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業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià),是指運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)和運(yùn)籌學(xué)的方法,通過建立綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,對(duì)照相應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),定量分析與定性分析相結(jié)合,對(duì)企業(yè)一定經(jīng)營(yíng)期間的盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)等經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和努力程度等各方面進(jìn)行的綜合評(píng)判。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)作為一種管理工具,是評(píng)價(jià)主體對(duì)評(píng)價(jià)客體運(yùn)用一定的方法、程序、指標(biāo)等進(jìn)行分析,在此基礎(chǔ)上通過有效的激勵(lì)或約束機(jī)制來實(shí)現(xiàn)決策有用性信息的獲取或?qū)芾淼母纳?,其最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)各評(píng)價(jià)主體的利益最大化。
從公司治理的產(chǎn)生和發(fā)展來看,公司治理可以分為狹義的公司治理和廣義的公司治理兩個(gè)層次。狹義的公司治理,是指所有者(主要是股東)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的一種監(jiān)督與制衡機(jī)制,即通過一種制度安排,來合理地界定和配置所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的權(quán)利與責(zé)任關(guān)系。公司治理的目標(biāo)是保證股東利益的最大化,防止經(jīng)營(yíng)者與所有者利益的背離。其主要特點(diǎn)是通過股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及經(jīng)理層所構(gòu)成的公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)部治理。
廣義的公司治理是指通過一整套包括正式或非正式的,內(nèi)部的或外部的制度來協(xié)調(diào)公司與所有利益相關(guān)者之間(股東、債權(quán)人、職工、潛在的投資者等)的利益關(guān)系,以保證公司決策的科學(xué)性、有效性,從而最終維護(hù)公司各方面的利益。
二、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與公司治理的關(guān)系
首先,業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是公司治理的一個(gè)有機(jī)構(gòu)成內(nèi)容,公司治理理論的不斷演進(jìn)將推動(dòng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)模式與方法的不斷改進(jìn)和發(fā)展。在股東財(cái)富導(dǎo)向的公司治理下,其業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)模式是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)模式、EVA模式及平衡計(jì)分卡模式;在企業(yè)價(jià)值最大化導(dǎo)向的公司治理,其業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)模式是利益相關(guān)者模式(業(yè)績(jī)?nèi)庵?/p>
其次,公司治理模式?jīng)Q定著業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)要素的構(gòu)建。在市場(chǎng)治理模式下,業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)主體是市場(chǎng)(各種市場(chǎng)中介機(jī)構(gòu)和投資者),評(píng)價(jià)內(nèi)容主要是市場(chǎng)基礎(chǔ)指標(biāo)(市盈率、市凈率、托賓Q值等),評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要是行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和歷史標(biāo)準(zhǔn),評(píng)價(jià)的方法主要是比較分析法。而在內(nèi)部治理模式下,業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)主體是股東,評(píng)價(jià)內(nèi)容主要是財(cái)務(wù)基礎(chǔ)指標(biāo),評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要是目標(biāo)及預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。
第三,業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是衡量公司治理效率,進(jìn)而判斷公司治理模式選擇合理與否的重要途徑。公司治理評(píng)價(jià)與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)在邏輯上存在一種包含與被包含的關(guān)系。經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是公司治理追求的目標(biāo),通過對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià),可以在一定程度上反映出公司治理的狀況。如果業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)結(jié)果不好,則說明公司治理的模式存在一定的問題,需要進(jìn)一步改進(jìn)。
第四,構(gòu)建科學(xué)、系統(tǒng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)內(nèi)容和方法體系,是完善公司治理機(jī)制的客觀要求。科學(xué)系統(tǒng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系是完善公司治理的基礎(chǔ),只有在建立科學(xué)、系統(tǒng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系之后才可能實(shí)現(xiàn)良好的公司治理。從總體上看,公司治理效果和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)有著直接對(duì)應(yīng)、相互依存的關(guān)系,經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的提升有賴于公司治理的改進(jìn)和完善,公司治理的螺旋式上升也最終指向經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。
三、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)對(duì)公司治理的現(xiàn)實(shí)意義
公司治理制度是以產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ),基本模式是委托制。由于委托者和受托者的目標(biāo)不同,有時(shí)兩者的利益是相沖突的。因此,在信息不對(duì)稱的情況下,很可能會(huì)出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn)與逆向選擇的情況,使企業(yè)的利益受到損失。而解決委托的一個(gè)有效途徑是對(duì)受托者進(jìn)行監(jiān)督與激勵(lì),以降低成本,保護(hù)受托者利益。從這個(gè)角度來看,規(guī)范公司治理主要解決的是在建立、健全公司的內(nèi)外監(jiān)控機(jī)制的同時(shí)激勵(lì)受托者的行為,使之與公司的戰(zhàn)略目標(biāo)相一致。由于監(jiān)控機(jī)制的運(yùn)作是一個(gè)持續(xù)的動(dòng)態(tài)過程,只有業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)貫穿始終才能使其具有指向性和成效,而激勵(lì)機(jī)制是以業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)為前提和基礎(chǔ)。正因?yàn)槿绱?,業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)對(duì)于完善公司監(jiān)控機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制的作用不容忽視,是公司治理結(jié)構(gòu)體系中一個(gè)重要組成部分。
【關(guān)鍵詞】勞動(dòng)價(jià)值論;勞動(dòng)的二重性;社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間
一、馬克思勞動(dòng)價(jià)值論的理論來源
(一)威廉?配第是勞動(dòng)價(jià)值論的最早研究者
威廉?配第是英國(guó)資產(chǎn)階級(jí)古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的創(chuàng)始人。勞動(dòng)價(jià)值論的基本命題是由被馬克思稱為“最有天才的和最有創(chuàng)見的經(jīng)濟(jì)研究家”的威廉?配第第一次提出來的。
威廉?配第指出商品的價(jià)值量同生產(chǎn)該商品的勞動(dòng)生產(chǎn)率成反比的理論。他說:“自然價(jià)格的高低,決定于生產(chǎn)自然必需品所需要人手的多少。谷物的價(jià)格,在一個(gè)人能生產(chǎn)十人所需的谷物的時(shí)候,要比一個(gè)人只能生產(chǎn)六人所需的谷物的時(shí)候,來的低廉?!边@就是說勞動(dòng)生產(chǎn)率提高了一倍,谷物的價(jià)值量就降低了一半。威廉?配第又說,“一百個(gè)農(nóng)民所能作的工作,如果由二百農(nóng)民來作的話,谷物就會(huì)漲價(jià)一倍?!碑?dāng)然,威廉?配第勞動(dòng)價(jià)值論研究的重點(diǎn)是“自然價(jià)格”,但他沒有形成完整的理論體系,只是就個(gè)別問題提出來,然而他的個(gè)別觀點(diǎn)最后用勞動(dòng)價(jià)值論把彼此聯(lián)系到一起。因此,恩格斯稱他為“現(xiàn)代政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的創(chuàng)始人”。
(二)亞當(dāng)?斯密的價(jià)值論
馬克思指出:“在亞當(dāng)?斯密那里,政治經(jīng)濟(jì)學(xué)已發(fā)展成為某種整體,它所包括的范圍在一定程度上已經(jīng)形成?!?776年,以亞當(dāng)?斯密《國(guó)民財(cái)富的性質(zhì)和原因的研究》為標(biāo)志的古典經(jīng)濟(jì)學(xué)理論體系的創(chuàng)立,建立起完備的勞動(dòng)價(jià)值論體系。他的理論有重大成就也存在缺陷,具體體現(xiàn)在關(guān)于使用價(jià)值和交換價(jià)值方面:
斯密說:“價(jià)值一詞有兩個(gè)不同的意義。它有時(shí)表示特定物品的效用,有時(shí)又表示由于占有某物而取得的對(duì)他種貨物的購(gòu)買力。前者可叫做使用價(jià)值,后者可叫做交換價(jià)值?!?通過以上的論斷,斯密 認(rèn)為交換價(jià)值的大小不是由使用價(jià)值決定的,使用價(jià)值不是交換價(jià)值的源泉。顯然,在探尋商品價(jià)值由什么決定的問題上,把使用價(jià)值排除在外,這是斯密的理論成就。但是,他沒有認(rèn)識(shí)到商品的本質(zhì)、沒有深刻理解價(jià)值和交換價(jià)值之間的對(duì)立統(tǒng)一關(guān)系的理論不足,致使他拋開使用價(jià)值而集中探討交換價(jià)值。
(三)大衛(wèi)?李嘉圖的勞動(dòng)價(jià)值論
19世紀(jì)初,英國(guó)的大衛(wèi)?李嘉圖對(duì)經(jīng)歷了一個(gè)半世紀(jì)發(fā)展的資產(chǎn)階級(jí)古典經(jīng)濟(jì)學(xué)做了最后的結(jié)論。李嘉圖以反對(duì)和消除一切阻礙資本利潤(rùn)提高和生產(chǎn)力發(fā)展的因素為宗旨,以分配論為中心,以價(jià)值論貫穿其全部理論體系。
李嘉圖繼承和發(fā)展斯密的勞動(dòng)價(jià)值論來論述自己的勞動(dòng)價(jià)值論觀。李嘉圖堅(jiān)持了斯密關(guān)于使用價(jià)值不是交換價(jià)值尺度的正確觀點(diǎn),糾正了斯密關(guān)于沒有使用價(jià)值的商品也有交換價(jià)值的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí),進(jìn)一步提出了勞動(dòng)時(shí)間決定商品價(jià)值的原理。李嘉圖認(rèn)為,決定商品價(jià)值的勞動(dòng)是社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng);生產(chǎn)商品所耗費(fèi)的勞動(dòng)決定商品價(jià)值量的大小,勞動(dòng)生產(chǎn)率成與商品的價(jià)值量成反比;簡(jiǎn)單勞動(dòng)和復(fù)雜勞動(dòng)的區(qū)別在于量方面,這一差別的存在不影響勞動(dòng)時(shí)間決定商品價(jià)值,商品價(jià)值除了包含著生產(chǎn)資料價(jià)值轉(zhuǎn)移部分,價(jià)值是第一因素,收入是派生因素,商品價(jià)值分解為三種收入不改變價(jià)值是由勞動(dòng)時(shí)間決定的事實(shí)。
二、馬克思勞動(dòng)價(jià)值論的現(xiàn)實(shí)意義
(一)充分挖掘勞動(dòng)者潛能
社會(huì)生產(chǎn)力包括三個(gè)基本的要素,即勞動(dòng)者、勞動(dòng)資料和勞動(dòng)對(duì)象。勞動(dòng)價(jià)值論認(rèn)為,在生產(chǎn)要素中,首先應(yīng)該突出勞動(dòng)和勞動(dòng)者的作用,因?yàn)椤皠趧?dòng)是生產(chǎn)的真正靈魂”因此,重視生產(chǎn)力,應(yīng)該首先重視勞動(dòng)和勞動(dòng)者;解放生產(chǎn)力,應(yīng)當(dāng)首先解放勞動(dòng)和勞動(dòng)者;發(fā)展生產(chǎn)力,首先應(yīng)當(dāng)提高勞動(dòng)者的素質(zhì)和勞動(dòng)效率。黨的十六大報(bào)告指出:“要形成與社會(huì)主義初級(jí)階段經(jīng)濟(jì)制度相適應(yīng)的思想觀念和創(chuàng)業(yè)機(jī)制,營(yíng)造屬于人們干事業(yè)。支持人們干成事業(yè)的社會(huì)氛圍,放手讓一切勞動(dòng)、知識(shí)、技術(shù)、管理和資本的活力迸發(fā),讓一切創(chuàng)造社會(huì)財(cái)富的源泉充分涌流,以造福人民。” 激發(fā)勞動(dòng)者的創(chuàng)造潛能,創(chuàng)造社會(huì)財(cái)富。
(二)提高社會(huì)勞動(dòng)生產(chǎn)率
社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間是以社會(huì)正常勞動(dòng)生產(chǎn)力為準(zhǔn),同時(shí)承認(rèn)不同生產(chǎn)主體勞動(dòng)生產(chǎn)力水平差別。由于主客觀條件的不同,社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間承認(rèn)這種差別,這就迫使每個(gè)生產(chǎn)者為了爭(zhēng)得各自的利益而展開激烈的競(jìng)爭(zhēng),不斷地改變自己的生產(chǎn)條件,提高勞動(dòng)生產(chǎn)力,從而推動(dòng)了整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展。勞動(dòng)生產(chǎn)力的提高,能縮短生產(chǎn)某種商品的社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間,從而使較小量的勞動(dòng)獲得生產(chǎn)較大的量使用價(jià)值的能力;勞動(dòng)生產(chǎn)力的降低,能延長(zhǎng)生產(chǎn)某種商品的社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間,從而使較大量的勞動(dòng)獲得生產(chǎn)較少量的使用價(jià)值。正是社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間的科學(xué)含義,進(jìn)而推動(dòng)整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
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1、國(guó)際上評(píng)價(jià)期刊影響力的一個(gè)指標(biāo)是影響因子。
2、影響因子介紹如下:影響因子(Impact Factor,IF)是湯森路透(Thomson Reuters)出品的期刊引證報(bào)告(Journal Citation Reports,JCR)中的一項(xiàng)數(shù)據(jù)。 即某期刊前兩年發(fā)表的論文在該報(bào)告年份(JCR year)中被引用總次數(shù)除以該期刊在這兩年內(nèi)發(fā)表的論文總數(shù)。這是一個(gè)國(guó)際上通行的期刊評(píng)價(jià)指標(biāo)。影響因子現(xiàn)已成為國(guó)際上通用的期刊評(píng)價(jià)指標(biāo),它不僅是一種測(cè)度期刊有用性和顯示度的指標(biāo),而且也是測(cè)度期刊的學(xué)術(shù)水平,乃至論文質(zhì)量的重要指標(biāo)。影響因子是一個(gè)相對(duì)統(tǒng)計(jì)量。
(來源:文章屋網(wǎng) )
【關(guān)鍵詞】 控制環(huán)境;利益相關(guān)者;評(píng)價(jià)
根據(jù)我國(guó)證券交易所的《上市公司內(nèi)部控制指引》,上市公司應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)自身內(nèi)部控制的建立和實(shí)施情況,披露內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告。會(huì)計(jì)師事務(wù)所也要對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告形成評(píng)價(jià)意見。此外,雖然內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等要素,但目前有關(guān)研究較多地集中在控制活動(dòng)的評(píng)價(jià)中(如授權(quán)控制、崗位分離),對(duì)控制環(huán)境如何評(píng)價(jià)涉及較少。本文從利益相關(guān)者角度來探討控制環(huán)境的評(píng)價(jià)。
一、控制環(huán)境與利益相關(guān)者
作為其他內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ),控制環(huán)境反映了管理高層對(duì)內(nèi)部控制的意識(shí)和承諾,包括管理層的誠(chéng)信,道德價(jià)值觀以及經(jīng)營(yíng)理念等??刂骗h(huán)境確定了一個(gè)組織高層的聲音(Tone at the Top),它會(huì)影響公司的文化、道德意識(shí)和控制意識(shí),影響管理高層如何對(duì)環(huán)境壓力作出反應(yīng),如達(dá)到內(nèi)部預(yù)算或財(cái)務(wù)分析師的盈利預(yù)期壓力。
目前,相關(guān)指南在評(píng)價(jià)控制環(huán)境時(shí)也涉及評(píng)價(jià)管理層是否有誠(chéng)信的道德觀(如公司文化、公司治理等方面),但在具體評(píng)價(jià)時(shí)往往僅考慮公司內(nèi)部因素(如管理層的價(jià)值觀、公司治理機(jī)構(gòu)等),對(duì)其他受控制環(huán)境影響的利益相關(guān)者考慮不足。這種評(píng)價(jià)方法存在以下缺陷,一是未能完整反映出管理層的道德觀。公司管理層是否具有誠(chéng)信的道德觀,這不僅取決于他如何對(duì)待公司內(nèi)部事務(wù)、如何對(duì)待員工,而且還在很大程度上取決于公司是否對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)任(公司公民),公司如何對(duì)待消費(fèi)者(客戶)、供應(yīng)商、社區(qū)、政府相關(guān)部門等外部利益相關(guān)者。二是沒有充分考慮內(nèi)部控制的最終目標(biāo)。例如,企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的合法合規(guī)性,經(jīng)營(yíng)的效率和效果如何,財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整情況,發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)等。這些目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),要求企業(yè)必須正確處理與各利益相關(guān)者的關(guān)系,考慮投資者、消費(fèi)者、審計(jì)師、監(jiān)管部門等外部利益相關(guān)者角度的指標(biāo)。三是對(duì)公司治理的評(píng)價(jià)也不夠深入。
考慮到上述缺陷,可以通過評(píng)價(jià)企業(yè)對(duì)其內(nèi)外部利益相關(guān)者的義務(wù)履行情況,來評(píng)價(jià)公司控制環(huán)境的好壞。表1提供了受到控制環(huán)境影響的主要利益相關(guān)者。
在傳統(tǒng)的控制環(huán)境評(píng)價(jià)中,人們更傾向于評(píng)價(jià)內(nèi)部的利益相關(guān)者?,F(xiàn)在需要將其擴(kuò)展到更廣的利益相關(guān)者。廣義利益相關(guān)者可以分成四個(gè)維度。傳統(tǒng)的管理層、員工被確定為“內(nèi)部直接利益相關(guān)者”;公司高層次的公司治理機(jī)構(gòu)則納入“內(nèi)部間接利益相關(guān)者”類,包括董事會(huì)及其下屬委員會(huì)(如審計(jì)委員會(huì));顧客和投資者、供應(yīng)商一起被納入 “外部直接利益相關(guān)者”類中;“間接外部利益相關(guān)者”則包括證監(jiān)會(huì)和其他政府機(jī)構(gòu)、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、環(huán)境方面的積極分子聯(lián)盟等,這些集團(tuán)可以通過管制或政治行動(dòng),會(huì)給企業(yè)帶來一些績(jī)效方面的影響。
二、各個(gè)維度的評(píng)價(jià)指標(biāo)
“外部直接利益相關(guān)者”中的“股東和債權(quán)人”類應(yīng)當(dāng)包括傳統(tǒng)的盈利能力、流動(dòng)性、杠桿風(fēng)險(xiǎn)以及成長(zhǎng)性等財(cái)務(wù)報(bào)表分析指標(biāo),并與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行橫向比較。這些分析,尤其是與財(cái)務(wù)困境、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的分析,不僅有助于分析未來股東的回報(bào),而且也有助于分析導(dǎo)致出現(xiàn)不道德行為(包括盈余管理行為)的財(cái)務(wù)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。不佳的財(cái)務(wù)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)模式可能為盈余操縱埋下了種子,從而出現(xiàn)不道德的財(cái)務(wù)報(bào)告?!巴獠恐苯永嫦嚓P(guān)者”中的“顧客和供應(yīng)商”的相應(yīng)指標(biāo)則包括銷售退回、售后保障服務(wù)工作、調(diào)查數(shù)據(jù)等。
“外部間接利益相關(guān)者”在各個(gè)組織中各不相同。例如,煉油企業(yè)將“環(huán)境聯(lián)盟”排得比金融服務(wù)公司高。一旦找出了重要的各方當(dāng)事人,就可以通過各種方法去收集與這些集團(tuán)的看法有關(guān)的經(jīng)驗(yàn)指標(biāo),包括媒體負(fù)面報(bào)道的數(shù)量、證券監(jiān)管部門的控訴、未決訴訟以及其他調(diào)查。
“內(nèi)部直接利益相關(guān)者”指標(biāo)包括傳統(tǒng)的內(nèi)部流程指標(biāo),如產(chǎn)量、制造效率、產(chǎn)品質(zhì)量指標(biāo)、正式的360度評(píng)估方法等。
“內(nèi)部間接利益相關(guān)者”則可以包括正式的問卷調(diào)查、360度評(píng)估等方法。
三、控制環(huán)境評(píng)價(jià)舉例
以下評(píng)價(jià)舉例特別融入了可據(jù)以評(píng)價(jià)控制環(huán)境的領(lǐng)域,包括高層的聲音。這些領(lǐng)域包括道德規(guī)范、員工的內(nèi)部環(huán)境、財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部環(huán)境、管理層對(duì)內(nèi)部控制的報(bào)告、公司治理(董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)的責(zé)任)。表2提供了基于利益相關(guān)者的公司控制環(huán)境的總體報(bào)告結(jié)果。四個(gè)維度根據(jù)公司戰(zhàn)略等因素分別賦予相應(yīng)的權(quán)重。
附表3闡述了評(píng)價(jià)系統(tǒng)中可以使用的指標(biāo)。這些指標(biāo)運(yùn)用到各單位的評(píng)價(jià)要素及其權(quán)重要根據(jù)具體公司情況而定,并受公司戰(zhàn)略的驅(qū)動(dòng)。如果實(shí)際加權(quán)后的分值與預(yù)期分值存在差異,那么表明組織戰(zhàn)略目標(biāo)沒有達(dá)到,因而需要改變它們,或者改變管理層的行為。
附表4提供了一個(gè)結(jié)構(gòu)化的問卷去評(píng)價(jià)高層的聲音以及公司治理方面。它強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制環(huán)境中的道德,包括管理層對(duì)內(nèi)部控制的報(bào)告,以及董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)的責(zé)任。
【主要參考文獻(xiàn)】
[1] 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì). 審計(jì)[M]. 北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2008.
[2] 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì). 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)――了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)[S].
關(guān)鍵詞:全球價(jià)值鏈;利益分配機(jī)制;加工貿(mào)易
作者簡(jiǎn)介:葉華光(1972―),男,湖北英山人,現(xiàn)為黃岡職業(yè)技術(shù)學(xué)院教師,武漢大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士,主要研究方向:國(guó)際貿(mào)易。
中圖分類號(hào):F114文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1672-3309(2009)05-0024-05
一、引言
20世紀(jì)80年代中期,哈佛大學(xué)邁克爾?波特首次提出“價(jià)值鏈”(Value Chain)的概念。波特(Porter,1985)在分析企業(yè)行為和企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)時(shí)認(rèn)為,企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造過程主要由基本活動(dòng)(生產(chǎn)、營(yíng)銷、運(yùn)輸和售后服務(wù)等)和支持性活動(dòng)(原材料供應(yīng)、技術(shù)、人力資源和財(cái)務(wù)等)兩部分完成,這些活動(dòng)在企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值過程中相互聯(lián)系,由此,構(gòu)成了企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的鏈條,這一鏈條被稱為價(jià)值鏈。事實(shí)上,隨著分工的進(jìn)一步深化,企業(yè)與企業(yè)之間的價(jià)值鏈也是相互聯(lián)結(jié)的,任何企業(yè)的價(jià)值鏈都是存在于由許多價(jià)值鏈與其他企業(yè)的價(jià)值鏈組成的價(jià)值體系(Value System)中,而且該價(jià)值體系中各價(jià)值創(chuàng)造行為之間的聯(lián)系對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的大小有著至關(guān)重要的作用。隨著跨國(guó)公司的興起和國(guó)際分工新格局的出現(xiàn),這種價(jià)值體系已經(jīng)成為一個(gè)跨越國(guó)家界限的全球價(jià)值鏈。
全球價(jià)值鏈?zhǔn)侵笧樯唐坊蚍?wù)價(jià)值的實(shí)現(xiàn),連接生產(chǎn)、銷售、回收處理等過程的全球性跨企業(yè)網(wǎng)絡(luò)組織。它涉及從原料采集和運(yùn)輸、半成品和成品的生產(chǎn)和分銷,直至最終消費(fèi)和回收處理的整個(gè)過程。它包括所有參與者和生產(chǎn)銷售等活動(dòng)的組織及其價(jià)值、利潤(rùn)分配。當(dāng)前,分布于全球的、處于全球價(jià)值鏈上的企業(yè)進(jìn)行著從設(shè)計(jì)、產(chǎn)品開發(fā)、生產(chǎn)制造、營(yíng)銷、出售、消費(fèi)、售后服務(wù)到最后循環(huán)利用等各種增值活動(dòng)。
全球價(jià)值鏈理論之所以成為分析加工貿(mào)易的有力工具,是因?yàn)榧庸べQ(mào)易是全球價(jià)值鏈中的重要紐帶,也是連結(jié)發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家價(jià)值鏈的重要組織形式。加工貿(mào)易是指境內(nèi)企業(yè)全部或部分進(jìn)口(包括深加工結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)口)境外原材料、 零部件,經(jīng)加工增值后再出口境外(包括將成品或半成品深加工結(jié)轉(zhuǎn)到下游加工企業(yè))的一種貿(mào)易方式,其加工增值的過程就是全球價(jià)值鏈的增值過程。因此,加工貿(mào)易的一切經(jīng)濟(jì)行為特征均被抽象成全球價(jià)值鏈的分析框架之中。
隨著國(guó)際分工的進(jìn)一步深化和經(jīng)濟(jì)全球化的深入發(fā)展,全球價(jià)值鏈得以形成并得到快速發(fā)展。但是,全球價(jià)值鏈不僅僅反映了世界各國(guó)之間的分工格局與復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系,而且揭示了發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家之間的利益分配的不均衡狀態(tài)。從某種意義上講,全球價(jià)值鏈?zhǔn)谴偈故澜缃?jīng)濟(jì)兩極分化的傳導(dǎo)機(jī)制。作為發(fā)達(dá)國(guó)家,在資本和技術(shù)上存在著絕對(duì)優(yōu)勢(shì),它著眼于世界終端市場(chǎng)的需求及其變化趨勢(shì),利用掌控的資本和技術(shù),進(jìn)行新產(chǎn)品的研發(fā)和設(shè)計(jì),并不斷地將其他生產(chǎn)環(huán)節(jié)外包或?qū)ν馔顿Y的方式向海外轉(zhuǎn)移,以謀求優(yōu)質(zhì)的生產(chǎn)要素和更加低廉的生產(chǎn)成本,從而在終端市場(chǎng)上獲取超額的銷售利潤(rùn)。而發(fā)展中國(guó)家由于自身的實(shí)力所限以及全球價(jià)值鏈的封鎖,則只能根據(jù)本國(guó)的相對(duì)優(yōu)勢(shì)積極主動(dòng)地低端嵌入全球價(jià)值鏈,參與到低附加值的環(huán)節(jié),如簡(jiǎn)單零部件的生產(chǎn)和加工裝配等環(huán)節(jié),只能獲得極少的加工組裝費(fèi)用。全球價(jià)值鏈不同附加值的價(jià)值環(huán)節(jié)可以用“微笑曲線”清楚地表現(xiàn)出來,高附加值的價(jià)值環(huán)節(jié)分別位于價(jià)值鏈的兩端,而中間位于底部的則是低附加值環(huán)節(jié)。當(dāng)然,從定性的角度分析,“微笑曲線”形成的主要原因是,資本和技術(shù)密集型的戰(zhàn)略價(jià)值環(huán)節(jié)往往具有很高的進(jìn)入門檻,并且其產(chǎn)品替代性弱,因此,居于該價(jià)值環(huán)節(jié)的企業(yè)通常具有某種程度的壟斷性質(zhì)。嵌入具有某種壟斷程度的戰(zhàn)略價(jià)值環(huán)節(jié),就意味著控制了全球價(jià)值鏈,在利益分配中獲得了強(qiáng)的話語權(quán)和市場(chǎng)勢(shì)力,進(jìn)而能夠獲得相對(duì)高的利益份額。
我國(guó)從上個(gè)世紀(jì)70年代末開始,以其自身的要素稟賦低端嵌入全球價(jià)值鏈的勞動(dòng)密集型的生產(chǎn)環(huán)節(jié)。低端環(huán)節(jié)進(jìn)入的門檻較低,產(chǎn)品的技術(shù)含量不高,而且產(chǎn)品的替代性強(qiáng),同時(shí),進(jìn)入本環(huán)節(jié)的企業(yè)數(shù)量眾多,競(jìng)爭(zhēng)激烈,利潤(rùn)空間小。多年來,我國(guó)主要以加工貿(mào)易的方式參與全球價(jià)值鏈的低端環(huán)節(jié),發(fā)展十分迅猛。據(jù)有關(guān)統(tǒng)計(jì),1981年,我國(guó)加工貿(mào)易進(jìn)出口總值為24.84億美元,占當(dāng)年進(jìn)出口總值的5.6%;到1998年,加工貿(mào)易進(jìn)出口總值已增加到17307億美元,占當(dāng)年進(jìn)出口總值的53.4%;到2006年,我國(guó)加工貿(mào)易進(jìn)出口總值達(dá)8319億美元,增長(zhǎng)了333倍;2007年上半年,加工貿(mào)易進(jìn)出口4409億美元,占全國(guó)外貿(mào)進(jìn)出口總額比重為45%。但在高速發(fā)展的同時(shí),這種淺加工低收益的貿(mào)易方式缺乏可持續(xù)性。那么,全球價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)的利益是如何形成和進(jìn)行分配的呢?弄清楚這個(gè)問題,對(duì)于我國(guó)加工貿(mào)易的轉(zhuǎn)型升級(jí)十分必要。本文試圖對(duì)全球價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)的利益形成和根本機(jī)制進(jìn)行理論分析。
二、生產(chǎn)者驅(qū)動(dòng)型全球價(jià)值鏈的分析模型
(一)基本假設(shè)
按照“微笑曲線”的思路,將全球價(jià)值鏈分為6個(gè)環(huán)節(jié),即由產(chǎn)品研發(fā)、高技術(shù)零部件生產(chǎn)、簡(jiǎn)單零部件生產(chǎn)、加工組裝、市場(chǎng)營(yíng)銷和生產(chǎn)等環(huán)節(jié)組成。為了討論的方便,假設(shè)全球價(jià)值鏈只包含高端環(huán)節(jié)和低端環(huán)節(jié)兩大部分,即在U型曲線的上端部分為高端環(huán)節(jié)部分,即大致包含產(chǎn)品研發(fā)、高技術(shù)零部件的生產(chǎn)、市場(chǎng)營(yíng)銷和生產(chǎn)4個(gè)環(huán)節(jié)。其中,產(chǎn)品研發(fā)、高技術(shù)零部件的生產(chǎn)兩個(gè)環(huán)節(jié)為前向高端環(huán)節(jié),而市場(chǎng)營(yíng)銷與生產(chǎn)環(huán)節(jié)為后向高端環(huán)節(jié)。而在底部的環(huán)節(jié)統(tǒng)一稱為低端環(huán)節(jié),一般包含簡(jiǎn)單零部件的生產(chǎn)和加工組裝兩個(gè)環(huán)節(jié)?,F(xiàn)將高端環(huán)節(jié)與低端環(huán)節(jié)依次用C1、C2表示。
(二)高端環(huán)節(jié)的利潤(rùn)函數(shù)的推導(dǎo)
高端環(huán)節(jié)處于研發(fā)和高技術(shù)零部件的生產(chǎn),因而存在一定的壟斷性,假設(shè)高端環(huán)節(jié)只存在一家企業(yè),而且在生產(chǎn)過程中投入資本(K)和勞動(dòng)(L)兩種要素,那么一種簡(jiǎn)單的工業(yè)生產(chǎn)函數(shù)可以表示為:
(1)
高端環(huán)節(jié)企業(yè)的成本主要是資本的使用而形成的,如果不考慮企業(yè)的固定成本,則企業(yè)的成本函數(shù)可以表示為C1=rK(K是高端環(huán)節(jié)資本的投入量,r是利息率) (2)
高端環(huán)節(jié)的利潤(rùn)函數(shù)可以表示為R1=p1Q1-rK(p1是高端環(huán)節(jié)向低端環(huán)節(jié)供應(yīng)的價(jià)格,r是利息率)
將(1)式代入利潤(rùn)函數(shù)可得
(三)低端環(huán)節(jié)利潤(rùn)函數(shù)的推導(dǎo)
假設(shè)低端環(huán)節(jié)每單位產(chǎn)品使用高端環(huán)節(jié)一個(gè)單位的高級(jí)零部件,所以Q1=Q2(4)
由于低端環(huán)節(jié)以勞動(dòng)密集型為特點(diǎn),其產(chǎn)品的替代性強(qiáng),市場(chǎng)準(zhǔn)入的門檻較低,所以市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈,假設(shè)低端環(huán)節(jié)的企業(yè)數(shù)量為n家,每家企業(yè)按照市場(chǎng)需求數(shù)量的平均值進(jìn)行生產(chǎn),所以低端環(huán)節(jié)每家企業(yè)的生產(chǎn)數(shù)量為
由于低端環(huán)節(jié)投入勞動(dòng)較多,故低端環(huán)節(jié)的成本函數(shù)表示為C2=wL2,式中的L2為本環(huán)節(jié)的勞動(dòng)投入量,w為勞動(dòng)的價(jià)格,因而,推導(dǎo)出企業(yè)利潤(rùn)函數(shù)表示如下:
的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng),受市場(chǎng)供求的影響,本環(huán)節(jié)的產(chǎn)品價(jià)格p2是一個(gè)外生變量,假設(shè)是一個(gè)常數(shù)。
(四)模型分析
生產(chǎn)驅(qū)動(dòng)型全球價(jià)值鏈下C1和C2環(huán)節(jié)的利益形成情況。在生產(chǎn)驅(qū)動(dòng)型全球價(jià)值鏈中,核心企業(yè)控制著研發(fā)及高技術(shù)零部件生產(chǎn),因此,本環(huán)節(jié)的價(jià)格p1具有壟斷價(jià)格的特征。壟斷價(jià)格是壟斷組織為了保證最大限度利潤(rùn),依靠其在生產(chǎn)和流通中的壟斷地位而規(guī)定和控制的市場(chǎng)價(jià)格,包括壟斷高價(jià)和壟斷低價(jià)。壟斷高價(jià)是壟斷資本家集團(tuán)在高于商品生產(chǎn)價(jià)格甚至價(jià)值以上出售商品時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格。高端環(huán)節(jié)所規(guī)定的壟斷價(jià)格p1最終轉(zhuǎn)嫁到低端環(huán)節(jié)的價(jià)格p2中去,即p2=p1+p,p為低端環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的價(jià)值,也就是說對(duì)于低端環(huán)節(jié)的企業(yè)而言,高端環(huán)節(jié)的價(jià)格作為低端環(huán)節(jié)的成本形式加以轉(zhuǎn)化。在低端環(huán)節(jié)中,某一個(gè)企業(yè)的利潤(rùn)函數(shù)又可以表示為R2=(p1+p)AL1?琢K?茁/n-wL2-p1AL?琢K?茁/n=pAL1?琢K?茁/n-wL2,從低端環(huán)節(jié)的利潤(rùn)函數(shù)可以清楚地看出,其利潤(rùn)是由4個(gè)參數(shù)共同作用的結(jié)果:①低端環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的價(jià)值;②高端環(huán)節(jié)對(duì)高技術(shù)零部件的供應(yīng)量;③參與低端環(huán)節(jié)的廠商的數(shù)量;④位于低端環(huán)節(jié)企業(yè)所投入的勞動(dòng)量。其中,參與低端環(huán)節(jié)的廠商數(shù)量對(duì)本行業(yè)的企業(yè)影響最大,其次是前向高端環(huán)節(jié)的供應(yīng)量。
由于在全球價(jià)值鏈的低端環(huán)節(jié)中,以投入勞動(dòng)為主,技術(shù)含量不高,市場(chǎng)的進(jìn)入門檻低,發(fā)展中國(guó)家為了推動(dòng)本土企業(yè)的發(fā)展,一般都鼓勵(lì)其嵌入全球價(jià)值鏈,所以進(jìn)入本環(huán)節(jié)的企業(yè)數(shù)量有逐步增加的趨勢(shì),以企業(yè)利潤(rùn)為0為臨界點(diǎn),而保持一種動(dòng)態(tài)平衡,此時(shí),在臨界點(diǎn)附近形成了本產(chǎn)業(yè)的均衡狀態(tài)。
而前向高端環(huán)節(jié)的供應(yīng)量要受到后向高端環(huán)節(jié)需求量的制約,最終由終端市場(chǎng)的需求量所決定。后向高端環(huán)節(jié)由于控制了本土終端市場(chǎng)的品牌和銷售渠道,因而競(jìng)爭(zhēng)的激烈程度遠(yuǎn)不如低端環(huán)節(jié)。這些后向高端環(huán)節(jié)的企業(yè)為了擴(kuò)大其銷量,向低端環(huán)節(jié)采購(gòu)商品時(shí),壓低采購(gòu)價(jià)格,為p的上升構(gòu)成了嚴(yán)重的壓制。所以,低端環(huán)節(jié)創(chuàng)造的價(jià)值被前向和后向高端環(huán)節(jié)向中間“擠壓”,使利潤(rùn)空間鎖定在微利區(qū)域。
三、購(gòu)買者驅(qū)動(dòng)型的全球價(jià)值鏈的分析模型
購(gòu)買者驅(qū)動(dòng)型全球價(jià)值鏈?zhǔn)侵笓碛袕?qiáng)大品牌優(yōu)勢(shì)和國(guó)際營(yíng)銷渠道的跨國(guó)公司通過全球采購(gòu)組織起來的跨國(guó)界的商品流通網(wǎng)絡(luò)。其高附加值的戰(zhàn)略環(huán)節(jié)在于研發(fā)、品牌和營(yíng)銷等價(jià)值環(huán)節(jié)。相應(yīng)地,該驅(qū)動(dòng)模式價(jià)值鏈中的大部分價(jià)值增值部分都流向高附加值的研發(fā)、品牌和營(yíng)銷等戰(zhàn)略價(jià)值環(huán)節(jié)。發(fā)展中國(guó)家企業(yè)鑒于自身要素稟賦的限制,只能通過吸引外包和貼牌加工(OEM)從低附加值的中低端價(jià)值環(huán)節(jié)著手嵌入全球價(jià)值鏈。傳統(tǒng)的勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè),如玩具、鞋類、農(nóng)產(chǎn)品等都屬于購(gòu)買者驅(qū)動(dòng)型全球價(jià)值鏈。
(一)基本假設(shè)
同樣按照“微笑曲線”的思路,將全球價(jià)值鏈位于“微笑曲線”上部的為高端環(huán)節(jié),位于底部的環(huán)節(jié)統(tǒng)一稱為低端環(huán)節(jié),生產(chǎn)者驅(qū)動(dòng)型全球價(jià)值鏈?zhǔn)怯杉夹g(shù)創(chuàng)造需求而形成的,而購(gòu)買者驅(qū)動(dòng)型全球價(jià)值鏈?zhǔn)怯尚枨罄瓌?dòng)生產(chǎn)而形成的。假設(shè)大型采購(gòu)企業(yè)面向的終端市場(chǎng)的反需求函數(shù)為:p1=a-bQ1,式中的Q1既是終端市場(chǎng)的需求量,又是大型采購(gòu)商的采購(gòu)量,p1是采購(gòu)價(jià)格。
如果在生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)有n家企業(yè)參與生產(chǎn),每個(gè)企業(yè)平均完成采購(gòu)量,即Q2=Q1/n,式中的Q2表示低端環(huán)節(jié)某個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)量。
由于企業(yè)以投入勞動(dòng)要素為主,如果不考慮固定成本的情況下,企業(yè)的成本函數(shù)為C2=wL2,式中w 為勞動(dòng)要素的價(jià)格,L2為低端環(huán)節(jié)勞動(dòng)的投入量。
那么低端環(huán)節(jié)的利潤(rùn)函數(shù)R2=p2Q2-C2=p1Q1/n-w L2,p2是外生變量,由采購(gòu)商給定,因而可以看作是一個(gè)常數(shù)。
(二)模型分析
從低端環(huán)節(jié)企業(yè)的利潤(rùn)函數(shù)分析,低端環(huán)節(jié)參與企業(yè)的利潤(rùn)也是由3個(gè)參數(shù)共同作用的結(jié)果:高端環(huán)節(jié)總收益;參與低端環(huán)節(jié)生產(chǎn)加工的廠商數(shù)量;勞動(dòng)投入成本。其中,參與低端環(huán)節(jié)廠商的數(shù)量與高端環(huán)節(jié)的總收益對(duì)利潤(rùn)的影響最大,參與低端環(huán)節(jié)的廠商數(shù)量越大,其利潤(rùn)越小。高端環(huán)節(jié)的總收益越大,企業(yè)的利潤(rùn)越大。其次是低端環(huán)節(jié)投入的勞動(dòng)成本。市場(chǎng)達(dá)到均衡的情況下,市場(chǎng)對(duì)某種商品的價(jià)格與需求量是保持相對(duì)不變的,而高端環(huán)節(jié)的總收益是個(gè)常數(shù)。這說明了在購(gòu)買者驅(qū)動(dòng)型全球價(jià)值鏈中,低端環(huán)節(jié)的企業(yè)利潤(rùn)因競(jìng)爭(zhēng)加劇而下降;而大型采購(gòu)企業(yè)處于終端市場(chǎng)的控制,它們?yōu)榱嗽诳偸找嬷蝎@得更大的利潤(rùn)份額,在不完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)中,通過壓低采購(gòu)價(jià)格,使企業(yè)的利潤(rùn)進(jìn)一步下降。因此,在購(gòu)買者驅(qū)動(dòng)型全球價(jià)值鏈中,最終產(chǎn)品的價(jià)格P 和產(chǎn)量Q完全取決于戰(zhàn)略價(jià)值環(huán)節(jié)的市場(chǎng)結(jié)構(gòu),即壟斷企業(yè)勢(shì)力的強(qiáng)弱。隨著戰(zhàn)略價(jià)值環(huán)節(jié)壟斷程度的降低,其產(chǎn)量趨于增加,價(jià)格趨于降低。自然,處于戰(zhàn)略價(jià)值環(huán)節(jié)的企業(yè)為獲取更大利益,必然不斷強(qiáng)化其產(chǎn)品的差異性和品牌的影響力,不斷強(qiáng)化其對(duì)營(yíng)銷渠道的控制和經(jīng)營(yíng)。
四、基本結(jié)論及政策建議
(一)基本結(jié)論
從上文的分析中,可以清晰地看到“微笑曲線”既是一條聯(lián)系曲線,又是一條增值曲線。在曲線的上端部分控制著價(jià)值鏈的主要增值部分,而曲線底部的低端環(huán)節(jié)則是一個(gè)微利區(qū)域,其主要原因歸結(jié)如下:
1、 在生產(chǎn)者驅(qū)動(dòng)型全球價(jià)值鏈中,全球價(jià)值鏈的高端環(huán)節(jié)由于把持著研發(fā)、設(shè)計(jì)、高技術(shù)零部件的生產(chǎn)以及銷售渠道,在低端環(huán)節(jié)的前向與后向兩個(gè)區(qū)域形成壟斷地位。前向的研發(fā)、高技術(shù)零部件生產(chǎn)環(huán)節(jié)的主導(dǎo)企業(yè),通過制定壟斷價(jià)格和限制供應(yīng)的數(shù)量,從而獲取高額的壟斷利潤(rùn),并將其轉(zhuǎn)化為勞動(dòng)密集型環(huán)節(jié)的成本負(fù)擔(dān)。而后向的高端環(huán)節(jié)由于壟斷終端市場(chǎng)的銷售渠道,憑借其市場(chǎng)的控制力,壓制采購(gòu)價(jià)格,以攫取更高的商業(yè)利潤(rùn)。而處在低端環(huán)節(jié)的勞動(dòng)密集型生產(chǎn)加工企業(yè),在擔(dān)負(fù)著高成本的情況下,參與激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),從中只能獲得微薄的生產(chǎn)加工收入。因此,生產(chǎn)者驅(qū)動(dòng)型全球價(jià)值鏈?zhǔn)乔昂髷D壓、內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)的分配格局,對(duì)發(fā)展中國(guó)家產(chǎn)生極其不利的影響。
2、 在購(gòu)買者驅(qū)動(dòng)型全球價(jià)值鏈中,國(guó)際大型的采購(gòu)商憑借其雄厚的商業(yè)資本和產(chǎn)品的設(shè)計(jì)能力,吸引各國(guó)的生產(chǎn)廠商為其供應(yīng)采購(gòu)品。采購(gòu)價(jià)格既可以是事先給定的,也可以是競(jìng)價(jià)的方式產(chǎn)生的。無論是哪種價(jià)格的形成方式,對(duì)于供應(yīng)廠商而言,面臨外部的激烈競(jìng)爭(zhēng)。由于勞動(dòng)要素的投入在一定生產(chǎn)規(guī)模內(nèi)具有較小的彈性,企業(yè)為了爭(zhēng)取更大的供應(yīng)量,都不惜接受低價(jià)的供應(yīng)條件,從而只能從中得到微薄的加工利潤(rùn)。
(二)對(duì)中國(guó)加工貿(mào)易的幾點(diǎn)建議
中國(guó)企業(yè)主要是以加工貿(mào)易的方式嵌入全球價(jià)值鏈的低端環(huán)節(jié)。改革開放以來,雖然中國(guó)的加工貿(mào)易發(fā)展迅猛,但對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)率并不高。一方面,國(guó)內(nèi)的加工企業(yè)的半成品和原材料大部分從國(guó)外進(jìn)口,再通過生產(chǎn)加工低價(jià)出口到國(guó)外,典型的兩頭在外的貿(mào)易活動(dòng)未能拉動(dòng)上游企業(yè)的發(fā)展;另一方面,企業(yè)的利潤(rùn)空間在高端環(huán)節(jié)的擠壓下,利潤(rùn)率很低。企業(yè)只能依賴加工數(shù)量的擴(kuò)張與壓低產(chǎn)業(yè)工人的工資水平來維持生存,中國(guó)加工企業(yè)面臨著“谷賤傷農(nóng)”效應(yīng)的嚴(yán)重影響。其結(jié)果是國(guó)外的貿(mào)易糾紛連綿不斷,國(guó)內(nèi)的產(chǎn)業(yè)工人叫苦連天,形成了內(nèi)外夾擊之勢(shì),加工貿(mào)易面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。要實(shí)現(xiàn)中國(guó)加工貿(mào)易的戰(zhàn)略調(diào)整和轉(zhuǎn)型升級(jí),必須分步做好幾個(gè)方面的工作。
1、培育國(guó)內(nèi)的高端市場(chǎng)。在生產(chǎn)者驅(qū)動(dòng)型的全球價(jià)值鏈中,我國(guó)加工企業(yè)低端嵌入全球價(jià)值鏈,之所以受到兩面受敵的挑戰(zhàn),其原因是加工生產(chǎn)的產(chǎn)品嚴(yán)重依賴國(guó)外市場(chǎng)。如果本土市場(chǎng)存在高端需求,那么后向的高端環(huán)節(jié)就留在國(guó)內(nèi),為更多的企業(yè)創(chuàng)造發(fā)展的機(jī)會(huì),也讓企業(yè)創(chuàng)造更多的利益。企業(yè)的效益提高了,又促進(jìn)了就業(yè)水平和消費(fèi)水平的提高,最終又拉動(dòng)了高端市場(chǎng)的發(fā)展,步入良性循環(huán)的軌道。因此,從全球價(jià)值鏈的視角來看,培育和發(fā)展國(guó)內(nèi)的高端市場(chǎng)具有重要的戰(zhàn)略意義。
2、延伸國(guó)內(nèi)價(jià)值鏈。延伸國(guó)內(nèi)價(jià)值鏈就是要以已經(jīng)嵌入全球價(jià)值鏈的加工企業(yè)為依托,帶動(dòng)國(guó)內(nèi)其他企業(yè)的發(fā)展。具體而言,就是要將加工企業(yè)的半成品、零部件和原材料的供應(yīng)由國(guó)外廠家提供轉(zhuǎn)向國(guó)內(nèi)企業(yè)。從實(shí)際情況看,國(guó)內(nèi)加工企業(yè)的大部分零部件和原材料之所以從國(guó)外進(jìn)口,主要有3方面的原因:一是國(guó)內(nèi)企業(yè)供應(yīng)的半成品和零部件有相當(dāng)一部分質(zhì)量不過關(guān),不符合進(jìn)口商的要求;二是全球價(jià)值鏈的高端企業(yè)對(duì)加工企業(yè)的采購(gòu)進(jìn)行限制,指定由國(guó)外的廠家進(jìn)行供應(yīng);三是國(guó)內(nèi)加工企業(yè)對(duì)采購(gòu)國(guó)內(nèi)產(chǎn)品方面缺乏內(nèi)在的動(dòng)力。但從根本上看,國(guó)內(nèi)上游企業(yè)供應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量問題和加工企業(yè)的主觀意愿是制約延伸國(guó)內(nèi)價(jià)值鏈的關(guān)鍵因素。從國(guó)家的激勵(lì)措施上看,要對(duì)國(guó)內(nèi)加工企業(yè)的加工品的本土化給予一定的優(yōu)惠政策,按照國(guó)內(nèi)采購(gòu)的金額給予稅收上優(yōu)惠,以增強(qiáng)國(guó)內(nèi)加工企業(yè)本土化采購(gòu)的動(dòng)力。同時(shí),要全面推動(dòng)企業(yè)的質(zhì)量認(rèn)證體系,強(qiáng)化企業(yè)的質(zhì)量管理,鼓勵(lì)企業(yè)通過ISO國(guó)際認(rèn)證體系。通過提高中國(guó)企業(yè)認(rèn)證的通過比例,使更多的企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品獲得國(guó)際市場(chǎng)的通行證,解除國(guó)內(nèi)加工企業(yè)采購(gòu)本土化的后顧之憂。
3、優(yōu)化加工貿(mào)易企業(yè)結(jié)構(gòu)。目前,中國(guó)的加工貿(mào)易中有80%為外商投資企業(yè),而且機(jī)電產(chǎn)品和高新技術(shù)產(chǎn)品的加工貿(mào)易,基本上由外商投資企業(yè)承擔(dān),這說明了中國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)參與加工貿(mào)易的比重很小,尤其是國(guó)有企業(yè)的參與比例更低。大部分的國(guó)內(nèi)企業(yè)從事著勞動(dòng)密集型行業(yè)的加工活動(dòng)。反映了國(guó)內(nèi)企業(yè)參與全球化經(jīng)營(yíng)的能力仍很薄弱。要在加工貿(mào)易的主體上實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)變,就是要打破以外資企業(yè)為主體的發(fā)展方式,鼓勵(lì)更多的國(guó)有企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)和私營(yíng)企業(yè)參與到加工貿(mào)易中來,最終實(shí)現(xiàn)國(guó)內(nèi)企業(yè)主導(dǎo)加工貿(mào)易。這也是延伸國(guó)內(nèi)價(jià)值鏈的需要,是中國(guó)加工貿(mào)易長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略的需要。因?yàn)橥馍掏顿Y企業(yè)隨時(shí)都有向海外轉(zhuǎn)移的可能,如果加工貿(mào)易不能及時(shí)進(jìn)行主體升級(jí),我國(guó)加工貿(mào)易就形成了“無根”產(chǎn)業(yè),難以實(shí)現(xiàn)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)升級(jí)的整體目標(biāo)。從政策上要鼓勵(lì)國(guó)有企業(yè)通過國(guó)際認(rèn)證體系,獲取通往國(guó)際市場(chǎng)的資格。
4、優(yōu)化加工貿(mào)易的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。中國(guó)的加工貿(mào)易應(yīng)該重點(diǎn)發(fā)展電子信息技術(shù)、生物醫(yī)藥、新材料和環(huán)保型高新技術(shù)產(chǎn)業(yè),大力吸引跨國(guó)公司將更高技術(shù)水平、更大增值含量的加工制造環(huán)節(jié)和研發(fā)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移到我國(guó)。當(dāng)前,我國(guó)的紡織、服裝、家用電器和輕工業(yè)品在國(guó)際市場(chǎng)占有一定的優(yōu)勢(shì),但汽車、IT產(chǎn)業(yè)、電信等高新技術(shù)領(lǐng)域,缺乏競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),為此,必須加快國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。要扶持配套產(chǎn)業(yè)的優(yōu)先發(fā)展,盡快培育和完善要素市場(chǎng),加大知識(shí)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)力度,形成尊重知識(shí)、尊重創(chuàng)新、尊重成果的良好社會(huì)氛圍,加快推進(jìn)技術(shù)向勞動(dòng)成果轉(zhuǎn)化的步伐。
5、加快人力資本的積累。有關(guān)研究表明,人力資本比較豐裕的國(guó)家才能在產(chǎn)業(yè)鏈中從事高端環(huán)節(jié)的增值活動(dòng),之所以中國(guó)的企業(yè)大部分只能開展低端環(huán)節(jié)的生產(chǎn)活動(dòng),其原因是中國(guó)的人力資本嚴(yán)重短缺。由于我國(guó)職業(yè)教育和高等教育的普及率還很低,人力資本供給十分缺乏。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,這種人力資本供應(yīng)嚴(yán)重不足直接影響了中國(guó)加工貿(mào)易的轉(zhuǎn)型升級(jí)。從當(dāng)前勞動(dòng)要素的供給情況看,能夠大量供給的主要是未接受過高等教育的簡(jiǎn)單熟練勞動(dòng)力。因此,知識(shí)資本的存量和供應(yīng)量的短缺,制約了加工貿(mào)易企業(yè)由低端環(huán)節(jié)向高端環(huán)節(jié)的躍升。
6、推進(jìn)企業(yè)價(jià)值鏈的重構(gòu)。企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)理論經(jīng)歷了競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)內(nèi)生理論、競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)外生理論、知識(shí)基礎(chǔ)理論和企業(yè)動(dòng)態(tài)能力理論發(fā)展?,F(xiàn)代競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)理論認(rèn)為,企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)來源于產(chǎn)業(yè)環(huán)境、制度規(guī)范、競(jìng)爭(zhēng)能力和戰(zhàn)略資源,它涵蓋了企業(yè)的生產(chǎn)屬性和規(guī)制屬性,擴(kuò)展并結(jié)合了競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)基于規(guī)制與生產(chǎn)兩個(gè)屬性的內(nèi)生論和外生論。4種要素共同創(chuàng)造企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),而競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)一旦形成就會(huì)促進(jìn)這4個(gè)要素的發(fā)展,使企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)得以持續(xù)和進(jìn)一步增強(qiáng),從而形成良性循環(huán)。企業(yè)價(jià)值鏈重構(gòu)的過程是對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略環(huán)節(jié)重新定位的過程,通過構(gòu)造一種有別于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手新的盈利模式,使企業(yè)的生產(chǎn)函數(shù)更能適應(yīng)外部環(huán)境的變化。重構(gòu)企業(yè)內(nèi)部的價(jià)值鏈,就是要分析企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的分布結(jié)構(gòu)和相對(duì)優(yōu)勢(shì),根據(jù)企業(yè)的內(nèi)部條件,找準(zhǔn)優(yōu)勢(shì)戰(zhàn)略資源,通過制度規(guī)范,培養(yǎng)企業(yè)內(nèi)部的核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),提高戰(zhàn)略資源的利用效率,優(yōu)化企業(yè)的資源利用效率,將企業(yè)所擁有的獨(dú)特競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
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關(guān)鍵詞:社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì) 稅收制度 稅收中性 稅收調(diào)控 公平與效率
一、21世紀(jì)
1.20世紀(jì)末市場(chǎng)化程度已明顯提高,社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制框架已初步建立
到20世紀(jì)90年代末,我國(guó)的雙重體制格局還沒有徹底改變。不過,即使仍然沿用“雙重體制”,也是非國(guó)有經(jīng)濟(jì)這一新的體制成分以及與之相關(guān)的市場(chǎng)機(jī)制開始占據(jù)優(yōu)勢(shì),國(guó)有經(jīng)濟(jì)的份額處于不斷下降的狀態(tài),傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)逐步“過渡”到初級(jí)階段的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。這樣,當(dāng)前的體制格局實(shí)際上可以概括為:非國(guó)有經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展并在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中所占份額越來越大,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的框架已初步形成,新體制已從“邊緣”向“中心”靠攏。
改革開放以來,我國(guó)的體制格局變動(dòng)基本上是沿著“計(jì)劃經(jīng)濟(jì)”——“計(jì)劃經(jīng)濟(jì)為主、市場(chǎng)調(diào)節(jié)為輔”——“有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)”——“社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)”的軌跡運(yùn)行的,這個(gè)過程實(shí)際上可以概括為市場(chǎng)化進(jìn)程,因而市場(chǎng)化程度指標(biāo)可以用來表示體制改革所能達(dá)到的水平。
2.21世紀(jì)的上半葉,進(jìn)一步提高市場(chǎng)化程度,構(gòu)建起社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制基本框架是完全可能的
通過以上分析可以看出,經(jīng)過20年的改革,
體是國(guó)家,因而稅收政策的制定及其運(yùn)用體現(xiàn)著國(guó)家的宏觀目標(biāo)與偏好,從而國(guó)家運(yùn)用稅收引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行時(shí),有著其他各種經(jīng)濟(jì)手段所無法比擬的調(diào)控力,直接有效,強(qiáng)制規(guī)范,成為國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段。
一般認(rèn)為,稅收的宏觀調(diào)控功能主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面:一是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)周期,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定;二是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng);三是公平收入分配,縮小個(gè)人收入差距。在稅制建設(shè)上,稅收調(diào)控的要求是:及時(shí)、足額、穩(wěn)定地取得財(cái)政收入,為政府進(jìn)行宏觀調(diào)控掌握必要的財(cái)力、物力,在我國(guó)當(dāng)前突出的表現(xiàn)應(yīng)該是提高整個(gè)財(cái)政收入占gdp的比重和中央財(cái)政收入占全部財(cái)政收入的比重;調(diào)節(jié)供求總量平衡,抑制通貨膨脹和防范通貨緊縮,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長(zhǎng);促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化;矯正收入分配不公,防止兩極分化,包括縮小地區(qū)間差距。
舉世矚目的1994年稅制改革,初步建立了與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的稅制體系。新稅制運(yùn)行兩年來,保證了稅收收入持續(xù)高速增長(zhǎng),促進(jìn)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)快速、持續(xù)、健康發(fā)展,得到了社會(huì)各界的高度評(píng)價(jià),新稅制是成功的。如果從稅收中性與稅收調(diào)控的關(guān)系分析,94稅改正確把握了兩者的關(guān)系,在稅改主要內(nèi)容上體現(xiàn)了稅收中性與稅收調(diào)控的辯證統(tǒng)一。
從流轉(zhuǎn)稅改革來看,取消工商統(tǒng)一稅,實(shí)行內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一的流轉(zhuǎn)稅制:增值稅的征稅范圍擴(kuò)大到整個(gè)工業(yè)生產(chǎn)和流通領(lǐng)域,稅率趨向統(tǒng)一,這都體現(xiàn)了稅收中性的一面;在普遍開征增值稅的同時(shí),對(duì)煙酒等11種消費(fèi)品和石油、天然氣等7種礦產(chǎn)品分別開征了消費(fèi)稅和資源稅,并實(shí)行差別較大的稅率,這又體現(xiàn)了稅收對(duì)特種消費(fèi)品高額收益和自然資源級(jí)差收益的非中性的特殊調(diào)節(jié)。就增值稅本身來說,規(guī)定了基本稅率、低稅率和零稅率以及減免稅優(yōu)惠規(guī)定,這又體現(xiàn)了它非中性的一面。再就絕大多數(shù)產(chǎn)品適用同一基本稅率這一中性特征來看,由于各種產(chǎn)品的供求彈性不同,必然會(huì)影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的程度,從而影響產(chǎn)品的相對(duì)價(jià)格和生產(chǎn)者消費(fèi)者的抉擇,其稅制運(yùn)行結(jié)果又會(huì)是非中性的。這反過來說明,絕對(duì)的中性稅收是沒有的,稅收中性與非中性、稅收中性與稅收調(diào)控是辯證統(tǒng)一的。從所得稅改革來看,通過統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅,實(shí)行稅利分流,取消稅前還貸,取消國(guó)有大中型企業(yè)調(diào)節(jié)稅,取消企業(yè)稅后征集“兩金”,取消獎(jiǎng)金稅等一系列措施,使所得稅向中性化方向前進(jìn)了一大步。但同時(shí)仍存在非中性的問題,就企業(yè)所得稅而言,一是內(nèi)外資企業(yè)仍實(shí)行兩套稅制,稅負(fù)不平;二是稅率上內(nèi)資企業(yè)仍實(shí)行33%、28%、17%三檔稅率;三是無論是內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)都保留了大量的減免稅優(yōu)惠。從所得稅改革的整體來看,既通過稅收的中性化為企業(yè)間的平等競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造了必要條件,又通過稅收的非中性措施體現(xiàn)了對(duì)小企業(yè)、特殊行業(yè)企業(yè)(如殘疾人企業(yè))的照顧,在這里體現(xiàn)了稅收中性與稅收調(diào)控的辯證統(tǒng)一。
與此同時(shí),新稅制還通過統(tǒng)一稅政,集中稅權(quán),理順分配關(guān)系,取消困難性減免,嚴(yán)格控制偷漏稅,強(qiáng)化稅收征管等方式,在有效地保障了財(cái)政收入的同時(shí),也體現(xiàn)了稅收中性與稅收調(diào)控的辯證統(tǒng)一。
在進(jìn)一步完善新稅制的過程中,仍然需要正確處理稅收中性與稅收調(diào)控的關(guān)系,例如,合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅,建立統(tǒng)一的法人或公司所得稅制,體現(xiàn)稅收中性的要求。但即便是實(shí)行統(tǒng)一稅率,現(xiàn)存的內(nèi)外資企業(yè)的大量減免優(yōu)惠規(guī)定也很難取消或統(tǒng)一,有些規(guī)定甚至是很必要的,這在事實(shí)上表現(xiàn)為一定的非中性。再如,流轉(zhuǎn)稅中的增值稅被公認(rèn)為是具有中性優(yōu)勢(shì)的稅種,但仍在稅率(三檔)、進(jìn)項(xiàng)稅額規(guī)定、小規(guī)模納稅人征稅辦法等方面存在一定程度的非中性。即使今后通過改進(jìn)完善有關(guān)規(guī)定也難以完全避免。因此,對(duì)待稅收中性原則,應(yīng)堅(jiān)持相對(duì)論,防止絕對(duì)化。只有這樣,,才能把握稅收中性與稅收調(diào)控的辯證關(guān)系,也才能建立起既與國(guó)際慣例相符、又符合
式,再轉(zhuǎn)向所得稅為主體模式。目前,我國(guó)的生產(chǎn)力水平已為第一步的模式轉(zhuǎn)換提供了堅(jiān)實(shí)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。從國(guó)外經(jīng)驗(yàn)看,一國(guó)稅制結(jié)構(gòu)從流轉(zhuǎn)稅為主體模式轉(zhuǎn)向流轉(zhuǎn)稅和所得稅雙主體模式,其經(jīng)濟(jì)條件為人均國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值700美元左右。如日本轉(zhuǎn)換時(shí)的水平為789美元,美國(guó)815美元、英國(guó)717美元、原西德647美元。我國(guó)目前的人均gdp已達(dá)700美元左右,這還是根據(jù)市場(chǎng)匯率計(jì)算出來的,如果根據(jù)購(gòu)買力平價(jià)理論,我國(guó)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力遠(yuǎn)超出該水平。所以,我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)模式的轉(zhuǎn)換,不僅具有從根本上解決經(jīng)濟(jì)過剩下需求不足這一重大難題的迫切需要,而且也具備模式轉(zhuǎn)換的經(jīng)濟(jì)條件。
3.現(xiàn)代企業(yè)制度是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行的微觀基礎(chǔ),因而要建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的稅收制度
現(xiàn)代企業(yè)制度有三種最基本的形式,即:業(yè)主制、合伙制和公司制。而從國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展經(jīng)歷和
養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、工傷、生育等保障項(xiàng)目多少不一,基金籌集標(biāo)準(zhǔn)高低不同,資金管理分散,籌集成本高,調(diào)劑面窄,對(duì)資金的使用缺乏有力的監(jiān)督,普遍存在資金浪費(fèi)、挪用問題,無法??顚S茫y以滿足保障支出的需要。較現(xiàn)實(shí)的解決辦法就是參照國(guó)際經(jīng)驗(yàn),從我國(guó)的實(shí)際出發(fā),制定社會(huì)保障法,開征社會(huì)保障稅。具體實(shí)施方案是:(1)在保障項(xiàng)目上,設(shè)立退休、失業(yè)和醫(yī)療三個(gè)必繳稅目,對(duì)工傷和生育等保障項(xiàng)目,暫時(shí)仍由企業(yè)或家庭自我保障。(2)結(jié)合大多數(shù)國(guó)家社會(huì)保障稅的納稅人為雇主(公司)、雇員和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的現(xiàn)實(shí)情況和我國(guó)國(guó)情,我國(guó)社會(huì)保障稅的納稅人原則上也應(yīng)該是所有支付工薪的單位、工薪收入者和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。(3)按照國(guó)際慣例,社會(huì)保障稅的計(jì)稅依據(jù)為雇員的工薪收入(不包括資本利得、利息、股息所得等)、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的純收益額或營(yíng)業(yè)利潤(rùn);在稅率上一般按比例稅率征收,并且對(duì)稅基的最高額有限定,當(dāng)然限征額要根據(jù)物價(jià)指數(shù)適時(shí)調(diào)整。(4)社會(huì)保障稅可作為共享稅,由國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。在分享比例上,目前可將稅款的大部分劃歸地方收入,少部分劃歸中央,供中央在全國(guó)范圍內(nèi)調(diào)劑。(5)社會(huì)保障稅應(yīng)納入國(guó)家財(cái)政預(yù)算管理,稅款入庫(kù)后再撥付給社會(huì)保障部門使用支配,為此必須改變目前多頭分散管理的局面,在地方機(jī)構(gòu)改革中成立專門的勞動(dòng)和社會(huì)保障部門。
5.加大費(fèi)稅改革的力度,為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行與發(fā)展提供寬松環(huán)境
在規(guī)范的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中,稅收是政府取得財(cái)政收入最重要的方式,稅費(fèi)的界限和關(guān)系也是十分清晰的。但在我國(guó),由于政府職能轉(zhuǎn)換的滯后和經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng),政府部門間、單位間、地區(qū)間的相互攀比、巧立名目、提高標(biāo)準(zhǔn)、使得非稅收入持續(xù)快速膨脹,現(xiàn)在已到了嚴(yán)重失控的地步。從全國(guó)的情況看,1996年非稅收入已達(dá)9798億元,比當(dāng)年稅收收入的6909億元多出近3000億元,“費(fèi)”與“稅”的比例高達(dá)1:0.704,“費(fèi)”大于“稅”已是不爭(zhēng)的事實(shí)。從增長(zhǎng)速度看,全國(guó)行政事業(yè)性收費(fèi)1988年為4l 5億元,1992年為600億元,1996年高達(dá)2900億元,非稅收入增長(zhǎng)速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)快于gdp和稅收的增長(zhǎng)速度。無論是稅費(fèi)之比還是非稅的增長(zhǎng)速度在當(dāng)今世界上都是極其罕見的。
摘要:馬克思 社會(huì)有機(jī)體理論 《德意志意識(shí)形態(tài)》 和諧社會(huì)
“有機(jī)體”原本是一個(gè)生物學(xué)意義上的概念,用來泛指那些可以自我生存和復(fù)制的生命個(gè)體。自我生存與發(fā)展的事物。這些事物內(nèi)部各個(gè)組成部分之間互為目的與手段,從而形成了一個(gè)高度分化而又緊密聯(lián)系的統(tǒng)一的“有機(jī)體”。 《德意志意識(shí)形態(tài)》中社會(huì)有機(jī)體理論框架的形成標(biāo)志著馬克思社會(huì)有機(jī)體思想成熟。
一、《德意志意識(shí)形態(tài)》中的社會(huì)有機(jī)體理論框架內(nèi)容
1、現(xiàn)實(shí)的人及其現(xiàn)實(shí)的活動(dòng):社會(huì)有機(jī)體形成的前提。
馬克思指出:“全部人類歷史的第一個(gè)前提無疑是有生命的個(gè)人的存在。――任何歷史記載都應(yīng)當(dāng)從這些自然基礎(chǔ)以及它們?cè)跉v史進(jìn)程中由于人們的活動(dòng)而發(fā)生的變更出發(fā)?!?人類存在于自然界中,進(jìn)行生活資料的生產(chǎn)實(shí)踐活動(dòng),現(xiàn)實(shí)的個(gè)人從事物質(zhì)生產(chǎn)實(shí)踐,個(gè)人就處于社會(huì)關(guān)系中,人就成為社會(huì)關(guān)系的總和。馬克思認(rèn)為只有從從事實(shí)踐活動(dòng)的人出發(fā)才能把握社會(huì)歷史的本質(zhì)和一般規(guī)律,也只有從事實(shí)踐活動(dòng)的人才是考察社會(huì)有機(jī)體的出發(fā)點(diǎn)。
2、物質(zhì)資料的生產(chǎn)方式:社會(huì)有機(jī)體存在的基礎(chǔ)。
人們?cè)趯?shí)踐的物質(zhì)資料生產(chǎn)活動(dòng)中產(chǎn)生一定的生產(chǎn)方式,它是社會(huì)有機(jī)體存在的基礎(chǔ)。在《德意志意識(shí)形態(tài)》中馬克思指出,人們?yōu)榱藵M足自身的需要通過勞動(dòng)將自然界轉(zhuǎn)化為“為我之物”,人們?cè)趶氖挛镔|(zhì)生產(chǎn)、改造自然的同時(shí)又形成了自己的社會(huì)關(guān)系。因此,人類的生產(chǎn)實(shí)踐是以彼此之間的交往為前提,交往的形式又是由生產(chǎn)決定的。這里,馬克思道出了社會(huì)有機(jī)體是通過生產(chǎn)方式進(jìn)行規(guī)范的,人類社會(huì)的物質(zhì)生產(chǎn)交往決定了精神生產(chǎn)交往,人們的社會(huì)存在決定人們的意識(shí)。生產(chǎn)實(shí)踐使馬克思社會(huì)有機(jī)體理論與其他有機(jī)體理論從根本上區(qū)別開來。
3、生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系、經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和上層建筑的辯證規(guī)律:社會(huì)有機(jī)體運(yùn)行機(jī)制
社會(huì)是在人的實(shí)踐活動(dòng)基礎(chǔ)上自我更新的過程中就有遵循一定的社會(huì)發(fā)展規(guī)律,即生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系、經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和上層建筑的辯證運(yùn)動(dòng)規(guī)律。
生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系的辯證關(guān)系是第一,生產(chǎn)力決定生產(chǎn)關(guān)系的性質(zhì)和狀況。馬克思指出不同歷史發(fā)展階段所有制為基礎(chǔ)的生產(chǎn)關(guān)系,是由生產(chǎn)力發(fā)展的不同水平和程度決定的。第二、生產(chǎn)關(guān)系在適應(yīng)生產(chǎn)力的同時(shí)對(duì)生產(chǎn)力還有著能動(dòng)的反作用。馬克思闡述,在發(fā)展到一定階段的生產(chǎn)力所產(chǎn)生的交往形式“已成為桎梏的舊交往形式被適應(yīng)于比較發(fā)達(dá)的生產(chǎn)力,因而也適應(yīng)于進(jìn)步的個(gè)人自主活動(dòng)方式的新交往形式所代替;新的交往形式又會(huì)成為桎梏,然后又為別的交往形式所代替。而這些條件在歷史發(fā)展的每一階段都是與同一時(shí)期的生產(chǎn)力的發(fā)展相適應(yīng)的。”2正是生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系之間的辯證關(guān)系構(gòu)成社會(huì)有機(jī)體運(yùn)行的內(nèi)在動(dòng)力,促使人類社會(huì)歷史向前發(fā)展。
經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和上層建筑的辯證關(guān)系是第一,經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑。在《德意志意識(shí)形態(tài)》中,馬克思用市民社會(huì)揭示國(guó)家與法對(duì)生產(chǎn)關(guān)系的依賴關(guān)系, “在過去一切歷史階段上受生產(chǎn)力所制約、同時(shí)也制約著生產(chǎn)力的交往形式,就是市民社會(huì)?!?“市民社會(huì)這一名稱始終標(biāo)出著直接從生產(chǎn)和交往中發(fā)展起來的社會(huì)組織,這種社會(huì)組織在一切時(shí)代都構(gòu)成國(guó)家的基礎(chǔ)以及任何其他的觀念的上層建筑的基礎(chǔ)。”4而經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的性質(zhì)也決定著意識(shí)形態(tài)的性質(zhì)。馬克思寫道:“統(tǒng)治階級(jí)的思想在每一時(shí)代都是占統(tǒng)治地位的思想。”5第二,上層建筑對(duì)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)具有反作用。因?yàn)閲?guó)家和法為了保障資產(chǎn)階級(jí)自己的利益而成為私有財(cái)產(chǎn)的工具。
馬克思社會(huì)有機(jī)體的兩大規(guī)律的運(yùn)行機(jī)制,形成了社會(huì)五大形態(tài)學(xué)說。
4、個(gè)體與共同體的統(tǒng)一:社會(huì)有機(jī)體的歸宿
社會(huì)有機(jī)體的發(fā)展有自身的內(nèi)在價(jià)值,是合規(guī)律與合目的性相統(tǒng)一的過程,是以人的生存與發(fā)展為主線的。當(dāng)馬克思恩格斯在《德意志意識(shí)形態(tài)》中指出“生產(chǎn)力與交往形式的關(guān)系就是交往形式與個(gè)人的行動(dòng)或活動(dòng)的關(guān)系”6 時(shí),就已經(jīng)表證著社會(huì)有機(jī)體的發(fā)展是合規(guī)律與合目的性相統(tǒng)一的過程?,F(xiàn)實(shí)的人“沒有共同體,這是不可能實(shí)現(xiàn)的?!?7“在真正的共同體的條件下,各個(gè)人在自己的聯(lián)合中并通過這種聯(lián)合獲得自己的自由。” 8在資本主義社會(huì)里,國(guó)家是統(tǒng)治階級(jí)反對(duì)被統(tǒng)治階級(jí)的工具,對(duì)處于無產(chǎn)階級(jí)地位的人而言,是虛假的共同體。馬克思指出,消滅分工,消除私有制,異化才能消除,階級(jí)對(duì)立消失,個(gè)體才能成為自由人的聯(lián)合體。這時(shí),社會(huì)有機(jī)體從虛幻走向真實(shí),個(gè)體與真實(shí)的共同體形成統(tǒng)一。
二、馬克思社會(huì)有機(jī)體理論的特征
《德意志意識(shí)形態(tài)》中的社會(huì)有機(jī)體理論彰顯了馬克思社會(huì)有機(jī)體理論的特征。
1、實(shí)踐性
這是馬克思有機(jī)體理論的最基本觀點(diǎn)。一切社會(huì)關(guān)系的構(gòu)成都來自人們的實(shí)踐活動(dòng)。人們的整個(gè)社會(huì)生活實(shí)踐中,物質(zhì)生產(chǎn)實(shí)踐具有基礎(chǔ)和決定作用。在實(shí)踐中,人能動(dòng)的改造自然,人與自然之間形成關(guān)系,即生產(chǎn)力。人與人之間的互動(dòng)形成的社會(huì)關(guān)系即生產(chǎn)關(guān)系。生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系的矛盾是社會(huì)有機(jī)體運(yùn)動(dòng)的內(nèi)在動(dòng)力,它是人們?cè)谏a(chǎn)實(shí)踐過程中形成的人與自然、人與人之間的矛盾及其相互作用。社會(huì)有機(jī)體就是在社會(huì)實(shí)踐中進(jìn)行著社會(huì)形態(tài)的更替。
2 、整體性
人類社會(huì)這個(gè)社會(huì)有機(jī)體, 一經(jīng)產(chǎn)生就具有一定的有機(jī)性,它不是一個(gè)簡(jiǎn)單、機(jī)械的系統(tǒng),也不是各要素和因子的簡(jiǎn)單疊加,相對(duì)于組成其機(jī)體的各種要素來說,它就是一個(gè)整體?!斑@種有機(jī)體制本身作為一個(gè)總體有自己的各種前提,而它向總體的發(fā)展過程就在于:使社會(huì)的一切要素從屬于自己。有機(jī)體制在歷史上就是這樣向總體發(fā)展的,它變成這種總體是它的過程?!?這表明了社會(huì)有機(jī)體的整體性,社會(huì)的一切要素都要服從與整體,在這個(gè)過程中按照一定的組織規(guī)律,相互作用相互依存而統(tǒng)一成一個(gè)有機(jī)整體。
3、 協(xié)調(diào)性
人類社會(huì)是一個(gè)有機(jī)性高度發(fā)達(dá)的機(jī)體,它具有自我意識(shí)、自我組織、自我調(diào)節(jié)的功能。社會(huì)有機(jī)體中各種社會(huì)制度,包括經(jīng)濟(jì)制度、政治制度是人們?cè)趯?shí)際的交往活動(dòng)中社會(huì)主體自覺建立起來的社會(huì)規(guī)范,用以約束、協(xié)調(diào)個(gè)體的運(yùn)動(dòng),從而使社會(huì)作為一個(gè)整體而存在和運(yùn)行著。在人們的物質(zhì)生產(chǎn)實(shí)踐中,每一個(gè)社會(huì)因素都發(fā)揮著一定的作用,它們對(duì)于社會(huì)有機(jī)體來說都同等重要,只有彼此之間相互協(xié)調(diào),社會(huì)有機(jī)體才能是在物質(zhì)資料生產(chǎn)方式為基礎(chǔ)上逐層整合而成的總體協(xié)調(diào)的體系。
4 、發(fā)展性。社會(huì)有機(jī)體作為一個(gè)不斷更新的機(jī)體,就是把人類社會(huì)歷史理解為一個(gè)自然歷史過程,其發(fā)展是一個(gè)不以人的意志為轉(zhuǎn)移的合乎規(guī)律的客觀過程。具體來說,在人類社會(huì)歷史發(fā)展過程中,每一個(gè)社會(huì)的生產(chǎn)方式都是社會(huì)經(jīng)濟(jì)形態(tài)發(fā)展過程中的一個(gè)特殊階段,它是以往社會(huì)歷史發(fā)展的結(jié)果,是歷史上各種社會(huì)形態(tài)滅亡的產(chǎn)物。它也必然被未來新的生產(chǎn)方式所取代。社會(huì)有機(jī)體自我更新的能力是由于它具有開放性,任何社會(huì)機(jī)體都是一個(gè)開放的系統(tǒng),它必須要通過生產(chǎn)和生活與自然界和外部社會(huì)不斷進(jìn)行物質(zhì)交換和能量交換,從而使自身不斷豐富和發(fā)展起來。因此,社會(huì)有機(jī)體是一個(gè)運(yùn)動(dòng)著的,具有不斷再生能力的發(fā)展中的有機(jī)整體。
三、《德意志意識(shí)形態(tài)》中的社會(huì)有機(jī)體理論當(dāng)代價(jià)值
《德意志意識(shí)形態(tài)》中社會(huì)有機(jī)體理論蘊(yùn)涵著豐富的和諧社會(huì)思想,我國(guó)提出的構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)是對(duì)馬克思社會(huì)有機(jī)體理論的科學(xué)繼承。
首先,以人為本:和諧社會(huì)的出發(fā)點(diǎn)。人是社會(huì)實(shí)踐中的主體,人是社會(huì)人,一切社會(huì)關(guān)系都是由人的自主活動(dòng)創(chuàng)造出來的。這種由現(xiàn)實(shí)的人及其現(xiàn)實(shí)的活動(dòng)形成的社會(huì)有機(jī)體,和諧發(fā)展的主線是人,以人為本也正是和諧社會(huì)的出發(fā)點(diǎn)。
其次,關(guān)注民生:和諧社會(huì)建設(shè)的基礎(chǔ)。物質(zhì)資料的生產(chǎn)方式是社會(huì)有機(jī)體存在的基礎(chǔ),也是和諧社會(huì)建設(shè)的基礎(chǔ)。人們?cè)趯?shí)踐中形成的物質(zhì)資料生產(chǎn)方式反映了人民生活的社會(huì)狀況。關(guān)注民生就要大大發(fā)展生產(chǎn)力,為提高人民生活水平提供物質(zhì)基礎(chǔ),又要不斷完善生產(chǎn)關(guān)系和分配關(guān)系,使全體人民走共同富裕的道路。
同時(shí),和諧社會(huì)的運(yùn)行機(jī)制:遵循兩大規(guī)律,即生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系、經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和上層建筑的辯證運(yùn)動(dòng)規(guī)律。生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系的矛盾的產(chǎn)生就是社會(huì)有機(jī)體運(yùn)行的內(nèi)在動(dòng)力,《德意志意識(shí)形態(tài)》中說道:“一切歷史沖突都根源于生產(chǎn)力和交往形式之間的矛盾?!?0社會(huì)有機(jī)體在這兩大規(guī)律的運(yùn)行機(jī)制下,不斷用于滿足人的需要以及整個(gè)社會(huì)的需要。和諧社會(huì)也將遵循這兩大規(guī)律進(jìn)行運(yùn)行。
最后,人的全面發(fā)展:和諧社會(huì)的最終歸宿。馬克思恩格斯在《德意志意識(shí)形態(tài)》中指出,私有制的終結(jié)就是聯(lián)合起來的個(gè)人對(duì)全部生產(chǎn)力的占有,勞動(dòng)向自主活動(dòng)的轉(zhuǎn)化,各個(gè)人向完全個(gè)人的發(fā)展。每個(gè)人全面而自由的發(fā)展終將是人類社會(huì)的最終歸宿。
《德意志意識(shí)形態(tài)》中社會(huì)有機(jī)體理論蘊(yùn)涵的和諧社會(huì)思想為構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)提供了科學(xué)的理論依據(jù)。
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[9] 《馬克思恩格斯全集》第 46 卷,人民出版社1979 年版,第 236 頁(yè)。
一、醫(yī)院內(nèi)部控制的重要價(jià)值
( 一) 對(duì)各項(xiàng)政策規(guī)定的全面落實(shí)有推動(dòng)作用
在我們?nèi)粘I钪薪?jīng)常可以通過新聞或報(bào)紙等看到有關(guān)于醫(yī)院醫(yī)療事故的內(nèi)容,針對(duì)這一問題我國(guó)各地政府部門加大了對(duì)醫(yī)院發(fā)展的重視。目前,政府針對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)制定了相應(yīng)的政策規(guī)定,其中一項(xiàng)主要針對(duì)于規(guī)范市場(chǎng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理的政策,需要在新形勢(shì)下加大對(duì)醫(yī)院才物成本費(fèi)用的計(jì)算與分析。醫(yī)院內(nèi)部控制不斷強(qiáng)化過程中使各項(xiàng)政策得到了深化落實(shí),有效對(duì)醫(yī)院的職能起到了約束和加強(qiáng)的效果。
( 二) 更有力的保證了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與有效性
會(huì)計(jì)信息都是工作人員在日常工作中結(jié)合實(shí)際進(jìn)行記錄和存檔而形成的,保證醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性能夠?yàn)獒t(yī)院進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算和控制時(shí)提供可靠的依據(jù)。通過對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制進(jìn)行強(qiáng)化可以起到約束工作人員行為的作用,確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整性,有效規(guī)避了各種會(huì)計(jì)造假或作弊行為的發(fā)生。
( 三) 對(duì)提升服務(wù)質(zhì)量有促進(jìn)作用
為了確保醫(yī)院內(nèi)部各項(xiàng)活動(dòng)及工作能夠在有序的狀態(tài)下開展,需要在不斷強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部控制的過程中形成良好的規(guī)章制度,讓各項(xiàng)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)及工作的開展有章可依,從而保證醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平得到提升。此外,還應(yīng)創(chuàng)建公平合理的考核機(jī)制,對(duì)醫(yī)院工作人員的行為及態(tài)度進(jìn)行約束,提升整體的服務(wù)質(zhì)量。
( 四) 能夠讓醫(yī)院實(shí)現(xiàn)最大化經(jīng)濟(jì)利益
醫(yī)院運(yùn)營(yíng)過程中所涉及到的內(nèi)容非常多,想要讓各部門之間通暢溝通,聯(lián)合協(xié)同運(yùn)作,各司其職,需要對(duì)內(nèi)部控制不斷完善對(duì)醫(yī)院內(nèi)部實(shí)施有效管理,讓整個(gè)醫(yī)院的工作處于高效的狀態(tài)運(yùn)作,從而推動(dòng)自身的發(fā)展,為獲取最大化經(jīng)濟(jì)利益奠定基礎(chǔ)保障。
二、醫(yī)院財(cái)務(wù)管理視角下內(nèi)部控制的完善模式
( 一) 為內(nèi)部控制的實(shí)施創(chuàng)造良好的環(huán)境
雖說是財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)上實(shí)施內(nèi)部控制,其實(shí)整個(gè)控制過程中所包含的內(nèi)容及事項(xiàng)幾乎覆蓋到整個(gè)醫(yī)院,因?yàn)獒t(yī)院每個(gè)科室之間都有著相應(yīng)的聯(lián)系,所形成的會(huì)計(jì)行為也都相互關(guān)聯(lián),結(jié)合成一個(gè)整體后記錄到財(cái)務(wù)部門中。目前,醫(yī)院管理人員已經(jīng)意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性,了解到只有通過不斷規(guī)范和堅(jiān)強(qiáng)才能夠保證醫(yī)院更好的發(fā)展。所以,醫(yī)院管理人員應(yīng)針對(duì)內(nèi)部控制積極營(yíng)造良好的環(huán)境,以此監(jiān)督工作人員的內(nèi)控行為,促進(jìn)財(cái)務(wù)管理水平的有效提高。
( 二) 對(duì)內(nèi)部控制體系不斷規(guī)范和健全
實(shí)際工作中醫(yī)院可以從以下兩方面著手進(jìn)行:首先在醫(yī)院內(nèi)部形成科學(xué)的監(jiān)管機(jī)制。監(jiān)督管理人員不僅要對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行控制,同時(shí)還要強(qiáng)化與財(cái)務(wù)工作有緊密關(guān)系的活動(dòng)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)管理工作的監(jiān)督力度;其次要對(duì)工作人員內(nèi)部控制意識(shí)不斷提升,更新其管理觀念。工作人員是保證醫(yī)院管理工作實(shí)施的基礎(chǔ),醫(yī)院應(yīng)讓財(cái)務(wù)內(nèi)控人員與設(shè)計(jì)部門協(xié)同合作,對(duì)醫(yī)院管理制度進(jìn)行規(guī)范和健全,確保醫(yī)院工作順利開展。
( 三) 對(duì)醫(yī)院內(nèi)部稽核制度深入優(yōu)化
實(shí)際上內(nèi)部稽核制度主要是針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性所形成的,能夠?qū)?nèi)部控制的職能充分體現(xiàn)出來。醫(yī)院內(nèi)部稽核制度必須要做到有章可依,對(duì)各項(xiàng)工作的責(zé)任及權(quán)利清楚規(guī)劃,保證既可以促進(jìn)內(nèi)控管理,又可以制衡內(nèi)控工作。另外,醫(yī)院還應(yīng)針對(duì)資金形成高效的管理制度,對(duì)資金的使用、支出和收入都有一個(gè)準(zhǔn)確的管理和記錄。不僅如此,對(duì)內(nèi)部稽核制度深入優(yōu)化還可以保證工作熱源素質(zhì)得到提升,在工作時(shí)以最佳的狀態(tài)面對(duì)。
( 四) 利用互聯(lián)網(wǎng)加大對(duì)信息化系統(tǒng)的創(chuàng)建力度
時(shí)代的發(fā)展和進(jìn)步帶動(dòng)了我國(guó)科技的發(fā)展,當(dāng)前社會(huì)已經(jīng)離不開對(duì)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的運(yùn)用,醫(yī)院發(fā)展中也是如此。作為系統(tǒng)性很強(qiáng)的醫(yī)療機(jī)構(gòu)需要借助現(xiàn)代化科技實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展,所以醫(yī)院可以利用互聯(lián)網(wǎng)創(chuàng)建信息化系統(tǒng),并結(jié)合實(shí)際的發(fā)展情況將信息化系統(tǒng)運(yùn)用到各項(xiàng)工作監(jiān)督與管理中。醫(yī)院財(cái)務(wù)部門通過先進(jìn)技術(shù)的運(yùn)用形成了會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)、成本核算系統(tǒng)等,在一定程度上促進(jìn)了工作效率的提升。值得注意的是計(jì)算機(jī)技術(shù)也是通過人進(jìn)行操作的,所以醫(yī)院要加大對(duì)工作人員的培訓(xùn)力度。
關(guān)鍵詞:教師評(píng)價(jià)制度;比較;連續(xù)統(tǒng)一體
中圖分類號(hào):F24
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
文章編號(hào):16723198(2015)22010602
教師評(píng)價(jià),是按照一定的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn),對(duì)教師的教育教學(xué)工作進(jìn)行系統(tǒng)描述,評(píng)價(jià)教師的素質(zhì)水平和教育教學(xué)效果,是對(duì)教師的工作成績(jī)一個(gè)綜合的評(píng)價(jià)。目前,高校教師評(píng)價(jià)制度主要有獎(jiǎng)懲性評(píng)價(jià)與發(fā)展性評(píng)價(jià)兩種。在教育理論界和高校工作實(shí)踐中,對(duì)兩種教師評(píng)價(jià)制度的爭(zhēng)論一直在持續(xù)。本文依據(jù)統(tǒng)一連續(xù)體理論,通過對(duì)兩種教師評(píng)價(jià)制度比較分析,構(gòu)建兩種評(píng)價(jià)制度的統(tǒng)一連續(xù)體模型,為高校教師評(píng)價(jià)制度選擇提供借鑒。
1發(fā)展性教師評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲性教師評(píng)價(jià)的差異
1.1評(píng)價(jià)目的的差異
獎(jiǎng)懲性教師評(píng)價(jià)是根據(jù)教師在過去的一段時(shí)間里的工作行為、已經(jīng)獲得的素質(zhì)條件以及工作績(jī)效為依據(jù),是注重結(jié)果,以結(jié)果為評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)的評(píng)價(jià),是以獎(jiǎng)勵(lì)和懲處為主要目的。獎(jiǎng)懲性教師評(píng)價(jià)的核心部分在于甄別與選拔,設(shè)置相關(guān)規(guī)則來核查教師的工作表現(xiàn),確定他們的工作績(jī)效水平,為教師的解聘、晉升、調(diào)動(dòng)、降級(jí)等處理提供依據(jù)。發(fā)展性教師評(píng)價(jià)立足于未來,關(guān)心注重教師的長(zhǎng)期未來發(fā)展。
1.2評(píng)價(jià)主體的差異
獎(jiǎng)懲性教師評(píng)價(jià)在評(píng)價(jià)主體的選擇上更多的是考慮學(xué)校的立場(chǎng),將學(xué)校的領(lǐng)導(dǎo)和管理部門放在主要的位置。評(píng)價(jià)過程容易缺乏民主性和人性化,評(píng)價(jià)主體有限的主觀經(jīng)驗(yàn)也經(jīng)常造成評(píng)價(jià)結(jié)論缺乏客觀公正性。而評(píng)價(jià)對(duì)象是教師,他們只能接受評(píng)價(jià)的過程和結(jié)果,不好進(jìn)行自我評(píng)價(jià)。對(duì)于這種評(píng)價(jià)制度,有些心理不認(rèn)同的教師很容易有抵觸和厭倦感。發(fā)展性教師評(píng)價(jià)在評(píng)價(jià)主體上選擇較全面,往往由學(xué)校領(lǐng)導(dǎo),同事,學(xué)生,校外專家和評(píng)價(jià)對(duì)象共同組成的評(píng)價(jià)委員會(huì)擔(dān)任。這種評(píng)價(jià)制度強(qiáng)調(diào)教師在評(píng)價(jià)過程中的主體地位和作用,教師不僅是評(píng)價(jià)對(duì)象,而且也是評(píng)價(jià)者,讓教師能夠?qū)φ麄€(gè)的評(píng)價(jià)制度進(jìn)行更好的了解和把握,教師可以對(duì)自己進(jìn)行評(píng)價(jià)和改進(jìn),激發(fā)教師內(nèi)在發(fā)展動(dòng)力。
1.3評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的差異
獎(jiǎng)懲性教師評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和發(fā)展性教師評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是完全不一樣的。獎(jiǎng)懲性教師評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)一般由上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)確定,讓領(lǐng)導(dǎo)及同事或?qū)<医M進(jìn)行評(píng)判,不同教師之間的評(píng)判尺度及標(biāo)準(zhǔn)是一樣的,所以這種評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)往往帶有一定的局限性和偏見性。發(fā)展性教師評(píng)價(jià)是選取多維度的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),讓自我作為一個(gè)非常重要的評(píng)判參與者,不同教師之間的評(píng)判尺度及標(biāo)準(zhǔn)往往是動(dòng)態(tài)的,不一樣的,所以這種評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)具有一定的靈活性。獎(jiǎng)懲性教師評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和發(fā)展性教師評(píng)價(jià),一個(gè)是單維的,一個(gè)是多維的,一個(gè)從同一個(gè)尺度來把握評(píng)判的公平性,一個(gè)從個(gè)體差異上來充分對(duì)教師的尊重和未來的發(fā)展性。
1.4評(píng)價(jià)方法的差異
獎(jiǎng)懲性教師評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和發(fā)展性教師評(píng)價(jià)方法存在著很大的差異。前者的評(píng)價(jià)方法主要是以量化指標(biāo)為主,量化指標(biāo)的好處在于能夠?qū)Σ煌膶?duì)象不同的結(jié)果進(jìn)行更好的比較排列,得出教師的業(yè)績(jī)和水平優(yōu)劣的考核結(jié)果,對(duì)不同的結(jié)果進(jìn)行不同的處理對(duì)待。這種評(píng)價(jià)得到的結(jié)果與教師的名譽(yù)和各種利益有很大關(guān)聯(lián)。后者的評(píng)價(jià)方法采用定性和定量相結(jié)合的評(píng)價(jià)方式,目的在于通過此種評(píng)價(jià),讓教師可以充分認(rèn)識(shí)到自己的不足和發(fā)展方向,為未來的成長(zhǎng)和能力的培養(yǎng)起到很大的促進(jìn)作用。這種評(píng)價(jià)方法評(píng)價(jià)得出的結(jié)論主要用來進(jìn)行縱向比較。
1.5評(píng)價(jià)過程的差異
獎(jiǎng)懲性教師評(píng)價(jià)是終結(jié)性評(píng)價(jià),是每學(xué)期或每學(xué)年依據(jù)一定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和方法對(duì)教師進(jìn)行評(píng)價(jià),為學(xué)校各級(jí)管理者提供評(píng)判的依據(jù),也是監(jiān)控教師教育教學(xué)效果的手段;而發(fā)展性教師評(píng)價(jià)是動(dòng)態(tài)及循壞評(píng)價(jià),在評(píng)價(jià)過程中會(huì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并反饋問題,讓教師可以及時(shí)了解評(píng)價(jià)過程,并且能很好的進(jìn)行自我評(píng)價(jià),從而提高教育教學(xué)效果。獎(jiǎng)懲性教師評(píng)價(jià)主要是為區(qū)分教師優(yōu)劣,特別注重教師評(píng)價(jià)的結(jié)果,較少關(guān)注教師專業(yè)發(fā)展的過程,收集信息、評(píng)價(jià)定論相對(duì)時(shí)間較短;而發(fā)展性教師評(píng)價(jià)要將教師的在教學(xué)過程中的一切都教學(xué)有關(guān)的項(xiàng)目進(jìn)行同步評(píng)價(jià),周期較長(zhǎng),不僅關(guān)注評(píng)價(jià)結(jié)果,更關(guān)注教師專業(yè)發(fā)展過程。
1.6評(píng)價(jià)結(jié)果的差異
獎(jiǎng)懲性教師評(píng)價(jià)結(jié)果和發(fā)展性教師評(píng)價(jià)結(jié)果也存在著很大的差異。獎(jiǎng)懲性教師評(píng)價(jià)制度是直接對(duì)應(yīng)獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰的決定。由于該評(píng)價(jià)制度的評(píng)價(jià)主體主要由領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任,評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是由上而下制定、提前預(yù)設(shè)的,因此,評(píng)價(jià)對(duì)象不能對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)論進(jìn)行介入和干涉,也不能和評(píng)價(jià)主體之間進(jìn)行過多的溝通和協(xié)商。即使評(píng)價(jià)對(duì)象對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)論可以有異議,但更多的時(shí)候只能是被動(dòng)接受,缺乏更多的溝通和反饋機(jī)制,評(píng)價(jià)結(jié)果帶來的結(jié)果會(huì)讓考評(píng)對(duì)象有極大的不滿和抗拒性,造成后續(xù)的反饋不太好。發(fā)展性教師評(píng)價(jià)制度目的在于評(píng)價(jià)過程對(duì)教師的成長(zhǎng)的促進(jìn)作用,讓教師能夠接受并認(rèn)同。發(fā)展性教師評(píng)價(jià)制度強(qiáng)調(diào)過程,在過程中教師能接受認(rèn)同評(píng)價(jià)的內(nèi)容和結(jié)果,并對(duì)此進(jìn)行探討和改正,這樣能使評(píng)價(jià)結(jié)果和教師的發(fā)展緊密結(jié)合,激發(fā)教師的內(nèi)在發(fā)展動(dòng)力。
2發(fā)展性教師評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲性教師評(píng)價(jià)的關(guān)系
通過對(duì)比我國(guó)的教師評(píng)價(jià)制度,可以發(fā)現(xiàn)很多高校是以獎(jiǎng)懲性評(píng)價(jià)為主的,取不到很好的評(píng)價(jià)效果,但是要提倡發(fā)展性評(píng)價(jià)制度是不太容易的。
為了更好的將兩種評(píng)價(jià)制度結(jié)合起來,本文借鑒連續(xù)統(tǒng)一體理論的思想,構(gòu)建獎(jiǎng)懲性教師評(píng)價(jià)制度和發(fā)展性教師評(píng)價(jià)制度的關(guān)系模式這樣一種權(quán)變的教師評(píng)價(jià)制度。連續(xù)統(tǒng)一體的概念來自于坦南鮑姆和沃倫?施密特提出的領(lǐng)導(dǎo)方式連續(xù)統(tǒng)一體理論。這種理論實(shí)際是管理學(xué)中的代表性理論。在這個(gè)理論當(dāng)中,根據(jù)七種不同的領(lǐng)導(dǎo)方式對(duì)應(yīng)七種不同的領(lǐng)導(dǎo)模式,不同的領(lǐng)導(dǎo)模式中領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)威和對(duì)應(yīng)的下屬的自由度存在著反向關(guān)系。領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)在不同的情景下,適當(dāng)選擇連續(xù)體中的某種領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格。
2.1教師評(píng)價(jià)模式
無論采取何種教師評(píng)價(jià)制度,歸根結(jié)底都要選擇一定的評(píng)價(jià)模式運(yùn)用到教師評(píng)價(jià)實(shí)踐中去。有學(xué)者把評(píng)價(jià)制度進(jìn)行了分類,不同他的評(píng)價(jià)制度劃分到不同的評(píng)價(jià)模式中。這種完全區(qū)別開來的獨(dú)立分類是有失偏頗的?,F(xiàn)實(shí)中并不存在絕對(duì)的單一的教師評(píng)價(jià)模式。不管是何種評(píng)價(jià)模式,都可以在教師獎(jiǎng)懲和發(fā)展上有所影響和促進(jìn)。其實(shí),評(píng)價(jià)模式的選擇,只是代表一種教師評(píng)價(jià)制度的傾向,不能絕對(duì)歸于某種評(píng)價(jià)制度。
2.2教師隊(duì)伍發(fā)展階段
高校教師隊(duì)伍的發(fā)展階段大致可分為初創(chuàng)期、快速成長(zhǎng)期,穩(wěn)定發(fā)展期和成熟期。不同發(fā)展階段的教師隊(duì)伍對(duì)評(píng)價(jià)制度的選擇較大差異。初創(chuàng)期的教師隊(duì)伍,教師數(shù)量較少,質(zhì)量亟待提高,僅僅能維持日常的教學(xué)工作,大力引進(jìn)人才是其當(dāng)務(wù)之急。通過獎(jiǎng)懲性教師評(píng)價(jià)的短期利益刺激,可以為高校引進(jìn)大批緊缺的人才??焖俪砷L(zhǎng)期的教師隊(duì)伍,教師數(shù)量和質(zhì)量得到了一定程度的改善,獎(jiǎng)懲性教師評(píng)價(jià)仍然是其主導(dǎo)評(píng)價(jià)制度。新建院校的教師隊(duì)伍大多停留在初創(chuàng)期和快速發(fā)展期,普遍存在教師數(shù)量和質(zhì)量問題,采取獎(jiǎng)懲性教師評(píng)價(jià)的制度會(huì)更加貼近現(xiàn)實(shí)需求。穩(wěn)定發(fā)展期的教師隊(duì)伍,教師數(shù)量、質(zhì)量和結(jié)構(gòu)等趨于合理,要注重教師個(gè)性發(fā)展,促進(jìn)教師隊(duì)伍的全面發(fā)展。在這個(gè)發(fā)展階段,應(yīng)該要考慮獎(jiǎng)懲性教師評(píng)價(jià)和發(fā)展性教師評(píng)價(jià)的融合,構(gòu)建“外有壓力,內(nèi)有動(dòng)力”的評(píng)價(jià)機(jī)制。我國(guó)大多數(shù)高校教師隊(duì)伍處在穩(wěn)定發(fā)展期,要在傳統(tǒng)的獎(jiǎng)懲性評(píng)價(jià)方法基礎(chǔ)上,引入發(fā)展性評(píng)價(jià)。成熟期的教師隊(duì)伍,教師的素養(yǎng),能力和自我發(fā)展意識(shí)都很強(qiáng),此時(shí),高校應(yīng)當(dāng)建立起發(fā)展性教師評(píng)價(jià)為主導(dǎo)的制度,引導(dǎo)教師積極參與評(píng)價(jià)過程中去,與學(xué)校同發(fā)展。
2.3教師職業(yè)成熟度
教師的職業(yè)成熟度是指教師在工作的過程中,個(gè)人的特質(zhì)和情感和教師工作的融合程度。關(guān)于教師職業(yè)成熟度的標(biāo)準(zhǔn)很多,從心理學(xué)、學(xué)生培養(yǎng)目標(biāo)、教師專業(yè)發(fā)展、教師職業(yè)素養(yǎng)來進(jìn)行細(xì)化的衡量。教師職業(yè)成熟度是在具體教育教學(xué)實(shí)踐過程形成和發(fā)展的,從兩種教師評(píng)價(jià)制度的界定和關(guān)系的角度考慮,以教師專業(yè)發(fā)展角度衡量職業(yè)成熟度更加結(jié)合實(shí)際。
通過以上三種影響因素的分析,可以構(gòu)建獎(jiǎng)懲性教師評(píng)價(jià)制度和發(fā)展性教師評(píng)價(jià)制度連續(xù)統(tǒng)一體的關(guān)系模型,如圖1所示。
從圖1中,可以看出獎(jiǎng)懲性教師評(píng)價(jià)制度和發(fā)展性教師評(píng)價(jià)制度并不是像有些西方學(xué)者所認(rèn)為的是完全割裂,不相容的。其實(shí),可以把教師評(píng)價(jià)制度看作是一個(gè)連續(xù)統(tǒng)一體,獎(jiǎng)懲性教師評(píng)價(jià)制度與發(fā)展性教師評(píng)價(jià)制度是這個(gè)連續(xù)統(tǒng)一體的兩個(gè)極端。在圖1所示的關(guān)系模型中,教師評(píng)價(jià)制度的選擇主要取決于教師評(píng)價(jià)模式、教師隊(duì)伍發(fā)展階段和教師職業(yè)成熟度三種因素。由于在高校教師評(píng)價(jià)實(shí)踐中不存在絕對(duì)的獎(jiǎng)懲性教師評(píng)價(jià)模式或發(fā)展性教師評(píng)價(jià)模式,我們可以根據(jù)教師評(píng)價(jià)制度連續(xù)統(tǒng)一體關(guān)系模型把評(píng)價(jià)制度分為獎(jiǎng)懲性評(píng)價(jià)為主型,獎(jiǎng)懲性和發(fā)展性并重型和發(fā)展性評(píng)價(jià)為主型,這樣的分類代表對(duì)評(píng)價(jià)制度選擇傾向。因此,在高校選擇教師評(píng)價(jià)制度時(shí),根據(jù)連續(xù)統(tǒng)一體模型的教師評(píng)價(jià)制度,確立適合學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略的教師評(píng)價(jià)制度。
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