歷史成本原則論文精選(九篇)

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第1篇：歷史成本原則論文范文

傳統(tǒng)成本會計與現(xiàn)代成本會計之比較分析

成本會計是指為了求得產(chǎn)品的總成本和單位成本而核算全部生產(chǎn)費用的會計。成本會計是財務會計與管理會計的混合物，是計算及提供成本信息的會計方法。成本會計的一個中心目標是計算產(chǎn)品成本，為對外財務報告服務。產(chǎn)品成本的具體含義取決于其所服務的管理目標?，F(xiàn)代成本會計拓寬了傳統(tǒng)成本會計的內涵和外延，其涉及的內容廣泛，以我國會計界目前的共識來看，現(xiàn)代成本會計的基本內容是：成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核、成本檢查等。

一、成本會計的職能

計劃與預算職能：主要包括全部商品產(chǎn)品的成本計劃、主要產(chǎn)品單位成本計劃和生產(chǎn)費用預算。

3、控制職能：包括投產(chǎn)前的成本控制和投產(chǎn)后的成本控制。

4、分析、評價職能。成本原則是傳統(tǒng)成本會計理論的基礎之一。在物價不變或基本穩(wěn)定的社會經(jīng)濟環(huán)境下，歷史成本的會計計量模式因其可驗證性和有利于反映資產(chǎn)經(jīng)營管理責任的履行情況，而被各國所廣泛采用。然而，自本世紀60年代以來全球性通貨膨脹的出現(xiàn)，引發(fā)了傳統(tǒng)成本會計下嚴重的會計信息失真問題。與此同時，在世界經(jīng)濟迅猛發(fā)展的大環(huán)境下，大規(guī)模企業(yè)購并的出現(xiàn)，高新信息技術的開發(fā)和運用，人力資源概念的興起，以及其他新興經(jīng)濟資源的出現(xiàn)，使得會計信息使用者對會計信息的決策相關性和充分披露的要求越來越高，而歷史成本在面對這些問題時也顯得越來越束手無策。

二、傳統(tǒng)成本會計的弊端

傳統(tǒng)的成本會計，可將實際發(fā)生成本與標準成本相比較。而在新制造環(huán)境下，這一控制系統(tǒng)將產(chǎn)生反功能的行為。例如，為獲得有利的效率差異，可能導致企業(yè)片面追求大量生產(chǎn)，造成存貨的增加；為獲得有利的價格差異，采購部門可能購買低質量的原材料或進行大宗采購，造成質量問題或材料庫存積壓；為獲得有利的原材料數(shù)量差異，生產(chǎn)者可能將不良質量的產(chǎn)品轉入下一工序，使廢品損失進一步擴大等等。

3、傳統(tǒng)成本會計在計量模式上采用的是歷史成本計量模式，對比現(xiàn)代成本會計以現(xiàn)行成本為基礎的計量模式而言這一模式存在著以下缺陷：

三、現(xiàn)代成本會計之優(yōu)越性

會計假設方面會計假設是指對那些未經(jīng)確切認識或無法正面論證的經(jīng)濟事物，根據(jù)客觀的正常情況或趨勢，所作出的合乎邏輯的判斷。會計假設揭示了財務會計同其所處的不確定性的社會經(jīng)濟環(huán)境之間的密切聯(lián)系，是財務會計系統(tǒng)正常運行的先決條件，其客觀現(xiàn)實基礎正是環(huán)境的不確定性。現(xiàn)代成本會計根據(jù)環(huán)境的變化大量采用了會計主體假設、持續(xù)經(jīng)營假設、會計分期假設、貨幣計量假設。

3、會計原則方面會計原則是具體確認和計里會計事項所依據(jù)的規(guī)范概念和規(guī)則?，F(xiàn)代成本的會計模式就根本否定了歷史成本的計價原則，而代之以現(xiàn)行成本為計價基礎，它完全否定了歷史成本原則。

四、結論

現(xiàn)代成本會計是順應經(jīng)濟發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境、市場環(huán)境、管理環(huán)境的改變而產(chǎn)生的，它是傳統(tǒng)成本會計的發(fā)展，它具有不同與傳統(tǒng)成本的會計程序和會計方法。而傳統(tǒng)的成本會計以歷史成本為核算基礎已經(jīng)不能夠適應現(xiàn)代財務管理的要求?，F(xiàn)代成本會計中，持產(chǎn)損益的核算是其核心和關鍵。在會計處理中必須強調以現(xiàn)行成本為基礎進行，其符合當前企業(yè)經(jīng)濟運行的條件。

參考文獻：

〔2李洛嘉.成本會計.〔M〕北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2007.

〔3〕仇俊林.成本會計論略〔J〕. 株洲工學院學報.2002，（3）.

第2篇：歷史成本原則論文范文

關鍵詞：電子商務；傳統(tǒng)財務會計；理論；實務；影響

引言

電子商務是網(wǎng)絡時代的產(chǎn)物，其出現(xiàn)和發(fā)展給傳統(tǒng)財務會計帶來了較大的影響。電子商務環(huán)境下，社會要求會計手段不斷更新，服務范圍不斷擴大。基于此，論文從理論和實務兩個角度出發(fā)，分析電子商務對傳統(tǒng)財務會計的影響，旨在不斷提升我國財務會計適應社會的能力。

一、電子商務對會計理論的影響

（一）電子商務對會計目標的影響

電子商務所依仗的通信技術、網(wǎng)絡技術能夠適應社會需求，提供多樣、及時的會計信息。在電子商務環(huán)境下，“決策有用觀”下的“披露責任”以及“受托責任觀”下的“報告責任”都得以實現(xiàn)，這在很大程度上平衡了會計信息中“財富分配的可靠性”與“投資決策的相關性”之間的矛盾，實現(xiàn)向利害關系人提供預期相關經(jīng)濟信息的會計目標。

（二）電子商務對會計基本假設的影響

會計基本假設是根據(jù)當前社會經(jīng)濟環(huán)境做出的推論，該推論具有一定的合理性，但是由于判斷的片面性和實施的局限性，會計基本假設并不是一成不變的，為了提升會計信息質量，需要不斷修改會計基本假設。

第一，對會計主體的營銷。會計主體是會計核算的重要前提。傳統(tǒng)會計理論中，企業(yè)法人是一個獨立的實體，但是在電子商務環(huán)境下，人們只要擁有一個服務器就能夠造出一個虛擬企業(yè)，即虛擬主體，然后在網(wǎng)上建立網(wǎng)站，進行產(chǎn)品交易。電子商務環(huán)境下，服務地點、銷售地點都可以是一個虛擬的空間，就像凡客誠品和眾多只針對線上銷售的企業(yè)。從世界范圍來看，每年的電商TOP500企業(yè)中，10%左右是只進行單一線上銷售的。第二，對持續(xù)經(jīng)營的影響。電商背景下，虛擬企業(yè)大行其道，網(wǎng)絡域名、服務器自由切換，經(jīng)營內容不斷更新，這種不穩(wěn)定性給會計主體是否持續(xù)經(jīng)營的判斷帶來一定難度。虛擬企業(yè)短暫的經(jīng)營活動超出假設范圍，持續(xù)經(jīng)營的假設嚴重受限。第三，對會計分期的影響。在電子商務背景下，會計分期可能會被完全淘汰，企業(yè)會計核算逐漸從靜態(tài)開始走向動態(tài)，企業(yè)發(fā)生交易的信息會在網(wǎng)上展現(xiàn)出來，同時，企業(yè)可以在任何時候根據(jù)企業(yè)需求進行財務信息的傳遞，并且能夠從網(wǎng)上獲得第一手資料，另外，電子商務背景下，網(wǎng)上交易較為迅速，一項交易在幾分鐘、甚至幾秒鐘就可以完成，完成交易后，虛擬公司網(wǎng)可以立即解散。因此，在這種情況下，會計分期顯得無足輕重。

（三）電子商務對會計要素的影響

我國《企業(yè)會計準則》將“資產(chǎn)、收入、負債、費用、所有者權益、利潤”定義為會計六大要素。通過分類，財務報表的結構一目了然，同時，會計信息相對使用者而言，變得更加易于掌握。然而，電商時代，復雜的經(jīng)濟活動反映在其所承載的信息上，使得當前會計要素不能展現(xiàn)經(jīng)濟活動全貌，造成不相匹配的經(jīng)濟信息與會計信息。因而，會計要素分類深度和廣度的挖掘是大勢所趨。

（四）電子商務對會計職能的影響

隨著會計職能又有了新的拓展，為了保證企業(yè)電子商務的順利開展，為了保障產(chǎn)品情況、交易信息、有關數(shù)據(jù)等信息安全，必須進行有效的會計核算和會計監(jiān)督。

二、電子商務對會計實務的影響

（一）電子商務對會計原則的影響

第一，電子商務對會計原則造成了較大沖擊。在電子商務環(huán)境下，企業(yè)的交易對象為金融工具，這些金融工具具備活躍、價格波動較大的特點，因此，歷史成本不再能夠代表其會計主體的經(jīng)營效益以及財務狀況。而且，歷史成本原則基于持續(xù)經(jīng)營假設，而電子商務否定了這一假設，因此，歷史成本原則就失去了意義。第二，對重要性原則的影響。在電子商務的時代，電子信息系統(tǒng)已經(jīng)把會計人員從繁雜的賬務處理中解脫出來，所以信息技術條件下重要性原則已然淡化。

（二）電子商務對會計核算的影響

第一，會計核算方法信息化。以往非電子化的記賬方法會存在一定時間上的延遲，工作量大并且繁重。在網(wǎng)絡經(jīng)濟時代，這種方式將逐漸被會計電算化所取代。第二，企業(yè)會計信息公開化。利用網(wǎng)絡技術平臺充分支持將會計報表電子化，大大節(jié)約了公司財務報表的形成時間與使用時間，提高了透明度，一方面共享會計信息，另一方面也控制了其失真的現(xiàn)象，信息的披露也更為充分，形成社會化監(jiān)督，大大提高了信息質量。

（三）電子商務對財務報表的影響

第一，對財務報告編制形式與內容的影響。電子商務時代，信息使用者已不滿足于單純用貨幣計量的會計信息，企業(yè)需要根據(jù)不同使用者的需求，提供靈活多樣的內容。第二，對反映內容的影響?！皠討B(tài)實時報告系統(tǒng)”，源于當代計算機技術和網(wǎng)絡技術的綜合應用，它可隨時隨地滿足不同層次的財務信息使用者對于會計信息多元化的需求。

三、結語

總而言之，電子商務給傳統(tǒng)會計理論實務帶來了一定的沖擊，也帶來了一定的機遇。因此，會計相關人員要抓住機遇，在電子商務迅速普及的環(huán)境下，不斷改進傳統(tǒng)會計模式，確保其能夠適應現(xiàn)代社會的發(fā)展。

參考文獻： 

[1]段海燕.電子商務對傳統(tǒng)會計的影響[J].楚雄師范學院學報，2016，31（12）：87-92. 

第3篇：歷史成本原則論文范文

相關熱搜：成本會計  成本會計工作內容  成本會計崗位職責

任何企業(yè)在財務管理中都應十分重視成本管理。成本會計并不是單指某一個人，而是會計機構中的一個重要組成部分，是加強成本管理工作中的一個重要工作崗位。

一、成本會計的工作目標

成本會計在企業(yè)日常財務管理工作中擔負著比較重要的角色，成本會計的工作目標就是以成本計劃為依據(jù)，以企業(yè)經(jīng)濟效益最大化為宗旨，協(xié)調企業(yè)的各個生產(chǎn)及管理部門，最大限度地做好增收節(jié)支工作中會計數(shù)據(jù)收集、加工、整理和提供等各項會計工作。具體的成本會計工作目標就是指成本會計提供信息的服務對象、服務內容和服務方式。

(一)成本會計提供信息的服務對象

通過最近幾年的工作實踐，農(nóng)墾企業(yè)成本會計主要擔負著對內提供各種會計資料和信息，服務對象大致有以下五個方面：

1.上級企業(yè)行政管理部門。主要用于分析評價成本費用升降原因以及對當期經(jīng)營成果的影響，為考評工作成果提供客觀依據(jù)。

2.企業(yè)生產(chǎn)管理部門。及時了解、控制本企業(yè)生產(chǎn)成本耗費，期間費用的發(fā)生，使剛性預算管理做到心中有數(shù)。

3.企業(yè)基層單位及職工。使基層單位和企業(yè)職工了解生產(chǎn)成本及費用的支出情況，對比實際支出與預算支出的差異，并找出具體原因。

4.內部審計部門。對企業(yè)一定時期的經(jīng)營成果、財務狀況的審計提供會計資料和信息。

5.會計師事務所、銀行和稅務等外部單位。針對企業(yè)決算驗證、資產(chǎn)評估、企業(yè)信用評級以及納稅申報等對外提供會計信息。

(二)成本會計提供信患的內容和服務方式

由于成本會計提供信息的服務對象不同,使得服務內容和服務方式都有所區(qū)別。有的服務對象只需要所關心的會計信息和相關的說明，有的服務對象需要反映整個企業(yè)的經(jīng)營成果和財務狀況的會計信息，而有的服務對象則要通過憑證、賬簿和報表獲取其適用的會計資料和會計信息。

二、成本會計的工作取能

從1993年7月1日起實施的“兩則”和“兩制”開始，成本會計從原有的會計工作中獨立出來，其工作內容專一性逐漸增強成為一門會計學分支。成本會計的對象是會計要素中的費用要素，成本會計是從費用成本的計量、記錄、計算及監(jiān)督等方面人手，以提高經(jīng)濟效益為根本目標。成本會計反映與監(jiān)督的主要內容是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各種費用的支出，以及產(chǎn)品生產(chǎn)成本和期間費用的歸集、分配和結轉，與計算企業(yè)經(jīng)營成果息息相關，密不可分。

成本會計的主要職能有成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等七項內容。上述七項主要職能的相互關系是：成本預測是成本決策的基礎和前提，成本決策是成本計劃的依據(jù)，成本計劃是成本控制的具體目標，成本核算是將成本控制結果如實反映到賬簿中或成本控制體系當中，成本分析和成本考核以成本計劃和成本核算資料為依據(jù)，對成本決策所確定目標的實現(xiàn)情況給予評價。成本決策是成本會計的重要環(huán)節(jié)，在成本會計中居于重要地位，它同成本會計其他職能密切相關。

三、成本會計的基本原則

為了加強企業(yè)會計基礎工作，規(guī)范會計行為，建立規(guī)范科學的會計工作秩序，提高會計工作質量，保證會計資料真實完整，財政部于2000年12月29日頒布實施的《企業(yè)會計制度》(財會[2005]25號)中對會計核算規(guī)定了13項基本原則。因為成本會計是以會計核算為基礎進行工作的，所以，這13項基本原則也同樣適用于成本會計。這些基本原則是:客觀性原則、實質重于形式原則、相關性原則、一貫性原則、可比性原則、及時性原則、明晰性原則、權責發(fā)生制原則、配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、謹慎性原則和重要性原則。

四、成本會計業(yè)績評價標準

第4篇：歷史成本原則論文范文

論文關鍵詞：新會計準則，資產(chǎn)減值，資產(chǎn)減值損失

一、資產(chǎn)減值及相關原則概述

資產(chǎn)是可能的未來經(jīng)濟利益，它是特定個體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項中所取得的或者加以控制的資源。資產(chǎn)減值的本質是資產(chǎn)的現(xiàn)時經(jīng)濟利益預期低于原記賬時對未來經(jīng)濟利益的評估值，在會計上體現(xiàn)為資產(chǎn)的可收回金額低于其歷史成本，這種差異源于社會經(jīng)濟環(huán)境的不確定性。根據(jù)會計信息的相關性和可靠性的要求，當資產(chǎn)發(fā)生減值時，財務會計應當正確反映資產(chǎn)的減值，其實質是對減值資產(chǎn)按減值后的現(xiàn)行價值進行重新計量，當企業(yè)的未來可預期經(jīng)濟利益高于賬面成本時，記錄為一筆資產(chǎn)減值損失。與資產(chǎn)減值會計相關的會計原則主要有兩個：一是資產(chǎn)減值會計是對歷史成本原則的修正，如今，通貨膨脹的存在增加了企業(yè)面臨的風險和不確定性資產(chǎn)減值損失，資產(chǎn)減值會計是針對現(xiàn)有的環(huán)境和條件提出來的，是基于歷史成本計價模式的重大突破；二是資產(chǎn)減值會計是對穩(wěn)健原則的應用，在復雜的經(jīng)濟環(huán)境下，滋生的不確定性因素的增多，經(jīng)營風險的不斷增大，就需要更加廣泛深刻的運用穩(wěn)健原則，穩(wěn)健性原則要求企業(yè)正確地反映風險，以有利于會計報表使用者做出正確的決策。資產(chǎn)減值會計就是這樣應運而生的。

二、上市公司資產(chǎn)減值存在問題及成因分析

（一）資產(chǎn)減值會計實務中常遇到的問題

1.上市公司財務預測能力較低

我國大部分上市公司對于現(xiàn)金流量預測缺乏經(jīng)驗，預測的可靠性低，證監(jiān)會曾先后強制性要求上市公司提供3年至10年期的盈利預測，結果都不理想，結果只能把盈利預測列入自愿披露的信息，究其原因主要體現(xiàn)上市公司的財務預測能力偏低。

2.弄虛作假層出不窮

在中國證券市場取得重大發(fā)展的十多年中，虛假的財務會計報告屢屢出現(xiàn)論文格式模板。2001年，爆發(fā)了銀廣夏、麥科特等多家上市公司造假案。在每一份虛假財務報告的背后，都附帶著一份由注冊會計師出具的虛假審計報告。

3.會計人員的綜合素質偏低

目前，我國會計人員的業(yè)務水平低，操作能力受到局限，缺乏洞悉市場信息的能力，對于錯綜復雜的資產(chǎn)減值問題，一些會計人員有心無力，這就影響了我國資產(chǎn)減值會計準則實施的效率資產(chǎn)減值損失，也讓我們必須加快提高會計人員的專業(yè)水平和綜合素質，才能達到要求。

4.法人治理結構不夠健全

現(xiàn)在大多數(shù)上市公為是由國有企業(yè)改制而來，這使得所有者缺位，對經(jīng)營者的約束力小，企業(yè)形成不了一個健全的監(jiān)管約束經(jīng)營者的機制，會增加經(jīng)營者為獲取自身的利益而利用資產(chǎn)減值會計政策進行盈余操縱的機率。

5.上市公司資產(chǎn)減值準備的計提不合理

上市公司受其利益的驅動性，通常會千方百計地尋找新的利潤操縱手段以逃避市場的監(jiān)管，從而達到上市、“保牌”、“摘帽”、“扭虧增盈”和增發(fā)配股等多重性目的，且在相關信息披露時會選擇最有利于自己的方式和內容予以披露，利用壞賬準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備及其他減值準備的計提操縱利潤。

（二）上市公司資產(chǎn)減值問題的原因分析

1.市場經(jīng)濟發(fā)展不夠完善

市場經(jīng)濟體制不健全，在經(jīng)濟發(fā)展程度不足以形成一個統(tǒng)一的交易信息系統(tǒng)，便不能取得具有實際意義的預期未來收益信息。這使會計人員在考慮資產(chǎn)減值的因素時，不能獲取可觀的估計數(shù)據(jù)。而且在多變的當今環(huán)境下，公司的運作，經(jīng)營狀況不穩(wěn)定，偶發(fā)性因素較多，因而在市場上要獲得準確的信息仍需時日。

2.外部審計監(jiān)督力度不夠

注冊會計師是會計外部審計監(jiān)督的主要力量，它對于會計信息的質量保證具有十分重要的地位，我國注冊會計師的監(jiān)督力度還不夠，這主要是由于注冊會計師制度的不健全，會計師聘用、輪換制度尚不完善，影響了注冊會計師審計的獨立性資產(chǎn)減值損失，我國還缺少給予注冊會計師支撐的專業(yè)審計準則。造成我國獨立審計報告失真的原因很多，其中，上市公司治理結構的不完善，導致外部審計制度的固有缺陷，是造成審計質量低下的重要原因。

3.會計人員素質不高

我國高層次會計人才匱乏，而低學歷或無學歷的會計人員還占有相當大的比率，有的甚至沒有受過專門的會計教育。雖然他們在多年的工作中積累了一定的專業(yè)知識和工作經(jīng)驗，但是由于快速發(fā)展的經(jīng)濟形勢和新的會計制度及相關準則的實施，一些會計人員的知識結構難以適應新形勢下實際工作的需要。有的會計人員職業(yè)判斷能力不強，對政策法規(guī)的運用和業(yè)務處理不夠準確，導致業(yè)務處理的估計、判斷偏差較大，會計信息失真。另外，我國會計專業(yè)教育對會計道德教育重視不夠，對一些會計人員的營私舞弊行為不聞不問，聽之任之，還有些會計人員不認真學習國家有關的法律、法規(guī)，不能嚴格要求自己，法制觀念淡薄論文格式模板。

4.上市公司治理機構不完善

建立良好的內部控制制度對于規(guī)范上市公司會計行為有十分重大的意義，我國上市公司內部控制制度有明顯的缺陷。一是在授權審批控制時沒有做到按資產(chǎn)減值準備額的大小進行分級審批和審核；二是對資產(chǎn)減值準備計提中的不相容職務的分離工作沒做好，有時原始數(shù)據(jù)的提供、計算和審核都是同一批人完成；三是資產(chǎn)減值準備計提中的審計監(jiān)督弱化，真實有效的信息并未反映在財務報表中，而是為了上市公司自身利益進行編制。

5.會計政策選擇權的運用不合理及減值準備披露的透明度不夠

很多企業(yè)并沒有正確運用《企業(yè)會計制度》賦予的會計選擇權資產(chǎn)減值損失，而是將其視作了利潤操縱的機會，往往利用會計選擇權重組“報表業(yè)績”，違背了資產(chǎn)減值會計相關規(guī)定的初衷，造成了股票市場資源的不良配置。上市公司信息披露的透明度不高，也沒有在改變會計方法和原則時詳細披露其改變對利潤的影響。

三、上市公司資產(chǎn)減值問題的解決對策

（一）進一步完善信息市場和價格市場

有效的信息和價格市場是順利實施資產(chǎn)減值準則的重要保障，它可以使企業(yè)各項資產(chǎn)的公允價值和市價得到公正合理的確定和公開。健全和發(fā)展我國的信息市場和價格市場就必須健全和發(fā)展期貨市場、房地產(chǎn)市場、金融市場等，進一步建立國民經(jīng)濟核算體系中的報價系統(tǒng)，為信息使用者提供公正合理的信息，使企業(yè)資產(chǎn)減值準備的計提具可操作性，提高信息的客觀性和公允性。

（二）強化外部監(jiān)督作用

注冊會計師的審計報告對被審計公司年度報表中所反映的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的合法性和公允性具有鑒證作用。因此，注冊會計師應該評價資產(chǎn)減值準備所依據(jù)的資料、假設及計提方法；檢查資產(chǎn)減值準備計提的批準程序；比較前期計提資產(chǎn)減值準備數(shù)與本期實際發(fā)生數(shù)；復核資產(chǎn)減值準備的正確性；評價資產(chǎn)減值準備披露的充分性。在審計工作報告階段，注冊會計師依據(jù)審計證據(jù)所估計的各項資產(chǎn)減值準備與被審計單位會計報表列示有差異時，應判斷差異是否合理。只有加強外部監(jiān)督才能更好的規(guī)范上市公司資產(chǎn)減值會計。

（三）增強會計人員的綜合素質

會計人員應結合資產(chǎn)減值規(guī)范規(guī)定的計量標準，正確確定資產(chǎn)減值的數(shù)額，并及時通過會計記錄反映在會計報表上，使報表使用者及時了解企業(yè)資產(chǎn)的實際狀況，以做出正確決策，這都要求上市公司的會計人員具有較高的專業(yè)判斷能力和綜合能力，會計人員應自覺、自動去學習、思考、探索和實踐，不斷提高自身的專業(yè)知識和業(yè)務水平來提高職業(yè)判斷能力，來適應會計變革的需要、現(xiàn)代企業(yè)制度的需要。提高會計職業(yè)判斷水平資產(chǎn)減值的分析和判斷的過程中更多注人了會計人員的主觀因素。這需要會計人員從各方面提高自身素質，一方面需要會計人員的自覺主動性資產(chǎn)減值損失，另一方面也需要國家從法律法規(guī)的角度對企業(yè)會計人員的上崗要求、后續(xù)教育等方面進行規(guī)范。

（四）完善上市公司的治理機構

公司需要通過與之相適應的組織體制和管理機構來行使決策、管理等權利，承擔責任，相互監(jiān)督和約束，完善上市公司的治理機構是很重要的環(huán)節(jié)論文格式模板。加強所有者的控制權，真正實現(xiàn)所有權和經(jīng)營權的分離，完善上市公司股權結構，改變股權過于集中的局面，形成國有股權適當分散持有、國有股權人間有效競爭、相互制衡的國有股持股結構。通過激烈競爭的外部市場，形成對高層管理人員的外部監(jiān)督，使其因擁有企業(yè)的剩余索取權而去監(jiān)督和約束經(jīng)理人，這樣能提高上市公司動作的自律性和自覺性，還能提高信息披露質量。

（五）加強資產(chǎn)減值會計政策的信息披露和減少人為因素

在準則中盡量采用定性與定量描述相結合的方法，將有助于減少會計人員職業(yè)判斷的主觀性差異，減少資產(chǎn)減值確認與計量的人為因素，在一定程度上限制主觀上有目的的操縱利潤行為。會計準則制定部門應該盡可能明確資減值會計政策的選擇權，使資產(chǎn)減值準備的計提方法，計提比例更先進、更科學，嚴格限制可能導致會計信息模糊和失真的處理方法，盡可能縮小會計人員人為估計和判斷的范圍，避免企業(yè)執(zhí)行會計政策的主觀隨意性，不斷提高會計信息質量，減少人為的估計和判斷資產(chǎn)減值損失，加強資產(chǎn)減值會計政策的信息披露。

結束語

由于新準則有引入了資產(chǎn)組的概念，減值跡象要求明確，以及計提的減值不得轉回等特點，所以對上市公司的利潤和會計信息都有重要影響。不得轉回的規(guī)定，符合上市公司監(jiān)管現(xiàn)狀，也是我國在賦予企業(yè)資產(chǎn)減值會計選擇權的謹慎性體現(xiàn)，但上市公司資產(chǎn)減值會計仍存在許多問題。影響資產(chǎn)減值會計處理的有關問題，不僅僅是準則因素，更重要的是制度因素。因此，要上市公司真實地計提資產(chǎn)減值，一方面是技術問題，有賴于公允價值的研究；而更重要的另一方面是企業(yè)的公司治理結構與管理者的誠信問題，這就有賴于整個社會、企業(yè)和廣大會計人員自身素質的提高和相關部門人員進行有效的監(jiān)督管理。只有把主觀和客觀相結合，不斷的剖析問題，解決問題，才能更好的規(guī)范和完善資產(chǎn)減值會計。

參考文獻

[1]蘇瀾.典當企業(yè)2010年將執(zhí)行新會計準則[N].商務時報，2009（6）。

[2]郭恒泰.試論我國資產(chǎn)減值會計政策選擇[J].財會研究2008（2）。

第5篇：歷史成本原則論文范文

摘 要 新準則確立了具有我國特色的財務會計概念框架,構建了一套完整的會計準則層級體系,會計制度與稅收法規(guī)的差異是必然存在的,本文詳細分析了新會計準則下會計利潤與應稅所得的差異。

關鍵詞 會計利潤 應稅所得 企業(yè)會計

新會計準則的實施主要是為了規(guī)范企業(yè)會計確認、計量和報告行為,維持會計工作秩序,提高會計信息質量,滿足投資者、債權人、政府等利益相關者對會計信息的需求,維護社會公眾利益。因此,新會計準則的實施在一定程度上將遏制企業(yè)利潤操縱行為。本文詳細分析了新會計準則下會計利潤與應稅所得的差異。

一、收入確認差異分析

新會計制度對于收入的確認側重于收入實質性的實現(xiàn),這是由于會計核算是從某個具體的會計主體出發(fā),要正確反映該主體的經(jīng)營情況。而稅法從組織財政收入的角度出發(fā),側重于收入社會價值的實現(xiàn),對某個企業(yè)來說某項收入可能尚未實現(xiàn),但從整個社會角度來說其價值已經(jīng)實現(xiàn)了。

會計準則規(guī)定,企業(yè)應按購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品的收入,但價款不公允的除外。并按照銷售扣除銷售折讓、商業(yè)折扣以及未扣除現(xiàn)金折扣前的金額計量。稅法規(guī)定,確認的收入不僅包括會計核算上的收入,而且還包括會計上不作為收入的價外費用和視同銷售收入的金額。

對于勞務收入來說,會計準則規(guī)定:收入的金額能可靠的計量;相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);交易的完工進度能夠可靠的確定以及交易中已發(fā)生的成本能可靠的計量的情況下確認收入;稅法規(guī)定的勞務收入納稅義務發(fā)生時間仍然更注重形式,即納稅義務發(fā)生時間一般為提供勞務同時收訖營業(yè)額或取得收款憑據(jù)的當天。計量上會計準則遵循謹慎性原則,如果在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易結果能夠可靠估計的,應當按照完工百分比法確認勞務收入;若在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易結果不能可靠估計的,應根據(jù)勞務成本是否得到補償,按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本為限確認勞務收入。按稅法規(guī)定應稅銷售額或營業(yè)額是以收取款項或索款憑據(jù)為標志,因而,如果納稅人提供勞務后未收到銷售款項且未開具收入發(fā)票,則可不計算應稅收入;反之,若已全額開具收入發(fā)票,不管相應收入款項是否流入,均應全額計稅。

二、成本費用的差異分析

會計制度規(guī)定,企業(yè)領用或發(fā)出的存貨,可以采用先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法或后進先出法等確定其實際成本。而《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》對后進先出法的采用進行了限制,規(guī)定如果納稅人正在使用的存貨實物流程與后進先出法相一致,才可采用后進先出法確定發(fā)出或領用存貨的成本。而且規(guī)定存貨計價方法一經(jīng)確定,不得隨意改變,如確需改變的,應在下一納稅年度開始前報主管稅務機關批準。否則,對應納稅所得額造成影響的,稅務機關有權調整。

會計制度規(guī)定己全額提取減值準備的固定資產(chǎn)不再計提折舊;而稅法規(guī)定減值準備不得在稅前扣除,所以,已經(jīng)全提取減值準備的固定資產(chǎn)仍然可以計提折舊,并在稅前扣除。為了促使企業(yè)充分利用固定資產(chǎn),對不用的固定資產(chǎn)及時處置,新出臺的固定資產(chǎn)準則擴大了固定資產(chǎn)計提折舊的范圍,將以前不計提折舊的“未使用、不需用的固定資產(chǎn)”也納入了折舊計提的范圍;而稅法則明確規(guī)定,除房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)不得計折舊,直至這些固定資產(chǎn)通過出售、對外投資等方式脫離本企業(yè),投入使用后再提取折舊。

在薪金方面,稅法采用了工資薪金支出的概念,并實行計稅工資扣除辦法,即按照人均月工資限額乘以稅法規(guī)定員工人數(shù)確定扣除標準,若實際發(fā)放的工資在扣除標準之內的,可據(jù)實扣除;超過標準的部分,在計算應稅所得時不得扣除。

三、資產(chǎn)確認的差異分析

企業(yè)會計準則和稅法對資產(chǎn)的計價基本原則都是歷史成本原則,存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等取得時的初始成本,規(guī)定應當按照實際成本入賬,除在改組、企業(yè)合并、非貨幣易、債務重組等業(yè)務中,為保證資產(chǎn)中隱含的增值或損失不會逃逸出征稅范圍之外,稅收上對企業(yè)資產(chǎn)按評估價值調整價值有嚴格的限制要求,兩者規(guī)定存在差異外,在一般情況下,各項資產(chǎn)的初始成本的確定是一致的。

四、股權投資的差異分析

會計制度根據(jù)不同的投資方式確定初始投資成本。其中通過非貨幣性、債務重組取得時,會計制度一般是以換出資產(chǎn)的賬面價值來替代,采用權益法核算時,將其享有的被投資企業(yè)的所有者權益的份額與取得成本之間的差額確認并按期攤銷股權投資差額。但稅法中原則上按照公允價值確認投資的計稅基礎,且不允許確認及攤銷股權投資差額。

會計制度規(guī)定,投資企業(yè)在每個會計年度末,按應享有的或應分擔的被投資企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額確認投資收益或損失,并相應調整投資的賬面價值。稅法規(guī)定,只有在被投資單位實際分配時再確認投資收益,并且不能將被投資企業(yè)的虧損確認為企業(yè)的投資損失,被投資單位可供股息分配的利潤也不僅限于被投資企業(yè)接受投資后產(chǎn)生的累計未分配利潤,只要是被投資單位支付的稅后利潤的分配額,均應作為投資方的股息性所得。

五、結論

新會計準則的頒布和實施符合我國的實際情況,順應經(jīng)濟發(fā)展趨勢,經(jīng)濟全球化、資本市場一體化,促使會計準則與國際接軌。新準則能夠充分滿足成熟發(fā)達的市場對高質量財務信息的需求,還照顧到財務會計信息的真實和公允性,還提高其透明度,充分披露會計信息,對完善我國經(jīng)濟市場的游戲規(guī)則提供更好的幫助,對我國證券市場的長期可持續(xù)發(fā)展有非常重要的意義。

參考文獻

[1]王華明.論我國稅務會計與財務會計的適度分離.稅務研究.2004.11.

第6篇：歷史成本原則論文范文

*本論文得到國家留學基金資助。

① 數(shù)據(jù)來源于《2013年中國小微金融高峰論壇》http：//nbd.com.cn/articles/2013-11-08/786274.html

一、引言

目前，我國小企業(yè)數(shù)量眾多，占全國企業(yè)總數(shù)的99%以上，提供了六成的財稅收入，貢獻了85%的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位，創(chuàng)造了65%的經(jīng)濟生產(chǎn)總值①，小企業(yè)已經(jīng)成為經(jīng)濟快速、平穩(wěn)發(fā)展的中堅力量。我國小企業(yè)經(jīng)過2008年全球金融危機重創(chuàng)后，其未來的發(fā)展越來越受到政府和社會的關注。一般地，企業(yè)都是通過會計信息向社會、政府、潛在投資者傳遞發(fā)展情況。2006年我國頒布的《企業(yè)會計準則》主要是適用于上市公司會計信息披露，缺乏對非上市公司特別是小企業(yè)的整體考慮。小企業(yè)的產(chǎn)權機制和規(guī)模發(fā)展都不同于大企業(yè)和上市公司，小企業(yè)在執(zhí)行會計準則過程中總會先考慮會計信息披露的成本與效益。因此，我國為了降低小企業(yè)信息披露的成本，于2011年11月26日專門頒布了《小企業(yè)會計準則》（財會〔2011〕17號），并于2013年1月1日開始在全國小企業(yè)范圍內實施。該準則的實施不僅為數(shù)量龐大的小企業(yè)確認、計量和報告提供了規(guī)范行為準則，也提高了社會對小企業(yè)在我國經(jīng)濟地位重要性的認識。

加拿大的小企業(yè)對加拿大國民經(jīng)濟的發(fā)展也起著重要的作用，2008年加拿大統(tǒng)計局數(shù)據(jù)顯示：在工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)總值中，大企業(yè)占47.9%，中型企業(yè)占11.5%，小型企業(yè)占40.6%，中小企業(yè)已占“半壁江山”。為了更好地規(guī)范發(fā)展小企業(yè)，加拿大從20世紀80年代就開始關注小企業(yè)會計準則制定問題，2009年加拿大會計準則委員會（AcSB）頒布了《私營企業(yè)會計準則：征求意見稿》，并于2011年1月1日開始在私營企業(yè)范圍內實施?？梢?，加拿大對小企業(yè)會計準則的研究時間和執(zhí)行時間都比我國早。我國《小企業(yè)會計準則》在初次執(zhí)行過程中必然會遇到不少的問題和困難。因此，通過比較和借鑒加拿大會計準則的優(yōu)良做法，提出符合我國國情的會計政策，能為不斷完善小企業(yè)會計準則打下堅實的基礎。

二、中加《小企業(yè)會計準則》差異比較

（一）會計準則框架差異

我國頒布的會計規(guī)章制度可以分為以下三部分：一是2006年的企業(yè)會計準則體系，分為三個層次，即1項基本準則、38項具體準則（2014年修訂增補為41項具體準則）和應用指南，主要針對上市公司；二是會計制度，主要包括金融企業(yè)會計制度、民間非營利組織會計制度、小企業(yè)會計制度和個體工商戶會計制度，其中小企業(yè)會計制度于2011年廢止；三是2011年頒布的《小企業(yè)會計準則》，主要針對符合條件的小企業(yè)。

2009年，加拿大在CICA Handbook（加拿大特許會計師協(xié)會手冊）中，將準則框架分為五部分：第一部分是針對公共受托責任企業(yè)執(zhí)行的IFRS（國家會計準則）；第二部分是針對私營企業(yè)執(zhí)行的ASPE（私營企業(yè)會計準則）；第三部分是非營利組織會計準則；第四部分是養(yǎng)老金會計準則；第五部分是轉換前會計準則（Pre-changeover accounting standards）。表面上看，框架的第二部分是針對私營企業(yè)的會計準則，但實際上類同于國際會計準則理事會中的中小企業(yè)（IASB SME）涵義。加拿大在2009年公布《私營企業(yè)會計準則：征求意見稿》之前就針對是否取名為“SME”（中小企業(yè)）展開了討論。加拿大學術界在討論過程中認為：如果加拿大在準則定義過程中學習國家會計準則的做法定義為“SME”（中小企業(yè)），那么將暗示大型非公共受托責任企業(yè)不在考慮的范圍中，而小型的公共受托責任企業(yè)可能被涵蓋在這個范圍里面。②所以，加拿大在征求意見稿中將第二部分定義為私營企業(yè)會計準則。

（二）準則適用范圍差異

我國在2011年頒布的《小企業(yè)會計準則》主要針對小企業(yè)，在其第一章第二條中規(guī)定了準則使用范圍：只要在中國境內依法設立，符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標準的企業(yè)③均可以適用《小企業(yè)會計準則》，但是股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)、金融機構或其他具有金融性質的小企業(yè)、企業(yè)集團內的母公司和子公司三類企業(yè)除外。符合條件的小企業(yè)可以選擇《小企業(yè)會計準則》或《企業(yè)會計準則》執(zhí)行，但是兩者不能同時執(zhí)行，特別是已執(zhí)行了《企業(yè)會計準則》的上市大中小型企業(yè)不能轉為執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》，以便保持小企業(yè)會計準則的靈活度，也為了覆蓋更多的行業(yè)。

加拿大私營企業(yè)會計準則主要針對非公共受托責任主體。已發(fā)行或者在公開市場發(fā)行債券、權證等其他金融工具，或者持有外部群體信托資產(chǎn)的公共受托責任主體是不屬于私營企業(yè)會計準則適用范圍的。私營企業(yè)主可以在會計確認和計量、報告時選擇加拿大私營企業(yè)會計準則（ASPE）或國際財務報告（IFRS）。

（三）中小企業(yè)界定的標準差異

中加兩國對小微企業(yè)劃分標準各有不同。中國根據(jù)行業(yè)性質的不同劃分小微企業(yè)，如：工業(yè)企業(yè)中小企業(yè)的界定標準是“從業(yè)人員為20―300人且營業(yè)收入為300―2 000萬元”④。加拿大在制定私營企業(yè)界定標準時，并未對中小企業(yè)進行具體的定量分析，只要是非公共受托責任企業(yè)即可，不僅雇用50名從業(yè)人員的小企業(yè)是該準則研究重點對象，雇用5―10名從業(yè)人員的微型企業(yè)也能適用私營企業(yè)會計準則。

（四）會計確認與計量的差異

我國2013年1月1日起執(zhí)行的《小企業(yè)會計準則》采取了與稅法趨同的計量原則，簡化了確認與計量，主要變化體現(xiàn)在以下三方面：一是簡化了部分業(yè)務的賬務處理，如取消了減值準備類會計科目，不僅短期投資不用計提跌價準備，而且應收賬款也不用再計提壞賬準備，從而與企業(yè)所得稅法達到了統(tǒng)一和協(xié)調，并消除了會計所得和應納稅所得存在的差異。二是減少了會計科目總量，《小企業(yè)會計準則》僅有66個會計科目，比《企業(yè)會計準則》減少了60個一級會計科目。如取消了原《企業(yè)會計制度》中的“待攤費用”和“預提費用”科目，原“待攤費用”科目的金額不大時可以直接計入當期損益，而金額巨大時可以通過“預付賬款”科目核算；原“預提費用”科目金額較大時可以通過“其他應付款”科目進行分期計提。三是擴展了部分科目核算范圍，如“周轉材料”科目不僅包括低值易耗品，還涵蓋了包裝物、腳手架等內容。

加拿大的ASPE（私營企業(yè)會計準則）是從加拿大會計準則中發(fā)展過來的，所以ASPE的大部分會計核算和會計政策與IFRS并沒有發(fā)生本質性的變化，主要變化如下：一是ASPE將所有的金融工具需求合成一個單獨的準則（見Section3856），同時規(guī)定企業(yè)主體應該在資產(chǎn)負債表或附注中披露以下金融工具金額：（1）按攤余成本計量的金融資產(chǎn)；（2）按公允價值計量的金融資產(chǎn)；（3）長期股權投資計量應該按照成本扣減市場降低額后計入減值中。二是ASPE在規(guī)定員工未來收益時，私營企業(yè)采用會計估價或融資估價方法或者精算成本法估價（見section 3462）。三是ASPE允許內部研究開發(fā)的無形資產(chǎn)支出費用化。

（五）會計報表編制和披露的差異

我國《小企業(yè)會計準則》簡化了會計報表編制，提高了會計信息披露的清晰度、可使用性，其主要特點如下：一是比《企業(yè)會計準則》減少了所有者權益變動表，《小企業(yè)會計準則》只要求編制資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注。二是《小企業(yè)會計準則》報表編制基礎是歷史成本原則，特別是資產(chǎn)負債表中的部分資產(chǎn)，如存貨、長期股權投資等是直接按照科目賬面余額填列，不考慮公允價值的影響。三是簡化了現(xiàn)金流量表內容，摒棄了《企業(yè)會計準則》的間接法，直接采用“直接法”計算和填報，同時取消填報“補充資料”。

加拿大ASPE的會計報表以歷史成本原則為基礎，可以采用公允價值計量。會計報表體系包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附表，相對于IFRS（國際財務報告準則）其主要特點如下：一是在資產(chǎn)負債表中采用了成本與市價孰低法調整，所有者權益從獨資角度報告，混合金融工具根據(jù)其法律形式（主要是債務還是權益）而不是確定其組成部分的公允價值決定⑤；二是增加額外報表披露的內容，因為放款人在借入方要破產(chǎn)前通常會考慮一些比較重要的會計信息，如政府匯款等，所以披露的項目涵蓋了企業(yè)合并報表、子公司報表、外幣折算報表等附表；三是在報表中取消披露“其他收入”項目（Other Comprehensive Income）。

三、《小企業(yè)會計準則》實施過程中的建議

相對于西方發(fā)達國家，我國《小企業(yè)會計準則》制定起步較晚，且國情不同，雖然我國盡量簡化各項會計確認、計量和報告活動，但是在會計人員專業(yè)素質、會計計量和報表披露方法方面還需要進一步改進，以便與國際接軌。

（一）提高會計人員專業(yè)素質

現(xiàn)行《小企業(yè)會計準則》已經(jīng)簡化了會計信息披露的程序，減少了大量的會計科目，但是任何會計準則的有效推廣和實施都與會計人員專業(yè)素質、效率息息相關。因此，要求小企業(yè)會計人員參加會計司、會計學會或者地方財會部門組織的《小企業(yè)會計準則》學習、座談或者經(jīng)驗介紹，深入學習和探討小企業(yè)會計科目新舊轉換，研究新準則下會計經(jīng)濟業(yè)務的核算和處理，加快新準則下會計信息系統(tǒng)改造工作。

（二）調整小企業(yè)準則的適用范圍

我國《小企業(yè)會計準則》僅適用于符合條件的小企業(yè)，而且小企業(yè)必須符合規(guī)定的從業(yè)人員數(shù)量和營業(yè)收入金額。本文認為其適用范圍狹窄，應學習加拿大的劃分標準，根據(jù)企業(yè)公共受托責任來確定準則的適用范圍。原因如下：一是小企業(yè)從業(yè)人數(shù)界定未考慮未來趨勢。目前，我國老齡化趨勢嚴重，符合企業(yè)工作要求的適齡從業(yè)人員將逐步減少，那么小企業(yè)界定的從業(yè)人員數(shù)量將不符合未來的需求。二是營業(yè)收入金額確定沒有考慮通貨膨脹因素。近年來，我國人民幣快速升值，匯率差將對有進出口貿易往來的小企業(yè)產(chǎn)生重大影響，以人民幣計量的營業(yè)收入金額易出現(xiàn)巨大變化，不利于小企業(yè)劃分。如果以公共受托責任作為劃分標準，能較好地規(guī)避企業(yè)界定中數(shù)量和金額的不確定性。

（三）公允價值計量方法適當運用

加拿大ASPE中并未否認對公允價值的運用，特別在長期資產(chǎn)減值、商譽和可辨認資產(chǎn)減值中都頻繁使用到公允價值。如ASPE在長期資產(chǎn)減值規(guī)定“減值測試依據(jù)事件和環(huán)境。減值發(fā)生于當賬面價值沒有可能被恢復（未貼現(xiàn)使用價值）并且超出了公允價值，此時減記到公允價值，即使以后公允價值上升也不可轉回”⑥，說明ASPE的計量基礎是包括了公允價值的。雖然公允價值在2008年全球金融危機中飽受指責，甚至歐美、日本等都紛紛對公允價值計量方法修改相關準則和條款，但是公允價值計量方法有利于資本保全、相關會計信息完備的作用是不容忽視的。ASPE在涉及投資金融工具、員工福利和資產(chǎn)減值計量時更多強調市場價值和公允價值計量方式。

我國在2013年11月15日的《三中全會公報》中提出“緊緊圍繞使市場在資源配置中起決定性作用”，使用公允價值計量基礎就是對市場價值在小企業(yè)會計信息中良好的反映。如果我國現(xiàn)有的市場不活躍、不公允，出現(xiàn)信息不對稱，那么可以采用歷史成本計量；但是一旦我國擁有活躍、信息對稱的資產(chǎn)市場時，那么所有金融工具（包括股票投資、長短期債券投資、商業(yè)票據(jù)等）都應該采用公允價值和攤余成本來核算。

（四）保留間接法編制現(xiàn)金流量表

第7篇：歷史成本原則論文范文

【關鍵詞】 核心人才流失； 顯性成本； 隱性成本

現(xiàn)代企業(yè)間的競爭是在技術、資源、管理等各方面展開的全方位的競爭，但歸根結底是人才的競爭。人才擁有情況是企業(yè)間競爭成敗的關鍵因素。企業(yè)人力資源管理一旦出現(xiàn)問題，極易導致人才流失。建筑施工企業(yè)中，人力資源組成比較復雜，一旦管理不到位，更加容易導致人才的流失。人才的流失又分為普通員工的流失和核心人才的流失，其中后者對企業(yè)的影響更大，本文將重點剖析核心人才流失給建筑施工企業(yè)帶來的影響。

一、相關概念界定及理論方法

本文中出現(xiàn)的一些概念在理論界并沒有統(tǒng)一的認識，為便于研究，首先對建筑施工企業(yè)核心人才及其流失產(chǎn)生的隱性成本進行界定。

關于核心人才的定義，國內學者給出了不同的見解，本文借鑒其中一些學者的觀點來界定建筑施工企業(yè)核心人才。建筑施工企業(yè)核心人才指的是在建筑施工企業(yè)中對本企業(yè)有重大影響力，且在短期內難以找到替代者的人才。他們或占據(jù)核心崗位，熟悉企業(yè)的商業(yè)機密；或掌握企業(yè)核心技術，熟悉企業(yè)技術秘密；或從事企業(yè)核心業(yè)務，控制企業(yè)關鍵資源。核心人才離職會削弱企業(yè)其他員工的士氣，導致他們的工作績效降低而對企業(yè)工作績效產(chǎn)生不利影響。

由于隱性成本的隱蔽性，使其難以被估計和量化，因此它一直以來都被建筑施工企業(yè)所忽視。本文在研究各隱性成本的基礎上給出了建筑施工企業(yè)核心人才流失隱性成本定義，即：建筑施工企業(yè)中由于核心人才流失所引起的一系列企業(yè)利益損失及影響，包括：員工低效導致的企業(yè)利益損失，對核心人才投資收益的減少值及資本投資效益的損失等。

本文在對隱性成本計量時主要是基于人力資源會計的理論。

二、建筑施工企業(yè)核心人才流失現(xiàn)狀

在建筑施工企業(yè)中核心人才比普通員工掌握著更多的商業(yè)機密、技術秘密，控制更多的資源，是企業(yè)的中堅力量。他們一旦離職會給企業(yè)帶來不可估量的損失，并且建筑施工企業(yè)中核心人才的流失較一般人員的流失對企業(yè)的影響會更大，持續(xù)的時間會更長。

建筑施工企業(yè)最大的特點是流動性大，施工項目分布廣泛。施工企業(yè)多是依據(jù)項目的需要來進行人員調配，而項目地點的不固定，使得建筑施工企業(yè)人員也需要經(jīng)常性地流動，這對企業(yè)留住人才，吸引人才十分不利；建筑施工項目分布廣泛極易導致人才考評信息不能及時收集，加之各項目內外部環(huán)境的不同對人才考評公平性的不利影響，往往導致企業(yè)很難留住人才；另外建筑施工企業(yè)中人力資源管理尚缺乏科學性，往往只注重規(guī)模的擴大，而不注重核心人才的管理，這些都在一定程度上導致了建筑施工企業(yè)中有才干、工作能力強的人才紛紛流出企業(yè)。據(jù)中鐵十五局成都建設工程公司近五年的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示：從企業(yè)流失的人員中，具有高、中級專業(yè)技術職稱的人才分別占到37%和39%，這些企業(yè)流失的人才年齡大多在30歲到35歲，他們基本上都度過了畢業(yè)后的過渡期或創(chuàng)業(yè)前的準備期，屬企業(yè)人才隊伍中的重要力量。由以上數(shù)據(jù)可知在建筑施工企業(yè)中核心人才流失是很嚴重的。核心人才流失給企業(yè)帶來的影響最根本的是人才流失導致的成本損失。如何確定這種成本是建筑施工企業(yè)亟待解決的問題。

三、核心人才流失成本構成分析

建筑施工企業(yè)核心人才流失對企業(yè)的影響歸根結底是人才流失產(chǎn)生的成本損失。本文把核心人才流失成本界定為兩個方面，即：顯性成本和隱性成本。

（一）核心人才流失顯性成本

建筑施工企業(yè)核心人才流失對企業(yè)最直接的損失是核心人才流失給企業(yè)帶來的成本損失，即顯性成本。它包括了兩部分內容：對離職員工投入的沉沒成本和員工的離職成本。

基于不同的計量基礎，對于離職員工的沉沒成本有兩種計量模式：重置成本計量法與歷史成本計量方法。

重置成本計量法是以現(xiàn)在重置企業(yè)員工填補職位空缺所花費的成本作為離職人員沉沒成本的計量方法。歷史成本法是將企業(yè)對離職人員的支出按歷史成本原則進行記錄和核算，并將其資本化，作為離職人員的沉沒成本。這兩種核算方法所包含的內容是相同的，按歷史成本信息計量可能違背了現(xiàn)實，不利于進行相關決策；重置成本法力求提供一種與現(xiàn)實同步的信息，更有利于決策，因此采用重置成本法來獲取離職員工的沉沒成本。離職員工的沉沒成本主要包括：取得成本、開發(fā)成本。而取得成本具體包括：原始成本、招募成本、選擇成本、錄用成本、安置成本。開發(fā)成本包括：上崗前教育成本、崗位培訓成本、脫產(chǎn)培訓成本。

員工的離職成本包括：離職補償成本、離職管理費，另外需要抵減員工繳納的違約金額。

（二）核心人才流失隱性成本

本文基于上面提到的隱性成本定義來識別建筑施工企業(yè)核心人才流失的隱性成本。

在具體分析建筑施工企業(yè)核心人才流失的隱性成本時，將隱性成本分為兩部分：易量化的隱性成本和難以量化的隱性成本。易量化的隱性成本包括：核心人才離職前低效成本、空職成本、新引進人才學習曲線成本、離職核心人才投資收益損失成本。針對這部分隱性成本建立估算函數(shù)進行計量分析。難以量化的隱性成本包括：商業(yè)機密和技術秘密的泄漏、對員工士氣及企業(yè)凝聚力的影響、對企業(yè)聲望和形象的影響、知識技能流失和競爭力的下降、企業(yè)客戶資源的流失等。這部分隱性成本難以量化，本文只對其進行定性化的分析。

四、核心人才流失成本分析

（一）顯性成本計量分析

建筑施工企業(yè)顯性成本是企業(yè)資本的直接流出，其中的取得成本、開發(fā)成本均可以采用重置成本法進行計量，離職費和員工違約金（員工違約離職時）可以從會計記錄中查詢，即采用歷史成本計量法計量。

（二）易量化隱性成本計量分析

1.離職前低效成本

離職前低效成本是指員工在即將要離開企業(yè)的一段時間內因工作熱情或生產(chǎn)效率的下降所導致的企業(yè)利益的損失。

建筑施工企業(yè)的投入包括勞動投入和資本投入。建筑施工企業(yè)由于人才流失導致了企業(yè)利益流出，要保持原有生產(chǎn)效率必須增加資本的投入量，該部分增加的資本投入量正是企業(yè)因人才流失而產(chǎn)生的企業(yè)利益的損失，也就是員工離職前低效成本。

2.學習曲線成本

在建筑施工企業(yè)發(fā)生人才流失后，形成了職位空缺，企業(yè)需要招募新員工來填補職位的空缺，而往往新員工需要一段時間來熟悉工作的環(huán)境、公司文化和工作的流程。在這段時間內新員工的工作效率往往較該崗位原有職工正常的工作效率要低，這樣就會導致建筑施工企業(yè)一定經(jīng)濟利益的損失，進而產(chǎn)生了學習曲線成本。

3.空職成本

在建筑施工企業(yè)發(fā)生了人才流失后，企業(yè)往往很難在短時間內招募到新人才對空缺職位進行補充，在人才重置的這段時間內自然就發(fā)生了職位空缺成本。正如前所述，企業(yè)的投入包括勞動投入和資本投入，因此一旦產(chǎn)生職位空缺就會導致該崗位所投入資本的閑置，產(chǎn)生物質資本損失。另外，由于崗位資本閑置導致其不能發(fā)揮原有效能而產(chǎn)生物質資本效益損失。

計算離職成本時，包括兩部分：其一，該崗位所投資本在職位空缺期間的攤銷成本；其二，正常情況下該段時間內由資本投資所創(chuàng)造的產(chǎn)出值。

4.人力資源投資收益損失

在建筑施工企業(yè)人才流失導致的隱性成本中還包括人力資源投資收益損失。建筑施工企業(yè)招募新員工，對新員工進行一系列的培訓主要是為了該員工能為企業(yè)服務，創(chuàng)造價值，使企業(yè)獲得收益。假如企業(yè)職員提前離職，企業(yè)對于該人員的投資收益將會受到損失，這種損失即為人力資源投資收益損失。

員工在企業(yè)的時間可以分為培訓期和貢獻期，其中貢獻期又分為實際貢獻期和離職后的未實現(xiàn)貢獻期。由于人才流失導致了人才延續(xù)效應的喪失，形成了人力資源投資收益損失。

本文將通過人力資本投資收益的現(xiàn)值計算人力資源投資收益損失。

（三）難以量化隱性成本定性分析

1.商業(yè)機密、技術秘密的泄漏

在建筑施工企業(yè)中核心人才較普通員工掌握更多的商業(yè)機密和技術秘密，而核心人才的流失往往都會伴隨產(chǎn)生商業(yè)機密和技術秘密的泄漏。無論核心人才是加盟競爭對手還是自己單干，都將給企業(yè)帶來巨大的競爭壓力。一些公司承認，他們在挖人才時，看重的不僅是核心人才的能力，更重要的是他們所掌握的商業(yè)機密、技術秘密。一旦商業(yè)機密、技術秘密被泄露，企業(yè)面臨的將是致命的打擊。

2.對員工士氣及企業(yè)凝聚力的影響

建筑施工企業(yè)核心人才流失的隱性成本中，有一部分是由核心人才流失導致的其他在崗員工情緒的波動而引起的生產(chǎn)效率下降。因為在建筑施工企業(yè)中往往采用師傅帶徒弟的方式來培養(yǎng)新員工。一旦擁有才能的師傅跳槽離開企業(yè)，那他所培養(yǎng)出的人員很可能產(chǎn)生心理波動，甚至產(chǎn)生跟隨其一起離去的想法，這樣就會影響員工的工作情緒，降低工作效率，從而使員工的士氣與企業(yè)凝聚力也大打折扣。因此在建筑施工企業(yè)中核心人才的流失是與員工士氣、企業(yè)凝聚力密不可分的，核心人才一旦流失，這部分隱性成本是不容忽視的。

3.對企業(yè)聲望和形象的影響

建筑施工企業(yè)在其所從事的項目類型上都較固定，如：專于從事民用建筑、商業(yè)性建筑等。這樣，某企業(yè)的核心技術人員易被業(yè)內人士所熟知，因此一旦出現(xiàn)核心人員流失，在外人看來，這個企業(yè)不能留住人才，很可能損失潛在的人才。這其實是核心人才流失導致的企業(yè)聲望和形象受損，進而導致的潛在優(yōu)秀人才的流失。

4.知識技能流失和競爭力的下降

建筑施工企業(yè)核心人才流失的同時會導致知識和技能的外流。在建筑施工企業(yè)中培養(yǎng)一名高級技術人才并非易事，這是由該種工作的特殊性決定的。建筑施工企業(yè)從業(yè)人員的工作經(jīng)驗積累是很重要的，員工并不是有理論知識就能解決好一切問題，而工作中積累起來的經(jīng)驗同樣不可或缺。核心人才的這種經(jīng)驗往往能夠幫助施工企業(yè)在激烈的競爭中立于不敗之地。核心人才流失必然導致技術經(jīng)驗的流失，這本身對施工企業(yè)的打擊就是很大的，而一旦該流失的核心人才跳槽至競爭對手企業(yè)中，或是自己單干，他的豐富經(jīng)驗對本企業(yè)將是致命的打擊，企業(yè)競爭力也將在此過程中喪失。

5.企業(yè)客戶資源的流失

在建筑施工企業(yè)管理機制中，建筑施工企業(yè)需要評定資質等級。只有擁有一定的資質后才有資格承攬相應資質等級的工程項目。而評定資質等級有一項條件是，企業(yè)擁有的專業(yè)技術人員的數(shù)量，如：一級企業(yè)要求企業(yè)具有的一級資質項目經(jīng)理不少于12人。還有一項條件是看企業(yè)完成的工程業(yè)績，只有企業(yè)有一定的工程業(yè)績才能評定相應的資質等級。而企業(yè)核心人才往往擁有一定的資質等級證書，他們的流失必然會影響企業(yè)的資質評級，致使企業(yè)喪失很多承攬工程項目的機會，如此便形成了惡性循環(huán)，損失了企業(yè)的諸多潛在客戶資源。

五、結論

本文應用人力資源會計理論來分析建筑施工企業(yè)核心人才流失的成本。

1.總結前人研究的基礎上，構建了建筑施工企業(yè)核心人才流失成本的構成體系。

2.應用柯布——道格拉斯生產(chǎn)函數(shù)及人力資源價值的貨幣計量思想構建了估算模型，對部分隱性成本進行了計量分析。

3.結合建筑施工企業(yè)的特點，對難以量化的核心人才流失隱性成本進行了定量分析。

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第8篇：歷史成本原則論文范文

論文摘要:現(xiàn)代公司治理結構對不同的利益相關者提出了不同的財務管理目標，利益相關者通過財務分析對公司治理作出評價。本文通過探討公司治理與財務分析的相關性，提出基于公司治理優(yōu)化財務分析體系，使財務分析體系能更好的反映公司治理。

1我國公司財務分析的現(xiàn)狀及其存在的問題

1.1我國公司財務分析的現(xiàn)狀財務分析產(chǎn)生于20世紀初，經(jīng)過近百年的發(fā)展，已基本形成了比較科學的財務分析體系。目前，由于我國大多數(shù)企業(yè)實行的是預算管理也就是目標管理，所以預算執(zhí)行情況是各層次經(jīng)營者和部門首要關心的信息。因此，財務分析是一種常規(guī)的、制度化的分析，一般由企業(yè)財務部門直接依托于會計報表對企業(yè)的償債能力、盈利能力、營運能力等三個方面進行分析，對一些變動異常的指標加以簡單的文字說明，在季度和半年度時則進行詳細的指標分析和趨勢分析。同時，自半年度后，每月的分析都要預測年度的完成情況，以便嚴格控制預算的執(zhí)行。

1.2我國公司財務分析存在的問題

1.2.1財務報表的局限目前，我國財務報表的編制采取歷史成本原則，以貨幣計量。這不免忽略了貨幣本身所隱含的超值或貶值的影響，在通貨膨脹或通貨緊縮的影響下，幣值會出現(xiàn)不穩(wěn)定的情況，但是會計報表的編制是以貨幣穩(wěn)定為假設前提的，這必然會使財務報表所提供的數(shù)據(jù)信息有較大的不穩(wěn)定性。其次，會計政策和會計處理方法具有可選擇性，不同的企業(yè)采用不同的會計政策和核算程序，這就造成了不同企業(yè)的同類數(shù)據(jù)可能會缺乏相比性。

1.2.2財務分析方法的局限現(xiàn)有的財務分析方法主要有四種:比較分析法、比率分析法、因素分析法、趨勢分析法。雖然這些方法都給財務報表使用者提供了大量的以供他們作出管理決策的信息，但是由于分析時間和報表本身存在的局限性，其固有的局限性也很顯著。比如，數(shù)據(jù)都是過去的歷史信息，反映的是過去經(jīng)營活動的結果，對與控制現(xiàn)在，預測未來只有參考價值。而且，數(shù)據(jù)也可能存在不真實的情況，也就是說財務報表所提供的數(shù)據(jù)可能并未真實的反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。此外，傳統(tǒng)的財務分析的重點放在了為財務報表外部使用者提供相關的財務和經(jīng)營，而忽視了財務分析對支持公司管理決策方面的作用。

1.2.3財務分析指標的局限現(xiàn)行的財務分析指標大都重視定量分析而忽視了定性分析，這就使得財務報表無法揭示詳細的描述性信息，從而使財務分析人員不能得到如存貨結構、資產(chǎn)結構、批量大小、季節(jié)性變化等方面的詳細資料。其次，在我國，傳統(tǒng)的財務分析一般從企業(yè)資本運營的安全性、流動性和回報性三個方面進行，反映這方面的指標主要有資產(chǎn)負債率、流動比率及存貨周轉率等，這些指標都涉及資產(chǎn)總量的相關數(shù)據(jù)，但是卻忽視了資產(chǎn)的質量。如果資產(chǎn)的數(shù)量不實、質量不準，那么指標值可能帶有一定的虛假性，由此產(chǎn)生的財務分析結論可能不正確。

1.2.4現(xiàn)有財務分析體系的局限現(xiàn)在企業(yè)使用的財務分析體系大都為杜邦分析體系，該體系以凈資產(chǎn)收益率為龍頭，以總資產(chǎn)利潤率為核心，重點揭示企業(yè)獲利能力及其前因后果。但該體系本身也存在著先天的“缺陷”。具體體現(xiàn)在:忽視了對現(xiàn)金流量的分析、不能反映上市公司重要財務指標之間的相互關系、忽視了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力的分析。因此，完善杜邦財務分析體系具有重要的意義。

2公司治理與財務分析的關系

公司治理是指諸多利益相關者的關系，主要包括股東、董事會、經(jīng)理層的關系，這些利益關系決定企業(yè)的發(fā)展方向和業(yè)績。而廣義的公司治理則不局限于股東對經(jīng)營者的制衡，而是涉及到廣泛的利害相關者，包括股東、債權人、供應商、雇員、政府和社會等與公司有利害關系的集團。公司治理討論的基本問題，就是如何使企業(yè)的管理者在利用資本供給者提供的資產(chǎn)發(fā)揮資產(chǎn)用途的同時，承擔起對資本供給者的責任。林毅夫認為“所謂的公司治理結構，是指所有者對一個企業(yè)的經(jīng)營管理和績效進行監(jiān)督和控制的一整套制度安排”。而所有者對公司經(jīng)營管理績效的評價則需要對公司的財務狀況進行分析，以評價公司治理的好壞。隨著經(jīng)濟環(huán)境和理財技術的不斷變化，尤其是現(xiàn)代企業(yè)制度和公司治理結構的建立，直接制衡和影響著企業(yè)的理財行為和財務管理目標的實現(xiàn)，各利益相關者因其利益立場不同，對財務分析的要求也不同，側重點也不同。這就對企業(yè)的財務分析提出了更高層次的要求，以符合各利益相關者的財務需要。財務分析是以會計核算和報表資料及其他相關資料為依據(jù)，采用一系列專門的分析技術和方法，對企業(yè)等經(jīng)濟組織過去和現(xiàn)在有關籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動、分配活動的盈利能力、營運能力、償債能力和增長能力狀況等進行分析與評價的經(jīng)濟管理活動。它是為企業(yè)的投資者、債權人、經(jīng)營者及其他關心企業(yè)的組織或個人了解企業(yè)過去、評價企業(yè)現(xiàn)狀、預測企業(yè)未來做出正確決策提供準確的信息或依據(jù)。

因此，公司治理與企業(yè)的財務分析是相互影響，相互制約的。公司治理結構的設立影響企業(yè)財務管理的目標，進而影響不同利益相關者的財務分析要求;而財務分析反過來又為相關利益主體對企業(yè)治理作出評價提供依據(jù)。

3基于公司治理的財務分析體系

3.1各利益主體與財務分析財務分析為評價企業(yè)的治理提供了相關依據(jù)，基于理性生人的假設，各利益主體都會追求自身利益最大化。在現(xiàn)行經(jīng)濟環(huán)境中，任何一家公司的治理都離不開各利益主體的影響。因此，基于相關利益主體的治理模型，公司財務分析受到以下幾個相關利益主體的影響。股東。股東作為企業(yè)的所有者，在制定企業(yè)財務目標時所考慮因素也最多，實現(xiàn)股東財富最大化成為他們所追求的最高目標。因此，在財務分析時，往往會選擇影響股東利益的每股收益和每股凈資產(chǎn)兩個指標來體現(xiàn)。我們知道每股收益=凈利潤/普通股數(shù)，每股凈資產(chǎn)二股東權益譜通股數(shù)。每股收益高低反映潛在的經(jīng)營實績和盈利預測，并且綜合反映公司獲利能力。而每股凈資產(chǎn)因其是用歷史成本計量的，既不反映凈資產(chǎn)的變現(xiàn)價值，也不反映凈資產(chǎn)的產(chǎn)出能力，其高低僅為每股市價提供參照。所以對于普通股東來講，為了多得眼前利益，就不考慮企業(yè)長遠利益。往往在稅后利潤分配中很難做到留存收益和股利分配的合理兼顧，也不關注公司的資產(chǎn)質量，特別是對債權人等其他利益相關者顧及不夠。債權人。債權人雖不直接參與企業(yè)經(jīng)營決策，但企業(yè)的興衰成敗直接關系到該債權本金和收益能否如數(shù)歸還的問題。所以債權人希望企業(yè)保守性經(jīng)營，只能投資于一些低風險、穩(wěn)健型的項目或行業(yè)，同時要求企業(yè)保持良好的資金結構和適當?shù)膬攤芰?。因此，債權人進行財務分析時，往往關注有關企業(yè)償債能力的指標。企業(yè)的償債能力可以分為短期償債能力和長期償債能力。短期償債能力指標包括:流動比率(流動資產(chǎn)/流動負債)，速動比率(速動資產(chǎn)/流動負債)，現(xiàn)金流動負債比(年經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額/年末流動負債)。流動比率和速動比率從資產(chǎn)負債表的靜態(tài)角度來反映企業(yè)的償債能力，而現(xiàn)金流動負債比則從現(xiàn)金流量表的動態(tài)角度來反映企業(yè)的償債能力。長期負債能力指標包括:資產(chǎn)負債率(負債總額/資產(chǎn)總額)，資本負債率(負債總額/所有者權益總額)，現(xiàn)金債務總額(年經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額/負債總額)，已獲利息倍數(shù)(息稅前利潤/利息支出)。此外，股東和債權人還共同關注企業(yè)的獲利能力和長期發(fā)展能力。反映企業(yè)盈利能力的指標主要有:銷售凈利率、銷售毛利率、成本費用利潤率、總資產(chǎn)報酬率和凈資產(chǎn)收益率。反映企業(yè)發(fā)展能力的指標有銷售增長率、資本累計率、總資產(chǎn)增長率和營業(yè)利潤增長率。作為企業(yè)利益相關者的職工和政府來說，其對公司財務分析的關注程度要低于股東和債權人。職工。職工是企業(yè)財富的創(chuàng)造者，其目標是企業(yè)利潤的最大化。因此，對職工來說，他們需要的能夠使自己獲得更大收益的企業(yè)利潤的保障。政府。在倡導經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展的今天，企業(yè)發(fā)展必須考慮員工就業(yè)、國家稅收、資源配置及環(huán)境保護等社會因素?；诖?，企業(yè)應考慮社會效益，注重企業(yè)目標與社會責任的一致性，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。該財務目標，既要做到投資者資本有效增值最大化，員工期望薪金收入最大化，還要滿足政府期望的社會貢獻最大化和公眾期望的社會責任與績效最大化。 3.2財務分析體系的優(yōu)化杜邦財務分析體系作為一種用來評價企業(yè)綜合財務能力的方法，廣泛運用于企業(yè)的財務分析和業(yè)績，但是要全面衡量公司的治理狀況，體現(xiàn)各利益主體的財務要求，傳統(tǒng)的杜邦財務分析體系已不能完全滿足其要求。若要更好的全面的客觀評價企業(yè)的盈利能力、償債能力和營運能力，在財務分析體系中引入現(xiàn)金流量指標不失為一種很好的選擇。杜邦財務分析體系的核心指標是權益報酬率，通過對該指標的逐層分解，形成多項具有內在聯(lián)系的財務比率指標的乘積，從而全面評價企業(yè)的盈利能力、償債能力、營運能力及其相互之間的關系。如圖1所示。

傳統(tǒng)的杜邦財務分析體系，首先，沒有對企業(yè)的發(fā)展能力進行分析，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，也不利于公司治理層對企業(yè)的發(fā)展做出更好的決策。其次，忽視了對先進流量的分析，財務分析結果的可信度降低。傳統(tǒng)的杜邦財務分析體系所使用的指標都是資產(chǎn)負債表和利潤表中的靜態(tài)指標，而沒有使用現(xiàn)金流量表的動態(tài)指標，因現(xiàn)金流量表是以收付實現(xiàn)制為基礎編制的，在財務分析體系中引入以現(xiàn)金流量表為基礎的動態(tài)分析指標，可以增強財務分析結果的可信度。最后，傳統(tǒng)的杜邦財務分析體系用凈利潤來反映企業(yè)收益并不科學，不能反映企業(yè)的真實盈利情況。因此，我們應該在借鑒傳統(tǒng)財務分析體系的基礎上，引入對現(xiàn)金流量的分析，以更好的反映企業(yè)的財務狀況。完善的財務分析體系應包括對現(xiàn)金流量的分析，用現(xiàn)金流量來代替利潤指標。其合理性如下

3.2.1現(xiàn)金流量表是以收付實現(xiàn)制制基礎編制的，可以減少人為操作會計數(shù)據(jù)的可能性，增強財務分析結果的可信度。在財務分析體系中引入以現(xiàn)金流量表為基礎的動態(tài)分析指標，可以更好地客觀評價企業(yè)實際的贏利能力、償債能力和營運能力。

3.2.2從股東和債權人的角度來看，股東投資、債權人信貸的主要目的是增加未來現(xiàn)金流，取得投資回報，而股東的財富和債權人取得的本金和利息，主要是通過貨幣來衡量，這又取決于未來現(xiàn)金流量的金額、時間和風險。因此，企業(yè)必須樹立現(xiàn)金流至上的觀念。

3.2.3企業(yè)籌資和償還債務的能力，很大程度上取決于未來的凈現(xiàn)金流入。而對現(xiàn)金流量指標的分析，可以幫助股東、債權人評估企業(yè)償還債務能力、支付股利能力以及對外籌資的能力。這是其他財務目標無法做到的。

第9篇：歷史成本原則論文范文

關鍵詞：公允價值 會計穩(wěn)健性 資產(chǎn)負債觀

一、引言

長期以來，會計奉行穩(wěn)健性原則，要求報告盈余對壞消息的反映比對好消息的反映更加及時和充分，對收益和費用的確認實施不同的可證實標準，以確保內在于商業(yè)環(huán)境中的不確定性和風險被充分考慮。我國新會計準則體系在堅持歷史成本基礎的前提下，將公允價值作為會計計量屬性之一，并不同程度地運用在17個具體會計準則中，新準則的制定思想已經(jīng)從收入費用觀轉向了資產(chǎn)負債觀，改變了主要以強化穩(wěn)健性原則運用的思路， 擴大了公允價值計量屬性的使用范圍。資產(chǎn)負債觀直接從資產(chǎn)和負債的角度確認與計量企業(yè)的收益，認為收益是企業(yè)期初凈資產(chǎn)和期末凈資產(chǎn)比較的結果，這種觀念強調經(jīng)濟交易的實質，要求在交易發(fā)生時弄清該交易或事項產(chǎn)生的相關資產(chǎn)和負債或者其對相關資產(chǎn)和負債造成的影響，然后根據(jù)資產(chǎn)和負債的變化來確認收益。所以該理論認為，不需要區(qū)分交易與否這種形式上的差異，而只需要考慮企業(yè)凈資產(chǎn)在實質上是否發(fā)生變化（所有者的投資及對其的分配所引起的凈資產(chǎn)的變動除外），因而該理論認為收益的實質是企業(yè)在某一期間凈資產(chǎn)的增加。這種理論要求在計量屬性上盡可能采用公允價值，不主張采用歷史成本原則；強調交易實質的特性而不管交易是否實現(xiàn)。美國證券交易委員會（SEC）甚至樂觀地認為“資產(chǎn)負債觀為經(jīng)濟實質提供了最有力的概念描述并成為準則制定過程中最合適的基礎?！?976年，美國財務會計準則委員會公布的一份討論備忘錄《會計報表的概念框架》首次提出資產(chǎn)負債觀。資產(chǎn)負債觀將會計要素核算以資產(chǎn)和負債的確認、計量與報告為核心，要求根據(jù)企業(yè)未來期間經(jīng)濟利益流入和流出情況對相關資產(chǎn)、負債等進行確認并采用現(xiàn)行價值或公允價值進行計量。在具體操作上，以三個級次確定公允價值，第一是活躍市場中的報價；第二是同類或類似資產(chǎn)的公允價值加以一定調整；第三是運用估值技術。可以看出，公允價值具有如下幾方面的特點：首先，資產(chǎn)負債觀的全面收益計算模式需要公允價值屬性。其次，資產(chǎn)負債表觀體現(xiàn)了受托經(jīng)濟責任與決策有用等目標對于未來現(xiàn)金流的關注，體現(xiàn)出公允價值的預期性與市場性特點。再次，由于風險或不確定性的存在，資產(chǎn)負債觀要求全面反映這些變化，體現(xiàn)出公允價值的波動性或動態(tài)的過程。最后，公允價值提供的會計信息被認為更具有相關性，而可靠性較差。實際上，在穩(wěn)定的市場下，公允價值會計信息是二者兼而有之的；相反，會計信息相關性強而可靠性差。資產(chǎn)負債觀的采用，突破了在傳統(tǒng)的歷史成本模式下受實現(xiàn)原則和配比原則限制而不能進行確認的多個內容，進而使會計收益的概念更接近真實收益或者現(xiàn)實收益，公允價值對于未來預測與未來利益驅動被選擇的可能性大，符合投資者的期望。以此同時，隨著資本市場發(fā)展尤其是證券市場的深入發(fā)展，股權極度分化，根據(jù)信息不對稱理論和用腳投票理論，這些分散的股權投資者不僅關注企業(yè)過去的經(jīng)營業(yè)績，而且更關注企業(yè)未來的經(jīng)營情況，尤其是企業(yè)未來創(chuàng)造現(xiàn)金流量的能力，從而能夠客觀地反映當前經(jīng)濟環(huán)境下資產(chǎn)和負債的真實價值，決策有用性更高。然而，自從2007年下半年美國次貸危機露出端倪以來，隨著房貸違約率的不斷上升，由房屋貸款衍生出來的資產(chǎn)抵押類證券采用公允價值計量的結果使價格持續(xù)下跌，引發(fā)交易性恐慌，有人認為這場由次貸危機引發(fā)的全球金融危機是會計“惹的禍”，而公允價值是金融危機的“罪魁禍首”。會計界雖然堅決否定了公允價值是金融危機的主要根源，但對公允價值順周期效應也存有不同聲音（張榮武、伍中信，2010）。而會計穩(wěn)健性作為會計信息質量的特征，是對收入費用觀下資產(chǎn)的“歷史成本”進行一定的調整，使其更加符合資產(chǎn)的未來收益觀。但由于穩(wěn)健性原則只考慮了資產(chǎn)由于持有所產(chǎn)生的減值問題，而沒有考慮由此而產(chǎn)生的增值問題，仍然是不全面、不完整。國內外會計學術界、實務界就會計計量原則在穩(wěn)健性和公允價值計量之間如何權衡問題一直進行著爭論。這場爭論隨著各國會計準則越來越多的采用公允價值計量而逐漸升溫，迄今缺乏一致的看法。本文基于資產(chǎn)負債觀的視角，選取2007年至2009年上市公司披露的“公允價值變動損益”以及“資本公積――其他資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動）”數(shù)據(jù)，檢驗公允價值計量屬性的引入對歷史成本計量模式下的會計穩(wěn)健性的影響，并得出公允價值與會計穩(wěn)健性的關系基本結論。

二、文獻綜述

（一）公允價值計量的相關研究 大量研究表明，收益指標是使用者尤其是投資者最為關心的會計數(shù)據(jù)。資產(chǎn)負債觀和收入費用觀是計量企業(yè)收益的兩種不同理論。Penman和Xiao-jun Zhang（2002）認為，只有當資產(chǎn)負債信息準確反映了真實價值信息時，盈余信息才有可靠保障。張踩峰（2007）從價值運動的角度比較資產(chǎn)負債觀與收入費用觀確認收益的不同，研究得出資產(chǎn)負債觀下確定的收益，是以價值計量為基礎，盡量排除了一些人為主觀因素的影響，更具有決策價值。張玉香（2007）從會計計量屬性的角度分析我國新會計準則的資產(chǎn)負債觀取向，認為公允價值計量能夠真實地反映特定時點企業(yè)各項資產(chǎn)負債實時的公允價值，全面反映報告期內所有交易和事項的交易實質，并進而由之計算確定企業(yè)報告期的收益，是資產(chǎn)負債觀的充分體現(xiàn)。很多研究都表明公允價值計量相對于歷史成本計量更具有優(yōu)越性。路曉燕（2006）認為公允價值由于其高度的相關性，己受到各界的高度關注，公允價值會計極有可能成為21世紀資產(chǎn)和負債的計量基礎。曹越、伍中信（2009）認為公允價值會計信息的“結果真實”導向比歷史成本會計信息的“程序真實”導向更具有產(chǎn)權經(jīng)濟意義；以價值為基礎的公允價值會計比以成本為基礎的歷史成本會計更符合邏輯（石本仁、賴紅寧，2001）；在理想條件下全面的公允價值計量使會計學收益向經(jīng)濟學收益逼近，而歷史成本計量使會計學收益偏離經(jīng)濟學收益，必將扭曲會計界定產(chǎn)權和保護產(chǎn)權的功能，進而降低產(chǎn)權資源配置效率。歷史成本計量屬性難以對企業(yè)產(chǎn)權價值運動過程、結果及其所體現(xiàn)的產(chǎn)權經(jīng)濟關系進行有效的反映與控制，界定產(chǎn)權和保護產(chǎn)權的職能難以充分發(fā)揮，于是引入會計穩(wěn)健性原則（慣例）對歷史成本計量屬性進行部分彌補（張榮武、伍中信，2010）。

（二）會計穩(wěn)健性的相關研究 穩(wěn)健性原則又稱為謹慎性原則，起源于中世紀的歐洲。Bliss（1924）將早期會計穩(wěn)健性思想明確表述為“不預計利潤，但預計所有損失”。FASB在SFAC2中指出：穩(wěn)健性原則是指對不確定性的審慎反應，以確保對經(jīng)濟活動中內生的不確定性和風險給予充分考慮。Basu（1997）將穩(wěn)健性定義為“會計人員傾向于對當期好消息的確認比對壞消息的確認要求有更嚴格的可證實性”。近年來的經(jīng)驗研究發(fā)現(xiàn)，會計穩(wěn)健性在許多國家都存在。Basu（1997）研究發(fā)現(xiàn)美國資本市場存在穩(wěn)健性，并且在實務中，穩(wěn)健性不斷增強。Givoly和Hayn（2000）同樣驗證穩(wěn)健性的存在，并且在過去的30年有逐漸增強的趨勢。李增泉、盧文彬（2003）、陳旭東、黃登仕（2006）等也驗證了我國上市公司存在會計穩(wěn)健性。

（三）會計穩(wěn)健性與公允價值計量權衡的相關研究 長期以來，國內外會計學界就會計穩(wěn)健性和公允價值計量如何權衡問題一直存在著爭論，這場爭論隨著各國會計準則越來越多的采用公允價值計量而逐漸升溫，迄今缺乏一致的看法。Givoly和Hayn（2000）把穩(wěn)健性原則看做是企業(yè)財務報告中一項重要的慣例，認為其是傳統(tǒng)會計中的最基本的計量原則之一，但Staubus批評穩(wěn)健性作為一個原則是與財務報告中的可靠性、中立性和可比性的目標不一致的，并進一步提出穩(wěn)健性應該作為一個定性的目標（劉珊珊，2010）。陳宏明與季瑤（2008）認為由于政治環(huán)境和經(jīng)濟環(huán)境的變化，傳統(tǒng)的穩(wěn)健主義（即蓄意地低估股東的凈資產(chǎn)）作為受托責任會計下的一項重要原則，隨著會計目標從向所有者報告經(jīng)營責任轉為向投資者提供決策有用的信息，會計穩(wěn)健性可能變得不適宜。Devine（1963）指出，如果企業(yè)利潤因為穩(wěn)健原則而被低估，現(xiàn)在的股東可能選擇賣出股票，本來要買的投資者可能選擇不買這家公司的股票。Penman和Zhang（2002）與Lev（2005）直接衡量了一些會計穩(wěn)健政策對盈余和股票價值評估的影響，研究發(fā)現(xiàn)，穩(wěn)健的計量方法都導致了當期的費用增加、利潤降低，導致企業(yè)的資產(chǎn)被低估。他們都發(fā)現(xiàn)，在企業(yè)投資處于增長階段時，穩(wěn)健的會計處理方法降低了當期的利潤，同時為未來期間產(chǎn)生了盈余儲備，當增長放緩時，未來盈余反而人為地提高了。而投資者往往意識不到當期盈余和未來盈余的關系，因此低估了當期企業(yè)的價值，當增長放緩時，又高估了企業(yè)的價值，而這些預估又影響到了投資者的投資策略。Bushman、Smith和Piotroski （2005）從國家橫截面角度檢驗了穩(wěn)健的財務報告體制對企業(yè)投資決策的效率的影響，研究發(fā)現(xiàn)，在更穩(wěn)健的財務報告體制下，企業(yè)對投資機會下降做出反應的速度更快。楊華軍（2007）指出過度的穩(wěn)健性會損害會計信息的價值相關性，提高信息不對稱程度，進而降低會計信息的有用性，這意味著穩(wěn)健性也是有成本的。這些研究都表明，穩(wěn)健的會計制度也存在問題，會使投資者喪失應該投資的機會，而這些后果對資本市場是不利的，因此，姜國華、張然（2007）認為會計準則應該更加公允地反映企業(yè)的內在價值，而不是故意低估企業(yè)的價值。同時指出公允價值計量的應用毫無疑問提高了企業(yè)會計信息的相關性，但同時卻也會引起企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的波動，對企業(yè)盈余的穩(wěn)健性造成影響。武凝（2009）認為，公允價值與會計穩(wěn)健性在目的上是一致的，公允價值是對會計穩(wěn)健性的揚棄，是對會計穩(wěn)健性所導致的投資決策失誤的修正。

綜上，穩(wěn)健性作為會計的基本原則已經(jīng)由來已久，但由于會計穩(wěn)健性對收益和風險的非對稱確認，可能會對會計信息質量（相關性、可靠性等）產(chǎn)生重要的不利影響。尤其是會計目標由受托責任觀轉向決策有用觀后，對穩(wěn)健性的需求與過去相比有所降低。公允價值作為一種新的計量屬性，相比歷史成本計量體現(xiàn)出了更多的優(yōu)越性，它立足現(xiàn)在、面向未來，以價值計量為基礎，全面反映資產(chǎn)、負債的價值變化；以決策有用為目標，能夠為經(jīng)濟決策提供相關的會計信息。公允價值在我國應用時間尚短，對公允價值的研究還只是停留在對公允價值相關概念的理解、對公允價值相關的基本理論的研究以及對公允價值的理論基礎的研究等方面（王建成、胡振國，2007），基于公允價值的應用對我國資本市場的影響的實證研究甚少，因此，尋求公允價值計量對我國資本市場影響的經(jīng)驗證據(jù)，探討這些影響背后的原因具有十分重要的現(xiàn)實意義。

三、研究設計

（一）研究假設 Watts（2003）將穩(wěn)健性產(chǎn)生的原因歸結于契約、股東訴訟、管制和稅收四個方面，最近出現(xiàn)的穩(wěn)健性存在的原因的分析主要集中于契約的需求， 其中債務契約是穩(wěn)健性產(chǎn)生的最主要的原因。隨著所有權與經(jīng)營權分離、社會分工擴大，企業(yè)的所有者不再是經(jīng)營者，而是將企業(yè)委托給具有專業(yè)知識的管理者。受托人為了解脫其受托責任而向委托人提供反映企業(yè)經(jīng)濟狀況的會計信息，為了抑制或減少人出于自身利益而對會計信息進行隨意操縱的“道德風險”，受托責任觀引發(fā)了一種極端的裁決形式――法律訴訟，受托人高估收益和凈資產(chǎn)比低估收益和凈資產(chǎn)更會遭受訴訟風險（Watts，1993）。因此，受托人出于解脫受托責任的目的更有動機提供穩(wěn)健的會計信息。同時，由于企業(yè)與債權投資者之間存在信息不對稱，當債權人向企業(yè)提供債務時，為了保證能夠收回到期債務，債權人要求企業(yè)采用穩(wěn)健的會計政策，盡早地確認可能的損失，但是推遲確認可能的贏利，這使得資產(chǎn)負債表匯報的資產(chǎn)價值是企業(yè)資產(chǎn)可變現(xiàn)價值的低限，只要資產(chǎn)高于債務值，債權投資者面臨的風險就很小。但是在現(xiàn)代經(jīng)濟中，股權極度分散，企業(yè)和股權投資者之間的信息不對稱要大于企業(yè)和債權人之間的信息不對稱，目前，會計信息重點應解決企業(yè)和（分散的）股權投資者之間的信息不對稱問題（姜國華、張然，2007）。股權投資者關注的是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的價值，而不是企業(yè)清算價值，股權投資者需要準確的價值評估信息，因此穩(wěn)健性原則對投資者決策產(chǎn)生不利的影響。在資本市場介入的情況下，股權極度分散，資源所有者對受托資源的管理淡化，轉而更關注資本市場的平均風險與報酬水平以及所投資企業(yè)在資本市場上的風險與報酬，此時投資者更希望會計信息的生成和報告應該滿足他們投資決策的需要，決策很多時候是面向未來的，所以企業(yè)提供的信息在時間的分布上更多地表現(xiàn)為將來的信息，未來常常意味著許多的不確定。為了向信息使用者提供決策有用的信息，在會計信息質量要求方面，新會計準則強調了會計信息應當“真實與公允”兼具。2006年新會計準則頒布的主要目標是實現(xiàn)與國際財務報告準則的趨同，采納了資產(chǎn)負債觀的制定理念，擴大了公允價值的運用，弱化了穩(wěn)健性原則的影響（周繁，張馨藝，2009）。資產(chǎn)負債觀下公允價值計量要求會計人員每期必須進行新起點的重新計量，以確保資產(chǎn)和負債的價值是充分考慮不確定性和風險的現(xiàn)時市場價值，能夠及時地反映企業(yè)資產(chǎn)和負債價值的波動，真實地反映企業(yè)資產(chǎn)、負債的經(jīng)濟價值，向投資者提供決策有用的信息。張馨藝和朱松新認為新會計準則下會計信息能夠更加公允地反映企業(yè)價值，公允價值的運用會降低企業(yè)價值“低估”的程度，降低由于穩(wěn)健性造成的估計誤差（周繁、張馨藝，2009）。由此提出：

假設1：公允價值計量的運用使會計穩(wěn)健性降低

我國《基本準則》中將公允價值的定義為：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者清償債務的金額計量”。企業(yè)期末的資產(chǎn)、負債反映的是資產(chǎn)、負債現(xiàn)時的真正價值，公允價值的波動反映為企業(yè)未實現(xiàn)的利得或損失，體現(xiàn)了全面收益觀。在新會計準則中，投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)等至少17項準則中應用了公允價值計量，企業(yè)交易性金融工具、套期工具、投資性房地產(chǎn)，公允價值變動計入“公允價值變動損益”；可供出售的金融資產(chǎn)公允價值變動計入“資本公積――其他資本公積”；企業(yè)長期股權投資、債務重組、非貨幣換、企業(yè)合并公允價值變動計入“營業(yè)外收入”“營業(yè)外支出”；企業(yè)減值損失計入“資產(chǎn)減值損失”。企業(yè)資產(chǎn)減值損失主要是基于穩(wěn)健原則而不是公允價值計量，企業(yè)投資性房地產(chǎn)、長期股權投資、非貨幣換、債務重組、企業(yè)合并等業(yè)務中公允價值的應用受到嚴格限制，因為新會計準則中除了金融工具和衍生金融工具的確認和計量能夠直接應用公允價值外，其他項目都要滿足一定條件才能應用（徐曉慶，2009）。穩(wěn)健性會計原則要求損失及時確認，利得分期確認，確保內在商業(yè)環(huán)境中的不確定性和風險充分考慮，體現(xiàn)了盈余反映壞消息的速度比反映好消息的速度更快，在面臨不好的經(jīng)營環(huán)境時企業(yè)需要對資產(chǎn)計提減值準備，但在經(jīng)營環(huán)境好的時候并不轉回，導致會計對好消息和壞消息的反映程度不一致，即會計穩(wěn)健性要求會計師確認利得等好消息時所要求的可驗證程度比確認損失等壞消息高（Basu，1997）。會計穩(wěn)健性通過延長收入確認，加快費用確認，使累計的報告期盈余達到最低（Wolk、Francis，1989；Davidson、Stickney，1985），系統(tǒng)性地造成了企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價值遠遠低于其市場價值，因此，會計穩(wěn)健性的報告特性反映為確認會計收益和損失時的“不對稱及時性”以及對凈資產(chǎn)的“系統(tǒng)性低估”（Feltham&Ohlson，1995，1996； Beaver &Ryan，2000）；從利潤表看，穩(wěn)健性原則相對地導致提早確認費用、成本、資產(chǎn)減值，而推遲確認收入、利得、資產(chǎn)升值，使企業(yè)盈利系統(tǒng)性地低于實施中性會計原則所要匯報的盈利?！肮蕛r值變動損益”是公允價值計量在利潤表上反映，通過公允價值收益或是公允價值損失影響當期利潤的增加或減少。在確認損失方面，公允價值計量與會計穩(wěn)健性要求是一致的，它們都對損失及時確認，低估當期利潤。但在收益確認時，會計穩(wěn)健性要求只有在利得實際發(fā)生時才予以確認，而公允價值計量只要有確鑿的證據(jù)表明資產(chǎn)升值了就會確認利得，不管是否為實際發(fā)生。公允價值計量避免了穩(wěn)健性原則下企業(yè)只能匯報資產(chǎn)價值減少， 而不能匯報資產(chǎn)價值增加的偏向。由此提出：

假設2-1：按新準則編制的利潤表中的“公允價值變動損益”披露的收益計提規(guī)模與會計穩(wěn)健性負相關

假設2-2：按新準則編制的利潤表中的“公允價值變動損益”披露的損失計提規(guī)模與會計穩(wěn)健性正相關

《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》規(guī)定：在資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)以公允價值計量，且公允價值變動計入資本公積（其他資本公積），在實際出售時，須將計入“資本公積”的公允價值變化額轉入“投資收益”。在當前會計理論界流行的資產(chǎn)負債表觀下，注重資產(chǎn)的真正價值，因此，對資產(chǎn)價值的變動都應處理?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)并非短期持有，其公允價值變動不涉及現(xiàn)金流，是資產(chǎn)價值的變動，屬于“賬面財富”增長。因此作為“直接計入所有者權益的利得或損失”，計入“資本公積――其他資本公積”，不影響當期利潤，繞過利潤表直接進入資產(chǎn)負債表，影響每個資產(chǎn)負債表日的股東權益，待其實際處置，產(chǎn)生現(xiàn)金流時轉出，進入損益表，影響當期損益，更加真實地反映企業(yè)的收益，極大地提高了會計信息的相關性，從而滿足了信息使用者的決策需要。實物資本觀認為，只有資產(chǎn)的經(jīng)營能力保持在期初經(jīng)營水平之上，才能獲取利潤，如果資產(chǎn)價值變化不影響資產(chǎn)的經(jīng)營能力，則企業(yè)內在價值也未發(fā)生變化，對企業(yè)不產(chǎn)生現(xiàn)金流入、流出的影響，同時根據(jù)謹慎性原則、權責發(fā)生制原則要求，資產(chǎn)價值變動對權益也不產(chǎn)生影響。將可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動計入權益顯然不符合實物資本觀。會計穩(wěn)健性最直接的表現(xiàn)是對資產(chǎn)價值低估，對負債價值高估，從資產(chǎn)負債表看會計穩(wěn)健性造成對凈資產(chǎn)的持續(xù)低估，使企業(yè)價值持續(xù)低于企業(yè)真實價值。對可供出售的金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日按照公允價值計量，其公允價值變動計入“資本公積――其他資本公積”，資產(chǎn)負債日可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值與真實價值差別越大，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動凈額越大，企業(yè)未實現(xiàn)的權益越大。根據(jù)資產(chǎn)負債觀下全面收益的原則上市公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動在所有者權益變動表中列示；由此提出：

假設3： 按新準則編制的所有者權益變動表中的可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額的規(guī)模與會計穩(wěn)健性負相關。

（二）樣本選擇和數(shù)據(jù)來源 基于數(shù)據(jù)的可得性，只有公允價值變動損益以及可供出售的金融資產(chǎn)的公允價值變動能夠從CSMAR或上市公司公布的年報中直接獲得，因此本文只研究公允價值計量廣泛應用后可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動以及計入“公允價值變動損益”項目的公允價值變動。在這個前提下，本文的樣本范圍是2007年至2009年期間所有在滬市和深市的A股上市公司，并按照如下的原則進行樣本的篩選：剔除了同時發(fā)行B股或H股的A股上市公司；剔除了金融、保險類行業(yè)公司和ST、PT類（ *ST類）公司；選取能夠獲得每股收益、股價、個股月回報率數(shù)據(jù)的公司，缺失任一類數(shù)據(jù)的公司被剔除；鑒于公司在IPO 年份的會計盈余與其他年度存在較大差異，本文剔除當年IPO的公司；剔除了雖然運用公允價值對相關資產(chǎn)進行計量和列報、但在2007年至2009年期間均未產(chǎn)生公允價值變動損益和可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動的上市公司。本文的會計數(shù)據(jù)和股價數(shù)據(jù)取CSMAR數(shù)據(jù)庫和上市公司年報手工搜集。為了盡量降低極端值的影響，本文對所有連續(xù)變量，如每股收益、年度個股超額回報率、市凈率、資產(chǎn)負債率、公司規(guī)模等按照1%和99%的分位進行了Winsorize縮尾處理。本文運用SAS9.1和Excel對數(shù)據(jù)進行處理。

（三）模型建立和變量定義 根據(jù)Basu（1997）、Ball el al.（2000）對穩(wěn)健性的定義，如果公司的會計政策比較穩(wěn)健，會計盈余對于“壞消息”能迅速、及時地做出反應，而對于“好消息”的反應程度沒有對“壞消息”反映程度大，根據(jù)有效市場理論，如果市場是有效的，股票價格能及時反映所有公開的信息。關于我國資本市場是否有效，很多學者進行了一系列研究，吳世農(nóng)（1996）、陳小悅等（1997）、沈藝峰、吳世農(nóng)（1999）等研究都傾向于接受我國資本市場已達到弱式有效，盈余和股價之間關聯(lián)關系研究模型在我國市場中應用有其理論基礎。Ball el al.（2001）、李增泉、盧文彬（2003）、孫錚等（2005）都應用了Basu（1997）的盈余反回歸模型考察了我國上市公司的會計信息穩(wěn)健性，這說明該模型在一定程度上適應我國資本市場的制度環(huán)境。為了驗證假設1，本文采用了Basu（1997）盈余和股價回報關系模型（1）：EPSit /Pi，t-1=β0+β1DRit+β2Rit+β3Rit×DRit+β4DYEAR2007+β5DYEAR2007×DRit+β6DYEAR2007×Rit+β7DYEAR2007×Rit×DRit+εt。

在模型（1）中，負的年度個股超額回報率表示經(jīng)濟損失（“壞消息”），正的年度個股超額回報率表示經(jīng)濟利得（“好消息”），變量解釋見（表1）。β2度量了2004年至2006年公允價值規(guī)避階段會計盈余確認“好消息”的及時性，β2+β3 度量了會計盈余確認“壞消息”的及時性，即β3度量了公允價值規(guī)避階段的會計穩(wěn)健性。β2+β6度量了2007年至2009年公允價值廣泛使用階段會計盈余確認“好消息”的及時性，β2+β3+β6 +β7度量了2007年至2009年公允價值廣泛使用階段會計盈余確認“壞消息”的及時性，即β7度量了2007年至2009年公允價值廣泛后會計穩(wěn)健性。如果假設1成立，β7顯著為負。同時為了驗證假設2、3，本文采用2007年至2009年的上市公司為樣本，采用凈資產(chǎn)度量法對會計穩(wěn)健性度量。凈資產(chǎn)度量方法主要是企業(yè)立足于穩(wěn)健性的基礎上、在充分考慮可靠性與相關性的前提下會延遲對收益的確認以及及時對損失進行確認，會盡可能低估企業(yè)資產(chǎn)和高估其負債，最終會體現(xiàn)為對企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價值的低估。凈資產(chǎn)度量方法主要包括Feitham和oh1son（1995）的估價模型法和市凈率法，其中市凈率法得到了更多的應用。凈資產(chǎn)度量法是用作對企業(yè)總體穩(wěn)健性的度量，對于條件穩(wěn)健性和無條件穩(wěn)健性不加任何區(qū)分。本文參考Beaver、Rlyan（2000）對影響凈資產(chǎn)低估因素的討論以及秦勉與王玉蓉（2007）的研究模型， 構建模型（2）： MBRt=β0+β1WDt+β2Rit+β3

LEVt+β4SIZEt+β5DYEAR1+β6DYEAR2+εt 。

模型（2）中因變量MBRt為凈資產(chǎn)的市值與賬面價值之比，用來計量會計信息的穩(wěn)健度，該值越大，意味著會計信息的穩(wěn)健程度越高。模型右邊的自變量主要由可能影響會計盈余穩(wěn)健性（凈資產(chǎn)低估）的若干因素組成。其中WDt為本文需要考察的變量，即上市公司計提的公允價值變動損益和計入權益的可供出售的公允價值變動作為公允價值計量應用的替代變量，為了控制其它的可能影響穩(wěn)健性（凈資產(chǎn)低估）的因素，還在模型中加入了Rt、 LEVt、SIZEt、年度等控制變量。其中Rt為個股年度超額累計收益率作為“好消息”和“壞消息”的替代變量，LEVt為公司的資產(chǎn)負債比代表企業(yè)的長期償債能力，SIZEt代表公司規(guī)模用公司平均資產(chǎn)余額的對數(shù)來加以度量。變量及其定義見（表1）。

四、實證結果分析

（一）描述性統(tǒng)計 穩(wěn)健性意味著在當期盈余中會及時確認壞消息產(chǎn)生的影響，而對好消息產(chǎn)生的影響卻是逐步確認的，如果盈余是穩(wěn)健的，可能會導致會計盈余產(chǎn)生左偏。由（表2）可以看出，2004年至2009年全樣本中EPSit/Pi，t-1的偏度為負值，即會計盈余為負偏，R的偏度為正值，即股票回報率為正偏，根據(jù)會計穩(wěn)健性的存在會導致會計盈余更多的反應壞消息的影響，出現(xiàn)盈余、應計盈余出現(xiàn)負偏，可以初步判斷我國上市公司存在會計穩(wěn)健性。企業(yè)整體資產(chǎn)價值觀認為，凈資產(chǎn)是指企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負債后的余額，所有者權益是指企業(yè)過去形成或已實現(xiàn)的應該由所有者享有的經(jīng)濟利益，是企業(yè)過去形成自創(chuàng)無形資產(chǎn)及所有者投資的成本并且包括機會成本，對于上市公司而言，就是股權市價，非上市公司而言，要采用技術評估的方法，確認所有者權益的真實價值。MBRt為凈資產(chǎn)的市值（即所有者權益）與賬面價值之比，用來計量會計信息的穩(wěn)健度，會計穩(wěn)健主義的存在使企業(yè)凈資產(chǎn)的賬面值通常低于市值，該值越大，意味著會計信息的穩(wěn)健程度越高。 從（表3）中可以看出，三個假設中MBR的偏度均為正，表現(xiàn)為上市公司中普遍存在穩(wěn)健性；三個假設中WD的偏度均為負，反映了我國上市公司對于公允價值計量的運用采用謹慎的態(tài)度。

（二）回歸分析 模型1和模型2的回歸分析結果見（表4）和（表5）。（1）假設1的檢驗。（表4）模型1對所有樣本回歸結果顯示：調整后的R2值為0.0605，F(xiàn)值為59.79且在0.01水平下顯著，說明模型擬合度較好，模型對自變量有較強解釋力。DRET*R 的系數(shù)β3>0并且在0.01顯著性水平下顯著，說明我國上市公司存在會計穩(wěn)健性。DRET*DYEAR*R的系數(shù)β7

五、結論

本文首先以2007年至2009年滬、深兩市A股的上市公司為研究樣本，考察了公允價值計量與上市公司會計盈余穩(wěn)健性水平的變化情況。結果表明，從總體上看，公允價值計量屬性使用后會計穩(wěn)健性下降。這可能是由于我國資本市場的發(fā)展、股權分散程度的提高，導致了會計目標由受托責任觀轉向決策有用觀，降低了對會計穩(wěn)健性的需求，更注重資產(chǎn)或負債的真實價值，體現(xiàn)新準則從收入費用觀轉向了資產(chǎn)負債觀的制定思想。然后本文以計入利潤表的“公允價值變動損益”和計入資產(chǎn)負債表的“資本公積――其他資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動）”為主要研究變量，進一步研究公允價值計量是如何對會計穩(wěn)健性產(chǎn)生影響，研究結果表明，“公允價值變動收益”降低了會計穩(wěn)健性，“公允價值變動損失”提高了會計穩(wěn)健性，但解釋力不足，而“資本公積――可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動”降低了會計穩(wěn)健性。由此可以看出，公允價值計量對會計穩(wěn)健性的影響是多方面的，與會計穩(wěn)健性單方面的反映企業(yè)面臨的風險和不確定性相比，公允價值計量始終面向未來，以市場為基礎，力求對市場風險及不確定性進行及時真實的反映。也就是說，經(jīng)濟環(huán)境的不確定性使資產(chǎn)（負債）的價值不局限于初始計量金額，隨著時間的流逝，其價值可能發(fā)生增值也可能發(fā)生減值，帶來的經(jīng)濟后果可能是收益，也可能是損失。在公允價值計量下，對帶來未來經(jīng)濟損失和收益的不確定性均予以確認，這種計量屬性全面如實的反映資產(chǎn)的價值變化，對未來經(jīng)濟利益的預期進行全面確認。從會計穩(wěn)健性單向的不對稱確認到公允價值計量雙向的對稱確認，公允價值的這種修正作用有助于提升會計信息的質量，使企業(yè)提供的信息更符合會計目標的要求。綜上，從單向反映不確定到雙向反映不確定性，相對于會計穩(wěn)健性來說，公允價值計量對不確定性進行比較全面的反映，對稱反映了不確定性。因此，公允價值計量是對會計穩(wěn)健性的一種修正（武凝，2007），這種修正提高了會計信息的質量，更有利于會計信息使用者作出正確的投資決策。

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