiáng)舞弊審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度,全面了解企業(yè)從外到內(nèi)、從高層管理到基層員工的可能舞弊行為。在整個(gè)審計(jì)過程中,充分考慮由于舞弊導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際信息發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性,而不應(yīng)單純地依賴以往審計(jì)中形成的歷史信息。在評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí),如果發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)錯(cuò)報(bào),應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否表明存在舞弊,并不應(yīng)將此項(xiàng)舞弊視為孤立發(fā)生的事項(xiàng)。在與管理層、治理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通方面,如果發(fā)現(xiàn)管理層和治理層的重大舞弊,內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮征詢法律意見,以采取適當(dāng)措施,并確定是否向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告管理層和治理層的重大舞弊。審計(jì)程序的不可預(yù)見性對(duì)于舞弊審計(jì)尤為重要,熟悉常規(guī)審計(jì)程序的被審計(jì)單位內(nèi)部人員更有能力掩蓋其對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告的行為。
(三)對(duì)衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)正確監(jiān)控與評(píng)價(jià)。受全球金融危機(jī)的影響,中國的監(jiān)管層對(duì)金融工具的創(chuàng)新變得更加謹(jǐn)慎,但中國金融市場(chǎng)的迅速發(fā)展要求金融工具的不斷創(chuàng)新和完善。股指期貨的出現(xiàn)、融資融券和信貸資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓更證實(shí)了中國金融衍生工具的發(fā)展。后金融危機(jī)時(shí)代,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)已經(jīng)對(duì)金融工具準(zhǔn)則提出了征求意見稿,根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的要求,中國金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也將進(jìn)行調(diào)整。此外,鑒于各審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的一些提示,金融衍生工具審計(jì)也需要做出相應(yīng)的完善。其實(shí),金融衍生工具本身并無好壞,我們應(yīng)立足于內(nèi)部審計(jì),正確利用并引導(dǎo)其為企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營(yíng)服務(wù)。而要做好這些工作,內(nèi)部控制是關(guān)鍵,內(nèi)部控制不健全,就會(huì)給人以可乘之機(jī),以至于可能造成很大的損失。
六、總結(jié)
整個(gè)論文的完成過程也是一個(gè)不斷學(xué)習(xí)和攝取新知識(shí)的過程。通過論文的寫作,使我了解了后金融危機(jī)時(shí)代的概念,對(duì)內(nèi)部審計(jì)也有了新的認(rèn)識(shí)。金融危機(jī)暴露出內(nèi)部審計(jì)存在的一些問題,同時(shí)也使人們高度意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要戰(zhàn)略地位。后金融危機(jī)時(shí)代,我們要努力總結(jié)過去的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),同時(shí)居安思危,與時(shí)俱進(jìn),切實(shí)做好內(nèi)部審計(jì)工作。
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