報(bào)表審計(jì)精選(九篇)

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第1篇：報(bào)表審計(jì)范文

關(guān)鍵詞：審計(jì)軟件 報(bào)表審計(jì) 審計(jì)流程

一、引言

審計(jì)軟件是用于輔助完成審計(jì)工作的計(jì)算機(jī)程序，審計(jì)軟件分為專用審計(jì)軟件和通用審計(jì)軟件，專用審計(jì)軟件是為某個(gè)審計(jì)機(jī)關(guān)定制開發(fā)的審計(jì)軟件，或?yàn)槟硞€(gè)審計(jì)項(xiàng)目定制開發(fā)的審計(jì)軟件，例如國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所，每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都有自己獨(dú)特的審計(jì)方法，所以他們會(huì)選用定制的專用審計(jì)軟件，例如普華永道（PWC）應(yīng)用審計(jì)軟件Aura，德勤（DTT）應(yīng)用審計(jì)軟件EMS，安永（EY）應(yīng)用審計(jì)軟件GAMx，畢馬威（KPMG）應(yīng)用審計(jì)軟件，這些審計(jì)軟件都是將各會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)程序以及審計(jì)方法進(jìn)行了定制，設(shè)計(jì)成模板方便審計(jì)人員的調(diào)用，從而提高審計(jì)效率。通用審計(jì)軟件是可以為多個(gè)審計(jì)機(jī)關(guān)使用，或者可以適用于多個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)軟件，例如鼎信諾審計(jì)軟件等。

經(jīng)過調(diào)查了解，我們發(fā)現(xiàn)當(dāng)前審計(jì)人員在完成報(bào)表審計(jì)時(shí)，經(jīng)常會(huì)選用審計(jì)軟件進(jìn)行輔助，例如國(guó)內(nèi)很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所選用鼎信諾審計(jì)軟件完成報(bào)表審計(jì)。那么審計(jì)人員是如何應(yīng)用審計(jì)軟件輔助完成報(bào)表審計(jì)工作的？審計(jì)軟件在報(bào)表審計(jì)中的作用是怎樣的？應(yīng)用審計(jì)軟件完成報(bào)表審計(jì)一般都會(huì)經(jīng)歷怎樣的流程？應(yīng)用審計(jì)軟件完成報(bào)表審計(jì)的優(yōu)勢(shì)是什么？對(duì)審計(jì)軟件的應(yīng)用有什么樣的建議？本文試圖來探討這些問題，通過本文的探討，可以為審計(jì)機(jī)關(guān)選用審計(jì)軟件提供一些借鑒，為審計(jì)人員應(yīng)用審計(jì)軟件提供一些方法上、思路上的建議。

二、當(dāng)前審計(jì)機(jī)關(guān)所應(yīng)用的審計(jì)軟件的功能分析

當(dāng)前審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)用的審計(jì)軟件是網(wǎng)絡(luò)版的審計(jì)軟件，一個(gè)項(xiàng)目組的各審計(jì)人員可以同時(shí)登錄審計(jì)軟件，進(jìn)行合作，開展審計(jì)工作。審計(jì)軟件往往為不同級(jí)別審計(jì)人員提供全面的審計(jì)功能。

（一）審計(jì)管理功能

審計(jì)機(jī)關(guān)要有審計(jì)管理工作，包括審計(jì)項(xiàng)目的管理、審計(jì)人員的管理、審計(jì)檔案的管理、審計(jì)客戶的管理等等。審計(jì)軟件提供了輔助完成上述管理工作的功能，例如，應(yīng)用審計(jì)軟件，審計(jì)人員為項(xiàng)目組人員分派任務(wù)，審計(jì)人員接收審計(jì)任務(wù)，審計(jì)檔案的存檔，借閱管理等等。

（二）采集、轉(zhuǎn)換被審計(jì)單位數(shù)據(jù)

應(yīng)用審計(jì)軟件完成審計(jì)工作，前提是一定要獲取被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)，隨后轉(zhuǎn)換為審計(jì)軟件能夠識(shí)別的格式，審計(jì)軟件基本都提供了數(shù)據(jù)采集和轉(zhuǎn)換功能。

（三）查找審計(jì)線索功能

審計(jì)軟件可以建立數(shù)學(xué)模型，例如計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)模型，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)從各個(gè)角度，不同會(huì)計(jì)期間進(jìn)行全面的趨勢(shì)分析、比率分析、比較分析及結(jié)構(gòu)分析，從而發(fā)現(xiàn)異常，查找審計(jì)線索。

（四）自動(dòng)審計(jì)抽樣

審計(jì)工作中進(jìn)行抽樣是經(jīng)常需要做的工作，審計(jì)軟件提供了自動(dòng)抽樣的功能，運(yùn)用“現(xiàn)代統(tǒng)計(jì)抽樣原理和技術(shù)”，幫助審計(jì)師設(shè)計(jì)有效的抽樣計(jì)劃、衡量證據(jù)的充分性;根據(jù)抽樣條件，由系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算出樣本總量、樣本量，指導(dǎo)樣本的選擇以及評(píng)價(jià)發(fā)現(xiàn)的問題，有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）提供多種審計(jì)工具

審計(jì)軟件提供了多種審計(jì)工具，方便審計(jì)人員使用，例如提供固定資產(chǎn)、現(xiàn)金流量和銀行對(duì)賬的專項(xiàng)審計(jì)工具。提供固定資產(chǎn)折舊提取計(jì)算表、各種稅計(jì)算表和利息計(jì)算等常用工具。

（六）自動(dòng)生成審計(jì)工作底稿并提供審計(jì)工作底稿的編輯功能

審計(jì)軟件將工作底稿與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)緊密結(jié)合，可自動(dòng)生成各種審定表、明細(xì)表、分析表、報(bào)表、報(bào)表附注，將所有查詢分析得到的數(shù)據(jù)可以嵌入到工作底稿或附注中，往往與WORD及EXCEL充分集成，提供強(qiáng)大的工作底稿模版設(shè)置功能。

三、審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)用審計(jì)軟件完成報(bào)表審計(jì)的模式

（一）審計(jì)計(jì)劃階段審計(jì)軟件的應(yīng)用

1.項(xiàng)目組的建立。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所，為了完成一個(gè)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目，一般會(huì)包含如下的成員：負(fù)責(zé)項(xiàng)目的合伙人、項(xiàng)目經(jīng)理、項(xiàng)目組長(zhǎng)、高級(jí)審計(jì)人員、普通審計(jì)人員，項(xiàng)目組籌建后，各級(jí)管理者就會(huì)應(yīng)用審計(jì)軟件的管理功能管理項(xiàng)目組，例如，任務(wù)的分派。

2.編制審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)人員可以調(diào)用審計(jì)軟件的各種模板，調(diào)用資料庫中以前的審計(jì)資料，進(jìn)行審計(jì)計(jì)劃的編制。在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，可以應(yīng)用審計(jì)軟件提供的各種工具，例如重要性水平的確定工具進(jìn)行審計(jì)計(jì)劃的編制。

（二）審計(jì)實(shí)施階段審計(jì)軟件的應(yīng)用

審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)人員到客戶處開展就地審計(jì)，審計(jì)人員可以應(yīng)用審計(jì)軟件功能對(duì)被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)進(jìn)行采集轉(zhuǎn)換，應(yīng)用審計(jì)軟件提供的內(nèi)部控制測(cè)試工具進(jìn)行內(nèi)控測(cè)試，調(diào)用審計(jì)程序模板開展實(shí)質(zhì)性測(cè)試，邊審邊寫工作底稿，在寫工作底稿的過程中可以調(diào)用審計(jì)軟件的自動(dòng)編制工作底稿功能。

（三）審計(jì)終結(jié)階段審計(jì)軟件的應(yīng)用

審計(jì)終結(jié)階段，審計(jì)人員就地審計(jì)完成后回歸審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行匯總，應(yīng)用審計(jì)軟件，項(xiàng)目組審計(jì)人員將底稿上傳，實(shí)行工作底稿在項(xiàng)目組的共享，隨后各級(jí)審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作底稿通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行多級(jí)復(fù)核，最后編制已審財(cái)務(wù)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)項(xiàng)目完成后，審計(jì)人員將審計(jì)檔案通過審計(jì)軟件上傳，進(jìn)行檔案保管。

四、審計(jì)實(shí)施階段應(yīng)用審計(jì)軟件完成報(bào)表審計(jì)的流程

對(duì)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目，在審計(jì)實(shí)施階段，每個(gè)審計(jì)人員都會(huì)參與到審計(jì)項(xiàng)目工作中，對(duì)審計(jì)軟件的應(yīng)用一般會(huì)經(jīng)歷如下流程。

（一）對(duì)被審計(jì)單位數(shù)據(jù)的采集與轉(zhuǎn)換

審計(jì)軟件往往提供了數(shù)據(jù)的采集轉(zhuǎn)換功能。審計(jì)軟件的數(shù)據(jù)采集功能的使用是由審計(jì)人員點(diǎn)擊命令，隨后軟件自動(dòng)進(jìn)行數(shù)據(jù)的采集轉(zhuǎn)換操作，不用人工編寫程序，沒有人工的干預(yù)。但是，審計(jì)軟件能采集轉(zhuǎn)換的數(shù)據(jù)是有限的，并不是所有被審計(jì)單位的各種類型的數(shù)據(jù)都能被審計(jì)軟件所采集轉(zhuǎn)換，所以，有些數(shù)據(jù)審計(jì)軟件是無法進(jìn)行自動(dòng)采集轉(zhuǎn)換的，需要輔助其他工具，例如有的審計(jì)人員會(huì)借助于SQL語句編寫程序進(jìn)行采集轉(zhuǎn)換。

（二）審計(jì)軟件的初始化

在使用審計(jì)軟件前，為了順利開展審計(jì)項(xiàng)目，往往需要進(jìn)行一些基礎(chǔ)設(shè)置，例如進(jìn)行項(xiàng)目組審計(jì)人員的建立，審計(jì)期間的指定，行業(yè)模板的選擇及科目對(duì)照，期初數(shù)據(jù)的調(diào)整，重新記賬，未審報(bào)表數(shù)據(jù)生成等。

（三）IT審計(jì)及內(nèi)控制度審計(jì)

應(yīng)用審計(jì)軟件的功能對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)本身的安全性、可靠性、合法性進(jìn)行審計(jì)，即實(shí)施IT審計(jì)，對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)本身的質(zhì)量進(jìn)行鑒證，隨后應(yīng)用審計(jì)軟件的內(nèi)控審計(jì)功能對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，完成符合性測(cè)試。

（四）審計(jì)疑點(diǎn)查證

應(yīng)用審計(jì)軟件提供的工具基于業(yè)務(wù)流程或基于報(bào)表項(xiàng)目，逐項(xiàng)完成實(shí)質(zhì)性測(cè)試，邊審計(jì)邊寫審計(jì)工作底稿，例如可以利用審計(jì)軟件的功能進(jìn)行科目分析、賬簿查詢、賬齡分析等。如果發(fā)現(xiàn)問題，要應(yīng)用審計(jì)軟件自動(dòng)編制調(diào)整分錄。

（五）審計(jì)終結(jié)

應(yīng)用審計(jì)軟件完成工作底稿復(fù)核，自動(dòng)生成審計(jì)差異調(diào)整表，自動(dòng)生成已審財(cái)務(wù)報(bào)表，最后應(yīng)用審計(jì)軟件模板出具審計(jì)報(bào)告。

五、審計(jì)軟件在報(bào)表審計(jì)中的作用、優(yōu)勢(shì)分析及改進(jìn)建議

（一）報(bào)表審計(jì)中，審計(jì)軟件只是工具，不能代替人完成所有的工作

無論審計(jì)軟件的功能多么強(qiáng)大，在報(bào)表審計(jì)中，它都只是一個(gè)工具，因?yàn)閷徲?jì)工作需要人的判斷，很多依賴于經(jīng)驗(yàn)的判斷，所以，審計(jì)軟件只是工具而已，是審計(jì)人員的助手。目前，不同的審計(jì)軟件提供了不同的審計(jì)工具，提供了不同的審計(jì)模板，這樣，很多審計(jì)機(jī)關(guān)會(huì)選用多種審計(jì)軟件輔助完成報(bào)表審計(jì)。

（二）審計(jì)軟件大大提高了審計(jì)效率

審計(jì)軟件提供了審計(jì)線索查找工具，提供了自動(dòng)抽樣功能，提供了諸多模板，提供了自動(dòng)編制底稿功能，很多審計(jì)軟件提供了與OFFICE 的完美鏈接，例如普華永道使用的審計(jì)軟件叫AURA，是一個(gè)將審計(jì)人員所做的EXCEL以及WORD等形式的審計(jì)工作底稿鏈接在一起，并進(jìn)行歸類的一個(gè)軟件，通過該軟件，項(xiàng)目組每個(gè)審計(jì)人員都可以看到整個(gè)項(xiàng)目的進(jìn)度，自己的任務(wù)以及高級(jí)管理者例如項(xiàng)目經(jīng)理的意見等。軟件提供了模板，例如一些審計(jì)程序，可以讓審計(jì)人員調(diào)用模版。這樣，應(yīng)用審計(jì)軟件比手工審計(jì)會(huì)減少審計(jì)時(shí)間，大大提高審計(jì)的效率，所以被審計(jì)人員應(yīng)用到了報(bào)表審計(jì)中。

（三）完善審計(jì)軟件的建議

1.建議開發(fā)審計(jì)專家系統(tǒng)，給審計(jì)軟件以智能，從而輔助審計(jì)人員做好各種決策。2.提供豐富的IT審計(jì)功能。當(dāng)前審計(jì)軟件，尤其是國(guó)產(chǎn)審計(jì)軟件，IT審計(jì)功能缺乏，導(dǎo)致需要完成大量的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，如果IT審計(jì)功能完善，就可以在實(shí)質(zhì)性測(cè)試前先對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行鑒證，并應(yīng)用鑒證的結(jié)果，減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。3.報(bào)表審計(jì)中充分應(yīng)用審計(jì)軟件的工具。

六、結(jié)論

審計(jì)軟件建立了模型，提供了豐富的審計(jì)工具，在報(bào)表審計(jì)的計(jì)劃階段、實(shí)施階段以及終結(jié)階段都要充分應(yīng)用這些功能。審計(jì)軟件還可以輔助其他的審計(jì)工具，例如EXCEL輔助完成報(bào)表審計(jì)，這就需要審計(jì)人員掌握審計(jì)接口管理的知識(shí)與技能。

為了提高報(bào)表審計(jì)的效率，審計(jì)人員應(yīng)該選用審計(jì)軟件進(jìn)行輔助審計(jì)，但審計(jì)軟件只是報(bào)表審計(jì)中的工具，不能完全代替人工完成所有的審計(jì)任務(wù)，審計(jì)的質(zhì)量更主要的還是在于審計(jì)人員的知識(shí)、能力與經(jīng)驗(yàn)。Z

參考文獻(xiàn)：

1.袁小勇，王海洪主編.計(jì)算機(jī)審計(jì)[M].北京：首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，2005.

第2篇：報(bào)表審計(jì)范文

關(guān)鍵詞：審計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)，控制

 

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表述

1.1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念結(jié)合實(shí)務(wù)的發(fā)展，認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)本身有更廣泛的含義，可以從三個(gè)層次上來說明：

第一層次是：未能察覺出重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)而發(fā)表了一個(gè)不適當(dāng)?shù)囊庖姷娘L(fēng)險(xiǎn)。

第二層次是：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以理解為審計(jì)主體損失的可能性。。。除了第一層外，雖然審計(jì)人員為某一客戶提供的審計(jì)報(bào)告正確無誤，但審計(jì)人員(或承擔(dān)審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所)卻由于一種客戶關(guān)系而受到傷害的風(fēng)險(xiǎn)。

第三層次是：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指在特定的環(huán)境下，由CPA不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)行為引起、并給審計(jì)主體帶來損失的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的來源是不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)行為，但是，對(duì)“不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)行為”的認(rèn)定離不開“特定的環(huán)境”審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本特征

1.2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因現(xiàn)將其成因概括為主觀和客觀兩個(gè)方面，分述如下：

1.2.1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的客觀原因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的客觀原因是指審計(jì)活動(dòng)所處社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境方面的原因，它具體包括以下幾個(gè)方面：法律環(huán)境的變化、現(xiàn)代審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性、審計(jì)報(bào)告的影響、期望差距的存在。

1.2.2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主觀原因?qū)徲?jì)人員能力的有限性；審計(jì)人員工作責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注狀況；審計(jì)人員所采用的現(xiàn)代審計(jì)方法本身存在著缺陷等等。

2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型

2．1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要素是什么，有關(guān)專業(yè)文獻(xiàn)中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)要素的概念很多，其中亞當(dāng)斯(RogerAdams)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)要素的定義就有代表性：

固有風(fēng)險(xiǎn)(Inherent Risk)是指沒有內(nèi)部控制時(shí)，偏離實(shí)體和環(huán)境的特性的可能性；控制風(fēng)險(xiǎn)(Control Risk)是指內(nèi)部控制未能防止或檢查出重大差錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)；檢查風(fēng)險(xiǎn)(DetectionRisk)是指審計(jì)人員的實(shí)質(zhì)性程序和財(cái)務(wù)報(bào)表的檢查未能察覺重大差錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)。

三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)要素對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總體的影響是：只有三者同時(shí)發(fā)生時(shí)才構(gòu)成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，即只有那些既存在固有風(fēng)險(xiǎn)，又未予有效控制，在審計(jì)過程中又未予發(fā)現(xiàn)的項(xiàng)目才最終形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的總結(jié)

（1）A定義下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。審計(jì)理論界將“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”與這三種風(fēng)險(xiǎn)要素的關(guān)系表述為如下模型：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

（2）B定義下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素及模。式中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際上是發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的概率，我們將修改為：

發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的概率=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

（3）C定義下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素及模型。。由于C定義全面考慮了引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型B也已不再適應(yīng)C定義，必須增加新的風(fēng)險(xiǎn)要素。為此我們將與環(huán)境因素密切相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素定義為環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)(經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn))，它是指在特定的法律文化和人文背景下，審計(jì)主體由于自身的審計(jì)行為而產(chǎn)生的意外損失。我們將B定義下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為意見風(fēng)險(xiǎn)，因此，CPA最終承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為意見風(fēng)險(xiǎn)與環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)之和，即：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)= 意見風(fēng)險(xiǎn)+環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)(丙)

在這里，因?yàn)?ldquo;環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)”對(duì)“意見風(fēng)險(xiǎn)”幾乎沒有影響，因此它們之間只能表現(xiàn)為“和”的關(guān)系而不可能是“積”的關(guān)系。

3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在審計(jì)實(shí)務(wù)中，可以根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型對(duì)其進(jìn)行評(píng)估。通常，首先確定一個(gè)可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。其次對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，然后根據(jù)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，確定檢查風(fēng)險(xiǎn)的高低，以便使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)保持在既定的可接受水平上。

3.1 固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)考慮的因素有：

（1）客戶經(jīng)營(yíng)結(jié)果受經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響的敏感程度；

（2）客戶的獲利能力和財(cái)務(wù)狀況；

（3）客戶的持續(xù)經(jīng)營(yíng)問題；

固有風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試時(shí)，則應(yīng)將控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)為100%。

3.2 控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)估時(shí)，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行以下步驟：

（1）了解內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，包括控制壞境、會(huì)計(jì)制度、管理制度等；

（2）初步評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)水平；

（3）針對(duì)每個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行控制測(cè)試，以評(píng)價(jià)每個(gè)控制環(huán)節(jié)是否有效；

（4）確定內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)水平，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)越有效，控制風(fēng)險(xiǎn)水平越低，反之則高。

在控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估中，審計(jì)人員的專業(yè)判斷至關(guān)重要。

3.3 檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

與固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)不同，檢查風(fēng)險(xiǎn)是根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型推導(dǎo)和計(jì)算得出的，檢查風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)算公式如下：

檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/(固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn))

4.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制隨著我國(guó)加入WTO，大量外資會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)入國(guó)內(nèi)審計(jì)市場(chǎng)，中國(guó)會(huì)計(jì)師行業(yè)體會(huì)出：在面臨如此窘迫的情況下，維護(hù)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可靠性與完整性，仍責(zé)無旁貸。同時(shí)社會(huì)投資大眾也對(duì)會(huì)計(jì)師行業(yè)仍寄予厚望。

4.1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的宏觀控制

合理降低CPA的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不是單個(gè)或幾個(gè)CPA或事務(wù)所就能夠辦到的，而是需要整個(gè)職業(yè)界乃至整個(gè)社會(huì)的共同努力。

4.1.1落實(shí)新審計(jì)準(zhǔn)則

我國(guó)于2006年2月15日對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型和相應(yīng)的審計(jì)程序進(jìn)行了修訂和調(diào)整。新準(zhǔn)則在執(zhí)行過程中都不同程度地存在問題，解決當(dāng)前問題應(yīng)該加強(qiáng)后期培訓(xùn)工作，真正落實(shí)，為財(cái)會(huì)人員排憂解難，及時(shí)出臺(tái)一些具有實(shí)際操作性的指導(dǎo)文件，認(rèn)真做好新舊審計(jì)準(zhǔn)則的接軌。

1.2.2 更加有效地培訓(xùn)報(bào)表讀者目前，相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能很好執(zhí)行新審計(jì)準(zhǔn)則，尤其是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向。而且新準(zhǔn)則引入了管理學(xué)的思想,這是新準(zhǔn)則的一大飛躍。這些都要求更加有效的培訓(xùn)報(bào)表讀者，擴(kuò)展他們的知識(shí)面。

1.2.3 設(shè)立商業(yè)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)公司可通過投保商業(yè)保險(xiǎn)來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。即在對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)綜合評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，會(huì)計(jì)公司可投保審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)商業(yè)保險(xiǎn)，通過支付保費(fèi)的形式，將會(huì)計(jì)公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到保險(xiǎn)公司，從而將社會(huì)轉(zhuǎn)移到會(huì)計(jì)公司和CPA的風(fēng)險(xiǎn)再度轉(zhuǎn)移到社會(huì)。

5. 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的微觀控制

5.1財(cái)務(wù)報(bào)告虛飾現(xiàn)狀根據(jù)美國(guó)Treadway Commission對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告虛飾所做的研究結(jié)果，揭示這些虛驕報(bào)告的最常用的技巧包括：不適當(dāng)?shù)氖找嬲J(rèn)列方法(47%)，蓄意地溢列資產(chǎn)(38%)，及不適當(dāng)?shù)貙?dāng)期費(fèi)用加以遞延(16%)；在45%控告會(huì)計(jì)師的案件中，證監(jiān)會(huì)發(fā)現(xiàn)由于公司內(nèi)部控制失靈而導(dǎo)致有舞弊存在。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時(shí)必須慎之又慎。

5.2評(píng)估管理當(dāng)局誠(chéng)信度

評(píng)估管理當(dāng)局的誠(chéng)正，有三種方法可行：對(duì)于現(xiàn)有客戶可設(shè)立記分卡，對(duì)管理當(dāng)局過去的言行加以記錄；對(duì)于新客戶可以通過銀行、律師或征信調(diào)查機(jī)構(gòu)獲得有關(guān)管理當(dāng)局的信用資料：最直接的方法是與公司管理當(dāng)局的平時(shí)直接接觸。

5.3衡量?jī)?nèi)部控制結(jié)構(gòu)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了對(duì)個(gè)別控制制度加以評(píng)估外，對(duì)于客戶整體的控制環(huán)境因素，諸如公司組織結(jié)構(gòu)、信息與溝通、政策及程序的監(jiān)督、內(nèi)部稽核活動(dòng)等，也應(yīng)加以討論，以合理保證內(nèi)部控制目的的達(dá)成。

5.4評(píng)估客戶經(jīng)濟(jì)情況

了解客戶內(nèi)外在的因素有助于審計(jì)人員評(píng)估客戶財(cái)務(wù)報(bào)表有無遭受重大錯(cuò)誤或舞弊的可能性，判斷在審計(jì)過程中可能遭遇的困難程度。

6.結(jié)論

在對(duì)上述理論深入研究的基礎(chǔ)上得出：在構(gòu)成審計(jì)總風(fēng)險(xiǎn)的三個(gè)基本要素中最重要的是檢查風(fēng)險(xiǎn)，其次是控制風(fēng)險(xiǎn)，再次是固有風(fēng)險(xiǎn)。這一結(jié)論可以指導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)實(shí)踐中界定審計(jì)項(xiàng)目的哪些方面應(yīng)該給予重點(diǎn)關(guān)注，哪些方面可以少花點(diǎn)時(shí)間和精力，這對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低審計(jì)成本，控制并減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生是有重要意義的。最后文章立足于宏觀、微觀，提出了一些理論、實(shí)踐方面的觀點(diǎn)，希望對(duì)我國(guó)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究有所借鑒。

參考文獻(xiàn)

[1]韓艷華．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范[J]．集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究．2007，（1）：69-70．

[2]馬曉娟，王彥國(guó)．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制研究 [J]．北方經(jīng)貿(mào)．2003，（5）：99-100．

第3篇：報(bào)表審計(jì)范文

一、中小企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作簡(jiǎn)略

簡(jiǎn)而言之，企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表工作的審計(jì)作為企業(yè)常規(guī)性審計(jì)業(yè)務(wù)，通過對(duì)公司各項(xiàng)損益、資產(chǎn)狀況、現(xiàn)金流量進(jìn)行相關(guān)審計(jì)，實(shí)時(shí)掌握企業(yè)發(fā)展的命脈。伴隨股份制公司的興起，推動(dòng)了原有經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)分離，在某些方面的作用下，會(huì)計(jì)部門的報(bào)表審計(jì)工作便必不可少了。倒是極易發(fā)覺到企業(yè)中會(huì)計(jì)報(bào)表工作審計(jì)既有完整性特征，又頗具準(zhǔn)確性可言，既講究真實(shí)又不違背合法規(guī)定。這里所說的完整性并不是粗略簡(jiǎn)單的概括，而是泛指那些同會(huì)計(jì)記錄期間有關(guān)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)和在報(bào)表中所反映出來的數(shù)據(jù)完整性，是在完整基礎(chǔ)上的有序;至于說準(zhǔn)確性也就是指在各個(gè)項(xiàng)目之中的匯總、分析的內(nèi)容準(zhǔn)確無誤;真實(shí)性明確地指出了報(bào)表其中的反饋事項(xiàng)皆為真實(shí)存在的，無一例外都是會(huì)計(jì)期間所發(fā)生，賬戶記錄并且與此同步，不可否認(rèn)的毫無虛假訊息;合法體現(xiàn)在會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)相關(guān)法規(guī)的明確規(guī)范下有關(guān)編制程序、項(xiàng)目?jī)?nèi)容乃至報(bào)表結(jié)構(gòu)等等方面，都需要遵循財(cái)稅部門規(guī)定與批準(zhǔn)，不得做出任何違規(guī)行為。

二、探究報(bào)表審計(jì)的困頓

1、報(bào)表審計(jì)并不完善，且獨(dú)立性差。中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的范圍較為狹窄，通常情況下只是涵蓋了空間與時(shí)間的范圍。由于中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員投入過多的精力于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)類，但是在這方面的審計(jì)并不僅僅限于此，而是應(yīng)該包含檢驗(yàn)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，會(huì)計(jì)報(bào)表、憑證資料以及賬簿目標(biāo)等等財(cái)務(wù)領(lǐng)域，不應(yīng)過多涉及到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。報(bào)表審計(jì)部門存在社內(nèi)部與外部的分別，內(nèi)部的審計(jì)組織一旦獨(dú)立性變差，那么會(huì)計(jì)部門的審計(jì)機(jī)構(gòu)也很難完善，發(fā)生了賬戶混亂，相關(guān)負(fù)責(zé)人就需要重新規(guī)劃好會(huì)計(jì)工作，繼而進(jìn)一步研究與分析審計(jì)工作。因此中小型企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)有著公平公正的問題，就要對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行公正客觀評(píng)價(jià)。在此種情況下，會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)部門也要強(qiáng)化監(jiān)管的力度，增強(qiáng)金融監(jiān)管有效性，絕對(duì)不能讓虛假審計(jì)報(bào)告出現(xiàn)，所以提高審計(jì)部門獨(dú)立性才能規(guī)避相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

2、相關(guān)設(shè)置不合理。在多年的總結(jié)中，中小企業(yè)中會(huì)計(jì)工作現(xiàn)狀不容樂觀，多數(shù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不合理，相關(guān)層面協(xié)調(diào)頗難，分工不明，也存在中小企業(yè)由于自身發(fā)展?fàn)顩r難以提供會(huì)計(jì)人員合理健康舒適的工作環(huán)境，諸多方面或多或少制約了企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行。因此在用人方面，行業(yè)要求之下也必須得滿足相關(guān)管理型人士的素質(zhì)建設(shè)，特別面臨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中小企業(yè)明顯處于劣勢(shì)，人才的最終流向必定不會(huì)是這些小型企業(yè)，在這樣那樣的因素制約下，企業(yè)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)亟待解決，也有人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)老化現(xiàn)象，也都不免使得會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)面臨瓶頸，繼而制約了會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)進(jìn)行與企業(yè)的發(fā)展步伐。

3、審計(jì)與會(huì)計(jì)間紐帶的缺失。在國(guó)內(nèi)審計(jì)中通常運(yùn)用的重要概念，其內(nèi)在的必然性都無從顯現(xiàn)，以至于諸多審計(jì)人士考慮運(yùn)用這些重要的概念時(shí)，僅僅停留在對(duì)于這點(diǎn)的認(rèn)知只是可以通過這樣來降低有關(guān)審計(jì)成本，提升審計(jì)的效率。事實(shí)上，現(xiàn)下的中小企業(yè)中會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一直是模糊式的表述著這些重要原則，還存在著審計(jì)準(zhǔn)則中那些缺失的重要性內(nèi)涵的定義，從而使得眾多原本是理應(yīng)作為會(huì)計(jì)與審計(jì)之中的特殊而重要的紐帶。在學(xué)術(shù)上來看的話，如此的情況就讓審計(jì)工作中做出的那些重要判斷失去了關(guān)鍵性的邏輯基礎(chǔ)，繼而造成審計(jì)人士所作的審計(jì)意見變成無源之水。

4、制度控制體系的空白。中小型企業(yè)的內(nèi)部存在著管理控制體系的缺失，一方面是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管意識(shí)的不到位，也造成了當(dāng)下的制度空白，自然很多工作難以落到實(shí)處。盡管不少的中小企業(yè)管理者也不約而同地意識(shí)到了這一點(diǎn)，可是僅僅依靠著當(dāng)下的人員素養(yǎng)與管理水準(zhǔn)是很難重新構(gòu)建起符合要求的制度的，如此一來造成的麻煩越來越多，讓企業(yè)內(nèi)部的控制制度名存實(shí)亡，給企業(yè)造成諸多負(fù)面影響。這種種的狀態(tài)已經(jīng)給企業(yè)發(fā)展帶來瓶頸，資產(chǎn)流失上難以抑制，相應(yīng)的監(jiān)管難以實(shí)現(xiàn)。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)表報(bào)審計(jì)重構(gòu)的舉措

1、政府主導(dǎo)方向是必要前提。構(gòu)建中小企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作中政府有著非常重要的地位，政府方面通過建構(gòu)出合乎現(xiàn)實(shí)的中小企業(yè)情況來提升有關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表審核制度可行性與協(xié)調(diào)性，以便于會(huì)計(jì)審核工作踐行制度規(guī)范。也不能夠忽視政府須得持續(xù)完善相關(guān)的中小企業(yè)的外部管理監(jiān)督工作，毫無疑問這是牢牢規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的工作能力的中心環(huán)節(jié)。也只有是在建構(gòu)的自律性監(jiān)管體系和制度下，強(qiáng)化了政府的責(zé)任，才能全面有效的控制住會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)可靠性，讓更多的民主性、科學(xué)性訊息得以記錄。

2、注重解讀審計(jì)與會(huì)計(jì)間關(guān)聯(lián)，搭建橋梁。在學(xué)術(shù)界早就應(yīng)該關(guān)注到在審計(jì)中所開展的重要性判斷原因所在，重構(gòu)在會(huì)計(jì)與審計(jì)之間橋梁，建立起理論性依據(jù)，來界定這個(gè)重要性，讓會(huì)計(jì)人員今后編報(bào)財(cái)務(wù)訊息時(shí)能夠進(jìn)行真真正正的職業(yè)性判斷。盡管意識(shí)到了這份重要性，卻沒有事實(shí)上的可操作性的話，無疑于是之上談兵，所以在此基礎(chǔ)上也要求落實(shí)監(jiān)管，在對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)及時(shí)修訂完善準(zhǔn)則體系，從而使得會(huì)計(jì)與審計(jì)人員在開展有關(guān)工作時(shí)可以有可操作性規(guī)則做指導(dǎo)。當(dāng)相關(guān)的報(bào)表審計(jì)程序啟動(dòng)時(shí)，就會(huì)不斷消耗許多的人力與物力，在審計(jì)中人員依據(jù)自身判斷衡量重要性的水平，就是在一定程度上讓錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)鉆了空子，所以必須結(jié)合當(dāng)下的審計(jì)方法———抽樣審計(jì)，在相當(dāng)大的程度上避免了這種可容忍性誤差，也讓審計(jì)時(shí)所抽取的樣本保持較少的數(shù)量。

3、提高員工素養(yǎng)，加快鞏固中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作，深化相應(yīng)法制建設(shè)。一定程度上將企業(yè)中的會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)作為企業(yè)持久生命力的標(biāo)配是絲毫不為過的。通過在定期的培訓(xùn)與考核下提升會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，在結(jié)束培訓(xùn)之后還得仔細(xì)分析匯總、探查徹底，建立完善獎(jiǎng)懲機(jī)制，獎(jiǎng)勵(lì)方面結(jié)合物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)同精神獎(jiǎng)勵(lì)，而在懲處上面多以罰款、降職稱為主，輔之以其他可行性措施。毋庸諱言，特別是中小企業(yè)更需要全面清楚的認(rèn)識(shí)到依法建構(gòu)會(huì)計(jì)制度重要性所在，不斷的完善諸多的成果，提出互相監(jiān)督與制衡的思路，完善會(huì)計(jì)訊息，使得企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)及時(shí)而準(zhǔn)確。加強(qiáng)建設(shè)中小型企業(yè)內(nèi)部的法治工程，關(guān)鍵性的就是使這些明令規(guī)定的舉措真真正正落實(shí)到會(huì)計(jì)報(bào)表的審核之中，切實(shí)做到有章可循，一旦這些內(nèi)部的組織與會(huì)計(jì)制度完善之后，就要讓監(jiān)督體系發(fā)揮作用，報(bào)表的審計(jì)同內(nèi)部監(jiān)督并行，不定期的核實(shí)有關(guān)賬目，確保管理內(nèi)部事務(wù)順利開展，最終有益于中小型企業(yè)的發(fā)展與壯大。

4、有效應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表在審計(jì)中的舞弊行為。相關(guān)會(huì)計(jì)師理應(yīng)明確獨(dú)立審計(jì)的準(zhǔn)則要求，在開始前考慮周全審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)某绦驅(qū)徲?jì)，以便確信及時(shí)洞悉報(bào)告中容易發(fā)生的過失與舞弊。針對(duì)這些舞弊行為，一定要關(guān)注到及時(shí)審查貨幣的資金來源與用處的合法性，時(shí)常關(guān)注到會(huì)計(jì)相關(guān)賬戶變動(dòng)，考慮關(guān)聯(lián)到的會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)可信性，這就要求有關(guān)審計(jì)人士端正心態(tài)，明確責(zé)任，尤其重要的是具備工作的能力，一旦發(fā)現(xiàn)端倪及時(shí)向上匯報(bào)，避免不必要的誠(chéng)信缺失。此外，審計(jì)人員還要徹查這些舞弊行為所波及的范圍，以避免訊息遭到泄露。

四、結(jié)語

第4篇：報(bào)表審計(jì)范文

一、對(duì)原材料的審查

原材料作為存貨的主要組成部分，是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，也是企業(yè)隱藏虧損、虛增利潤(rùn)的重要途徑所在，經(jīng)常被用來大做文章。因?yàn)樵谠牧仙献骷?，形式比較隱蔽，不容易被發(fā)現(xiàn)。在原材料上作假，通常有以下幾種方法：

1、生產(chǎn)消耗的部分原材料不做出庫的賬務(wù)處理，不記入生產(chǎn)成本進(jìn)行核算。金額較小時(shí)，原材料變化不明顯，不容易引起審計(jì)人員的注意，金額較大時(shí)，會(huì)造成存貨中原材料明顯虛增，體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上，原材料的年末數(shù)較年初數(shù)會(huì)有較大幅度的增加。對(duì)于這種異常變動(dòng)，審計(jì)人員在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)進(jìn)行分析性復(fù)核時(shí)，一般比較容易發(fā)現(xiàn)。但是，有一些企業(yè)的做法更隱蔽，給審計(jì)人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題造成了很大困難。這就是第二種方法。

2、一方面，生產(chǎn)消耗的部分原材料不做出庫的賬務(wù)處理，不記入生產(chǎn)成本，同時(shí)已經(jīng)采購(gòu)驗(yàn)收入庫的未開發(fā)票的原材料不做估價(jià)入賬，或少做估價(jià)入賬，采用這種原材料進(jìn)出均不入賬的手法，調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表原材料的年末結(jié)存金額，使之與年初的結(jié)存金額相比沒有太大變化。例如，某企業(yè)本年末報(bào)表原材料庫存1 900萬元，上年末原材料庫存1 400萬元，兩者相比，變化似乎尚屬正常。但是經(jīng)審計(jì)卻發(fā)現(xiàn)，該單位應(yīng)計(jì)入而未計(jì)入產(chǎn)品成本核算的已消耗原材料1 500萬元，同時(shí)已入庫原材料未做估價(jià)入賬的1 200萬元，兩者相抵后，對(duì)原材料庫存金額的影響微乎其微。

這種方法因原材料沒有異常變動(dòng)，審計(jì)人員在進(jìn)行分析性復(fù)核時(shí)，往往不會(huì)將其作為審計(jì)的重點(diǎn)，從而容易蒙蔽過關(guān)。要發(fā)現(xiàn)這種較為隱蔽的作假方法，不僅需要審計(jì)人員具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)、豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，更需要敏銳的職業(yè)判斷能力。

首先，在審計(jì)調(diào)查階段，要對(duì)被審計(jì)單位所屬行業(yè)的整個(gè)狀況有一個(gè)基本的了解，了解同行業(yè)的盈利水平，外部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境等，分析影響企業(yè)報(bào)表真實(shí)性的固有風(fēng)險(xiǎn)。將被審計(jì)單位的單位平均成本與行業(yè)單位平均成本作比較，假定行業(yè)單位平均成本是80元左右，而被審計(jì)單位的單位平均成本只有50元，這時(shí)審計(jì)人員就應(yīng)意識(shí)到被審計(jì)單位的成本很大程度上不真實(shí)，可能存在大額少轉(zhuǎn)成本的現(xiàn)象。

其次，將被審計(jì)單位主要產(chǎn)品每個(gè)月的單位成本進(jìn)行縱向比較，并將本年度單位平均成本與上年度單位平均成本比較，單位成本變化較大的都應(yīng)引起審計(jì)人員的高度重視。例如，被審計(jì)單位前六個(gè)月的單位成本均在80元左右，而七月的單位成本卻只有58元，那么就可能存在少轉(zhuǎn)材料，虛減生產(chǎn)成本的情況。又比如，被審單位上年度產(chǎn)品單位成本為50元左右，本年度在原燃材料價(jià)格大幅上漲的市場(chǎng)環(huán)境下，報(bào)表產(chǎn)品單位成本僅為52元。通過審計(jì)人員的職業(yè)判斷，這種情況往往說明了該企業(yè)當(dāng)年的產(chǎn)品單位成本不真實(shí)，可能存在消耗的大額原材料不進(jìn)成本的情況。

3、也有一些企業(yè)，前幾個(gè)月甚至1～11月成本核算的會(huì)計(jì)處理都是正常的，但到后期或年末發(fā)現(xiàn)虧損較為嚴(yán)重時(shí)，又要隱藏經(jīng)營(yíng)虧損，粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。采取的做法為：將生產(chǎn)已經(jīng)消耗，財(cái)務(wù)正常出庫記入生產(chǎn)成本的原材料或輔助材料，在年末或其他需要的時(shí)候，做辦理假退庫的賬務(wù)處理，從而人為降低產(chǎn)品成本。對(duì)這種情況的審查，需要審計(jì)人員在審查原材料、輔助材料明細(xì)賬時(shí)，對(duì)發(fā)生的每一筆退庫沖回業(yè)務(wù)，逐一地進(jìn)行核查、分析、詢問，并與庫管人員進(jìn)行核對(duì)，以查證退庫業(yè)務(wù)的真實(shí)與否。

二、對(duì)產(chǎn)成品的審查

1、產(chǎn)品破損、毀損等損失，年內(nèi)不做賬務(wù)處理。當(dāng)有證據(jù)證明產(chǎn)品價(jià)值已經(jīng)下降或已經(jīng)毀損，即損失已經(jīng)發(fā)生了的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)及時(shí)確認(rèn)損失。被審計(jì)單位為了減少當(dāng)年的虧損，將損失延遲到次年或以后年度處理。審計(jì)人員應(yīng)結(jié)合產(chǎn)成品監(jiān)督盤點(diǎn)情況和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的審計(jì)，查實(shí)是否存在價(jià)值已降低而沒有提取減值準(zhǔn)備的存貨以及提取的減值準(zhǔn)備是否充分。

2、產(chǎn)品未售出，提前開具發(fā)票，需增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。例如：客戶12月底發(fā)來的訂貨單，雖然無法在年內(nèi)發(fā)貨，但在賬上先列為銷售。銷售形成的標(biāo)志是貨物的所有權(quán)已從賣方轉(zhuǎn)移到買方。不論采取何種交貨方式，賣方都必須已經(jīng)實(shí)際運(yùn)出了貨物才算是形成銷售。如果審計(jì)人員懷疑有這種情況存在，應(yīng)在監(jiān)督企業(yè)存貨盤點(diǎn)時(shí)，注意是否存在已列入銷售，但仍在被審計(jì)單位存放的存貨，或者現(xiàn)場(chǎng)到倉庫盤點(diǎn)存貨，以確認(rèn)是否存在虛開發(fā)票、不動(dòng)庫存而增加銷售額的情況。另外，將年底的銷售記錄與實(shí)際送貨單或出庫單相核對(duì)，查明是否匹配。必要時(shí)到現(xiàn)場(chǎng)檢查車間的生產(chǎn)記錄，測(cè)算產(chǎn)品產(chǎn)量，將實(shí)物與賬簿核對(duì)。

三、對(duì)包裝物的審查

在對(duì)一些小單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)包裝物的審查往往不會(huì)作為審計(jì)人員的審計(jì)重點(diǎn)，但在對(duì)一些大型生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，包裝物的審查卻不容忽視。審計(jì)人員在審查包裝物時(shí)，取得被審計(jì)單位實(shí)物盤點(diǎn)表的同時(shí)，還要善于從明細(xì)賬上發(fā)現(xiàn)包裝物的非正?，F(xiàn)象。因?yàn)楸粚徲?jì)單位提供給審計(jì)人員的年末盤點(diǎn)表，往往是與財(cái)務(wù)賬一致的。如：某單位的包裝物木箱賬面結(jié)存8 450個(gè)，金額236萬元，實(shí)際盤點(diǎn)表數(shù)量為8 450個(gè)。審計(jì)人員在審查該單位本年度每月的木箱購(gòu)入及領(lǐng)用時(shí)，發(fā)現(xiàn)每月正常滿足生產(chǎn)需要的木箱數(shù)量為4 000個(gè)左右，1～12月正常木箱結(jié)存450個(gè)，其余8 000個(gè)木箱為上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)。審計(jì)人員由此可以初步判斷木箱存在異常情況，因?yàn)檎Ｇ闆r下，企業(yè)不可能占用生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金囤積8 000個(gè)屬于易毀損物品的木箱。于是審計(jì)人員到現(xiàn)場(chǎng)對(duì)木箱進(jìn)行了清點(diǎn)核實(shí)，結(jié)果證實(shí)該單位實(shí)際木箱僅為450個(gè)，盤虧8 000個(gè)，金額224萬元。經(jīng)過進(jìn)一步的審查詢問，盤虧木箱是以前年度發(fā)生的，為了不增加當(dāng)年的虧損，未做盤虧賬務(wù)處理。

四、對(duì)營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用的審查

在審查營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用時(shí)，審計(jì)人員通常會(huì)把各項(xiàng)費(fèi)用支出的審批手續(xù)是否健全有效、支出的內(nèi)容是否合理合法等作為審計(jì)的重點(diǎn)，在審查隱匿虧損、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表方面，往往會(huì)忽略它們的作用。可在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，一些企業(yè)恰恰在這些容易讓人忽略的費(fèi)用上挖空心思作文章。

審計(jì)人員確定營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用的審計(jì)重點(diǎn)前，需要對(duì)其進(jìn)行初步分析性復(fù)核，發(fā)現(xiàn)其中的異常變化。如有的費(fèi)用支出金額當(dāng)年較上年同期大幅度減少，甚至不再發(fā)生，審計(jì)人員就要查明費(fèi)用大幅度減少的原因，是正常降低費(fèi)用，還是隱匿費(fèi)用支出。

1、企業(yè)發(fā)生的一部分大額費(fèi)用支出掛賬預(yù)付賬款科目。這就需要審計(jì)人員審查預(yù)付賬款的真實(shí)性，審查預(yù)付賬款的支出內(nèi)容及收款單位是否存在異常，有無款項(xiàng)已經(jīng)付出，卻一直沒有業(yè)務(wù)往來的現(xiàn)象。必要時(shí)對(duì)預(yù)付賬款進(jìn)行函證，以查實(shí)預(yù)付賬款是否真實(shí)。

2、將實(shí)際已發(fā)生的費(fèi)用支出以借款的形式掛賬其他應(yīng)收款。

第5篇：報(bào)表審計(jì)范文

一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中內(nèi)部控制評(píng)估的作用

一般情況下，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行整合的過程中，通常以此作為基礎(chǔ)對(duì)二者在內(nèi)部控制方面的作用進(jìn)行評(píng)估，現(xiàn)階段，內(nèi)部控制審計(jì)在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的應(yīng)用范圍已經(jīng)非常廣泛。其中在研究中發(fā)現(xiàn)：隨著內(nèi)部控制在不斷地惡化，審計(jì)調(diào)整也在逐漸地增多，這就使得審計(jì)調(diào)整對(duì)利潤(rùn)表產(chǎn)生了不同的影響，因此，在內(nèi)部控制評(píng)估階段分配中審計(jì)資源在不斷的提高審計(jì)的效率，這樣就降低了審計(jì)的成本，最終結(jié)果表明：內(nèi)部控制評(píng)估在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中起著重要的作用。

二、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之間的關(guān)系

1.審計(jì)的程序中進(jìn)行分析。作為審計(jì)單位而言，不管是針對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)，還是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，都需要在審計(jì)體系中對(duì)其進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制方面的內(nèi)部控制進(jìn)行了解及測(cè)試，總結(jié)出內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的可行性，最終給出審計(jì)方面的意見與建議。通常在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)了內(nèi)部控制問題，這就可以為內(nèi)部控制審計(jì)提供有效的證據(jù)。

2.內(nèi)部審計(jì)取證的方法研究。在內(nèi)部審計(jì)取證方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取審計(jì)結(jié)果，需要在審計(jì)意見中尋找有用的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中主要是通過詢問、觀察、檢查以及穿行測(cè)試等方法來獲取內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行審計(jì)的證據(jù)，在會(huì)計(jì)體系中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)全面的運(yùn)用詢問人員，在測(cè)試中提高內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行的可行性。

3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念不同。不管是何種審計(jì)形式，都體現(xiàn)出風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。評(píng)估與內(nèi)部控制有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，從中來評(píng)判風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)果，確定審計(jì)程序的性質(zhì)以及范圍，為制定有效的審計(jì)證據(jù)做出有效、充分、全面的準(zhǔn)備，在審計(jì)方法方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常采用自上而下的方法，當(dāng)然不管是采用何種方法，在風(fēng)險(xiǎn)到西安審計(jì)理念的影響喜愛，都是在財(cái)務(wù)報(bào)表層次的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，這也就體現(xiàn)出了在內(nèi)部控制整體風(fēng)險(xiǎn)方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性。并且將具體的措施放在層次控制中，做出報(bào)表具體認(rèn)證，因此在內(nèi)部控制審計(jì)以及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中都體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，這些基礎(chǔ)都是為將二者整合做準(zhǔn)備的重要依據(jù)。

由于這二者的目標(biāo)不同，但是部分相同的審計(jì)程序以及審計(jì)方法中，就會(huì)產(chǎn)生一種知識(shí)溢出效應(yīng)，其主要是指：知識(shí)外部性的效應(yīng)。然而知識(shí)溢出效應(yīng)產(chǎn)生于范圍經(jīng)濟(jì)，其中范圍經(jīng)濟(jì)具體表現(xiàn)在：知識(shí)的溢出，是指兩種或者多種不同服務(wù)間因信息和資源的共享帶來的成本節(jié)約，還有契約型范圍經(jīng)濟(jì)，主要是在降低成本中來獲取契約型范圍經(jīng)濟(jì)。

三、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的重要性

將二者在整合中，能夠促進(jìn)審計(jì)證據(jù)的有效性，并且相互之間可以利用審計(jì)結(jié)果，在整合審計(jì)程序中，大大地降低了審計(jì)的成本，最終實(shí)現(xiàn)了各自的審計(jì)目標(biāo)。因此將二者整合的重要性具體表現(xiàn)在：一是有效的降低了審計(jì)的成本。具體采用的是協(xié)同效應(yīng)，在將資源共享之后產(chǎn)生的產(chǎn)品數(shù)量在增加同時(shí)降低了產(chǎn)品的成本，最終促進(jìn)了資源的有效整合，這種狀況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可以承擔(dān)比單一審計(jì)要高的成本，收取兩份費(fèi)用的同時(shí)，完全符合成本效益，審計(jì)的效率也得到了有效的提升。二是審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。盡管內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在審計(jì)目標(biāo)上有所差異，但是其共同的目標(biāo)都是提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。所以，將兩種審計(jì)形式整合在一起，在審計(jì)資源整合、審計(jì)程序整合的過程中，審計(jì)目標(biāo)也就變得比較明確的。三是審計(jì)質(zhì)量的提高。不管是內(nèi)部控制審計(jì)，還是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，都需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)本單位內(nèi)部控制狀態(tài)進(jìn)行全面的了解，在這一過程中，作為審計(jì)人員，需要對(duì)內(nèi)部控制中存在的問題及時(shí)進(jìn)行發(fā)現(xiàn)，及時(shí)的做到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)或者是有效的加強(qiáng)薄弱的會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)，倘若能夠在將二者進(jìn)行整合，這樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可以利用一種審計(jì)中的結(jié)果來為作為判斷另一種審計(jì)的重要依據(jù)，通常在內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作中，審計(jì)師可以在內(nèi)部控制審計(jì)的過程中發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)事項(xiàng)中的重大缺陷，決定財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)行性的測(cè)試結(jié)果。另外審計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中發(fā)現(xiàn)了重大的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)現(xiàn)象時(shí)，這就足夠的說明內(nèi)部控制審計(jì)中存在著質(zhì)量問題，因此這兩種內(nèi)部審計(jì)是相互聯(lián)系，密不可分的。只有將這兩種內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行科學(xué)的整合，發(fā)揮最大的效益，這樣才能在企業(yè)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的運(yùn)行中及時(shí)的發(fā)現(xiàn)問題，最終做到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到提高審計(jì)質(zhì)量的結(jié)果。

四、二者整合對(duì)提高財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量的影響

對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)來說，存在知識(shí)溢出效應(yīng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的時(shí)候，必須要對(duì)內(nèi)部控制相關(guān)知識(shí)進(jìn)行了解，才能夠?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的判斷與控制，才能做出科學(xué)的評(píng)估，從而提高財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量的效果。研究表明：在審計(jì)工作中，在將二者整合的前提下，這就產(chǎn)生了知識(shí)溢出的效應(yīng)比較大，在內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中能夠具體的體現(xiàn)出整合的程度，最終可以采用相同的審計(jì)方法或?qū)徲?jì)程序，實(shí)現(xiàn)對(duì)二者審計(jì)的目標(biāo)。還有在整合的過程中，主要是以時(shí)間間隔來表示的，其時(shí)間間隔越短，二者的整合程度就越高。反映出該會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量就越高。在將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行整合的同時(shí)，該年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的質(zhì)量受到很大的影響，因此整合的效果對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量的提高有直接的影響作用。

第6篇：報(bào)表審計(jì)范文

摘 要 通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師去執(zhí)行審計(jì)的工作，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)編制發(fā)表審計(jì)意見，是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的目標(biāo)，也是確保內(nèi)部審計(jì)工作順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制審計(jì)工作就是確認(rèn)、評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性的過程，包括確認(rèn)和評(píng)價(jià)企業(yè)控制設(shè)計(jì)和控制運(yùn)行缺陷和缺陷等級(jí)，分析缺陷形成原因，提出改進(jìn)內(nèi)部控制建議。由于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)對(duì)象、目標(biāo)等都不相同，這就產(chǎn)生了選擇審計(jì)方法的問題，本文通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的比較，分析出兩種審計(jì)方法的優(yōu)點(diǎn)。

關(guān)鍵詞 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 內(nèi)部控制審計(jì) 比較分析 優(yōu)點(diǎn)

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)在審計(jì)的過程中有很多的不同，但是二者又有著密切的聯(lián)系，在審計(jì)的過程中，降低審計(jì)的成本，提高審計(jì)的效率是審計(jì)的目標(biāo)和發(fā)展的方向。通過對(duì)兩者審計(jì)方法的比較，分別分析其審計(jì)方法，從而不斷提高我國(guó)審計(jì)工作的效率。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的不同之處

1.1審計(jì)的對(duì)象不同

由于審計(jì)對(duì)象所呈現(xiàn)出的形式是不同的，財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)對(duì)象是財(cái)務(wù)的使用狀況以及業(yè)績(jī)，而內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)對(duì)象是控制審計(jì)的過程以及審計(jì)的結(jié)果。兩種審計(jì)方法的審計(jì)對(duì)象不同，使得審計(jì)的重點(diǎn)和審計(jì)的結(jié)果也不同，每個(gè)審計(jì)方法都有其優(yōu)點(diǎn)，相關(guān)企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，來選擇適合自己的審計(jì)方法。

1.2審計(jì)的目標(biāo)不同

在審計(jì)的過程中，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)也是不同的，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)主要是發(fā)表關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的意見，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)編制進(jìn)行監(jiān)督，而內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)是發(fā)表內(nèi)部控制有效性的相關(guān)意見。兩種審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)不同，各自發(fā)揮著其具有的優(yōu)點(diǎn)，通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)發(fā)表意見，可以很好的掌握企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方向和內(nèi)容，起到了監(jiān)督管理的作用，避免了舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，使企業(yè)整體的管理水平都更加的正規(guī)，企業(yè)也朝著可以獲得更多利益的方向發(fā)展。對(duì)內(nèi)部控制有效性的審計(jì)，可以分析出經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的可行性和必要性，保障了企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)。雖然財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)不同，但是都可以對(duì)企業(yè)的管理做出貢獻(xiàn)，是企業(yè)發(fā)展過程中必不可少的。

1.3審計(jì)的業(yè)務(wù)類型不同

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)業(yè)務(wù)類型是不同的，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是對(duì)責(zé)任方的審計(jì)業(yè)務(wù)，而內(nèi)部控制審計(jì)為責(zé)任方鑒證的審計(jì)業(yè)務(wù)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是對(duì)財(cái)務(wù)應(yīng)用的情況直接發(fā)表意見的，并且在發(fā)表意見的過程中，是需要提及責(zé)任方制定的財(cái)務(wù)報(bào)表的，以便于審計(jì)過程的進(jìn)行。內(nèi)部控制審計(jì)是針對(duì)企業(yè)運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)的，不需要提及財(cái)務(wù)管理情況，也不用發(fā)表自己對(duì)于責(zé)任方管理財(cái)務(wù)的意見。所以，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的鑒證業(yè)務(wù)是有很大的區(qū)別的，相關(guān)單位可以結(jié)合自己的發(fā)展需要，采取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的相同之處

2.1審計(jì)的程序是相同的

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)程序都是對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行解和的評(píng)價(jià)過程，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，財(cái)務(wù)報(bào)表師在充分了解了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)運(yùn)行情況之后，要準(zhǔn)備好審計(jì)的進(jìn)行程序，做好財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)編制的監(jiān)督工作，在內(nèi)部控制審計(jì)的程序中，審計(jì)員通過對(duì)被審計(jì)單位的充分控制了解，來保障審計(jì)程序的順利進(jìn)行。

2.2審計(jì)的取證方法是相同的

審計(jì)證據(jù)的提取，是審計(jì)工作的基礎(chǔ)，是審計(jì)師通過審計(jì)過程得出審計(jì)結(jié)果的重要步驟，在審計(jì)過程中所要用到的信息的全部來源，獲取證據(jù)的方法可以通過訪問、檢查等方式獲得相關(guān)的證據(jù)。在獲取證據(jù)的時(shí)候，審計(jì)人員也要講究訪問和檢查的方式，從而來使被審計(jì)人員積極的配合審計(jì)工作的進(jìn)行。內(nèi)部控制審計(jì)的獲取證據(jù)的方法和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的取證方法是相同的，兩種審計(jì)取證的方法都是非?？尚泻透咝У?，提高了審計(jì)工作的水平，節(jié)省了審計(jì)的成本投入。

三、總結(jié)：

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)是兩種非常重要的審計(jì)方法，行使著很好的監(jiān)督權(quán)利，是規(guī)范企業(yè)運(yùn)行的重要措施。很多企業(yè)的發(fā)展過程中，都會(huì)有不符合要求的現(xiàn)象出現(xiàn)，這時(shí)就需要審計(jì)工作人員對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格的取證和調(diào)查，及時(shí)幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)自身的不足，并及時(shí)的改正，規(guī)范其經(jīng)營(yíng)的方式。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)雖然在審計(jì)的目標(biāo)以及審計(jì)的業(yè)務(wù)類型上都是不同的，但是都可以有效的完成審計(jì)工作，通過不同的任務(wù)劃分，節(jié)省了審計(jì)的投入，帶來了更加高效的審計(jì)效率，是我國(guó)審計(jì)工作不斷提高的重要方式。由于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)在審計(jì)程序上和審計(jì)的取證方法是相同的，也提高了審計(jì)工作進(jìn)展的速度，使其更好的行使自身的權(quán)益，無論哪種審計(jì)方法，都是非常高效的。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳漢文，李榮.財(cái)務(wù)呈報(bào)內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際發(fā)展.審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究.2010.12（10）：102-103.

第7篇：報(bào)表審計(jì)范文

一、2007年上市公司審計(jì)意見總體分析截至2008年4月30日,2007年年報(bào)審計(jì)基本落下帷幕。綜合Wind資訊,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的2007年年報(bào)審計(jì)情況快報(bào)及《上海證券報(bào)》2008年4月30日《上市公司2007年報(bào)數(shù)據(jù)大全》等有關(guān)資料,滬深兩市1576家上市公司,除深圳證券交易所的*ST威達(dá)(000603)和上海證券交易所的*ST九發(fā)(600180)未在法定期限內(nèi)披露2007年年報(bào)外,其它1574家上市公司均已披露2007年年報(bào)。具體情況如表1。在這1574份2007年年報(bào)中,審計(jì)意見包括標(biāo)準(zhǔn)無保留意見和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。其中,標(biāo)準(zhǔn)無保留意見1452份,占92.25%;非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見122份,占7.75%,在非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見中,帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見91份,占5.78%;保留意見14份,占0.89%;無法表示意見17份,占1.08%;沒有公司被出具否定意見。2006年、2007年上市公司年報(bào)審計(jì)意見情況如表2所示。

從總體上看,2007年審計(jì)意見總體上看明顯好于2006年,非標(biāo)審計(jì)意見比例下降幅度較大,從2006年的10.23%下降到2007表12007年滬深兩市上市公司及年報(bào)審計(jì)意見披露情況表2滬深兩市上市公司2006—2007年年報(bào)審計(jì)意見類型統(tǒng)計(jì)①交易所及板塊上市公司(家)年報(bào)已披露的上市公司(家)深圳主板475474深圳中小板225225深圳B股1313上海A股853852上海B股1010合計(jì)15761574審計(jì)意見類型總計(jì)比例2006年2007年2006年2007年標(biāo)準(zhǔn)無保留意見1307145289.77%92.25%非標(biāo)準(zhǔn)意見帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見85915.84%5.78%保留意見35142.4%0.89%否定意見0000無法表示意見29171.99%1.08%非標(biāo)意見合計(jì)14912210.23%7.75%工作研究審計(jì)廣角45會(huì)計(jì)之友2008年第10期上年的7.75%,降幅比例達(dá)25%。其中數(shù)保留意見降幅最大,達(dá)63%。主要原因有以下幾個(gè)方面:(一)上市公司總體財(cái)務(wù)狀況改善是非標(biāo)意見下降的根本原因財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果不佳,上市公司管理層又想得到一個(gè)“好看”的財(cái)務(wù)報(bào)表和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),是導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表被出具非標(biāo)審計(jì)意見的根本原因。隨著整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,上市公司總體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)一步趨好。同時(shí)新準(zhǔn)則實(shí)施后,上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表可靠程度得到了提高,整體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)有所改善。從新準(zhǔn)則下的首份年報(bào)的總體情況來看,受益于主業(yè)穩(wěn)定增長(zhǎng)、成本費(fèi)用總體控制良好及投資收益增長(zhǎng)較快等多重因素的推動(dòng),上市公司2007年業(yè)績(jī)保持強(qiáng)勁增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。根據(jù)《中國(guó)證券報(bào)》相關(guān)統(tǒng)計(jì)資料看,上市公司2007年凈利潤(rùn)同比增長(zhǎng)49.86%,加權(quán)平均每股收益0.42元,創(chuàng)下多年來新高②,從而大大消除了財(cái)務(wù)造假的可能性,降低了非標(biāo)意見的比重。(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見更加為上市公司所重視新審計(jì)準(zhǔn)則的施行逐漸規(guī)范了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)程序,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在處理具體問題時(shí)更加有據(jù)可循,以往可能屬于模棱兩可的問題,難以再成為討價(jià)還價(jià)的籌碼。上市公司為避免被出具非標(biāo)意見,在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),更多地采納了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見。(三)新上市公司數(shù)量多且無非標(biāo)意見也是非標(biāo)意見降低的重要原因2007年新上市公司較多,共119家,在2006年上市公司基礎(chǔ)上增加了8.16%,占年末所有上市公司比例的7.55%,是歷年來新公司上市最多的一年。一般來說,新上市公司質(zhì)量相對(duì)較好,財(cái)務(wù)壓力較小,被出具非標(biāo)意見的機(jī)率小。在這119家新上市公司中,沒有一家公司被出具非標(biāo)意見,從而減少了非標(biāo)意見公司數(shù)量,降低了非標(biāo)意見的比重,從總體上改善了2007年年報(bào)審計(jì)意見的總體狀況。

二、不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)意見分析截至2008年4月30日,我國(guó)共有67家會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有證券期貨資質(zhì),其中64家會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與了上市公司的年報(bào)審計(jì)。筆者根據(jù)各證券期貨資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)上市公司數(shù)量多少進(jìn)行排序,并對(duì)審計(jì)意見類別進(jìn)行分類,具體情況見表3。表367家會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)意見類型統(tǒng)計(jì)審計(jì)意見類別

會(huì)計(jì)師事務(wù)所標(biāo)準(zhǔn)無保留意見帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見保留意見無法表示意見總計(jì)各所報(bào)告占總數(shù)的比例立信966231076.80%浙江天健693724.57%中瑞岳華6811704.45%深圳鵬城51612603.81%天健華證中洲(北京)5631603.81%北京京都452472.99%信永中和432452.86%普華永道中天431442.80%中和正信3931432.73%大信402422.67%深圳大華天誠(chéng)35212402.54%中磊3352402.54%利安達(dá)信隆3441392.48%安徽華普351362.29%武漢眾環(huán)2772362.29%上海上會(huì)293322.03%深圳南方民和284322.03%天職國(guó)際292311.97%中準(zhǔn)2641311.97%江蘇天衡282301.91%北京五聯(lián)方圓2331271.72%江蘇公證261271.72%開元信德2331271.72%廣東正中珠江251261.65%北京興華25251.59%北京立信20211241.52%②1573家公司年報(bào)業(yè)績(jī)同比增長(zhǎng)49.86%創(chuàng)多年新高[N].中國(guó)證券報(bào),2008-04-30。工作研究審計(jì)廣角46四川君和2211241.52%福建華興211221.40%中喜22221.40%重慶天健211221.40%五洲松德聯(lián)合21211.33%德勤華永20201.27%上海眾華滬銀191201.27%四川華信(集團(tuán))20201.27%安永大華18181.14%畢馬威華振18181.14%廣東恒信德律171181.14%萬隆162181.14%安永華明17171.08%大連華連161171.08%立信羊城17171.08%南京立信永華1321161.02%遼寧天健15150.95%亞太中匯141150.95%山東匯德14140.89%中勤萬信131140.89%西安希格瑪111120.76%山東天恒信11110.70%天華中興92110.70%山東正源和信91100.64%亞太(集團(tuán))91100.64%浙江東方880.51%北京天圓全770.44%北京中證天通770.44%上海東華770.44%中興華3360.38%福建立信閩都3250.32%江蘇蘇亞金誠(chéng)550.32%中審550.32%北京永拓330.19%華寅2130.19%河北光華110.06%江蘇天華大彭110.06%中天運(yùn)110.06%湖南天華0上海公信中南0浙江中匯0總計(jì)14529114171574100.00%工作研究審計(jì)廣角47會(huì)計(jì)之友2008年第10期上從表3中可以看出,審計(jì)對(duì)象超過100家的,或非標(biāo)意見比例超過5%份額的僅有立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所,接下來的四家會(huì)計(jì)師事務(wù)所是浙江天健(72家)、中瑞岳華(70家)、深圳鵬城(60家)、天健華證中洲(北京)(60家),這四家事務(wù)所審計(jì)的上市公司數(shù)量雖然超過了50家,但非標(biāo)意見比例都沒有超過5%的份額。從審計(jì)市場(chǎng)的占有率來看,前五家會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)客戶占全部上市公司數(shù)量的23.44%,前十家占37.48%。第六名起的各家會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的上市公司數(shù)量都沒有超過50家,有18家會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的上市公司在10家以下,其中湖南天華、上海公信中南、浙江中匯未審計(jì)一家上市公司。我們知道,審計(jì)服務(wù)是一種特殊的商品,一是審計(jì)質(zhì)量的高低會(huì)對(duì)上市公司利益相關(guān)者的利益和社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活秩序產(chǎn)生直接影響,二是審計(jì)服務(wù)必須依照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的法定程序執(zhí)行,具有無差異性。從上述統(tǒng)計(jì)情況來看,我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)的特征表現(xiàn)為“競(jìng)爭(zhēng)型市場(chǎng)”,盡管立信事務(wù)所的審計(jì)客戶最多,但市場(chǎng)占有率也僅有6.80%。我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的這種特征與美國(guó)、香港等“寡占型市場(chǎng)”存在很大的區(qū)別。在美國(guó),前四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了90%以上的上市公司,前會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了95%以上的上市公司。寡占型審計(jì)市場(chǎng)中,審計(jì)服務(wù)提供者的規(guī)模大,賠償能力也強(qiáng),即使發(fā)生審計(jì)失敗而導(dǎo)致投資者遭受損失也能得到最大限度的補(bǔ)償。相反,競(jìng)爭(zhēng)型審計(jì)市場(chǎng)中事務(wù)所眾多,相互間競(jìng)爭(zhēng)激烈,具有不當(dāng)意愿的上市公司總能找到一個(gè)事務(wù)所為其提供審計(jì)服務(wù),而一些事務(wù)所在自身利益的驅(qū)動(dòng)下,便以降低執(zhí)業(yè)質(zhì)量、爭(zhēng)取執(zhí)業(yè)數(shù)量來提高經(jīng)濟(jì)效益。這種狀況非常不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展,甚至?xí)?dǎo)致整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的衰退。為此,政府、證券監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)提高上市公司審計(jì)市場(chǎng)的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn),促進(jìn)形成若干家大規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所或組建大型行業(yè)集團(tuán),增強(qiáng)其保持獨(dú)立性的實(shí)力并實(shí)現(xiàn)其規(guī)模經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)性,推動(dòng)我國(guó)寡占型審計(jì)市場(chǎng)的構(gòu)建。從出具非標(biāo)意見的情況來看,67家會(huì)計(jì)師事務(wù)所中有46家出具過非標(biāo)意見,占審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)的68.66%,21家全部出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見,占審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)的31.34%。對(duì)于存在風(fēng)險(xiǎn)的上市公司,會(huì)計(jì)師事務(wù)所舉出了黃牌,這表明會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)了自身的風(fēng)險(xiǎn)控制,增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。隨著法律的完善,會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師所承擔(dān)法律責(zé)任也隨之?dāng)U大,這在客觀上要求事務(wù)所加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制,增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。而中注協(xié)更是加強(qiáng)了對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職業(yè)質(zhì)量檢查,2007年度就對(duì)52家事務(wù)所和113名注冊(cè)會(huì)計(jì)師給予了公開譴責(zé),對(duì)100家事務(wù)所和141名注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行了行業(yè)內(nèi)通報(bào)批評(píng),檢查的要求嚴(yán)、懲戒力度大,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行了有效的監(jiān)督。

三、非標(biāo)審計(jì)意見具體類型分析(一)帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見從非標(biāo)意見類型上來看,“帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見”的數(shù)量較大,合計(jì)91份,占全部報(bào)告的5.78%。帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告主要集中在“持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性”,該部分事項(xiàng)接近58%。其中ST和*ST的公司占了較大比例,具體原因有:公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)處于停頓狀態(tài)、巨額虧損、無法變現(xiàn)資產(chǎn)、無法清償債務(wù)等。例如,*ST梅雁(600868)連續(xù)2006、2007年都被出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告,其原因在于銀行巨額貸款逾期給持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力帶來重大不確定性;*ST廈門(600870)則因在2006和2007兩個(gè)年度連續(xù)出現(xiàn)大額虧損,而被認(rèn)為持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性,被出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見。排在第二位的是“證監(jiān)局立案調(diào)查,尚未獲知調(diào)查結(jié)果”,有11家公司涉及,也占到10%以上的比例。例如,S*ST聚友(000693)受證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查,稽查結(jié)果對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響存在不確定性;中捷股份(002021)因第一大股東占用公司資金受到證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查,尚未獲知調(diào)查結(jié)果。還有些公司同時(shí)存在“持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性”和“證監(jiān)局立案調(diào)查,尚未獲知調(diào)查結(jié)果”。例如,*ST創(chuàng)智(000787)除2004至2006年度連續(xù)虧損導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性外,中國(guó)證監(jiān)會(huì)還決定自2006年8月30日起對(duì)創(chuàng)智涉嫌大股東違規(guī)占用上市公司資金、違規(guī)提供擔(dān)保、虛假信息披露等違反證券法律法規(guī)的行為立案稽查。在“帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見”中,除了上述兩個(gè)主要原因外,其他原因還包括:應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性存在重大不確定性;股權(quán)轉(zhuǎn)讓未完成;重大訴訟事項(xiàng);逾期擔(dān)保事項(xiàng)影響的不確定性等等。具體情況見表4。表4帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見統(tǒng)計(jì)總體看來,該類型審計(jì)意見涉及到的公司數(shù)量較多,在非標(biāo)意見中占的比例較高。這一方面說明上市公司的大部分非標(biāo)意見涉及事項(xiàng)并未嚴(yán)重到導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留甚至無法表示意見的程度;另一方面,從比例上看基本上是和2006年持平的狀態(tài),因此不排除少數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師迫于公司壓力,以帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段代替其他類型審計(jì)意見的可能性,反映了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和獨(dú)立性方面還有待進(jìn)一步提高。(二)保留意見保留意見的審計(jì)報(bào)告合計(jì)14份。被出具保留意見的14家公司分別是上海醫(yī)藥(600849)、如意集團(tuán)(000626)、東北電氣(000585)、雷伊B(000168)以及ST華光(600076)、ST中農(nóng)(600313)、ST天橋(600657)、ST天龍(600234)、ST遠(yuǎn)東(000681)、ST東北高(600003)、ST科龍(000921)、*ST申龍(600401)、*ST夏新(600057)、*ST春蘭(600854)?？梢钥闯?其中主要是ST和*ST類公司。這些上市公司被出具保留意見的原因主要包括:1.持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性;2.長(zhǎng)期股權(quán)投資及投資收益無法確認(rèn);

3.對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的計(jì)價(jià)與壞賬準(zhǔn)備是否合理保留;4.2006年比較數(shù)據(jù)有影響;5.;6.借款逾期;7.對(duì)外擔(dān)保占經(jīng)審計(jì)后的凈資產(chǎn)比例大保留。其中有6份保留意見報(bào)告涉及“持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性”事項(xiàng),影響最多。這些公司主要是ST類公司,如ST天農(nóng)、ST中農(nóng)、ST天橋等都是因?yàn)槌掷m(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性而被出具保留意見。ST中農(nóng)和ST天橋還同時(shí)涉及到應(yīng)收款項(xiàng)債權(quán)的可收回性不確定的問題。另5份審計(jì)報(bào)告是因“長(zhǎng)期股權(quán)投資及投資收益無法確認(rèn)”,而導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果無法確認(rèn)。例如,東北電氣確認(rèn)了對(duì)新東北電氣(沈陽)高壓開關(guān)有限公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資收益,但由于公司未委托審計(jì)師對(duì)新東北電氣(沈陽)高壓開關(guān)有限公司進(jìn)行審計(jì),無法實(shí)施必要的審計(jì)程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù);*ST申龍則由于控股子公司的資產(chǎn)減值計(jì)提是否合理而被出具保留意見。同時(shí),還存在個(gè)別財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理不符合有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定而導(dǎo)致保留意見的情形,這里主要是因?yàn)閷?duì)應(yīng)收款項(xiàng)的計(jì)價(jià)與壞賬準(zhǔn)備是否合理保留的問題。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)涉及公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性62證監(jiān)局立案調(diào)查,尚未獲知調(diào)查結(jié)果11應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性存在重大不確定性4股權(quán)轉(zhuǎn)讓未完成5重大訴訟事項(xiàng)、逾期擔(dān)保事項(xiàng)影響的不確定性7其他18合計(jì)107工作研究審計(jì)廣角48相比較而言,由于“2006年比較數(shù)據(jù)有影響”、“”、“借款逾期”、“對(duì)外擔(dān)保占經(jīng)審計(jì)后的凈資產(chǎn)比例大保留”這四類原因而出具保留意見的報(bào)告較少,而且大多數(shù)都是因?yàn)橥瑫r(shí)存在“持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性”事項(xiàng)或者“應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)價(jià)與壞賬準(zhǔn)備合理計(jì)提”等事項(xiàng),才被出具保留意見的。(三)無法表示意見無法表示意見的審計(jì)報(bào)告17份,具體情況如表5所示。結(jié)合中注協(xié)的年報(bào)審計(jì)情況快報(bào),筆者發(fā)現(xiàn),這17份無法表示意見報(bào)告特點(diǎn)主要在下列三個(gè)方面:1.全部集中在ST和*ST類公司,非ST和*ST類公司沒有被出具無法意見的情況,這在下文將詳細(xì)分析。2.提及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性的有17份,占100%,也就是所有無法表示意見都存在持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的重大不確定性問題。如ST東盛(600771)由于巨額銀行逾期貸款以及資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組等多種因素而無法判斷其按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是否適當(dāng)。3.提及審計(jì)范圍受到限制,其中因資產(chǎn)或負(fù)債的存在性、完整性及公允性不能證實(shí)的占70.59%。如ST宏盛(600817)因無法對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款實(shí)施替代審計(jì)程序以獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而被出具無法表示意見。4.某些公司同時(shí)存在“持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性”和“審計(jì)范圍受到限制”的問題。如ST國(guó)藥(600421)既存在虧損數(shù)額巨大而導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性的問題,又存在無法取得大部分債權(quán)的函證回函證據(jù)的審計(jì)范圍受到限制的問題,還存在出售子公司股權(quán)事項(xiàng)需上報(bào)中國(guó)證監(jiān)會(huì)審核無異議并經(jīng)股東大會(huì)審議通過后方可生效的問題。

四、非標(biāo)審計(jì)意見在不同類型上市公司中的分布情況分析(一)非標(biāo)意見在ST類、*ST類與非ST和*ST類上市公司的分布情況ST公司是指經(jīng)營(yíng)連續(xù)二年虧損,被特別處理的公司;*ST公司是指經(jīng)營(yíng)連續(xù)二年虧損,被退市預(yù)警的公司,這類公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)都普遍較差。截至2007年末,我國(guó)資本市場(chǎng)共有ST公司69家和*ST公司108家,表6是非標(biāo)意見在ST類、*ST類與非ST和*ST類上市公司的分布情況統(tǒng)計(jì)。根據(jù)經(jīng)驗(yàn),財(cái)務(wù)狀況惡化、經(jīng)營(yíng)成果不佳的上市公司是被發(fā)表非標(biāo)審計(jì)意見的主要對(duì)象。2007年的審計(jì)情況再次印證了這一經(jīng)驗(yàn)現(xiàn)象。從表6中可以看出,大部分的保留意見、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告都集中在ST或*ST類公司,而無法表示意見的審計(jì)報(bào)告全部在ST或*ST類公司。2007年全部非標(biāo)意見122份,而這兩類公司的非標(biāo)意見共93份,占到了全部非標(biāo)意見總數(shù)的76.23%,占該類公司全部審計(jì)報(bào)告總數(shù)的52.54%。其中,*ST類公司的非標(biāo)意見比ST類公司又更多一些,ST類公司非標(biāo)審計(jì)意見26份,*ST類公司非標(biāo)意見67份,所占比率分別為全部報(bào)告37.68%和62.04%?？梢钥闯?由于財(cái)務(wù)狀況的惡化,*ST和ST類公司財(cái)務(wù)造假的動(dòng)機(jī)更大,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該類公司審計(jì)時(shí)應(yīng)保持足夠的職業(yè)謹(jǐn)慎,進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)控制。(二)非標(biāo)意見在股改與非股改公司的分布情況從2005年股改開始至今,根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)的要求,所有上市公司在2006年底之前完成股權(quán)分置改革,但到2007年底,仍有64家上市公司沒有完成。那么股改公司與非股改公司的審計(jì)意見類型有何差異呢?筆者對(duì)非標(biāo)意見在股改與非股改公司的分布情況進(jìn)行了統(tǒng)計(jì),如表7所示。表5無法表示意見統(tǒng)計(jì)表6非標(biāo)意見在ST類、*ST類與非ST和*ST類上市公司的分布情況統(tǒng)計(jì)審計(jì)報(bào)告類型ST和*ST類公司非ST和*ST類公司合計(jì)ST類公司*ST類公司小計(jì)全部6910817713971574保留意見7310414帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段1551662591無法表示意見41317017非標(biāo)意見26679329122非標(biāo)意見占全部報(bào)告的比例37.68%62.04%52.54%2.09%7.75%涉及的事項(xiàng)涉及的公司無法判斷按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制的2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表是否適當(dāng)17無法獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以核實(shí)公司某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的存在性、完整性及公允性12無法判斷或有事項(xiàng)、訴訟事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)交易和對(duì)外擔(dān)保等披露是否完整、準(zhǔn)確6無法對(duì)所執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理、有效做出判斷2上年出具了無法表示意見的審計(jì)報(bào)告,無法對(duì)年初數(shù)進(jìn)行核實(shí)1無法提供報(bào)表或子公司聯(lián)營(yíng)企業(yè)報(bào)表,無法判斷對(duì)股份公司財(cái)務(wù)報(bào)表的影響4公司或董事長(zhǎng)高管被立案,無法判斷其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的重大影響3無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以合理判斷該控股股東及其關(guān)聯(lián)方占用公司的資金的可收回性3股份未得到中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證,公司未能辦理工商變更手續(xù)1從表7可見,股改未完成公司的非標(biāo)意見比例達(dá)到68.75%,而股改完成公司的非標(biāo)意見比例僅為5.17%。在股改未完成公司中,ST公司的非標(biāo)意見占全部報(bào)告的比例達(dá)到42.86%,而*ST的非標(biāo)意見占全部報(bào)告的比例更達(dá)到81.58%。可見,股改未完成公司財(cái)務(wù)狀況較差,其中ST和*ST的公司情況更為嚴(yán)重,這也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要關(guān)注并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制的重要領(lǐng)域。再具體到對(duì)非ST和*ST股改未完成公司與ST和*ST股改未完成公司審計(jì)類型的比較,可以看出,它們之間存在較大的差異,非ST和*ST股改未完成公司的審計(jì)意見全部為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見,而ST和*ST股改未完成公司的非標(biāo)意見卻占到了41.57%。這里的差異可以進(jìn)一步從股改未完成的原因上來分析,非ST和*ST公司大多數(shù)原因并不在公司,而是因?yàn)槌绦蛐缘脑蚨鴮?dǎo)致的,例如,武石油(000668)將公司重組和股改聯(lián)系在一起,正在等待中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)重大資產(chǎn)重組方案的核準(zhǔn),由此不能立刻展開股改;天一科(000908)由于尚未取得證監(jiān)會(huì)對(duì)公司重大資產(chǎn)出售的無異議函,使股改程序停滯。而帶ST和*ST的公司未完成股改是主要由于自身原因造成的,例如,*ST東泰(000506)由于2006年1-9月的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不能于原定的股權(quán)登記日前審計(jì)完畢,導(dǎo)致公司的股改進(jìn)度受阻;*ST星美(000892)由于股東持股結(jié)構(gòu)分散,新的股東尚未提出股改動(dòng)議,因此公司現(xiàn)仍無法啟動(dòng)股權(quán)分置改革工作。除此以外,大股東股權(quán)被凍結(jié)、上市公司過于復(fù)雜的債務(wù)問題等都也是ST和*ST公司股改進(jìn)程緩慢的重要原因。因此,同樣是股改未完成公司,由于股改未完成原因的差異,從而也使非ST和*ST公司與ST和*ST公司在審計(jì)意見類型上存在如此大的差別。

五、結(jié)論總結(jié)全文,筆者對(duì)2007年上市公司年報(bào)審計(jì)意見總體情況分析以及非標(biāo)意見進(jìn)行了系統(tǒng)詳細(xì)的分析,結(jié)論如下:(一)2007年非標(biāo)審計(jì)意見比例得到大幅下降,審計(jì)意見明顯好于2006年歸納其原因是多方面的:1.上市公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的改善,從源頭上解決了公司財(cái)務(wù)造假的問題;2.隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施,上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠程度得到了提高,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在處理具體問題時(shí)更加有據(jù)可循,其意見也日益為上市公司所重視;3.2007年新上市公司較多,且新上市公司總體質(zhì)量較好,沒有一家公司被出具非標(biāo)意見,從而降低了非標(biāo)意見的比例,改善了2007年年報(bào)審計(jì)意見總體情況。(二)從審計(jì)市場(chǎng)的集中度來看,2007年我國(guó)前十大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的市場(chǎng)占有率為37.48%,我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)表現(xiàn)為“競(jìng)爭(zhēng)型市場(chǎng)”,與美國(guó)、香港等“寡占型審計(jì)市場(chǎng)”存在較大差距為了推動(dòng)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展,政府、證券監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)提高上市公司審計(jì)市場(chǎng)的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn),促進(jìn)形成若干家大規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所或組建大型行業(yè)集團(tuán),增強(qiáng)其保持獨(dú)立性的實(shí)力并實(shí)現(xiàn)其規(guī)模經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)性,促進(jìn)我國(guó)寡占型審計(jì)市場(chǎng)的構(gòu)建。而從出具非標(biāo)意見的情況來看,67家會(huì)計(jì)師事務(wù)所中有46家出具過非標(biāo)意見,占審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)的68.66%。對(duì)于存在風(fēng)險(xiǎn)的上市公司,會(huì)計(jì)事務(wù)所舉出了黃牌,這表明會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)了自身的風(fēng)險(xiǎn)控制,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)增強(qiáng)。(三)從非標(biāo)意見類型看在非標(biāo)意見類型中,“帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見”比例最大,其原因較多的在于“持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性”和“證監(jiān)局立案調(diào)查,尚未獲知調(diào)查結(jié)果”。其次是保留意見和無法表示意見,其中無法表示意見全部集中在ST和*ST類公司。與2006相比,“帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見”絕對(duì)數(shù)增加了;而保留意見和無法表示意見均有不同程度的降幅。這一方面說明上市公司財(cái)務(wù)狀態(tài)在改善,大部分非標(biāo)意見涉及事項(xiàng)并未嚴(yán)重到導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留甚至否定意見和無法表示意見的程度;另一方面,也不排除少數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師迫于公司壓力,以帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段代替其他意見,反映了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和獨(dú)立性方面還有待進(jìn)一步提高。(四)財(cái)務(wù)狀況惡化、經(jīng)營(yíng)成果不佳的上市公司是被發(fā)表非標(biāo)審計(jì)意見的主要對(duì)象,這從2007年非標(biāo)審計(jì)意見在不同公司中分布情況也可以看出1.大部分帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見和保留意見的審計(jì)報(bào)告在ST或*ST類公司中,而無法表示意見的審計(jì)報(bào)告全部在ST或*ST類公司中。2.從股改與非股改公司來看,股改未完成公司的非標(biāo)意見比例大大超過股改已完成公司非標(biāo)意見,并且又全部集中在帶ST或*ST的股改未完成公司?？梢?由于財(cái)務(wù)狀況差,ST和*ST類公司財(cái)務(wù)造假的動(dòng)機(jī)較大,因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將其作為重要的風(fēng)險(xiǎn)控制領(lǐng)域,審計(jì)時(shí)保持足夠的職業(yè)謹(jǐn)慎,以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第8篇：報(bào)表審計(jì)范文

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)賬簿 會(huì)計(jì)報(bào)表 審計(jì)

一、會(huì)計(jì)賬簿與會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)

（一）會(huì)計(jì)賬簿審計(jì)

封面、扉頁、賬頁共同組成了會(huì)計(jì)賬簿。所謂會(huì)計(jì)賬簿，是以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)登記的，是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全面、連續(xù)、系統(tǒng)的記錄和反映。會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是按照會(huì)計(jì)賬簿上的信息，所以，會(huì)計(jì)憑證的質(zhì)量決定了會(huì)計(jì)賬簿的質(zhì)量，而會(huì)計(jì)賬簿的質(zhì)量又決定了會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量，進(jìn)而影響了整個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)賬簿的審計(jì)主要是檢驗(yàn)會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置、登記和管理是否與《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定相符合。

會(huì)計(jì)賬簿審計(jì)的主要內(nèi)容具體包括：

（1）賬簿設(shè)置是否符合理。

（2）記賬人員是否分工明確。

（3）賬簿啟用、交接、保管、使用情況是否規(guī)范。

（4）復(fù)核、驗(yàn)證有關(guān)賬簿所記載的收、付、存的數(shù)額及其小計(jì)、合計(jì)數(shù)是否正確。

（5）賬簿的入賬登記、過賬、改賬、結(jié)賬等業(yè)務(wù)操作是否規(guī)范，檢查相應(yīng)賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系是否清晰。

（6）總賬與明細(xì)賬是否相符。

（二）會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)

會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，其是審計(jì)業(yè)務(wù)中最主要、最普遍的一種審計(jì)業(yè)務(wù)，是指對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注與相關(guān)附表所進(jìn)行的審計(jì)。會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)就是會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，做出合格的審計(jì)報(bào)告，這對(duì)公司起到了一個(gè)監(jiān)督的作用，也是向投資者或股東的一種報(bào)告，更是公司年檢所必須的材料。

二、會(huì)計(jì)賬簿與會(huì)計(jì)報(bào)表中常見的會(huì)計(jì)錯(cuò)弊

（一）會(huì)計(jì)賬簿中常見的會(huì)計(jì)舞弊

其一，無證記賬，是在沒有記賬憑證的情況下，會(huì)計(jì)人員憑空處理財(cái)務(wù)，進(jìn)行作弊的方式;其二，有證不記賬，在編制記賬后，會(huì)計(jì)人員故意不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，進(jìn)行作弊的方式;其三，掛賬，結(jié)賬時(shí)會(huì)計(jì)人員未按規(guī)定把來往賬戶和結(jié)算賬戶的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)結(jié)清，而將其掛在賬上，實(shí)現(xiàn)少記開支或截留收入的目的;其四，結(jié)賬造假，其又分為結(jié)總增列和結(jié)總減列，是在結(jié)賬時(shí)會(huì)計(jì)人員虛增賬面金額或是虛減賬面金額，進(jìn)行作弊的方式;其五，虛設(shè)賬目，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，會(huì)計(jì)人員憑空設(shè)置虛假賬戶;其六，壞賬，是指在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，會(huì)計(jì)人員故意把能回收的往來款項(xiàng)當(dāng)作壞賬核銷，等到能回收時(shí)不入賬，而是歸為己有的貪污行為。

（二）會(huì)計(jì)報(bào)表中常見的舞弊

會(huì)計(jì)報(bào)表中常見的舞弊，是會(huì)計(jì)人員憑空的虛增或虛減會(huì)計(jì)報(bào)表中的有關(guān)數(shù)字來進(jìn)行舞弊行為。一，貨幣資金舞弊，其又分為現(xiàn)金舞弊和銀行存款舞弊，現(xiàn)金舞弊主要表現(xiàn)為現(xiàn)金挪用，銀行存款舞弊主要表現(xiàn)在虛構(gòu)或虛減銀行存款、掩飾銀行存款的挪用、掩蓋大股東對(duì)上市公司資金的占用;二，應(yīng)收賬款舞弊，其主要表現(xiàn)在：利用虛構(gòu)的應(yīng)收賬款賬戶虛列收入、少計(jì)損失、核銷可收回的應(yīng)收賬款、挪用應(yīng)收賬款的還款;三，存貨舞弊，其主要表現(xiàn)為：虛增虛減存貨、對(duì)存貨的計(jì)價(jià)和成本核算法隨意變更、未按配比原則歸集與分配成本費(fèi)用、操縱存貨盤點(diǎn)。

三、會(huì)計(jì)賬簿與會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)技巧

（一）會(huì)計(jì)賬簿的審計(jì)技巧

1、復(fù)核法

復(fù)核法，就是反復(fù)的驗(yàn)算會(huì)計(jì)賬簿的合算和記錄，以確認(rèn)會(huì)計(jì)記錄與核算的精準(zhǔn)性。

2、審閱法

審閱法，就是依據(jù)國(guó)家的方針、政策、制度、規(guī)定等，通過審查分析賬簿資料是否真實(shí)、完整和合法。首先，通過對(duì)賬簿記錄的日期和摘要說明的審閱，看記賬日期是否準(zhǔn)確，摘要說明是否清晰，摘要的說明是否與賬戶核算內(nèi)容相符;其次，對(duì)對(duì)賬簿文字書寫的審閱，查看是否存在任意使用紅字記賬、涂改、挖補(bǔ)、刮擦的現(xiàn)象;再次，對(duì)賬簿金額的審閱，查看賬戶金額在結(jié)算余額和責(zé)任人交接時(shí)是否銜接;最后， 審閱是否存在異?，F(xiàn)象，如有無資產(chǎn)類賬戶出現(xiàn)了貸方余額或權(quán)益、負(fù)債類賬戶出現(xiàn)借方余額。

3、核對(duì)法

通過核對(duì)法，其一，可各賬戶余額的結(jié)果是否正確，是否存在漏記、錯(cuò)記等問題;其二，核對(duì)賬證，檢驗(yàn)賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證是否相符，是否存在無證記賬、有證不記賬、賬證金額存在差異的現(xiàn)象;其三，核對(duì)賬賬，查看總賬與明細(xì)賬、記賬方向、記賬金額、本期發(fā)生額與期末余額是否都是一致的;其四，核對(duì)賬實(shí)，財(cái)產(chǎn)物資、現(xiàn)金和有價(jià)證壞人有金額是否賬實(shí)一致。

4、調(diào)節(jié)法

調(diào)節(jié)法，是對(duì)賬簿中的某些業(yè)務(wù)進(jìn)行審查，對(duì)其中某些因素進(jìn)行事先的增減調(diào)節(jié)，使這些因素相關(guān)可比的一種審查方法。

（二）會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)技巧

1、審閱法

通過審閱，查看會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否按照制度規(guī)定，報(bào)表中各個(gè)項(xiàng)目中的填列是否合理與正常，以及每份報(bào)表中的所有數(shù)字是保持相關(guān)一致的。

2、核對(duì)法

通過核對(duì)，把握上下年度報(bào)表的相關(guān)數(shù)字是否銜接，本年度報(bào)表與報(bào)表間的有關(guān)數(shù)字是否符合，賬簿數(shù)字和會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)字是否一致，檢驗(yàn)是否存在賬表不符、編報(bào)假表或私藏不報(bào)的現(xiàn)象。

3、分析法

通過對(duì)比分析報(bào)表的前期與本期、計(jì)劃與實(shí)際的數(shù)字，檢驗(yàn)是否存在異常的增減變化，從而探索問題的線索。

4、查詢法

找到相關(guān)人員直接查詢?cè)趯忛?、核?duì)、分析中所發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)和問題，以確定會(huì)計(jì)報(bào)表中是否存在舞弊的問題。

四、結(jié)束語

會(huì)計(jì)賬簿審計(jì)與會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)都是審計(jì)業(yè)務(wù)中的一項(xiàng)重要業(yè)務(wù)，對(duì)其技巧的研究具有重要的意義，本文對(duì)其技巧的講解，更加保證了審計(jì)工作者的審計(jì)工作能夠全面順利的開展。

參考文獻(xiàn)：

[1]鄭誼英.芻議切實(shí)保障股東賬簿查閱權(quán)――亦談增設(shè)公司實(shí)際控制人會(huì)計(jì)規(guī)范化管理法定義務(wù)之現(xiàn)實(shí)意義[J].會(huì)計(jì)之友.2010年8期

第9篇：報(bào)表審計(jì)范文

1.兩者之間存在著必然的內(nèi)在聯(lián)系。實(shí)施內(nèi)部控制的目的，首先是由于對(duì)企業(yè)資產(chǎn)安全的保護(hù)，以此為基礎(chǔ)發(fā)展到對(duì)經(jīng)營(yíng)效果性和效率性的保證和對(duì)會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法、完整的保證，這些目的的核心是為了保證會(huì)計(jì)資料的正確。而會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)也是為了驗(yàn)證會(huì)計(jì)資料的正確化以合理保證會(huì)計(jì)報(bào)表使用人確定已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度。在這一點(diǎn)上，兩者不謀而合，于是在現(xiàn)代審計(jì)中，形成了內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的必然結(jié)合。

2.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)真實(shí)性的重要前提。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是指對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否合理、執(zhí)行是否適當(dāng)、以及是否取得應(yīng)有的效能作出評(píng)價(jià)?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)越來越強(qiáng)調(diào)內(nèi)控制度評(píng)價(jià)的重要性，是因?yàn)楸粚徲?jì)單位內(nèi)部控制是否合理和適當(dāng)執(zhí)行、是否有效能，既反映了企業(yè)管理水平的高低，影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的好壞，也關(guān)系到審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。

審計(jì)工作全過程可以分為三個(gè)階段，即了解被審單位內(nèi)部控制，對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行符合性測(cè)試以及對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)真實(shí)性進(jìn)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。首先對(duì)被審單位的內(nèi)部控制進(jìn)行了解以摸清其內(nèi)控制度是如何設(shè)計(jì)和怎樣執(zhí)行的；在了解的基礎(chǔ)上，如果認(rèn)為內(nèi)控制度設(shè)計(jì)有效，再進(jìn)行符合性測(cè)試，驗(yàn)證其執(zhí)行是否達(dá)到既定的管理目標(biāo)；實(shí)質(zhì)性測(cè)試是對(duì)被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表余額與交易和客觀實(shí)際是否相符的檢查，其目的是證明會(huì)計(jì)報(bào)表反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性和公允性。這三個(gè)步驟是相互依存、相互聯(lián)系的關(guān)系。在審計(jì)中，審計(jì)人員往往直接進(jìn)入實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段，對(duì)所有憑證、賬簿、報(bào)表進(jìn)行全面審核，這在企業(yè)規(guī)模小、業(yè)務(wù)活動(dòng)簡(jiǎn)單的情況下還可以。但是由于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)，如果逐筆檢查被審單位的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，既費(fèi)時(shí)費(fèi)力，也很難達(dá)到審計(jì)目標(biāo)，不符合成本效益原則。于是審計(jì)時(shí)就采用抽查的方法，但抽查本身缺乏科學(xué)根據(jù)，在實(shí)際中也沒有嚴(yán)格的要求，因此，可能會(huì)漏審有重大問題的情況，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高，審計(jì)質(zhì)量大打折扣。我們知道，內(nèi)控制度貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各個(gè)方面，通過審計(jì)的實(shí)踐可知，凡是內(nèi)部控制健全的企業(yè)，會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)正確性就高，舞弊的情況越少。反之，正確性就低，舞弊的情況就多。因此，在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，應(yīng)當(dāng)先了解企業(yè)的內(nèi)控制度，然后對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定審計(jì)的方法和范圍。這樣的審計(jì)就突出了重點(diǎn)和難點(diǎn)，比較科學(xué)，從而也降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中評(píng)價(jià)內(nèi)部控制應(yīng)注意的問題

良好的內(nèi)部控制對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)管理至關(guān)重要，審計(jì)中評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有利于提高效率，保證質(zhì)量，但由于內(nèi)部控制本身的局限，在某些情況下，內(nèi)部控制卻是不可信賴的。審計(jì)人員應(yīng)注意防止過高估計(jì)內(nèi)部控制的有效性，不可過度信賴被審單位的內(nèi)控制度。內(nèi)部控制本身的局限性主要表現(xiàn)在：（1）主管人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效；（2）內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效；（3）非常規(guī)或不重要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一般不設(shè)置企業(yè)內(nèi)部控制，也就是說，內(nèi)部控制并非適用所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；（4）即使內(nèi)部控制設(shè)計(jì)完整，也可能會(huì)因?yàn)閳?zhí)行人員粗心、失誤而執(zhí)行失效；（5）內(nèi)部控制還受經(jīng)濟(jì)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)變化的影響。