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一、財(cái)務(wù)審計(jì)職能
(一)監(jiān)督職能的實(shí)施企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)制度的有效實(shí)施,離不開企業(yè)的監(jiān)督。首先,應(yīng)對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性進(jìn)行監(jiān)督。在進(jìn)行審計(jì)過程中,要監(jiān)督其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否符合國(guó)家的相關(guān)規(guī)定;對(duì)于企業(yè)的方針、政策及工作程序進(jìn)行必要的監(jiān)督,進(jìn)而保證經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的通暢;其次,對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性實(shí)行必要的監(jiān)督。在進(jìn)行審計(jì)過程中,應(yīng)考察其財(cái)務(wù)收支統(tǒng)計(jì)是否真實(shí),進(jìn)而保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性;再次,對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有效性進(jìn)行監(jiān)督;最后,監(jiān)督企業(yè)是否履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
(二)評(píng)價(jià)職能的實(shí)施首先,應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)工作是內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個(gè)重要環(huán)節(jié),能夠有效控制其他要素。為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部的有效控制,應(yīng)加強(qiáng)對(duì)薄弱環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制。其次,對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益做出公正的評(píng)價(jià)。應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支狀況和生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì),對(duì)企業(yè)的業(yè)績(jī)做出客觀、公正的評(píng)價(jià),通過對(duì)影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的因素進(jìn)行分析,制定相應(yīng)的對(duì)策,推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。
二、存在的問題
(一)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)缺乏獨(dú)立性獨(dú)立性是內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的基本特征。我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)部門由企業(yè)內(nèi)部設(shè)立,因此,受本企業(yè)、本部門的直接領(lǐng)導(dǎo),缺少有力的監(jiān)督。獨(dú)立性不強(qiáng),阻礙了企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)作用的發(fā)揮。
(二)審計(jì)范圍受限我國(guó)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)僅僅局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的審計(jì),財(cái)務(wù)審計(jì)的實(shí)施也是從財(cái)務(wù)這方面開始的,無論是財(cái)務(wù)審計(jì)的隸屬還是歸屬都經(jīng)財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)。雖然企業(yè)也進(jìn)行財(cái)務(wù)與審計(jì)的分離,但在公正性方面就受到很大的質(zhì)疑,因而不能有效地施展開來。而且我國(guó)企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)往往只針對(duì)已發(fā)生的事件進(jìn)行審計(jì),涉及面不廣。雖然我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行了改制,但財(cái)務(wù)審計(jì)仍處于較低的層次上。
(三)財(cái)務(wù)審計(jì)執(zhí)行力度不夠我國(guó)企業(yè)在財(cái)務(wù)審計(jì)方面往往有馬后炮的現(xiàn)象,通常在問題出現(xiàn)后再進(jìn)行查錯(cuò)補(bǔ)漏工作,缺乏有效的事前預(yù)警機(jī)制。企業(yè)只有提前做好預(yù)測(cè),才能提高管理水平,進(jìn)而提高經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)雖然在財(cái)務(wù)審計(jì)方面制定了相關(guān)的規(guī)定,但是在執(zhí)行上卻缺乏相應(yīng)的落實(shí),影響了財(cái)務(wù)審計(jì)工作的有效性。
(四)缺乏高素質(zhì)的審計(jì)人員,審計(jì)手段落后部分企業(yè)審計(jì)人員由于缺乏專業(yè)的培訓(xùn),在經(jīng)營(yíng)管理方面沒有足夠的經(jīng)驗(yàn)支撐,難以適應(yīng)發(fā)展趨勢(shì),進(jìn)而不利于財(cái)務(wù)審計(jì)的高效實(shí)施;企業(yè)管理人員也缺乏對(duì)審計(jì)人員的重視,使其業(yè)務(wù)能力難以提高;隨著信息化管理手段的不斷運(yùn)用,運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)工作已成為一種趨勢(shì),部分企業(yè)審計(jì)手段落后,影響了財(cái)務(wù)審計(jì)的效果。
三、財(cái)務(wù)審計(jì)改進(jìn)措施
(一)實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的獨(dú)立性要充分發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)工作的職能,有效監(jiān)督企業(yè)資本運(yùn)營(yíng),確保財(cái)務(wù)審計(jì)的獨(dú)立性是必不可少的。應(yīng)建立相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)機(jī)制,使內(nèi)審機(jī)構(gòu)置身于產(chǎn)權(quán)主體的領(lǐng)導(dǎo)下,提高其權(quán)威性和獨(dú)立性,改變內(nèi)審無力的局面。依據(jù)我國(guó)企業(yè)現(xiàn)狀,確立以董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)為主導(dǎo)的內(nèi)審機(jī)構(gòu),有利于實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性。
(二)拓寬審計(jì)范圍要實(shí)現(xiàn)有效的財(cái)務(wù)審計(jì)管理,就必須拓展審計(jì)領(lǐng)域,不能只局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)這一方面。首先,應(yīng)由財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)方面拓展,展開對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì),并評(píng)價(jià)其有效性。還要開展專項(xiàng)業(yè)務(wù)的審計(jì),并監(jiān)督其是否達(dá)到預(yù)期的目的;其次,變事后審計(jì)為事前、事中及事后相結(jié)合的審計(jì)方法,實(shí)現(xiàn)企業(yè)全方位、全過程的管理。這種審計(jì)方法還有利于問題的及時(shí)發(fā)現(xiàn)與解決,降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益;最后,財(cái)務(wù)審計(jì)工作逐漸實(shí)現(xiàn)由分散式管理向行業(yè)管理轉(zhuǎn)變。設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對(duì)行業(yè)進(jìn)行管理,有效監(jiān)督審計(jì)工作的實(shí)施。
(三)健全財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu),加大執(zhí)行力度首先,應(yīng)逐漸完善財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)審制度有利于提高財(cái)務(wù)審計(jì)工作的強(qiáng)制性和權(quán)威性,也有利于監(jiān)督審計(jì)人員,保證審計(jì)工作的真實(shí)準(zhǔn)確性,真正發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)工作的實(shí)際功效;其次,加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員的隊(duì)伍建設(shè)。內(nèi)審人員只有不斷拓寬自己的視野,才能有效地進(jìn)行審計(jì)。
(四)信息化技術(shù)的廣泛應(yīng)用企業(yè)在財(cái)務(wù)審計(jì)中,應(yīng)逐漸轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù),采用現(xiàn)代化的審計(jì)手段,通過控制會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng),查閱相關(guān)的會(huì)計(jì)信息,實(shí)現(xiàn)多元化的審計(jì)程序,能夠高效、及時(shí)的發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的相關(guān)問題,但是在使用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)做好數(shù)據(jù)加密工作,還應(yīng)注意防范計(jì)算機(jī)隨時(shí)出現(xiàn)的狀況,保證財(cái)務(wù)審計(jì)工作的有序進(jìn)行。
(五)提高審計(jì)人員的素質(zhì)伴隨現(xiàn)代技術(shù)的不斷應(yīng)用,傳統(tǒng)的審計(jì)方法已不能適應(yīng)各種需求,這需要專業(yè)技能高、熟練掌握現(xiàn)代化技術(shù)的審計(jì)人員。還應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)人員的繼續(xù)教育,以適應(yīng)不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境,使其專業(yè)水平始終處于最前列。
四、以國(guó)企為例分析財(cái)務(wù)審計(jì)的改制
1、除交通、教育等部門外,大多政府機(jī)關(guān)都未建立起獨(dú)立、客觀的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),配置專門的審計(jì)人員。而內(nèi)部審計(jì)工作隨組織流程的推進(jìn)而不斷跟進(jìn),程序嚴(yán)密、技術(shù)復(fù)雜,從擬定審計(jì)計(jì)劃、內(nèi)部控制評(píng)估、審計(jì)報(bào)告及后續(xù)追蹤,沒有專職機(jī)構(gòu)和專有人力,是難以順利而有效地完成的。
2、相關(guān)內(nèi)部審計(jì)職能由人事、紀(jì)檢監(jiān)察、黨辦、效能辦、會(huì)計(jì)、法制等部門來共同履行。由于審計(jì)工作既非各部門的最重要工作,限于人力和專業(yè)素養(yǎng),各部門難以全心全意地投入,且這些部門處于平行的同級(jí)位階,職;權(quán)行使難免受限,尤其是面對(duì)上;吸正副職領(lǐng)導(dǎo)時(shí),更難發(fā)揮監(jiān)督 和評(píng)價(jià)功能。這就使審計(jì)工作形式重于實(shí)質(zhì)。
3、內(nèi)部審計(jì)工作分散由各部門獨(dú)立運(yùn)作,事權(quán)不一,結(jié)果是各部門在不同的時(shí)間,進(jìn)行不同側(cè)面的審計(jì),不僅所需文件繁多,而且極可能重復(fù)提供,使被審計(jì)單位不勝其擾;各部門之間因缺乏協(xié)調(diào)互動(dòng)機(jī)制,缺乏必要的信息溝通,使得審計(jì)力量分散,審計(jì)資源不能共享。如此審計(jì)工作非但不能發(fā)揮整體監(jiān)督和評(píng)價(jià)之效,而且會(huì)嚴(yán)重影響行政效率和效果。
4、內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作,按照國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的要求,內(nèi)部審計(jì)旨在檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制、組織治理和風(fēng)險(xiǎn)管理,所以,內(nèi)部審計(jì)人員須具有必備的專業(yè)知識(shí)、技能和實(shí) 際經(jīng)驗(yàn)。但我國(guó)現(xiàn)行政府機(jī)關(guān)辦理內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的部門像會(huì)計(jì),人事、紀(jì)檢監(jiān)察、黨辦、效能辦、法制等部門工作人員所具有的專業(yè)素養(yǎng),恐怕很難適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)工作的要求。這樣,各部門分頭提供的缺乏足夠?qū)I(yè)水準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告就很難引起上級(jí)正副職領(lǐng)導(dǎo)的重視,使審計(jì)報(bào)告流于形式。同時(shí),審計(jì)報(bào)告先是分送給本部門的分管領(lǐng)導(dǎo),現(xiàn)實(shí)中這些分管領(lǐng)導(dǎo)之間又缺乏信息溝通渠道,從而無法共享審計(jì)成果,影響審計(jì)效果。
5、政府內(nèi)部審計(jì)工作包括財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)、集財(cái)務(wù)審計(jì)與管理審計(jì)于一體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和各類專項(xiàng)審計(jì)。 這其中財(cái)務(wù)審計(jì)是基礎(chǔ)中的基礎(chǔ)。但是作為財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)象的政府財(cái)務(wù)報(bào)告存有諸多問題:(1)政府財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)戎赜谔峁╊A(yù)算執(zhí)行情況的信息,而較少提供有關(guān)政府產(chǎn)出或施政效果的信息;(2)未充分披露隱性負(fù)債,使得政府財(cái)務(wù)報(bào)告無法真實(shí)反映政府債務(wù),從而誤導(dǎo)政府公共政策制定;(3)相對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告,政府財(cái)務(wù)報(bào)告科目多、報(bào)表多,且不夠通俗、難于理解,使一般人無法于短時(shí)間內(nèi)全然了解政府財(cái)務(wù)狀況的全貌;(4)政府財(cái)務(wù)報(bào)告缺乏統(tǒng)一的編制原則和會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則,使許多爭(zhēng)議事項(xiàng)難以解決; (5)政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露不完整,比如對(duì)固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、長(zhǎng)期負(fù)債等信息的披露,對(duì)土地或投資相關(guān)信息的披露,對(duì)未償公債余額信息的披露等,都存在嚴(yán)重缺陷,這使得政府財(cái)務(wù)報(bào)告難以公允地表達(dá)政府的財(cái)務(wù)實(shí)況,(6)重預(yù)算輕會(huì)計(jì)的傳統(tǒng),使政府會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)上變成一種預(yù)算導(dǎo)向會(huì)計(jì),各個(gè)政府機(jī)關(guān)重視預(yù)算的獲得和執(zhí)行,輕視長(zhǎng)期資源使用的評(píng)估,這使政府會(huì)計(jì)在整體上無法計(jì)量和評(píng)估公共受托責(zé)任的履行情況;(7)現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》的很多條文,無法適應(yīng)時(shí)代潮流的要求,亟待研討修訂。政府財(cái)務(wù)報(bào)告的七大問題,嚴(yán)重阻礙了內(nèi)部審計(jì)功能的整體發(fā)揮。
二、順應(yīng)政府組織再造的潮流,引進(jìn)內(nèi)部審計(jì)新‘理念、新技術(shù),并使之法定化、規(guī)范化,以強(qiáng)化政府機(jī)關(guān)的競(jìng)爭(zhēng)能力
1、設(shè)置獨(dú)立、客觀的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),整合各政府機(jī)關(guān)現(xiàn)行內(nèi)部平行控制機(jī)制。美、 日等發(fā)達(dá)國(guó)家,在政府內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)上,都有許多可以借鑒的經(jīng)驗(yàn)。像日本,其政府內(nèi)部審計(jì)制度包括:中央行政機(jī)關(guān)的內(nèi)部審計(jì);政府出資法人的內(nèi)部審計(jì)、監(jiān)事審計(jì);地方公共團(tuán)體的審計(jì)委員。美國(guó)早在1 9 50年的《會(huì)計(jì)和審計(jì)法》,就賦予了聯(lián)邦政府主要部門負(fù)責(zé)人在內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制方面的責(zé)任。但在1950~1975年長(zhǎng)達(dá)四分之一世紀(jì)的時(shí)間里,該法案未能產(chǎn)生理想的成效,許多政府部門未設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),審計(jì)報(bào)告和審計(jì)建議也未受到應(yīng)有的重視。鑒于此,美國(guó)在1 978年頒布了《聯(lián)邦督察長(zhǎng)法》(The lnspectors General Act,簡(jiǎn)稱IG Act),決定在聯(lián)邦政府重要部門設(shè)立督察長(zhǎng),成立督察長(zhǎng)辦公室,獨(dú)立地開展內(nèi)部審計(jì)工作。我們可以借鑒美國(guó) 政府督察長(zhǎng)的做法,在政府重要部門,如預(yù)算規(guī)?;蛉肆Y源達(dá)到某個(gè)水準(zhǔn)時(shí),或中央一級(jí)機(jī)關(guān)及重要的二級(jí)機(jī)關(guān),單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。
現(xiàn)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)正在持續(xù)快速發(fā)展,無論是企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)還是審計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量均有所增多,若仍使用傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)措施已經(jīng)不能夠滿足企業(yè)今后的發(fā)展需求,所以企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)以及審計(jì)業(yè)務(wù)一定要實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新發(fā)展,一方面使財(cái)務(wù)審計(jì)可以滿足企業(yè)發(fā)展需求,另一方面促使財(cái)務(wù)審計(jì)創(chuàng)新質(zhì)量的保障,使財(cái)務(wù)審計(jì)以及審計(jì)業(yè)務(wù)兩者間的關(guān)系得到科學(xué)處理。本文先對(duì)財(cái)務(wù)和審計(jì)展開了詳細(xì)的論述,之后說明了創(chuàng)新型融合發(fā)展財(cái)務(wù)審計(jì)以及審計(jì)業(yè)務(wù)的措施。
關(guān)鍵詞:
財(cái)務(wù)審計(jì);審計(jì)業(yè)務(wù);創(chuàng)新
一、前言
現(xiàn)在隨著企業(yè)的逐步發(fā)展,無論是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式還是其經(jīng)營(yíng)環(huán)境均出現(xiàn)了變動(dòng),這造成內(nèi)部審計(jì)工作也出現(xiàn)了一定的變化,不僅審計(jì)內(nèi)容變多同時(shí)審計(jì)對(duì)象也越來越復(fù)雜,傳統(tǒng)的審計(jì)方法以及理念已經(jīng)不能滿足現(xiàn)代化企業(yè)的需求,所以需要對(duì)審計(jì)方法進(jìn)行優(yōu)化創(chuàng)新,并對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)以及審計(jì)業(yè)務(wù)兩者之間的關(guān)系進(jìn)行科學(xué)協(xié)調(diào)。
二、淺述財(cái)務(wù)審計(jì)
1、財(cái)務(wù)審計(jì)
一般可以把財(cái)務(wù)審計(jì)劃分為兩種類型,也就是由政府主導(dǎo)的具有行政性質(zhì)的審計(jì)工作,以及由企業(yè)主導(dǎo)的針對(duì)企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)審工作。其中政府財(cái)務(wù)審計(jì)工作具有較強(qiáng)的行政指令性,上級(jí)主管部門在向各個(gè)企業(yè)行政命令之后,企業(yè)需要向其提供有效的審計(jì)資料,包括企業(yè)收入、報(bào)稅證明以及發(fā)票開具情況等審計(jì)資料。在收到這些資料之后上級(jí)主管部門需要求其財(cái)務(wù)審計(jì)人員基于行政部門內(nèi)部登記資料以及企業(yè)的審計(jì)資料開展雙向核對(duì)工作,同時(shí)制定審計(jì)報(bào)告。在完成審核工作之后,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)以審計(jì)結(jié)果為基礎(chǔ),來為企業(yè)出具相關(guān)的審計(jì)意見以及決定;針對(duì)企業(yè)內(nèi)部開展的財(cái)務(wù)審計(jì)工作,一般需基于企業(yè)的相關(guān)規(guī)定要求來對(duì)本企業(yè)或者是其下屬企業(yè)開展財(cái)務(wù)審計(jì)工作。通??梢园哑髽I(yè)所開展的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作劃分為季度性審計(jì)以及跨年審計(jì)兩種類型,這兩種財(cái)務(wù)審計(jì)辦法中基本審計(jì)業(yè)務(wù)均需要審核企業(yè)的發(fā)票、資金報(bào)表以及收支證明,但跨年財(cái)務(wù)審計(jì)工作需要分析以及評(píng)定企業(yè)在去年全年的整體財(cái)務(wù)。
2、財(cái)務(wù)以及審計(jì)的區(qū)別和聯(lián)系
財(cái)務(wù)以及審計(jì)工作既有區(qū)別又有聯(lián)系,其區(qū)別在于:第一,工作側(cè)重點(diǎn)各異。財(cái)務(wù)管理工作的重點(diǎn)在于怎樣更好的理財(cái),注重量化考核這種財(cái)務(wù)約束方法的應(yīng)用推行,從而使管理者獲得可靠的決策管理依據(jù),審計(jì)工作則更重視鑒定以及評(píng)價(jià)企業(yè)的有效性,監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否具有合法性,并對(duì)企業(yè)的資源、人事以及內(nèi)部控制等方面進(jìn)行監(jiān)督;第二,監(jiān)督內(nèi)容存在差異。財(cái)務(wù)監(jiān)督一般針對(duì)的是日常業(yè)務(wù),控制監(jiān)督相對(duì)較低的業(yè)務(wù)層次,同時(shí)需要于財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的各個(gè)相關(guān)業(yè)務(wù)相互連接,獨(dú)立性較差,但審計(jì)監(jiān)督除了需要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)資金的運(yùn)營(yíng)進(jìn)行檢查之外,同時(shí)還需要基于審計(jì)證據(jù)來綜合分析判斷企業(yè)的當(dāng)前運(yùn)行情況,并得出審計(jì)結(jié)論同時(shí)制定審計(jì)報(bào)告,以后企業(yè)后續(xù)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)得到可靠的評(píng)價(jià)依據(jù),所針對(duì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)層次相對(duì)較高;第三,內(nèi)涵不同。審計(jì)工作要求審計(jì)人員考察評(píng)價(jià)受檢企業(yè)的各個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與其財(cái)務(wù)收支情況,確保受檢內(nèi)容具有效益性、真實(shí)性以及合法性,而財(cái)務(wù)工作主要針對(duì)資金運(yùn)動(dòng),也就是資金的籌措以及運(yùn)用、分配,要求其核算以及監(jiān)督行為存在較強(qiáng)的連續(xù)性以及系統(tǒng)性。財(cái)務(wù)以及審計(jì)工作的聯(lián)系在于:目的相同。開展財(cái)務(wù)工作以及審計(jì)工作均是為了能夠及時(shí)的發(fā)現(xiàn)企業(yè)在管理階段所出現(xiàn)的問題、缺點(diǎn),同時(shí)使管理者獲取權(quán)威性較強(qiáng)、可靠的審計(jì)報(bào)告,以使企業(yè)的發(fā)展獲得有效、可靠的審計(jì)建議,保證其企業(yè)的管理質(zhì)量,從而使企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益;工作內(nèi)容相同。在制定財(cái)務(wù)工作以及審計(jì)工作時(shí)都需要考慮到企業(yè)的規(guī)定要求和相關(guān)的法律條約,并將會(huì)計(jì)資料作為基礎(chǔ),嚴(yán)格的檢查企業(yè)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)資料是否具有合理性,并確保這些會(huì)計(jì)資料可以反映出企業(yè)真實(shí)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀;最后財(cái)務(wù)工作以及審計(jì)工作的范圍有一定重疊。這兩中工作均屬于經(jīng)濟(jì)管理,同時(shí)其工作范圍均會(huì)關(guān)系到企業(yè)的內(nèi)部管理工作。
三、財(cái)務(wù)審計(jì)以及審計(jì)業(yè)務(wù)的創(chuàng)新途徑
1、注重思維方式的優(yōu)化
思維方式直接關(guān)系到人的行為,盡管財(cái)務(wù)審計(jì)屬于是企業(yè)的常規(guī)審計(jì)工作,若是可以將創(chuàng)新審計(jì)業(yè)務(wù)這一理念融入到審計(jì)環(huán)節(jié),必然會(huì)影響到創(chuàng)新環(huán)節(jié),以使審計(jì)業(yè)務(wù)得到創(chuàng)新。在開展財(cái)務(wù)審計(jì)工作時(shí),可以在確保審計(jì)重點(diǎn)和目標(biāo)不變的情況下,對(duì)審計(jì)人員的思維、看法進(jìn)行拓寬,從而突破傳統(tǒng)的思維模式,有意識(shí)的把財(cái)務(wù)審計(jì)提升至管理審計(jì)方面。另外審計(jì)人員也應(yīng)當(dāng)學(xué)會(huì)應(yīng)用橫向和逆向思維,通過多種思維方法看待問題、處理問題。為此審計(jì)人員需要積極學(xué)習(xí)新型審計(jì)理念、方式,不斷的優(yōu)化自身素質(zhì)水平。
2、突破傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)模式
傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)主要針對(duì)的是報(bào)表以及賬簿,要求基于此來檢查收入以及支出是否具有合理性,是否存在異常等,但是隨著企業(yè)的發(fā)展時(shí)代的進(jìn)步,審計(jì)方法技術(shù)也有了人員以及技術(shù)方的保障,也就是:在進(jìn)行審前調(diào)查時(shí),逐漸側(cè)相遇評(píng)估審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)問題,把重要程度相對(duì)較高的會(huì)計(jì)科目與這些科目所關(guān)系的相關(guān)業(yè)務(wù)相互聯(lián)系起來,同時(shí)在基于審前調(diào)查的情況下科學(xué)編制審計(jì)方案。在進(jìn)行審前調(diào)查時(shí),需要把高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域視作審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容。為了保證審查工作的正常進(jìn)行,一般需科學(xué)的劃分審計(jì)時(shí)間,而各內(nèi)容的審計(jì)時(shí)間需以審前調(diào)查中所制定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果為基礎(chǔ)加以確定。在結(jié)束項(xiàng)目審計(jì)之后,應(yīng)當(dāng)專門針對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)來編制有效的審計(jì)報(bào)告,以使風(fēng)險(xiǎn)得到科學(xué)的分析以及披露,這是與原有審計(jì)報(bào)告相區(qū)別的地方。只有提升風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),企業(yè)管理經(jīng)營(yíng)者才可以主動(dòng)地關(guān)注風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)服務(wù)的職能也就可以充分的發(fā)揮出來。
3、注重審計(jì)方式的創(chuàng)新
首先應(yīng)當(dāng)逐步通過日常跟蹤審計(jì)方法取代集中審計(jì)手段。這是由于集中審計(jì)不能夠全面覆蓋到審計(jì)單位以及審計(jì)資金,同時(shí)審計(jì)的時(shí)間也有所限制,所以需要逐步由事后監(jiān)督方式轉(zhuǎn)向?yàn)槭虑昂褪轮泄芸胤绞?。使用日常跟蹤審?jì)方法主要是由于其融合了信息技術(shù),可以在事項(xiàng)出現(xiàn)的同時(shí)或者是稍后開展審計(jì),及時(shí)把控事項(xiàng)動(dòng)態(tài)。通過日常跟蹤審計(jì)方法的運(yùn)用能夠縮短審計(jì)時(shí)間,及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題,并可以使審計(jì)效率得到保證。其次是通過將計(jì)算機(jī)開展審計(jì)工作,以提升審計(jì)效率。通過網(wǎng)絡(luò)審計(jì)以及審計(jì)軟件的應(yīng)用,可以使財(cái)務(wù)審計(jì)以及審計(jì)業(yè)務(wù)在任何時(shí)間任何地點(diǎn)實(shí)施操作,保證了財(cái)務(wù)審計(jì)的便利性以及工作效率。通過審計(jì)軟件來進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)工作,有利于財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)審計(jì)的簡(jiǎn)單化、快速性以及便捷性的優(yōu)勢(shì)充分突顯出來。這是由于財(cái)務(wù)軟件程序與審計(jì)所需的數(shù)據(jù)信息屬于相互分離的關(guān)系,這使得審計(jì)人員具有一定的空間以及時(shí)間上的操作自由,審計(jì)時(shí)間也可更為靈活。通過計(jì)算機(jī)軟件的還可以使繁雜的審計(jì)程序簡(jiǎn)單化,保證了審計(jì)結(jié)果的有效性以及準(zhǔn)確性,促進(jìn)了審計(jì)管理工作的科學(xué)和規(guī)范化。但在使用網(wǎng)絡(luò)審計(jì)方法時(shí)還需要注意以下問題:為了避免電子化會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)出現(xiàn)被篡改或者是被濫用情況,需要通過路由加密設(shè)備和數(shù)據(jù)加密技術(shù)手段來管理數(shù)據(jù),并增加備份硬盤從而防止數(shù)據(jù)信息被非法截取。為了防止出現(xiàn)黑客惡意攻擊或者是計(jì)算機(jī)病毒侵害等安全問題發(fā)生,需要建立專門的防火墻,通過防火墻集中的管理審計(jì)系統(tǒng)的各個(gè)安全決策,并將該防火墻設(shè)置為唯一的檢查點(diǎn),要求所有進(jìn)出網(wǎng)絡(luò)的數(shù)據(jù)信息均通過該防火墻的檢測(cè)。還需要針對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)建立專用局域網(wǎng),保證該局域網(wǎng)具有較高的安全級(jí)別以及相對(duì)開放性,并設(shè)置使用多層加密關(guān)口,從而提升局域網(wǎng)防范黑客入侵的作用;在財(cái)務(wù)軟件的管理上,要求使用先進(jìn)、安全同時(shí)適用的審計(jì)軟件,同時(shí)基于業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)來制定審計(jì)服務(wù)信息庫,從而在開展審計(jì)工作時(shí)可以隨時(shí)的使用和調(diào)閱審計(jì)服務(wù)信息,審計(jì)人員還可以利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)建立一個(gè)專門的信息庫,把被審計(jì)單位的各方面信息輸入到該信息庫之中,便于后續(xù)的運(yùn)用以及查閱,進(jìn)而降低工作量。通過大數(shù)據(jù)來進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)工作。大數(shù)據(jù)是現(xiàn)在一個(gè)非常熱門的話題,同時(shí)大數(shù)據(jù)已經(jīng)被應(yīng)用到多個(gè)行業(yè)之中。單從企業(yè)內(nèi)審方面來看,只被審計(jì)企業(yè)所提供的數(shù)據(jù)量中就涉及到基層范圍的微觀數(shù)據(jù)以及整體層次的宏觀數(shù)據(jù),進(jìn)而形成復(fù)雜同時(shí)繁多的含量數(shù)據(jù),由此審計(jì)工作需要順勢(shì)而為,積極進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析。為了更好地應(yīng)用大數(shù)據(jù),首先需要制定大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái),要求企業(yè)內(nèi)部可以基于審計(jì)活動(dòng)的聯(lián)合進(jìn)行、優(yōu)勢(shì)資源的集中調(diào)配以及審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)部共享等方式來制定審計(jì)分析平臺(tái),并積極的推廣以及應(yīng)用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算,同時(shí)結(jié)合企業(yè)的ERP以及IT信息技術(shù)等高新技術(shù)方法來制定大數(shù)據(jù)平臺(tái),以使企業(yè)今后可以通過大數(shù)據(jù)平臺(tái)來開展內(nèi)部審計(jì)工作;除此之外還需要優(yōu)化傳統(tǒng)的審計(jì)抽樣手段。使用傳統(tǒng)審計(jì)手段很難對(duì)所有的數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、分析,所以大多會(huì)應(yīng)用隨機(jī)抽樣技術(shù),但這會(huì)造成數(shù)據(jù)信息獲取量大大減少。而通過數(shù)據(jù)處理技術(shù),可以使“樣本=總體”,使所有的數(shù)據(jù)信息均得到收集、分析,有效規(guī)避了抽樣審計(jì)所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。并且通過大數(shù)據(jù)審計(jì)可以由多個(gè)不同的方面開展審計(jì)工作,可以對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行更為深入的觀察、研究,數(shù)據(jù)分析也更為細(xì)致,除了可以從全局以及整體的角度來審核審計(jì)信息,同時(shí)還可以看到在細(xì)節(jié)數(shù)據(jù)中隱藏的各個(gè)審計(jì)信息。
四、結(jié)語
隨著企業(yè)的發(fā)展,財(cái)務(wù)審計(jì)以及審計(jì)業(yè)務(wù)也應(yīng)當(dāng)隨著時(shí)代的發(fā)展而前進(jìn),從而使審計(jì)效率得到保證,并使審計(jì)部門以及相關(guān)部門之間的關(guān)系得到緩解。但需要意識(shí)到審計(jì)業(yè)務(wù)以及財(cái)務(wù)審計(jì)工作需要工作人員保持嚴(yán)謹(jǐn)、專業(yè)的態(tài)度,使其在創(chuàng)新的融合的過程中,保證審計(jì)工作的準(zhǔn)確性以及專業(yè)化,以提升審計(jì)結(jié)果的有效性以及準(zhǔn)確性,從而使受審企業(yè)獲得專業(yè)、可靠的參考材料。
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關(guān)鍵詞:現(xiàn)代企業(yè) 公司治理 內(nèi)部審計(jì) 作用
一、內(nèi)部審計(jì)和公司治理的內(nèi)涵
內(nèi)部審計(jì)是一種采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及監(jiān)管過程進(jìn)行評(píng)價(jià)的獨(dú)立、客觀咨詢活動(dòng);而公司治理,是指對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理和公司績(jī)效進(jìn)行監(jiān)督和控制的一套管理制度。在一個(gè)企業(yè)組織中,公司治理過程離不開良好的控制和評(píng)價(jià)系統(tǒng),而內(nèi)部審計(jì)在公司內(nèi)部控制系統(tǒng)中扮演重要作用,因此,在公司治理中,內(nèi)部審計(jì)是公司治理中權(quán)利制衡機(jī)制形成并有效運(yùn)行的一種重要方法。
二、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用
內(nèi)部審計(jì)在公司治理這個(gè)系統(tǒng)中對(duì)各個(gè)主體的監(jiān)控發(fā)揮著不可或缺的作用,它可以通過監(jiān)督公司治理的合理有效性、調(diào)查舞弊情況,提高財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量。具體作用體現(xiàn)在:
一是監(jiān)督作用內(nèi)部審計(jì)的首要功能就是監(jiān)督,以第三方的身份參與公司治理,揭發(fā)公司財(cái)務(wù)管理中存在的問題,對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行監(jiān)督。因此,內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的審核,對(duì)管理層的會(huì)計(jì)信息編制和披露起到了有效的監(jiān)控和管理作用。
二是評(píng)價(jià)作用公司治理的核心問題是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制問題,號(hào)稱企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理專家的內(nèi)部審計(jì)常常掌握著企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部監(jiān)管等多方面的信息,審計(jì)中常常協(xié)助企業(yè)識(shí)別和評(píng)估尚未顯現(xiàn)出的重大風(fēng)險(xiǎn),從而對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制起到了潛在的預(yù)警作用。
三是控制作用基于審計(jì)報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制的的監(jiān)督和評(píng)價(jià)作用論述,我們可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)過程的基本功能之一,通過審計(jì)對(duì)企業(yè)所使用的各種資產(chǎn)情況進(jìn)行監(jiān)督和管理,起到了保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全性、完整性、有效性,從而使資產(chǎn)發(fā)揮最大價(jià)值。
三、我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展中存在的主要問題
(一)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性受到影響
根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)的管理理念,我國(guó)大部分股份制公司貨有限責(zé)任公司都借鑒國(guó)外的管理模式在組織結(jié)構(gòu)建設(shè)方面大都設(shè)有股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層等企業(yè)組織,大部分上市公司往往還設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。因此,現(xiàn)代企業(yè)審計(jì)工作推進(jìn)中的慣用做法是:通過外部審計(jì)對(duì)企業(yè)股東和董事會(huì)負(fù)責(zé),通過內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司總經(jīng)理為代表的內(nèi)部管理層負(fù)責(zé)。但是,近年來“銀廣廈”和“中天勤”等國(guó)內(nèi)外公司呈現(xiàn)審計(jì)過程的舞弊、造假事件給我們的企業(yè)審計(jì)工作敲響了警鐘。因企業(yè)的環(huán)境各不相同,企業(yè)所有者和公司內(nèi)部管理層往往都會(huì)干預(yù)審計(jì)過程和審計(jì)結(jié)果,造成內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)過程和審計(jì)結(jié)果的相對(duì)獨(dú)立性受到一定程度的影響,也使得企業(yè)的審計(jì)的效率和效果有一定差異,出具的審計(jì)報(bào)告往往會(huì)偏離真實(shí)結(jié)果。
(二)內(nèi)部審計(jì)方法與手段落后
進(jìn)入21世紀(jì),全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展為一體化,代表現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展潮流的知識(shí)經(jīng)濟(jì)正逐步對(duì)世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生著革命性的影響,一些顯得管理新思維、新知識(shí)和新技術(shù)正對(duì)傳統(tǒng)的管理理念產(chǎn)生強(qiáng)大沖擊。企業(yè)審計(jì)中內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象和范圍不斷擴(kuò)大,逐漸引入內(nèi)部控制審計(jì)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)審計(jì)、企業(yè)管理審計(jì)、企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)及企業(yè)社會(huì)責(zé)任和倫理道德審計(jì)等等,使得審計(jì)人員力不從心。目前,大部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)方法和審計(jì)管理手段落后,難以適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展和管理需要。
四、加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的途徑
(一)改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)策略和方法,提高審計(jì)工作質(zhì)量
企業(yè)要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)真實(shí)反應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理現(xiàn)狀和提升審計(jì)速度,必須改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)手段和方法,逐步建立和完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系,實(shí)現(xiàn)審計(jì)手段和審計(jì)方法的科學(xué)化、現(xiàn)代化。在審計(jì)策略上,審計(jì)小組要采取參與合作的方式和謙虛的態(tài)度,對(duì)被審部門保持信任態(tài)度,多征求被審計(jì)部門意見,在審計(jì)報(bào)告中盡量采用建設(shè)性語言描述,以取得被審計(jì)部門的理解和支持;在審計(jì)的具體實(shí)施中要從“小作坊式”的單個(gè)項(xiàng)目審計(jì)轉(zhuǎn)向整體性、系統(tǒng)性的“集約式”規(guī)模審計(jì),實(shí)現(xiàn)審計(jì)部門牽頭和組織協(xié)調(diào)、多部門協(xié)作和整合監(jiān)督資源、實(shí)現(xiàn)全員參與審計(jì)。在審計(jì)方法上,審計(jì)小組要在信息技術(shù)輔助審計(jì)的方法上確保事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合,如:信息系統(tǒng)審計(jì)技術(shù)方法、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)技術(shù)方法等。因此,審計(jì)小組應(yīng)充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)推行內(nèi)部審計(jì)信息化,在企業(yè)內(nèi)部建立一個(gè)與企業(yè)管理控制系統(tǒng)一體的審計(jì)操作平臺(tái),以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的實(shí)時(shí)監(jiān)控,為企業(yè)的股東等利益相關(guān)者、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層及時(shí)提供信息。
(二)提高審計(jì)人員素質(zhì),優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)
內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)高低直接決定內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量,影響內(nèi)部審計(jì)速度和審計(jì)對(duì)象的全面和合合理性。因此,內(nèi)部審計(jì)不僅要求審計(jì)人員在專業(yè)能力方面不僅要熟悉本企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念、精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)等通用技能,還要熟悉稅收、金融、經(jīng)濟(jì)法律、計(jì)算機(jī)等方面的專業(yè)知識(shí),并在審計(jì)實(shí)踐中具有敏銳的執(zhí)業(yè)判斷能力;同時(shí),在內(nèi)部審計(jì)人員的個(gè)人素養(yǎng)方面要作風(fēng)正派,堅(jiān)持審計(jì)原則,敢于同企業(yè)內(nèi)部管理中的不規(guī)范行為作斗爭(zhēng),指出相關(guān)人員的違紀(jì)違規(guī)問題。在內(nèi)部審計(jì)人員的構(gòu)成組成方面,應(yīng)采取配備的少數(shù)職業(yè)內(nèi)部審計(jì)師為主、其他相關(guān)職能部門的內(nèi)部協(xié)審員為輔的人員團(tuán)隊(duì)模式進(jìn)行相關(guān)專項(xiàng)審計(jì)和評(píng)估,必要時(shí)可聘請(qǐng)公司市場(chǎng)、生產(chǎn)、質(zhì)量等部門的專業(yè)人員協(xié)同參與,這樣可保證內(nèi)部審計(jì)職能的職業(yè)化。在人員知識(shí)結(jié)構(gòu)方面,我們必須認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)師是復(fù)合型的專業(yè)人才,具有較強(qiáng)的綜合能力、較廣的知識(shí)面。因此,企業(yè)應(yīng)定期或不定期對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行信息技術(shù)、風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)、金融創(chuàng)新等方面的專業(yè)培訓(xùn),以保持其知識(shí)的不斷更新。
五、結(jié)語
內(nèi)部審計(jì)一定程度上能在公司治理中發(fā)揮控制作用;一個(gè)企業(yè)如果有完備的內(nèi)部審核體系將會(huì)為公司的全面發(fā)展起著保駕護(hù)航作用,不完備的內(nèi)部審核體系將會(huì)導(dǎo)致公司管理失敗,失去競(jìng)爭(zhēng)力。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)順應(yīng)當(dāng)今時(shí)代的要求和公司發(fā)展的需要,充分利用內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司治理的保護(hù)作用,在促進(jìn)企業(yè)自身不斷完善的同時(shí)提高公司的管理能力。
參考文獻(xiàn):
關(guān)鍵詞:上市公司內(nèi)部缺陷;解析
中圖分類號(hào):F275 文獻(xiàn)識(shí)別碼:A 文章編號(hào):1001-828X(2015)013-000-03
一、2013和2014年上市公司內(nèi)部控制缺陷披露情況
我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系包括《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引,該體系自2011年開始逐步在上市公司推廣,財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)2012年了《關(guān)于2012年主板上市公司分類分批實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知》,全面部署內(nèi)控規(guī)范體系實(shí)施的時(shí)間表,2012年在國(guó)有控股主板上市公司實(shí)行,2013年擴(kuò)大到一定規(guī)模的國(guó)有控股主板上市公司,到2014年,除特殊情況外,主板上市公司應(yīng)全部執(zhí)行該規(guī)范體系,“在披露2014年公司年報(bào)的同時(shí),披露董事會(huì)對(duì)公司內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)報(bào)告和注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。”在內(nèi)部控制規(guī)范體系積極推進(jìn)的過程中,上市公司提供了很多內(nèi)部控制實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),也反映出很多值得探討的問題。
筆者根據(jù)最近兩年即2013和2014年的上市公司公開披露的年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告,以及財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)聯(lián)合山東財(cái)經(jīng)大學(xué)的《我國(guó)上市公司2013年實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系情況分析報(bào)告》,中注協(xié)網(wǎng)站的2013年、2014年年報(bào)審計(jì)情況,通過歸納總結(jié),發(fā)現(xiàn)在關(guān)聯(lián)交易、內(nèi)部審計(jì)、資金管理、賒銷管理、會(huì)計(jì)確認(rèn)方面出現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷的上市公司較多,見表1。
上表中列示了內(nèi)部控制缺陷出現(xiàn)較多的方面,對(duì)應(yīng)的上市公司證券名稱、公司數(shù)量、出現(xiàn)該種內(nèi)部控制缺陷的公司占所有披露內(nèi)部控制缺陷的公司數(shù)量的比重,2013年和2014年所有披露內(nèi)部控制缺陷的滬深兩市上市公司分別為45家和49家。在上述5類內(nèi)部控制缺陷中,其中“會(huì)計(jì)確認(rèn)”由于不同公司業(yè)務(wù)性質(zhì)的多樣性,會(huì)計(jì)確認(rèn)具體原則、條件會(huì)因每種業(yè)務(wù)不同而不同,需要具體情況具體分析,因此本文僅分析關(guān)聯(lián)交易、內(nèi)部審計(jì)、資金管理、賒銷管理這四個(gè)方面的內(nèi)部控制缺陷。另外,以下分析中用證券簡(jiǎn)稱(2013)如上海家化(2013)代表2013年上海家化公司的內(nèi)部控制情況,用證券簡(jiǎn)稱(2014)代表2014年該公司的內(nèi)部控制情況。
其實(shí),對(duì)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行分類并對(duì)其進(jìn)行分析,不僅對(duì)上市公司今后的內(nèi)部控制完善有益,而且這些缺陷很可能也是大量的非上市公司存在的問題,因而非上市公司也應(yīng)很好的借鑒上市公司的內(nèi)部控制實(shí)施中的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),使公司管理不斷走向正規(guī)化。
二、主要內(nèi)部控制缺陷分析
(一)關(guān)聯(lián)交易管理
1.內(nèi)部控制缺陷
上市公司中的關(guān)聯(lián)方交易十分普遍,包括相互采購、銷售、資金占用、提供擔(dān)保等各種形式。關(guān)聯(lián)方之間由于利益關(guān)系的存在,其交易的真實(shí)性、公允性受到外部投資者的格外關(guān)注。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)――關(guān)聯(lián)方披露》中規(guī)定:“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)披露所有關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的相關(guān)信息?!边@些相關(guān)信息主要包括發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的雙方公司的名稱、關(guān)聯(lián)關(guān)系、交易的性質(zhì)、金額、定價(jià)政策等。而根據(jù)《上市公司信息披露管理辦法》,上市公司通過隱瞞關(guān)聯(lián)關(guān)系或采取其他手段,規(guī)避信息披露、報(bào)告義務(wù)的,中國(guó)證監(jiān)會(huì)按照《證券法》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。
2013年和2014年上市公司年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中,關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易的識(shí)別、審批和披露問題比較突出,例如上海家化(2013),大有能源(2013)、深圳機(jī)場(chǎng)(2013)、四川雙馬(2013)、柳鋼股份(2014)都存在未及時(shí)正確的識(shí)別出關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易,未及時(shí)披露的問題。多倫股份(2014)關(guān)聯(lián)方之間的重大資金支付未履行審批程序,也未簽署相關(guān)合同或協(xié)議。這些都反映出公司存在內(nèi)部控制缺陷,即缺乏主動(dòng)識(shí)別、獲取及確認(rèn)關(guān)聯(lián)方信息的內(nèi)部控制機(jī)制。
2.原因分析
(1)某些上市公司不能正確識(shí)別出關(guān)聯(lián)方有主觀和客觀兩方面原因。從主觀原因看,上市公司有粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表,或者為大股東、管理層等個(gè)別利益團(tuán)體謀取利益從而損害其他利益相關(guān)者的可能。少數(shù)利益團(tuán)體可能利用沒有業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的關(guān)聯(lián)方交易來轉(zhuǎn)移資金,或者通過關(guān)聯(lián)方銷售、采購粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表,對(duì)其他利益相關(guān)者造成損害。從客觀原因看,雖然對(duì)于關(guān)聯(lián)方的識(shí)別,即哪些公司和個(gè)人屬于關(guān)聯(lián)方的范疇,應(yīng)如何披露,在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《上市公司信息披露管理辦法》中有具體的規(guī)定,但是每個(gè)公司不同的特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和可能形成的間接關(guān)聯(lián)關(guān)系有時(shí)相當(dāng)復(fù)雜,相關(guān)法規(guī)無法窮舉所有可能的情形。例如上述法規(guī)條文在列舉了部分關(guān)聯(lián)方情形之后,規(guī)定關(guān)聯(lián)方“包括中國(guó)證監(jiān)會(huì)、證券交易所或者上市公司根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則認(rèn)定的其他與上市公司有特殊關(guān)系,可能或者已經(jīng)造成上市公司對(duì)其利益傾斜的法人和自然人。”因此上市公司正確及時(shí)識(shí)別關(guān)聯(lián)方并不是件易事,例如上海家化退休職工管理委員會(huì)與滬江日化廠之間的采購銷售業(yè)務(wù)形成上海家化的關(guān)聯(lián)方交易,而上海家化未能及時(shí)識(shí)別并披露。
(2)關(guān)聯(lián)方之間的資金往來,有些有交易實(shí)質(zhì),有些是資金占用或提供擔(dān)保,而資金占用和提供擔(dān)保更容易存在審批程序缺失,合同簽署程序缺失的內(nèi)部控制缺陷。存在這類內(nèi)控缺陷一是由于某些上市公司存在將募集資金不當(dāng)轉(zhuǎn)移的情況,另一方面,關(guān)聯(lián)方之間的資金拆借、擔(dān)保對(duì)于集團(tuán)公司來說似乎是解決資金短缺,以低成本融通資金的有效方式,但是,由于關(guān)聯(lián)方之間的密切關(guān)系,公司很可能忽視了審批、簽合同這種內(nèi)部控制。實(shí)踐中也有很多公司雖然與關(guān)聯(lián)方簽了合同或協(xié)議,也沒有按照法規(guī)規(guī)定嚴(yán)格履行關(guān)聯(lián)交易的審議程序以及回避表決制度,如果沒有合理的資金管控,很可能給公司帶來財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),損害外部投資者的利益。
(二)內(nèi)部監(jiān)督
1.內(nèi)部控制缺陷
我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作,保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性?!薄懊鞔_內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)(或經(jīng)授權(quán)的其他監(jiān)督機(jī)構(gòu))和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限,規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求?!?/p>
2013年和2014年上市公司年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中反映了某些公司的內(nèi)部監(jiān)督獨(dú)立性和有效性缺乏,例如亞星化學(xué)(2013)、中房地產(chǎn)(2013)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不足,沒有完全獨(dú)立于管理層,存在職責(zé)不清等問題。上海新梅(2014)內(nèi)部審計(jì)部門不能對(duì)其整體內(nèi)部控制做出有效的評(píng)價(jià)和監(jiān)督。而ST生化(2014)甚至未設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。
2.原因分析
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立和獨(dú)立有效的開展工作是企業(yè)內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要措施,對(duì)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)該發(fā)揮重要作用。但是內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不足的現(xiàn)象即使在上市公司也仍然存在。這種獨(dú)立性的不足一是表現(xiàn)在組織架構(gòu)中,比如中房地產(chǎn)2013年內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中披露“公司內(nèi)部審計(jì)工作由風(fēng)險(xiǎn)控制部負(fù)責(zé),根據(jù)公司組織架構(gòu),風(fēng)險(xiǎn)控制部未完全獨(dú)立于管理層,未受董事會(huì)下屬審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)的直接監(jiān)管?!眱?nèi)部審計(jì)部門不獨(dú)立就必然形同虛設(shè),不能起到監(jiān)督的作用。組織架構(gòu)屬于企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境,整體環(huán)境的內(nèi)部控制缺陷會(huì)影響整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的可靠性,也反映了公司高層對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的態(tài)度。二是表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)部門不能發(fā)揮應(yīng)有的作用,無法對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行有效監(jiān)督。通過對(duì)公司內(nèi)部的檢查,能夠防止、發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤,預(yù)防風(fēng)險(xiǎn),改進(jìn)內(nèi)部控制,完善企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),形成內(nèi)部審計(jì)報(bào)告并提出有價(jià)值的管理建議,這樣的內(nèi)部審計(jì)工作才是有效的。某些企業(yè)的內(nèi)審部門由于人員的專業(yè)素質(zhì)、高層重視程度等原因不能形成規(guī)范嚴(yán)格的內(nèi)審制度。如中房地產(chǎn)2013年內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中披露“內(nèi)部審計(jì)人員配備不足,人員配備無法滿足監(jiān)督工作需要,公司內(nèi)部審計(jì)工作歸口于風(fēng)險(xiǎn)控制部管理,風(fēng)險(xiǎn)控制部還兼任法務(wù)工作,目前風(fēng)險(xiǎn)控制部門人員兩名,兩名職員全部是法律專業(yè)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督缺乏有效性”。
(三)資金管理
1.內(nèi)部控制缺陷
我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》中對(duì)資金活動(dòng)的管理提供規(guī)范指引,包括籌資、投資和營(yíng)運(yùn)資金管理。由于資金是公司十分重要同時(shí)也是高風(fēng)險(xiǎn)的資產(chǎn),因此在控制活動(dòng)層面,對(duì)資金的控制措施是否完善,是判斷內(nèi)部控制是否良好的一個(gè)基本方面。
但是在2013和2014年上市公司年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中卻顯示某些上市公司在資金的支付,銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制等方面存在內(nèi)控缺陷。例如五洲交通(2013)、ST博元(2014)、山水文化(2014)都存在資金支付無相應(yīng)權(quán)限人員授權(quán)審批的情況,山水文化(2014)向交通銀行股份有限公司青島分行申請(qǐng)借款,內(nèi)部無審批流程和手續(xù),財(cái)務(wù)部門未及時(shí)入賬。該筆借款支出時(shí),未履行相應(yīng)的審批程序,亦未按照借款合同約定的用途使用。南寧糖業(yè)(2013)存在現(xiàn)金支票和支票密碼都為出納一人保管的情況。京城機(jī)電(2013)的銀行存款余額調(diào)節(jié)表無相應(yīng)權(quán)限人員審核,ST國(guó)創(chuàng)(2014)存在部分銀行賬戶未納入財(cái)務(wù)報(bào)表,部分銀行賬戶雖納入財(cái)務(wù)報(bào)表但未編制余額調(diào)節(jié)表的情況。
2.原因分析
(1)資金支付的授權(quán)審批是公司內(nèi)部控制的一項(xiàng)基本措施,這項(xiàng)內(nèi)控缺陷反映出公司內(nèi)部控制的薄弱。授權(quán)首先要做到職責(zé)分離,如執(zhí)行資金支付的出納和付款審批單上的批準(zhǔn)者,以及進(jìn)行賬務(wù)處理的會(huì)計(jì)人員應(yīng)沒有缺位,互相監(jiān)督,形成牽制。審批要做到根據(jù)權(quán)限履行審批職責(zé),清楚知悉所審批的事項(xiàng),并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。此項(xiàng)內(nèi)控缺陷發(fā)生在高風(fēng)險(xiǎn)的資金領(lǐng)域,不排除公司人員存在舞弊的可能。
(2)銀行存款余額調(diào)節(jié)表是否編制,是否有相應(yīng)權(quán)限人員審核也是內(nèi)部控制的一項(xiàng)基本措施。但是在企業(yè)實(shí)踐中,銀行存款余額調(diào)節(jié)表較多地存在三類問題,一是某些發(fā)生業(yè)務(wù)較少的銀行賬戶不編制調(diào)節(jié)表,二是調(diào)節(jié)表沒有人員審核,三是出納編制調(diào)節(jié)表,且無人審核。這項(xiàng)內(nèi)控缺陷可能源于高層人員忽視了編制調(diào)節(jié)表起到的監(jiān)控作用。但實(shí)際上利用銀行存款余額調(diào)節(jié)表掩蓋挪用貪污公款的舞弊現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。如果能夠真正做到會(huì)計(jì)編制調(diào)節(jié)表,財(cái)務(wù)主管認(rèn)真審核,資金發(fā)生被盜、挪用的風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)大大降低。
(四)賒銷管理
1.內(nèi)部控制缺陷
我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》中對(duì)賒銷應(yīng)采取的內(nèi)控措施提供了指導(dǎo),“企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全客戶信用檔案,關(guān)注重要客戶資信變動(dòng)情況,采取有效措施,防范信用風(fēng)險(xiǎn)?!薄捌髽I(yè)應(yīng)當(dāng)指定專人通過函證等方式,定期與客戶核對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來款項(xiàng)?!薄捌髽I(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)壞賬的管理。應(yīng)收款項(xiàng)全部或部分無法收回的,應(yīng)當(dāng)查明原因,明確責(zé)任,并嚴(yán)格履行審批程序,按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度進(jìn)行處理。”賒銷的內(nèi)部控制關(guān)系公司的銷售業(yè)績(jī)和資金回籠,對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、現(xiàn)金流量和持續(xù)經(jīng)營(yíng)都有重要影響。
但在2013年和2014年上市公司年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中,此項(xiàng)內(nèi)部控制發(fā)生缺陷的情況較多。例如冀東水泥(2013)的部分子公司與客戶簽訂現(xiàn)款合同,但是實(shí)際執(zhí)行中,卻對(duì)客戶實(shí)行賒銷,且未補(bǔ)充任何審批手續(xù)的情況。西部礦業(yè)(2013)未完整履行授權(quán)審批程序即對(duì)部分客戶進(jìn)行授信并賒銷銷售。ST博元(2014)沒有對(duì)客戶引入賒銷審批制度,無對(duì)客戶資信等級(jí)進(jìn)行評(píng)估的制度。安泰集團(tuán)(2014)在客戶未能按照約定按時(shí)支付銷售價(jià)款的情況下,仍向客戶銷售貨物,形成大額應(yīng)收賬款。皖江物流(2014)的子公司淮礦物流公司出現(xiàn)重大信用風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng),對(duì)客戶債權(quán)未能采取有效措施,出現(xiàn)重大壞賬風(fēng)險(xiǎn)。ST博元(2014)沒有嚴(yán)格執(zhí)行每月與客戶對(duì)賬的制度。ST國(guó)創(chuàng)(2014)未制定對(duì)賬制度,對(duì)應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收等往來科目未定期與對(duì)方公司核對(duì)。這些反映出公司在客戶資信評(píng)估、應(yīng)收賬款管理等方面的內(nèi)部控制存在缺陷。
2.原因分析
賒銷對(duì)企業(yè)有兩方面影響,一方面能擴(kuò)大銷售,增加利潤(rùn),但另一方面賒銷容易形成壞賬,資金的回收需要企業(yè)進(jìn)行有效的管理。如果一味追求銷售業(yè)績(jī),對(duì)賒銷業(yè)務(wù)管理不善,甚至?xí)绊懫髽I(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng),2000年的鄭百文申請(qǐng)破產(chǎn)事件就是例證。在2013年和2014年上市公司年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中反映出的賒銷內(nèi)部控制問題主要有兩類,一類是賒銷審批程序缺失,另一類是無定期對(duì)賬程序。
(1)賒銷缺乏審批可能由于企業(yè)銷售環(huán)節(jié)和財(cái)務(wù)控制環(huán)節(jié)的脫節(jié),公司追求銷售業(yè)績(jī)而忽視了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)制定合理的客戶信用額度,并授權(quán)財(cái)務(wù)部門相應(yīng)人員進(jìn)行正常賒銷和超額賒銷的審批,對(duì)銷售環(huán)節(jié)進(jìn)行合理的控制。同時(shí),對(duì)客戶的資信情況進(jìn)行定期評(píng)估,可以預(yù)防信用風(fēng)險(xiǎn),減少壞賬損失。
(2)定期對(duì)賬的內(nèi)部控制操作并不復(fù)雜,但是很多公司缺失這項(xiàng)內(nèi)控,原因可能是公司重銷售,重經(jīng)營(yíng),輕管理。公司應(yīng)制定定期對(duì)賬制度,對(duì)賬應(yīng)采用書面的形式,應(yīng)有雙方公司的簽字或蓋章。有些公司有對(duì)賬,但不定期,也無書面證據(jù)留存,內(nèi)部控制的有效性較差。
參考文獻(xiàn):
[1]我國(guó)上市公司2013年實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系情況分析報(bào)告.財(cái)政部,證監(jiān),山東財(cái)經(jīng)大學(xué),2014.
[關(guān)鍵詞]中小企業(yè) 財(cái)務(wù)審計(jì) 對(duì)策
一、中小企業(yè)的特點(diǎn)及相應(yīng)的財(cái)務(wù)審計(jì)問題
(一)所有者與經(jīng)營(yíng)者統(tǒng)一
大多數(shù)的中小企業(yè)是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙制企業(yè),它的所有者不多,通常只有一個(gè)人。企業(yè)所有者往往親自經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)的日常事務(wù),具有很大的決策權(quán)。
中小企業(yè)管理者權(quán)力集中,他的態(tài)度會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)產(chǎn)生很大的影響。如果他審計(jì)意識(shí)淡薄,僅是把財(cái)務(wù)審計(jì)當(dāng)成一項(xiàng)例行公事,或者覺得財(cái)務(wù)審計(jì)是項(xiàng)費(fèi)錢、耗時(shí)又毫無價(jià)值的活動(dòng),只是迫于法律要求才進(jìn)行的,他就很難通過審計(jì)以全新的視角看待自己,提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率。在審計(jì)過程中他也會(huì)不積極配合,使一些審計(jì)需要的重要材料數(shù)據(jù)難以得到,審計(jì)效果大打折扣。
中小企業(yè)所有者和管理者利益高度相關(guān),或者就是同一人,他出于自身利益的考慮,為了規(guī)避稅收,可能會(huì)指使會(huì)計(jì)人員采取舞弊手段,增加財(cái)務(wù)報(bào)表誤報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。
(二)會(huì)計(jì)記錄簡(jiǎn)單,信息不完整
中小企業(yè)應(yīng)該保留盡可能完整的會(huì)計(jì)記錄以滿足法律法規(guī)的要求和自身的需要。但是,因其規(guī)模、人力、物力有限,只雇傭很少的人單獨(dú)從事會(huì)計(jì)記錄業(yè)務(wù),錄用的會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)比較低,缺乏充分的理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),沒有正確編制提交財(cái)務(wù)報(bào)表的能力,會(huì)計(jì)記錄較簡(jiǎn)單。由于缺乏可靠的財(cái)務(wù)信息,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理也不及時(shí)。
這種較簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)記錄可能會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中會(huì)計(jì)記錄不精確或不完險(xiǎn)的增大。會(huì)計(jì)信息的不完整使分析性程序在審計(jì)計(jì)劃階段的應(yīng)用受到了限制。作為替代,審計(jì)人員只能對(duì)總分類賬或可用的其他會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行簡(jiǎn)單的復(fù)核。
(三 )會(huì)計(jì)信息失真
一方面中小企業(yè)財(cái)力有限,聘用的會(huì)計(jì)素質(zhì)低,會(huì)計(jì)人員由于自身業(yè)務(wù)水平的限制,不能正確處理會(huì)計(jì)信息,對(duì)一些會(huì)計(jì)憑證的填寫不規(guī)范,不準(zhǔn)確,導(dǎo)致財(cái)務(wù)混亂,會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。另一方面中小企業(yè)業(yè)主為了逃避國(guó)家監(jiān)管、偷稅漏稅,故意指使會(huì)計(jì)人員采用種種舞弊手段,而中小企業(yè)任用的會(huì)計(jì)大都是和自己有親屬關(guān)系或是兼職會(huì)計(jì)。親屬與企業(yè)主有利害關(guān)系,在賬務(wù)處理上聽從業(yè)主,導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督失去作用,弄虛作假的事情常有發(fā)生;兼職會(huì)計(jì)不參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),根據(jù)業(yè)主提供的憑據(jù)做賬,在做賬過程中任憑業(yè)主支配。
會(huì)計(jì)信息是財(cái)務(wù)審計(jì)驗(yàn)證的主要對(duì)象,會(huì)計(jì)信息失真會(huì)對(duì)審計(jì)產(chǎn)生重大影響。財(cái)務(wù)審計(jì)假設(shè)財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是可驗(yàn)證的,提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)資料是正確審計(jì)的基本要求。審計(jì)人員需要根據(jù)正確的財(cái)務(wù)報(bào)表的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)記錄和匯總才能在合理的時(shí)間、人力和費(fèi)用范圍內(nèi)取得足夠的證據(jù)并得出有效的結(jié)論。如果被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真,存在行為,審計(jì)人員在正常的審計(jì)程序?qū)嵤┖笫请y以得到與事實(shí)相符的審計(jì)結(jié)論,致使審計(jì)人員已無法履行其職責(zé),這會(huì)加大會(huì)增加財(cái)務(wù)審計(jì)的難度,提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(四)有限的內(nèi)部控制
中小型企業(yè)出資結(jié)構(gòu)單一,在初創(chuàng)階段,都是業(yè)主作為決策者,決策隨意性大。有些中小企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度但在實(shí)際中執(zhí)行力度不夠。小型企業(yè)一般規(guī)模較小、業(yè)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)記錄相對(duì)簡(jiǎn)單,通常難以實(shí)施適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離,可能不存在能夠被審計(jì)人員識(shí)別的控制活動(dòng)。
不少事務(wù)所主觀的認(rèn)為小型企業(yè)不可能存在完善的內(nèi)部控制。因此多數(shù)事務(wù)所在審計(jì)時(shí)基本上不執(zhí)行內(nèi)部控制測(cè)試,而主要依賴實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序,如函證、分析性復(fù)核等,導(dǎo)致對(duì)內(nèi)控制度的評(píng)價(jià)多流于形式,程序簡(jiǎn)單,范圍也受到限制。
(五)持續(xù)經(jīng)營(yíng)問題
小企業(yè)對(duì)機(jī)會(huì)的利用反應(yīng)非???但這同時(shí)也降低了它們對(duì)不利因素的抵抗。由于自身的特性以及受國(guó)家宏觀調(diào)控、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和行業(yè)變化的影響大,抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力很低,小企業(yè)普遍很脆弱,生命周期受到質(zhì)疑。
而財(cái)務(wù)審計(jì)是在假設(shè)是假設(shè)企業(yè)能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提下評(píng)價(jià)編制會(huì)計(jì)報(bào)表合理性,審計(jì)人員只有采用一定的方法對(duì)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)之后,才能判斷企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的合理性。企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的不確定性增加了財(cái)務(wù)審計(jì)難度,導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
二、對(duì)策
(一)加強(qiáng)管理者的審計(jì)意識(shí)
通過知識(shí)講座的形式或?qū)徲?jì)人員直接跟管理者溝通,讓管理者認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)企業(yè)的審計(jì)工作不僅是國(guó)家監(jiān)管機(jī)構(gòu)和法律的要求,對(duì)企業(yè)自身的發(fā)展也有重大的意義。財(cái)務(wù)審計(jì)不僅可以發(fā)現(xiàn)賬務(wù)的混亂之處,披露薄弱環(huán)節(jié),解決存在的問題,堵塞漏洞,還能審查評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)效益,尋找新的經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)點(diǎn),消化不利因素,優(yōu)化資源配置,增強(qiáng)企業(yè)活力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。從而調(diào)動(dòng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者審計(jì)的積極性,使其主動(dòng)配合審計(jì)。
(二)加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度建設(shè),提高會(huì)計(jì)信息的完整性和真實(shí)性
會(huì)計(jì)信息的完整性和真實(shí)性是財(cái)務(wù)審計(jì)工作取得預(yù)期成果的前提條件。中小企業(yè)應(yīng)該完善財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu),健全并嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度,對(duì)資金的支出、回收和使用過程要時(shí)刻予以密切關(guān)注,采取措施加快資金回籠,防止資金的流失造成損失;同時(shí)要嚴(yán)格遵守國(guó)家法律法規(guī)和有關(guān)規(guī)定,強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制,要求各單位負(fù)責(zé)人必須對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料的合法性、真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任;督促會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)和熟悉財(cái)務(wù)管理方面的政策法規(guī)和規(guī)章制度,提高業(yè)務(wù)能力,掌握單位的經(jīng)營(yíng)情況,提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì),強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的法律意識(shí)。
(三)完善內(nèi)部審計(jì)制度
企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息,主要是能夠反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其成果會(huì)計(jì)帳表、憑證及其它有關(guān)資料,它為企業(yè)管理人員了解過去、控制現(xiàn)在、預(yù)測(cè)未來提供重要的數(shù)據(jù)。會(huì)計(jì)信息是否正確、真實(shí)直接關(guān)系到企業(yè)生產(chǎn)決策的真實(shí)性和科學(xué)性。保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)的重要目標(biāo)。
內(nèi)部審計(jì)一方面可以通過自己的監(jiān)督工作,發(fā)現(xiàn)并糾正存在的問題,督促中小企業(yè)管理者和會(huì)計(jì)工作人員遵紀(jì)守法,嚴(yán)格執(zhí)行制度規(guī)定,對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行客觀的會(huì)計(jì)核算并及時(shí)、真實(shí)地披露會(huì)計(jì)信息,保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠性。另一方面通過保證與咨詢服務(wù),充分發(fā)揮其評(píng)價(jià)職能的作用,增加組織價(jià)值和改善經(jīng)營(yíng)管理,提高有關(guān)數(shù)據(jù)和信息的相關(guān)性和可靠性。完善內(nèi)部審計(jì)可以為中小企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ),保證其取得的成果的前提是可靠的。
(四)完善財(cái)務(wù)審計(jì)程序
中小型企業(yè)雖然內(nèi)部控制制度薄弱,雇員分工不明,崗位設(shè)置重疊。但對(duì)某些關(guān)鍵領(lǐng)域,企業(yè)主出于對(duì)于日常事務(wù)的監(jiān)督控制和保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的需要,還是采取了一些有效的內(nèi)部控制機(jī)制的。實(shí)際審計(jì)過程中,審計(jì)人員要考察是否存在與認(rèn)定相關(guān)的內(nèi)部控制,如果沒有,審計(jì)人員必須直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試以得到充分的審計(jì)證據(jù),以將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。在采取實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)候,要以分析性測(cè)試作為補(bǔ)充,通過將企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與行業(yè)數(shù)據(jù)、企業(yè)歷史數(shù)據(jù)等進(jìn)行比較,以做到對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)狀況的定性了解。同時(shí)所在審計(jì)實(shí)施過程中,改進(jìn)審計(jì)方法,創(chuàng)新審計(jì)技術(shù),以擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面,提高工作效率;采用統(tǒng)計(jì)抽樣和判斷抽樣相結(jié)合的方法,以通過調(diào)整樣本規(guī)模提高財(cái)務(wù)審計(jì)的精確度。
(五)出具審計(jì)報(bào)告時(shí)態(tài)度謹(jǐn)慎
企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力是影響報(bào)表使用者合理決策的一個(gè)極為重要的因素,審計(jì)人員應(yīng)把對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的關(guān)注作為重要的財(cái)務(wù)審計(jì)事項(xiàng)。在審計(jì)過程中密切注意被審計(jì)單位的不合理的跡象,如:無法償還到期債務(wù);瀕臨破產(chǎn);主要財(cái)務(wù)指標(biāo)惡化等,一旦出現(xiàn)這些跡象,就要提高警惕;當(dāng)被審計(jì)單位出現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營(yíng)不利的跡象時(shí),不管被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理與披露是否公允、全面,審計(jì)人員絕對(duì)不可以出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見,至少要加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段,提醒報(bào)表使用人注意不可驗(yàn)證和不可控制的事項(xiàng)。但是,如果不確定事項(xiàng)的未發(fā)生部分對(duì)審計(jì)意見的影響不是實(shí)質(zhì)性的,那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見報(bào)告、保留意見報(bào)告和否定意見報(bào)告。
三、 結(jié)論
中小企業(yè)的健康發(fā)展對(duì)整個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展都具有重要的意義,出具一份行之有效的中小企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告,對(duì)于規(guī)范中小企業(yè)發(fā)展,滿足中小企業(yè)獲得資金的需求有重要意義。提高中小企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵在獲得真實(shí)的會(huì)計(jì)信息和規(guī)范審計(jì)過程。
參考文獻(xiàn):
[1]魏笑霞.淺談中小企業(yè)的會(huì)計(jì)工作.太原城市職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào),2008;78
[2]孫德芝.中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中存在的問題及對(duì)策.CPA審計(jì),2008;1
一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概述
1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的定義。所謂風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),是指以被審單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ),綜合分析評(píng)審影響被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各因素,并根據(jù)量化的風(fēng)險(xiǎn)水平確定實(shí)施審計(jì)的范圍、重點(diǎn),進(jìn)而進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查的一種審計(jì)方法。
2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的程序。
2.1調(diào)查了解有關(guān)情況,評(píng)估確認(rèn)預(yù)期審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。內(nèi)部審計(jì)人員運(yùn)用各種方法對(duì)被審計(jì)單位情況進(jìn)行調(diào)查了解,如召開座談會(huì),查閱有關(guān)年度檔案資料,走訪有關(guān)部門,進(jìn)行實(shí)地考察等,以評(píng)估確認(rèn)預(yù)期審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)注重日常對(duì)被審單位基礎(chǔ)資料的收集。
2.2對(duì)報(bào)表進(jìn)行分析測(cè)試、評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn),確定審計(jì)范圍。審計(jì)人員根據(jù)報(bào)表各項(xiàng)目之間客觀合理的內(nèi)在聯(lián)系運(yùn)用分析性測(cè)試方法,分析各項(xiàng)目的的比率、趨勢(shì)來調(diào)查導(dǎo)常變動(dòng)和差異。利用初步調(diào)查及永久性檔案提供的資料和自身經(jīng)驗(yàn),評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)。將通過分析性測(cè)試出現(xiàn)異常變動(dòng)和差異的報(bào)表項(xiàng)目,或固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估較高的報(bào)表項(xiàng)目列入審計(jì)范圍,作為審計(jì)重點(diǎn),并編入審計(jì)計(jì)劃。
2.3對(duì)審計(jì)范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目分別進(jìn)行控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。首先,調(diào)查了解有關(guān)項(xiàng)目的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu),分析控制環(huán)境,相應(yīng)的控制程序及會(huì)計(jì)制度,評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性。進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試,根據(jù)測(cè)試結(jié)果評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)內(nèi)部控制的有效性難以進(jìn)行測(cè)試,或按成本效益原則不擬對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試,應(yīng)將控制風(fēng)險(xiǎn)證估為高水平。
2.4確定檢查風(fēng)險(xiǎn)及重要性水平,并據(jù)以編制審計(jì)方案。
2.4.1根據(jù)以上步驟評(píng)估得出的量化的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)范圍內(nèi)各項(xiàng)目的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn),確定檢查風(fēng)險(xiǎn)。通過檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/(固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)),可以計(jì)算出審計(jì)范圍內(nèi)報(bào)表項(xiàng)目的檢查風(fēng)險(xiǎn)。
2.4.2確定審計(jì)范圍內(nèi)報(bào)表項(xiàng)目余額的重要性水平。一般實(shí)務(wù)中,對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表總體重要性水平的量化可參考下列指標(biāo):①稅前凈利潤(rùn)的5%———10%;②總資產(chǎn)的0.5%———1%;③所有者權(quán)益的1%;④總收入的0.5%———1%。
2.4.3根據(jù)已確定的檢查風(fēng)險(xiǎn),確定所需審計(jì)數(shù)量,編制審計(jì)方案。檢查風(fēng)險(xiǎn)與證據(jù)量成反比,所確定的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低,限制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以達(dá)到期望水平所需的審計(jì)證據(jù)就越多;反之,檢查風(fēng)險(xiǎn)越高,所需審計(jì)證據(jù)就越少。
2.5實(shí)質(zhì)性審查。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中,通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的測(cè)試,將查檢風(fēng)險(xiǎn)控制在根據(jù)已確定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)有控制風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算出的水平上,以確保審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)固定在預(yù)期水平上。
2.6根據(jù)實(shí)質(zhì)性審查結(jié)果,得出審計(jì)結(jié)論。將實(shí)質(zhì)性審查檢查出的有錯(cuò)報(bào)漏報(bào)項(xiàng)目錯(cuò)漏金額同該項(xiàng)目的重要性水平比較,若前者比后者大,則應(yīng)確認(rèn)為項(xiàng)目有重要錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)。但同時(shí)應(yīng)注意錯(cuò)漏的性質(zhì),若為故意舞弊,涉及合同義務(wù)的履行或影響收益變動(dòng)趨勢(shì)的,盡管其錯(cuò)漏金額可能未達(dá)到重要性水平,也應(yīng)將其視為重要的錯(cuò)報(bào)漏報(bào),在審計(jì)報(bào)告中加以反映。
二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在財(cái)務(wù)審計(jì)中的具體應(yīng)用
會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)是企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的起點(diǎn)和歸宿。財(cái)務(wù)審計(jì)主要是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表及其所展示的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審查。按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的程序要求,在財(cái)務(wù)審計(jì)不同階段應(yīng)采用不同的程序,對(duì)被審對(duì)象進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。
1.制訂審計(jì)計(jì)劃、編制審計(jì)方案階段。在審計(jì)準(zhǔn)備階段應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位基本情況等進(jìn)行調(diào)查分析,以評(píng)估確認(rèn)預(yù)期審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平,為制訂審計(jì)計(jì)劃和編制審計(jì)方案,確定審計(jì)范圍和審計(jì)重點(diǎn)提供依據(jù)。重點(diǎn)對(duì)以下情況進(jìn)行調(diào)查分析:(1)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境,包括所在行業(yè)及經(jīng)濟(jì)趨勢(shì)等;(2)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況及其發(fā)展趨勢(shì)。若被審計(jì)單位財(cái)務(wù)處于困境,如無法清償?shù)狡趥鶆?wù)、面臨訴訟失敗賠款、資金周轉(zhuǎn)不靈等,應(yīng)評(píng)定較低的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);(3)被審計(jì)單位以前年度接受審計(jì)的情況;(4)被審計(jì)單位管理者的履歷、處事風(fēng)格及其變動(dòng)情況;(5)有關(guān)會(huì)計(jì)、管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì),工作能力。會(huì)計(jì)、管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)高,工作能力強(qiáng),則固有風(fēng)險(xiǎn)較低,反之則高。編制分析性測(cè)試表評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)確定審計(jì)范圍:(1)分析財(cái)務(wù)資料各項(xiàng)之間的關(guān)系和分析財(cái)務(wù)資料與非財(cái)務(wù)資料之間的聯(lián)系。(2)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)與復(fù)雜程度。凡涉及現(xiàn)金、存貨等實(shí)物資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的固有風(fēng)險(xiǎn)比不涉及的大;經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度高的固有風(fēng)險(xiǎn)大。(3)相關(guān)會(huì)計(jì)處理的復(fù)雜程度。在正常會(huì)計(jì)處理中易發(fā)生錯(cuò)漏的項(xiàng)目固有風(fēng)險(xiǎn)大。(4)項(xiàng)目余額的大小及其變動(dòng)。余額大或其變化異常的項(xiàng)目固有風(fēng)險(xiǎn)大。(5)確定該項(xiàng)目金額時(shí)是否通過評(píng)價(jià)和判斷。通過估價(jià)和判斷得到的數(shù)據(jù),如折舊、預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用、材料發(fā)出成本等,比通過準(zhǔn)確計(jì)算得到的確切數(shù)據(jù)的固有風(fēng)險(xiǎn)大。(6)以前年度審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題和報(bào)表項(xiàng)目固有風(fēng)險(xiǎn)大。將財(cái)務(wù)報(bào)表分成:銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)、人力資源與工薪循環(huán)、投資與籌資循環(huán)和貨幣資金,分別編制內(nèi)部控制測(cè)試表和風(fēng)險(xiǎn)、控制測(cè)試表,進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。對(duì)通過上述分析測(cè)試確定審計(jì)范圍的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目余額按總收入的0.1%進(jìn)行重要性水平分配,確定檢查風(fēng)險(xiǎn),編制出審計(jì)方案。
關(guān)鍵詞:現(xiàn)代企業(yè);內(nèi)部控制;財(cái)務(wù)控制
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,財(cái)務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)組織財(cái)務(wù)活動(dòng)、處理財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理控制(簡(jiǎn)稱財(cái)務(wù)控制)是對(duì)各項(xiàng)資金收支活動(dòng)(包括資金籌集、投放、耗費(fèi)、收回和分配)及其管理活動(dòng)的控制。建立和加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制的根本目的是為了保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)大循環(huán),提高資金使用效率,消除資金管理中的弊病,以保證現(xiàn)代企業(yè)資金的集中使用,優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)并促進(jìn)資金流動(dòng)的順暢、有效和合法,進(jìn)而保證企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的實(shí)施,從而提高企業(yè)效益。
為此,必須做到資金的統(tǒng)一調(diào)度、統(tǒng)籌安排。內(nèi)部財(cái)務(wù)管理與控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的核心環(huán)節(jié),企業(yè)應(yīng)在充分認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上,采取有效措施,強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理與控制。
不同集團(tuán)、單位之間,資金、人員和審計(jì)的控制差別不是很大,但由于所有制結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制環(huán)境的差異,不同單位具體的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的模式與效果也大不相同。對(duì)于加強(qiáng)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制,主要有以下幾個(gè)途徑。
一、預(yù)算控制
(一)財(cái)務(wù)預(yù)算的作用
財(cái)務(wù)預(yù)算是一種涵蓋了單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程控制機(jī)制,它可以將一些可能發(fā)生的資金浪費(fèi)控制在業(yè)務(wù)發(fā)生之前,可以使企業(yè)高層管理者擺脫一些繁瑣的日常復(fù)核工作,便于單位的事前資金調(diào)度,以發(fā)揮單位的資金效益、降低單位財(cái)務(wù)拮據(jù)風(fēng)險(xiǎn)。因此,財(cái)務(wù)預(yù)算制度應(yīng)成為現(xiàn)代企業(yè)的一項(xiàng)最為重要的財(cái)務(wù)制度之一。企業(yè)通過預(yù)算的編制和檢查預(yù)算的執(zhí)行情況,可以比較、分析內(nèi)部各單位未完成預(yù)算的原因并及時(shí)地采取改進(jìn)措施。預(yù)算編制實(shí)際上是一個(gè)決策控制過程,它可以降低系統(tǒng)性財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)預(yù)算制度的內(nèi)容
整個(gè)綜合預(yù)算體系的內(nèi)容分為:資本預(yù)算,即對(duì)資本性項(xiàng)目的運(yùn)作所作的計(jì)劃安排,按年度編制;經(jīng)常預(yù)算,即對(duì)日常經(jīng)營(yíng)發(fā)生的各項(xiàng)目的預(yù)計(jì),經(jīng)常預(yù)算按年度編制和按月度滾動(dòng)編制;財(cái)務(wù)預(yù)算,對(duì)單位資金的籌資、投資以及調(diào)度進(jìn)行預(yù)算,由財(cái)會(huì)部門按月、旬等期間進(jìn)行編制。
(三)預(yù)算制度適用的部門
根據(jù)年度投資計(jì)劃下達(dá)的任務(wù)書,由各部門、各子公司根據(jù)經(jīng)營(yíng)使用需要按年度編制;經(jīng)營(yíng)性部門編制收入預(yù)算,對(duì)收入、成本和費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)測(cè)和計(jì)劃。非經(jīng)營(yíng)性部門編制部門預(yù)算,對(duì)部門費(fèi)用支出進(jìn)行計(jì)劃安排。
(四)預(yù)算的編制與審批
預(yù)算編制的決策權(quán)掌握在內(nèi)部管理的最高層,由最高層的管理者進(jìn)行決策、指揮和協(xié)調(diào)。編制預(yù)算時(shí),可參照前一期的實(shí)際發(fā)生數(shù)為基礎(chǔ),并綜合考慮各種因素變動(dòng)的影響,如物價(jià)變動(dòng)、新出臺(tái)的國(guó)家政策法規(guī)等,同時(shí)考慮單位下一年度的戰(zhàn)略計(jì)劃。預(yù)算編制一般先易后難,采取分階段建立、逐步規(guī)范化的方式,留有一定空隙,并對(duì)參與編制人員進(jìn)行培訓(xùn)。綜合預(yù)算的最后審批權(quán)應(yīng)該為公司董事會(huì)。
(五)預(yù)算的調(diào)整
預(yù)算是在合理預(yù)計(jì)的基礎(chǔ)上編制的,目標(biāo)一經(jīng)確定,一般不予調(diào)整,但根據(jù)實(shí)事求是的原則,在出現(xiàn)以下情況時(shí),可以做出必要調(diào)整:市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生重大變化、企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化、國(guó)家政策發(fā)生重大變化、或遭遇不可抗力等。如需調(diào)整,企業(yè)應(yīng)根據(jù)要求重新編制預(yù)算方案并經(jīng)批準(zhǔn)后實(shí)行,作為經(jīng)營(yíng)考核的依據(jù)。
二、會(huì)計(jì)控制
會(huì)計(jì)控制是指利用會(huì)計(jì)的一些特殊方法與手段,對(duì)各部門及下屬單位的財(cái)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督、管理與控制。一般常用的會(huì)計(jì)控制主要包括:
(一)銀行賬戶分賬制度
即現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)公司為具有對(duì)外經(jīng)營(yíng)職能的各部門、分制機(jī)構(gòu)等設(shè)立兩類銀行賬戶,規(guī)定A類賬戶只能存入款項(xiàng),不能支取,由集團(tuán)公司控制將存款轉(zhuǎn)入本部賬戶。B類賬戶只能提取款項(xiàng),不能存入款項(xiàng)。集團(tuán)公司根據(jù)預(yù)算計(jì)劃將款項(xiàng)劃入該賬戶。銀行分賬制度與預(yù)算制度配合使用。實(shí)行銀行分賬制度后,各單位有收入只能存入A類賬戶,不能使用,由公司統(tǒng)一支配;支出只能來源于B類賬戶,公司財(cái)務(wù)總部可以根據(jù)各營(yíng)業(yè)單位的成本、費(fèi)用支出預(yù)算,按時(shí)、按需地將資金劃入B類賬戶,以供開支的需要。這樣,不僅簡(jiǎn)化了公司的預(yù)算控制,而且有效的杜絕了各級(jí)單位資金以收抵支、賬外循環(huán)的狀況。銀行分賬制度的有效運(yùn)轉(zhuǎn)依賴于嚴(yán)厲的約束制度來維護(hù)。公司一旦發(fā)現(xiàn)兩類賬戶混用的情況,無論金額大小,立即追究主要責(zé)任人責(zé)任,以防銀行賬戶分賬制形同虛設(shè)。
(二)會(huì)計(jì)科目統(tǒng)一制度
有時(shí)集團(tuán)公司出于對(duì)各部門及下屬單位進(jìn)行有效控制目的,而在會(huì)計(jì)科目上要設(shè)置一些特殊的科目名稱:如對(duì)分別設(shè)置上級(jí)撥入資金、撥付所屬資金,內(nèi)部往來以及其他會(huì)計(jì)科目等。會(huì)計(jì)科目的統(tǒng)一,有利于公司的會(huì)計(jì)監(jiān)管以及報(bào)表的合并;同時(shí),也便于個(gè)內(nèi)部往來單位間賬目的相互核對(duì)與控制。
(三)財(cái)務(wù)報(bào)告
現(xiàn)代企業(yè)是以股份有限公司為主要形式的從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)組織。它經(jīng)營(yíng)的內(nèi)外環(huán)境決定了它必須與外界保持經(jīng)常的信息聯(lián)系,而這種聯(lián)系的保證就是信息的不斷地流動(dòng)?,F(xiàn)代企業(yè)在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告編制實(shí)施控制的過程中,應(yīng)當(dāng)保證形式與內(nèi)容的統(tǒng)一,精確性與可靠性的必不可少,應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對(duì)以下關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制,并采取相應(yīng)的控制措施:明確財(cái)務(wù)報(bào)告編制的崗位分工和職責(zé)安排;財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)備編制過程中,應(yīng)當(dāng)明確有關(guān)對(duì)賬、調(diào)賬、差錯(cuò)更正、結(jié)賬等流程控制;編制財(cái)務(wù)報(bào)告方法、格式、審核批準(zhǔn)報(bào)告等操作流程應(yīng)當(dāng)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等規(guī)范要求。
三、內(nèi)部獨(dú)立審計(jì)與監(jiān)督
(一)設(shè)立獨(dú)立性、權(quán)威性較高的內(nèi)部審計(jì)部門
內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分,也是監(jiān)督內(nèi)部控制其它環(huán)節(jié)的主要力量,因此完善和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立由董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門,使內(nèi)部審計(jì)不受管理層的制約,以確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性,從而更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)保駕護(hù)航的作用。
(二)明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)
隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須從為保證企業(yè)資產(chǎn)安全完整和既定方針的實(shí)施而進(jìn)行的傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)向以提高企業(yè)效益、增加企業(yè)價(jià)值為宗旨的管理審計(jì)發(fā)展,通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)估和檢查,評(píng)審各部門的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及工作效率,評(píng)價(jià)各部門之間的協(xié)調(diào)程度及人際關(guān)系,發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制方面存在的缺陷和漏洞,揭示企業(yè)內(nèi)部存在的潛在風(fēng)險(xiǎn),并針對(duì)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀,提出增進(jìn)效率、提高效益的建議,以確保企業(yè)高效運(yùn)作和發(fā)展和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
(三)授予內(nèi)部審計(jì)部門職權(quán)
內(nèi)審人員應(yīng)有權(quán)隨時(shí)接觸各單位或部門的會(huì)計(jì)資料、各項(xiàng)計(jì)劃、預(yù)算、報(bào)表等文件、資料,有權(quán)參加有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)議,有權(quán)對(duì)嚴(yán)重事態(tài)采取應(yīng)急措施,有權(quán)隨時(shí)向公司最高領(lǐng)導(dǎo)直接報(bào)告重大事項(xiàng)等,有權(quán)針對(duì)單位經(jīng)營(yíng)管理各方面存在的問題提出改進(jìn)建議。但內(nèi)部審計(jì)人員沒有直接的經(jīng)營(yíng)權(quán),不能直接指揮日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng),他們對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的干預(yù)應(yīng)通過其他管理人員間接的進(jìn)行。
(四)提升內(nèi)審人員素質(zhì)
企業(yè)要將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)水平較高的人員充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中去。同時(shí),要建立內(nèi)部審計(jì)人員的從業(yè)資格考試和考核制度,加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的定期后續(xù)教育工作,使內(nèi)審人員成為既懂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、熟悉審計(jì)業(yè)務(wù),又具備經(jīng)營(yíng)管理、工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)法律等各方面知識(shí)的復(fù)合型人才,以期不斷提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量,更好發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。
(五)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)報(bào)告制度
內(nèi)審部門的審計(jì)調(diào)查結(jié)果、形成的審計(jì)結(jié)論及管理建議必須以書面的形式向單位最高管理層報(bào)告。常規(guī)性的審計(jì)項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)每月進(jìn)行一次報(bào)告。專題審計(jì)應(yīng)當(dāng)在審計(jì)終結(jié)后一周內(nèi)提交專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。年度審計(jì)報(bào)告必須在年終報(bào)表編制結(jié)束后一個(gè)月內(nèi)提交。內(nèi)審報(bào)告應(yīng)該形成規(guī)范的格式。
四、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制
(一)加強(qiáng)資金控制
1、建立資金使用風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。資金使用風(fēng)險(xiǎn)包括:因資金使用不當(dāng)所造成的不能按期付款的風(fēng)險(xiǎn);資金無效管理所造成的風(fēng)險(xiǎn)(如一方面下屬投資單位大量資金閑置,另一方面另一下屬投資單位進(jìn)行大量貸款;及對(duì)應(yīng)收應(yīng)付賬款缺乏應(yīng)有監(jiān)督造成的資金流失風(fēng)險(xiǎn)。資金使用風(fēng)險(xiǎn)管理的目的是通過資金的集中使用及財(cái)務(wù)大循環(huán),通過合理的內(nèi)部?jī)r(jià)格轉(zhuǎn)移,來制集團(tuán)單位之間可能出現(xiàn)的資金使用風(fēng)險(xiǎn)、并出現(xiàn)資金短缺及浪費(fèi)現(xiàn)象。產(chǎn)生資金使用風(fēng)險(xiǎn)的主要原因是企業(yè)因缺乏應(yīng)有的資金管理機(jī)制和正確的資金信息而使資金調(diào)度不合理。資金是企業(yè)的“血液”,資金控制是影響企業(yè)集團(tuán)及其下屬單位生存與發(fā)展最直接、最關(guān)鍵的財(cái)務(wù)控制。
2、把握資金風(fēng)險(xiǎn)控制原則。企業(yè)為了加強(qiáng)資金的管理,原則上應(yīng)遵循公司建立的統(tǒng)一資金管理制度,實(shí)行資金大循環(huán)管理,全資投資單位必須按預(yù)算制度進(jìn)行資金的使用與調(diào)撥。即在企業(yè)內(nèi)部成立一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)――資金結(jié)算中心,由公司負(fù)責(zé)具體經(jīng)營(yíng),參照銀行業(yè)務(wù)的運(yùn)作方式對(duì)下屬公司提供資金結(jié)算等業(yè)務(wù),并對(duì)其進(jìn)行必要的財(cái)務(wù)監(jiān)管。資金由結(jié)算中心統(tǒng)一調(diào)度,這樣不僅可以集中資金管理,最大限度的提高資金的使用效率,有效地增強(qiáng)集團(tuán)在銀行的融資能力,同時(shí)還能對(duì)下屬單位的資金運(yùn)營(yíng)和業(yè)務(wù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)控和管理,排除重點(diǎn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的隱患。
3、注重資金使用風(fēng)險(xiǎn)管理程序。企業(yè)財(cái)會(huì)部門必須根據(jù)預(yù)算按周編出資金使用計(jì)劃,建立應(yīng)收賬款的催討制度并按月定期對(duì)應(yīng)收賬款的客戶進(jìn)行詢證。企業(yè)各部門如有超預(yù)算收支時(shí),應(yīng)提前一周通知財(cái)會(huì)部門。全資投資單位在進(jìn)行資金使用風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí),應(yīng)服從公司的統(tǒng)一調(diào)度。
(二)加強(qiáng)擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)管理
為防范連帶貸款責(zé)任,現(xiàn)代集團(tuán)公司應(yīng)加強(qiáng)和區(qū)分下屬單位與投資單位的擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)管理。下屬單位是非獨(dú)立法人,不可以獨(dú)立地到市場(chǎng)上去籌措資金,只能靠單位調(diào)撥資金。投資單位在市場(chǎng)上籌措資金,如屬全資投資單位,必須事前得到公司批準(zhǔn);如屬控股、參股單位,必須得到該單位董事會(huì)批準(zhǔn)。獨(dú)立全資投資單位要在市場(chǎng)上籌資,事前必須得到公司的批準(zhǔn)。參股下屬單位要在市場(chǎng)上籌資,在得到原單位董事會(huì)批準(zhǔn)后,要報(bào)公司備案。全資投資單位在得到公司批準(zhǔn)的籌資計(jì)劃后,公司可為其計(jì)劃內(nèi)貸款提供擔(dān)保,亦可采用投資單位財(cái)產(chǎn)抵押貸款的方式獲取資金。如果必要,經(jīng)過公司董事會(huì)批準(zhǔn),公司可以以全資投資單位名義進(jìn)行貸款,貸款利息由投資單位承擔(dān),但資金使用權(quán)可屬于公司。參股、控股單位向市場(chǎng)進(jìn)行籌資時(shí),公司原則上不為其提供擔(dān)保(除非上述擔(dān)保能為公司帶來較大利益,但必須事先得到公司董事會(huì)審批)。參股、控股單位以單位財(cái)產(chǎn)抵押貸款時(shí),公司可以董事會(huì)身份提出條件,原則上抵押資產(chǎn)金額不得超過合作方投入的實(shí)收資本凈額。
總之,隨著現(xiàn)代企業(yè)的不斷發(fā)展壯大,面對(duì)日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制復(fù)雜而特殊的屬性特征,加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制已刻不容緩。加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制,創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理模式,對(duì)于推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)業(yè)
化與市場(chǎng)化的進(jìn)程、提高企業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)能力具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。
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摘要:隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)面臨著各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)外部環(huán)境和激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),使得企業(yè)需要強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制與防范,促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者應(yīng)注重財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范,建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范預(yù)警機(jī)制,增強(qiáng)企業(yè)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。本文就我國(guó)當(dāng)前企業(yè)存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成原因進(jìn)行了分析,并就如何預(yù)測(cè)和防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提出建議和措施。
關(guān)鍵詞 :企業(yè);財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);防范對(duì)策
一、引言
在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中,企業(yè)要促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益提升,保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范勢(shì)在必行。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性和復(fù)雜性,一旦出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),可能對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常開展產(chǎn)生影響,甚至可能導(dǎo)致企業(yè)陷入危機(jī)。因此,強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)和分析,提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力,是我國(guó)企業(yè)面臨的重要課題。
二、企業(yè)存在的主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指由于企業(yè)融資不合理、資金結(jié)構(gòu)不恰當(dāng)導(dǎo)致企業(yè)償債能力不足、影響投資者收益下降的可能性。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有廣義和狹義的區(qū)別,廣義上來講,通常財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能由于任何內(nèi)外部因素導(dǎo)致的難以預(yù)測(cè)和控制的、使得企業(yè)效益和收益受到損失的可能性。
籌資風(fēng)險(xiǎn)。資金結(jié)構(gòu)不合理引發(fā)籌資風(fēng)險(xiǎn),當(dāng)企業(yè)自有資金和債務(wù)資金比例不恰當(dāng),企業(yè)外部借款規(guī)模過大或者借款比例較大,導(dǎo)致企業(yè)償債能力受到影響時(shí),可能導(dǎo)致企業(yè)難以維持正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
投資風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)或者項(xiàng)目投資時(shí),未進(jìn)行充分的調(diào)研和可行性分析,投資決策不夠科學(xué)導(dǎo)致投資失誤,或者由于信息不對(duì)稱導(dǎo)致投資失敗,即難以達(dá)到預(yù)期收益甚至投資無法按期按時(shí)收回,為企業(yè)帶來損失,形成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
資金回籠風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于大部分企業(yè)而言,提供商品和勞務(wù)后,能否及時(shí)回籠資金,是重要的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之一。由于項(xiàng)目變化和服務(wù)過程發(fā)生變動(dòng)等影響,可能使得資金回收在金額和時(shí)間方面存在不確定性。因此,資金難以足額及時(shí)回收,也成為企業(yè)面臨的重要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
收益分配風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于部分知識(shí)密集型企業(yè),人力資源成本和人工智能成本占企業(yè)成本的比重較大,提高職工收入、分配利潤(rùn)給投資者均可能對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生影響,導(dǎo)致企業(yè)資金成本和生產(chǎn)成本過高,甚至引起資金鏈斷裂,導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),影響企業(yè)健康發(fā)展。反之過度降低人工成本以縮減企業(yè)成本費(fèi)用同樣為企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn),當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下各行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈,人才成為企業(yè)保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的重要砝碼,若降低人工成本,企業(yè)人才外流,管理水平和技術(shù)水平降低使得企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力下降,投資者難以得到足夠的投資回報(bào),企業(yè)在資金短缺時(shí)難以繼續(xù)得到投資,影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常開展。
三、防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的建議和措施
(一)建立健全的風(fēng)險(xiǎn)防范體系
當(dāng)今社會(huì),挑戰(zhàn)和機(jī)遇并存,企業(yè)投資者、管理人員和債權(quán)人需要承擔(dān)相關(guān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)建立健全的風(fēng)險(xiǎn)防范體系,從企業(yè)投資者、管理者和債權(quán)人的角度,加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范。首先,企業(yè)應(yīng)建立完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控和預(yù)警制度,以制度作為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范和化解的首要防線,在此基礎(chǔ)上建立科學(xué)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管程序和流程,建立分級(jí)管理制度,確保崗位權(quán)責(zé)分明。其次,應(yīng)建立企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表定期分析制度,將財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)分析作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的常規(guī)性工作,并與日常財(cái)務(wù)工作相結(jié)合,做好定期的資產(chǎn)質(zhì)量分析、資金流動(dòng)性分析、企業(yè)負(fù)債分析,加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè),強(qiáng)化審計(jì)報(bào)告,完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度,建立健全的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系。再次,應(yīng)充分發(fā)揮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)作用,借助律師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的力量,加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控,并在進(jìn)行投資和籌資決策時(shí),充分進(jìn)行考察和研究,對(duì)于可能存在的風(fēng)險(xiǎn)加以預(yù)測(cè),并考慮可能為企業(yè)帶來的負(fù)面影響,加強(qiáng)資金成本管理,提高決策科學(xué)性。
(二)建立應(yīng)收賬款管理機(jī)制
企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理,促進(jìn)資金回籠效果和效率。首先,企業(yè)可加強(qiáng)合同管理,建立合同會(huì)簽制度,在合同簽訂之前應(yīng)對(duì)客戶信用情況進(jìn)行充分調(diào)查和了解,防范資金回收風(fēng)險(xiǎn)。其次,應(yīng)強(qiáng)化資金管理責(zé)任。對(duì)于應(yīng)收賬款做到責(zé)任落實(shí),并與責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)效益掛鉤,充分調(diào)動(dòng)員工對(duì)于應(yīng)收賬款管理的自覺性和主動(dòng)性,同時(shí)督促員工積極催收款項(xiàng)。再次,應(yīng)建立收款機(jī)制。除對(duì)應(yīng)收賬款結(jié)構(gòu)、賬齡定期進(jìn)行分析外,應(yīng)結(jié)合應(yīng)收賬款具體情況,與債務(wù)人積極進(jìn)行聯(lián)系催收,對(duì)于暫時(shí)難以付清款項(xiàng)的客戶,應(yīng)促使對(duì)方制訂還款計(jì)劃,甚至提供擔(dān)保,防止壞賬。對(duì)于不配合的客戶,一旦發(fā)現(xiàn)清償能力缺乏,應(yīng)及時(shí)采取法律途徑進(jìn)行處理。另外,對(duì)于難以收回的賬款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移,如將債權(quán)出售給金融機(jī)構(gòu)、將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為擔(dān)保等。
(三)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用
應(yīng)充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用,內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容,反而往往受到企業(yè)忽視。部分企業(yè)未設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和部門,部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)未得到足夠重視、獨(dú)立性不強(qiáng),難以充分發(fā)揮監(jiān)督作用。一方面,企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門,完善該部門的內(nèi)部監(jiān)督作用,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)督職能,使得企業(yè)財(cái)務(wù)制度能夠在企業(yè)日常工作中貫徹與實(shí)施,為企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督職能創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。另一方面,應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的維護(hù),定期對(duì)下級(jí)單位進(jìn)行監(jiān)督和審計(jì),推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常開展,并確保企業(yè)各項(xiàng)決策的科學(xué)性,促進(jìn)財(cái)務(wù)事項(xiàng)處理的正確性和有效性,強(qiáng)化財(cái)務(wù)處理的準(zhǔn)確性,從而有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(四)保持企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展
應(yīng)促進(jìn)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展,防止由于盲目追求發(fā)展速度導(dǎo)致的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。首先應(yīng)理順企業(yè)財(cái)務(wù)關(guān)系,明確各個(gè)部門和崗位在財(cái)務(wù)管理中的作用和地位、相關(guān)的職責(zé),并分配相關(guān)的權(quán)力,形成權(quán)責(zé)分明的機(jī)制。其次應(yīng)保持企業(yè)良好的形象和信譽(yù)度,以維護(hù)暢通籌融資渠道,使得合作方了解企業(yè)的誠信和實(shí)力,建立良好的合作關(guān)系,為未來需要合作和籌資時(shí)打下良好的基礎(chǔ)。再次,應(yīng)以財(cái)務(wù)健康為前提,促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。應(yīng)保持穩(wěn)定的發(fā)展速度,保持合理的利潤(rùn)增長(zhǎng)率和負(fù)債比率,提高企業(yè)資金周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率,提高企業(yè)資產(chǎn)使用效率,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與防范是我國(guó)企業(yè)管理的重要內(nèi)容,也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重中之重。因此,企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者應(yīng)注重財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范,建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范預(yù)警機(jī)制,建立健全內(nèi)部控制體系,強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用,以財(cái)務(wù)健康為前提,促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展,并維護(hù)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)順利進(jìn)行,增強(qiáng)企業(yè)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。
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榮譽(yù):中國(guó)優(yōu)秀期刊遴選數(shù)據(jù)庫
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