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【關(guān)鍵詞】煙草商業(yè)企業(yè);內(nèi)部審計(jì);專家打分;調(diào)查問卷
1. 調(diào)研背景
為了滿足煙草商業(yè)企業(yè)持續(xù)、健康、高速發(fā)展,煙草行業(yè)內(nèi)部建設(shè)工程項(xiàng)目數(shù)量急劇增加,在這種形勢下,加強(qiáng)建設(shè)工程項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)顯得尤為重要。為了保證國家財(cái)產(chǎn)不被流失,建設(shè)項(xiàng)目滿足企業(yè)發(fā)展需要,調(diào)研小組在HZ市對煙草行業(yè)工程項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)人員展開問卷調(diào)查及召開座談會,深入審計(jì)操作第一線了解煙草商業(yè)企業(yè)工程項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀、遇到的困難及阻礙。
2. 調(diào)查問卷匯總分析
2.1調(diào)查問卷資料匯總。
(1)為了調(diào)查煙草項(xiàng)目跟蹤審計(jì)現(xiàn)狀,現(xiàn)設(shè)計(jì)調(diào)查問卷。調(diào)查問卷共14題,涉及煙草項(xiàng)目跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織設(shè)置、人員配備、工程項(xiàng)目投資情況、現(xiàn)有的審計(jì)制度、審計(jì)工作內(nèi)容、以及審計(jì)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的控制、審計(jì)方法的使用、審計(jì)資料的匯總等。
(2)通過對HZ市煙草行業(yè)工程項(xiàng)目審計(jì)人員的分發(fā)、回收,現(xiàn)對回收的調(diào)查問卷資料進(jìn)行匯總。該審計(jì)機(jī)構(gòu)成立時間為2004年7月,審計(jì)人員四人,其中中級審計(jì)師一名、會計(jì)師三名。審計(jì)人員工作年限分別為三人7年、一人10年。2012年該公司工程項(xiàng)目(含新建項(xiàng)目、恢復(fù)項(xiàng)目、改擴(kuò)建項(xiàng)目和修繕項(xiàng)目等)投資總額為1000萬~5000萬。審計(jì)工作的開展主要依據(jù)國家審計(jì)規(guī)章制度、煙草行業(yè)審計(jì)辦法,且以事后審計(jì)為主,僅有部分業(yè)務(wù)前移到事中審計(jì)。審計(jì)工作主要包括招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)、施工管理審計(jì)、竣工驗(yàn)收審計(jì)、合同審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)。
2.2調(diào)查問卷分析。
根據(jù)調(diào)查問卷匯總情況,該審計(jì)機(jī)構(gòu)的跟蹤審計(jì)情況如下:
(1)審計(jì)依據(jù)不全面?,F(xiàn)有的審計(jì)依據(jù)主要為國家審計(jì)規(guī)章制度、煙草行業(yè)審計(jì)辦法,無可實(shí)施的項(xiàng)目跟蹤審計(jì)依據(jù)。
(2)審計(jì)工作滯后?,F(xiàn)審計(jì)工作主要以事后審計(jì)為主,僅部分工作前移到事中審計(jì),不利于項(xiàng)目造價、工期的控制。
(3)審計(jì)過程不全面。現(xiàn)審計(jì)工作的主要過程為招標(biāo)投標(biāo)階段審計(jì)、施工管理階段審計(jì)、竣工驗(yàn)收階段審計(jì)、合同審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)。無前期決策階段審計(jì)、勘查設(shè)計(jì)階段審計(jì)、工程項(xiàng)目后評價階段審計(jì)和項(xiàng)目資料管理內(nèi)容,不能形成全過程跟蹤審計(jì)。
(4)對審計(jì)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)模糊不清。針對項(xiàng)目可行性研究階段的投資估算編制時的一般誤差率控制范圍,3人選擇±10%、1人選擇±20%,正確率為25%。
(5)審計(jì)方法掌握不全面。針對項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)過程中可采用的審計(jì)方法調(diào)查,主要的審計(jì)方法為觀察法、復(fù)算法、現(xiàn)場核查法,75%的人員不能掌握分析性復(fù)合法。
3. 座談會資料匯總分析
3.1座談會資料匯總。
為了了解煙草行業(yè)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)際工作與理論研究間的差異以及內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)際工作中遇到的其他問題,特舉行本次座談會。本次座談會面向HZ市煙草專賣局審計(jì)科人員,根據(jù)其實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)對項(xiàng)目的投資偏差、進(jìn)度偏差比例進(jìn)行估計(jì),對審計(jì)階段間的關(guān)聯(lián)性、財(cái)務(wù)審計(jì)、合同審計(jì)、后評價審計(jì)以及檔案資料審計(jì)的執(zhí)行情況進(jìn)行了打分評價,并提出了實(shí)際工作中存在的問題。
3.2座談會資料分析。
審計(jì)階段間的關(guān)聯(lián)性、財(cái)務(wù)審計(jì)、合同審計(jì)、后評價審計(jì)以及檔案資料審計(jì)的執(zhí)行情況的打分根據(jù)階段劃分進(jìn)行加權(quán)平均,前期決策階段、勘察設(shè)計(jì)階段、招標(biāo)投標(biāo)階段、施工管理階段、竣工結(jié)算階段、竣工決算階段權(quán)重分別設(shè)置為0.1、0.2、0.2、0.3、0.1、0.1;同時,根據(jù)審計(jì)人員職務(wù)、從事審計(jì)工作年限,將彭守意、陳建忠、王芳的權(quán)重分別設(shè)置為0.4、0.3、0.3,再次進(jìn)行加權(quán)平均,確保數(shù)據(jù)分析的科學(xué)性(見表1)。
(1)投資偏差比例。
在座談會中了解到,本項(xiàng)目超額支出13.68%,介于13~14%。根據(jù)審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn),一般項(xiàng)目投資偏差不大于15%,約為10%。本項(xiàng)目投資控制狀況良好。
(2)進(jìn)度偏差比例。
在實(shí)際審計(jì)工作中,內(nèi)審機(jī)構(gòu)對進(jìn)度偏差控制比較薄弱,主要由基建部門進(jìn)行控制,審計(jì)資料不齊全。本項(xiàng)目工期延誤時間較長,工期控制不理想。
(3)審計(jì)階段間的關(guān)聯(lián)性。
審計(jì)階段間的關(guān)聯(lián)性打分加權(quán)平均后得分為3.33,介于一般到好之間,整體狀況良好。在前期決策階段和勘察設(shè)計(jì)階段得分較低,影響了整體得分。招標(biāo)投標(biāo)階段、施工管理階段、竣工結(jié)算階段、竣工決算階段得分較高,體現(xiàn)了在這些環(huán)節(jié)關(guān)聯(lián)性較好,環(huán)環(huán)相扣。審計(jì)部門仍需要加大對前期決策階段和勘察設(shè)計(jì)階段的控制力度。
(4)財(cái)務(wù)審計(jì)。
財(cái)務(wù)審計(jì)方面,審計(jì)部門對預(yù)算、結(jié)算及決算控制較好,但在前期投資估算、設(shè)計(jì)概算方面比較欠缺,加權(quán)得分為3.09,項(xiàng)目的整體財(cái)務(wù)審計(jì)狀況一般??⒐そY(jié)算與竣工決算得分均為5,操作規(guī)范、資料齊全。
(5)合同審計(jì)。
審計(jì)部門在合同審計(jì)操作方面非常規(guī)范,“一簽必審”的審核制度完善,加權(quán)得分為5分,這部分的操作成果值得肯定與推廣。
(6)項(xiàng)目后評價審計(jì)。
項(xiàng)目后評價審計(jì)加權(quán)得分為4分,審計(jì)部門在項(xiàng)目完成后形成了《2009年山東省菏澤煙草專賣局(公司)綜合辦公樓審計(jì)報告書》,對項(xiàng)目的工程造價、質(zhì)量、進(jìn)度三項(xiàng)指標(biāo)的控制能力及結(jié)構(gòu)進(jìn)行了分析總結(jié),并提出了針對性建議,操作良好。
(7)審計(jì)檔案管理。
審計(jì)部門將檔案資料按照階段劃分進(jìn)行了審計(jì)管理,將工程資料的積累貫穿于建設(shè)管理的各個環(huán)節(jié)和全過程,有專人負(fù)責(zé);歸檔文件真實(shí)、有效、完整、齊全、系統(tǒng),能夠反映建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)活動的全過程;加權(quán)得分為4分。
從數(shù)據(jù)分析可以看出,現(xiàn)階段內(nèi)審機(jī)構(gòu)對前期決策以及設(shè)計(jì)勘察階段審核薄弱,仍需要改進(jìn)加強(qiáng),切實(shí)做到審計(jì)活動貫穿于工程項(xiàng)目的各個環(huán)節(jié),做到全過程跟蹤審計(jì)。
3.3對于跟蹤審計(jì)的建議和意見匯總。
(1)責(zé)任分工。
在實(shí)際審計(jì)過程中,對于財(cái)務(wù)報告編制的責(zé)任分工不明確,實(shí)際情況是:在HZ煙草專賣局(公司)審計(jì)部門審計(jì)工作的同時,還需自行編制財(cái)務(wù)報告。一方面造成了工作效率的降低,另一方面降低了審計(jì)財(cái)務(wù)的監(jiān)管作用。
建議由項(xiàng)目相關(guān)部門編制財(cái)務(wù)報告后,審計(jì)部門對其進(jìn)行審計(jì)。
(2)審計(jì)報告在工程中控制作用。
應(yīng)在實(shí)際工程中,提高項(xiàng)目部實(shí)施工程人員對于審計(jì)報告的重視意識,并應(yīng)明確規(guī)定審計(jì)報告的控制作用。制定相關(guān)的條例,規(guī)范工程的操作流程,減少工程中不必要的糾紛。
(3)項(xiàng)目財(cái)務(wù)后評價審計(jì)。
通過調(diào)研了解到,對于多數(shù)工程,審計(jì)部門對于財(cái)務(wù)后評價審計(jì)的力度達(dá)不到要求,項(xiàng)目財(cái)務(wù)后評價審計(jì)旨在吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),提出對策建議,提高管理水平和改進(jìn)投資效益,所以,應(yīng)加大對于財(cái)務(wù)后評價審計(jì)的重視力度。
(4)專業(yè)性人才配備。
調(diào)研中發(fā)現(xiàn),省內(nèi)各審計(jì)科從事審計(jì)工作的人員配備不夠,往往一人身兼數(shù)項(xiàng)審計(jì)工作,由于將在省內(nèi)各煙草專賣局(公司)推行跟蹤審計(jì)的模式,而工程項(xiàng)目整個過程又具有復(fù)雜性,多樣性及周期時間長等特性,造成了審計(jì)工作效率降低,時間接點(diǎn)滯后等現(xiàn)象。所以,建議增加省內(nèi)各審計(jì)科專業(yè)性人才的配備數(shù)量,如現(xiàn)場施工管理,工程造價,信息管理等專業(yè)的專業(yè)人才,使任務(wù)分工明確提高效率。
(5)審計(jì)部門與其他配合部門的配合。
由于在實(shí)際工程中,審計(jì)部門在一定程度上起到了監(jiān)管的作用,所以在審計(jì)部門執(zhí)行其審計(jì)工作中,往往會需要其他與之相關(guān)的部門與之配合。這就需要各煙草公司審計(jì)部門在工作積極與其他相關(guān)部門進(jìn)行溝通,同時,也需要煙草公司的領(lǐng)導(dǎo)對審計(jì)部門的工作提供大力的支持。
參考文獻(xiàn)
[1]趙妙如.煙草公司審計(jì)的重點(diǎn)、難點(diǎn)及對策[J].審計(jì)月刊,2007:32~33.
【關(guān)鍵詞】高校;項(xiàng)目;工程結(jié)算;財(cái)務(wù)管理
部分高校將維修工程、零星裝飾和小型改造工程由學(xué)校內(nèi)部基建審計(jì)人員審計(jì),大型改造項(xiàng)目和新建工程基本委托造價咨詢機(jī)構(gòu)實(shí)施或聘請?jiān)靸r咨詢結(jié)構(gòu)的專業(yè)人員進(jìn)行審計(jì);較多高校是將學(xué)校的所有建設(shè)工程項(xiàng)目全部委托造價咨詢機(jī)構(gòu),學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)承擔(dān)委托審計(jì)的管理工作。
1高校內(nèi)部審計(jì)問題及原因
問題主要表現(xiàn)在以下幾個方面:一是修繕工程招投標(biāo)、合同協(xié)議訂立等前期工作審計(jì)參與不夠,開工前審計(jì)流于形式;二是修繕工程的隱蔽項(xiàng)目、材料認(rèn)質(zhì)認(rèn)價、工程竣工驗(yàn)收的過程審計(jì)監(jiān)督不力;三是審核依據(jù)和手段落后,審計(jì)質(zhì)量不高;四是對修繕工程項(xiàng)目的決算審計(jì)和績效評價不夠,內(nèi)審建設(shè)性作用未真正發(fā)揮。問題形成的原因主要有:包括財(cái)務(wù)審計(jì)、工程審計(jì)、管理審計(jì)、效益審計(jì)以及干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),隨著事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)制度改革、審計(jì)對象的復(fù)雜化以及高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的進(jìn)一步深入,審計(jì)部門普遍存在的人員不足、結(jié)構(gòu)失衡、層次不高的問題顯得越來越突出,用于修繕工程審計(jì)的力量就更加有限了。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性包括組織上的獨(dú)立和精神上的獨(dú)立兩個方面,組織上的獨(dú)立能夠給內(nèi)部審計(jì)提供一個良好的工作環(huán)境,精神上的獨(dú)立能夠使內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中保持客觀公正性,二者是相輔相成的。當(dāng)前仍有部分高校內(nèi)部審計(jì)部門同紀(jì)檢或財(cái)務(wù)合署辦公,機(jī)構(gòu)尚未真正獨(dú)立設(shè)置;同時,內(nèi)審部門作為高校職能部門之一,其在履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)時,難免會受到各種干擾,特別是修繕工程審計(jì),涉及的相關(guān)部門較多,與國家審計(jì)部門和社會審計(jì)機(jī)構(gòu)相比,其精神上的獨(dú)立性也較弱。
2對策
2.1開發(fā)使用修繕工程計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)和信息管理系統(tǒng)
修繕工程計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是指應(yīng)用相關(guān)修繕計(jì)價軟件對工程結(jié)算進(jìn)行審核,應(yīng)用相關(guān)財(cái)務(wù)審計(jì)軟件對修繕工程財(cái)務(wù)決算進(jìn)行審計(jì)。工程信息管理是指對已完成審計(jì)的修繕工程信息進(jìn)行收集、分析、整理,將分散的工程軟件數(shù)據(jù)資料、文檔資料、施工圖紙資料按工程項(xiàng)目名稱歸類,實(shí)行網(wǎng)絡(luò)數(shù)字化管理,實(shí)現(xiàn)了信息化系統(tǒng)管理。
2.2加強(qiáng)高校修繕工程審計(jì)制度建設(shè)
高校修繕工程的內(nèi)審工作應(yīng)該從修繕工程的運(yùn)作規(guī)律和審計(jì)規(guī)律著手,制訂和完善各種審計(jì)規(guī)章制度,才能做到思路清晰,控制到位,減少風(fēng)險。一是嚴(yán)格開工前審計(jì)工作制度。高等學(xué)校應(yīng)將修繕工程劃分為小型基建工程(應(yīng)在年初預(yù)算時按項(xiàng)目立項(xiàng))、零星修繕工程(應(yīng)在年初預(yù)算時確定總盤子)和應(yīng)急項(xiàng)目(留有足夠余地)幾個層次進(jìn)行管理,開工前審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)對小型基建工程開展審計(jì),審計(jì)部門應(yīng)要求被審單位報送立項(xiàng)審批情況、施工圖紙、預(yù)算書和資金證明,審計(jì)部門按學(xué)校財(cái)務(wù)預(yù)算、國家定額認(rèn)真審核,特別要注意有無化整為零、無預(yù)算和擅自超規(guī)模、超標(biāo)準(zhǔn)、高估冒算的情況。二是制定修繕工程關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)的規(guī)章制度。審計(jì)部門應(yīng)按照修繕工程的特殊性制定具體的審計(jì)實(shí)施細(xì)則,著重在招投標(biāo)參與、合同審計(jì)審簽制度、隱蔽工程驗(yàn)收、報審資料初審等幾個環(huán)節(jié)重點(diǎn)控制。三是制定審計(jì)結(jié)果公示制度。審計(jì)部門可以定期或不定期地將修繕工程審計(jì)結(jié)果在一定范圍內(nèi)進(jìn)行公示,可以使審計(jì)部門和被審計(jì)單位同時接受教職工的監(jiān)督,對各個審計(jì)主體起到震懾和激勵的作用。
2.3開展修繕工程全過程審計(jì)控制
基建工程全過程跟蹤審計(jì),可以由學(xué)校審計(jì)部門單獨(dú)實(shí)施,也可以委托社會中介機(jī)構(gòu)實(shí)施。對于修繕工程中的小型基建工程,審計(jì)部門可以嘗試開展適合本校際情況的全過程跟蹤審計(jì)工作活動,實(shí)施對校內(nèi)小型基建和修繕工程的事前、事中、事后全過程審計(jì)監(jiān)督。由于高校審計(jì)部門資源不足,審計(jì)部門也可以研究采取審計(jì)業(yè)務(wù)市場招標(biāo)、內(nèi)審和社會審計(jì)相結(jié)合的方法,使審計(jì)部門從源頭上控制修繕工程年度預(yù)算、從項(xiàng)目立項(xiàng)、項(xiàng)目招投標(biāo)、項(xiàng)目實(shí)施過程中隱蔽工程驗(yàn)收、材料認(rèn)質(zhì)認(rèn)價監(jiān)督、結(jié)算審核等全方位的審計(jì)。
2.4編制修繕工程補(bǔ)充定額
高校各類小型基建和修繕項(xiàng)目中,特別是零星修繕項(xiàng)目,如單純拆裝一盞燈、更換一個閘閥、修補(bǔ)幾張課桌、粉刷一處涂料,對這類簡單、瑣碎的修繕項(xiàng)目,如果套用修繕定額,雖然合法,但不合理。在這種情況下,審計(jì)部門可以在堅(jiān)持原則的前提下,會同修繕工程管理部門協(xié)商制定一套適應(yīng)市場和學(xué)校實(shí)際情況的自編定額。
3提高審計(jì)質(zhì)量措施
各種管理工作都以制度為基礎(chǔ),對委托審計(jì)的管理也不例外,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只有熟悉并嚴(yán)格把握國家、行業(yè)協(xié)會等對造價咨詢機(jī)構(gòu)及其執(zhí)業(yè)的造價工程師冊管理及從事審計(jì)業(yè)務(wù)的有關(guān)管理規(guī)定,建立健全本單位內(nèi)部委托審計(jì)管理的有關(guān)制度,形成完整、規(guī)范、操作性強(qiáng)的委托審計(jì)管理工作程序。制度應(yīng)在遵循國家、教育部、審計(jì)署等有關(guān)管理規(guī)定的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對委托審計(jì)工作的管理職責(zé),細(xì)化造價咨詢機(jī)構(gòu)選擇的程序和要求,規(guī)范委托審計(jì)工作的實(shí)施流程,并加強(qiáng)對委托審計(jì)合同簽訂、審計(jì)過程監(jiān)督、審計(jì)報告審核、審計(jì)質(zhì)量評審等各重要管理環(huán)節(jié)的管理。
4評標(biāo)辦法
可以采取百分制,分為技術(shù)標(biāo)和經(jīng)濟(jì)標(biāo)。技術(shù)標(biāo)包括造價咨詢機(jī)構(gòu)的工作業(yè)績,主要考察最近幾年,包括審計(jì)完成的數(shù)量、審計(jì)項(xiàng)目金額、審減率等方面進(jìn)行評分。工程審計(jì)質(zhì)量的高低與具體審計(jì)的工程師息息相關(guān),在招標(biāo)文件中,應(yīng)將此項(xiàng)作為一個評判標(biāo)準(zhǔn)。包括本項(xiàng)目配備工程師的資質(zhì)情況、近幾年審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量及質(zhì)量的評定。經(jīng)濟(jì)標(biāo)即為審計(jì)費(fèi)的競爭,綜合考慮基本審計(jì)費(fèi)和效益審計(jì)費(fèi)的幅度范圍。建設(shè)工程項(xiàng)目結(jié)算送審資料的真實(shí),是審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確的前提;送審資料的完整、規(guī)范是公正、公平審計(jì)的保證,是得出客觀真實(shí)、可信結(jié)論的重要依據(jù)。配備責(zé)任心強(qiáng)、能力強(qiáng)的基建內(nèi)審人員擔(dān)任委托項(xiàng)目負(fù)責(zé)人,加強(qiáng)對資料收審、招投標(biāo)、合同鑒訂、資料移交、過程管理和協(xié)調(diào)、報告復(fù)檢的全過程質(zhì)量控制。配備的內(nèi)審人員只有熟悉工程造價,在送審前才能夠發(fā)現(xiàn)結(jié)算編制的是否規(guī)范問題,在委托審計(jì)過程中才能應(yīng)對出現(xiàn)的一系列疑問,才可能有針對性地對工程委托審計(jì)的全過程管理做到做到有條不紊、游刃有余。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人做好過程中的監(jiān)督、檢查和控制工作。一方面監(jiān)督審計(jì)進(jìn)度是否按合同規(guī)定時間進(jìn)行;另一方面要對審計(jì)工作底稿不定期進(jìn)行檢查,審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督,督促其保質(zhì)保量地完成審計(jì)項(xiàng)目。
5結(jié)語
加強(qiáng)建設(shè)工程結(jié)算委托審計(jì)的管理,是市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律的客觀要求,也是學(xué)校管理的客觀要求,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過強(qiáng)化對建設(shè)工程項(xiàng)目委托審計(jì)工作中各重要環(huán)節(jié)的管理可以有效地保證我們最終買到“物有所值”的委托審計(jì)服務(wù),達(dá)到審計(jì)的預(yù)期目的,同時提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和基建部門的管理水平。
【參考文獻(xiàn)】
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