企業(yè)所得稅稅收籌劃精選(九篇)

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第1篇：企業(yè)所得稅稅收籌劃范文

企業(yè)所得稅稅收籌劃對于企業(yè)來說具有相當(dāng)重要的地位。在我國，所得稅是稅收制度中必不可少的組成部分，作用非常重要，意義重大。企業(yè)所得稅稅收籌劃的工作做得好，可以給企業(yè)節(jié)省下一大筆資金，企業(yè)就可以進行更多投資和利潤。因此，企業(yè)應(yīng)注意所得稅的籌劃工作，盡可能做一些適當(dāng)?shù)囊?guī)劃措施，減少企業(yè)所得稅，找到一條切實可行的創(chuàng)收突破。

一、企業(yè)所得稅稅收籌劃的理論基礎(chǔ)

（一）企業(yè)稅收籌劃概念

稅收籌劃是指企業(yè)或者納稅人在不違返法律法規(guī)的前提下，對企業(yè)內(nèi)部的納稅情況進行分析決策，制定可行的納稅方案，減少稅務(wù)支出，從而提高企業(yè)的績效。

（二）企業(yè)所得稅稅收籌劃的特點

1.合法性。企業(yè)在進行那說籌劃時應(yīng)遵循依法、懂法的原則，善于運用國家有利的稅收政策，在法律允許范圍內(nèi)最大限度地為企業(yè)節(jié)稅。

2.目的性。稅收籌劃的目的就是減輕稅負，降低支出，盡量增加企業(yè)利潤，提高企業(yè)績效。

3.超前性。企稅收籌劃要求企業(yè)提前對即將發(fā)生的應(yīng)稅經(jīng)濟行為進行統(tǒng)籌和規(guī)劃，對比出能最大程度上節(jié)約稅收的納稅方案。

4.綜合性?，F(xiàn)代財務(wù)的發(fā)展要求企業(yè)的財務(wù)人員具備較高的財務(wù)素?B，對稅務(wù)籌劃也應(yīng)當(dāng)有相當(dāng)?shù)年P(guān)注。

（三）企業(yè)所得稅稅收籌劃的方法

按照以往的研究及實際經(jīng)驗，企業(yè)在進行稅收籌劃時常用的方法有：一是利用銀行貸款；二是利用地區(qū)優(yōu)惠稅率優(yōu)勢；三是利用與經(jīng)濟組織之間的資金拆借；四是利用折舊的方法；五是債務(wù)比例的確定；六是融資租賃的使用；七是投資方式的選擇；八是組織形式的選擇。

二、企業(yè)所得稅稅收籌劃的現(xiàn)狀及其存在問題

稅收籌劃的重心在于如何在合法的條件下盡可能的減輕納稅成本，降低納稅金額，使的企業(yè)實際收益最大化。但是，目前我國的稅收籌劃情況卻不容樂觀，很多企業(yè)錯誤的認為稅收籌劃就是偷稅漏稅，所以稅收籌劃的問題還是相當(dāng)嚴峻的。

（一）企業(yè)所得稅稅收籌劃的現(xiàn)狀

1.對企業(yè)所得稅稅收籌劃的理解不充分。我國企業(yè)對稅收籌劃的理解并不是很充分。相當(dāng)一部分的企業(yè)認為通過稅收籌劃并沒有節(jié)省下多少開支。更甚者，認為費盡心思、花金錢進行納稅籌劃不值得。這些都是對稅收籌劃認知不充分理解不透徹的表現(xiàn)。

2.企業(yè)的所得稅稅收籌劃水平不高。在我國，稅收籌劃開展的時間不長，理論和實踐都不充分，企業(yè)在進行稅收籌劃時會發(fā)生一些錯誤。此外，我國企業(yè)的納稅籌劃經(jīng)常犯只重視眼前利益而忽視長遠利益的低級錯誤。

3.財務(wù)會計行為不規(guī)范。財務(wù)會計的不規(guī)范直接導(dǎo)致了稅收籌劃行為的不規(guī)范。缺乏嚴格的管理、完善的體質(zhì)、高素質(zhì)的會計工作人員等會導(dǎo)致會計政策執(zhí)行不夠嚴格，以至于稅收籌劃工作不能很好的開展。

（二）企業(yè)所得稅稅收籌劃存在的問題

1.把企業(yè)所得稅稅收籌劃同避稅甚至偷稅混為一談。偷稅是指納稅人運用非法手段將本應(yīng)該由自己承擔(dān)的應(yīng)納稅額掩藏，從而不履行納稅義務(wù)的行為；避稅從某種意義上講違背了“稅負公平”的原則；而稅收籌劃是建立在法律基礎(chǔ)之上的，是受國家法律保護的正當(dāng)經(jīng)營策略。

2.企業(yè)所得稅稅收籌劃只重視稅負，不考慮籌劃風(fēng)險。企業(yè)的稅收籌劃時一定要統(tǒng)籌規(guī)劃，盡量深思熟慮。在進行納稅籌劃之前，必須對法律法規(guī)及相關(guān)稅法研究透徹，再進行稅收的籌劃。在制定最省納稅計劃時，不能只顧謀求最大利益，也要控制企業(yè)存在的風(fēng)險。

3.認為企業(yè)所得稅稅收籌劃與經(jīng)營是不相關(guān)的。稅收籌劃在現(xiàn)行企業(yè)中大多被認為是財務(wù)人員的工作，與企業(yè)經(jīng)營無關(guān)。事實上，稅收籌劃與企業(yè)經(jīng)營有著緊密的聯(lián)系。例如：稅收籌劃能夠幫助企業(yè)有效降低企業(yè)的經(jīng)營成本、實現(xiàn)利潤的最大化，稅收籌劃水平的提高也標(biāo)志著企業(yè)經(jīng)營走向正軌。

三、企業(yè)所得稅稅收籌劃的策略

（一）新建企業(yè)的所得稅稅收籌劃策略

新建企業(yè)處于企業(yè)生命周期的初期，這類企業(yè)的所得稅稅收籌劃策略應(yīng)該側(cè)重于關(guān)注國家的一些相關(guān)政策，同時，新建企業(yè)還可以利用企業(yè)未成形的優(yōu)勢，對本企業(yè)進行分立以減少納稅成本。

（二）成長型企業(yè)的所得稅稅收籌劃策略

成長型企業(yè)不僅可以帶動國民經(jīng)濟的飛速發(fā)展，同時也解決了社會的就業(yè)和再就業(yè)問題，因此，這類企業(yè)可以得到國家的支持與鼓勵，在征稅環(huán)節(jié)上國家也對成長型企業(yè)設(shè)置了很多優(yōu)惠政策。所以，處在成長期的企業(yè)要結(jié)合自身發(fā)展情況，深入研究新稅法，制定出合理的稅收籌劃策略，實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。比如：稅前可扣除項目的籌劃策略、轉(zhuǎn)讓定價籌劃策略、低稅率籌劃策略等。

（三）成熟型企業(yè)的所得稅稅收籌劃策略

成熟型企業(yè)是指企業(yè)在經(jīng)過最初的新設(shè)時期和較為良好的成長時期之后，進入了成熟時期，而真正有效的稅收籌劃是一個企業(yè)走向成熟的表現(xiàn)。一般大型的成熟型企業(yè)都會加大對稅收籌劃的投入，例如稅收籌劃人員的專業(yè)化，加強專業(yè)人員的培訓(xùn)等。由于成熟型企業(yè)在各個方面都比較完善，所以稅收籌劃能夠取得更大的效益。

第2篇：企業(yè)所得稅稅收籌劃范文

在傳統(tǒng)的企業(yè)所得稅籌劃中,企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策籌劃的空間有三個

1、企業(yè)身份優(yōu)惠的籌劃空間.由于過去生產(chǎn)性外資企業(yè)、福利企業(yè)等具有特殊身份的企業(yè)可以享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠,因此企業(yè)想方設(shè)法創(chuàng)造條件,通過嫁接或改變身份來謀取稅收優(yōu)惠.新企業(yè)所得稅法取消了上述優(yōu)惠政策,由通過改變企業(yè)身份就能享受稅收優(yōu)惠的籌劃空間已經(jīng)不復(fù)存在

2、新辦企業(yè)優(yōu)惠的籌劃空間.舊企業(yè)所得稅法規(guī)定新辦的從事交通運輸、郵電通信業(yè)的企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅"一免一減半",以及新辦的從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)享受企業(yè)所得稅"兩免"等優(yōu)惠政策,因此企業(yè)可以通過利用不停地新辦、關(guān)停、再新辦企業(yè)的方法規(guī)避企業(yè)所得稅.新企業(yè)所得稅法取消了上述優(yōu)惠政策,因而這一籌劃途徑已經(jīng)封堵

3、地域性優(yōu)惠政策的籌劃空間.如"設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立機構(gòu)、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅;設(shè)在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè),減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅;設(shè)在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè),屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵的其他項目的,可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅"等一系列規(guī)定,且生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營期在十年以上的,還可以享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠政策.而新企業(yè)所得稅法已經(jīng)取消上述優(yōu)惠.由于這些地域性優(yōu)惠政策的取消,原來僅靠在特定區(qū)域成立符合一定條件的企業(yè),包括通過打球、貼上高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)簽就能獲取稅收優(yōu)惠的籌劃空間已經(jīng)壓縮

雖然上述三個籌劃空間已經(jīng)關(guān)閉或壓縮,但并不意味著利用稅收優(yōu)惠進行籌劃就沒有了空間.總體來看,新企業(yè)所得稅法構(gòu)筑的稅收優(yōu)惠體系以"產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔",因此企業(yè)在進行稅收優(yōu)惠政策的籌劃時,必須將視角從投資地點的稅收籌劃向投資方向的稅收籌劃轉(zhuǎn)變.如:農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目,國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目,符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目,符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目,符合條件的微利企業(yè),以及符合條件的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)等等.如果企業(yè)有條件及時轉(zhuǎn)變籌劃方向,一個新的籌劃空間必將被打開

另外,《國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定,自2008年1月1日起,原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè),在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率;原享受企業(yè)所得稅"兩免三減半"、"五免五減半"等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè),新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止,但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的,其優(yōu)惠期限從2008年度起計算;西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策將繼續(xù)執(zhí)行.與此同時公布的《實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策表》還顯示,涉及原稅收法律、行政法規(guī)和具有行政法規(guī)效力的文件有30項,這些優(yōu)惠主要是此前的一些區(qū)域優(yōu)惠和對外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠等.通知還規(guī)定,自2008年1月1日起,原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè),在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率.其中,享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè),2008年按18%稅率執(zhí)行,2009年按20%稅率執(zhí)行,2010年按22%稅率執(zhí)行,2011年按24%稅率執(zhí)行,2012年按25%稅率執(zhí)行;原執(zhí)行24%稅率的企業(yè),2008年起按25%稅率執(zhí)行.需要強調(diào)的是,企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新企業(yè)所得稅法及實施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策是存在交叉的,由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行,不得疊加享受,且一經(jīng)選擇不得改變.上述規(guī)定事實上還是給了這類企業(yè)一定的籌劃空間。

二、新企業(yè)所得稅法擴大了成本費用的籌劃空間

應(yīng)納稅所得額和稅率是決定企業(yè)稅負的兩個要素,在收入確定的前提下,稅前可扣除成本費用的增加,必然會減少應(yīng)納稅所得額.如新企業(yè)所得稅法取消了計稅工資的扣除標(biāo)準(zhǔn),規(guī)定"企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資薪金,準(zhǔn)予在稅前扣除".又如統(tǒng)一和部分提高了廣告費扣除標(biāo)準(zhǔn),"企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除."這些規(guī)定對不同類型的企業(yè)將產(chǎn)生不同的影響,稅收籌劃的效果是不同的。新企業(yè)所得稅法以公司法人為基本納稅單位,不具備法人資格的機構(gòu)不是獨立納稅人.如果企業(yè)把設(shè)立在各地的子公司改變成分公司,使其失去獨立納稅人資格,就可以由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅.由于各分公司間的收入、成本、費用可以相互彌補,實現(xiàn)均攤,就可以避免出現(xiàn)各分公司稅負嚴重不均的現(xiàn)象,尤其是當(dāng)集團公司中各子公司有虧有盈時,這種方法更為有效.新企業(yè)所得稅法還統(tǒng)一了加速折舊的規(guī)定,為設(shè)備更新頻率較快的企業(yè)提供了籌劃空間.但是新企業(yè)所得稅法中關(guān)于業(yè)務(wù)招待費、大修理支出費等的規(guī)定使原來的籌劃思路受到了限制,納稅人必須對原有思路進行調(diào)整?？傊?成本費用的稅收籌劃涉及面廣,籌劃技術(shù)要求高,企業(yè)需要準(zhǔn)確把握稅法的規(guī)定,建立完善的財務(wù)管理制度,才能順利實現(xiàn)成本費用的最大化扣除

三、國際稅收籌劃將成為焦點

首先,外國投資者到我國投資已經(jīng)有近20年了,形成了比較成熟的投資模式和稅收籌劃安排,但新企業(yè)所得稅法的實施迫使這些企業(yè)必須重新考慮投資方式和稅收安排;其次,隨著越來越多的中國企業(yè)走出國門,國際稅務(wù)籌劃也在情理之中.新企業(yè)所得稅法實施后,外資企業(yè)的稅負會有所增加,而稅負增加是投資者進行稅收籌劃的重要動因.尤其是新企業(yè)所得稅法關(guān)于納稅人和預(yù)提所得稅的規(guī)定,會直接推動企業(yè)進行新的稅收安排和籌劃

新企業(yè)所得稅法引入了居民企業(yè)的概念,規(guī)定中國的居民企業(yè)需要就其全球所得在中國繳納企業(yè)所得稅.而對于居民企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn),由過去單一的"登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)"改為"登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)"和"實際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)"相結(jié)合,即:依法在中國境內(nèi)成立,或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè),都將構(gòu)成中國的居民企業(yè).如果企業(yè)不想成為中國的居民企業(yè),就不能像過去那樣僅在境外注冊即可,還必須確保不符合"實際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)".這一變化對于在外國注冊、但實際按稅法規(guī)定屬中國資本控制的企業(yè),特別是"返程投資"的企業(yè)至關(guān)重要,必須重新審視

另外,按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定,預(yù)提所得稅由10%稅率提高到20%稅率,同時,取消了外國投資者從投資企業(yè)取得的股息、紅利免征預(yù)提所得稅的政策,直接影響到外國投資者的投資利潤和將來投資退出的稅負.預(yù)提所得稅的增加,迫使投資者進行國際稅收籌劃,其中一個可行的辦法就是利用國際稅收協(xié)定進行籌劃.目前,我國已與80多個國家簽訂了稅收協(xié)定,投資者應(yīng)該關(guān)注這些協(xié)定并進行恰當(dāng)?shù)耐顿Y安排,因為新企業(yè)所得稅法的規(guī)定:中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的,依照協(xié)定的規(guī)定辦理.而在一般的稅收協(xié)定中,預(yù)提所得稅的稅率不超過10%.也就是說,投資者選擇在與中國簽訂有稅收協(xié)定并且預(yù)提所得稅的稅率較低的國家登記注冊企業(yè),再由該企業(yè)對中國進行投資,就可以有效規(guī)避較高的預(yù)提所得稅稅負

四、轉(zhuǎn)讓定價的稅收籌劃要三思而后行

轉(zhuǎn)讓定價是跨國公司普遍采取的策略,雖然其目的主要是實現(xiàn)其全球的經(jīng)營戰(zhàn)略和逃避有關(guān)國家的外匯管制,但實際上轉(zhuǎn)讓定價已成為跨國企業(yè)進行稅收籌劃的重要手段.大量稅收優(yōu)惠政策的取消以及外資企業(yè)稅負的增加,將進一步刺激企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價規(guī)避稅負.新企業(yè)所得稅法實施之前,進行轉(zhuǎn)讓定價安排的主要是外資企業(yè),可以預(yù)見,內(nèi)資企業(yè)特別是大型內(nèi)資企業(yè)集團,開展轉(zhuǎn)讓定價籌劃的會越來越多.新企業(yè)所得稅法規(guī)定,符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入.而按以前規(guī)定,如果被投資方適用的稅率低于投資方,則投資方分回的股息、紅利需要補稅.此條規(guī)定為居民企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價安排將利潤轉(zhuǎn)移到適用低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè),從而有效地減輕企業(yè)集團的總體稅負提供了籌劃通道

第3篇：企業(yè)所得稅稅收籌劃范文

關(guān)鍵詞：制藥企業(yè)；所得稅；稅收籌劃

隨著我國醫(yī)療制度的改革，對制藥企業(yè)提出了更高的要求。近期，藥品原材料價格上漲，國內(nèi)不少藥品價格屬于政府定價或者指導(dǎo)價，加上激烈的市場競爭，使得一般藥品價格上漲的空間很小或者沒有。企業(yè)通過稅收籌劃的手段達到納稅負擔(dān)最小化，從而降低成本，增加經(jīng)濟效益，是目前制藥企業(yè)增強核心競爭力的有效方法之一。

一、制藥企業(yè)所得稅籌劃空間

1.充分利用稅收優(yōu)惠政策

(1)高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)在申請認定時要注意及時申報自身知識產(chǎn)權(quán)，如果企業(yè)沒有核心的商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等有關(guān)知識產(chǎn)權(quán)，將不能認定為高新技術(shù)企業(yè)。

(2)研究開發(fā)費用加計扣除的稅收籌劃。企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱《所得稅法》)第三十條及《企業(yè)所得稅實施條例》(以下簡稱《實施條例》)第九十五條規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。

制藥企業(yè)對于研發(fā)費具體稅收籌劃如下：①把技術(shù)開發(fā)項目納入每年的計劃預(yù)算管理。②對研發(fā)費實行專賬管理。按照國家稅務(wù)總局制定的《企業(yè)年度研究開發(fā)費用明細表》規(guī)定項目，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生額。該明細表將研發(fā)費分為兩大類項目：一是內(nèi)部研究開發(fā)投入額，分人員人工、直接投入等7個項目，企業(yè)應(yīng)按此7個項目設(shè)置明細賬，分別進行會計核算。二是委托外部研究開發(fā)投入額。對委托開發(fā)的項目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。③企業(yè)在研發(fā)項目期間組織專門的技術(shù)人員不定期進行現(xiàn)場審核，發(fā)現(xiàn)問題督促其及時解決。

(3)購置專用設(shè)備的稅收籌劃。制藥企業(yè)面臨環(huán)保成本的巨大壓力，為降低企業(yè)成本，企業(yè)要充分運用國家的稅收支持政策：企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，按照《所得稅法》第三十四條及《實施條例》第一百條規(guī)定，可以按一定比例實行稅額抵免。從而減輕承擔(dān)社會責(zé)任的壓力。

2.費用充分但不超限額列支

在稅法許可的范圍內(nèi)，企業(yè)要將可列支費用、損失及扣除額等充分列支來減少稅基，降低稅負。但對于廣告和業(yè)務(wù)宣傳費等超出國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，稅法不允許在稅前列支。因此對稅法有列支限額的費用不要超過限額。

近年來不少制藥企業(yè)的利潤水平在下降。利潤下降的其中一方面原因為企業(yè)為了擴大產(chǎn)品的市場份額，不惜花費巨額的廣告費用。但企業(yè)要適當(dāng)控制廣告費支出，使廣告費支出達到既能擴大產(chǎn)品在市場中的影響，又能獲得稅收利益，如在保證銷售收入水平的前提下，適當(dāng)?shù)恼{(diào)整廣告費各年支出的金額，充分利用廣告費不超過限額準(zhǔn)予扣除這一政策，降低企業(yè)的稅收負擔(dān)。

3.關(guān)注企業(yè)所得稅法的變化

(1)取消計稅工資規(guī)定?！秾嵤l例》第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除，即工資從限額扣除轉(zhuǎn)變?yōu)槿~扣除。企業(yè)在國家核準(zhǔn)的工資范圍中，盡可能以工資薪金的形式進行列支并且發(fā)放，但企業(yè)在作稅前抵扣工資支出時，一定要注意參考同行業(yè)的正常工資水平，以免進行納稅調(diào)整。

(2)對公益性捐贈扣除變化。一是提高了內(nèi)資企業(yè)公益性捐贈稅前扣除限額，即由原來內(nèi)資企業(yè)(金融保險業(yè)除外)不超過年度應(yīng)納稅所得額的3％，外資企業(yè)沒有限制，改為內(nèi)外資企業(yè)均不超過年度利潤總額的12％；二是改變了公益性捐贈稅前扣除的計算基礎(chǔ)，即由原來內(nèi)資企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額改為年度利潤總額。

(3)資產(chǎn)扣除變化。原相關(guān)稅法規(guī)定納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計算，采取直線法折舊(國稅發(fā)[2000]84號)。新所得稅法規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法，以增加稅前扣除，減少所得稅支出。

二、制藥企業(yè)所得稅籌劃技巧

1.分期收款銷售的稅收籌劃

分期收款銷售方式能夠給企業(yè)帶來延緩納稅的利益，但同時也存在被客戶較長時間占用資金的損失。因此應(yīng)事先測算損失的資金成本能否通過延緩納稅得到補償。

2.工資費用的稅收籌劃

工資費用的稅收籌劃應(yīng)當(dāng)采取如：企業(yè)股東、董事或合伙人兼任管理人員或職工，以使其個人收入計入工資等環(huán)節(jié)，以使費用增加，減少應(yīng)納稅所得額。

3.業(yè)務(wù)招待費的稅收籌劃

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，應(yīng)按照《實施條例》第四十三條規(guī)定比例稅前扣除，因此企業(yè)能在其他費用項目列支的，就不要列入業(yè)務(wù)招待費，以達到無限額限制，節(jié)稅的效果。

第4篇：企業(yè)所得稅稅收籌劃范文

【關(guān)鍵詞】新企業(yè)所得稅；稅收籌劃

新《企業(yè)所得稅法》于2008年1月1日正式實施。該新《企業(yè)所得稅法》得以實施之后，對企業(yè)所得稅的籌劃格局產(chǎn)生了很大影響，也發(fā)生了很大變化。當(dāng)前，自新《企業(yè)所得稅法》實施以來，越來越多的納稅人傾向于在費用扣除以及國際稅收籌劃上做文章。主要集中在以下幾點：

一、利用稅收優(yōu)惠政策對新辦企業(yè)進行稅收籌劃

新《企業(yè)所得稅法》正式實施以后，對新辦企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的籌劃方案主要如下：財政部、國家稅務(wù)總局對享受企業(yè)所得稅定期減免稅的新辦企業(yè)的認定標(biāo)準(zhǔn)重新做了明確規(guī)定：必須要同時符合和具備下面兩個條件，才可以享受新辦企業(yè)所得稅的相關(guān)優(yōu)惠。條件1：必須是新注冊成立的企業(yè)；條件2：權(quán)益性出資人實際出資中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計出資額占新辦企業(yè)注冊資金的比例一般不得超過25%。因此，對稅收籌劃的要求是：加大貨幣性資產(chǎn)的投入比例，降低非貨幣性資產(chǎn)的投入比例。下面，筆者引用一則案例加以具體說明：某軟件生產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)持續(xù)獲利5年，其稅收優(yōu)惠期己滿。此時該企業(yè)就需要考慮注銷該企業(yè)，轉(zhuǎn)而注冊并成立一個新的軟件生產(chǎn)企業(yè)。該軟件生產(chǎn)企業(yè)原先就有價值198萬元的辦公用房，企業(yè)的計算機設(shè)備價值52萬元，專利權(quán)價值99萬元，非專利技術(shù)價值101萬元，非貨幣性資產(chǎn)一共約為450萬元之多。假如使非貨幣性資金占企業(yè)注冊資金的比例不超過25%，則需要再投入貨幣資金1350萬元，從而使新成立的企業(yè)注冊資金達到1800萬元，這樣就可以享受新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)“兩免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠了。

二、利用成本費用籌劃

由上述論述可知，新《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定對企業(yè)利用稅收優(yōu)惠從而進行稅收籌劃的空間變小了。但是可喜的是，新《企業(yè)所得稅法》卻對成本費用的扣除標(biāo)準(zhǔn)在一定程度上進行了放寬。但是，新《企業(yè)所得稅法》做出了這樣的規(guī)定：不再以是否獨立核算為標(biāo)準(zhǔn)確定是否應(yīng)該獨立納稅，而是以公司法人為基本納稅單位。在這樣的背景之下，稅收籌劃思路可以這樣設(shè)計：總公司應(yīng)該考慮將子公司轉(zhuǎn)變?yōu)榉止?。因為分公司不具備法人資格，因此不是獨立納稅單位。這樣來說，就可以做到總公司匯總納稅，就可以使各分公司間的收入以及成本費用可以達到一個平衡。

三、重視國際稅收籌劃

自新《企業(yè)所得稅法》實施以來，很多人都對國際稅收籌劃投以更多的關(guān)注，這也是企業(yè)所得稅籌劃的一個顯著變化。在以前，外國投資者適用舊的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，從而得到了我國諸多稅收優(yōu)惠以及政策照顧，致使這些外國投資者收益頗多。不過，新《企業(yè)所得稅法》正式實施之后，卻取消了對部分外國投資者的優(yōu)惠和照顧性政策，這就迫使很多外國投資企業(yè)以及外國企業(yè)不得不重新考慮自身的投資方式，從而積極去探索一些新的、科學(xué)可行的稅收籌劃方案。（1）避免成為常設(shè)機構(gòu)。絕大多數(shù)實行地域管轄權(quán)的國家對非居民，以其是否在本國境內(nèi)設(shè)有常設(shè)機構(gòu)作為判定其所得是否來源于本國境內(nèi)，進而決定是否行使課稅權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)《經(jīng)合組織范本》的定義，判定跨國納稅人有無常設(shè)機構(gòu)并確定其納稅義務(wù)，可以采用有形聯(lián)系因素，比如一座工廠、一個作業(yè)場所、一個辦事處、一個礦礦井等等。即使找不到這些具有有形物質(zhì)聯(lián)系因素，也可以采用法律等因素加以綜合判定。所以，這些特殊的稅收規(guī)定，就為跨國納稅人通過建立常設(shè)機構(gòu)來轉(zhuǎn)移資金、貨物或勞務(wù)，進行國際稅收籌劃提供了渠道，因此，避免成為常設(shè)機構(gòu)是跨國公司進行國際稅收籌劃的一個重要方法。（2）利用國際稅收協(xié)定進行稅收籌劃。新《企業(yè)所得稅法》還做出這樣的規(guī)定：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖然設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，稅率為10%（被稱為預(yù)提所得稅稅率，扣繳義務(wù)人代扣代繳）。中國已經(jīng)和世界上80多個國家簽訂了稅收協(xié)定，在簽訂稅收協(xié)定的國家中，稅率都相對較低，通常都小于10%。因此，有智慧的企業(yè)投資者往往會選擇進行國際稅收籌劃。

總而言之，新《企業(yè)所得稅法》的正式實施，不僅關(guān)閉了傳統(tǒng)稅收籌劃的部分路徑，另外也為企業(yè)所得稅提供了一個全新的籌劃空間。所以，我們的企業(yè)應(yīng)當(dāng)仔細、認真的研讀稅法及實施細則，科學(xué)、適時的調(diào)整所得稅籌劃思路，做到在最大程度上企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險，從而為企業(yè)最大程度上謀求經(jīng)濟利益。

參 考 文 獻

[1]蓋地.納稅籌劃[M].北京：高等教育出版社，2011

[2]李克橋.納稅籌劃[M].北京：中國時代經(jīng)濟出版社，2008

[3]張向歷.關(guān)于提高我國企業(yè)稅收籌劃水平問題的研究[J].企業(yè)導(dǎo)報.2010（7）

第5篇：企業(yè)所得稅稅收籌劃范文

一、稅收籌劃的內(nèi)涵

對于稅收籌劃的定義有著多種解釋，但總體而言，針對稅收籌劃大多還是需要納稅人能夠在國家有關(guān)法律條款及政策的許可之下，利用適當(dāng)?shù)睦碡?、投資等行為來達成對稅負的合理轉(zhuǎn)嫁與減少，從而降低企業(yè)的稅負支出，為企業(yè)創(chuàng)造出更大的利益收益。 需重點突出的是，針對稅收籌劃工作，最為顯著的一個特點即為規(guī)劃的科學(xué)性，同時還要基于法律限定的范圍之內(nèi)來將其稅負。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃的特征

（一）合法性

納稅籌劃又叫“節(jié)稅”，是根據(jù)稅法的法律條文，不違背稅法，采取一些措施幫企業(yè)減少稅賦，因此是合法的，國家所支持的。

（二）目的性

納稅籌劃目的很明確，通過采取一些合法的措施，減少應(yīng)納稅額，降低企業(yè)稅賦，或者推遲納稅，給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

（三）全局性

企業(yè)所得稅是一個綜合性的稅種，企業(yè)計提、繳納和企業(yè)相關(guān)的其他稅種后，才計算企業(yè)所得稅，它縱觀企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營周期。因此對企業(yè)所得稅進行納稅籌劃，要考慮全局，要有整體的籌劃思維。

（四）成本性

進行企業(yè)所得稅納稅籌劃，會產(chǎn)生成本，當(dāng)納稅籌劃帶來的收益高于成本，企業(yè)才會去納稅籌劃。

三、企業(yè)實施所得稅稅收籌劃的方法

（一）利用企業(yè)分支機構(gòu)籌劃

針對企業(yè)在所得稅稅收管理方面，子公司則具備法人資格，分公司不具備獨立法人資格，此兩者在進行所得稅稅款申報之時是可進行人為安排的，例如通過對不同地區(qū)的企業(yè)注冊稅率政策來設(shè)立子公司，促使集團化的整體財務(wù)管理更加科學(xué)。并且針對預(yù)計設(shè)計的公司在缺少初期盈利之時，可由分公司設(shè)置方面來將之直接并到總公司當(dāng)中一同計算稅率。在注冊地稅收政策中明確規(guī)定，居民企業(yè)當(dāng)中所獲得紅利、股息等權(quán)益性收益可予以免除稅收，針對這一政策條款便可通過對注冊地的變更來達到合法避稅的目的。另外，針對公司指企業(yè)與合作制企業(yè)，合伙制企業(yè)與個人企業(yè)則繳納個人所得稅，公司制企業(yè)需繳納企業(yè)所得稅。由稅負承但上來分析，公司制企業(yè)具備雙重納稅的特點，進而由法人治理結(jié)構(gòu)方面來進行調(diào)整對其內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)予以優(yōu)化，從而達到合法避稅的目的。

（二）利用企業(yè)重組籌劃

企業(yè)通過重組可實現(xiàn)對生產(chǎn)資源、要素的重新組合，進而來實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營效率的提升，促使企業(yè)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化并重新達到較好的盈利能力。通常在企業(yè)重組的過程當(dāng)中時常會牽涉到人力、物力以及財力等各方面的重新組合，因而企業(yè)在實施稅收籌劃之時，尤其是針對企業(yè)組織架構(gòu)、管理模式等方面的轉(zhuǎn)變，其相應(yīng)的所得稅稅收籌劃兼并、合并、收購、接管、破產(chǎn)等多種情況。對于企業(yè)兼并在稅法當(dāng)中明確規(guī)定，要將兼并人的公司解散，由新組建公司登記手續(xù)與法人資格來看，新稅法當(dāng)中要求，對虧損企業(yè)兼并可由盈利之中沖抵虧損企業(yè)的累積虧損，針對兼并特殊區(qū)域的企業(yè)，如少數(shù)民族自治地區(qū)的企業(yè)，對于地方分享部分可適當(dāng)予以減免，據(jù)此可適當(dāng)利用特殊地區(qū)企業(yè)來降低稅負；此外在稅法當(dāng)中對于一些新興產(chǎn)業(yè)也予以了一定的優(yōu)惠措施，對此可利用對企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)的改變，來獲得相關(guān)的優(yōu)惠政策支持， 進而降低企業(yè)的稅負支出。

（三）變革融資模式

企業(yè)在生產(chǎn)之時其融資方式是十分多樣化的，從整體上來看可將之劃分成負債性融資與權(quán)益性融資兩類。企業(yè)所得稅稅負在企業(yè)融資方面的差異即為：針對負債性融資可由稅前列支當(dāng)中來降低所得稅；針對權(quán)益性融資則可利用稅后利潤回饋給投資者從而降低企業(yè)的所得稅負擔(dān)。據(jù)此也就表明，針對企業(yè)在融資渠道及方式上所產(chǎn)生的轉(zhuǎn)變，若能夠利用債券發(fā)行的方式抑或是通過從銀行方面借貸來實現(xiàn)對企業(yè)稅負的轉(zhuǎn)嫁，進而降低企業(yè)的所得稅繳納金額。

第6篇：企業(yè)所得稅稅收籌劃范文

[關(guān)鍵詞] 外商投資決策　所得稅　稅收籌劃

一、投資方主體的選擇

外商投資企業(yè)組建之時，投資方主體的選擇至關(guān)重要，因為雖然兩稅合并以后，外商投資企業(yè)所得稅的稅率為25％，但是對于不同的投資主體，其在股東(或投資者)分取股息紅利時所征收的稅率是不同的，一般外國企業(yè)投資者要征10％所得稅，香港企業(yè)投資所得稅征收稅率為5％，外國個人稅率則是0％。同時，針對投資者提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的特許權(quán)使用費所得，不同投資主體的稅率差異也很大，一般外國企業(yè)征收的所得稅稅率為10％，香港企業(yè)為5％，外國個人則是20％(但大多數(shù)雙邊協(xié)定按10％)，同時不少歐盟國家與中國的雙邊稅收協(xié)定，如中德雙邊協(xié)定，都規(guī)定了特許權(quán)使用費的中國稅收在國外的抵免規(guī)定，很多國家在中國交10％的所得稅，可以在本國抵免15％。由此可見，國家對不同投資方主體組織形式的選擇采用了不同的稅收政策，在全球一體化的今天，完全可以便利地通過在國外、香港等地建立不同組織形式的投資企業(yè)來組建外商投資企業(yè)，從而利用國家對投資方稅收優(yōu)惠政策來節(jié)省投資人稅負，進而調(diào)動投資方的積極性。

二、被投資客體的選擇

1、并購或投資虧損企業(yè)

稅法規(guī)定，“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。”因此，預(yù)測盈利的外商投資可以選擇那些在一年中嚴重虧損或連續(xù)幾年不曾盈利、已擁有相當(dāng)數(shù)量虧損的企業(yè)作為兼并對象和目標(biāo)公司，以虧損企業(yè)的賬面虧損，沖抵盈利外商投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，以充分利用盈虧互抵減少納稅的優(yōu)惠政策，使兼并企業(yè)所得稅稅負減輕。按照國家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定，被兼并企業(yè)兼并后繼續(xù)具有獨立納稅人資格的，其兼并前尚未彌補的經(jīng)營虧損，在稅收法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)，由其以后年度的所得逐年延續(xù)彌補，不得用兼并企業(yè)的所得彌補；被兼并企業(yè)在被兼并后不具有獨立納稅人資格的，其兼并前尚未彌補的經(jīng)營虧損，在稅收法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)，可由兼并企業(yè)用以后年度的所得逐年延續(xù)彌補。因此，在企業(yè)兼并的稅收籌劃中，取消被兼并企業(yè)的獨立納稅人資格，可以適用彌補虧損的政策，以達到減輕稅負的目的。實際操作中，外商可以通過收購相同或類似行業(yè)虧損外商公司的股權(quán)，注入盈利項目，充分享受未彌補虧損帶來的稅收抵減，并且不受并購的復(fù)雜審批及操作手續(xù)的限制。

2、投資享有稅收優(yōu)惠的企業(yè)

我國2008年以前的外商投資及外國企業(yè)所得稅法規(guī)定許多減免稅條款，主要以減免稅，如制造型企業(yè)“兩免三減半”及低稅率為主，同時根據(jù)國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知規(guī)定，自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計算。同時原先低稅率的外商投資企業(yè)，稅率在5年內(nèi)逐步過渡到25％。因此。外商投資企業(yè)在投資時可以優(yōu)先考慮收購上述享有優(yōu)惠措施的企業(yè)的股權(quán)，以最大限度節(jié)省整體稅負。

3、通過對投資地區(qū)、行業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等的選擇

新的企業(yè)所得稅法淡化了區(qū)域性稅率優(yōu)惠，僅就民族自治地方的企業(yè)可以定期減征或免征企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分做出了規(guī)定，地區(qū)性稅率優(yōu)惠幾乎不復(fù)存在，這對外商投資地區(qū)選擇有了更廣闊的余地。新的企業(yè)所得稅法對農(nóng)、林、牧、漁，國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓，國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，給予了不同程度的稅收優(yōu)惠。顯見，外商投資企業(yè)可以通過注冊從事相應(yīng)的享有稅收優(yōu)惠政策的行業(yè)，來降低稅收成本，獲取最大的稅收利益。

4、產(chǎn)品出口外商投資企業(yè)的投資

由于制造公司出口不予抵扣的進項轉(zhuǎn)出成本是以銷售額計算的，而貿(mào)易公司出口不予抵扣的進項轉(zhuǎn)出成本是以進項采購額計算的。這樣，外商產(chǎn)品出口企業(yè)，應(yīng)同時考慮設(shè)立制造公司及相應(yīng)貿(mào)易公司，把合理的利潤大頭留在貿(mào)易公司。在現(xiàn)今大多數(shù)產(chǎn)品出口退稅率大幅下降的情況下，高利潤產(chǎn)品的出口由制造公司賣給貿(mào)易公司，再由貿(mào)易公司出口，這樣可以大幅減少增值稅進項轉(zhuǎn)出成本。同時由于制造業(yè)公司的稅收優(yōu)惠減少，大多數(shù)稅率與貿(mào)易公司一致，這樣外商投資企業(yè)可以提高真正的經(jīng)濟價值。

三、企業(yè)法律主體形式的選擇

1、外國公司投資的有限責(zé)任公司

企業(yè)組織形式的選擇是企業(yè)組建時納稅籌劃的重要環(huán)節(jié)，對組織形式不同的企業(yè)，國家的稅收政策不同，這為稅收籌劃提供了空間。由于現(xiàn)階段新稅法大多數(shù)稅收優(yōu)惠已經(jīng)取消，新設(shè)外國公司投資的外商投資有限責(zé)任公司，一般是所得稅稅收不經(jīng)濟的一種組織形式。

2、外國個人投資的有限責(zé)任公司

對于外商個人設(shè)立的獨資企業(yè)而言，不適用中國的個人獨資企業(yè)法，其實際上都認定為有限責(zé)任公司，但是按目前的個人所得稅法，這些外商個人投資的企業(yè)可以省掉在中國的紅利稅，同時許多歐盟國家與中國的雙邊稅收協(xié)定，如德國規(guī)定了即使中國紅利免稅，仍能在德國視同抵免稅收為紅利所得的10％。

3、不構(gòu)成法人的中外合作企業(yè)

通過設(shè)立不構(gòu)成法人的中外合作企業(yè)，由合作各方分別計算納稅的，對合作外方應(yīng)視為外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，那么外方投資方將直接以非居民企業(yè)納稅，這樣同樣可以省了紅利稅。

4、外商代表處

近年來，中國履行其國際稅收承諾，基本放開符合條件的按收入征稅的外商辦事處的設(shè)立，僅就該外商代表處的收入按核定利潤率征收營業(yè)稅及企業(yè)所得稅，如果沒有收入則不征稅。而不像過去大多數(shù)外商代表處按費用倒推收入及核定利潤率征收營業(yè)稅及所得稅。這樣，很多從事國際貿(mào)易的外國企業(yè)就可以通過設(shè)立代表處，聯(lián)絡(luò)生意，安排讓母公司或境外關(guān)聯(lián)公司直接從事進出口貿(mào)易，而該代表處不在中國承擔(dān)任何稅負。同時這些代表處由于不構(gòu)成法人，其發(fā)生的費用如主要為母公司或關(guān)聯(lián)公司交易服務(wù)，按照大多數(shù)歐美國家的稅法規(guī)定，可以在母公司或關(guān)聯(lián)公司的稅前列支。在新的所得稅法實施后，這樣的外商辦事處在2008年如雨后春筍般涌出，有潛在

需求的外商應(yīng)該考慮盡快設(shè)立該種零稅負代表處，國家可能出臺限制該形式認定的外商代表處的有關(guān)稅法規(guī)定。

5、外商合伙企業(yè)

外商投資合伙企業(yè)，包括無限合伙及有限合伙的組織形式，理論上已經(jīng)有了法律基礎(chǔ)，但是具體操作規(guī)范尚未出臺，尚不具可操作性，但是應(yīng)密切關(guān)注，所得稅方面的稅收籌劃應(yīng)有所為。

四、投資方式的選擇

1、無形資產(chǎn)投資

現(xiàn)階段新所得稅法可以考慮無形資產(chǎn)方面的稅收籌劃，尤其企業(yè)本身就可能要購買的無形資產(chǎn)及特許權(quán)使用費；因為在許多歐美發(fā)達國家本國的稅法中，如為境外子公司提供了一系列無形資產(chǎn)或不同類型的銷售、技術(shù)、資源支持。稅法會視同收入在境外交稅，同時中國境內(nèi)一般也要代扣代繳營業(yè)稅及所得稅，而用無形資產(chǎn)投資，即使溢價投出，在投出時一般在國外不征所得稅，且屬出口而無流轉(zhuǎn)稅，而國內(nèi)又可以隨著攤銷列支成本，抵減企業(yè)所得稅。

2、再投資退稅

新所得稅法對外商投資企業(yè)有關(guān)的再投資退稅基本上已取消，所以分紅再投資基本沒有稅收優(yōu)惠。但是仍有部分再投資退稅優(yōu)惠值得關(guān)注，如關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知中補充對西部地區(qū)的特殊行業(yè)進行再投資退稅，具體規(guī)定為“自2008年1月1日起至2010年底，對國內(nèi)外經(jīng)濟組織作為投資者，以其在境內(nèi)取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤，作為資本投資于西部地區(qū)開辦集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)或軟件產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的。按80％的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款?！?/p>

3、放棄債權(quán)

許多外商投資企業(yè)，往往營運資金不夠，長年虧欠母公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)款項，而境外公司的這些債權(quán)在本國會視同有利息收入要征稅，所以有時候情愿放棄大量債權(quán)。這時候，應(yīng)首先考慮，用債轉(zhuǎn)增資本，這樣在中國及母公司所在國均沒有所得稅稅負，可以有效地節(jié)省企業(yè)較大稅收負擔(dān)。而實踐中，外商投資企業(yè)中債權(quán)轉(zhuǎn)增資本，由于受到外匯管制的限制，貿(mào)易項下的債權(quán)轉(zhuǎn)增資本實踐中不易操作，很多企業(yè)執(zhí)行舊會計準(zhǔn)則把母公司放棄的債權(quán)計入資本公積，同時作為應(yīng)納稅所得交稅。按新的公司法，該種資本公積不能做任何用途，只能清算時作為清算所得，征20％所得稅。而根據(jù)我國新會計準(zhǔn)則，外商投資企業(yè)如有這種大量債務(wù)獲得債權(quán)人豁免，應(yīng)作為營業(yè)外收入進入企業(yè)未分配利潤，雖然同樣為應(yīng)納稅所得，但可以進行分配，最多僅交納10％紅利稅。

4、變債權(quán)投資為優(yōu)先股

由于外匯管制，外債受限，且外債利息的列支不能超過一般商業(yè)銀行利率。而新公司法規(guī)定企業(yè)可以不按投資比例分紅，這樣中外合資或合作企業(yè)可以通過外方提前收回利潤，或超過投資比例分配利潤來達到實際上是債務(wù)融資，但變成分紅的效果，由于利息所得稅一般同分紅均為10％，且有營業(yè)稅，且境外一般又要征所得稅。而分紅，在大多數(shù)發(fā)達歐洲國家，對于滿足條件的居民公司是不再征稅的，如德國，瑞士等。實踐中，中外合資企業(yè)這種形式較難批準(zhǔn)，而不少中外合作企業(yè)，如不牽涉國有資本，就較容易實現(xiàn)這種變相的債務(wù)融資。

第7篇：企業(yè)所得稅稅收籌劃范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅稅收籌劃路徑分析與探討

新編企業(yè)所得稅法頒布后，我國政府對企業(yè)所得稅的很多方面作出了新的規(guī)定，對企業(yè)所得稅籌劃工作提出了新的要求。企業(yè)所得稅的稅收籌劃正面臨著一系列的變化與挑戰(zhàn)。新法對納稅人的身份認定、優(yōu)惠政策、稅前項目扣除和資產(chǎn)的稅務(wù)處理各個方面進行了修訂，為企業(yè)對于所得稅的籌劃工作提供了新概念和新思維。

一、稅收籌劃概述

稅務(wù)籌劃是指在法律允許的范圍內(nèi)，納稅人降低自身稅務(wù)負擔(dān)的經(jīng)濟行為。稅務(wù)籌劃是一種“雙向選擇”，不僅促進納稅人對稅款依法繳納、對稅收義務(wù)正確履行，還要求稅務(wù)機關(guān)做到嚴格的依法治稅。稅務(wù)籌劃能夠幫助減輕稅負、促進資金時間價值的獲取，能夠幫助減低涉稅風(fēng)險，對于企業(yè)追求經(jīng)濟利益的最大化和更好地維護自身權(quán)益意義重大。稅務(wù)籌劃包含三層含義，如下所示。

（一）稅務(wù)籌劃的合法

稅務(wù)籌劃的合法性是其本質(zhì)特征，正是通過這個特征，稅務(wù)籌劃有別于避稅、偷稅、漏稅。

（二）稅務(wù)籌劃的計劃性

計劃性即籌劃性。在企業(yè)的經(jīng)濟活動中,稅收籌劃的進行應(yīng)該在涉稅事項發(fā)生前，在決策處于醞釀時做好籌劃。企業(yè)實行稅務(wù)籌劃的方案如果需要調(diào)整，則對具體涉稅事項進行調(diào)整。

（三）稅務(wù)籌劃的目的性

納稅人進行的稅務(wù)籌劃具有很強的目的性，目的即是獲取稅收收益。

二、企業(yè)所得稅的稅收籌劃路徑分析

（一）借助企業(yè)組織形式，合理開展稅收籌劃

從組織形式上劃分，企業(yè)有子公司與分公司的不同。子公司具有獨立法人的資格，能承擔(dān)法律規(guī)定的民事責(zé)任與義務(wù)，而分公司沒有獨立法人的資格，需要由其總公司承擔(dān)責(zé)任與義務(wù)。對于企業(yè)所得稅的籌劃如下：

1、預(yù)計優(yōu)惠稅率的機構(gòu)盈利時，將其作為子公司形式，獨立進行企業(yè)所得稅的繳納。

2、非優(yōu)惠稅率的機構(gòu)預(yù)計盈利時，選取分公司的形式，將利潤匯入總公司進行納稅，從而補償總公司或者其他分支機構(gòu)的虧損，而且即使分公司都盈利導(dǎo)致匯總納稅無法產(chǎn)生節(jié)稅效應(yīng)，也能有效降低企業(yè)辦稅支出，促進管理效率的提升。

3、非優(yōu)惠稅率適用分支預(yù)計虧損時，選取分公司的形式，進行匯總納稅，這樣便可用其他分支機構(gòu)或者總公司的利潤來彌補虧損。

4、優(yōu)惠稅率的適用分支預(yù)計虧損時，要分析該機構(gòu)扭虧轉(zhuǎn)盈的能力，如果其短期內(nèi)能夠扭虧轉(zhuǎn)盈宜采取子公司形式，不能則采取分公司形式。一般情況下，如果下屬公司屬地的稅率較低，企業(yè)一般都設(shè)立子公司，以便享受當(dāng)?shù)氐投惵省?/p>

（二）借助稅收優(yōu)惠政策，進行稅收籌劃，選取合適的投資地區(qū)和行業(yè)

1、低稅率與減計收入方面的優(yōu)惠政策

這方面的政策主要包括對符合要求的利薄小企業(yè)實行1/5的優(yōu)惠稅率，對于善于綜合利用能源的企業(yè)，則對其收入總額進行10%的減計。企業(yè)所得稅法對結(jié)構(gòu)小、利潤少的企業(yè)在從業(yè)人數(shù)、應(yīng)納稅所得額與資產(chǎn)總額各個方面做出了界定。利用低稅率方面的優(yōu)惠政策可以幫助企業(yè)降低稅率，精簡納稅環(huán)節(jié)，還能優(yōu)化稅負環(huán)境。企業(yè)可以設(shè)置符合政策要求的子公司，適當(dāng)集中企業(yè)銷售的各項業(yè)務(wù)，從而節(jié)省稅金。

2、產(chǎn)業(yè)投資相關(guān)的稅收優(yōu)惠

與產(chǎn)業(yè)投資相關(guān)聯(lián)的稅收優(yōu)惠政策一般分為：對作為國家重點扶持對象的高新企業(yè)進行15%的優(yōu)惠減稅政策，對農(nóng)林漁牧行業(yè)實行免稅，對國家重點扶持的基礎(chǔ)設(shè)施資本提供三免三減半的稅收優(yōu)惠，對節(jié)能、環(huán)保、安全、節(jié)水等專用設(shè)備的投資資本從企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅金額中進行10%的抵免。企業(yè)進行稅收籌劃的工作發(fā)生了轉(zhuǎn)變，伴隨國家對優(yōu)惠政策的調(diào)整，工作重點轉(zhuǎn)移到產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略與企業(yè)性質(zhì)上來，企業(yè)開始注重把投資的重點放在高新技術(shù)領(lǐng)域，放到農(nóng)林漁牧行業(yè)，以及放到國家給予重點扶持的基礎(chǔ)設(shè)施等項目上來。這些做法的目的都是節(jié)約企業(yè)應(yīng)繳所得稅的金額，提高資本利用率，加大凈收益。

3、就業(yè)安置優(yōu)惠政策

這個方面的優(yōu)惠政策有：對于安置殘疾人的企業(yè)執(zhí)行支付殘疾人工資額的加計一倍扣除，對于企業(yè)安置特殊人群支付的工資額也進行一定程度的加計扣除，此處的特殊人群包括下崗群眾、待業(yè)人員等。根據(jù)政策規(guī)定，企業(yè)只要安置下崗群眾或者殘障人士就可以享受加計扣除優(yōu)惠。企業(yè)在進行稅收籌劃時，應(yīng)該依據(jù)自身經(jīng)營的狀況與特點，研究企業(yè)內(nèi)部有什么崗位適于進行上述特殊人群的安置，要詳細考慮錄用他們與錄取其他職員在工薪成本、勞動生產(chǎn)、培訓(xùn)成本等不同方面的差別，在保證企業(yè)正常工作的基礎(chǔ)上，盡可能多錄用能帶來稅收優(yōu)惠的職員。

4、借助折舊法，進行稅收籌劃

為彌補固定資產(chǎn)的價值損耗，企業(yè)將部分價值轉(zhuǎn)移到成本或者期間費用中進行計提，被轉(zhuǎn)移的那部分價值就是折舊。最常見的折舊法包括直線法、年度總和法、工作量法以及余額雙倍遞減法。當(dāng)采取不同的方法時，計算得出的折舊數(shù)額是不一致的，對于各期成本的分攤也存在著差異，這些都影響著各期的營業(yè)成本與利潤。這種差異為企業(yè)提供了稅收籌劃的空間。企業(yè)在選取具體的折舊方法時，要盡量保證本期成本的最大化。在稅率狀態(tài)穩(wěn)定時，企業(yè)要在稅法規(guī)定范圍內(nèi)，盡量使用雙倍余額遞減和年度總和法對固定資產(chǎn)進行折舊，使得企業(yè)前期的會計利潤后移，延遲對于企業(yè)所得稅的繳納，節(jié)省財務(wù)利息。

5、借助存貨計價法，進行稅務(wù)籌劃

當(dāng)選擇的存貨計價方法不同時，銷貨成本與期末存貨成本也會出現(xiàn)不同，進而導(dǎo)致企業(yè)利潤的不同，最終影響企業(yè)各期所得稅的金額。企業(yè)在對所得稅進行稅收籌劃時，應(yīng)該根據(jù)自身所處納稅時期的不同，以及經(jīng)營盈虧的狀況，靈活選擇存貨計價方法，促使成本的抵稅效應(yīng)最大限度地得到發(fā)揮。例如，先進先出法在產(chǎn)品市場價格處于下降期時宜于使用，可保證期末存貨具有較低價值，從而增加企業(yè)當(dāng)期的銷貨成本，降低當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅額，并且延緩納稅時間。當(dāng)企業(yè)普遍察覺到流動資金的緊張狀況時，延緩納稅相當(dāng)于從國家財政獲得一筆無息貸款，對于企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)十分有利。然而，在通貨膨脹時期，先進先出法反而會導(dǎo)致利潤虛增，進而加大企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)，此時不建議采用。

6、借助確認收入額時間點的選取，進行稅收籌劃

企業(yè)所得稅法的現(xiàn)行規(guī)定是，企業(yè)的銷售方式和銷售收入數(shù)額的確認主要有下列幾種情況：

（1）直接收款的銷售方式。這種方式依據(jù)貨款到位或索款憑證的取得，以及提貨單向買方的提交這幾件事項的完成時間，進行收入確認。

（2）托收承付或委托銀行的收款方式，以貨物發(fā)出并完成托收手續(xù)的時間為準(zhǔn)，進行收入確認。

（3）賒銷或分期收款方式。此種方式按照合約言明的收款日期作為收入確認時期。

（4）預(yù)付款銷售方式或分期預(yù)收銷售方式。此類銷售方式以貨物的交付時間為收入確認時間點。

（5）長期勞務(wù)合同或者工程合同。此處的工程合同是指受托進行大型器械的加工制造，執(zhí)行建筑、安裝以及裝配等工程業(yè)務(wù)。此時要依據(jù)納稅年度內(nèi)的工程進度或者工作量進行收入確認。

7、借助費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，進行稅收籌劃

（1）全額扣除項目。允許進行全額扣除操作的項目一般有合理的薪金支出、企業(yè)為進行環(huán)境保護與恢復(fù)生態(tài)等項目而依法提取的專項資金，以及向金融機構(gòu)借款帶來的利息支出等。

（2）比例扣除項目。允許按照一定比例實行部分扣除一般有公益捐款、業(yè)務(wù)招待支出、廣告業(yè)務(wù)支出、工會經(jīng)費等項目。在進行稅收籌劃時，企業(yè)應(yīng)注意控制上述幾項費用的規(guī)模和比例，要將其規(guī)模比例控制在允許扣除的范圍之內(nèi)，如果比例與規(guī)模過大，反而會導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)負擔(dān)的加重。

（3）允許實行加計扣除操作的項目。能夠執(zhí)行加計扣除操作的項目類型一般是企業(yè)在技術(shù)研究與開發(fā)上的支出，企業(yè)進行殘疾人的安置所支付的薪金等。在籌劃所得稅的稅務(wù)工作時，企業(yè)應(yīng)適當(dāng)考慮加大此類項目的支出金額，從而充分發(fā)揮它們抵免稅務(wù)的職能，達到減輕企業(yè)稅務(wù)負擔(dān)的目標(biāo)。

三、結(jié)語

企業(yè)的所得稅是我國主要稅種之一，企業(yè)對所得稅的籌劃工作，其關(guān)鍵在于減少應(yīng)稅收入，企業(yè)要盡可能地增大符合扣除條件的金額，完成對企業(yè)所得稅的節(jié)約。企業(yè)進行所得稅的稅收籌劃，應(yīng)該以自身長遠的發(fā)展目標(biāo)作為出發(fā)點，做到統(tǒng)籌兼顧，科學(xué)籌劃。在具體的籌劃工作中，企業(yè)要做到密切關(guān)注國家所得稅法條款規(guī)定的變化，準(zhǔn)確把握納稅的籌劃點，同時應(yīng)把納稅籌劃看做一個整體與系統(tǒng)工程，要實行動態(tài)管理，做到關(guān)注后期政策與地方政策。

參考文獻：

[1]牛草林.企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃誤區(qū)與防范[J].財會通訊，2009（35）

第8篇：企業(yè)所得稅稅收籌劃范文

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè) 企業(yè)所得稅 納稅籌劃

科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力，科學(xué)技術(shù)的創(chuàng)新及應(yīng)用越來越受到關(guān)注。我國的高新技術(shù)企業(yè)在國民經(jīng)濟中的地位也越來越重要。新所得稅法為鼓勵高新技術(shù)企的發(fā)展，制定了很多帶有傾向性的政策。但由于企業(yè)的納稅籌劃意識不強，籌劃方法不當(dāng)，并未真正有效利用相關(guān)法律法規(guī)，以減輕企業(yè)稅收負擔(dān)，降低企業(yè)運營成本。

一、高新技術(shù)企業(yè)的特點

（一）企業(yè)創(chuàng)新性強、科技人才密集

高新技術(shù)行業(yè)是一個風(fēng)險較高的行業(yè)，隨著科技的發(fā)展，企業(yè)產(chǎn)品更新?lián)Q代較快，企業(yè)必須不斷推進自身的技術(shù)進步和創(chuàng)新，引進大量人才，使企業(yè)的產(chǎn)品（服務(wù)）符合市場的需求。為鼓勵高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，國家新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研發(fā)及技術(shù)人員的聘用上都給了一定的稅收優(yōu)惠政策。

（二）產(chǎn)品（服務(wù)）以市場為導(dǎo)向

高新技術(shù)企業(yè)以市場為導(dǎo)向，產(chǎn)品（服務(wù)）適應(yīng)市場需求。企業(yè)一般根據(jù)訂單制作產(chǎn)品，在與客戶進行日常往來的業(yè)務(wù)中，不同結(jié)算方式的選擇確認收入實現(xiàn)的時間不同。因此可以對企業(yè)的銷售結(jié)算方式進行改變，減少企業(yè)當(dāng)期稅款的流出。

（三）企業(yè)需要大量的資金支持

高新技術(shù)開發(fā)難度大，所需要的科技知識、設(shè)備等要求很高。高新技術(shù)企業(yè)要保持與時俱進，走在科技前端，需要大量的資金支持。因此，企業(yè)應(yīng)充分考慮各種籌資渠道及來源，并在籌資過程中考慮運用國家稅收法律法規(guī)以減輕企業(yè)籌資成本。

（四）設(shè)備更新速度較快、原材料價格波動性較強

科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展，對高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品的要求也越來越高，因此高新技術(shù)企業(yè)也要不斷升級生產(chǎn)設(shè)備。另外，受市場及科技發(fā)展因素影響，高新技術(shù)企業(yè)生產(chǎn)所需材料的價格波動性較大。會計及稅收制度都為企業(yè)進行設(shè)備和原材料核算提供了多種可選擇的處理方法，企業(yè)可以通過合理選擇相應(yīng)處理方法已推遲稅款支付，獲得資金的時間價值。

二、高新技術(shù)企業(yè)利用所得稅優(yōu)惠政策進行稅收籌劃方案

（一）高新技術(shù)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中的所得稅稅收籌劃

1、高新技術(shù)企業(yè)利用收入進行所得稅稅收籌劃

根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)收入的特點籌劃合同及業(yè)務(wù)模式，合理籌劃收入的確認時間，要準(zhǔn)確核算和增加不征稅收入及免稅收入額；以達到籌劃減少應(yīng)納稅所得額的目的。如常見的訂貨銷售或分期預(yù)收銷售模式以及按合同約定收款日期為收入確定時間的賒銷或分期收款銷售模式。因此高新技術(shù)企業(yè)要合理籌劃相關(guān)的收入，一定要滿足高新技術(shù)企業(yè)認定條件，否則會取消高新技術(shù)企業(yè)的認定。

2、高新技術(shù)企業(yè)利用成本費用進行所得稅稅收籌劃

根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)成本費用的特點，合理安排成本費用扣除的時間。一般來講，在企業(yè)虧損時，減少當(dāng)期扣除較為有利；在企業(yè)盈利時，增加當(dāng)期扣除，可獲得更多的資金時間價值。在企業(yè)開辦初期，研究開發(fā)費用最好全部資本化，形成無形資產(chǎn)；到了企業(yè)有了大的發(fā)展，研究開發(fā)費用最好全部費用化，不要形成無形資產(chǎn)為好。

（二）高新技術(shù)企業(yè)在折舊方法中的所得稅稅收籌劃

充分利用《企業(yè)所得稅法》，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法，可以享受這一優(yōu)惠的固定資產(chǎn)包括：第一，由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。第二，常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。但高新技術(shù)企業(yè)要根據(jù)自己的特點，合理安排折舊方法籌劃。具體應(yīng)注意以下方面：一是在所得稅稅收減免期不宜加速折舊。固定資產(chǎn)在使用前期多提折舊，后期就會少提折舊，在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下，這種加速折舊的做法可以增加折舊扣除，但若企業(yè)處于所得稅稅收減免優(yōu)惠期間，加速折舊對企業(yè)所得稅的影響是負面的。二是加速折舊須考慮補虧期。由于稅法對補虧期限作了嚴格限定，高新技術(shù)企業(yè)對以后年度的獲利水平作出合理估計，特別對一些風(fēng)險大、收益率高且不穩(wěn)定的高新技術(shù)企業(yè)更要合理規(guī)劃，避免加速折舊給企業(yè)帶來不利影響。三是加速折舊應(yīng)從企業(yè)整體利益考慮。在實務(wù)中，采用加速折舊法，使企業(yè)前期的成本費用增加，從而將前期利潤推至后期，延緩了納稅時間，是企業(yè)獲得了資金的時間價值。

（三）高新技術(shù)企業(yè)在投資形式中的所得稅稅收籌劃

固定資產(chǎn)投資是高新技術(shù)企業(yè)投資形式之一，在購置設(shè)備時，應(yīng)考慮設(shè)備是否符合環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等條件，對于符合上述條件的專用設(shè)備，該設(shè)備投資額的 10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后 5 個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

（四）高新技術(shù)企業(yè)在投資轉(zhuǎn)讓優(yōu)惠政策中的所得稅稅收籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過 500 萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過 500 萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。這給高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所得提供了稅收籌劃空間。

參考文獻：

[1]楊宏.新企業(yè)所得稅法背景下企業(yè)所得稅納稅籌劃的思考[J].湖南財經(jīng)高等專科學(xué)校學(xué)報.2007（5）：96— 97.

第9篇：企業(yè)所得稅稅收籌劃范文

Abstract： Each taxpayer has the obligation to pay tax in accordance with law， and at the same time carrying on the tax planning is also the duties. In the fierce market competition， construction enterprises force price down and loan for the construction project. It causes enterprise capital turnover tension， high use cost of funds， narrow profit space， and the economic operation efficiency is not high. At this time， the construction enterprises should use tax planning to relieve stress.

關(guān)鍵詞： 施工企業(yè)；稅收籌劃；思路

Key words： construction enterprise；tax planning；idea

中圖分類號：F810.42 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2013）24-0109-02

1 稅收籌劃的特點

對于企業(yè)來說，進行稅收籌劃的目的就是節(jié)省開支。所謂稅收籌劃是指在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，納稅人借助稅法的優(yōu)惠政策，通過事先籌劃和安排，利用合法的手段，充分利用優(yōu)惠條款，最大限度地延緩稅負或減輕稅收負擔(dān)的合法的經(jīng)濟行為，其特點是合法性、積極性、選擇性、收益性。

2 稅收籌劃的思路

根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)營業(yè)收入繳納營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅，根據(jù)實現(xiàn)的收益繳納企業(yè)所得稅。所以，對于施工企業(yè)來說，營業(yè)稅和所得稅是其主要的稅負。

2.1 營業(yè)稅的稅收籌劃思路

2.1.1 選擇不同的稅目，建筑業(yè)和服務(wù)業(yè)。第一種形式是承包合同由總承包公司與建設(shè)單位之間簽訂，然后再與施工單位簽訂施工合同，并按工程總額的一定比例向施工單位收取管理費，總承包公司發(fā)揮協(xié)調(diào)與組織的作用；第二種形式是施工單位與建設(shè)單位之間簽訂工程合同。對于第一種形式，總承包公司僅作為建設(shè)單位與施工企業(yè)的中介人，一律按服務(wù)業(yè)稅目對其取得的全部收入征收營業(yè)稅，適用稅率為5%。對于第二種形式，直接承包施工，按建筑業(yè)稅目征收營業(yè)稅，適用稅率為3%。顯而易見稅率的差異帶來稅負的差異，因此，為了實現(xiàn)節(jié)稅的目的，施工合同可以直接與建設(shè)單位簽訂。

2.1.2 納稅時間的選擇。施工企業(yè)通過拖延交付稅款的形式，進而獲取資金的時間價值。在一定時間內(nèi)將資金短暫留在企業(yè)內(nèi)部，從而在短期內(nèi)減輕企業(yè)流動資金短缺的壓力，或者在一定程度上減少銀行的貸款，降低財務(wù)支出費用。所以，根據(jù)納稅義務(wù)發(fā)生時間，通過選擇對本企業(yè)有利的結(jié)算方式，拖延納稅義務(wù)發(fā)生的時間，也是施工企業(yè)進行稅收籌劃的有效方法。

對于合同完成后采用一次性結(jié)算價款辦法的工程項目，施工單位與發(fā)包單位進行工程合同價款結(jié)算的當(dāng)天為營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間；對于采用月中預(yù)支、月終結(jié)算或竣工后結(jié)算辦法的工程項目，與發(fā)包單位進行已完工工程價款結(jié)算的當(dāng)天為營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間；按照工程形象進度劃分不同階段結(jié)算價款辦法的工程項目，不同階段與發(fā)包單位進行已完工程價款結(jié)算的當(dāng)天為營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間；對于通過其他結(jié)算方式的工程項目，與發(fā)包單位結(jié)算工程價款的當(dāng)天為營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間。

2.2 所得稅的稅收籌劃思路

從某種意義上說，企業(yè)所得稅代表著企業(yè)的經(jīng)營成果和經(jīng)濟收益，企業(yè)所得稅在企業(yè)總稅負中占據(jù)較大的比例。從納稅籌劃的角度分析，為了盡量減少納稅額度和拖延繳納的稅款，施工企業(yè)可以采取的措施為：①選擇合適的預(yù)繳方式。為了確保稅款及時、均衡地入庫，我國對企業(yè)所得稅采取的征管辦法是：按年征收分期預(yù)繳、年終匯算清繳。預(yù)繳稅款的方式分為：按納稅期限的實際數(shù)預(yù)繳、按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4預(yù)繳、經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)認可的其他方法分期預(yù)繳。首先企業(yè)從時間價值的角度考慮，應(yīng)降低預(yù)繳所得稅；其次通過預(yù)測未來的盈利水平，選擇合適的預(yù)繳方式。在不違法、違規(guī)、且可行的前提下，企業(yè)應(yīng)將納稅所得額延期到年終繳納。②對固定資產(chǎn)的折舊政策加以充分利用。固定資產(chǎn)折舊費用在企業(yè)應(yīng)繳納的稅款中，是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項目，其最低年限規(guī)定如下：房屋、建筑物20年，機器設(shè)備10年，與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的工、器等5年，運輸工具4年，電子設(shè)備3年。在收入一定時，企業(yè)納稅所得額隨著折舊額的增大而減少。根據(jù)折舊年限，通過不斷縮短資產(chǎn)的折舊年限，在一定程度上可以前移后期的成本費用，后移前期會計利潤。由于資金具有時間價值的屬性，所以在所得稅稅率趨于穩(wěn)定的前提下，在法律允許的范圍內(nèi)，可以增加前期折舊額，推遲稅款到后期繳納，相當(dāng)于從國家獲取了一筆無息貸款。③選擇存貨計價方法。施工企業(yè)在采購材料的過程中，通過批量訂購的方式，降低了物資采購成本。施工企業(yè)通過采取不同的存貨計價方式，將會出現(xiàn)不同的會計利潤和存貨估價：當(dāng)物價持續(xù)下跌時，通過采用先進先出的計價方式，在一定程度上可以降低期末存貨成本，進而提高本期銷貨成本，最終企業(yè)納稅所得稅額減少，企業(yè)所得稅負擔(dān)在一定程度上有所減輕。④強化對工資、薪金支出的合理化，把控福利費、社保費等附加費。所謂合理的工資、薪金是指企業(yè)根據(jù)工資、薪酬制度的相關(guān)規(guī)定，發(fā)放給員工的實際工資薪金。根據(jù)企業(yè)制定了較為規(guī)范的工資、薪金制度；一定時期內(nèi)發(fā)放的工資、薪金相對固定，調(diào)整有序；企業(yè)對實際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)的原則，稅務(wù)機關(guān)對其合理性進行確認。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費是以工資、薪金的一定比例核定標(biāo)準(zhǔn)的，對于沒有超過標(biāo)準(zhǔn)的按實際扣除，對于超過標(biāo)準(zhǔn)的按標(biāo)準(zhǔn)扣除?！拔咫U一金”社會保險費在相關(guān)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。因此要強化對工資、薪金支出的合理化，把控福利費、社保費等附加費在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)額內(nèi)，規(guī)避不必要支出。⑤借款利息費合法化。向金融機構(gòu)借款利息支出可據(jù)實扣除；支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，一要符合獨立交易原則，實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方；二接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例為2：1；支付給自然人的利息支出，一符合財稅規(guī)定的條件；二企業(yè)與個人之間簽訂借款合同，三借款是真實、合法、有效。⑥嚴格控制招待費用的支出。根據(jù)我國稅法的相關(guān)規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年營業(yè)總收入的千分之五。這是一把雙刃劍，要控制其數(shù)額，必須得到領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，控制職務(wù)消費。⑦計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金。稅法規(guī)定，企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金均不得在稅前扣除，但在以后年度實際發(fā)生資產(chǎn)損失時，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后可以扣除。會計準(zhǔn)則規(guī)定又不得不提，因此要做好長期穩(wěn)定、均衡計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算和及時申報資產(chǎn)損失資料工作。⑧做好研究開發(fā)費、安置殘疾人員工資備案工作。我國稅法明文規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。因此要按照（國稅發(fā)【2008】116號文件）規(guī)定的要求，做好向主管稅務(wù)機關(guān)報送研究開發(fā)費預(yù)算、項目立項文件、合同或協(xié)議、項目組編制、專業(yè)人員名單、費用情況歸集表等相應(yīng)資料的工作。不及時備案，將失去優(yōu)惠條件。財稅規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。因此做好向主管稅務(wù)機關(guān)報送已安置殘疾職工名單、殘疾證等相應(yīng)資料，辦理享受企業(yè)所得稅加計扣除優(yōu)惠的備案手續(xù)。

參考文獻：

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