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關(guān)鍵詞:所得稅納稅籌劃
企業(yè)所得稅是以企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額為征稅對象的一種稅,它與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益息息相關(guān)。因此,如何充分享受所得稅法現(xiàn)有稅收優(yōu)惠,減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),從而增加企業(yè)收益,成為每一個(gè)企業(yè)經(jīng)營者慎重考慮的問題,這就是通常所指的企業(yè)所得稅稅收籌劃。所謂的納稅籌劃是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi),充分利用稅法所提供的包括減免所得稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策,獲得最大的稅收利益。本文從所得稅稅率、納稅人身份、所得稅稅前扣除、稅收優(yōu)惠政策的利用等幾個(gè)方面闡述了所得稅的稅收籌劃措施。
一、所得稅稅率籌劃
新企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)所得稅的稅率統(tǒng)一為25%。這一稅率水平既充分考慮了國際上的稅率水平,又兼顧了國家財(cái)政的承受能力和企業(yè)的負(fù)擔(dān)水平。在此基礎(chǔ)上,為更好地發(fā)揮稅收對經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用,國家還制定了一些低稅率的政策,為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了空間。
1、小型微利企業(yè)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定,小型微利企業(yè)的所得稅率為20%,小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)為:工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元;其他企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1000萬元。小型微利企業(yè)在其年應(yīng)納稅所得剛好超過30萬時(shí),可能會(huì)因?yàn)槔圻M(jìn)程度太大,造成增加的所得稅負(fù)擔(dān)急劇增加,這時(shí),小型微利企業(yè)就有必要進(jìn)行納稅籌劃,合理地把應(yīng)納稅所得控制在合理的水平上。小型微利企業(yè)可通過參加公益、救濟(jì)性捐贈(zèng),或者增加其他期間費(fèi)用來增加扣除項(xiàng)目,以此避免企業(yè)因增加應(yīng)納稅所得而帶來的超額稅收負(fù)擔(dān)
。
2、高新技術(shù)企業(yè)的納稅籌劃。高新技術(shù)企業(yè)是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán),并同時(shí)符合產(chǎn)品(服務(wù))屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍、研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例、高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件的企業(yè)。高新技術(shù)企業(yè)在納稅籌劃時(shí),可通過公司分立或?qū)⒖萍籍a(chǎn)業(yè)進(jìn)行地區(qū)間的遷移,或通過關(guān)聯(lián)交易將利潤轉(zhuǎn)移給位于此類地區(qū)并享受稅收優(yōu)惠的關(guān)聯(lián)企業(yè),甚至“區(qū)內(nèi)注冊、區(qū)外經(jīng)營”,來使稅負(fù)減輕;或考慮提高企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例、高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)總收入的比例和科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例等,使其成為國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),從而適用15%的低稅率,以減輕稅負(fù)。
3、非居民企業(yè)境內(nèi)所得與境內(nèi)機(jī)構(gòu)場所沒有實(shí)質(zhì)聯(lián)系、或在境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)的境內(nèi)所得,所得稅的稅率為20%,減按10%征收。非居民企業(yè)可以利用這一稅收優(yōu)惠政策對其所得進(jìn)行籌劃。
二、精心選擇納稅人身份
新稅法強(qiáng)調(diào)法人企業(yè)或組織為企業(yè)所得稅的納稅人,并將所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人兩種,同時(shí)規(guī)范了居民企業(yè)和非居民企業(yè)概念。居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù),對其境內(nèi)外全部所得納稅;非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù),一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。新稅法采用了“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法,對居民企業(yè)和非居民企業(yè)作了明確界定。稅法規(guī)定,企業(yè)的登記注冊地在境內(nèi)或雖然登記注冊地不在境內(nèi)但其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi),則其為居民企業(yè);企業(yè)的登記注冊地不在境內(nèi),同時(shí)其實(shí)際的管理機(jī)構(gòu)不在境內(nèi)(可以在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所,也可以沒有機(jī)構(gòu)、場所),該企業(yè)有來源于中國境內(nèi)的所得,則其為非居民企業(yè)。非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)所得的稅率分為兩種,一是25%,適用與該來源于中國境內(nèi)的所得與中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)質(zhì)聯(lián)系的所得;二是20%減半,適用于該來源于中國境內(nèi)的所得與中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)質(zhì)聯(lián)系的所得。這一新變化對外資企業(yè)影響非常大。如果企業(yè)不想成為中國的居民企業(yè),就不能像過去那樣僅在境外注冊即可,還必須確保不符合“實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)”。
三、稅前扣除籌劃
1、提前扣除,延期納稅。對于固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用,新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,確需加速折舊的,可對該類固定資產(chǎn)按最短的年限采用加速折舊法計(jì)提折舊。同理,在目前物價(jià)上漲的情況下,存貨計(jì)價(jià)應(yīng)采用加權(quán)平均法,而非先進(jìn)先出法。相反,因業(yè)務(wù)招待費(fèi)只能按實(shí)際發(fā)生額的60%,但不超過年?duì)I業(yè)收入凈額的0.5%扣除,應(yīng)盡量減少列支,盡量避免贊助支出、企業(yè)之間的管理費(fèi)等不得扣除的支出??傊?企業(yè)要準(zhǔn)確把握可扣除的成本費(fèi)用數(shù)額,爭取稅法允許的最大扣除,以減少所得稅支出。
2、新稅法對于工薪、福利、捐贈(zèng)、廣告費(fèi)等給予了更加寬松的稅前扣除政策,扣除限額提高,企業(yè)因此可在規(guī)定的限額范圍內(nèi)充分列支工資、福利、捐贈(zèng)、廣告費(fèi)及研發(fā)費(fèi)用等,但要注意是否符合列支條件,如允許據(jù)實(shí)扣除的工資、薪金必須是“合理的”;捐贈(zèng)則必須是公益性捐贈(zèng);廣告費(fèi)必須滿足三個(gè)條件:一是通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的。二是已實(shí)際支付費(fèi)用,并已取得相應(yīng)發(fā)票。三是通過一定的傳播媒體等。
四、充分利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃
我國《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定了各種稅收優(yōu)惠政策,企業(yè)要充分利用這些政策以達(dá)到節(jié)稅的目的。
1、費(fèi)用的加計(jì)扣除。一是研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除。新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用不形成無形資產(chǎn)、計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。企業(yè)應(yīng)將研究開發(fā)支出與其他支出分別核算,以便充分利用此項(xiàng)政策。二是工資的加倍扣除。新稅法規(guī)定安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)100%扣除。因此,企業(yè)應(yīng)合理安排殘疾人員,特別是安置殘疾人員已達(dá)到一定比例但未達(dá)到1.5%的企業(yè),有時(shí)通過增加少量殘疾人員就可享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策,達(dá)到節(jié)稅的目的。
2、特殊設(shè)備的稅額抵免。企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額可以按一定比例實(shí)行稅額抵免?!秾?shí)施條例》第一百條規(guī)定,這些專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,可以在以后的5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。目前國家不斷加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)和治理,企業(yè)用于環(huán)境保護(hù)方面的投資也越來越大,因此,要充分利用該政策進(jìn)行稅收籌劃。
3、稅額減征的優(yōu)惠政策。屬于這項(xiàng)優(yōu)惠政策的規(guī)定有三個(gè):一是從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得,自第一筆獲得生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,三年免稅三年稅額減半;二是從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得,自第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,三年免稅三年稅額減半;三是符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得:居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)不超過500萬部分,免所得稅,超過500萬部分,減半征收所得稅。目前我國企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的和國家政策的引導(dǎo)下,應(yīng)根據(jù)自身的資金和周圍的環(huán)境,制定自己的投資方向,盡量能夠滿足稅法規(guī)定的優(yōu)惠條件。
第一章:緒論
(一) 緒論: 依法誠信納稅與全面建設(shè)小康社會(huì)的目標(biāo)息息相關(guān)。全面建設(shè)小康社會(huì)是黨的十六大提出的宏偉奮斗目標(biāo)。稅收是保證國家機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和宏觀調(diào)控的重要手段。社會(huì)主義稅收“取之于民,用之于民”,與人民的生活息息相關(guān),稅收工作的成效直接關(guān)系著小康社會(huì)的實(shí)現(xiàn)進(jìn)程。依法誠信納稅是公民道德建設(shè)的重要內(nèi)容之一。依法誠信納稅從法律和道德兩個(gè)方面來規(guī)范、約束稅務(wù)機(jī)關(guān)以及納稅人的涉稅行為,是“依法治國”和“以德治國”在稅收工作中的集中反映,是“愛國守法、明禮誠信”在經(jīng)濟(jì)生活中的生動(dòng)體現(xiàn)。我國的稅收種類大致有:增值稅 、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、外資企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、投資方向調(diào)節(jié)稅、房產(chǎn)稅....而企業(yè)所得稅占國家稅收的很大比例,在此僅探討企業(yè)所得稅的征收。
第二章:本論
(一)我國有關(guān)企業(yè)所得稅征收的基本現(xiàn)狀
(二) 企業(yè)所得稅概述
(三) 計(jì)稅依據(jù)概述
(四) 計(jì)算應(yīng)納稅額根據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)
(五) 稅率概述
(六) 記稅方法
(1)查賬征收方式下應(yīng)納稅額的計(jì)算
(2)核定征收方式下應(yīng)納稅額的計(jì)算
(七) 稅收籌劃概述
(八) 合理避稅的方法
內(nèi)容摘要:
(一) 我國有關(guān)企業(yè)所得稅征收的基本現(xiàn)狀:
1994年,我國實(shí)施了分稅制改革。新的《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定,企業(yè)的所得稅稅率為33%。這個(gè)稅率對我國大中型企業(yè)和效益好的企業(yè)是比較合適的,但對規(guī)模較小的企業(yè)來說,稅收負(fù)擔(dān)水平與原實(shí)際稅負(fù)相比有所上升。為了照顧小型企業(yè)的實(shí)際困難,也參照世界上一些國家對小企業(yè)采用較低稅率征稅的優(yōu)惠照顧辦法,稅法規(guī)定,對年應(yīng)稅所得額在3萬元以下(含3萬元)的企業(yè),按18%的稅率征收企業(yè)所得稅;對年應(yīng)稅所得額超過3萬元至10萬元(含10萬元)的企業(yè),按27%的稅率征稅, 另外,對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè),在2001年至2010年期間,減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅,正確理解稅收籌劃,做到合理避稅。
(二) 企業(yè)所得稅概述
內(nèi)容:企業(yè)所得稅是對各類內(nèi)資企業(yè)和組織的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅?,F(xiàn)行的企業(yè)所得稅是1993年12月13日由國務(wù)院《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》,從1994年1月1日起實(shí)行的。
企業(yè)所得稅的征稅對象為來源于中國境內(nèi)的從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運(yùn)輸、商品流通、勞務(wù)服務(wù)和其他營利事業(yè)取得的所得,以及取得的股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)收益、特許權(quán)使用費(fèi)和營業(yè)外收益等所得。企業(yè)所得稅的納稅人為中國境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的各類內(nèi)資企業(yè)或組織。具體包括國有、集體、私營、股份制、聯(lián)營企業(yè)和其他組織。
(三) 計(jì)稅依據(jù)概述
企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額,即納稅人每一納稅年度內(nèi)的收入總額減除準(zhǔn)予扣除的成本、費(fèi)用、稅金和損失等項(xiàng)目后的余額。
(四) 計(jì)算應(yīng)納稅額根據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)
計(jì)算應(yīng)納稅額根據(jù)的標(biāo)準(zhǔn),即根據(jù)什么來計(jì)算納稅人應(yīng)繳納的稅額。計(jì)稅依據(jù)與征稅對象雖然同樣是反映征稅的客體,但兩者要解決的問題不相同。征稅對象解決對什么征稅的問題,計(jì)稅依據(jù)則是確定了征稅對象之后,解決如何計(jì)量的向題。有些稅種的征稅對象和計(jì)稅依據(jù)是一致的,如各種所得稅,征稅對象和計(jì)稅依據(jù)都是應(yīng)稅所得額。但是有些稅種則不一致,如消費(fèi)稅,征稅對象是應(yīng)稅消費(fèi)品,計(jì)稅依據(jù)則是消費(fèi)品的銷售收入。再如,農(nóng)業(yè)稅的征稅對象是農(nóng)業(yè)總收入,計(jì)稅依據(jù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的常年應(yīng)稅產(chǎn)量。計(jì)稅依據(jù)分為從價(jià)計(jì)征和從量計(jì)征兩種類型,從價(jià)計(jì)征的稅收,以征稅對象的自然數(shù)量與單位價(jià)格的乘積作為計(jì)稅依據(jù);從量計(jì)征的稅收,以征稅對象的自然實(shí)物量作為計(jì)稅依據(jù),該項(xiàng)實(shí)物量以稅法規(guī)定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)(重量、體積、面積等)計(jì)算。
下列項(xiàng)目在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),不得扣除:
1.資本性支出。
2.無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出。
3.違法經(jīng)營的罰款和被沒收財(cái)物的損失。
4.各項(xiàng)稅收滯納金、罰款和罰金。
5.自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧?/p>
6.各類捐贈(zèng)超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分。
7.各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。
8.與取得收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支出。
(五) 稅率概述
稅率:企業(yè)所得稅實(shí)行33%的比例稅率。同時(shí),對小型企業(yè)實(shí)行二檔優(yōu)惠稅率。即:全年應(yīng)納稅所得額3萬元以下的,稅率18%; 3萬元至10萬元的,稅率為27%; 10萬元以上的,稅率為33%.
(六) 記稅方法
計(jì)稅方法:企業(yè)所得稅有查賬征收和核定征收兩種征收方式。
1、查賬征收方式下應(yīng)納稅額的計(jì)算:
(1)季度預(yù)繳稅額的計(jì)算
依照稅法規(guī)定,企業(yè)分月(季)預(yù)繳所得稅時(shí),應(yīng)當(dāng)按季度的實(shí)際利潤計(jì)算應(yīng)納稅額預(yù)繳; 按季度實(shí)際利潤額計(jì)算應(yīng)納稅額預(yù)繳有困難的,可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/4 計(jì)算應(yīng)納稅額預(yù)繳或者經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法(如按年度計(jì)劃利潤額)計(jì)算應(yīng)納稅額預(yù)繳。計(jì)算公式為:
季度預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額=月(季)應(yīng)納稅所得額×適用稅率或者
季度預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額=上一年度應(yīng)納稅所得額×1/12(或1/4)× 適用稅率
(2)年度所得稅額的計(jì)算
年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅和地方所得稅都應(yīng)當(dāng)在分月(季)度預(yù)繳的基礎(chǔ)上,于年度終了后進(jìn)行清算,多退少補(bǔ)。其稅額的計(jì)算公式為:
全年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率
匯算清繳應(yīng)補(bǔ)(退)企業(yè)所得稅稅額=全年應(yīng)納企業(yè)所得稅額-月(季)已預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額
(3)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算:
稅法規(guī)定,應(yīng)納稅所得額的基本計(jì)算公式為:
應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額
在所得稅的實(shí)際征管工作及企業(yè)的納稅申報(bào)中,應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,一般是以企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤總額為基礎(chǔ),通過納稅調(diào)整來確定的,即:
應(yīng)納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額-以前年度虧損-免稅所得
2、核定征收方式下應(yīng)納稅額的計(jì)算:
(1)定額征收方式下應(yīng)納稅額的計(jì)算:
稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法,直接核定納稅人年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額,由納稅人按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)繳納。
(2)核定應(yīng)稅所得率征收方式下應(yīng)納稅額的計(jì)算:
應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率
或……=成本費(fèi)用支出額÷(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率
稅收籌劃是納稅人充分利用現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)和制度等政策的不完善、不健全,通過對投資決策、經(jīng)營管理和會(huì)計(jì)核算方法的合理安排,達(dá)到合法享受稅收優(yōu)惠,避免因?qū)Χ愂照叩牟唤饣蛘`解而產(chǎn)生的稅收陷阱,降低公司稅負(fù),減少稅收支出,增加自身利益,實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化的一種稅收籌劃行為。即稅收籌劃是指在稅收法律規(guī)定的范圍內(nèi),當(dāng)納稅人存在著多種納稅方案可供選擇時(shí),選擇最低的稅收負(fù)擔(dān)來處理財(cái)務(wù)、經(jīng)營和交易事項(xiàng)。稅收籌劃是一種有別于偷稅、漏稅、逃稅等非法手段的一種合法的理財(cái)行為。
(七) 稅收籌劃概述
稅收籌劃最經(jīng)典的表述,來自于英國上議院議員湯姆林爵士在1935年針對“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案所作的聲明:“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè),依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益,不能強(qiáng)迫他多繳稅。”之后,這一觀點(diǎn)得到了法律界的認(rèn)同。 綜觀國外諸多對稅收籌劃的觀點(diǎn),都指出稅收籌劃是納稅人所進(jìn)行的減輕稅收負(fù)擔(dān)的節(jié)稅行為。盡管表述眾多形式各異,但基本意義卻是一致的,即稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營者通過合法的的策劃和安排,以達(dá)到少繳稅或?qū)崿F(xiàn)稅后利潤最大化的目的
(八) 合理避稅的方法
所謂的稅收籌劃也就是合理避稅,既然是合理避稅,我想最重要的問題就是不能違反稅法,這里的不違反不單指國家頒布的稅法,還包括各項(xiàng)稅法解釋,稅務(wù)總局的問題答復(fù)等等; 避稅一定要建立在對稅法熟知的基礎(chǔ)上,合理避稅是要把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法相結(jié)合,在稅法允許的范圍內(nèi)達(dá)到不多交納稅款.
怎么把企業(yè)所交稅合理的降下來,有如下方法可供參考:
1—合理加大成本,降低所得稅,可以預(yù)提的費(fèi)用應(yīng)該進(jìn)行預(yù)提。
2—對設(shè)備采取快速折舊法來降低當(dāng)期所得。
3—采用“分灶吃飯”的方法,把業(yè)務(wù)分散,原來一個(gè)公司名下做的業(yè)務(wù)分成2-3個(gè)公司做,這樣既可以增加成本攤消,又可以降低企業(yè)所得:比如你現(xiàn)在公司做一年30萬利,需要交9萬9的所得稅,如果分成3個(gè)公司做,一年利每個(gè)公司就是10萬的利,那么所得稅3個(gè)公司一共是8萬1,而其實(shí)因?yàn)槌杀厩赖脑黾樱?個(gè)公司年利也不會(huì)做到30萬了,很多成本已經(jīng)重復(fù)攤消和預(yù)提了,其節(jié)約下來的稅就不僅僅是近2萬的稅了。
4—采用“高稅區(qū)往低稅區(qū)”走的方式:各個(gè)特區(qū)和開發(fā)區(qū)在稅率方面國家都有優(yōu)惠政策,把公司總部就轉(zhuǎn)設(shè)到這些地方,比如深圳的企業(yè)所得稅才15%。公司的工廠和分公司的一切業(yè)務(wù)總核算就算到公司總部去,也就享受到了國家的優(yōu)惠政策了。把企業(yè)結(jié)算做到:高所得稅向低所得稅地方走;搞了稅賦率的地區(qū)向沒有搞稅賦率的地區(qū)走。
5—采用“把工廠和公司注冊到香港”的辦法,香港是個(gè)自由港,是個(gè)低稅區(qū),一般企業(yè)的所得稅不超過8%,其他稅也特別低和少。
6—借用“高新技術(shù)”的名義,享受國家的稅務(wù)優(yōu)惠政策:有2免3減,還有3免8減的。把其他業(yè)務(wù)和產(chǎn)品套進(jìn)這個(gè)里面來做—搭“順風(fēng)車”。
7—借用“外資”的名義對企業(yè)進(jìn)行改制,各個(gè)地區(qū)對外資企業(yè)都有稅務(wù)優(yōu)惠政策。
8—使用下崗工人和殘疾人,也可以享受到國家的稅務(wù)優(yōu)惠政策。
9—和學(xué)校的校辦工廠聯(lián)合,校辦工廠在稅務(wù)方面國家是有特別優(yōu)惠政策的。
這些做法是在企業(yè)具體運(yùn)轉(zhuǎn)中可以采用的安全的、合理的、可靠的企業(yè)避稅方法。
1994年,我國實(shí)施了分稅制改革。新的《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定,企業(yè)的所得稅稅率為33%。這個(gè)稅率對我國大中型企業(yè)和效益好的企業(yè)是比較合適的,但對規(guī)模較小的企業(yè)來說,稅收負(fù)擔(dān)水平與原實(shí)際稅負(fù)相比有所上升。為了照顧小型企業(yè)的實(shí)際困難,也參照世界上一些國家對小企業(yè)采用較低稅率征稅的優(yōu)惠照顧辦法,稅法規(guī)定,對年應(yīng)稅所得額在3萬元以下(含3萬元)的企業(yè),按18%的稅率征收企業(yè)所得稅;對年應(yīng)稅所得額超過3萬元至10萬元(含10萬元)的企業(yè),按27%的稅率征稅, 另外,對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè),在2001年至2010年期間,減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅,正確理解稅收籌劃,做到合理避稅。
參考文獻(xiàn):《金融經(jīng)濟(jì)》2006年22期-期刊,2008年中級會(huì)計(jì)資格考試輔導(dǎo)《財(cái)務(wù)管理》........
結(jié)束語:本人查閱了大量的電子資料,借鑒了很多導(dǎo)師的思想,得出以上論文提綱,由于本人能力淺薄,提綱有很多不足,望老師體諒,并指點(diǎn)出不足之處,本人再加以改進(jìn)。謝謝。
2011年03月24日
攥寫人:xx
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論文摘要:稅收籌劃是企業(yè)用足用好稅務(wù)政策的新課題,企業(yè)只要稅收籌劃得當(dāng),用足用好國家各種稅收政策,是可以合理合法地節(jié)稅,從中得益的。本文依據(jù)現(xiàn)行稅法,探討了企業(yè)在投資過程中如何進(jìn)行有效的稅收籌劃的問題。
0 引言
稅收籌劃是國外稅務(wù)業(yè)和稅務(wù)咨詢業(yè)的重要內(nèi)容。近幾年來,稅收籌劃在我國越來越引起人們的普遍關(guān)注。這是由于隨著市場競爭的日趨激烈,企業(yè)生存和發(fā)展的壓力不斷增大,促使企業(yè)不斷尋找降低成本、費(fèi)用的方法和途徑。稅收支出是企業(yè)成本的一部分,通過稅收籌劃,在國家稅法允許的范圍內(nèi),合理減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),增加企業(yè)的經(jīng)營利潤,不失為增強(qiáng)企業(yè)競爭力的有效手段。本人認(rèn)為,在實(shí)際應(yīng)用中,企業(yè)只要稅收籌劃得當(dāng),用足用好國家各種稅收政策,是可以合理合法地節(jié)稅,從中得益的。
1 稅收籌劃的涵義和特點(diǎn)
稅收籌劃(tax planning),是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi),通過對籌資、投資、經(jīng)營等事項(xiàng)的事先精心安排和籌劃,充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策及可選擇性條款,從而獲得最大節(jié)稅利益的理財(cái)行為。它是企業(yè)獨(dú)立自主權(quán)利的體現(xiàn),也是企業(yè)對社會(huì)賦予其權(quán)利的具體運(yùn)用。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善,稅收籌劃必將成為企業(yè)經(jīng)營管理不可缺少的組成部分。稅收籌劃具有以下特點(diǎn):
1.1 行為的合法性。企業(yè)稅收籌劃本質(zhì)是一種法律行為,由稅收政策指導(dǎo)籌劃活動(dòng)。即稅收籌劃是在國家法律許可范圍內(nèi),以稅法為依據(jù),深刻理解稅法精神,在有多種應(yīng)稅方案可供選擇時(shí),做出承擔(dān)稅負(fù)最低、合理又合法的抉擇,是有別于避稅、偷稅、騙稅、逃稅的行為。
1.2 時(shí)間的超前性。企業(yè)稅收籌劃行為相對于企業(yè)納稅行為而言。在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,納稅義務(wù)的發(fā)生具有滯后性。稅收籌劃是在納稅義務(wù)確立之前所作的經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)氖孪然I劃與安排。如果經(jīng)濟(jì)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生,應(yīng)納稅款已確定,就必須嚴(yán)格依法納稅,再進(jìn)行稅收籌劃已失去現(xiàn)實(shí)意義。
1.3 現(xiàn)實(shí)的目的性。企業(yè)稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),取得節(jié)稅利益。企業(yè)的節(jié)稅利益可從兩方面獲?。阂皇沁x擇低稅負(fù)或總體收益最大化的納稅方案;二是滯延納稅時(shí)間。但稅收籌劃不能為節(jié)稅而節(jié)稅,必須與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的根本目標(biāo)保持一致,為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化服務(wù),為實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)服務(wù)。
1.4 擇優(yōu)性。企業(yè)在經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)中面臨幾種方案時(shí),稅收籌劃就是在兩種或更多的方案中,選擇稅負(fù)最輕或最佳的一種方案,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最終經(jīng)營目的。對納稅方案的擇優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)不是稅負(fù)的最小化而是企業(yè)價(jià)值的最大化。
1.5 普遍性。從世界各國的稅收體制看,國家為達(dá)到某種目的或意圖,總要犧牲一定的稅收利益,對納稅人施以一定的稅收優(yōu)惠,引導(dǎo)和規(guī)范納稅人的經(jīng)濟(jì)行為,這就為企業(yè)提供了進(jìn)行稅收籌劃、尋找低稅負(fù)、降低稅收成本的機(jī)會(huì),這種機(jī)會(huì)是普遍存在的。
1.6 時(shí)效性。國家稅收政策是隨著政治、經(jīng)濟(jì)形勢的不斷變化而變化的。因此,納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),必須隨時(shí)關(guān)注稅收政策的變化,適時(shí)地做出相應(yīng)的變化,注重稅收政策的時(shí)效性。
2 企業(yè)投資過程中的稅收籌劃策略
投資通常是指投入財(cái)力,以期望在未來一個(gè)相當(dāng)長的時(shí)期內(nèi)獲得收益的行為。企業(yè)在進(jìn)行投資預(yù)測和決策時(shí),首先要考慮投資所獲得的收益、其次要考慮所獲收益中屬于本企業(yè)的有多少。對投資者來說,稅收是投資收益的減項(xiàng),應(yīng)繳稅款的多少,直接影響投資者的最終收益。因此,有必要進(jìn)行企業(yè)投資中的稅收籌劃。
2.1 投資決策應(yīng)考慮的主要因素
2.1.1 投資地點(diǎn)的選擇。企業(yè)進(jìn)行投資決策時(shí),應(yīng)充分利用不同地區(qū)間的稅制差別或區(qū)域性稅收傾斜政策,對整體相對較低的地點(diǎn)進(jìn)行投資,以獲取最大的稅收利益。由于地區(qū)發(fā)展的不平衡,我國稅法對投資者在不同的地區(qū)進(jìn)行投資時(shí),也給予了不同的稅收優(yōu)惠,如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海開放城市、西部地區(qū)等的稅收政策比較優(yōu)惠。這對于投資規(guī)模較大,投資期限較長,應(yīng)納所得稅額較大的企業(yè)影響較大。因此,投資者要根據(jù)需要,向這些地區(qū)進(jìn)行投資,可以減輕稅收負(fù)擔(dān)。
2.1.2 組織形式的選擇。企業(yè)在設(shè)立時(shí)都會(huì)涉及組織形式的選擇問題,而在高度發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)條件下,可供企業(yè)選擇的企業(yè)組織形式很多,不同的組織形式稅收負(fù)擔(dān)不同。企業(yè)可以通過稅收籌劃,選擇稅收負(fù)擔(dān)較輕的組織形式。在我國,國家為了鼓勵(lì)個(gè)人投資、公平稅負(fù)和完善所得稅制,規(guī)定對個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)只對其投資經(jīng)營采用5%—35%的五級超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅,停征企業(yè)所得稅。公司制企業(yè)要雙重納稅,公司的營業(yè)利潤一般課征25%的所得稅,作為股息分配給投資者的稅后利潤,投資者還按20%的比例稅率繳納個(gè)人所得稅。此外,當(dāng)企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大后,是設(shè)立分公司還是通過控股形式組建子公司在納稅規(guī)定上就有很大的差別。一般來講,如果組建的公司一開始就可盈利,設(shè)立子公司較為有利。在子公司盈利的情況下,可享受當(dāng)?shù)卣峁┑母鞣N優(yōu)惠稅收政策。如組建公司在經(jīng)營初期發(fā)生虧損,則組建分公司更為有利,可用虧損沖減總公司的盈利,減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。因此,在組建企業(yè)時(shí),采用何種形式必須認(rèn)真籌劃。
2.1.3 投資行業(yè)的選擇。在我國,稅法對不同的行業(yè)給予不同的稅收優(yōu)惠,如對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、舉辦知識密集型項(xiàng)目及基礎(chǔ)設(shè)施的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。所以,企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí),要予以充分的考慮,結(jié)合實(shí)際情況,精心籌劃投資行業(yè)。
2.2 固定資產(chǎn)投資的納稅籌劃 固定資產(chǎn)投資具有耗資多、時(shí)間長、風(fēng)險(xiǎn)大等特點(diǎn),其稅收籌劃主要包括以下幾方面:① 投資于固定資產(chǎn)可以享受折舊抵稅的優(yōu)惠待遇,減輕所得稅稅負(fù)。由于折舊要計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用,直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用的大小,利潤的高低和應(yīng)納所得稅的多少,因此,折舊方法的選擇、折舊的計(jì)算就顯得尤為重要。固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等,不同的折舊方法對納稅人產(chǎn)生不同的影響。如選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊法,可使得在資產(chǎn)使用前期提取的折舊較多,使得企業(yè)少納所得稅,起到推遲納稅時(shí)間和隱性減稅的作用。延緩納稅對于企業(yè)來說,無疑是從國家取得了一筆無息貸款,降低了企業(yè)的資金成本。在計(jì)算折舊時(shí),主要考慮以下幾個(gè)因素:固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)凈殘值和固定資產(chǎn)折舊年限。由于新的會(huì)計(jì)制度及稅法對固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值沒有做出具體的規(guī)定,這樣企業(yè)便可以根據(jù)自己的具體情況,選擇對企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限來計(jì)提折舊,以此達(dá)到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財(cái)目的。對于處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說,縮短固定資產(chǎn)折舊年限,往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收,使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移,從而獲得延期納稅的好處。②投資者在進(jìn)行投資時(shí),不僅要考慮現(xiàn)行稅制的影響,還要考慮到稅制改革趨勢對投資的影響。按照對購入固定資產(chǎn)的不同處置方法,可把各國的增值稅分為三大類型,即生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅以及消費(fèi)型增值稅。其中生產(chǎn)型增值稅是對購入固定資產(chǎn)不允許抵扣,其折舊額仍作為增值額的一部分課稅。因?yàn)檫@種增值額的法定計(jì)算辦法是以國民生產(chǎn)總值的口徑為基礎(chǔ)的,故而稱之為生產(chǎn)型增值稅。我國現(xiàn)行增值稅便屬于此種類型。大多數(shù)發(fā)展中國家,為了發(fā)展本國經(jīng)濟(jì),加大調(diào)控力度而采用這種類型的增值稅。收入型增值稅是對購入固定資產(chǎn)允許按固定資產(chǎn)的使用年限分期扣除,即從生產(chǎn)型法定增值額中減去當(dāng)期折舊額。因?yàn)檫@種增值額是以國民收入的口徑為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出來的,所以稱之為收入型增值稅。消費(fèi)型增值稅是對當(dāng)期購進(jìn)的固定資產(chǎn)總額允許從當(dāng)期增值額中一次扣除。這相當(dāng)于只對消費(fèi)品部分進(jìn)行課稅,故而又稱之為消費(fèi)型增值稅。三種類型的增值稅,依據(jù)其法定增值額(即增值稅稅基)的大小區(qū)分依次為:消費(fèi)型最小,收入型較消費(fèi)型大,生產(chǎn)型最大??紤]到我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況,再加上世界上多數(shù)國家采用消費(fèi)型增值稅,所以以后稅制改革的趨勢便是建立消費(fèi)型增值稅。在進(jìn)行固定投資籌劃時(shí),如能準(zhǔn)確預(yù)測到稅制改革的時(shí)間和方向,采取主動(dòng)的態(tài)度適應(yīng)稅制改革的動(dòng)態(tài)趨勢,那么會(huì)使固定資產(chǎn)的法定增值額最小化,其直接效果便是:即使增值稅率不變,增值稅額卻會(huì)因?yàn)槎惢淖冋鴾p少。③在固定資產(chǎn)投資時(shí),充分籌劃再投資項(xiàng)目。這種再投資優(yōu)惠辦法主要是針對外國投資者而設(shè)的,對于中外合作經(jīng)營企業(yè)和中外合資經(jīng)營企業(yè),這類結(jié)合籌劃方式有較為現(xiàn)實(shí)的意義。
2.3 通過縮小所得稅稅基,實(shí)現(xiàn)納稅籌劃。其主要方法有:①在投資中盡可能延長投資期限,選擇分期投資方式,未到位的資金通過向銀行或其他機(jī)構(gòu)貸款解決。企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間,向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,按照實(shí)際發(fā)生數(shù)稅前扣除;向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除。這樣就可以縮小所得稅稅基,達(dá)到節(jié)稅的目的;同時(shí),在企業(yè)盈利的情況下,還可實(shí)現(xiàn)少投入資本、充分利用財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)的目的。②在投資總額中壓縮注冊資本,提高債務(wù)資本的比例。增加貸款所支付的借款利息,可以列入被投資企業(yè)的期間費(fèi)用,而節(jié)省所得稅支出,同時(shí)可以減少投資風(fēng)險(xiǎn),享受財(cái)務(wù)杠桿利益。③在投資方式中,應(yīng)選擇設(shè)備投資和無形資產(chǎn)投資,而不應(yīng)選擇貨幣資金投資方式。設(shè)備投資其折舊費(fèi)可以作為稅前扣除項(xiàng)目,縮小所得稅稅基;無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)也可以作為管理費(fèi)用稅前扣除,減小所得稅稅基。用設(shè)備投資,在投資資產(chǎn)計(jì)價(jià)中,可以通過資產(chǎn)評估提高設(shè)備價(jià)值。實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)于產(chǎn)權(quán)變動(dòng)時(shí),必須進(jìn)行資產(chǎn)評估。評估的方法主要有重置成本法、現(xiàn)行市價(jià)法、收益現(xiàn)值法、清算價(jià)格法等。由于計(jì)價(jià)方法不同,資產(chǎn)評估的價(jià)值也將隨之不同。在對外投資中,通過選擇評估方法,高估資產(chǎn)價(jià)值,不僅可以節(jié)省投資資本,還可以通過多列折舊費(fèi)和無形資產(chǎn)攤銷費(fèi),縮小被投資企業(yè)所得稅稅基,達(dá)到節(jié)稅的目的。
3 企業(yè)投資的稅收籌劃應(yīng)注意的幾個(gè)問題
進(jìn)行稅收籌劃不能盲目,否則,將事與愿違。要有效地進(jìn)行投資的稅收籌劃,達(dá)到節(jié)稅的目標(biāo),需要考慮以下幾個(gè)問題:
3.1 稅收籌劃應(yīng)進(jìn)行成本-效益分析。稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分,它應(yīng)該服從財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。但是,在實(shí)際操作中,有許多稅收籌劃方案理論上雖然可以達(dá)到少繳稅金,降低稅收成本的目的,但是在實(shí)際運(yùn)作中往往達(dá)不到預(yù)期的效果,其中方案不符合成本一效益的原則是籌劃失敗的重要原因。比如說,某企業(yè)準(zhǔn)備投資一個(gè)項(xiàng)目,在稅收籌劃時(shí),只考慮區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策,選擇在某一個(gè)所得稅稅率較低的地區(qū)。但該項(xiàng)目所需原材料要從外地購入,使成本加大。該方案的實(shí)施可能使稅收降低的數(shù)額小于其他費(fèi)用增加的數(shù)額。顯然,這種方案不是令人滿意的籌劃方案。
3.2 稅收籌劃活動(dòng)必須合法及時(shí)。我國稅制建設(shè)還不很完善,稅收政策變化較快,納稅人必須通曉稅法及會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)制度,充分利用稅務(wù)政策與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)制度的差別,如何將前后者結(jié)合起來,在利用某項(xiàng)政策規(guī)定籌劃時(shí),應(yīng)對政策變化可以產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測,防范籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。原來是稅收籌劃,政策變化后可能被認(rèn)定是偷稅,所以,目前稅收籌劃的重點(diǎn)應(yīng)是用足用好現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策,讓稅收優(yōu)惠政策盡快到位,這個(gè)空間非常大。許多納稅人對有些稅收優(yōu)惠政策還不了解,有些政策還沒有被完全利用。我們對稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用必須有緊迫感,否則,有些稅收優(yōu)惠政策過一段時(shí)間就取消了。
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新企業(yè)稅法下企業(yè)稅務(wù)籌劃方式
新稅法借鑒國際經(jīng)驗(yàn),按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則,建立了各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)稅法法律制度,適應(yīng)了完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的總體要求,為各類企業(yè)創(chuàng)造了公平的競爭環(huán)境。新稅法的頒布,使得舊稅法法律下的很多納稅籌劃途徑失效,同時(shí)又產(chǎn)生了新的納稅籌劃方式。
(一)新企業(yè)所得稅法下收入結(jié)算方式的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十三條規(guī)定,企業(yè)通過銷售方式結(jié)算的選擇,控制收入確認(rèn)的時(shí)間,可以合理歸屬所得年度,以達(dá)到減稅或延緩納稅的目的。較為常用的方式有以下兩種:①賒銷和分期付款結(jié)算方式。它可以合同約定的日期作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。因此,企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中,當(dāng)應(yīng)收貨款一時(shí)無法收回或部分無法收回時(shí),可以選擇賒銷或分期付款的結(jié)算方式,減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,以達(dá)到延緩納稅的目的;②委托代銷方式。這種銷售方式下,如果企業(yè)產(chǎn)品的銷售對象是商業(yè)企業(yè),對于以先銷售后付款為結(jié)算方式的銷售業(yè)務(wù),可采用委托代銷結(jié)算方式,根據(jù)其實(shí)際收到的貨款分期計(jì)算銷項(xiàng)稅額,從而達(dá)到延緩納稅的目的。
(二)新企業(yè)所得稅法下扣除項(xiàng)目的納稅籌劃
1、人員錄用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第三十條第二款規(guī)定,企業(yè)在進(jìn)行人員錄用時(shí),要結(jié)合自身經(jīng)營特點(diǎn),進(jìn)行如下分析:①哪些崗位適合安置國家鼓勵(lì)就業(yè)的人員;②錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本、培訓(xùn)成本、勞動(dòng)生產(chǎn)率等方面的差異。并做好相關(guān)證件的備案、勞動(dòng)合同的簽署和社會(huì)保障的落實(shí)工作。
2、人工費(fèi)用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條的規(guī)定,擯棄了計(jì)稅工資制度,對內(nèi)資企業(yè)非常有利。企業(yè)可以將合理的工資薪金支出在所得稅前扣除,較之以前是一項(xiàng)非常大的節(jié)稅措施,避免了對職工工資薪金部分所得的同一所得性質(zhì)的重復(fù)課稅,使原來利用特殊身份進(jìn)行納稅籌劃的機(jī)會(huì)減少,同時(shí)又有利于廣大企業(yè)在這方面的納稅籌劃。但是,企業(yè)在作稅前抵扣工資薪金支出時(shí),一定要注意參考同行業(yè)的正常工資水平,以免發(fā)生不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額,以致稅務(wù)機(jī)關(guān)按照合理方法調(diào)整,那么后果將得不償失。
3、廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十四條規(guī)定,廣告費(fèi)按統(tǒng)一比例15%進(jìn)行扣除,外商投資企業(yè)和外國企業(yè)將不能無限制地任意扣除廣告費(fèi)用。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)一樣可以將超過扣除的部分結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度進(jìn)行扣除,因此,在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),不必再考慮多委托廣告公司宣傳而減少企業(yè)自己宣傳的途徑。企業(yè)可以根據(jù)自己的需要和可行性,自主選擇宣傳方式。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),一定要取得符合標(biāo)準(zhǔn)的廣告費(fèi)支出憑證,據(jù)實(shí)在稅前列支。
4、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定,企業(yè)在進(jìn)行所得稅納稅籌劃時(shí),要嚴(yán)格區(qū)分會(huì)務(wù)費(fèi)(會(huì)議費(fèi))、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指納稅人為業(yè)務(wù)、經(jīng)營的合理需要而支付的應(yīng)酬費(fèi)用。企業(yè)在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí),應(yīng)當(dāng)注意不能將會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)等計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。還需要注意的一點(diǎn)是,隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”嚴(yán)重超標(biāo)。因此,企業(yè)在進(jìn)行業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃時(shí),一是要取得業(yè)務(wù)招待費(fèi)的確實(shí)記錄;二是要準(zhǔn)確把握準(zhǔn)予作為費(fèi)用列支的限度。
5、公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定以及與就企業(yè)所得稅的比較,企業(yè)應(yīng)注意到除了扣除比例有所變化外,還應(yīng)該注意公益性捐贈(zèng)扣除的基礎(chǔ)不同。原所得稅法為年度應(yīng)納稅所得額,新所得稅法為年度利潤總額。在存在納稅調(diào)整項(xiàng)目時(shí),年度利潤總額與年度應(yīng)納稅所得額是不同的。因此,企業(yè)在進(jìn)行考慮利用公益性捐贈(zèng)進(jìn)行納稅籌劃時(shí),一定要正確計(jì)算扣除的基礎(chǔ),進(jìn)而準(zhǔn)確把握可扣除的金額。
6、固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第三十二條有關(guān)固定資產(chǎn)的規(guī)定,我們可以從折舊方法上來考慮納稅籌劃。折舊方法選擇的籌劃應(yīng)立足于使折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最充分或最快的發(fā)揮。針對企業(yè)具體的盈利情況及其所處時(shí)期,選擇不同的折舊方式,以充分發(fā)揮折舊費(fèi)用抵稅的作用。具體可分盈利企業(yè)、處于所得稅稅收優(yōu)惠期的企業(yè)、虧損企業(yè)來區(qū)別對待。
7、存貨計(jì)價(jià)方法的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十三條規(guī)定,企業(yè)適用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法,可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用,不得隨意變更。由于“銷貨成本=期初存貨+本期存貨-期末存貨”,期末存貨賬面價(jià)值的大小恰好與銷貨成本高低成反方向變動(dòng)。由此可見,存貨的計(jì)價(jià)方法與所得稅的稅收籌劃有很大的關(guān)系,它的選擇應(yīng)立足于使成本費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最充分或最快的發(fā)揮。
(三)新企業(yè)所得稅下虧損彌補(bǔ)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅第十八條規(guī)定,由于貨幣存在時(shí)間價(jià)值,企業(yè)在進(jìn)行虧損彌補(bǔ)的所得稅納稅籌劃時(shí),應(yīng)當(dāng)盡快將可彌補(bǔ)的虧損額在盈利年度彌補(bǔ)。企業(yè)的收入和支出都具有一定的彈性,為了實(shí)現(xiàn)稅前利潤彌補(bǔ)即將過期的以前年度虧損,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取措施增大當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,彌補(bǔ)以前年度的虧損。盡管企業(yè)采取的這些措施可能招致企業(yè)以后年度產(chǎn)生新的虧損,但在法定彌補(bǔ)期限內(nèi)彌補(bǔ)即將過期的待彌補(bǔ)虧損,就能避免稅前彌補(bǔ)虧損額因過期而不能稅前彌補(bǔ)的問題出現(xiàn)。
(四)新企業(yè)所得稅法下過渡期的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第五十七條規(guī)定,在新所得稅法公布之日(2007年3月16日)之前批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)享受低稅率優(yōu)惠的,可以在新稅法施行后5年內(nèi),逐步過渡到新稅率。享受低稅率的企業(yè)如果有新業(yè)務(wù)需要設(shè)立新公司的,可以考慮暫不新設(shè),用老企業(yè)來做稅務(wù)申報(bào)業(yè)務(wù),或者通過買殼的方式接受一家名存實(shí)亡的低稅率企業(yè),通過工商變更作為分公司,以享受5年過渡期的低稅率優(yōu)惠。由于所得稅法規(guī)定,“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年?!币虼?低稅率企業(yè)在彌補(bǔ)虧損的設(shè)計(jì)上,盡量利用高稅率年份的盈利余額彌補(bǔ)低稅率年份的虧損以節(jié)稅。
對原新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)的“兩免三減半”優(yōu)惠,企業(yè)應(yīng)加快新辦企業(yè)投產(chǎn)進(jìn)度,加緊實(shí)現(xiàn)盈利,充分享受稅收優(yōu)惠。對于在過渡期內(nèi)未獲利而未享受優(yōu)惠的,優(yōu)惠期限從2008年度起算。如果2008年度尚未盈利的,則當(dāng)年將無法享受免稅優(yōu)惠。
二、企業(yè)納稅籌劃的必要性
納稅籌劃是指納稅人在熟知相關(guān)稅境的稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上,在不直接觸犯稅法的前提下,利用稅法等相關(guān)法律的差異、疏漏、模糊之處,通過對經(jīng)營活動(dòng)、融資活動(dòng)、投資活動(dòng)等涉稅事項(xiàng)的精心安排,達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。積極開展稅務(wù)籌劃,是企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān),實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的一條合法途徑和最佳選擇,故企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
1、稅務(wù)籌劃可以減輕企業(yè)沉重的稅負(fù),節(jié)約大量資金,也增強(qiáng)了企業(yè)的市場競爭力,促使企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
2、稅務(wù)籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。因?yàn)樵敿?xì)的稅收策劃,不僅僅是對企業(yè)有關(guān)涉稅事宜的籌劃,更是對企業(yè)生產(chǎn)、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)的統(tǒng)籌安排,是由納稅籌劃方案統(tǒng)一體現(xiàn)的。納稅籌劃方案的制定和運(yùn)作,都是貫穿在整個(gè)企業(yè)管理過程中的,需要企業(yè)各個(gè)部門之間順暢無阻的配合才能實(shí)現(xiàn)。
3、稅務(wù)籌劃客觀上促進(jìn)了國家稅收制度的健全和完善。稅務(wù)籌劃是對已有稅法不完善及其特有缺陷所作的顯示說明,它說明了現(xiàn)有稅法的不健全特征。因此,它能促進(jìn)稅收法制的完善,有效地推動(dòng)稅收法制化的進(jìn)程。
4、稅務(wù)籌劃有利于社會(huì)資源的優(yōu)化配置。稅收一方面是國家利用法律手段對社會(huì)財(cái)富的再分配過程,同時(shí)也是國家對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段。國家運(yùn)用不同的稅收優(yōu)惠政策,從投資方向、籌資途徑、企業(yè)組織形式以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、投資區(qū)域等方面,來實(shí)現(xiàn)對社會(huì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)。因此,納稅籌劃實(shí)際上是順應(yīng)了國家對社會(huì)資源配置的引導(dǎo),優(yōu)化了社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的配置,實(shí)現(xiàn)了國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康、快速的發(fā)展。
三、企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)注意的問題
稅收籌劃是企業(yè)維護(hù)自己權(quán)益的一種復(fù)雜決策過程,是依據(jù)國家法律選擇最優(yōu)納稅方案的過程。它不僅涉及企業(yè)內(nèi)部的投資、經(jīng)營、理財(cái)?shù)雀黜?xiàng)活動(dòng),還與政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)組織有很大的關(guān)系。因此,一個(gè)可行的稅收籌劃要考慮方方面面,具體的要注意以下事項(xiàng):
1、稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策。只有在這個(gè)前提下,才能保證所設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、納稅方案為稅收主管部門所認(rèn)可,否則會(huì)受到相應(yīng)的懲罰,并承擔(dān)法律責(zé)任,給企業(yè)帶來更大的損失。
2、稅收籌劃應(yīng)進(jìn)行成本—效益分析。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃,最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅、增收,使整體收益最大化,因此,要考慮投入與產(chǎn)出的效益。如果稅收籌劃所產(chǎn)生的收益不能大于稅收籌劃成本,稅收籌劃就沒有必要進(jìn)行了。
3、稅收籌劃應(yīng)從總體上系統(tǒng)地進(jìn)行考慮。企業(yè)稅收籌劃的目的是取得企業(yè)整體利益的最大化。即不能僅僅關(guān)注個(gè)別稅種稅負(fù)的高低,某一稅種少繳了,另一稅種可能要多繳,因而必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的輕重;同時(shí),不僅要使企業(yè)整體稅負(fù)最低,還要避免在稅負(fù)降低的同時(shí)帶來的由于銷售與利潤的下降超過節(jié)稅收益。
4、稅收籌劃應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行。稅收籌劃必須在應(yīng)稅行為或應(yīng)稅事實(shí)發(fā)生之前對企業(yè)的投資、經(jīng)營和理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行籌劃和安排。如果納稅事實(shí)已經(jīng)形成,納稅項(xiàng)目、計(jì)稅依據(jù)和稅率已成為定局以后,則不存在稅收籌劃的問題了。
5、稅收籌劃應(yīng)注意風(fēng)險(xiǎn)防范。稅收籌劃之所以有風(fēng)險(xiǎn),與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國家政策及企業(yè)自身活動(dòng)的不斷變化有關(guān)。尤其是那些立足長期的稅收籌劃,更是蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)性。另外,無論什么稅種,在納稅范圍和應(yīng)納稅額的界定上,法律都賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的職業(yè)判斷。因此,在企業(yè)稅收籌劃中,有關(guān)人員除了全面學(xué)習(xí)稅收法規(guī)之外,密切保持與稅務(wù)部門的聯(lián)系與溝通,至關(guān)重要。
參考文獻(xiàn):
[1]《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》操作指南.
[2]《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》.
一、只要享受稅收優(yōu)惠待遇就能獲得節(jié)稅收益
稅收優(yōu)惠的本質(zhì)是國家的稅式支出,是為了取得未來更大的經(jīng)濟(jì)收益而支付的機(jī)會(huì)成本。國家制定稅收優(yōu)惠政策,不會(huì)“無的放矢”,大多是從扶持特定行業(yè)或發(fā)展特定區(qū)域的角度考慮。稅收優(yōu)惠使納稅人享受了稅收利益,但并不等于納稅人可以自然得到投資回報(bào),因?yàn)樵S多稅收優(yōu)惠政策與納稅人的投資風(fēng)險(xiǎn)并存,對某些企業(yè)而言,享受稅收優(yōu)惠政策不能得到實(shí)質(zhì)性優(yōu)惠,獲得稅收優(yōu)惠待遇反倒會(huì)成為“燙手的山芋”,爭取之間需要企業(yè)籌劃思量。
案例1:天澤化肥廠以生產(chǎn)合成氨、氮肥、磷肥等無機(jī)化肥產(chǎn)品為主,由于化肥市場競爭比較激烈,天澤化肥廠2011年擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模,成立了一個(gè)有機(jī)肥生產(chǎn)車間,利用尾菜、秸稈等天然有機(jī)物和氮、磷、鉀等無機(jī)肥料原料生產(chǎn)符合有機(jī)―無機(jī)復(fù)混肥料GB1887-2002標(biāo)準(zhǔn)的有機(jī)肥產(chǎn)品,2011年天澤化肥廠購進(jìn)無煙煤等原材料2100萬元,進(jìn)項(xiàng)稅額357萬元,其中40%用于生產(chǎn)有機(jī)肥產(chǎn)品,收購尾菜、秸稈買價(jià)40萬元,運(yùn)費(fèi)10萬元,2011年無機(jī)化肥銷售額3500萬元,增值稅稅率為13%,有機(jī)化肥銷售額1050萬元,符合免征增值稅的條件。
方案一:有機(jī)肥產(chǎn)品享受免征增值稅的優(yōu)惠,應(yīng)納增值稅=3500×13%-2100×17%×60%=240.8萬元;方案二:放棄有機(jī)肥產(chǎn)品免征增值稅的優(yōu)惠,應(yīng)納增值稅=3500×13%+1050×13%-2100×17%-40×13%-10×7%=228.6萬元,可見,天澤化肥廠放棄免稅權(quán),2011年可以少納增值稅12.2萬。
由于天澤化肥廠生產(chǎn)的有機(jī)肥產(chǎn)品利潤率很低,投入的無機(jī)物原料增值稅稅率17%,放棄免稅權(quán),化肥增值稅稅率13%,在產(chǎn)品增值率較低的情況下形成了4%的“稅收漏斗”;另外,生產(chǎn)有機(jī)肥產(chǎn)品投入的尾菜、秸稈屬于免稅農(nóng)產(chǎn)品,允許按照收購發(fā)票上注明的買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算扣除,收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的運(yùn)費(fèi),允許按7%的扣除率計(jì)算抵扣,也降低了企業(yè)的增值稅稅負(fù)。
根據(jù)財(cái)稅[2007]127號文件的規(guī)定,銷售免征增值稅貨物的納稅人可以放棄免稅權(quán),放棄免稅后,36個(gè)月內(nèi)不得再申請免稅。天澤化肥廠應(yīng)測算最近3年有機(jī)肥產(chǎn)品的銷售額、成本費(fèi)用、利潤率等指標(biāo),綜合考慮放棄免稅權(quán)的3年內(nèi)是否能夠獲得“稅收漏斗”收益,同時(shí)應(yīng)積極改進(jìn)有機(jī)肥產(chǎn)品的工藝和生產(chǎn)技術(shù),提高產(chǎn)品利潤率,使有機(jī)肥產(chǎn)品創(chuàng)造增值額的同時(shí),享受免稅優(yōu)惠,這才是企業(yè)持續(xù)發(fā)展之道。
二、只要符合稅收優(yōu)惠條件就有資格享受優(yōu)惠待遇
我國的稅收優(yōu)惠政策繁雜,納稅人申請享受某些稅收優(yōu)惠待遇,必須經(jīng)過資格認(rèn)定,或者按照要求進(jìn)行核算,報(bào)送相關(guān)資料,向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)批或備案,否則即使符合稅收優(yōu)惠的條件,也沒有資格享受優(yōu)惠待遇。例如,居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種等技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得,所得額不超過500萬元的部分,免征企業(yè)所得稅,超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。雙方應(yīng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同,并且境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上(含省級)科技部門認(rèn)定登記,跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上(含省級)商務(wù)部門認(rèn)定登記,涉及財(cái)政經(jīng)費(fèi)支持的技術(shù)轉(zhuǎn)讓,須經(jīng)省級以上(含省級)科技部門審批。如果上述技術(shù)轉(zhuǎn)讓行為未經(jīng)相關(guān)政府部門審批或認(rèn)定登記,企業(yè)就沒有資格享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的優(yōu)惠政策。
三、爭取享受稅收優(yōu)惠待遇是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)
許多企業(yè)負(fù)責(zé)人認(rèn)為,稅收問題主要集中在會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)環(huán)節(jié),為企業(yè)積極爭取稅收優(yōu)惠待遇就是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)。事實(shí)上,企業(yè)財(cái)務(wù)人員所從事的工作,主要是一些事后核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),納稅義務(wù)往往在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)就已經(jīng)發(fā)生,籌劃應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注投資、生產(chǎn)經(jīng)營等業(yè)務(wù)流程,企業(yè)是否符合享受稅收優(yōu)惠的條件,不僅要求財(cái)務(wù)部門分開核算,報(bào)送相關(guān)資料,通過相關(guān)部門的資格審查和認(rèn)定,而且需要得到其他業(yè)務(wù)部門的協(xié)同配合,從業(yè)務(wù)流程的角度進(jìn)行籌劃,才可能使企業(yè)爭取到稅收優(yōu)惠待遇。
案例2:河北潤成水泥制造有限公司2011年6月成立,公司生產(chǎn)的水泥原料中,含有煤矸石、爐渣及糖慮泥等成分。目前公司生產(chǎn)的主要產(chǎn)品有復(fù)合32.5水泥、普硅32.5R水泥等,財(cái)務(wù)部門對不同產(chǎn)品分別核算,2011年8月經(jīng)測算,公司生產(chǎn)的復(fù)合32.5水泥資源產(chǎn)品投入比例28.5%,普硅32.5R水泥資源產(chǎn)品投入比例為12.1%,均未達(dá)到規(guī)定的30%,不能享受即征即退增值稅優(yōu)惠政策,財(cái)務(wù)部門將上述情況向公司管理層進(jìn)行了匯報(bào),引起領(lǐng)導(dǎo)高度重視,公司聘請了一位稅務(wù)專家,會(huì)同技術(shù)部門和財(cái)務(wù)部門的相關(guān)人員參與籌劃,找到了問題的癥結(jié)所在。
由于公司技術(shù)人員的稅收意識比較淡薄,生產(chǎn)過程中只關(guān)注產(chǎn)量、品質(zhì)等技術(shù)指標(biāo),未考慮稅收優(yōu)惠政策的影響,使公司生產(chǎn)的復(fù)合32.5水泥不符合資源綜合利用產(chǎn)品的指標(biāo)。經(jīng)過1個(gè)多月的技術(shù)攻關(guān),公司改進(jìn)了生產(chǎn)工藝,復(fù)合32.5水泥資源產(chǎn)品投入比例達(dá)到32.7%,2011年12月被河北經(jīng)貿(mào)委認(rèn)定為資源綜合利用產(chǎn)品,2012年1月經(jīng)過資源綜合利用辦公室的認(rèn)證,取得了證書,從2012年起,開始享受即征即退增值稅優(yōu)惠政策和綜合利用資源減計(jì)收入的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
四、曲解稅收優(yōu)惠條款,忽視涉稅風(fēng)險(xiǎn)
利用稅收優(yōu)惠政策發(fā)展生產(chǎn)是納稅人的愿望,通過籌劃使企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營活動(dòng)符合稅收優(yōu)惠條件,也是稅務(wù)籌劃倡導(dǎo)的基本方法,但不能曲解稅收優(yōu)惠條款,為了籌劃而籌劃,忽視涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
例如,通過企業(yè)分立或分解應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額可以使企業(yè)符合小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件,從表面上看,企業(yè)拆分后適用的稅率較低,獲得了節(jié)稅收益,但不能忽視的是企業(yè)拆分必然帶來經(jīng)營成本和管理成本上升,影響企業(yè)的形象和承擔(dān)責(zé)任的能力,拆分的直接和間接成本較高,需要企業(yè)慎重考慮。
企業(yè)所得稅法中保留了部分對民族自治地區(qū)、西部地區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)等區(qū)域優(yōu)惠政策,企業(yè)設(shè)立時(shí)應(yīng)盡量選擇在稅收優(yōu)惠地區(qū)注冊,對于已經(jīng)成立的企業(yè),如果具備了其他享受稅收優(yōu)惠的條件,只是注冊地點(diǎn)不在稅收優(yōu)惠地區(qū),應(yīng)考慮是否搬遷,這種籌劃方法有失偏頗。所得稅的區(qū)域優(yōu)惠政策,是為了適應(yīng)國家在特定時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略而制定的,具有一定的時(shí)效性,超過一定時(shí)間區(qū)域稅收優(yōu)惠政策可能就會(huì)廢止,選擇注冊地或搬遷僅僅為了享受區(qū)域優(yōu)惠政策,不利于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。
由于國家對需要扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅,企業(yè)設(shè)立后應(yīng)根據(jù)自身?xiàng)l件,盡量向《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定的條件靠攏,爭取得到相關(guān)部門的認(rèn)定等,由于企業(yè)所得稅法對享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠限定的條件很嚴(yán)格,必須擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)同時(shí)符合六方面的條件,履行相關(guān)認(rèn)定程序,并接受相關(guān)部門的抽查和復(fù)審,大部分企業(yè)很難將自身改造成高科技企業(yè),上述方法理論上可行,缺乏可操作性。
五、對稅收優(yōu)惠政策缺乏系統(tǒng)了解,盲目籌劃
利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃,首先需要對我國的稅收優(yōu)惠政策有一個(gè)全面、系統(tǒng)的把握。有些財(cái)務(wù)人員為了給企業(yè)創(chuàng)造節(jié)稅空間,熟悉稅法條文,認(rèn)為利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃比較簡單,忽視籌劃細(xì)節(jié),結(jié)果弄巧成拙,增加了企業(yè)的納稅成本和涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
案例3:慈濟(jì)中醫(yī)院創(chuàng)辦于2010年,為“營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)”,2011年6月12日,稅務(wù)機(jī)關(guān)對醫(yī)院進(jìn)行納稅檢查發(fā)現(xiàn),該醫(yī)院2010年度實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入324萬元,除了個(gè)人所得稅外,其他稅種均未申報(bào)納稅,據(jù)此,稅務(wù)機(jī)關(guān)對中醫(yī)院2010年度取得醫(yī)療服務(wù)收入未申報(bào)納稅的行為,補(bǔ)征營業(yè)稅及城建稅、教育費(fèi)附加等,加收滯納金,并處于0.5倍罰款。
對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理決定,中醫(yī)院的財(cái)務(wù)主管認(rèn)為,根據(jù)財(cái)稅[2000]42號文件規(guī)定,對營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的收入,直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的,自取得執(zhí)業(yè)登記之日起,3年內(nèi)對其取得的醫(yī)療服務(wù)收入免征營業(yè)稅,對其自產(chǎn)自用的制劑免征增值稅,對營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地、車船免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用和車船稅,3年免稅期滿后恢復(fù)征稅。財(cái)務(wù)主管認(rèn)為,中醫(yī)院在免稅期內(nèi),不需要繳納各項(xiàng)稅收。根據(jù)稅收征管法的相關(guān)規(guī)定,納稅人享受減免稅的,應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)批或備案,在減免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào),否則不得享受減免稅待遇。
六、濫用稅收優(yōu)惠,甚至不惜偷稅漏稅
目前我國的納稅人中100%都想少繳稅,利用稅收優(yōu)惠條款獲得節(jié)稅收益,本身無可厚非。由于我國的稅收優(yōu)惠政策涉及多個(gè)稅種,優(yōu)惠方式靈活多樣,惠及的行業(yè)較多,一些私營企業(yè)、個(gè)體工商戶納稅意識不強(qiáng),過分追求利益,無視稅法的尊嚴(yán),利用稅收優(yōu)惠條款的漏洞“打球”,甚至不惜偷稅漏稅。
案例4:合肥某私營企業(yè)2010年底進(jìn)行盤庫檢查,發(fā)現(xiàn)一批零配件和包裝物因設(shè)備更新?lián)Q代和產(chǎn)品外包裝更換,已經(jīng)屬于不需用物品,賬面價(jià)值64萬元(不含增值稅),總經(jīng)理同意盡快將這批存貨變賣。田某認(rèn)為這些貨物購進(jìn)時(shí)間較長,外觀陳舊,如果按正常銷售應(yīng)繳納17%的增值稅,如果按銷售舊貨處理,可以按4%的征收率減半征收增值稅,雖然這些貨物不符合稅法對“舊貨”的界定,只要稅務(wù)檢查人員不過問,少交的稅款很難被發(fā)現(xiàn)。田某的想法得到總經(jīng)理的認(rèn)可,2010年12月29日,企業(yè)將這批貨物變賣,獲得價(jià)款51萬元,財(cái)務(wù)部門按照銷售舊貨申報(bào)繳納增值稅0.98萬元(51÷1.04×4%×50%),2011年6月13日,當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)在增值稅納稅檢查過程中發(fā)現(xiàn)了這個(gè)問題,通過對企業(yè)的賬面審核、倉庫資料核對,確認(rèn)這批貨物沒有使用過,不能按銷售舊貨處理,要求公司補(bǔ)繳增值稅6.43萬元(51÷1.17×17%-0.98),加收滯納金,并處以1倍罰款。
稅法所指的舊貨,是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇),但不包括自己使用過的物品。企業(yè)的這批貨物實(shí)質(zhì)上是未經(jīng)使用的新商品,并沒有進(jìn)入二次流通環(huán)節(jié),不能依據(jù)購買時(shí)間和陳舊形態(tài)判定為舊貨,應(yīng)該按照17%的稅率繳納增值稅。田某為了使企業(yè)享受按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策,違背稅務(wù)籌劃的基本原則,使企業(yè)因偷稅漏稅被查處,得不償失。
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【論文關(guān)鍵詞】高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃稅收優(yōu)惠
【論文摘要】高新技術(shù)企業(yè)如何充分利用好國家給予的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策是個(gè)重要課題。本文從稅收的角度詳細(xì)分析了高新技術(shù)企業(yè)如何在合理合法的基礎(chǔ)上降低企業(yè)的稅負(fù)。
近年來,我國的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)迅速崛起,已成為國民經(jīng)濟(jì)中增長最快、帶動(dòng)作用最大的產(chǎn)業(yè),在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速發(fā)展方面起了關(guān)鍵作用。在依靠外部環(huán)境改善和國家政策支持謀求發(fā)展的同時(shí),高新技術(shù)企業(yè)如何利用各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策,結(jié)合自身的企業(yè)特征及運(yùn)營特點(diǎn),為企業(yè)量身定制一套最優(yōu)稅收籌劃方案,在合法合理的前提下降低企業(yè)整體稅負(fù),實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化,是每一家高新技術(shù)企業(yè)必須要關(guān)注的問題。
一、未雨綢繆——做好前期規(guī)劃工作
這是作為每個(gè)企業(yè)投資者首先必須抓住的基本要點(diǎn),更是高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃能否成功的關(guān)鍵。
一是要確定有利的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域。我國高新技術(shù)企業(yè)涉及的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域很多,有電子產(chǎn)業(yè)、機(jī)電一體化、生物工程、軟件開發(fā)、集成電路等等,不同領(lǐng)域產(chǎn)業(yè)所涉及的稅收政策也不盡相同,這就要求投資者認(rèn)真考慮不同領(lǐng)域稅收政策的差異,進(jìn)行必要的稅收規(guī)劃。
二是要辦理必要的資質(zhì)認(rèn)定。高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的享受,往往是建立在企業(yè)資質(zhì)之上,每項(xiàng)政策優(yōu)惠最終能否獲得,關(guān)鍵看當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可和審批,其直接依據(jù)就是各類資質(zhì)證書文件。所以,企業(yè)應(yīng)盡快申報(bào)自身的知識產(chǎn)權(quán)或提前安排以獨(dú)占使用方式擁有該自主知識產(chǎn)權(quán),取得高新技術(shù)企業(yè)證書、軟件企業(yè)證書等資質(zhì)至關(guān)重要,這也是稅收籌劃不得不把握的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
三是要與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通。一項(xiàng)稅收優(yōu)惠能否獲得,稅收籌劃能否成功,最終決定在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對稅收優(yōu)惠的審批這一關(guān)上,這就要求企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)人員和管理人員時(shí)常與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門保持良好的溝通,及時(shí)了解和掌握最新信息,適時(shí)調(diào)整納稅籌劃策略,才能保證籌劃的時(shí)效性、超前性和成功率。
二、明智選擇——增值稅小規(guī)模納稅人
高新技術(shù)企業(yè)銷售、進(jìn)口貨物以及提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)都必須依法交納增值稅。增值稅的納稅人按其經(jīng)營規(guī)模及會(huì)計(jì)核算健全與否,劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。雖然增值稅一般納稅人有權(quán)按規(guī)定領(lǐng)購、使用增值稅專用發(fā)票,享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán);而小規(guī)模納稅人不能使用增值稅專用發(fā)票,不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán),但是小規(guī)模納稅人的稅負(fù)不一定會(huì)重于一般納稅人。
首先,最近新修訂的增值稅條例對小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率(6%和4%),將征收率統(tǒng)一降低至3%。同時(shí)對小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)也作了調(diào)整,將工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)分別從100萬元和180萬元降為50萬元和80萬元。該項(xiàng)規(guī)定的調(diào)整,無疑大大減輕了中小型高新技術(shù)企業(yè),尤其是初創(chuàng)期的高新技術(shù)企業(yè)的稅負(fù)。其次,高新技術(shù)企業(yè)的產(chǎn)品多為高附加值產(chǎn)品,增值率高的可達(dá)60%以上,但其消耗的原材料少,因而準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少。再次,企業(yè)在暫時(shí)無法擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模的前提下,實(shí)現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換,必然要增加會(huì)計(jì)成本。如增加會(huì)計(jì)賬簿,培訓(xùn)或聘請高級的會(huì)計(jì)人員等。如果小規(guī)模納稅人由于稅負(fù)減輕而帶來的收益尚不足以抵減這些成本的支出,則寧可保持小規(guī)模納稅人的身份。最后,企業(yè)購入的專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn),被排除在可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍外,這無疑加重了利用先進(jìn)技術(shù)的高新技術(shù)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),直接影響了高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。
總之,高新技術(shù)企業(yè)由于生產(chǎn)的大多為高附加值產(chǎn)品,這些技術(shù)含量高、增值率高的高新技術(shù)產(chǎn)品中可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅的成本含量很低。所以,對于規(guī)模不大的高新技術(shù)企業(yè),選擇為小規(guī)模納稅人較合適;對規(guī)模較大的高新技術(shù)企業(yè)一般納稅人,可以通過分立的形式,盡可能降低分立后各自的銷售額,使其具備小規(guī)模納稅人條件而變?yōu)樾∫?guī)模納稅人,從而取得節(jié)稅利益。
三、降低稅基——費(fèi)用最大化
企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。具體來講,原計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)取消,可以按實(shí)際支出列支;廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)、捐贈(zèng)扣除標(biāo)準(zhǔn)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件放開,對于內(nèi)資企業(yè)來說,扣除限額得到大幅提升。高新技術(shù)企業(yè)可以在新所得稅法限額內(nèi),在不違規(guī)的前提下,采用“就高不就低”的原則,即在規(guī)定范圍內(nèi)充分列支工資、捐贈(zèng)、研發(fā)費(fèi)用及廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等,盡量使扣除數(shù)額最大化,實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化。
例如,新《企業(yè)所得稅法》第30條規(guī)定,企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定實(shí)行100%扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。結(jié)合過渡期稅收優(yōu)惠政策,特區(qū)新辦高新技術(shù)企業(yè)“三免三減半”,西部地區(qū)鼓勵(lì)類企業(yè)“兩免三減半”的優(yōu)惠,對于研發(fā)費(fèi)用集中性的投產(chǎn)初期的企業(yè)可以做一定的選擇,以便能充分享受稅收優(yōu)惠。
四、準(zhǔn)確把握——用足用好稅收優(yōu)惠政策
稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。企業(yè)通過稅收籌劃可以將各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策及時(shí)、充分享受到位。
《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定:新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)需經(jīng)營一年以上,新設(shè)立有軟件類經(jīng)營項(xiàng)目的企業(yè)可以考慮先通過申請認(rèn)定“雙軟”企業(yè)資格,獲取“二免三減半”的稅收優(yōu)惠政策,五年經(jīng)營期滿后,再申請高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策,能獲取更大的稅收利益;無法掛靠“雙軟”企業(yè)獲得優(yōu)惠政策的企業(yè),可以通過收購并變更設(shè)立一年以上的公司獲取高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。
增值稅的稅收優(yōu)惠政策在不同的時(shí)期都有許多條款,如:免征增值稅、不征收增值稅、軟件生產(chǎn)企業(yè)軟件產(chǎn)品的增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策,集成電路產(chǎn)品其實(shí)際稅負(fù)超過6%的部分,增值稅實(shí)行即征即退政策,一般納稅人銷售用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品,可按6%的征收率計(jì)算納稅,并準(zhǔn)許開具增值稅專用發(fā)票等等。高新技術(shù)企業(yè)要具體分析本單位的實(shí)際情況,同稅收優(yōu)惠政策的條款相對照,用足用好稅收優(yōu)惠政策。在新《企業(yè)所得稅法》中,有利于高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策更是隨處可見。舉例如下:
一是對于符合國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的所得稅優(yōu)惠稅率,其中對于研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入總額的比例作出了規(guī)定,因而對于欲享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的企業(yè)必須對研發(fā)費(fèi)用從長計(jì)劃。
二是創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
三是一個(gè)納稅年度內(nèi),居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅,超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。
四是企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因(產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)),確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采用加速折舊的方法。采用加速折舊的方法,從稅收的角度看比直線法可以增加當(dāng)年的費(fèi)用,抵減企業(yè)應(yīng)納稅所得額。高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)做好準(zhǔn)備,規(guī)劃好企業(yè)的經(jīng)營范圍、研發(fā)費(fèi)用、高新收入、科技人員等關(guān)鍵性的技術(shù)點(diǎn)。
關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)政策;會(huì)計(jì)政策選擇;稅收籌劃
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,稅收籌劃日益成為納稅人理財(cái)或者經(jīng)營管理整體中不可或缺的一個(gè)重要組成部分。稅收籌劃又稱為稅務(wù)籌劃,是指納稅人在履行法律義務(wù)的前提下,運(yùn)用稅法賦予的權(quán)利,通過企業(yè)經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排,盡可能節(jié)約納稅的一種方法和手段。稅收籌劃不同于偷稅、漏稅。而是以稅法為依據(jù),做出繳納稅負(fù)最低的選擇。稅收籌劃的目的在于減少納稅成本,謀求最大的稅收利益。
會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。我國的會(huì)計(jì)政策可以分為兩類。一類是強(qiáng)制性會(huì)計(jì)政策:如會(huì)計(jì)期間的劃分、記賬貨幣、會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成和格式等。具體業(yè)務(wù)所遵循的會(huì)計(jì)政策,如應(yīng)收賬款等各種資產(chǎn)的入賬價(jià)值的規(guī)定,收入確認(rèn)的原則,計(jì)提各種準(zhǔn)備的范圍和標(biāo)準(zhǔn),債務(wù)重組、非貨幣易的處理原則。這些是企業(yè)必須遵循的,不受稅收籌劃的影響。另一類是可選擇的會(huì)計(jì)政策:如具體會(huì)計(jì)政策的選擇,具體包括:①壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法、比例等由企業(yè)自行確定;②八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取由企業(yè)自行確定;③短期投資的期末采用成本與市價(jià)孰低法,即可以采用投資總體、類別和單項(xiàng)投資計(jì)提準(zhǔn)備;④存貨計(jì)價(jià)方法可選擇先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等確定;⑤股權(quán)投資可以采用成本法和權(quán)益法;⑥固定資產(chǎn)折舊核算可以選擇年限平均法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值由企業(yè)根據(jù)具體情況確定;⑦所得稅的核算可以選擇應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。在納稅影響會(huì)計(jì)法中又可以選擇遞延法和債務(wù)法。
由于這些可選擇的會(huì)計(jì)政策以及企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的多樣性和復(fù)雜性,就為稅收籌劃提供了可執(zhí)行的空間。會(huì)計(jì)政策的選擇既包括某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)初次發(fā)生時(shí)的選擇,也包括由于客觀環(huán)境的變化而變更原會(huì)計(jì)政策,轉(zhuǎn)而采用新的會(huì)計(jì)政策。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在國家會(huì)計(jì)法規(guī)的指導(dǎo)下,結(jié)合實(shí)際情況選擇能恰當(dāng)反映本企業(yè)財(cái)務(wù)關(guān)況和經(jīng)營成果的某種會(huì)計(jì)原則、方法和程序,這就是會(huì)計(jì)政策選擇。在各種稅收籌劃中,會(huì)計(jì)政策選擇中的稅收籌劃與會(huì)計(jì)制度最密切。且不受外部的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)條件的約束。籌劃成本低,易于操作,一般不改變企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和經(jīng)營方式。所以利用會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行稅收籌劃會(huì)越來越受到企業(yè)的重視。同時(shí)由于我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度在不斷完善中,向統(tǒng)一性,國際性方向靠攏,擴(kuò)展了會(huì)計(jì)政策的選擇空間,隨著改革開放和經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的加快以及加入WTO等各種因素的變化,我國稅收籌劃會(huì)計(jì)政策選擇的空間必將不斷擴(kuò)大。
企業(yè)在會(huì)計(jì)政策選擇中進(jìn)行稅收籌劃,不能單純考慮自身利益的最大化。而必須兼顧方方面面??偟膩碚f,在會(huì)計(jì)政策選擇中進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)遵循以下三個(gè)原則:①企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策進(jìn)行稅收籌劃時(shí),必須遵守會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,不僅要充分考慮企業(yè)內(nèi)部管理的要求,也要顧及企業(yè)外部各方面的利益和要求。②以企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和政策為導(dǎo)向,每個(gè)企業(yè)都有自身的發(fā)展目標(biāo),都有其達(dá)到目標(biāo)所采取的政策。可以說,會(huì)計(jì)政策選擇中的稅收籌劃是完成企業(yè)目標(biāo)和貫徹企業(yè)政策的一種手段。③企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己怕具體情況,選擇適合自己的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行稅收籌劃。會(huì)計(jì)政策一經(jīng)確定,除特殊情況外,不得隨意變更。企業(yè)稅收籌劃的目的是在法定范圍內(nèi)最大限度地減少自身的納稅支出并獲得最大的節(jié)稅收益。為此,企業(yè)一般是通過選擇低稅負(fù)的納稅方法和遞延納稅期這兩種方法來獲得節(jié)稅利益。下面,就選擇幾個(gè)方面的會(huì)計(jì)政策選擇中的稅收籌劃方法來分析,來增加對這種稅收籌劃方法知識的認(rèn)識。
1、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)攤銷中的稅收籌劃
固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目。因此,折舊或攤銷額越大,應(yīng)納稅所得額就越少。我國會(huì)計(jì)制度允許使用平均年限法、工作量法和加速折舊方法中的年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。由于折舊方法不同,各年的折舊額也不同,使各年的所得稅在數(shù)額和時(shí)間上產(chǎn)生了變化。企業(yè)在選擇折舊方法時(shí),應(yīng)考慮不同的折舊方法給企業(yè)帶來的影響,即所取得的稅收籌劃收益如何。加速折舊方法由于前期折舊額大,后期折舊額小,就遞延了一部分的所得稅款,相當(dāng)于從國家那里得到了一筆無息貸款。因此,相比較而言,采用加速折舊法提折舊是一種有效的節(jié)稅方法。另外,企業(yè)財(cái)務(wù)制度雖然對固定資產(chǎn)折舊或攤銷年限作了分類規(guī)定,但仍有一定的彈性。對沒有明確規(guī)定折舊或攤銷年限的資產(chǎn)可盡量選擇較短的年限,以盡快將固定資產(chǎn)折舊提完,將無形資產(chǎn)價(jià)值攤銷完,這樣也遞延了稅款。
2、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目中的稅收籌劃
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,企業(yè)可以根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求,計(jì)提八項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備項(xiàng)目。企業(yè)不得刻意多提或少提減值準(zhǔn)備。目前稅法對各項(xiàng)減值準(zhǔn)備允許扣除的限額并無具體的規(guī)定。這種情況下,企業(yè)應(yīng)及時(shí),靈活地計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備。從而增加計(jì)稅時(shí)的可扣除金額,以獲得盡可能多的節(jié)稅利益。對于那些由于經(jīng)營情況變化如原材料價(jià)格上漲、投資的股票債券升值、子公司業(yè)績的提升等原因引起相應(yīng)準(zhǔn)備的沖回,仍將按有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理,并將沖回的準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)年的利潤。
3、存貨計(jì)價(jià)方法的稅收籌劃
存貨的發(fā)出計(jì)價(jià),稅法允許按實(shí)際成本或按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。同為實(shí)際成本計(jì)價(jià)又有加權(quán)平均、移動(dòng)平均、先進(jìn)先出、后進(jìn)先出和個(gè)別計(jì)價(jià)等多種方法可供選擇。通常在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下,選擇后進(jìn)先出法計(jì)價(jià),可以使期末存貨成本降低,本期銷貨成本提高,企業(yè)應(yīng)納所得稅額相對減少,從而達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的目的;反之,在物價(jià)持續(xù)下降的情況下,則應(yīng)選擇先進(jìn)先出法計(jì)價(jià),才能減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。而在物價(jià)上下波動(dòng)的情況下則應(yīng)采用加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法,以避免企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng),增加安排資金的難度。
4、職工工資的稅收籌劃
計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除職工工資的辦法有兩種:一是計(jì)稅工資辦法,發(fā)放工資總額在計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的,據(jù)實(shí)扣除;超過標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除。另一種是工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤的辦法,職工平均工資增長幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi)的,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。在兩種辦法可供選擇的情況下,位于內(nèi)地或效益不佳的企業(yè)可采用第一種方法,位于沿?;蛐б孑^好的企業(yè)可采用第二種方法,盡可能把職工工資控制在應(yīng)納稅所得額可扣除的范圍內(nèi)。
5、長期投資核算方法選擇中的稅收籌劃
關(guān)鍵詞:稅收籌劃 貿(mào)易 增值稅 所得稅
一、引言
稅收籌劃是一門技術(shù),也是一門藝術(shù)。稅收籌劃是和政策立法的意圖相符合的行為。這種行為是指納稅人在不違背稅法原則的基礎(chǔ)上,對自己的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行一定的周密安排,以達(dá)到少交緩交稅款的目的。納稅籌劃強(qiáng)調(diào)對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合理科學(xué)的規(guī)劃,是一種符合稅法政策和原則的財(cái)務(wù)活動(dòng)。
貿(mào)易型企業(yè)的納稅籌劃主要從兩個(gè)方面進(jìn)行考慮,一個(gè)是增值稅或營業(yè)稅,一個(gè)是公司的所得稅,這兩個(gè)是重要的稅種,也是進(jìn)行納稅籌劃意義較大的稅種。結(jié)合目前中國貿(mào)易型企業(yè)的特點(diǎn),本文主要從增值稅和所得稅兩個(gè)稅種進(jìn)行考慮。同時(shí)也要結(jié)合作者的實(shí)際情況,如從事鋼產(chǎn)品的貿(mào)易型企業(yè)的納稅籌劃等。希望能夠?qū)ο嚓P(guān)的行業(yè)有所幫助。
二、貿(mào)易型企業(yè)增值稅納稅籌劃
增值稅是對在我國境內(nèi)從事貨物銷售、提供加工和修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人進(jìn)行以其增值額進(jìn)行征稅的稅種。對增值稅的納稅籌劃主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行規(guī)劃:
(一)對納稅人身份進(jìn)行籌劃
增值稅對不同的納稅人是采取了不一樣的征稅稅率。對小規(guī)模納稅人征稅率為3%,而對于一般納稅人的增值稅稅率為17%。同時(shí)它們的稅收政策有不同,例如對一般納稅人有開具增值稅專用發(fā)票,小規(guī)模納稅人一般不可以開具專用發(fā)票,在特殊情況下可以由征稅機(jī)關(guān)代開,但是稅率也是只有3%。這樣的政策導(dǎo)致小規(guī)模納稅人的銷售價(jià)格一般較低,但是由于無法開具增值稅專用發(fā)票對某些可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣的單位失去了吸引力。
一般僅從納稅層面而言,兩種納稅主體的節(jié)稅平衡點(diǎn)可以直接算出,即一般納稅人的銷售收入*增值率*17%=小規(guī)模納稅人收入*3%,從而得出增值率在17.65%以上的企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用小規(guī)模納稅人納稅身份,反之,采用一般納稅人身份進(jìn)行納稅。
當(dāng)然,以上的結(jié)論是建立在貿(mào)易型企業(yè)(一般納稅人)購貨和銷售均為17%的增值稅稅率的條件下,如果其購銷的征稅率不一樣就需要重新計(jì)算。同樣的道理,可以得出以下的表格:
因此,如果從納稅人身份的角度來看,單單從節(jié)稅角度分析,需要考慮貿(mào)易企業(yè)具體的增值率。當(dāng)然,對于從事鋼產(chǎn)品為主的貿(mào)易型企業(yè)主要還是適用于17.65%的節(jié)稅平衡點(diǎn)。
(二)對采購方式和價(jià)格進(jìn)行籌劃
對于貿(mào)易企業(yè),從事的還是中間環(huán)節(jié)的稅收籌劃。因此必須考慮到公司的采購方式和銷售方式。下面,我們簡要探討一下采購方式的稅收籌劃。
對于貿(mào)易型企業(yè)的采購方式主要是要從運(yùn)費(fèi)和采購價(jià)格進(jìn)行考慮。如果結(jié)合貿(mào)易的特點(diǎn),代銷方式的選擇其實(shí)也是一種采購方式的選擇。
對于有進(jìn)行廢鋼采購的貿(mào)易型企業(yè)還需要考慮到2008年中央的《關(guān)于征求調(diào)整完善廢舊物資增值稅優(yōu)惠政策意見的函》的規(guī)定。從2008年的規(guī)定發(fā)現(xiàn),從事回收廢鋼環(huán)節(jié)的貿(mào)易型企業(yè)的增值稅減免措施被取消,因此這些貿(mào)易型企業(yè)也需要重新考慮采購價(jià)格和運(yùn)費(fèi)的稅收籌劃。例如,在價(jià)格上要考慮進(jìn)行稅抵扣因素,在運(yùn)費(fèi)上要考慮運(yùn)費(fèi)只抵扣7%,而貨物價(jià)格則可以抵扣17%的差距,因此在公司進(jìn)行采購合同的設(shè)計(jì)上可以將采購價(jià)調(diào)整為加入運(yùn)費(fèi)后的采購價(jià),這樣就可以合理增加抵扣金額。
對于采購合同中規(guī)定的代銷方式的選擇,主要有視同買斷和收取手續(xù)費(fèi)兩種方式。由于結(jié)算中收入計(jì)入不同的賬目會(huì)有不一樣的稅種,因此需要結(jié)合具體情況分析。一般需要考慮的是視同買斷的價(jià)差、手續(xù)費(fèi)收入、可以抵扣進(jìn)行稅額、交易雙方的納稅身份等。一般而言,由于手續(xù)費(fèi)收入需要同時(shí)繳納營業(yè)稅,這同時(shí)增加了城建稅和教育費(fèi)附加等,因此,一般傾向于采用視同買斷方式。
在采購的同時(shí),也可以采用分立和聯(lián)營企業(yè)的方式進(jìn)行稅收籌劃。例如可以在稅負(fù)低的地方分立采購公司從小規(guī)模納稅人購入較低價(jià)格的鋼產(chǎn)品,同時(shí)這個(gè)采購公司又能為已有的貿(mào)易公司開具增值稅專用抵扣發(fā)票,減少貿(mào)易企業(yè)的稅負(fù)。另外根據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣規(guī)定中,一般需要付訖進(jìn)項(xiàng)貨物款項(xiàng)后才能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,因此,在商業(yè)企業(yè)存在周轉(zhuǎn)資金不靈的情況下,可以采用商業(yè)承兌匯票的方式以滿足及時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定。
(三)對銷售方式進(jìn)行籌劃
增值稅是根據(jù)增值額進(jìn)行征稅的,其金額等于銷項(xiàng)金額減去進(jìn)項(xiàng)金額乘以增值稅稅率。銷項(xiàng)稅額一般是根據(jù)收訖價(jià)款或者取得價(jià)款憑證的日期確定。因此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合適的商業(yè)條件下采用合適的方式進(jìn)行延遲納稅。
銷售結(jié)算方式主要有直接收款、托收承付、賒銷、分期付款等,不同的結(jié)算方式對增值稅銷項(xiàng)是有很大的區(qū)別。貿(mào)易型企業(yè)的銷售方式主要需要遵循以下原則進(jìn)行必要的籌劃:
第一,發(fā)票要和收款同時(shí)產(chǎn)生。一般盡量避免為收款先開具發(fā)票的行為,因?yàn)榘l(fā)票開具后,貿(mào)易企業(yè)即要面臨納稅行為。但是這種方式比較難以獲得采購方的理解,而且貿(mào)易競爭越來越嚴(yán)重,因此這種方式可能較為難以實(shí)施。
第二,防止墊付稅款。一般托收承付和委托收款兩種方式是比較容易產(chǎn)生稅款墊付行為,對公司的資金產(chǎn)生了占用行為。因此,貿(mào)易公司要能夠盡量少使用這種方式。
第三,在不能及時(shí)收回現(xiàn)金的時(shí)候,盡量采用分期付款的結(jié)算方式和賒銷方式,減少現(xiàn)時(shí)稅款的支付。特別是對大額的鋼產(chǎn)品銷售一般都是需要采用分期付款方式以延遲納稅。
第四,多采用折扣銷售的營銷方式,盡量少用銷售折扣方式。這樣以減少銷項(xiàng)稅額。
三、新形勢下所得稅的納稅籌劃分析
下面,我們主要分析下貿(mào)易型企業(yè)的所得稅納稅籌劃。
一般而言,對于所得稅的納稅籌劃主要是利用稅收優(yōu)惠政策、充分利用可以扣除項(xiàng)目和合理選擇會(huì)計(jì)政策三個(gè)角度進(jìn)行規(guī)劃。一般對于貿(mào)易企業(yè),稅收優(yōu)惠政策中的再投資、研發(fā)支出等可適用條件無法滿足,主要是選擇扣除項(xiàng)目和會(huì)計(jì)政策兩個(gè)方面進(jìn)行展開。
(一)充分利用可扣除項(xiàng)目進(jìn)行所得稅籌劃
對于新稅法規(guī)定,一般可以利用工資薪金和廣告業(yè)務(wù)開支、業(yè)務(wù)招待費(fèi)三個(gè)方面進(jìn)行籌劃。對于工資薪金,它是教育培訓(xùn)支出、工會(huì)支出、福利費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。因此,貿(mào)易型企業(yè)要合理規(guī)劃好公司的工資薪金,例如對于公司的個(gè)人福利可以在超支部分以工資方式發(fā)放,對于可以分紅的員工,其分紅也可以以工資方式發(fā)放,同時(shí)也可以在合理的崗位和職責(zé)上采用殘疾人士等,這樣可以增加公司可以扣除的基數(shù)。同時(shí)對于職工教育培訓(xùn)支出,由于其可以跨年度抵扣,因此,公司在具體的工會(huì)支出、福利支出、教育培訓(xùn)上需要進(jìn)行必要的規(guī)劃,以達(dá)到合理減少稅收的目的。
對于公司的廣告宣傳費(fèi)用和業(yè)務(wù)招待費(fèi)用支出,由于兩個(gè)支出的基數(shù)均為銷售收入,但是具體的可以扣除的比例不一樣,對于前者,目前已經(jīng)達(dá)到了15%,對于后者則是千分之五,但是不超過實(shí)際支出的60%,因此,企業(yè)要能夠合理規(guī)劃好兩者的支出比例。首先是要能夠提升銷售收入,對于一次性的銷售收入盡量可以采用租賃方式改成其他業(yè)務(wù)收入從而歸入可作為扣除基數(shù)的銷售收入。第二,對于可以歸類為廣告業(yè)務(wù)支出的項(xiàng)目盡量避免歸類為業(yè)務(wù)招待費(fèi)用。例如,對于貿(mào)易型企業(yè)中經(jīng)常出現(xiàn)的贈(zèng)送客戶禮物的行為,要能夠在禮物上印上公司標(biāo)識從而成為廣告業(yè)務(wù)支出。
(二)合理選擇會(huì)計(jì)政策進(jìn)行所得稅籌劃
對于合理利用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行稅收籌劃則是需要根據(jù)公司需要和經(jīng)濟(jì)形勢進(jìn)行選擇。而且會(huì)計(jì)政策的選擇是需要保持一致性的,因此公司選擇會(huì)計(jì)政策需要通盤考慮。下面我們主要從納稅籌劃角度進(jìn)行分析,主要從銷售收入方式、存貨計(jì)價(jià)方式、折舊和攤銷方式等。
第一,銷售收入方式的選擇。不同的銷售方式對所得稅的征收也有不同的影響,貿(mào)易型企業(yè)要根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)特點(diǎn)和可能產(chǎn)生的稅收負(fù)擔(dān)合理選擇銷售方式和會(huì)計(jì)結(jié)算方式。一般直接收款是以收到貨款或者取得索款憑據(jù),并將提貨單交給買方的當(dāng)日進(jìn)行結(jié)算,而賒銷和分期收款則是根據(jù)合同規(guī)定的時(shí)間進(jìn)行結(jié)算的,因此,不同的結(jié)算方式對納稅也是有影響的。
第二,對存貨的計(jì)價(jià)方式選擇。存貨計(jì)價(jià)方式一般每一個(gè)會(huì)計(jì)年度需要保持一致。因此要根據(jù)整年的發(fā)展判斷進(jìn)行合理的選擇。例如,如果預(yù)計(jì)到鋼產(chǎn)品處于下行通道,價(jià)格將逐月下降,存貨計(jì)價(jià)方式最好采用先進(jìn)先出方法,以減少納稅。如果鋼產(chǎn)品預(yù)計(jì)將有較大的波動(dòng),而且是上下波動(dòng),則貿(mào)易企業(yè)最好采用加權(quán)平均法和移動(dòng)平均法等。這樣也才能夠減少利潤的波動(dòng),從而減少公司稅收的波動(dòng),因?yàn)槎愂盏牟▌?dòng)容易對公司的稅收資金產(chǎn)生較大的波動(dòng),不利于公司安排資金。
第三,對于折舊和攤銷方式,要本著業(yè)務(wù)真實(shí)、合理選擇折舊年限的原則,合理選擇折舊的方式。例如,對于固定資產(chǎn)的折舊就需要從年度總和法、直線法、雙倍余額遞減法等選擇其中的一種。當(dāng)然在選擇上,要根據(jù)稅法的規(guī)定和當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定。對于無形資產(chǎn)的攤銷年限,貿(mào)易型企業(yè)主要是品牌和商標(biāo),一般攤銷的年限至少為10年,貿(mào)易型企業(yè)可以根據(jù)自身的情況,合理選擇年限。
四、結(jié)語
當(dāng)然,納稅籌劃最主要的原則是不違背交易和發(fā)生的真實(shí)性,在符合立法的原則下進(jìn)行籌劃,因此,納稅籌劃最主要是需要企業(yè)在合法合理的條件下進(jìn)行符合業(yè)務(wù)特色的籌劃。本文所提的主要都還是原則性的內(nèi)容進(jìn)行稍微的論述。具體的運(yùn)用中,還需要相關(guān)的行業(yè)進(jìn)行必要的調(diào)整。
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[論文摘要]國有商業(yè)銀行在與外資銀行的爭奪戰(zhàn)中,稅務(wù)籌劃是不可忽視的關(guān)鍵點(diǎn)。本文通過對現(xiàn)行稅法相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行梳理,分析國有商業(yè)銀行在稅務(wù)籌劃中可利用的稅收政策及籌劃技巧,從而為國有商業(yè)銀行的經(jīng)營策略提出相應(yīng)稅種的建議。
稅務(wù)籌劃,是以稅收政策為依據(jù),在對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營情況全面分析的基礎(chǔ)上,通過對投資、財(cái)務(wù)和其他經(jīng)營活動(dòng)的安排,達(dá)到合法降低稅收成本的經(jīng)濟(jì)行為。而商業(yè)銀行的稅務(wù)籌劃,也是商業(yè)銀行整個(gè)財(cái)務(wù)計(jì)劃的重要組成部分。
一、稅務(wù)籌劃的必要性
國有商業(yè)銀行的上市,一來可以壯大其資本實(shí)力,增強(qiáng)其國際競爭力;二來,國有商業(yè)銀行上市后將面臨著如何采用先進(jìn)的技術(shù)改變傳統(tǒng)經(jīng)營管理模式以降低服務(wù)成本等考驗(yàn),而構(gòu)成銀行成本中很大的比例就是稅收成本。因此,國有商業(yè)銀行要提高與外資銀行競爭的實(shí)力,稅收籌劃的重要性就不言而喻了。
二、國有商業(yè)銀行與外資銀行的稅負(fù)比較
雖然新企業(yè)所得稅法使內(nèi)外資企業(yè)所得稅率統(tǒng)一,但二者實(shí)際稅負(fù)還是存在很大差異。
(一)營業(yè)稅
我國對一般性貸款按利息收入全額征收營業(yè)稅,對外匯轉(zhuǎn)貸按利差征收營業(yè)稅。內(nèi)資銀行的業(yè)務(wù)主要以人民幣貸款為主,轉(zhuǎn)貸款比例很低;而外資銀行則通常以外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)來規(guī)避營業(yè)稅,這實(shí)際上是采用內(nèi)部定價(jià)規(guī)避稅收的手段,使外資銀行稅負(fù)遠(yuǎn)低于內(nèi)資銀行。a
(二)企業(yè)所得稅
雖然新企業(yè)所得稅法將內(nèi)外企業(yè)的所得稅統(tǒng)一為25%,但國有商業(yè)銀行呆壞賬核銷、固定資產(chǎn)折舊等稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)過嚴(yán),審核程序繁瑣,使得國有商業(yè)銀行的實(shí)際稅負(fù)遠(yuǎn)高于名義稅率。而外資銀行按照國際稅收慣例,與經(jīng)營有關(guān)的支出和費(fèi)用都允許在稅前如實(shí)扣除。
(三)個(gè)人所得稅
國有商業(yè)銀行的職工多為中國公民,外資銀行的高管人員則有相當(dāng)部分來自外國,且人員數(shù)量相對較少。我國個(gè)稅規(guī)定在華外籍人員的工資薪金所得可附加減除費(fèi)用,對非居民納稅人僅就其境內(nèi)所得征收個(gè)人所得稅,這使外資銀行的職工實(shí)際稅負(fù)比我國商業(yè)銀行職工輕了很多。而員工個(gè)人所得稅相當(dāng)于企業(yè)工資支出的組成部分,個(gè)人所得稅的最終負(fù)擔(dān)者還是企業(yè)。由此可見,在目前我國個(gè)人所得稅收制度下,國有商業(yè)銀行比外資銀行要承擔(dān)更多的個(gè)人所得稅負(fù)。
(四)其他稅種
外資銀行不需繳納城建稅和教育費(fèi)附加,各地為吸引外資在城市房地產(chǎn)稅等征收過程中,也對外資銀行實(shí)行了很多減免優(yōu)惠,這更造成國有商業(yè)銀行與外資銀行的稅負(fù)不均。
總之,國有商業(yè)銀行承擔(dān)的實(shí)際稅負(fù)遠(yuǎn)重于外資銀行。因此,國有商業(yè)銀行只有做好稅務(wù)籌劃,降低稅收成本,才能獲得更好的發(fā)展。我國現(xiàn)行稅收政策也為國有銀行實(shí)施稅務(wù)籌劃提供了可行性。如貸款和轉(zhuǎn)貸款產(chǎn)生的利息收入所應(yīng)繳納的營業(yè)稅不同,貼現(xiàn)利息收入和金融往來利息收入免交營業(yè)稅,不同的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)即可導(dǎo)致不同的的稅負(fù)水平。
三、可利用的稅收優(yōu)惠政策
(一)免稅項(xiàng)目
1.金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)不征營業(yè)稅;2.經(jīng)辦國家助學(xué)貸款業(yè)務(wù)取得的利息收入免征營業(yè)稅;3.國有商業(yè)銀行按財(cái)政部核定的數(shù)額劃轉(zhuǎn)給金融資產(chǎn)管理公司的資產(chǎn),在辦理過戶手續(xù)時(shí),免征增值稅和營業(yè)稅;4.國債利息收入免征企業(yè)所得稅。
(二)準(zhǔn)予抵扣項(xiàng)目
1.銀行(除中國銀行)從事外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù),下級行收取的利息收入可減去借款利息支出額計(jì)算營業(yè)額;2.銀行買賣金融商品,可在同一會(huì)計(jì)年度末,將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負(fù)差匯總計(jì)算并繳納營業(yè)稅;3.金融企業(yè)已繳納營業(yè)稅的應(yīng)收未收利息,若超過核算期限(90天)尚未收回,可從以后的營業(yè)額中減除;4.金融企業(yè)壞賬、呆賬準(zhǔn)備金可在企業(yè)所得稅前扣除。
根據(jù)以上各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策,國有商業(yè)銀行在制定投資決策、發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)應(yīng)有針對性地進(jìn)行統(tǒng)籌謀劃,進(jìn)一步調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu),從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的。
四、國有商業(yè)銀行稅務(wù)籌劃建議
(一)營業(yè)稅的籌劃
1.增加金融企業(yè)往來業(yè)務(wù)比例
商業(yè)銀行可拓展票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)和同業(yè)拆借業(yè)務(wù),在這些同業(yè)往來上多投放資金以獲得免營業(yè)稅的利息收入,同時(shí)減輕城建稅和教育費(fèi)附加。
2.經(jīng)辦國家助學(xué)貸款業(yè)務(wù)
國有商業(yè)銀行可在保證學(xué)生還貸信用的前提下,增加助學(xué)貸款的業(yè)務(wù),起到減輕稅負(fù)的效果。
3.增加外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)
由于轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)的優(yōu)惠政策,一筆外貸項(xiàng)目委托貸款所納營業(yè)稅,就比同額的信用貸款、抵押貸款或按揭貸款少。
(二)所得稅的籌劃
1.對利息收入的籌劃
由于國債利息收入既免征企業(yè)所得稅,又免繳營業(yè)稅等稅金,國有商業(yè)銀行應(yīng)充分利用此優(yōu)惠政策,加大國債投資力度。
另外,各地政府為吸引轄區(qū)外納稅大戶,會(huì)制定相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策,如納稅額達(dá)到規(guī)定數(shù)額可享受獎(jiǎng)金或其他形式的獎(jiǎng)勵(lì)。因此,國有商業(yè)銀行若把幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)的貸款集中于某一分支機(jī)構(gòu),就所有貸款利息收入集中向該機(jī)構(gòu)所在地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅,則可享受當(dāng)?shù)卣C發(fā)的數(shù)目可觀的獎(jiǎng)金,相當(dāng)于降低了稅負(fù)。
2.及時(shí)確認(rèn)利息費(fèi)用
商業(yè)銀行對定期存款的利息支出費(fèi)用按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)。若按季結(jié)息,季末計(jì)提利息按各存期檔次定期存款的平均余額,乘以結(jié)息日各相應(yīng)存期檔次的定期存款利率,計(jì)入利息支出。如果結(jié)息日的掛牌利率低于存入日的利率,則少計(jì)了實(shí)際利息費(fèi)用,使賬面利潤虛增,平添了稅收負(fù)擔(dān)。因此,國有商業(yè)銀行應(yīng)嚴(yán)格按照各戶存款的存入日約定利率計(jì)算利息支出,及時(shí)正確地確認(rèn)成本費(fèi)用,于稅前列支。
3.固定資產(chǎn)折舊
盡量投資稅法允許加速折舊的固定資產(chǎn),對未明確規(guī)定折舊年限的固定資產(chǎn),盡量選擇較短的年限。前者可推遲稅款,而后者則加速了固定資金的周轉(zhuǎn)期。
(三)其他稅種的籌劃
除營業(yè)稅和企業(yè)所得稅,國有商業(yè)銀行還需繳納城建稅等其他稅,如能對這些稅種進(jìn)行籌劃,也可能減少稅收支出。例如,在使用賬簿上能減少貼花件數(shù),就可少用印花稅票。
(四)其他建議
除了針對稅種的籌劃,國有商業(yè)銀行在具體交易時(shí)也可在保證業(yè)務(wù)安全的前提下,選擇稅負(fù)最輕的途徑進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
另外,加強(qiáng)與中介機(jī)構(gòu)的合作,由專業(yè)人員進(jìn)行策劃,也有助于稅收籌劃的合法性,避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),從而帶動(dòng)國有商業(yè)銀行內(nèi)部稅收籌劃水平的提高,繼而實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)成本,提高綜合競爭力的目的。
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