所得稅稅負(fù)精選(九篇)
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第1篇：所得稅稅負(fù)范文
（西安財(cái)經(jīng)學(xué)院，陜西 西安 710100）
摘 要：在我國(guó)能源中，煤炭資源首當(dāng)其沖受到關(guān)注，煤炭企業(yè)的發(fā)展影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。分析煤炭企業(yè)稅負(fù)水平，改進(jìn)稅負(fù)中不合理因素，對(duì)煤炭企業(yè)發(fā)展起到促進(jìn)作用。利用26家煤炭上市公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，通過建立多元回歸模型，運(yùn)用實(shí)證研究的方法，分析了煤炭企業(yè)稅負(fù)影響因素。研究結(jié)果表明，公司規(guī)模、盈利水平、投資報(bào)酬率和固定資產(chǎn)比率與公司所得稅稅收負(fù)擔(dān)顯著相關(guān)，與資產(chǎn)負(fù)債率和管理水平不具有顯著相關(guān)性。結(jié)合影響煤炭企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)因素的分析結(jié)果，利用行業(yè)間的相關(guān)性，針對(duì)剛上市的陜西煤業(yè)提出了相關(guān)建議。
關(guān)鍵詞 ：煤炭企業(yè)；稅收負(fù)擔(dān)；稅負(fù)影響
中圖分類號(hào)：F812文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1000-8772（2014）10-0150-04
一、引言
煤炭行業(yè)是我國(guó)的支柱行業(yè)，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著舉足輕重的作用。煤炭企業(yè)的發(fā)展關(guān)乎到能源的“命運(yùn)”。作為我國(guó)重要的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，煤炭企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展關(guān)系著能源的安全和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。“十二五”規(guī)劃中明確提出，在未來若干年內(nèi)，煤炭仍是保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)快速發(fā)展的基礎(chǔ)能源。現(xiàn)階段，煤炭作為能源消耗之最，在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的拉動(dòng)下對(duì)煤炭的需求也不斷增加。然而，煤炭企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)過重的問題也日見端倪。由于煤炭企業(yè)的特殊性、復(fù)雜性，分析煤炭企業(yè)企業(yè)所得稅稅負(fù)影響因素，幫助企業(yè)在稅法允許范圍內(nèi)合理進(jìn)行稅收籌劃，擴(kuò)大煤炭企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化有一定意義。
二、研究綜述
國(guó)外對(duì)能源稅負(fù)的研究開始較早，Hotelling首先研究了資源與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系，指出政府可以通過控制資源的開采和使用速度以達(dá)到調(diào)節(jié)資源稅費(fèi)的目的[1]。Maarten Allers通過分析新西蘭執(zhí)政黨對(duì)地方稅負(fù)的影響，得出不同黨派對(duì)稅負(fù)會(huì)產(chǎn)生影響的結(jié)論[2]，同年David M.S也證明政府稅收體制會(huì)對(duì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生影響[3]。由于國(guó)外煤炭資源不及我國(guó)豐富，因此專門針對(duì)煤炭行業(yè)稅負(fù)的研究不多。我國(guó)對(duì)煤炭企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)研究較為全面，席瑋，王一涵測(cè)算了2010年中國(guó)不同行業(yè)實(shí)際有效稅負(fù)，結(jié)果表明，煤炭行業(yè)存在較高的資本稅負(fù)問題[4]。王延明利用參數(shù)及非參數(shù)方法驗(yàn)證了規(guī)模、地區(qū)及行業(yè)對(duì)上市公司所得稅負(fù)擔(dān)的影響[5]。李國(guó)平，張?，撜{(diào)查了某縣煤炭開采企業(yè)實(shí)繳稅費(fèi)負(fù)擔(dān)水平，結(jié)果表明，企業(yè)實(shí)繳稅費(fèi)負(fù)擔(dān)水平高于應(yīng)繳稅費(fèi)負(fù)擔(dān)水平[6]。婁權(quán)基于1994-2004年上市公司的數(shù)據(jù)，考察上市公司稅負(fù)以及影響因素。發(fā)現(xiàn)上市公司總體稅負(fù)與負(fù)債水平和投資收益顯著負(fù)相關(guān)[7] 。周國(guó)棟以2006-2010年我國(guó)A股上市的能源企業(yè)為樣本，研究得出了流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模、盈利能力均對(duì)企業(yè)總體稅負(fù)有關(guān)鍵的影響的結(jié)論[8]。
稅收負(fù)擔(dān)問題一直是國(guó)內(nèi)外稅收理論界討論的熱點(diǎn)問題。國(guó)外學(xué)者的研究多集中于政府對(duì)稅收的影響，國(guó)內(nèi)對(duì)煤炭企業(yè)的稅負(fù)研究主要是集中在指出煤炭企業(yè)稅收改革中存在的問題、如何確定合理的稅收負(fù)擔(dān)水平以及稅收負(fù)擔(dān)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的相互關(guān)系的問題上，多為宏觀層面的研究，而對(duì)煤炭企業(yè)稅負(fù)影響因素的專門研究很少。鑒于此，本文將運(yùn)用上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，定量分析煤炭企業(yè)所得稅稅負(fù)影響因素。
三、實(shí)證分析
圖1列出了2008-2012年26家煤炭上市公司的企業(yè)總體稅負(fù)。企業(yè)所得稅稅負(fù)雖呈波動(dòng)狀態(tài)，但總體有上升的趨勢(shì)。不同規(guī)模的企業(yè)，其稅收負(fù)擔(dān)不同。
吳祖光在研究評(píng)述中從政治成本、政治影響、產(chǎn)業(yè)政策、政治關(guān)聯(lián)以及企業(yè)特征角度對(duì)企業(yè)有效稅率的差異進(jìn)行了解釋。本文只是站在企業(yè)角度進(jìn)行研究，因此以企業(yè)特征作為研究對(duì)象。企業(yè)特征是企業(yè)的本質(zhì)，是各類型的企業(yè)共同的質(zhì)的規(guī)定性。企業(yè)特征因素包括公司規(guī)模、財(cái)務(wù)杠桿、資本密集度、盈利能力和企業(yè)的成長(zhǎng)能力[9]。規(guī)模是公司最基本的特征，公司規(guī)模與企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的關(guān)系備受關(guān)注但一直沒有取得一致結(jié)論，學(xué)術(shù)界對(duì)此有兩類觀點(diǎn)：第一類是政治影響假說，發(fā)展中國(guó)家的大公司可能利用他們的經(jīng)濟(jì)影響力影響稅收立法，降低自身稅收負(fù)擔(dān)；第二類觀點(diǎn)是政治成本假說，認(rèn)為大公司受到公眾關(guān)注程度高，實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)也越高。企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)與規(guī)模之間的關(guān)系可能受到其他環(huán)境或者企業(yè)特征因素的調(diào)節(jié)，從而表現(xiàn)出復(fù)雜性。由于負(fù)債利息可以稅前扣除，而股利是從稅后利潤(rùn)支付，理論上財(cái)務(wù)杠桿高的公司，其有效稅率越低。但有些新企業(yè)主要利用短期債務(wù)融資，較少使用長(zhǎng)期債務(wù)融資，從而表現(xiàn)出稅收負(fù)擔(dān)與財(cái)務(wù)杠桿之間的非顯著關(guān)系。稅法規(guī)定折舊和攤銷可以稅前扣除，所以資本密集度會(huì)對(duì)有效稅率有一定作用。企業(yè)投資規(guī)模和獲利能力是導(dǎo)致同一行業(yè)、不同年度稅收負(fù)擔(dān)存在顯著差異的重要原因。大量的經(jīng)驗(yàn)研究并沒有就公司特征如何影響稅收負(fù)擔(dān)取得一致結(jié)論。本文借鑒企業(yè)特征因素，從公司規(guī)模、資產(chǎn)負(fù)債率、盈利能力、管理水平、投資報(bào)酬率和資產(chǎn)密集度六個(gè)方面提出假設(shè)，分析影響煤炭企業(yè)稅負(fù)的因素。
（一）研究假設(shè)
企業(yè)規(guī)模較大，營(yíng)業(yè)收入也會(huì)高，從而帶來各項(xiàng)稅收負(fù)擔(dān)就越高，煤炭企業(yè)的各項(xiàng)稅負(fù)也高，因此提出假設(shè)1：
H1：企業(yè)規(guī)模越大，煤炭企業(yè)稅負(fù)也越大。
我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定，利息具有抵稅作用。資本結(jié)構(gòu)理論中的凈收益理論、MM理論均說明負(fù)債有稅盾作用。所以公司的稅負(fù)與財(cái)務(wù)杠桿相關(guān)，負(fù)債越高，抵稅效果越明顯，因此提出假設(shè)2：
H2：資產(chǎn)負(fù)債率水平越高，煤炭企業(yè)稅負(fù)越低。
宏觀角度來看，一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和人均國(guó)民收入越高，其必要的消費(fèi)占收入總量的比重越小，剩余財(cái)富越多，國(guó)家可集中的收入越高。從宏觀的國(guó)家稅負(fù)延伸到微觀的個(gè)體企業(yè)上，結(jié)論也應(yīng)成立。從微觀角度來看，企業(yè)的盈利水平越高，企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)也越重。故提出假設(shè)3：
H3：盈利水平越高，煤炭企業(yè)稅負(fù)越高。
煤炭是一種資源性產(chǎn)品，其企業(yè)投資大，風(fēng)險(xiǎn)高，受環(huán)境制約較大，“十二五”規(guī)劃中提出我國(guó)煤炭行業(yè)未來不能單純以擴(kuò)大產(chǎn)量為目標(biāo)，而是要提高生產(chǎn)效率，減少環(huán)境負(fù)擔(dān)。由此可見，管理水平高的企業(yè)一方面有利于可持續(xù)發(fā)展，與國(guó)家政策相一致，減少違法違規(guī)行為，可支付較少的費(fèi)用；另一方面，管理水平高，設(shè)備養(yǎng)護(hù)及時(shí)得當(dāng)，利于充分發(fā)揮設(shè)備的最優(yōu)生產(chǎn)效率。故提出假設(shè)4：
H4：管理水平越高，煤炭企業(yè)稅負(fù)越低。
煤炭企業(yè)建設(shè)周期長(zhǎng)，前期需要投入大額資金進(jìn)行籌建，又受到資源條件的約束，因此投資報(bào)酬率對(duì)煤炭企業(yè)來說是衡量經(jīng)營(yíng)好壞的指標(biāo)之一。投資報(bào)酬率高，說明相同投資水平下企業(yè)收入多，因此提出假設(shè)5：
H5：投資報(bào)酬率越高，企業(yè)稅負(fù)越高。
煤炭行業(yè)前期投入多，用于采掘、開發(fā)煤炭資源及后期加工的設(shè)備較多，且價(jià)值較高。固定資產(chǎn)較多的企業(yè)，每年的折舊費(fèi)用相對(duì)較多。稅法上規(guī)定折舊具有抵稅作用，折舊可以減少應(yīng)納稅所得額，因此提出假設(shè)6：
H6：固定資產(chǎn)越多，稅負(fù)越低。
（二）樣本選擇
本文以2012年26家煤炭上市公司的財(cái)務(wù)年報(bào)為基礎(chǔ)，經(jīng)整理計(jì)算得出所得稅稅負(fù)、公司規(guī)模、資產(chǎn)負(fù)債率、盈利能力、管理水平、投資報(bào)酬率和資產(chǎn)密集度七個(gè)指標(biāo)。數(shù)據(jù)來自巨潮資訊網(wǎng)。
（三）實(shí)證檢驗(yàn)
1、建立模型及定義變量
線性回歸分析主要研究經(jīng)濟(jì)變量之間的線性因果關(guān)系，每個(gè)自變量的單位變動(dòng)對(duì)因變量均有影響。所得稅負(fù)擔(dān)是所得稅與利潤(rùn)的比值，利潤(rùn)、盈利能力、投資報(bào)酬率、資本密集度和管理費(fèi)用的變動(dòng)都會(huì)直接影響所得稅稅負(fù)分子或分母的變化。因此為更好驗(yàn)證假設(shè)因素對(duì)總體稅負(fù)的影響，建立多元線性樣本回歸模型，進(jìn)行OLS回歸：
tax burden= β0+β1size+β2lev+β3roa+β4management+β5investprofit+β6capital+μi
其中β0為截距項(xiàng)，μi是隨機(jī)誤差項(xiàng)，變量定義如表1所示：
2、模型的多重共線性診斷
為了檢驗(yàn)各自變量之間是否存在嚴(yán)重的重疊部分，下面進(jìn)行模型的多重共線性診斷，結(jié)果如表2所示
利用特征值檢驗(yàn)多重共線性，從表2中可知，自變量不存在特別嚴(yán)重的多重共線性。
3、假設(shè)檢驗(yàn)及結(jié)果分析
利用spss17.0軟件進(jìn)行處理，得出以下結(jié)果。
從表3可以看出，F(xiàn)統(tǒng)計(jì)量為14.067，對(duì)應(yīng)的顯著性水平Sig.=0.009<0.05，方程總體回歸效果顯著。表明模型中所有變量對(duì)因變量的“總體影響”是顯著的，但這并不意味著每個(gè)解釋變量的單獨(dú)影響都是顯著的。表3所顯示模型的擬合優(yōu)度系數(shù)R 方為0.566，這6個(gè)變量的共同作用可以解釋因變量56.6%左右的變動(dòng)，說明模型的擬合優(yōu)度效果一般。為了驗(yàn)證每個(gè)自變量對(duì)因變量的影響是否顯著，進(jìn)行參數(shù)的顯著性檢驗(yàn)。
表4顯示，煤炭上市公司總體稅負(fù)與公司規(guī)模、盈利能力和投資報(bào)酬率正相關(guān)，與資產(chǎn)負(fù)債率、管理水平和固定資產(chǎn)比率負(fù)相關(guān)。具體分析如下：
煤炭企業(yè)總體稅負(fù)與資產(chǎn)負(fù)債率的回歸系數(shù)為-0.008，即，資產(chǎn)負(fù)債率高的煤炭企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)越輕。但由于Sig.=
0.633，未通過顯著性檢驗(yàn)。負(fù)債具有抵稅作用，負(fù)債越大，抵稅作用越明顯，稅收越少。但資產(chǎn)負(fù)債率并不是影響煤炭企業(yè)總體稅負(fù)的主要因素。
煤炭企業(yè)總體稅負(fù)與盈利能力的回歸系數(shù)為0.042，盈利能力變動(dòng)一單位，稅負(fù)變化4.2%，說明盈利能力高即營(yíng)業(yè)收入中凈利潤(rùn)所占比重大的企業(yè)稅負(fù)較高，從而證明假設(shè)3成立。盈利能力對(duì)煤炭企業(yè)所得稅稅負(fù)的影響有顯著作用。
煤炭企業(yè)總體稅負(fù)與管理水平的回歸系數(shù)為-0.006，即管理能力差的煤炭企業(yè)其稅收負(fù)擔(dān)越重。但未通過顯著性檢驗(yàn)。管理水平高的煤炭企業(yè)的確有利于減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，未通過顯著性檢驗(yàn)的原因可能是存在一些與環(huán)境保護(hù)、資源有效利用、工人工作效率相關(guān)的其他稅費(fèi)支出，這些支出與管理水平不存在直接的關(guān)系。
煤炭企業(yè)投資報(bào)酬率與稅收負(fù)擔(dān)的回歸系數(shù)是0.159，投資報(bào)酬率增加一個(gè)單位，稅負(fù)增加15.9%，說明投資報(bào)酬率高的企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重。本文定義的投資報(bào)酬率是利潤(rùn)總額與資產(chǎn)總額的比值，在企業(yè)資產(chǎn)一定的前提下，利潤(rùn)總額的增加會(huì)加大企業(yè)所納的企業(yè)所得稅額，進(jìn)而提高企業(yè)稅負(fù)。
煤炭企業(yè)的公司規(guī)模與稅收負(fù)擔(dān)的回歸系數(shù)是0.001，即公司規(guī)模越大的煤炭企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)越重，且通過了顯著性檢驗(yàn)，從而驗(yàn)證了假設(shè)1。
煤炭企業(yè)的固定資產(chǎn)比率與企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的回歸系數(shù)是-0.002，即資本密集度越高的煤炭企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)越低，從而驗(yàn)證假設(shè)6。固定資產(chǎn)的折舊具有的抵稅作用可以減少煤炭企業(yè)的稅負(fù)。
四、結(jié)論及建議
通過對(duì)2012年我國(guó)26家上市煤炭公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸分析可以看出，公司規(guī)模越大、盈利水平越高、投資報(bào)酬率越高的煤炭企業(yè)，稅收負(fù)擔(dān)越重；資本密集度越高的煤炭企業(yè)，稅收負(fù)擔(dān)越輕。由于顯著相關(guān)的因素是影響稅負(fù)的主要因素，因此結(jié)合有顯著影響的因素針對(duì)陜西煤業(yè)提出建設(shè)性建議。
作為陜西省的煤炭大企業(yè)，陜西煤業(yè)在成功上市后，緊隨中國(guó)神華和中煤能源，成為中國(guó)煤炭產(chǎn)量第三大上市公司。作為陜西唯一集產(chǎn)、運(yùn)、銷為一體的省屬特大型煤炭企業(yè)，公司擁有完整的煤炭生產(chǎn)、銷售和運(yùn)輸體系，自成立以來連續(xù)實(shí)現(xiàn)高速增長(zhǎng)。陜西煤業(yè)與其他公司一樣，煤炭需求的增長(zhǎng)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展高度掛鉤，煤炭資源的整合是以國(guó)家對(duì)煤炭行業(yè)的高度控制力為前提。國(guó)家為了保證財(cái)政收入，對(duì)煤炭企業(yè)稅收多次監(jiān)管。陜西煤業(yè)剛上市，面臨更多的財(cái)務(wù)披露，所得稅便是其中之一。因此陜西煤業(yè)借鑒其他煤炭上市公司的經(jīng)驗(yàn)來控制稅收負(fù)擔(dān)有一定意義。
首先，投資報(bào)酬率是衡量一個(gè)企業(yè)盈利能力的重要指標(biāo)，盈利能力的提升會(huì)適度增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但盈利的增長(zhǎng)額大于稅收費(fèi)用的增加值。作為大型煤炭企業(yè)，需要進(jìn)行作業(yè)分析，重構(gòu)作業(yè)連，消除無增值作業(yè)，提高增值作業(yè)的效率；同時(shí)重構(gòu)價(jià)值鏈，減少資金的占用。不能一味追求高速發(fā)展，要科學(xué)規(guī)劃、有序發(fā)展，促進(jìn)煤炭行業(yè)綠色生態(tài)以及與環(huán)境和諧發(fā)展，提高生產(chǎn)效率，加強(qiáng)資源綜合利用和循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，降低環(huán)境負(fù)擔(dān)，減少生產(chǎn)事故的發(fā)生。
其次，企業(yè)規(guī)模的增加會(huì)加大稅收負(fù)擔(dān)，陜煤可以轉(zhuǎn)變煤炭經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)方式。企業(yè)持續(xù)發(fā)展的過程中，必然會(huì)擴(kuò)張規(guī)模，這時(shí)企業(yè)可以通過擴(kuò)大產(chǎn)業(yè)鏈，分割產(chǎn)業(yè)的方式來減少稅收負(fù)擔(dān)。把產(chǎn)業(yè)更加細(xì)化，增加企業(yè)下游產(chǎn)品品種，采用分劈技術(shù)降低企業(yè)稅負(fù)。同時(shí)，促進(jìn)煤炭企業(yè)資源結(jié)構(gòu)調(diào)整，規(guī)范壯大煤炭產(chǎn)業(yè)，培植大型煤炭集團(tuán)，穩(wěn)步推進(jìn)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展，有利于擴(kuò)大煤炭企業(yè)公司規(guī)模，適應(yīng)市場(chǎng)需求變化。
第三，企業(yè)需要提升管理水平，有利于降低稅負(fù)。減少一次能源大規(guī)模長(zhǎng)距離輸送壓力，提高煤炭就地加工轉(zhuǎn)化水平，合理規(guī)劃、建設(shè)煤炭設(shè)施。隨著國(guó)家推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和節(jié)能減排、淘汰落后產(chǎn)能、抑制高耗能產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，煤炭需求增幅將有所趨緩，作為煤炭企業(yè)，及時(shí)更新和養(yǎng)護(hù)大型設(shè)備，不斷提高采掘機(jī)械化程度。在科學(xué)發(fā)展觀的指導(dǎo)下，結(jié)合國(guó)家的環(huán)境保護(hù)原則，最大限度的有效利用企業(yè)設(shè)備，為企業(yè)添置固定資產(chǎn)的同時(shí)合理降低稅負(fù)。
本文只是從企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)宏觀方面進(jìn)行稅負(fù)因素的分析，沒有驗(yàn)證資源稅對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響，由于有的企業(yè)數(shù)據(jù)缺失較多，不能得到準(zhǔn)確的相關(guān)性分析。針對(duì)以上不足，希望在今后的研究中有更深入的研究和發(fā)現(xiàn)。
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第2篇：所得稅稅負(fù)范文
一、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和一人有限責(zé)任公司所得稅稅負(fù)差異形成的原因
目前，我國(guó)的稅收根據(jù)課稅對(duì)象的不同可分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅和行為稅五類。在這五類稅中，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和一人有限責(zé)任公司的稅收不同主要體現(xiàn)在所得稅類方面。我國(guó)的所得稅類包括內(nèi)資企業(yè)所得稅和外資企業(yè)所得稅及個(gè)人所得稅三種。就個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和一人有限責(zé)任公司而言，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)繳納個(gè)人所得稅，一人有限責(zé)任公司繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)繳納個(gè)人所得稅，經(jīng)歷了一個(gè)演變過程。2000年1月1日前個(gè)人獨(dú)資企業(yè)繳納企業(yè)所得稅，2000年國(guó)務(wù)院《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問題的通知》，該通知規(guī)定自2000年1月1日起對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。改繳個(gè)人所得稅主要是為了平衡個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與個(gè)體工商戶的稅負(fù)。2006年1月1日實(shí)施的《公司法》對(duì)一人有限責(zé)任公司的所得稅問題未作規(guī)定，國(guó)務(wù)院及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局也沒有特別制定，因此，2006年1月1日以后設(shè)立的一人有限責(zé)任公司繼續(xù)執(zhí)行1994年1月1日施行的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定。因?yàn)?，《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定的納稅義務(wù)人其中之一是股份制企業(yè)，而股份制企業(yè)包括有限責(zé)任公司和股份有限責(zé)任公司，一人有限責(zé)任公司屬于有限責(zé)任公司的范疇，因此，該條例適用2006年1月1日以后創(chuàng)辦的一人有限責(zé)任公司。由此可見，我國(guó)在所得稅方面對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與一人有限責(zé)任公司實(shí)行雙軌制。即對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)征收個(gè)人所得稅，對(duì)一人有限責(zé)任公司征收企業(yè)所得稅。而且由于法律、法規(guī)對(duì)內(nèi)資企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅在稅率、工資和工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除比例、公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出的扣除、在廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用的扣除、稅收優(yōu)惠等方面的不同規(guī)定，使兩者在所得稅稅負(fù)方面存在較大差異。
二、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和一人有限責(zé)任公司的所得稅稅負(fù)差異實(shí)務(wù)分析
下面通過實(shí)例分析說明兩者在所得稅稅負(fù)方面存在的差異。例如A自然人創(chuàng)辦一家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，B自然人創(chuàng)辦一家注冊(cè)資本為10萬(wàn)元的一人有限責(zé)任公司，假設(shè)當(dāng)年個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和一人有限責(zé)任公司應(yīng)納稅所得額分別為5000元、10000元、30000元、50000元、100000元、200000元、300000元幾種情況，計(jì)算分析當(dāng)年個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和一人有限責(zé)任公司應(yīng)納稅情況。
（一）當(dāng)年個(gè)人獨(dú)資企業(yè)應(yīng)納稅額情況
個(gè)人獨(dú)資企業(yè)應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)
個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得適用5％—35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，適用的速算扣除數(shù)見下表：
級(jí)數(shù) 全年應(yīng)納稅所得額 稅率（%） 速算扣除數(shù)
1 不超過5000元 5 0
2 超過5 000元至10 000元的部分 10 250
3 超過10 000元至30 000元的部分 20 1250
4 超過30 000元至50 000元的部分 30 4250
5 超過50 000元的部分 35 6750
個(gè)人獨(dú)資企業(yè)每個(gè)檔次的應(yīng)納稅額分別為：
1．應(yīng)納稅所得額為5000元時(shí)。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)應(yīng)納稅額為=5000×5%-0=25元
2．應(yīng)納稅所得額為10000元時(shí)。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)應(yīng)納稅額為=10000×10%-250=750元
3．應(yīng)納稅所得額為30000元時(shí)。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)應(yīng)納稅額為=30000×20%-1250=4750元
4．應(yīng)納稅所得額為50000元時(shí)。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)應(yīng)納稅額為=50000×30%-4250=10750元
5．應(yīng)納稅所得額為100000元時(shí)。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)應(yīng)納稅額為=100000×35%-6750=28250元
6．應(yīng)納稅所得額為200000元時(shí)。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)應(yīng)納稅額為=200000×35%-6750=63250元
7．應(yīng)納稅所得額為300000元時(shí)。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)應(yīng)納稅額為=300000×35%-6750=99250元
（二）當(dāng)年一人有限責(zé)任公司應(yīng)納稅額情況
一人有限責(zé)任公司適用33%的比例稅率，但年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元(含3萬(wàn)元)以下的，按18%比例稅率計(jì)算繳納；年應(yīng)納稅所得額3萬(wàn)元至10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)的，按27%比例稅率計(jì)算繳納。事實(shí)上形成了三級(jí)18％、27%、33％三級(jí)全超累進(jìn)稅率。每個(gè)檔次的應(yīng)納稅額分別為：
1．應(yīng)納稅所得額為5000元時(shí)。一人有限責(zé)任公司應(yīng)納稅額為=5000×18%=900元
2．應(yīng)納稅所得額為10000元時(shí)。一人有限責(zé)任公司應(yīng)納稅額為=10000×18%=1800元
3．應(yīng)納稅所得額為30000元時(shí)。一人有限責(zé)任公司應(yīng)納稅額為=30000×18%=5400元
4．應(yīng)納稅所得額為50000元時(shí)。一人有限責(zé)任公司應(yīng)納稅額為=50000×27%=13500元
5．應(yīng)納稅所得額為100000元時(shí)。一人有限責(zé)任公司應(yīng)納稅額為=100000×27%=27000元
6．應(yīng)納稅所得額為200000元時(shí)。一人有限責(zé)任公司應(yīng)納稅額為=200000×33%=66000元
第3篇：所得稅稅負(fù)范文
【關(guān)鍵詞】社會(huì)保障社會(huì)福利負(fù)所得稅公平效率
1、負(fù)所得稅理論研究現(xiàn)狀20世紀(jì),盡管負(fù)所得稅制度未能得到實(shí)施,但負(fù)所得稅理論的研究卻達(dá)到了1定的水平。60年代末,以費(fèi)里德曼和托賓為代表的經(jīng)濟(jì)學(xué)家提出負(fù)所得稅概念,在經(jīng)濟(jì)學(xué)者中引起了強(qiáng)烈共鳴,美國(guó)曾于尼克松政府提出1項(xiàng)家庭救濟(jì)計(jì)劃,采用了負(fù)所得稅概念,但終未實(shí)施。探討負(fù)所得稅的公平收入效應(yīng)現(xiàn)還僅限于理論分析,且負(fù)所得稅計(jì)劃最終不1定改變低收入者的收入狀況,但提高低收入者的福利水平是肯定的。
(1)負(fù)所得稅的概念
負(fù)所得稅即負(fù)值的所得稅,是1項(xiàng)對(duì)那些收入低于1定水平的人們提供自動(dòng)支付的計(jì)劃,亦即根據(jù)低收入者的收入狀況來確定生活保障數(shù)值的大小?？梢?負(fù)所得稅實(shí)質(zhì)上不是1種稅,它不是政府取得財(cái)政收入的來源。而是政府轉(zhuǎn)移支付的1種方式,政府通過負(fù)所得稅以解決貧困問題,提高低收入者的福利水平,從而實(shí)現(xiàn)財(cái)政分配的公平性原則。舉例來說,假如負(fù)所得稅率為100%,貧困線是每人年收入1000元,若某成員稅前收入為600元,則政府轉(zhuǎn)移支付款額為400元。如果該成員稅前收入為700元,則政府轉(zhuǎn)移支付款額為300元,以此類推。如果成員的稅前收入超過1000元,則負(fù)所得稅(政府轉(zhuǎn)移支付額)為0,他將成為所得稅的納稅人。由此可以看出,居民個(gè)人收入越高,它所得到的轉(zhuǎn)移支付就越少。所以,負(fù)所得稅計(jì)劃,旨在對(duì)低收入者維持最低收入水平,以減少個(gè)人收入過份懸殊而形成的不公,具有公平分配效應(yīng)。
(2)負(fù)所得稅的收入效應(yīng)
低收入個(gè)人在取得負(fù)所得稅補(bǔ)助時(shí),他的總收入水平將有所提高,產(chǎn)生收入效應(yīng)。在較高的總收入情況下,閑暇變得更為昂貴,隨著收入的提高,人們會(huì)更多地消費(fèi)閑暇,即他將額外收入的1部分用于購(gòu)買閑暇。由于引入負(fù)所得稅計(jì)劃,個(gè)人的收入水平不僅提高了,而且其閑暇時(shí)間相應(yīng)延長(zhǎng),他的福利水平可能大大提高?；谪?fù)所得稅移動(dòng)了受益者的預(yù)算線,使受益者在政府的轉(zhuǎn)移支付以后達(dá)到了1個(gè)較高的無差異曲線,整體福利水平增加。
(3)負(fù)所得稅的替代效應(yīng)
負(fù)所得稅也可能表現(xiàn)為替代效應(yīng),提高勞動(dòng)的相對(duì)價(jià)格。在沒有負(fù)所得稅的情況下,低收入者每增加1元,其總收入就多1元;但在負(fù)所得稅情況下,他收入每增加1元,負(fù)所得稅補(bǔ)助減少t元,即總收入增加了(1-t)元,這將導(dǎo)致當(dāng)事人以閑暇替代勞動(dòng),產(chǎn)生替代效應(yīng)。盡管負(fù)所得稅使得受益者位于較高的無差異曲線上,福利水平提高了,但受益者的貨幣收入以及政府的轉(zhuǎn)移支付均有所下降。由于受益者處于較低的收入水平,其邊際替代率亦較低,即負(fù)所得稅的替代效應(yīng)是不明顯的。整體而言,負(fù)所得稅提高了低收入者的福利水平,改善了整個(gè)社會(huì)的收入分配狀況。
2、建立負(fù)所得稅制度的必要性
1個(gè)完善的制度,其適用范圍應(yīng)是全方位、多層次的,且針對(duì)的對(duì)象在客觀上是平等的。如果制度的本身具有很大的選擇性,那么制度的實(shí)施結(jié)果必然出現(xiàn)不確定性,必將影響制度的公平性。
(1)所得稅制度的缺陷
所得稅制度的安排是以“公平性”為出發(fā)點(diǎn),按照“量能負(fù)擔(dān)”原則,對(duì)企業(yè)和個(gè)人所得進(jìn)行調(diào)節(jié),目的是減少收入懸殊。目前我國(guó)現(xiàn)行所得稅體系包括企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。所得稅制雖經(jīng)多次調(diào)整與完善,但就個(gè)人的所得稅而言,現(xiàn)仍然存在1些不足。1是“劫富”不“濟(jì)貧”,調(diào)節(jié)有限。作為收入政策,個(gè)人所得稅按納稅能力大小設(shè)計(jì)賦稅標(biāo)準(zhǔn),亦即其主要對(duì)富人產(chǎn)生較大的分配效應(yīng),對(duì)低收入者卻缺乏影響力。如果1個(gè)人的應(yīng)稅所得在起征點(diǎn)以下,則增加扣除、加大寬免、降低稅率等措施對(duì)該納稅人來說,均無實(shí)際意義。2是收入來源復(fù)雜,難以計(jì)征?，F(xiàn)行的個(gè)人所得稅實(shí)行個(gè)人申報(bào)和單位代扣代繳相結(jié)合方式。對(duì)于收入來源于同1個(gè)單位的,其約束機(jī)制是明顯的,如果收入來源于多個(gè)單位,且都不足起征點(diǎn)的,則計(jì)征完全依賴于納稅人的高度納稅意識(shí)。3是實(shí)行超額累進(jìn)稅率,臨界點(diǎn)附近不公平現(xiàn)象嚴(yán)重。盡管超額累進(jìn)稅率比金額累進(jìn)稅率的稅負(fù)輕,但仍然不能克服其自身的不公平,尤其在臨界點(diǎn)附近,稅額的增長(zhǎng)超過了應(yīng)稅所得的增長(zhǎng),與公平稅負(fù)相矛盾。
(2)社會(huì)保障制度的弊端
作為財(cái)政的轉(zhuǎn)移支付制度,社會(huì)保障是對(duì)貧困家庭和窮人提供幫助,現(xiàn)行的保障制度包括的范圍有養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、貧困救濟(jì)、殘疾人救濟(jì)、以及自然災(zāi)害救濟(jì)等,盡管考慮的因素包括了諸多方面,但公平性仍顯不足。首先,保障支付均有特定的項(xiàng)目和約束,保障對(duì)象本身具有確定性。事實(shí)上,1些貧困家庭因不屬特定對(duì)象不能得到應(yīng)有的資助,而另1些家庭保障水平高,但符合多個(gè)特定項(xiàng)目,而可能獲得較多的補(bǔ)助,從而形成新的不公。其次,純粹的支付制度,會(huì)使勞動(dòng)供給帶來負(fù)面效率,社會(huì)保險(xiǎn)有可能促使退休年齡的低工資收入者及早退休。如果低收入者在退休后,能夠通過社會(huì)保障機(jī)制獲得足夠數(shù)額與其繼續(xù)工作所獲報(bào)酬基本相同,或者他所得到的養(yǎng)老金接近甚至超過他過去支付的社會(huì)保險(xiǎn)稅負(fù)時(shí),社會(huì)保障機(jī)制可能導(dǎo)致“提前退休”,而醫(yī)療保險(xiǎn)同樣能致使“小病大養(yǎng)”、“無病”;而失業(yè)救濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)較高,救濟(jì)時(shí)間過長(zhǎng),可能誘使1部分人“主動(dòng)失業(yè)”。再次,存在定額補(bǔ)助下“臨界點(diǎn)”附近的不公平現(xiàn)象。如假定1個(gè)貧困家庭補(bǔ)助的標(biāo)準(zhǔn)為年收入4000元,補(bǔ)助額為800元,當(dāng)有甲乙兩個(gè)家庭的年收入恰好分別為3900元和4100元,甲家庭經(jīng)補(bǔ)助后的總收入為4700元,而超過了未補(bǔ)助的乙家庭的4100元,而形成了新的社會(huì)收入分配不公。
(3)社會(huì)福利政策陷阱
福利體制本身與它的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)相矛盾,給效率優(yōu)先的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系帶來許多新問題。1是社會(huì)保障費(fèi)用的增加,會(huì)給財(cái)政收支帶來壓力。西方國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)告訴我們,社會(huì)保障費(fèi)用負(fù)擔(dān)過重是形成龐大預(yù)算赤字的主要原因之1,特別是經(jīng)濟(jì)不景氣時(shí)使國(guó)家不堪重負(fù)。2是福利要求高稅收,令企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力削弱。福利的突出現(xiàn)象是老齡化嚴(yán)重,形成寵大的供養(yǎng)人口,支付日益增加的養(yǎng)老金,不僅要求保證經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長(zhǎng),且在職勞動(dòng)者的稅收也要增加。3是失業(yè)率增加,“福利病”膨脹。自1990年以來,西歐主要國(guó)家的失業(yè)率1直在上升,其與福利制度不無關(guān)系。另外,福利作為收入再分配方式,沒有起到1份收入帶來1份效率的作用,國(guó)民生活行為更多地傾向于依賴國(guó)家,養(yǎng)成了福利病。
無論是收入政策還是支出政策都有負(fù)面效應(yīng),所得稅制度和社會(huì)保障制度的單獨(dú)使用均會(huì)帶來公平與效率的損失,為此,必須研究并解決它們的聯(lián)系效應(yīng),即建立“收———支”內(nèi)部聯(lián)系,實(shí)現(xiàn)所得稅制度、社會(huì)福利制度、社會(huì)保障制度的結(jié)合。
3、負(fù)所得稅理論模型
負(fù)所得稅制度本質(zhì)是政府為了解決貧困問題,通過引入累進(jìn)機(jī)制對(duì)低收入者和低收入家庭提供生活援助。從宏觀看,它較好地解決了財(cái)政分配的公平與效率的矛盾,實(shí)現(xiàn)了社會(huì)產(chǎn)品分配機(jī)制的完善。下面以圖示說明。橫軸代表稅前所得,縱軸代表稅后收入,e為均衡點(diǎn),ye為均衡收入,該點(diǎn)表示個(gè)人不向政府交稅,政府也不必向個(gè)人提供資助。若個(gè)人收入高于均衡收入,如yz>ye,即進(jìn)入正稅區(qū),個(gè)人應(yīng)納稅額為(yb2-yb2’);反之,若個(gè)人收入低于均衡收入,如y1<ye,即進(jìn)入負(fù)稅區(qū)域,個(gè)人可從政府那里獲得補(bǔ)助額(yb1-yb’1)陰影部分為正稅或負(fù)稅支付區(qū)域即支付制度。
(1)負(fù)所得稅的理論框架
1 最低生活保障收入(w)。指維持個(gè)人或家庭最低生活標(biāo)準(zhǔn)的收入,通常以家庭為核算標(biāo)準(zhǔn),有兩種方法供選擇。1是根據(jù)家庭人口來確定整個(gè)家庭的最低保障收入水平;2是根據(jù)每個(gè)人的年齡來決定整個(gè)家庭的最低保障收入水平,前者操作簡(jiǎn)便,后者更近公平。
2 家庭應(yīng)稅所得(y)。它是指1個(gè)家庭在應(yīng)納稅期限內(nèi)的所有所得,包括貨幣收入和實(shí)物收入所得。此項(xiàng)所得統(tǒng)計(jì),采用個(gè)人申報(bào)、單位上報(bào)制度與定期檢查制度相結(jié)合。
3 稅率或福利補(bǔ)貼減少率(r)。指等于最低生活保障收入與收支平衡時(shí)收入水平之比,即r=w/wo,于是負(fù)所得稅的模型可表述為yb=w-ry。從該式可以看出,1個(gè)家庭的應(yīng)稅所得越高,它所得到的現(xiàn)金轉(zhuǎn)移支付就越少;但是,實(shí)際上額外收入每增加1元,現(xiàn)金支付的減少不會(huì)達(dá)到1元。所以,負(fù)所得稅計(jì)劃,旨在對(duì)低收入個(gè)人給予維持最低生活水平的所得,以縮小個(gè)人收入與平均收入水平的差距?？梢哉f,個(gè)人收入越低,收入補(bǔ)償越大;若個(gè)人收入為0,他得自政府的這項(xiàng)補(bǔ)償則最大。
(2)負(fù)所得稅的特點(diǎn)
1 效率提高。即福利水平提高。低收入個(gè)人在得到負(fù)所得稅補(bǔ)助時(shí),他的總收入將有所提高,產(chǎn)生了收入效應(yīng),在較高的總收入情況下,他可能同時(shí)消費(fèi)更多的閑暇時(shí)間。由于引入負(fù)所得稅機(jī)制后,個(gè)人的收入不僅提高了,且其閑暇時(shí)間也有所增加,他的福利水平可能會(huì)大大提高。
2 公平分配。由于負(fù)所得稅實(shí)行了自動(dòng)累進(jìn)機(jī)制,消除了定額補(bǔ)助下臨界點(diǎn)附近的不公平現(xiàn)象與負(fù)激勵(lì)作用,因而改善了社會(huì)保障機(jī)制,使公平和效率均有所提高。
3 管理便利。計(jì)劃使貧困救濟(jì)在管理上更方便有效,它改變了現(xiàn)行福利制度中現(xiàn)金和物品救濟(jì)并存,申請(qǐng)手續(xù)復(fù)雜等問題,同時(shí)又將社會(huì)福利政策與國(guó)家稅制連接起來,克服了社會(huì)福利政策與國(guó)家稅制在管理上脫節(jié)的不足。
4 標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)1?，F(xiàn)行的社會(huì)保障有許多具體項(xiàng)目的約束,往往收入水平低而最需要補(bǔ)助的家庭得不到應(yīng)有的補(bǔ)助。而負(fù)所得稅僅就對(duì)象的收入水平為依據(jù),具有普遍性、1般性和貨幣化;受惠者還可以按自己的偏好選購(gòu)商品。
在負(fù)所得稅體制下,對(duì)低收入階層來說,社會(huì)保障制度和社會(huì)福利政策對(duì)勞動(dòng)供給的不利影響被大大緩解了,且低收入者的福利水平大大提高,其行政管理費(fèi)用亦較低,實(shí)為兼顧公平與效率的“良策”。但負(fù)所得稅本身亦存在許多不足。如由于地區(qū)的差異,很難形成1個(gè)統(tǒng)1的負(fù)所得稅制度;隨著收入和消費(fèi)水平的變動(dòng),邊際稅率需要經(jīng)常調(diào)整,以及福利制度的改善對(duì)工作意愿有1定的消極作用等。盡管負(fù)所得稅制度的貫徹實(shí)施有1定的技術(shù)難度,但通過試點(diǎn)后予以推廣具有1定的現(xiàn)實(shí)意義。
參考文獻(xiàn):
1 郭慶旺《當(dāng)代西方稅收學(xué)》,東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社1997年11月版。
2 國(guó)家稅務(wù)總局《西方稅收理論》,中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1991年4月版。
第4篇：所得稅稅負(fù)范文
論文摘要：所得稅領(lǐng)域的稅收歧視和雙重征稅能夠?qū)Ψ?wù)貿(mào)易產(chǎn)生扭曲作用。所得稅的國(guó)際協(xié)調(diào)和貿(mào)易自由化是分別通過國(guó)際稅收協(xié)定和WTO來實(shí)現(xiàn)的。但是，WTO體制本身不解決雙重征稅，也無法有效處理稅收歧視問題；而稅收協(xié)定對(duì)稅收歧視和雙重征稅的消除也是不徹底的。同時(shí)，WTO體制和稅收協(xié)定也無法解決多邊的稅收問題。
隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，貿(mào)易內(nèi)涵從傳統(tǒng)的貨物貿(mào)易擴(kuò)展到了服務(wù)貿(mào)易。特定的所得稅措施也能夠?qū)Ψ?wù)貿(mào)易產(chǎn)生扭曲作用。但是，在國(guó)際層面上，所得稅的國(guó)際協(xié)調(diào)和貿(mào)易自由化是分別通過國(guó)際稅收協(xié)定和WTO來實(shí)現(xiàn)的。本文擬在探討所得稅與國(guó)際服務(wù)貿(mào)易之關(guān)系的基礎(chǔ)上，對(duì)現(xiàn)行模式進(jìn)行初步的評(píng)析。
一、所得稅與國(guó)際服務(wù)貿(mào)易的關(guān)系
WTO框架下的服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定(GATS)界定了服務(wù)貿(mào)易的四種交易模式：(1)在一個(gè)成員境內(nèi)將服務(wù)提供至任何其他成員境內(nèi)(跨境交付)；(2)在一個(gè)成員境內(nèi)，向其他成員在該成員境內(nèi)的服務(wù)消費(fèi)者提供服務(wù)(境外消費(fèi))；(3)一個(gè)成員的服務(wù)提供者通過在其他成員境內(nèi)的商業(yè)存在提供服務(wù)(商業(yè)存在)；(4)一個(gè)成員的服務(wù)提供者通過其派往其他成員的自然人提供服務(wù)(自然人流動(dòng))。
所得稅措施能夠?qū)ι鲜龇?wù)產(chǎn)生影響，主要問題在雙重征稅和稅收歧視兩方面：
1、雙重征稅
在所得稅領(lǐng)域，多數(shù)國(guó)家普遍同時(shí)主張居民稅收管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)，這就產(chǎn)生了三種類型的雙重征稅：(1)居民稅收管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)重疊導(dǎo)致的雙重征稅；(2)居民稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)重疊導(dǎo)致的雙重征稅；(3)來源地管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)重疊導(dǎo)致的雙重征稅。
這些類型的雙重征稅在服務(wù)貿(mào)易中也會(huì)出現(xiàn)。比如：
(1)甲國(guó)A銀行向乙國(guó)B公司發(fā)放一筆貸款，B公司要為此向A銀行支付利息。乙國(guó)認(rèn)定A銀行的利息收入為來源于乙國(guó)的所得，要予以征稅；而A銀行作為甲國(guó)居民納稅人，該筆利息所得也要在甲國(guó)納稅。這樣，該筆利息就面臨雙重征稅。
(2)甲國(guó)A公司在乙國(guó)注冊(cè)成立一個(gè)子公司B提供服務(wù)。乙國(guó)對(duì)居民公司的認(rèn)定采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)，B公司為乙國(guó)居民納稅人。甲國(guó)對(duì)居民公司的認(rèn)定還采用實(shí)際管理和控制中心所在地標(biāo)準(zhǔn)。如果B公司的實(shí)際管理和控制中心在甲國(guó)，則B公司同時(shí)也是甲國(guó)的居民公司。這樣，B公司的境內(nèi)外全部所得要同時(shí)向甲國(guó)和乙國(guó)納稅。
(3)甲國(guó)A銀行向乙國(guó)B公司發(fā)放一筆貸款，B公司將貸款交給其在丙國(guó)的分公司C使用，利息由分公司C承擔(dān)和支付。如果乙國(guó)對(duì)利息的來源認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為借款人為居民的所在地，丙國(guó)采用常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，則A銀行的該筆利息要同時(shí)被乙、丙兩國(guó)主張來源地管轄權(quán)從而被雙重征稅。
2、稅收歧視
一國(guó)給予外國(guó)服務(wù)提供者市場(chǎng)準(zhǔn)入時(shí)，仍可通過所得稅措施歧視外國(guó)服務(wù)提供者。
比如，作為甲國(guó)居民納稅人的A公司在乙國(guó)設(shè)有一個(gè)分公司B，B的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)要在乙國(guó)繳納所得稅。如果乙國(guó)對(duì)B營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的征稅要比從事相同業(yè)務(wù)的本國(guó)居民公司更重時(shí)，就產(chǎn)生了稅收歧視。
再比如，甲國(guó)A銀行向乙國(guó)B公司發(fā)放一筆貸款，B公司要為此向A銀行支付利息。根據(jù)乙國(guó)法律，B公司從乙國(guó)銀行取得同等條件貸款并支付利息時(shí)，該筆利息是可以從B公司應(yīng)稅所得中扣除的。但是，如果乙國(guó)法律不允許B公司將支付給甲國(guó)A銀行的利息從應(yīng)稅所得中扣除，就對(duì)甲國(guó)A銀行產(chǎn)生了歧視，會(huì)影響乙國(guó)公司尋求甲國(guó)銀行的貸款服務(wù)。
因此，雙重征稅和稅收歧視會(huì)構(gòu)成服務(wù)貿(mào)易自由的壁壘。
二、消除所得稅貿(mào)易壁壘的國(guó)際機(jī)制
盡管自由貿(mào)易理論倡導(dǎo)消除貿(mào)易壁壘，但現(xiàn)實(shí)中許多國(guó)家仍對(duì)國(guó)際貿(mào)易施加限制。因此，貿(mào)易壁壘的消除需要國(guó)際機(jī)制。就服務(wù)貿(mào)易來講，消除所得稅壁壘的國(guó)際機(jī)制主要是由WTO體制和國(guó)際稅收協(xié)定提供的。
1、WTO體制
對(duì)于服務(wù)貿(mào)易面臨的所得稅壁壘，GATS的作用主要是消除對(duì)服務(wù)提供者的稅收歧視。GATS第17條是關(guān)于國(guó)民待遇的規(guī)定，要求WTO成員在承諾開放的部門，應(yīng)給予其他成員的服務(wù)和服務(wù)提供者不低于本國(guó)相同服務(wù)和服務(wù)提供者的待遇。因此，對(duì)外國(guó)服務(wù)提供者的歧視，陛所得稅措施就在被禁止之列。
但是，GATS下的國(guó)民待遇不是一個(gè)普遍適用的原則，屬于具體承諾的范圍。如果一個(gè)成員沒有把有關(guān)服務(wù)部門列入承諾表，則該成員就沒有在該服務(wù)部門給予其他成員的服務(wù)和服務(wù)提供者國(guó)民待遇的義務(wù)。也就是說，如果該成員對(duì)未列入承諾表的外國(guó)服務(wù)和服務(wù)提供者給予的市場(chǎng)準(zhǔn)入并采取歧視性所得稅措施，并不違反GATS義務(wù)。
因此，GATS的國(guó)民待遇對(duì)稅收歧視的消除作用是有限的。此外，GATS也沒有消除雙重征稅的機(jī)制，這就需要國(guó)際稅收協(xié)定發(fā)揮作用。
2、國(guó)際稅收協(xié)定
國(guó)際稅收協(xié)定具有消除雙重征稅和稅收歧視的作用。
(1)雙重征稅
國(guó)際稅收協(xié)定一般是雙邊的，主要解決兩個(gè)居民管轄權(quán)的重疊以及居民稅收管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)重疊導(dǎo)致的雙重征稅。
對(duì)于兩個(gè)居民管轄權(quán)重疊導(dǎo)致的雙重征稅，稅收協(xié)定的做法是確定由一國(guó)來行使居民稅收管轄權(quán)，而另一國(guó)的居民稅收管轄權(quán)則轉(zhuǎn)化為對(duì)“非居民”的征稅權(quán)②。此時(shí)仍存在雙重征稅，但可通過消除居民管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)重疊導(dǎo)致的雙重征稅的機(jī)制來解決。
對(duì)于居民管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)的重疊導(dǎo)致的雙重征稅，稅收協(xié)定首先在締約國(guó)之間劃分征稅權(quán)，如果征稅權(quán)劃歸居住國(guó)或來源地國(guó)單獨(dú)享有，就從根本上消除了雙重征稅；如果征稅權(quán)劃歸兩國(guó)共享，則對(duì)來源地管轄權(quán)進(jìn)行適當(dāng)限制，并由居住國(guó)采取免稅法或抵免法消除雙重征稅。
上述機(jī)制可以消除服務(wù)貿(mào)易所面臨的雙重征稅。
一國(guó)服務(wù)提供者通過在另一國(guó)的商業(yè)存在提供服務(wù)時(shí)，首先要看商業(yè)存在是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。根據(jù)GATS第28條之定義，商業(yè)存在系指任何形式的商業(yè)機(jī)構(gòu)，包括法人、分支機(jī)構(gòu)或代表處。根據(jù)OECD范本第5條和第7條之規(guī)定，如果一個(gè)成員的服務(wù)提供者通過在另一成員的獨(dú)立人或子公司提供服務(wù)，它們并不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，另一成員不能對(duì)該服務(wù)提供者的所得征稅，從而避免了雙重征稅；如果是通過分公司提供服務(wù)，則分公司構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，但另一成員只能對(duì)可歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得征稅，此時(shí)居住國(guó)應(yīng)采用免稅法或抵免法消除雙重征稅。
如果服務(wù)貿(mào)易是跨境提供的，那么一個(gè)成員的服務(wù)提供者取得的諸如利息、股息等所得在當(dāng)?shù)乩U納預(yù)提稅時(shí)，這也會(huì)面臨雙重征稅問題。國(guó)際稅收協(xié)定的解決方法是：限制來源國(guó)的預(yù)提稅稅率，同時(shí)居住國(guó)采取抵免法。
自然人流動(dòng)也會(huì)產(chǎn)生雙重征稅問題。當(dāng)自然人流動(dòng)取得獨(dú)立勞務(wù)所得時(shí)(比如律師、會(huì)計(jì)師提供服務(wù)的所得)，根據(jù)第7條常設(shè)機(jī)構(gòu)原則處理；對(duì)于受雇勞務(wù)所得，也有相應(yīng)地消除雙重征稅的措施。
(2)稅收歧視
國(guó)際稅收協(xié)定中有“稅收無差別待遇條款”，要求締約國(guó)一方的人在締約國(guó)另一方負(fù)擔(dān)的納稅義務(wù)，不比締約國(guó)另一方的人在相同情況下(inthesamecircumstances)更重。以O(shè)ECD范本第24條為例，該條規(guī)定了國(guó)籍無差別、常設(shè)機(jī)構(gòu)無差別、扣除無差別和資本無差別等方面的內(nèi)容：
國(guó)籍無差別指締約國(guó)一方國(guó)民在締約國(guó)另一方的稅收，不應(yīng)比締約國(guó)另一方國(guó)民在相同情況下的負(fù)擔(dān)更重；常設(shè)機(jī)構(gòu)無差別指締約國(guó)一方企業(yè)在締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)的稅負(fù)，不應(yīng)高于進(jìn)行同樣活動(dòng)的該另一國(guó)企業(yè)；扣除無差別指締約國(guó)一方企業(yè)支付給締約國(guó)另一方居民的利息、特許權(quán)使用費(fèi)等款項(xiàng)，在確定該企業(yè)的納稅所得時(shí)，應(yīng)與在同樣情況下支付給本國(guó)居民一樣扣除；資本無差別指締約國(guó)另一方居民所擁有或控制的締約國(guó)一方企業(yè)的稅負(fù)，不應(yīng)比該締約國(guó)一方同類企業(yè)更重。稅收無差別待遇條款的意義在于：對(duì)于WTO的成員來講，稅收協(xié)定中無差別待遇的適用不以外國(guó)服務(wù)提供者的服務(wù)是否屬于東道國(guó)服務(wù)貿(mào)易承諾表開放的行業(yè)為前提。即使提供的服務(wù)不在承諾表之列，也應(yīng)適用稅收協(xié)定的無差別待遇條款。
因此，就前面所舉的例子而言，一國(guó)服務(wù)提供者在另一國(guó)設(shè)立分公司提供服務(wù)時(shí)，常設(shè)機(jī)構(gòu)無差別能夠使得分公司的稅負(fù)不高于進(jìn)行同樣活動(dòng)的東道國(guó)企業(yè)；扣除無差別則能夠保證締約國(guó)一方企業(yè)支付給締約國(guó)另一方居民的利息能夠與支付給本國(guó)居民一樣扣除。
三、現(xiàn)行機(jī)制評(píng)價(jià)
從上可以看出，在消除所得稅壁壘方面，GATS和國(guó)際稅收協(xié)定都發(fā)揮著各自的作用。事實(shí)上，國(guó)際稅收協(xié)定的職能與WTO倡導(dǎo)的自由貿(mào)易是相吻合的。不過，GATS不具有消除雙重征稅的功能，消除稅收歧視的作用有限，消除所得稅壁壘仍然是國(guó)際稅收協(xié)定發(fā)揮著主要作用。但是，這一體制存在著下列問題：
1、GATS的非歧視原則不能有效消除稅收歧視
GATT／WTO的實(shí)踐表明，非歧視原則(最惠國(guó)待遇和國(guó)民待遇)對(duì)于消除貨物貿(mào)易壁壘具有重要意義。GATS也有最惠國(guó)待遇和國(guó)民待遇的規(guī)定。
GATS第2條規(guī)定，各成員應(yīng)立即和無條件地給予任何其他成員的服務(wù)和服務(wù)提供者以不低于其給予任何其他國(guó)家相同的服務(wù)和服務(wù)提供者的待遇。與GATS的國(guó)民待遇屬于WTO的具體承諾不同，最惠國(guó)待遇是WTO成員普遍遵守的義務(wù)，不受WTO成員具體承諾的限制。也就是說，如果WTO成員對(duì)其他成員的服務(wù)和服務(wù)提供者給予市場(chǎng)準(zhǔn)入，即使該類服務(wù)并非具體承諾表中承諾開放的，也要遵守最惠國(guó)待遇義務(wù)。
但是，GATS第14條(e)款規(guī)定，與最惠國(guó)待遇不一致的WTO成員之間的差別待遇，如果是源于稅收協(xié)定的規(guī)定就不是對(duì)最惠國(guó)待遇的違反。也就是說，如果有甲、乙兩個(gè)成員的服務(wù)提供者都在丙國(guó)提供服務(wù)，假如根據(jù)甲丙和乙丙之間的稅收協(xié)定，甲乙的服務(wù)提供者在丙的待遇存在差別，丙并不因此違反最惠國(guó)待遇。這意味著最惠國(guó)待遇不適用于所得稅待遇，一國(guó)通過雙邊稅收協(xié)定在不同成員之間實(shí)施所得稅差別待遇在GATS下是合法的。顯然，這與WTO體制追求的多邊自由貿(mào)易體制是不匹配的。
至于國(guó)民待遇，GATS第14條(d)款規(guī)定，與國(guó)民待遇不一致的所得稅差別措施，只要差別待遇是為了保證對(duì)其他成員的服務(wù)或服務(wù)提供者平等或有效地課征所得稅，就不構(gòu)成對(duì)國(guó)民待遇義務(wù)的違背。根據(jù)該條款的注釋，如果稅收差別是基于居民和非居民的稅負(fù)差異等因素產(chǎn)生的，也不違反國(guó)民待遇。
2、稅收協(xié)定對(duì)雙重征稅和稅收歧視的消除也不徹底
(1)雙重征稅
稅收協(xié)定的主要職能是消除雙重征稅，但其適用仍需要締約國(guó)國(guó)內(nèi)法的配合。即使稅收協(xié)定規(guī)定了免稅法或抵免法，在適用居住國(guó)國(guó)內(nèi)法時(shí)，仍然可能存在雙重征稅問題。比如，居住國(guó)采用限額免稅法，當(dāng)居住國(guó)的稅率低于來源地國(guó)稅率時(shí)，居民納稅人境外繳納的所得稅額就不能得到全額抵免，因?yàn)榇藭r(shí)抵免限額小于其在來源地國(guó)實(shí)際繳納的稅額。這意味著居民納稅人的境外所得所面臨的雙重征稅不能完全消除。
此外，稅收協(xié)定主要是消除法律性雙重征稅，而不消除經(jīng)濟(jì)性雙重征稅。按照OECD的定義，法律性雙重征稅是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家或地區(qū)對(duì)同一納稅人的同一課稅對(duì)象在同一征稅期內(nèi)征收同一或類似種類的稅。本文第一部分提及的雙重征稅都屬于法律性雙重征稅。經(jīng)濟(jì)性雙重征稅指兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家對(duì)屬于不同納稅人的來源于同一稅源的課稅對(duì)象在同一征稅期內(nèi)征稅。經(jīng)濟(jì)性雙重征稅的典型表現(xiàn)形式為：對(duì)公司利潤(rùn)征稅，又對(duì)從稅后利潤(rùn)中分配的股息在股東環(huán)節(jié)征稅。對(duì)于經(jīng)濟(jì)性雙重征稅，有的國(guó)家有消除機(jī)制，但有的國(guó)家認(rèn)為沒有必要消除。OECD則認(rèn)為，如果國(guó)內(nèi)法不予以緩解，那么在國(guó)際上也不必予以緩解。因此，稅收協(xié)定本身普遍缺少消除經(jīng)濟(jì)性雙重征稅的機(jī)制。
(2)稅收歧視
稅收協(xié)定無差別待遇的適用是以居民和非居民的劃分為前提的。由于居民和非居民的納稅義務(wù)是不同的，而稅收無差別待遇又要求基于相同情況進(jìn)行比較，這意味著非居民通常不能在來源地國(guó)主張給予當(dāng)?shù)鼐用竦娜績(jī)?yōu)惠。OECD范本第24條第3款第2句就規(guī)定，常設(shè)機(jī)構(gòu)無差別不應(yīng)理解為，締約國(guó)一方由于民事地位、家庭負(fù)擔(dān)給予本國(guó)居民的任何扣除、優(yōu)惠和減免也必須給予該締約國(guó)另一方居民。
此外，非歧視待遇原則只適用于對(duì)來源地所得的歧視，不適用于居住國(guó)對(duì)本國(guó)居民境外所得的稅收歧視。也就是說，如果一國(guó)居民有來源于境外的所得，其稅負(fù)比應(yīng)稅所得相同但所得只來自于境內(nèi)所得的居民更重時(shí)，稅收協(xié)定是不予以管轄的。前面提到的限額抵免就反映了這一問題。
再者，經(jīng)濟(jì)性雙重征稅所導(dǎo)致的稅收歧視也不在稅收協(xié)定管轄之列。比如，一些國(guó)家雖然有減輕居民股東從境內(nèi)公司獲得股息的經(jīng)濟(jì)性雙重征稅的優(yōu)惠，但不給予從境內(nèi)公司獲得股息的外國(guó)股東。由于支付給外國(guó)股東的股息所繳納的預(yù)提稅是對(duì)毛收入的征稅，而國(guó)內(nèi)股東獲得股息一般是以凈所得繳納所得稅，外國(guó)股東的股息稅負(fù)要高于境內(nèi)股東。
3、WTO和稅收協(xié)定都無法解決多邊的稅收問題
(1)稅收協(xié)定
稅收協(xié)定一般是雙邊的，但跨國(guó)公司的經(jīng)營(yíng)是多國(guó)背景的，這就產(chǎn)生了下列問題：
首先，雙邊稅收協(xié)定難以解決來源地管轄權(quán)重疊產(chǎn)生的雙重征稅。雙邊稅收協(xié)定適用于締約國(guó)一方或締約國(guó)雙方居民的人。因此，對(duì)于前面所舉的兩個(gè)來源地重疊導(dǎo)致的雙重征稅的例子，由于A銀行不是乙國(guó)和丙國(guó)的居民，就無法適用乙、丙兩國(guó)間的稅收協(xié)定來消除兩個(gè)來源地管轄權(quán)的重疊，除非甲、乙兩國(guó)稅收協(xié)定約定乙國(guó)放棄來源地管轄權(quán)。但是，稅收協(xié)定一般缺少這樣的安排。
其次，稅收協(xié)定無法解決多邊范圍的避稅問題。在一國(guó)存在廣泛的稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)時(shí)，也能夠?yàn)榭鐕?guó)避稅提供空間，稅收協(xié)定濫用(treatyshopping)就是典型的例子。盡管一國(guó)可以采取反避稅措施，但對(duì)因此可能造成的資本外流的擔(dān)心會(huì)限制一國(guó)采取反避稅措施。
再次，稅收協(xié)定無法解決稅收競(jìng)爭(zhēng)問題。為了吸引外國(guó)投資，各國(guó)可能會(huì)競(jìng)相給予稅收優(yōu)惠措施，由此可能產(chǎn)生稅收競(jìng)爭(zhēng)問題(taxcompetition)。但是，稅收協(xié)定無法解決這一問題，因?yàn)槎愂諈f(xié)定的無差別待遇條款并不限制締約國(guó)給予非居民更多優(yōu)惠的做法。此外，雙邊稅收協(xié)定無法約束第三國(guó)優(yōu)惠措施的給予。況且出于吸引外資和擔(dān)心資本外流的考慮，一國(guó)一般不會(huì)在稅收協(xié)定中約束自己的稅收政策。
(2)WTO
WTO是一個(gè)貿(mào)易組織，WTO規(guī)則中并沒有限制或約束其成員所得稅稅基、稅率等的內(nèi)容。由于WTO并不涉及一國(guó)稅收體制，因此，一國(guó)給予外國(guó)投資或服務(wù)提供者比國(guó)內(nèi)更多的優(yōu)惠是不禁止的，反而可能是鼓勵(lì)的。事實(shí)上，GATS的國(guó)民待遇關(guān)注的是外國(guó)服務(wù)提供者的待遇不低于本國(guó)相同的服務(wù)提供者，并不禁止“超國(guó)民待遇”。此外，在GATS體制下，也沒有類似于貨物貿(mào)易的補(bǔ)貼制度來限制WTO成員對(duì)本國(guó)服務(wù)出口的稅收補(bǔ)貼。
四、結(jié)束語(yǔ)
隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，貿(mào)易、投資和稅收之間的界限也變得越來越模糊。一方面，對(duì)投資的歧視性所得稅措施會(huì)對(duì)國(guó)際服務(wù)貿(mào)易產(chǎn)生負(fù)面影響；另一方面，各國(guó)競(jìng)相采取稅收優(yōu)惠也會(huì)對(duì)國(guó)際資本流動(dòng)產(chǎn)生扭曲作用。
在現(xiàn)行機(jī)制下，WTO體制無法有效處理稅收歧視和雙重征稅問題，而稅收協(xié)定的雙邊機(jī)制也不能徹底消除上述問題。同時(shí)，WTO體制和稅收協(xié)定也無法解決多邊的稅收問題。
第5篇：所得稅稅負(fù)范文
【關(guān)鍵詞】研究開發(fā)費(fèi)用；高新技術(shù)企業(yè)；企業(yè)所得稅；進(jìn)項(xiàng)稅
一、問題的提出
根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策規(guī)定，通過認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，企業(yè)所得稅減按15%的優(yōu)惠稅率繳納。而企業(yè)要獲得高新技術(shù)企業(yè)資格，必要條件之一就是要準(zhǔn)確獨(dú)立核算項(xiàng)目研發(fā)開發(fā)費(fèi)用（以下簡(jiǎn)稱研發(fā)費(fèi)用），并且研發(fā)費(fèi)用占企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的百分比要符合規(guī)定。另一方面，現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策也規(guī)定了無論企業(yè)是否為高新技術(shù)企業(yè)，只要企業(yè)實(shí)施的研發(fā)項(xiàng)目符合規(guī)定，其正確歸集的項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用即可申請(qǐng)?jiān)谒枚惽凹佑?jì)50%扣除。然而在企業(yè)實(shí)務(wù)中，有相當(dāng)一部分的研發(fā)費(fèi)用系項(xiàng)目研發(fā)所耗用的原輔材料，這部分原輔材料所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣，目前還存在著較大的爭(zhēng)議。從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作的謹(jǐn)慎性角度看，項(xiàng)目研發(fā)耗用的原輔材料只要作為研發(fā)費(fèi)用獨(dú)立核算，其所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額極有可能就不能抵扣，因此企業(yè)在享受了所得稅優(yōu)惠的同時(shí)會(huì)多負(fù)擔(dān)了增值稅。企業(yè)甚至?xí)?dān)心多負(fù)擔(dān)的增值稅超過其所享受的所得稅優(yōu)惠?；诖?，本文利用模擬計(jì)算的方法，通過定量分析對(duì)此問題進(jìn)行具體判斷，同時(shí)找出影響高新技術(shù)企業(yè)實(shí)際所能享受稅收優(yōu)惠程度的因素。
二、理論分析
為了便于分析和解決問題，本文作如下假定：
假定1：企業(yè)獨(dú)立核算的研發(fā)費(fèi)用都能夠加計(jì)扣除。按照現(xiàn)行研發(fā)費(fèi)用所得稅加計(jì)扣除政策，并非所有研發(fā)費(fèi)用都能加計(jì)扣除，部分研發(fā)費(fèi)用如兼職非全時(shí)研發(fā)人員的工資薪酬、研發(fā)和生產(chǎn)兼用設(shè)備的折舊費(fèi)等不得加計(jì)扣除。本文考慮到實(shí)務(wù)中此不能加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用畢竟為少數(shù)，為了使問題簡(jiǎn)化，特作如此假定。
假定2：企業(yè)能夠產(chǎn)生足夠的利潤(rùn)扣除研發(fā)費(fèi)用及其按50%加計(jì)扣除的部分，即企業(yè)最終的應(yīng)納稅所得額為正數(shù)。顯然，該假定在實(shí)務(wù)中一般都是成立的。反之，若企業(yè)的應(yīng)納稅所得額不是正數(shù)，則企業(yè)不需繳納企業(yè)所得稅，也就不會(huì)出現(xiàn)本文所討論的問題。
假定3：項(xiàng)目研發(fā)所耗用的原輔材料增值稅稅率都是17%。實(shí)務(wù)中原輔材料增值稅稅率有17%、6%、3%等多種稅率，但絕大多數(shù)為17%的增值稅稅稅率。
在此三個(gè)假定的基礎(chǔ)上，本文設(shè)定以下A、B、C三種方案。除以下所述的不同點(diǎn)之外，三種方案的其他條件都相同。
A方案：企業(yè)未認(rèn)定為高新企業(yè)，項(xiàng)目研發(fā)所耗用的原輔材料未作為研發(fā)費(fèi)用獨(dú)立核算；
B方案：企業(yè)未認(rèn)定為高新企業(yè)，項(xiàng)目研發(fā)所耗用的原輔材料已經(jīng)作為研發(fā)費(fèi)用獨(dú)立核算；
C方案：企業(yè)被認(rèn)定為高新企業(yè)，項(xiàng)目研發(fā)所耗用的原輔材料已經(jīng)作為研發(fā)費(fèi)用獨(dú)立核算。
從稅法優(yōu)惠政策設(shè)置的初衷來看，三種方案的優(yōu)劣順序應(yīng)該是：C方案最優(yōu)，B方案次之，A方案最差。但實(shí)際結(jié)果是否如此，則需要通過定量分析來作出具體判斷。
設(shè)企業(yè)年度營(yíng)業(yè)收入為S萬(wàn)元，項(xiàng)目研發(fā)所耗用的原輔材料不含稅金額為X萬(wàn)元，其他類別的研究開發(fā)費(fèi)為Y萬(wàn)元，未扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)的所得稅前營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率（銷售利潤(rùn)率）為R，增值稅稅負(fù)為t。則各個(gè)方案應(yīng)交的所得稅和增值稅稅額如表1所示：
表1 三種方案所應(yīng)交的所得稅和增值稅計(jì)算表
可再設(shè)k=（1.17X+Y）/S，p=1.17X/（1.17X+Y）
即k為B、C方案下研發(fā)費(fèi)用占營(yíng)業(yè)收入百分比，p為B、C方案下研發(fā)耗用原輔材料支出占研發(fā)費(fèi)用總額的百分比。
不難求得X≈0.8547Skp，Y=Sk（1-p）
由假定2可知SR–X×1.17×1.5–Y×1.5>0，將X≈0.8547Skp，Y=Sk（1-p）代入此不等式，可得R>1.5k
1.比較A和C兩個(gè)方案，A方案比C方案所多繳納的稅款總額為：A–C=[（St–X×17%）+（SR–X–Y）×25%]–
[St+（SR–X×1.17×1.5–Y×1.5）×15%]
整理得A–C=0.1SR-0.15675X–0.025Y
即A–C=0.1SR–0.15675×0.8547Skp–0.025Sk（1-p）
進(jìn)一步整理得A–C≈S（0.1R–0.109kp–0.025k）
可見，A–C與S、R成正相關(guān)，與k、p成負(fù)相關(guān)關(guān)系。
要使A–C>0，則需R>1.09kp+0.25k，即需R>（1.09p+0.25）k
由于本文假定條件下R>1.5k，又因?yàn)閜
同時(shí)可以發(fā)現(xiàn)，A–C的大小與S、R成正相關(guān)，與k、p成負(fù)相關(guān)關(guān)系。即C方案相比A方案節(jié)稅的程度隨著營(yíng)業(yè)規(guī)模和利潤(rùn)率的增大而增大，而研發(fā)費(fèi)用占營(yíng)業(yè)收入百分比和研發(fā)耗用原輔材料支出占研發(fā)費(fèi)用總額的百分比越大，該節(jié)稅程度則越小。
2.比較B和C兩個(gè)方案，B比C所多繳納的稅款總額
為：
B–C=[St+（SR–X×1.17×1.5–Y×1.5）×25%]–[St+（SR–X×1.17×1.5–Y×1.5）×15%]
整理得：B–C=0.1SR–0.1755X–0.15Y
進(jìn)一步整理得：B–C≈S（0.1R–0.15k）
由于本文假定條件下R>1.5k，故B–C>0成立，即C方案比B方案節(jié)稅。
同時(shí)不難發(fā)現(xiàn)，B–C與S、R成正相關(guān)，與k成負(fù)相關(guān)，與p沒有關(guān)系，即C方案相比B方案節(jié)稅的程度隨著營(yíng)業(yè)規(guī)模和利潤(rùn)率的增大而增大，而研發(fā)費(fèi)用占營(yíng)業(yè)收入百分比越大，該節(jié)稅程度越小。
3.比較B和A兩個(gè)方案，A比B所多繳納的稅款總額
為：A–B=[（St–X×17%）+（SR–X–Y）×25%]–[St+（SR–X×1.17×1.5–Y×1.5）×25%]
整理得：A–B=0.01875X+0.125Y
顯然，A-B>0，即B方案比C方案節(jié)稅。
進(jìn)一步整理得A–B≈Sk（0.125–0.109p）
可見A-B與S、k正相關(guān)，與p負(fù)相關(guān)，即B方案相比A方案節(jié)稅的程度隨著研發(fā)費(fèi)用的增大而增大，但項(xiàng)目研發(fā)耗用原輔材料支出占研發(fā)費(fèi)用總額的百分比增大會(huì)導(dǎo)致這種節(jié)稅程度變小。
三、研究結(jié)論及政策建議
綜合以上分析可得出以下研究結(jié)論：（1）盡管項(xiàng)目研發(fā)耗用的原輔材料相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣會(huì)減弱高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠及研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除所得稅優(yōu)惠的程度，但高新技術(shù)企業(yè)資格仍能從總體上使得企業(yè)節(jié)稅；同時(shí)，即使未獲得高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，將項(xiàng)目研發(fā)耗用原輔材料的支出納入研發(fā)費(fèi)用獨(dú)立核算范圍，仍可使得企業(yè)從總體上節(jié)稅。（2）高新技術(shù)企業(yè)所能享受的稅收優(yōu)惠程度隨著營(yíng)業(yè)規(guī)模和利潤(rùn)率的增大而增大，而研發(fā)費(fèi)用占營(yíng)業(yè)收入百分比的增大會(huì)導(dǎo)致優(yōu)惠程度變小。
以上研究結(jié)論一方面說明企業(yè)應(yīng)盡力申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定，特別是在營(yíng)業(yè)規(guī)模和利潤(rùn)率較大的情況下；另一方面也說明，如果項(xiàng)目研發(fā)耗用的原輔材料所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，則對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)來說，將研發(fā)費(fèi)用所占營(yíng)業(yè)百分比控制在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定辦法規(guī)定的最低水平線上是最“劃算”的。因此，本文建議現(xiàn)行增值稅政策應(yīng)與所得稅政策協(xié)調(diào)，明確規(guī)定項(xiàng)目研發(fā)耗用的原輔材料對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。
參 考 文 獻(xiàn)
第6篇：所得稅稅負(fù)范文
關(guān)鍵詞：個(gè)人勞動(dòng)所得稅收抵免 個(gè)人所得稅 拉動(dòng)內(nèi)需 社會(huì)保障
改革開放以來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得了世所矚目的成就。但在經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速增長(zhǎng)的同時(shí)，城鄉(xiāng)收入差距與絕對(duì)收入差距都在進(jìn)一步擴(kuò)大。中國(guó)正在從一個(gè)收入較為平等的國(guó)家轉(zhuǎn)變?yōu)橐粋€(gè)收入差距非常大的國(guó)家。根據(jù)世界銀行和其他中外研究者依據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行的計(jì)算，我國(guó)的基尼系數(shù)――國(guó)際公認(rèn)的衡量一國(guó)社會(huì)財(cái)富分配公平程度即貧富差距的主要標(biāo)志――已從1978年的0.33增加到2007年的0.46781，進(jìn)入21世紀(jì)，我國(guó)的基尼系數(shù)已經(jīng)越過了世界公認(rèn)的收入分配警戒線0.4，一直處于0.4至0.5這個(gè)收入差距較大的區(qū)間，并幾乎以年均0.1％的速度快速增長(zhǎng)。在世界銀行2005年發(fā)展報(bào)告中列出基尼系數(shù)由低到高的順序排列的120個(gè)國(guó)家和地區(qū)中，中國(guó)的基尼系數(shù)列到了第85位，已經(jīng)接近某些社會(huì)分化嚴(yán)重、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)停滯的拉美和非洲國(guó)家的水平。當(dāng)一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定或較高水平時(shí)，不平等的收入分配方式將不利于經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，我國(guó)當(dāng)前如果不能很好地解決收入分配差距過大問題，那么將很難實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展、政局的穩(wěn)定和社會(huì)的和諧。
社會(huì)收入分配不公是社會(huì)諸多不和諧矛盾影響經(jīng)濟(jì)健康快速可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。單一的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)無法兼顧效率和公平，單純追求效率導(dǎo)致社會(huì)收入分配不公，誘發(fā)貧富嚴(yán)重分化。中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要走“共同富?！钡牡缆?，構(gòu)建和諧社會(huì)，讓人民群眾分享改革開放和社會(huì)發(fā)展的成果，都需要更公平的收入分配和社會(huì)福利政策。
改革和創(chuàng)新社會(huì)收入分配制度是縮小社會(huì)收入差距、推動(dòng)社會(huì)和諧的突破口。稅收作為政府調(diào)節(jié)收入分配差距的重要手段之一，特別是個(gè)人所得稅，自然被寄予了較大的期望。但從目前來看，我國(guó)稅收政策在對(duì)收入的調(diào)節(jié)上還顯得不足。反觀其他國(guó)家，有些已在消除貧困、建立社會(huì)福利保障制度這條兼顧效率與公平的道路上探索出許多行之有效的社會(huì)政策。個(gè)人勞動(dòng)所得稅收抵免就是其中之一。無論為了拉動(dòng)內(nèi)需，還是為了構(gòu)建和諧社會(huì)、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，我國(guó)都應(yīng)盡快建立個(gè)人勞動(dòng)所得稅收抵免制度。
一、個(gè)人勞動(dòng)所得稅收抵免(Income Tax credit)是一種針對(duì)特定弱勢(shì)群體低收入勞動(dòng)者的稅收優(yōu)惠和社會(huì)福利政策。具體而言，如果特定弱勢(shì)群體的低收入勞動(dòng)者，如撫養(yǎng)孩子的父母，每年的勤勞所得低于一定數(shù)額，就可以向稅務(wù)部門申請(qǐng)獲得個(gè)人勞動(dòng)所得稅收抵免。抵免額隨納稅人的收入和家庭成員狀況而變化，當(dāng)家庭的凈收入超過一定數(shù)額時(shí)，抵免額會(huì)逐步減少，直至完全取消。如果抵免額超過納稅人的應(yīng)納稅額，那么政府將按差額對(duì)該納稅人提供財(cái)政補(bǔ)貼。比如，一名工人一年應(yīng)納個(gè)人所得稅8,000元，在年終進(jìn)行稅收調(diào)整時(shí)，應(yīng)獲得的抵免額為15,000元。根據(jù)個(gè)人勞動(dòng)所得稅收抵免制，該工人不僅不用納稅，還能得到政府7,000元的財(cái)政補(bǔ)貼。隨著個(gè)人勞動(dòng)所得稅收抵免制度實(shí)踐的發(fā)展，收入在個(gè)稅起征點(diǎn)之下的就業(yè)低收入者也可受益于個(gè)人勞動(dòng)所得稅收抵免制度。這進(jìn)一步說明，個(gè)人勞動(dòng)所得稅收抵免制度并不是一種退稅，實(shí)質(zhì)上是政府對(duì)符合相應(yīng)條件的低收入弱勢(shì)群體的現(xiàn)金轉(zhuǎn)移支付，是國(guó)民收入和社會(huì)財(cái)富的一種再分配，是一種與稅收緊密相聯(lián)的現(xiàn)代化社會(huì)福利保障制度。
個(gè)人勞動(dòng)所得稅收抵免制度作為現(xiàn)代化的一種社會(huì)福利保障政策和稅收優(yōu)惠，具有如下兩個(gè)突出特點(diǎn)：一方面，該制度針對(duì)有工作的弱勢(shì)群體給予收入補(bǔ)助，將福利與工作掛鉤。將福利與工作掛鉤的理論依據(jù)是，這樣能提高低收入者的勞動(dòng)積極性，促使低收入者積極爭(zhēng)取勞動(dòng)就業(yè)來改善生活，以促進(jìn)受益人自立自強(qiáng)，積極就業(yè)，通過勞動(dòng)自食其力，從而改變對(duì)政府補(bǔ)貼、扶貧款和項(xiàng)目的“等、靠、要”。另一方面，這種制度將發(fā)放社會(huì)福利與個(gè)人所得稅收征繳緊密相聯(lián)，使福利補(bǔ)貼的發(fā)放建立在了解個(gè)人和家庭實(shí)際收入的基礎(chǔ)上，從而使社會(huì)福利保障政策更有針對(duì)性、效果更直接、過程更透明。
美國(guó)、英國(guó)等一些歐美國(guó)家實(shí)行了個(gè)人勞動(dòng)所得稅收抵免制度，只是各國(guó)名稱不同。如美國(guó)有“勤勞所得稅收抵免(The Earned Income Tax Credil)”，在英國(guó)有“就業(yè)家庭稅收抵免(The Working Families°Tax Credit)”。
二、個(gè)人勞動(dòng)所得稅收抵免制度比社會(huì)福利補(bǔ)貼更能達(dá)到救助的社會(huì)效應(yīng)，也更能體現(xiàn)個(gè)人所得稅的稅負(fù)公平，因而在歐美備受歡迎。在我國(guó)目前的社會(huì)收入分配的嚴(yán)峻形勢(shì)下，更有必要實(shí)行個(gè)人所得稅收抵免制度。
1、建立個(gè)人勞動(dòng)所得稅收抵免制度有利于緩解嚴(yán)重的貧富差距，從而為拉動(dòng)內(nèi)需提供內(nèi)在動(dòng)力。
為應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)，我國(guó)提出了拉動(dòng)內(nèi)需的刺激經(jīng)濟(jì)計(jì)劃。但公共財(cái)政的支出能在多大程度上拉動(dòng)內(nèi)需取決于社會(huì)消費(fèi)能力和信心。由于我國(guó)收入差距過于懸殊，造成多數(shù)財(cái)富集中于少數(shù)人的手中，大多數(shù)人需要消費(fèi)，中低收入者想消費(fèi)但無能力消費(fèi)，這是國(guó)內(nèi)市場(chǎng)消費(fèi)比例甚低，內(nèi)需難以啟動(dòng)的一個(gè)重要原因。另一方面，由于我國(guó)社會(huì)福利保障體系的不健全，有消費(fèi)能力的中高收入者因?yàn)橛蟹N種后顧之憂，消費(fèi)信心也明顯不足。這導(dǎo)致我國(guó)儲(chǔ)蓄率偏高現(xiàn)象，也致使內(nèi)需難以啟動(dòng)。
通過建立個(gè)人勞動(dòng)所得稅收抵免促使消費(fèi)者有錢消費(fèi)和有信心敢于消費(fèi)，才能從根本上拉動(dòng)內(nèi)需，通過消費(fèi)促進(jìn)生產(chǎn)。在我國(guó)，個(gè)人所得稅的納稅人是社會(huì)消費(fèi)者的主體。建立個(gè)人勞動(dòng)所得稅收抵免制度不僅有利于提高低收入者的收入，而且有利于增加社會(huì)中等收入人群比例，為拉動(dòng)內(nèi)需提供消費(fèi)能力。個(gè)人勞動(dòng)所得稅收抵免慮及撫養(yǎng)孩子等方面支出，提供了一種社會(huì)保障的新形勢(shì)，所以有利于增強(qiáng)納稅人消費(fèi)的信心。
2、建立個(gè)人勞動(dòng)所得稅收抵免制度有利于促進(jìn)我國(guó)個(gè)人所得稅制的完善
(1)個(gè)人勞動(dòng)所得稅收抵免制度有利于增強(qiáng)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入的作用。有學(xué)者認(rèn)為，個(gè)人所得稅不能夠?qū)ξ覈?guó)的收入分配差距起到調(diào)節(jié)功能，甚至有學(xué)者認(rèn)為個(gè)人所得稅對(duì)居民收入差距起到了“逆向調(diào)節(jié)”的作用。但是，另一些學(xué)者經(jīng)過研究證明了個(gè)人所得稅在一定程度上是改善目前收入分配不平等狀況行之有效的措施。王亞芬等(2007)通過計(jì)算我國(guó)城鎮(zhèn)居民稅前收入、稅后收入和稅收收入的基尼系數(shù)，計(jì)算各個(gè)收入階層的平均稅率及建立計(jì)量經(jīng)濟(jì)模型等多角度分析，發(fā)現(xiàn)我國(guó)個(gè)人所得稅已逐漸
在調(diào)節(jié)收入分配差距中發(fā)揮越來越大的作用。但正是目前個(gè)人所得稅制的不完善影響了個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配不平等狀況上的作用。所以有必要通過建立我國(guó)個(gè)人所得稅收抵免制度，完善我國(guó)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配差距的功能。
個(gè)人勞動(dòng)所得稅收抵免制度能考慮就業(yè)的低收入者家庭負(fù)擔(dān)，有效地增加就業(yè)低收入者的收入，并且當(dāng)收入超過一定額度，脫離了低收入的范圍區(qū)間后，個(gè)人勞動(dòng)所得抵免額會(huì)隨著收入的進(jìn)一步增加而減少。這樣能夠使該制度真正只扶貧濟(jì)困，幫助需要幫助的低收入者。可見，個(gè)人勞動(dòng)所得稅收抵免是對(duì)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入作用的完善。
(2)實(shí)行個(gè)人勞動(dòng)所得稅收抵免能進(jìn)一步體現(xiàn)稅負(fù)公平。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅分類綜合所得稅制在調(diào)節(jié)收入分配方面仍存在很大缺陷。一是以自然人個(gè)人為納稅義務(wù)人。以納稅人個(gè)人為基本計(jì)稅單位，而不考慮納稅人家庭負(fù)擔(dān)情況，這樣的稅收制度對(duì)家庭負(fù)擔(dān)越重的人越不利。不考慮家庭負(fù)擔(dān)人數(shù)的制度設(shè)置對(duì)低收入者更加不利。二是個(gè)人收入形式越多的，可以扣除的金額也就越多，稅負(fù)也就越輕。在目前社會(huì)里，往往收入越高的人收入形式越多樣性，而收入低的收入形式比較單一。三是我國(guó)的生計(jì)扣除沒有相應(yīng)地隨經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)而提高，進(jìn)一步使得以工薪階層成為個(gè)人所得稅的納稅主體，部分低收入者也成為個(gè)人所得稅的納稅人。這就使得個(gè)人所得稅在整個(gè)稅制和經(jīng)濟(jì)中所占的比重越大，“逆向調(diào)節(jié)”越明顯，稅負(fù)越不公平。而個(gè)人勞動(dòng)所得稅收抵免并不分類計(jì)算，而且考慮家庭負(fù)擔(dān)情況，又是針對(duì)撫養(yǎng)孩子的生計(jì)開支，有利于彌補(bǔ)個(gè)人所得稅在體現(xiàn)稅負(fù)公平方面的缺陷。
(3)個(gè)人勞動(dòng)所得稅收抵免有利于引導(dǎo)公民主動(dòng)申報(bào)個(gè)人收入。
目前，我國(guó)個(gè)人所得稅征管的局限性要求大力提倡公民主動(dòng)申報(bào)收入并繳納個(gè)人所得稅。由于我國(guó)個(gè)人征信體系、銀行信用體系、稅收征管體系有待于進(jìn)一步完善和實(shí)現(xiàn)信息關(guān)聯(lián)共享，除對(duì)來源于工薪所得和利息、股息、紅利所得的征管采取源頭扣繳的方法，征收率較高外，對(duì)高收入人群的個(gè)體經(jīng)營(yíng)所得、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得和勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征收率都不高。
當(dāng)前，我國(guó)個(gè)人所得稅申報(bào)情況雖然有所改善，但若要真正實(shí)現(xiàn)主動(dòng)申報(bào)個(gè)人所得長(zhǎng)效化，不僅需要輿論的宣傳、道德的約束、法律的制裁，更需要人性化制度的引導(dǎo)。個(gè)人勞動(dòng)所得稅收抵免對(duì)納稅人撫養(yǎng)孩子等必要家庭開支的考慮，增加了稅收的人性化親和力。而且，個(gè)人勞動(dòng)所得稅收抵免的特點(diǎn)是將發(fā)放社會(huì)福利與個(gè)人所得稅收征繳緊密相聯(lián)，有利于鼓勵(lì)公民主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)個(gè)人收入情況。
3、建立個(gè)人勞動(dòng)所得稅收抵免制度有利于鼓勵(lì)勞動(dòng)和促進(jìn)就業(yè)，符合按勞取酬為主體的社會(huì)分配體制的要求。
個(gè)人勞動(dòng)所得稅收抵免的一個(gè)重要特點(diǎn)是與就業(yè)相掛鉤，鼓勵(lì)按勞取酬的社會(huì)分配體制。個(gè)人勞動(dòng)所得稅收抵免鼓勵(lì)低收入者參加工作，一改過去通過簡(jiǎn)單提供福利補(bǔ)助的消極措施來維持失業(yè)人口生計(jì)的方式，而是推動(dòng)工作獎(jiǎng)勵(lì)的積極措施提高公民自立的積極性。為低收入者提供撫養(yǎng)孩子費(fèi)用的稅收抵免，一定程度上可以為工作的低收入者解決了后顧之憂，增加了低收入者撫養(yǎng)子女的能力，有利于他們努力工作，擺脫貧困，用自己勞動(dòng)追求更美好的家庭生活。近年來，歐洲各國(guó)福利政策普遍從消極走向積極措施，加強(qiáng)工作獎(jiǎng)勵(lì)以激勵(lì)依靠福利補(bǔ)助的人群，為弱勢(shì)群體提供補(bǔ)給，鼓勵(lì)父母尤其是母親實(shí)現(xiàn)全職有償就業(yè)。英國(guó)實(shí)行的“就業(yè)家庭稅收抵免(The Working Familiesi Tax Creit)”就是代表性的措施。
個(gè)人勞動(dòng)所得稅收抵免的政策取向與我國(guó)按勞分配為主體的社會(huì)分配體制要求相一致。個(gè)人所得稅抵免在我國(guó)的實(shí)施有利于鞏固和發(fā)展我國(guó)按勞分配為主體的社會(huì)主義分配制度，有利于為經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期、穩(wěn)定和快速發(fā)展提供不竭動(dòng)力。
4、建立個(gè)人勞動(dòng)所得稅收抵免制度有利于彌補(bǔ)現(xiàn)行社會(huì)福利保障體制的漏洞
我國(guó)城市居民最低生活保障的弱勢(shì)群體予以定額現(xiàn)金補(bǔ)助，維持其最基本的生活水準(zhǔn)，而沒有積極、有效地鼓勵(lì)、幫助其勞動(dòng)脫貧。這種救助方式是一種平均主義，沒有考慮接受救助者的主觀能動(dòng)性，只把接受救助者看成是被動(dòng)接受救助?？墒菍?shí)際上現(xiàn)行的社會(huì)救助制度對(duì)勞動(dòng)的替代效應(yīng)很大，許多人與其辛苦勞動(dòng)，不如坐享其成?，F(xiàn)行的社會(huì)救助制度在努力消除弱勢(shì)群體因失業(yè)、貧窮而帶來的痛苦的同時(shí)，也降低了弱勢(shì)群體尋找工作、努力工作的積極性，不利于增強(qiáng)弱勢(shì)群體的積極進(jìn)取心，不利于自由競(jìng)爭(zhēng)，從而可能帶來效率的損失。這種“撒胡椒面”式的施舍行為已逐漸退化成為一個(gè)維持絕對(duì)貧困的消極的濟(jì)困性制度。這種“吃大鍋飯”式的平均主義特征導(dǎo)致了現(xiàn)行的社會(huì)救助制度既缺乏激勵(lì)機(jī)制又喪失了經(jīng)濟(jì)效率。
而個(gè)人勞動(dòng)所得稅收抵免的特點(diǎn)就是與工作和勞動(dòng)掛鉤。低收入者只有工作才能得到這種稅收優(yōu)惠和社會(huì)福利轉(zhuǎn)移支付。而且，隨制度經(jīng)過十多年的實(shí)踐，有了一定發(fā)展但還是存在一些問題，如缺乏激勵(lì)機(jī)制、損失經(jīng)濟(jì)效率，程序不規(guī)范、不透明，忽視尊嚴(yán)，缺少尊重。
(1)個(gè)人勞動(dòng)所得稅收抵免制度有利于構(gòu)建勞動(dòng)激勵(lì)機(jī)制，保證經(jīng)濟(jì)效率。
現(xiàn)行的社會(huì)救助制度對(duì)弱勢(shì)群體采取的是定額補(bǔ)助方式，即無條件地對(duì)收入低于最低生活保障線著低收入家庭收入的增加，只要沒有擺脫貧困達(dá)到中等收入家庭的水平，稅收抵免額會(huì)隨著收入的增加而遞增。這種設(shè)計(jì)就是為了鼓勵(lì)低收入者通過自身勞動(dòng)和努力不斷增加家庭收入，而且保持增加收入的一種激勵(lì)機(jī)制，最大限度地保證經(jīng)濟(jì)效率。
(2)個(gè)人勞動(dòng)所得稅收抵免制度有助于社會(huì)保障補(bǔ)貼發(fā)放程序的規(guī)范化和過程的透明。
現(xiàn)行的社會(huì)救助，由政府的民政部門與勞動(dòng)和社會(huì)保障部門分別進(jìn)行，難免各自為政，信息不共享，容易出現(xiàn)程序不規(guī)范、操作不透明的混亂現(xiàn)象，干擾了社會(huì)救助功能的有效發(fā)揮。而個(gè)人勞動(dòng)所得稅收抵免把個(gè)人所得稅對(duì)個(gè)人和家庭收入的評(píng)估與發(fā)放社會(huì)福利保障補(bǔ)貼相結(jié)合。借助稅務(wù)部門評(píng)估收入，將個(gè)人和家庭收入統(tǒng)籌考慮，了解家庭實(shí)際負(fù)擔(dān)，只將稅收抵免額發(fā)放給收入符合低收入標(biāo)準(zhǔn)、需要育兒幫助的家庭。這樣，社會(huì)福利的發(fā)放更有針對(duì)性，程序更規(guī)范和透明。
要解決好現(xiàn)行社會(huì)福利保障制度存在的問題，并且處理好公平與效率的關(guān)系，調(diào)動(dòng)勞動(dòng)者的積極性，個(gè)人所得勞動(dòng)抵免制度是較好的選擇。個(gè)人勞動(dòng)所得稅收抵免通過稅收體系而不是社會(huì)福利體系向低收入者發(fā)放補(bǔ)貼，能保證低收入者的尊嚴(yán)和對(duì)他們的尊重。將納稅人納稅義務(wù)和社會(huì)福利享有者的權(quán)利整合在一起更容易被公民接受。使社會(huì)福利與工作就業(yè)相關(guān)聯(lián)能激勵(lì)公民個(gè)人改善生活的積極性，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效率。個(gè)人勞動(dòng)所得稅收抵
免額度與個(gè)人收入多少緊密聯(lián)系，有助于使社會(huì)福利支出更有針對(duì)性、更公平有效。
5、建立個(gè)人勞動(dòng)所得稅收抵免制度有利于緩解未來社會(huì)保障體系面臨的嚴(yán)峻壓力。
我國(guó)目前的社會(huì)收入結(jié)構(gòu)狀況是“金字塔型”，而且這種收入分配格局還在加劇。個(gè)人勞動(dòng)所得稅收抵免制度將會(huì)有助于鼓勵(lì)低收入者努力工作改善生活，減少“塔底”低收入者的比重，增加“塔身”中等收入水平人群的人口比重，緩解收入分配兩極分化。據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的數(shù)據(jù)，2002年中國(guó)年收入10萬(wàn)元以上的人口占中國(guó)總?cè)丝诘?％。這130萬(wàn)最富有人口構(gòu)成了金字塔的塔尖部分。塔身上半部分是城市廣大的工薪階層和農(nóng)村少數(shù)的先富農(nóng)民，約占總?cè)丝诘?5％左右，即4.5億人。2004年中國(guó)城鎮(zhèn)居民的人均可支配收入為9,422元，僅不足“塔尖階層”10萬(wàn)元的9.4％。塔底部分是占中國(guó)總?cè)丝?4％即8.3億左右的農(nóng)村低收入水平人口和城市貧困人口。他們構(gòu)成了中國(guó)收入分配中最廣大的“塔底階層”。據(jù)統(tǒng)計(jì)，130萬(wàn)最富裕人口的財(cái)富每年以15％左右的速度增長(zhǎng)，而中間階層的收入以10％左右的速度增長(zhǎng)，低收入階層人口的收入僅以4-5％左右的速度增長(zhǎng)，農(nóng)村和城鎮(zhèn)的貧困線上人口因病或失業(yè)等原因不僅收入無增長(zhǎng)，還出現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)的返貧現(xiàn)象。
更為嚴(yán)重的問題是，隨著我國(guó)人口老齡化的發(fā)展，很多家庭中的青壯年養(yǎng)老負(fù)擔(dān)加重。人口老齡化會(huì)改變健康保健需求，使得醫(yī)療支出上漲。生育率下跌也使得家庭形態(tài)改變。老年人在老年時(shí)可利用的家庭資源相對(duì)減少，子女照顧父母的成本相應(yīng)得增加。而且隨著社會(huì)老齡化趨勢(shì)的發(fā)展，越來越多地相對(duì)貧困人口進(jìn)入老齡階段，為保證社會(huì)福利，政府的財(cái)政壓力也會(huì)迅速上升。貧困人口老齡化和貧困人口總量過多的雙重壓力將使國(guó)家社會(huì)保障體系的負(fù)荷越來越沉重。
第7篇：所得稅稅負(fù)范文
有媒體發(fā)起調(diào)查：過去的一年，你的經(jīng)濟(jì)狀況是變好還是變壞?在物價(jià)、房?jī)r(jià)齊齊上漲的環(huán)境下，你的生活水平和財(cái)產(chǎn)水平受到了多大的影響?最新民調(diào)顯示，“北上廣”過半數(shù)被調(diào)查者認(rèn)為自己過去一年的個(gè)人經(jīng)濟(jì)狀況“基本穩(wěn)定”，而與穩(wěn)中有升的收入和福利保障水平相比，個(gè)人的生活和財(cái)產(chǎn)水平則是穩(wěn)中有降。
為什么會(huì)出現(xiàn)收入上升但財(cái)富下降的問題？其實(shí)是收入趕不上通脹所造成的結(jié)果，也就是所謂的負(fù)利率所致：由于物價(jià)飛漲，存款作為其主要財(cái)產(chǎn)又沒有合適的投資渠道，不能按“資”分配，因而財(cái)富大幅縮水，低收入人群因通脹“受傷”最重。即使是中產(chǎn)階層去炒股票，去年平均虧損30%，事實(shí)上，很多人虧損的更多。
就收入來說，并非所有人可以要求漲工資，很多人多年不漲工資也是事實(shí)，以前大家呼吁漲工資，現(xiàn)在反對(duì)漲工資，原因是公務(wù)員和事業(yè)單位可以年年漲，而民營(yíng)企業(yè)的工資漲跌卻不能由政府定，最終漲工資的只是公務(wù)員。這是中國(guó)為何那么多人去參加現(xiàn)代科舉――公務(wù)員考試。合法性傷害是公務(wù)員一大特色，有些公務(wù)員雖然名義工資很低，但是其財(cái)富卻很多，原因在于，他們可以有合法性傷害的權(quán)利，這是中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)之所以很難真正確立的關(guān)鍵所在。權(quán)力通吃一切，市場(chǎng)越來越失靈，如果不改變現(xiàn)狀，還會(huì)回到無效率的厄運(yùn)中去。
就財(cái)富增殖來說，由于我們的金融系統(tǒng)遠(yuǎn)沒有市場(chǎng)化，一個(gè)是高速增長(zhǎng)的實(shí)業(yè)，一個(gè)是落后的金融系統(tǒng)，結(jié)果沖突四起，很多不合理的制度，導(dǎo)致了民間利率非常高，而且資金配置非常不合理。中國(guó)經(jīng)濟(jì)泡沫化的越來越嚴(yán)重，落后的金融體制“功不可沒”。中石化的一家分公司將信貸轉(zhuǎn)化為高利貸，就是一個(gè)不幸露出冰面的例證。一旦高利貸破裂，我們就可以看出，很多是公務(wù)員和銀行資本在起作用。不合理的信貸結(jié)構(gòu)不僅僅造成了貨幣超發(fā)，而且還造成了該貸款的告貸無門，不該貸款的拿著巨額授信去放高利貸。金融壟斷導(dǎo)致了開發(fā)商資金斷裂，導(dǎo)致了許多產(chǎn)業(yè)萎縮，造成了貨幣泡沫滿天飛，金融利潤(rùn)奇高無比，實(shí)業(yè)紛紛破產(chǎn)。銀行利用利差和各色理財(cái)產(chǎn)品以及各種影子途徑，都不好意思公布利潤(rùn)。金融紛紛崛起，實(shí)業(yè)紛紛倒閉，靠印鈔永遠(yuǎn)不可能創(chuàng)造出來先進(jìn)的生產(chǎn)力。只會(huì)導(dǎo)致中產(chǎn)階層破產(chǎn)，低收入者名義收入上去，實(shí)際收入大幅度下降。
第8篇：所得稅稅負(fù)范文
【關(guān)鍵詞】 頑固性腹水 濃縮回輸 肝硬化
肝硬化腹水的發(fā)生提示患者的長(zhǎng)期預(yù)后較差，頑固性腹水是臨床治療的一大難題。由于肝硬化腹水患者血流分布異常，有效血容量減少及腎血流量不足，采用限制水鈉攝入、利尿等常規(guī)治療效果并不理想，且可引起電解質(zhì)紊亂、肝昏迷、肝腎綜合征等。以往采用腹水直接靜脈回輸進(jìn)行治療，具有一定的局限性[1]。腹水濃縮靜脈回輸是近期國(guó)內(nèi)外治療頑固性腹水的新方法。為探討其確切療效，我們選擇了90例經(jīng)常規(guī)治療無效的頑固性腹水患者進(jìn)行濃縮回輸治療。現(xiàn)將結(jié)果報(bào)道如下。
1 資料與方法
1.1病例選擇
全部病例均為本院肝病科2006年3月—2009年3月收治的難治性肝硬化腹水患者90例(男50例，女45例)，年齡36~72歲，平均(44.2±20.4)歲)，其中乙型肝炎肝硬化56例，丙型肝炎肝硬化15例，酒精性肝硬化19例;所有病例診斷符合國(guó)際腹水協(xié)會(huì)1994年對(duì)難治性肝硬化腹水的定義[2]，隨機(jī)分為奧曲肽聯(lián)合腹水濃縮腹腔回輸治療組(A組)、腹水濃縮腹腔回輸治療組 (B組)各45例，兩組在病程、病情、年齡及性別方面相似，具有可比性(P>0.05)。
1.2治療方法 所有患者住院后給予保肝、限水、限鈉、利尿、酌情補(bǔ)充白蛋白及新鮮血漿，腹水感染者加抗生素，腹水消退不顯著，經(jīng)簽署同意書后A組加奧曲肽0.1mg，每8小時(shí)1次皮下注射，連用7天，同時(shí)行腹水濃縮腹腔回輸治療;B組只加腹水濃縮腹腔回輸。采用北京偉力WLFHY-500型電腦腹水超濾濃縮回輸系統(tǒng)，及配套的聚丙烯腈中空纖維濾過器(YT-100型)、聚乙烯血液透析管路和穿刺針。每次濾出腹水3000-6000ml，間隔時(shí)間不少于5天，抽出腹水速度為100-150ml/min，回輸腹水速度為50-75ml/min。整個(gè)過程為密閉無菌操作，回輸前后測(cè)腹圍、脈搏、血壓，術(shù)畢多頭腹帶加壓包扎72小時(shí)。
1.3療效判定 顯效，腹水完全吸收，出院后穩(wěn)定，3個(gè)月未再出現(xiàn)腹水;有效，腹水明顯減少，出院時(shí)未完全吸收，服利尿藥維持1-3個(gè)月;無效，腹水減少，但經(jīng)綜合治療未能繼續(xù)減少或很快復(fù)原[3]，總有效率=(顯效+有效)/例數(shù)×100%。
1.4觀察指標(biāo) 住院后常規(guī)動(dòng)態(tài)觀察癥狀、體重、腹圍、24h出入量、定時(shí)B超探查腹腔了解腹水消退情況，并觀察治療期間血液肝功能生化變化及肝性腦病、肝腎綜合征、腹水感染、電解質(zhì)紊亂及消化道出血等并發(fā)癥發(fā)生情況。
1.5統(tǒng)計(jì)學(xué)處理 采用SPSS12.0軟件作統(tǒng)計(jì)學(xué)分析，行χ2檢驗(yàn)和t檢驗(yàn)，P
2 結(jié)果
2.1 兩組治療前后腹圍、尿量、血清尿素氮、肌酐及白蛋白變化比較 治療后A組腹圍(77.0±10.2) cm低于B組(84.4±11.0) cm (t=2.241，P
2.2 兩組濾出腹水量的比較 A組平均濾出腹水量(5241.29±1825.79) ml低于B組(7012.15±2521.40)ml (t=2.522，P
2.3 兩組療效比較 A組總有效率84.4%明顯高于B組57.7%(χ2=3.876，P
2.4兩組并發(fā)癥發(fā)生率比較 A組肝性腦病、肝腎綜合征、消化道出血、腹腔感染、電解質(zhì)紊亂并發(fā)癥發(fā)生率明顯低于B組(χ2=3.564，χ2=3.678，χ2=3.711，χ2=3.598，χ2=3.611，P均
3 討論
肝硬化晚期易并發(fā)腹水，頑固性腹水與肝病的嚴(yán)重程度相關(guān)。如腹水得不到良好控制，易并發(fā)多種更嚴(yán)重的并發(fā)癥，甚至導(dǎo)致死亡。腹水濃縮回輸術(shù)是在腹水直接回輸術(shù)的基礎(chǔ)上發(fā)展而來。本方法是通過一定裝置把腹水引出體外，將腹水在一定壓力下通過具有特定孔徑的半透膜，此膜可使水及相對(duì)分子質(zhì)量小于45000的物質(zhì)通過，如肌酐、尿素氮、內(nèi)毒素等均被濾出，而分子量大于60000的蛋白質(zhì)則不能通過被截流，段宏憲等[2]報(bào)道蛋白截流率為95.74%，從而將腹水蛋白質(zhì)和水及電解質(zhì)等分離，即把蛋白截留在被濃縮的回輸液中。自體腹水超濾濃縮后直接回輸腹腔是治療肝硬化頑固性腹水的一種方法[4]。研究表明[5]，腹水濃縮治療前后白蛋白發(fā)生濃縮，隨著腹水的抽出，腹壓下降，腹膜回吸收通道開放，通過內(nèi)臟血液動(dòng)態(tài)交換而使血清白蛋白及總蛋白增加，此法可將腹水濃縮5-20倍，患者超濾后的血漿腎素、血管緊張素III、醛固酮均明顯降低，有利于減輕水鈉儲(chǔ)留[6]。
奧曲肽是人工合成的天然生長(zhǎng)抑素的八肽衍生物，其藥理作用與生長(zhǎng)抑素相似但作用持續(xù)時(shí)間更長(zhǎng);作用機(jī)制:直接作用于內(nèi)臟的血管平滑肌，通過開放鈣通道使Ca2+內(nèi)流而引起血管的收縮;通過抑制胰高血糖素、降鈣素基因相關(guān)肽等內(nèi)源性具有擴(kuò)張血管作用的物質(zhì)的釋放;降低內(nèi)臟血管對(duì)擴(kuò)血管物質(zhì)的敏感性。通過以上作用機(jī)制使門靜脈系統(tǒng)血流流速和血流量降低，從而使門靜脈壓力下降，減少腹水的形成。據(jù)報(bào)道奧曲肽可減少門靜脈主干血流量25%-35%，降低門靜脈壓12.5%-16.7%。通過作用于腎單位集合管及球旁細(xì)胞的生長(zhǎng)抑素受體而直接抑制腎素釋放，抑制腎素血管緊張素醛固酮系統(tǒng)，使得血管阻力下降，血漿醛固酮降低，進(jìn)一部減少腹水的形成[7]。本文用不同的方法比較治療效果，結(jié)果表明，A組腹圍和尿量較B組有明顯的改善(P均
參 考 文 獻(xiàn)
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[5]李富歡，劉紅生，黃六英，等.腹水濃縮回輸腹腔治療肝硬化難治性腹水的效果評(píng)價(jià)[J].實(shí)用肝臟病雜志，2005，8(3):157-159.
第9篇：所得稅稅負(fù)范文
你局《關(guān)于全年一次性獎(jiǎng)金單位負(fù)擔(dān)稅款計(jì)算方法的請(qǐng)示》（京地稅個(gè)[2005]278號(hào)）收悉。經(jīng)研究，批復(fù)如下：
一、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]089號(hào)）第十四條的規(guī)定，不含稅全年一次性獎(jiǎng)金換算為含稅獎(jiǎng)金計(jì)征個(gè)人所得稅的具體方法為：
（一）按照不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，查找相應(yīng)適用稅率A和速算扣除數(shù)A；
（二）含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入=（不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入-速算扣除數(shù)A）÷（1-適用稅率A）；
（三）按含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，重新查找適用稅率B和速算扣除數(shù)B；
（四）應(yīng)納稅額=含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率B-速算扣除數(shù)B.
