前言:一篇好文章的誕生,需要你不斷地搜集資料、整理思路,本站小編為你收集了豐富的依法治稅論文主題范文,僅供參考,歡迎閱讀并收藏。
,也容易引起爭(zhēng)論和質(zhì)疑,導(dǎo)致納稅人和公眾在社會(huì)心理層面上產(chǎn)生抵觸情緒,使征稅決定在執(zhí)行上產(chǎn)生困難和障礙。我國(guó)稅法實(shí)施效果不佳,征稅決定難以執(zhí)行,甚至有些抗稅案件的發(fā)生,與稅收程序本身欠缺公正性關(guān)系很大。我們堅(jiān)持稅收程序作為一個(gè)過(guò)程具有獨(dú)立的價(jià)值,就必然會(huì)承認(rèn)和關(guān)注稅收程序的正義問(wèn)題,而這也就意味著稅收程序的設(shè)計(jì)和程序主體相關(guān)權(quán)利的設(shè)定,應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)程序正義的基本要求。這些基本要求主要是程序中立性、程序參與性、程序自治性、程序平等性、程序合理性、程序效率性。
三、稅收法治中的程序問(wèn)題:理論分析隨著正當(dāng)程序作為一項(xiàng)憲法基本原則的確立和理論的發(fā)展,憲法的程序?qū)傩缘玫搅诉M(jìn)一步揭示,人們開始強(qiáng)調(diào)憲法作為“形成法律的法律”這一程序性特征,“程序性憲法”、“程序”、“程序正義”得到普遍關(guān)注。[13]而淵源于社會(huì)契約思想的稅收債務(wù)關(guān)系說(shuō),昭示了稅收的正當(dāng)性在于建立在被征稅者同意基礎(chǔ)上的稅收立憲契約。為忠實(shí)地表達(dá)人民的意志,需要為征稅權(quán)的設(shè)立和運(yùn)行提供符合稅收正義要求的根本程序規(guī)則。因此,按照代議制的一般原理,構(gòu)建符合程序正義要求的稅收立憲程序成為各國(guó)建設(shè)的重要內(nèi)容,這表現(xiàn)為有關(guān)稅收立憲、修憲采用比普通法律制定和修改更為嚴(yán)格的特別程序,稅收法定主義,以及有關(guān)稅收立法程序等內(nèi)容在各國(guó)憲法上受到普遍重視,以維護(hù)稅收秩序。值得指出的是,美國(guó)更是通過(guò)司法解釋,賦予正當(dāng)程序?qū)?shí)體正義的審查職能,這尤其表現(xiàn)在關(guān)涉公民財(cái)產(chǎn)權(quán)的有關(guān)稅收實(shí)體立法的正義性必須符合實(shí)質(zhì)性正當(dāng)程序的要求。為了制定符合正義要求的稅收法律,實(shí)現(xiàn)稅收良法之治,稅收立法活動(dòng)應(yīng)當(dāng)遵循程序正義的基本要求。稅收立法作為分配稅收負(fù)擔(dān)和稅收權(quán)益的資源配置活動(dòng),其程序活動(dòng)的特點(diǎn)在于各種稅收價(jià)值的選擇和相互競(jìng)爭(zhēng)的各方利益的權(quán)衡,這使得民主參與和利益表達(dá)機(jī)制成為稅收立法程序關(guān)注的焦點(diǎn)。尤為突出的是,囿于稅法的技術(shù)性、專業(yè)性和復(fù)雜性,各國(guó)不僅在一定程度上授予行政機(jī)關(guān)委任立法和制定稅收法規(guī)的職能,而且行政機(jī)關(guān)在稅收法律的制定中扮演著突出的作用,稅收法案的提出和立法準(zhǔn)備階段基本上都是由行政機(jī)關(guān)操作的,形成了較為突出的行政運(yùn)作機(jī)制。[14]為克服間接民主制和行政主導(dǎo)的不利影響,需要突顯稅收立法過(guò)程中參與機(jī)制對(duì)課稅權(quán)的制約和規(guī)范作用。張揚(yáng)程序民主性,保證稅收立法過(guò)程中競(jìng)爭(zhēng)性的利益得到充分反映,就有可能形成大家都能接受的妥協(xié),也更易于對(duì)立法結(jié)果的接受,實(shí)現(xiàn)多元稅收民主秩序。值得注意的是,考慮到行政程序?qū)⑴c的排斥性和行政立法對(duì)稅收活動(dòng)的巨大實(shí)質(zhì)性影響,在稅收行政立法過(guò)程中更應(yīng)強(qiáng)調(diào)參與的價(jià)值與意義。例如,美國(guó)立法機(jī)構(gòu)在起草法律時(shí)并不總是舉行聽證會(huì),但根據(jù)聯(lián)邦和州行政程序法的規(guī)定,行政機(jī)構(gòu)在制定法規(guī)時(shí),必須舉行立法性聽證,以便有關(guān)方面提出意見。因此,通過(guò)公開立法、立法聽證、專家論證、征求意見等制度,實(shí)現(xiàn)稅收意義上的參政權(quán),可以更全面、客觀、公正地把握民意,避免或減少征稅權(quán)對(duì)人民權(quán)益的侵?jǐn)_。同時(shí),重視稅收立法過(guò)程中的利益表達(dá)機(jī)制無(wú)論對(duì)議會(huì)立法還是行政立法都是極為重要的,這體現(xiàn)為賦予公眾在稅收立法中享有知情權(quán)、建議權(quán)、參與權(quán),承認(rèn)合理的部門利益、地方利益和個(gè)人利益等。在人類進(jìn)入社會(huì)法治國(guó)時(shí)代,稅收成為介入私人經(jīng)濟(jì)、供養(yǎng)社會(huì)國(guó)家、提供福利給付的基本手段,征稅行政權(quán)的大量、專門、及時(shí)和裁量行使不可避免,以現(xiàn)代程序控權(quán)模式為特征的新一代稅收法治應(yīng)運(yùn)而生?!皣?guó)家命令公民納稅和地方當(dāng)局讓利,與一個(gè)持槍強(qiáng)盜逼人留下買路錢之間的區(qū)別何在?就在于國(guó)家的行為是以具有合理性和合法性的程序、形式和條件為前提的,而不是隨心所欲的”。[15]由于稅收實(shí)體正義標(biāo)準(zhǔn)的不確定性,納稅人只有祈求程序正義,希望通過(guò)“看得見的方式”作出實(shí)體征稅決定。現(xiàn)代稅收程序制度通過(guò)選擇機(jī)制、抗辯機(jī)制、參與機(jī)制、角色分擔(dān)機(jī)制,保證了參與、公平、中立、公開、自治、理性等程序最低限度公正的實(shí)現(xiàn),在稅收法治建構(gòu)中發(fā)揮著中心的作用。稅法的生命在于運(yùn)用,而這主要是一個(gè)程序問(wèn)題,稅收程序是稅收法治建構(gòu)的起點(diǎn),是稅收法治運(yùn)行的動(dòng)脈,正當(dāng)程序是稅收法治效益化的保障。以正當(dāng)程序理念為核心的現(xiàn)代稅收程序是實(shí)現(xiàn)法律對(duì)征稅權(quán)控制的最佳角色,以“程序制約權(quán)力”的程序控權(quán)論是對(duì)傳統(tǒng)的“權(quán)力分立與相互制約”的實(shí)體控權(quán)論的創(chuàng)新,在中國(guó)建構(gòu)自治型程序控權(quán)模式具有特殊的現(xiàn)實(shí)意義。稅收正義的實(shí)現(xiàn)仰賴于以人權(quán)保障為核心的納稅人基本權(quán)的切實(shí)維護(hù),而稅收程序性權(quán)利則是納稅人基本權(quán)的核心內(nèi)容,[16]稅收正當(dāng)程序成為保護(hù)納稅人權(quán)利的基本通道。稅收程序的法治化、自治性和合理性,使征稅過(guò)程獲得正當(dāng)化,并且有助于對(duì)實(shí)體稅法疏漏的補(bǔ)充和修正,從而使征稅決定的權(quán)威性和正統(tǒng)性得以樹立。“沒有救濟(jì)就沒有權(quán)利”。征稅權(quán)的有效監(jiān)督和納稅人權(quán)利的切實(shí)保護(hù),需要公正和有效的稅收司法保障,稅法司法狀況是檢驗(yàn)一國(guó)稅收法治的標(biāo)尺。稅收司法程序的核心目標(biāo)是為納稅人提供權(quán)威、公正、多渠道、高效率的司法救濟(jì)保障。法治發(fā)達(dá)國(guó)家都重視建立違憲審查制度,對(duì)稅法規(guī)范實(shí)行合憲性審查,賦予納稅人憲法訴權(quán),站在的高度解決稅收爭(zhēng)議。在稅收普通救濟(jì)中,注意擴(kuò)大救濟(jì)范圍,尊重當(dāng)事人對(duì)救濟(jì)途徑的選擇權(quán),增強(qiáng)和保障救濟(jì)機(jī)構(gòu)的中立性、專業(yè)性和權(quán)威性,拓寬爭(zhēng)議解決方式,降低救濟(jì)成本。為了保障對(duì)稅款使用的民主監(jiān)督權(quán),確立納稅人訴訟,允許以納稅人身份對(duì)不符合憲法和法律的不公平稅制和違法支出稅金行為向法院提訟,以全面保護(hù)納稅人的稅收基本權(quán)益。
四、中國(guó)稅收程序法治化:建構(gòu)思路在進(jìn)入稅收國(guó)家的時(shí)代背景下,稅收法治成為構(gòu)建法治社會(huì)的突破口。[17]但長(zhǎng)期以來(lái),我們忽視了本應(yīng)成為稅收法治建設(shè)中心的程序建設(shè),例如,稅收立法和執(zhí)法中重實(shí)體輕程序,稅法實(shí)施環(huán)節(jié)缺乏有效的事前、事中和事后監(jiān)督保障機(jī)制,重管理程序輕控權(quán)程序,稅法實(shí)效、稅法遵從和納稅人權(quán)益保護(hù)亟待改進(jìn)等諸多問(wèn)題。為因應(yīng)快速轉(zhuǎn)型的社會(huì)變革、日漸提速的稅制改革和迅速發(fā)展的法治建設(shè),應(yīng)當(dāng)在稅收法制程序化的理念下,將稅收程序作為稅收法治建設(shè)的關(guān)鍵和切入點(diǎn),努力推進(jìn)稅收程序法治化進(jìn)程。通過(guò)稅收立憲,在憲法中確立正當(dāng)法律程序、稅收法定主義等憲法原則,明確規(guī)定稅收立法程序、財(cái)稅體制、納稅人民主參與權(quán)和民主監(jiān)督權(quán)等內(nèi)容。在稅法通則等法律中,確立稅收公平、量能課稅、合比例等稅法基本原則體系。完善稅收立法程序,確立立法公開、聽證、參與原則,建立稅收立法項(xiàng)目的必要性分析制度、起草階段的職業(yè)主義原則、立法草案公告制度、評(píng)議和答復(fù)制度、審議抗辯制度、審查制度、公布和備案制度。在稅收征納程序中,通過(guò)制定和完善稅法通則、稅收征管法以及其他行政程序性法律,對(duì)凡是涉及影響納稅人合法權(quán)益的征稅行為,都應(yīng)當(dāng)為其提供正當(dāng)程序保障,主要是程序公開制度(公開稅收法律文件和行政措施等征稅決定的依據(jù)、告知、表明身份、閱覽卷宗)、程序公平制度(回避、征稅機(jī)關(guān)的中立和獨(dú)立、平等對(duì)待程序當(dāng)事人、禁止單方接觸、聽取意見)、程序理性制度(法定順序、遵循先例、說(shuō)明理由)和程序效率制度(簡(jiǎn)易程序、選擇條款)。尤為重要的是,要強(qiáng)化為納稅人服務(wù)、增強(qiáng)程序抗辯性、保障納稅人的知情權(quán)等程序性權(quán)利、確立和保障最低限度的公正。在稅收救濟(jì)程序中,開放憲法訴訟和違憲審查制度,增強(qiáng)
憲法稅收條款的司法化。拓寬救濟(jì)渠道,廢止稅收復(fù)議前置和先繳稅后救濟(jì)制度。健全和追究稅收程序違法的法律責(zé)任,提高稅收程序的剛性。在稅收行政復(fù)議程序中,要增強(qiáng)裁決機(jī)關(guān)的獨(dú)立性和中立性,增強(qiáng)復(fù)議程序的開放性和參與性,提倡辯論、質(zhì)證等言詞審理方式。在稅收行政訴訟程序中,要提高管轄級(jí)別,實(shí)行審理程序的繁簡(jiǎn)分流,防止地方政府對(duì)稅收司法審查的干預(yù)(“將案件就地消化”),將抽象稅收行為和征稅行為的合理性納入審查范圍,減少稅收行政訴訟的職權(quán)主義色彩,增加舉證責(zé)任和證據(jù)失權(quán)等規(guī)定。擴(kuò)大稅收國(guó)家賠償范圍,提高賠償標(biāo)準(zhǔn)。另外,試行稅收調(diào)查官制度和調(diào)解制度,建立納稅人訴訟,進(jìn)一步為納稅人提供及時(shí)、多樣、有效的救濟(jì)途徑。
參考文獻(xiàn)
[1][德]阿圖爾·考夫曼等主編,鄭永流譯:《當(dāng)代法哲學(xué)和法律理論導(dǎo)論》,法律出版社2002年版,第53頁(yè)。
[2]陳清秀著:《稅務(wù)訴訟之訴訟標(biāo)的》,臺(tái)灣三民書局1992年版,第567頁(yè)。
[3]葛克昌著:《國(guó)家學(xué)與國(guó)家法》,臺(tái)灣月旦出版社股份有限公司1996年版,第88—89頁(yè)。
[4]黃俊杰著:《納稅者權(quán)利保護(hù)》,臺(tái)灣翰蘆圖書出版有限公司2004年版,第5頁(yè)。
[5]陳清秀著:《稅法總論》,臺(tái)灣翰蘆圖書出版有限公司2001年第2版,第22—62頁(yè)。
[6]栗勁、李放主編:《中國(guó)實(shí)用法學(xué)大辭典》,吉林大學(xué)出版社1988年版,第1781頁(yè)。
[7]徐亞文、廖奕:《政治文明與程序》,載《法學(xué)評(píng)論》2004年第3期。
[8]季衛(wèi)東:《程序比較論》,載《比較法研究》1993年第1期。
[9]關(guān)于稅收程序構(gòu)成、特征、類型的詳細(xì)研究,參見拙著:《稅收程序法論》,北京大學(xué)出版社2003年版,第17—31頁(yè)。
[10]根據(jù)美國(guó)學(xué)者和聯(lián)邦最高法院的解釋,正當(dāng)程序條款包含“實(shí)質(zhì)性正當(dāng)程序”和“程序性正當(dāng)程序”兩項(xiàng)內(nèi)容,前者要求任何一項(xiàng)法律都必須符合公平與正義;后者“要求一切權(quán)力的行使剝奪私人的生命、自由或財(cái)產(chǎn)時(shí),必須聽取當(dāng)事人的意見,當(dāng)事人具有要求聽證的權(quán)利”。
[11]“權(quán)利”是與“特權(quán)”相對(duì)的概念,前者是指通過(guò)個(gè)人的勞動(dòng)而產(chǎn)生和獲得的財(cái)產(chǎn)以及為權(quán)利法案所確立的自由,后者是通過(guò)政府而獲得或者直接由政府所給予的利益。關(guān)于美國(guó)正當(dāng)程序革命的有關(guān)情況,參見王錫鋅、傅靜:《對(duì)正當(dāng)法律程序需求、學(xué)說(shuō)與革命的一種分析》,載《法商研究》2001年第3期。
[12]陳瑞華:《程序正義的理論基礎(chǔ)——評(píng)馬修的“尊嚴(yán)價(jià)值理論”》,載《中國(guó)法學(xué)》2000年第3期。
[13]季衛(wèi)東:《憲法的妥協(xié)性》,載《當(dāng)代中國(guó)研究》第55期。
[14]在日本稅收法律草案的起草中,日本的政府稅制調(diào)查會(huì)起著十分重要的作用。但其在組成、審議程序、意見被采用上的非民主性,引起一些學(xué)者的廣泛批評(píng),并主張應(yīng)從憲法論、人權(quán)論的高度來(lái)完善稅制法案的立案起草過(guò)程,引入“正當(dāng)法律程序”。參見[日]北野弘久著,陳剛等譯:《稅法學(xué)原論》(第四版),中國(guó)檢察出版社2001年版,第117—126頁(yè)。
[15]季衛(wèi)東:《憲法的妥協(xié)性》,載《當(dāng)代中國(guó)研究》第55期。
關(guān)鍵詞:水土保持;監(jiān)督執(zhí)法;建議
中圖分類號(hào): S157 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼: A 文章編號(hào):
一、存在的問(wèn)題
一是開發(fā)建設(shè)單位“三同時(shí)”制度落實(shí)不夠。未經(jīng)審批水土保持方案擅自開工建設(shè)、不認(rèn)真實(shí)施已批準(zhǔn)的水土保持方案、未經(jīng)驗(yàn)收水土保持設(shè)施擅自投產(chǎn)運(yùn)營(yíng),不開展水土保持監(jiān)理、監(jiān)測(cè)工作等水土保持違法違規(guī)現(xiàn)象還大量存在。二是少數(shù)地方行政領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)嚴(yán)重。有些地方行政領(lǐng)導(dǎo)存在錯(cuò)誤的政績(jī)觀,不惜以犧牲環(huán)境和資源為代價(jià)換取經(jīng)濟(jì)的一時(shí)發(fā)展,以“招商引資、重點(diǎn)扶持”等為旗號(hào),設(shè)置“執(zhí)法零進(jìn)日”,甚至公開威脅:“不聽招呼就摘帽子、換位置”,以權(quán)壓法、以言代法現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生,嚴(yán)重干擾和阻礙水土保持執(zhí)法。三是水土保持“三權(quán)”執(zhí)行力度不大。有些地方存在水行政主管部門對(duì)于開發(fā)建設(shè)項(xiàng)目水土保持方案的申報(bào)、審批、落實(shí)等情況的監(jiān)督檢查不到位,不重視,敷衍了事;對(duì)于水土保持“兩費(fèi)”征收力度不大等現(xiàn)象。此外,水土保持監(jiān)督執(zhí)法人員素質(zhì)不齊,執(zhí)法水平有待進(jìn)一步提高,這些都直接影響了水土保持執(zhí)法工作深入開展。
二、對(duì)策
1、狠抓組織領(lǐng)導(dǎo)、強(qiáng)化協(xié)調(diào)配合
一要成立工作專班。按照上級(jí)要求,我市應(yīng)成立水土保持監(jiān)督執(zhí)法專項(xiàng)行動(dòng)領(lǐng)導(dǎo)小組,要有專門領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé),專職人員做事,專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)辦公。二要各方密切配合。要加強(qiáng)與各有關(guān)部門之間的協(xié)作,協(xié)同作戰(zhàn)。各有關(guān)業(yè)務(wù)科室要指導(dǎo)和要求所管理的項(xiàng)目的法人認(rèn)真遵守《水土保持法》,及時(shí)編報(bào)并認(rèn)真落實(shí)水土保持方案,搞好項(xiàng)目建設(shè)和管理中的水土保持工作。特別是要充分發(fā)揮水政監(jiān)察隊(duì)伍的優(yōu)勢(shì),水保隊(duì)伍要與其聯(lián)合執(zhí)法、緊密配合,共同行動(dòng)。水行政主管部門還要積極爭(zhēng)取與同級(jí)人大、政協(xié)聯(lián)合執(zhí)法,取得他們的支持,不斷擴(kuò)大水土保持監(jiān)督執(zhí)法的影響力。三是上下聯(lián)動(dòng)。市、縣各級(jí)水行政主管部門之間多聯(lián)系,多溝通,上下聯(lián)動(dòng),齊抓共管。上級(jí)水行政主管部門指導(dǎo)和督促下級(jí)水行政主管部門認(rèn)真履行職責(zé),按實(shí)施計(jì)劃積極穩(wěn)妥地推進(jìn)這次專項(xiàng)行動(dòng),務(wù)求實(shí)現(xiàn)“三個(gè)目標(biāo)”;下級(jí)水行政主管部門在充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性的同時(shí),還要緊緊依靠上級(jí),對(duì)確實(shí)查處有難度的案子要及時(shí)上交給上級(jí)水行政主管部門查處,由上級(jí)組織攻堅(jiān),下級(jí)密切配合,上下一心,齊心協(xié)力,力爭(zhēng)一查一個(gè)準(zhǔn)。
2、狠抓重點(diǎn)難點(diǎn)、確保執(zhí)法效果
水土保持監(jiān)督執(zhí)法工作,牽涉面廣,頭緒復(fù)雜,政策性、技術(shù)性很強(qiáng),只有集中精力抓住重點(diǎn),突破重點(diǎn)難點(diǎn),才能迅速打開局面,收到良好效果。今后,我市監(jiān)督執(zhí)法專項(xiàng)行動(dòng)的檢點(diǎn)是“七未”:一是未編報(bào)水土保持方案的,二是未認(rèn)真落實(shí)水土保持方案的,三是未開展水土保持設(shè)施驗(yàn)收的,四是未開展水土保持監(jiān)理工作的,五是未開展水土保持監(jiān)測(cè)工作的,六是未經(jīng)審批水土保持方案擅自開工建設(shè)的,七是未經(jīng)驗(yàn)收水土保持設(shè)施擅自運(yùn)營(yíng)的。監(jiān)督執(zhí)法專項(xiàng)行動(dòng)的難點(diǎn)是“四個(gè)拒不”:即拒不編報(bào)水土保持方案的,拒不停止和糾正違法違紀(jì)行為的,拒不落實(shí)整改要求的,拒不按規(guī)定納繳水土保持規(guī)費(fèi)的,這是水土保持監(jiān)督執(zhí)法工作的重中之重。各級(jí)水行政主管部門要緊緊咬住“七未”和“四個(gè)拒不”,合力攻堅(jiān),要拿出抗洪精神啃“硬骨頭”,一塊一塊地啃,力爭(zhēng)不留死角,不留“骨頭”,取得全勝。
3、狠抓依法行政、查處違法案件
各地水行政主管部門要以對(duì)事業(yè)高度負(fù)責(zé)的精神,規(guī)范執(zhí)法行為,做到依規(guī)執(zhí)法,文明執(zhí)法,善于執(zhí)法,敢于執(zhí)法;要始終以《水土保持法》為準(zhǔn)繩,以事實(shí)為依據(jù),以宣傳教育在先,嚴(yán)格處理在后,依法行政,秉公辦事。但對(duì)“四個(gè)拒不”項(xiàng)目,要根據(jù)其違法事實(shí)和情節(jié)及后果的輕重,依法嚴(yán)肅查處,該通報(bào)的通報(bào),該曝光的曝光,該限批的限批,構(gòu)成刑事犯罪的要移送司法機(jī)關(guān),該上報(bào)水利部在全國(guó)范圍內(nèi)曝光的堅(jiān)決上報(bào),決不手軟,姑息牽就。水土保持執(zhí)法人員要有敢于碰硬的虎氣和膽略,只要違法事實(shí)屬實(shí),執(zhí)法依據(jù)正確,程序合法,無(wú)論誰(shuí)打招呼、說(shuō)情,無(wú)論遇到什么樣的困難和阻力,都要敢于說(shuō)不,迎難而上,一查到底,決不退縮。對(duì)敷衍應(yīng)付,厭戰(zhàn)畏難,甚至失職瀆職、包庇縱容違法行為、違反有關(guān)廉政規(guī)定的單位和個(gè)人要給予批評(píng)教育,對(duì)造成嚴(yán)重后果的要追究其責(zé)任。
4、狠抓輿論宣傳、營(yíng)造良好氛圍
一是充分發(fā)揮新聞媒體作用。水行政主管部門要充分發(fā)揮廣播、電視、報(bào)刊、網(wǎng)絡(luò)等媒體作用,對(duì)水土保持監(jiān)督執(zhí)法工作進(jìn)行全過(guò)程、全方位的宣傳報(bào)道,對(duì)造成嚴(yán)重水土流失的水土保持違法項(xiàng)目要及時(shí)予以曝光;還要及時(shí)向各類媒體提供素材,通報(bào)工作情況,鼓勵(lì)新聞媒體積極投入這次專項(xiàng)行動(dòng),不斷營(yíng)造良好的水土保持執(zhí)法氛圍。二是鼓勵(lì)舉報(bào)。要充分依靠廣大人民群眾的作用,設(shè)立舉報(bào)信箱和舉報(bào)電話,積極鼓勵(lì)公眾舉報(bào)水土保持違法案件,凡舉報(bào)了重大案件的,一經(jīng)核實(shí)即按規(guī)定予以獎(jiǎng)勵(lì),并要注意為舉報(bào)人保密。三是建立簡(jiǎn)報(bào)制度。各級(jí)水行政主管部門要建立簡(jiǎn)報(bào),通報(bào)情況,表?yè)P(yáng)先進(jìn),鞭策后進(jìn),推進(jìn)工作。要及時(shí)全面地反映我市的工作成果。
參考文獻(xiàn):
[1]高景輝,張宇龍,祁永新,黨維勤.關(guān)于加強(qiáng)農(nóng)林開發(fā)活動(dòng)水土保持監(jiān)督管理的思考[C].中國(guó)水土保持雜志.2012.06
[2]韓旭東,謝芳杰.贛線水土保持監(jiān)督管理能力建設(shè)成效顯著[C].中國(guó)水土保持雜志,2013.01
論文摘要:面對(duì)“收入中心說(shuō)”給稅收管理帶來(lái)的負(fù)面效應(yīng)、征管質(zhì)量考核中指標(biāo)體系不夠完善以及納稅中報(bào)方式陳舊,稅源監(jiān)控管理弱化,公平原則無(wú)法在稅務(wù)管理中得以體現(xiàn)等問(wèn)題,如何進(jìn)一步完善稅收考核指標(biāo)體系,實(shí)行專業(yè)化環(huán)節(jié)管理,是稅收管理實(shí)踐中亟待解決的一個(gè)課題。
要建立起一個(gè)適應(yīng)信息時(shí)代要求,符合“wto”運(yùn)行規(guī)則,具有
一、完善稅收收入任務(wù)管理,逐步建立淡出機(jī)制
“wto”運(yùn)行規(guī)則,要求稅收注重體現(xiàn)一種“公平”與“中性”原則,強(qiáng)化依法行政,淡化稅收收人指標(biāo)考核,正確處理好稅收收入計(jì)劃任務(wù)與“依法治稅”的關(guān)系,可采取以下改進(jìn)措施:
1.增強(qiáng)稅收收入計(jì)劃的科學(xué)性。在確保稅收收入計(jì)劃任務(wù)時(shí),要緊密結(jié)合 經(jīng)濟(jì) 形勢(shì)的變化,科學(xué)預(yù)測(cè)稅源,改變現(xiàn)行的“基數(shù)增長(zhǎng)法”,以市場(chǎng)資源的優(yōu)化配置為原則,根據(jù)稅收收入的增長(zhǎng)與gdp增長(zhǎng)的相關(guān)關(guān)系,將gdp指標(biāo)作 參考 ,運(yùn)用彈性系數(shù)法和稅收負(fù)擔(dān)率法,來(lái)科學(xué)合理地編制稅收計(jì)劃指標(biāo)。
2.改變現(xiàn)行稅收計(jì)劃考核辦法,實(shí)現(xiàn)稅收計(jì)劃數(shù)量考核逐步向稅收征管質(zhì)量考核的轉(zhuǎn)變,把是否依法治稅作為一項(xiàng)主要的考核內(nèi)容。
3.避免稅收任務(wù)下達(dá)時(shí)的層層加碼,國(guó)家在下達(dá)稅收計(jì)劃任務(wù)時(shí),應(yīng)考慮了各種相關(guān)因素,應(yīng)將其指標(biāo)作為各級(jí)地方政府的參考性的指導(dǎo)性指標(biāo),盡量避免地方政府脫離實(shí)際,層層加碼,造成更多的負(fù)效應(yīng)。
二、健全稅收質(zhì)量考核體系,實(shí)行全面質(zhì)量考核
順應(yīng)依法治稅和信息時(shí)代的要求,現(xiàn)階段必須健全和完善稅收征管質(zhì)量考核,實(shí)行全面質(zhì)量管理,主要應(yīng)采取以下幾點(diǎn)措施:
1.增加考核指標(biāo),擴(kuò)大考核范圍,應(yīng)制定屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)職權(quán)范圍內(nèi),經(jīng)過(guò)主觀努力可以達(dá)到的考核指標(biāo),如:增設(shè)“征管檔案管理合格率”“執(zhí)法程序規(guī)范率”“執(zhí)法準(zhǔn)確率”,變“稅務(wù)登記率”為“稅務(wù)登記準(zhǔn)確率”和“未登記處罰率”,改“申報(bào)率”考核為“申報(bào)準(zhǔn)確率”及“未申報(bào)處罰率”考核。
2.簡(jiǎn)化考核辦法,細(xì)化指標(biāo)口徑,規(guī)范指標(biāo)臺(tái)帳。要對(duì)各考核指標(biāo)的取數(shù)口徑進(jìn)一步細(xì)化,并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行統(tǒng)一,以體現(xiàn)一致與公平,同時(shí)根據(jù)各指標(biāo)的不同,設(shè)計(jì)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)化考核指標(biāo)明細(xì)臺(tái)帳,便于考核時(shí)的人為操作,提高考核剛性,考核宜采取日常登記臺(tái)帳,季度生成指標(biāo),年度上級(jí)檢查的辦法。
3.提高各類數(shù)據(jù)采集與考核指標(biāo)生成的科技含量,逐步形成信息技術(shù)條件下有效的考核指標(biāo)體系,科學(xué)的指標(biāo)考核辦法,公平的考核激勵(lì)機(jī)制,制定嚴(yán)格的執(zhí)法責(zé)任追究制度,把征管質(zhì)量考核與目標(biāo)責(zé)任制考核結(jié)合起來(lái)。
三、充分利用 現(xiàn)代 信息技術(shù)。推進(jìn)征管方式改革,實(shí)現(xiàn)稅收管理的信息化與社會(huì)化
目前,我國(guó)稅收征管方式與國(guó)際發(fā)達(dá)國(guó)家相比還較落后,稅收征管大多以手工操作為主,手工操作的缺陷就是成本高、效率低、稅收流失嚴(yán)重。借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),結(jié)合我國(guó)目前稅收管理實(shí)際,筆者認(rèn)為:在我國(guó),應(yīng)加快應(yīng)用信息化技術(shù),建立一套功能齊全信息共享的稅務(wù)管理信息系統(tǒng),大力探索推行各級(jí)征收單位征管數(shù)據(jù)庫(kù)的集中,在市(地)范圍內(nèi)建立起集中統(tǒng)一的征管數(shù)據(jù)庫(kù),為稅務(wù)機(jī)關(guān)異地征收、納稅人異地申報(bào)納稅創(chuàng)造條件,從而便于獲取和掌握全面、正確的信息,實(shí)現(xiàn)正確決策,提高稅收政策實(shí)施的水準(zhǔn)和質(zhì)量。同時(shí),在納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)雙方,應(yīng)加快辦稅和管稅手段、方式的改革進(jìn)程。即與納稅人、 金融 機(jī)構(gòu)進(jìn)行了三方 計(jì)算 機(jī)聯(lián)網(wǎng)并通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)和電話中繼線,在有條件的 企業(yè) 中推行了網(wǎng)上辦稅并對(duì)規(guī)模較小、不具備網(wǎng)上辦稅的企業(yè)甚至個(gè)體納稅人中推行ic卡申報(bào)、軟盤申報(bào)和電話語(yǔ)音辦稅等多元化申報(bào)方式,使企業(yè)和個(gè)體戶只要上網(wǎng)、通過(guò)磁卡或撥打辦稅電話便完成申報(bào)、繳稅、政策咨詢、涉稅舉報(bào)等項(xiàng)事宜,開展多元化的申報(bào)方式,給納稅人辦稅極大方便,不僅可簡(jiǎn)化辦稅程序,降低辦稅成本,而且使申報(bào)審核、稅款征收、受理咨詢等大量事務(wù)性工作,全部由計(jì)算機(jī)進(jìn)行處理,減輕了稅務(wù)人員的工作量,也實(shí)現(xiàn)集中征收,極大地提高了稅收管理效率。
稅收收入增長(zhǎng)連年大幅度增長(zhǎng),大大超過(guò)GDP增長(zhǎng)速度。關(guān)于這一現(xiàn)象的成因、合理性及經(jīng)濟(jì)影響存在著一定的爭(zhēng)論。但是業(yè)內(nèi)學(xué)者和相關(guān)研究的人員都從理論或?qū)嶓w模型中得到大致一致的觀點(diǎn),中國(guó)經(jīng)濟(jì)總量的變動(dòng)決定了稅收總量的變動(dòng),存在顯著的線性相關(guān)性。我國(guó)是以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主導(dǎo)的復(fù)稅制稅收彈性大致為1。因此稅收增長(zhǎng)速度一部分是由GDP增長(zhǎng)而正常引起的。
稅收超常規(guī)增長(zhǎng)因素
而稅收的超高速增長(zhǎng)的影響因素剔除掉物價(jià)基數(shù)不統(tǒng)一的因素有以下幾個(gè)方面:
一是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整,第一產(chǎn)業(yè)比重下降,第二產(chǎn)業(yè)基本持平,第三產(chǎn)業(yè)比重上升,特別是地方政府為了最求政績(jī)和財(cái)政收入,低價(jià)出讓土地從而推動(dòng)了高稅行業(yè)如建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等快速增長(zhǎng)發(fā)展;
二是外貿(mào)進(jìn)口,進(jìn)口可以產(chǎn)生稅收但卻減少GDP;
三是征收管理水平,分稅制以來(lái)稅務(wù)部門加強(qiáng)稅收征收管理,調(diào)動(dòng)了地方政府征稅的積極性。據(jù)調(diào)查研究,稅收占GDP比重不超過(guò)19.3%的國(guó)家,經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率達(dá)到了最大化。自稅制改革簡(jiǎn)化,稅收收入占GDP比重也從較低的10%上升到正常的18%左右的水平,我國(guó)實(shí)現(xiàn)了在稅收能力的征管空間范圍內(nèi)正常增長(zhǎng)。
我國(guó)在分稅制改革之后加入WTO之前的8年間稅收增長(zhǎng)速度不斷上升,但是基本與GDP增速保持同步,隨著“金稅工程”為代表的稅源監(jiān)控體系不斷推進(jìn),加入WTO后中國(guó)在稅收征管方面借鑒其他發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn),逐步填補(bǔ)了“征管空間”的空白差距,因此也致使稅收持續(xù)超高速增長(zhǎng)。
稅收征管因素分析
為了更加深入地分析我國(guó)稅收超高速增長(zhǎng)的源泉,本文將把中國(guó)稅收征管分成3個(gè)階段,建國(guó)到94年稅制改革,94年稅制改革到2002年入世,從加入WTO到現(xiàn)在,以下針對(duì)這三個(gè)階段進(jìn)行不同方面的對(duì)比分析:
一、稅收征管模式的轉(zhuǎn)變
第一,從50年代開始的“一人進(jìn)廠,各稅統(tǒng)管,征、管、查合一”以專管員為核心“專管員管戶”的模式,這種管理手段適應(yīng)了以手工操作為主的歷史背景,各稅統(tǒng)管能利用各稅之間的內(nèi)在聯(lián)系在不同計(jì)稅依據(jù)之間相互驗(yàn)證,防止稅收流失,同時(shí)節(jié)約納稅人成本,但是各稅通管使專管員集各種稅收征管職責(zé)于一身,權(quán)力過(guò)于集中,缺乏監(jiān)督制約。
第二,94年稅制改革形成了“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ),以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托,集中征收,重點(diǎn)稽查”的稅收征管模式,取消了專管員管理模式,實(shí)行征收、管理、檢查三分離的征管,首次明確了納稅人的納稅主體地位普遍建立納稅人主動(dòng)申報(bào)納稅制度,并建立了嚴(yán)格的稅務(wù)稽查制度,但是由于稅收征管引入計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò),相應(yīng)的軟件開發(fā)應(yīng)用尚處于初級(jí)階段,仍然沒有對(duì)稅源有較強(qiáng)的監(jiān)控力度,征收管理水平仍然不高。
第三,加入WTO后我國(guó)稅收在征管方面所做的努力,“依法治稅、從嚴(yán)治隊(duì)”為根本出發(fā)點(diǎn),“加速稅收征管信息化建設(shè)推進(jìn)征管改革的核心內(nèi)容實(shí)現(xiàn)在信息化支持下的稅收征管專業(yè)化管理”基本取代了納稅人申報(bào)信息查漏補(bǔ)缺的人工操作,監(jiān)控力度和質(zhì)量得到了較大的提升,同時(shí)金稅工程第三期突破了之前的信息局限于發(fā)票,將系統(tǒng)功能拓展到一般納稅人認(rèn)定,發(fā)票發(fā)售,納稅評(píng)估等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié),同時(shí)建立一個(gè)業(yè)務(wù)覆蓋全面,功能強(qiáng)大,監(jiān)控有效,全國(guó)聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)跨地區(qū)跨行業(yè)的網(wǎng)絡(luò)互連,極大提過(guò)執(zhí)法力度和執(zhí)法效率。
二、加強(qiáng)征管隊(duì)伍的建設(shè),培養(yǎng)納稅服務(wù)意識(shí)
三、加強(qiáng)稅源監(jiān)控,建立納稅評(píng)估稽查制
對(duì)稅收的全過(guò)程實(shí)施控制,將其全部信息納入互聯(lián)網(wǎng)的管理中,包括稅務(wù)登記,納稅申報(bào),稅款的收繳和核銷,滯納金的征收,檢查對(duì)象的篩選以及綜合稅收信息的統(tǒng)計(jì)分析等,同時(shí)正在逐步建立起中央,省,市,縣計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò),這樣保證了對(duì)所有納稅人信息的源泉控制。
2007年全國(guó)稅務(wù)部門探索建立稅收分析、納稅評(píng)估、稅源監(jiān)控、稅務(wù)稽查四位一體的良性互動(dòng)機(jī)制。通過(guò)全面分析稅源,明確思路,逐戶全面分析,單戶建檔,建立連續(xù)監(jiān)控和稅負(fù)分析機(jī)制。如在增值稅方面,按月導(dǎo)出重點(diǎn)企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù),逐一登記其銷售收入和稅負(fù)情況,發(fā)現(xiàn)納稅異常戶,及時(shí)進(jìn)行稅收分析,同時(shí)根據(jù)專用發(fā)票,“四小票”核查信息,進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。在所得稅方面,按年建立各成本、費(fèi)用項(xiàng)目占收入比等財(cái)務(wù)指標(biāo),觀察變化趨勢(shì),分析評(píng)價(jià)其合理性,為稅負(fù)分析、納稅評(píng)估提供線索。
論文摘要:稅收流失是各國(guó)政府共同面臨的一個(gè)富有挑戰(zhàn)性的問(wèn)題,也是國(guó)內(nèi)外專家學(xué)者普遍關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題。稅收流失不僅影響了國(guó)家的財(cái)政收入,而且損害了國(guó)家稅法的權(quán)威性與實(shí)施效果,導(dǎo)致政府經(jīng)濟(jì)信息失真,誤導(dǎo)政府經(jīng)濟(jì)決策,增加政府宏觀凋控難度,影響市場(chǎng)資源配置,破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序,從而對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步產(chǎn)生不利的影響。
依法治稅與稅收流失是與生俱來(lái)的一對(duì)矛盾,只要存在稅收,就必然伴隨著稅收流失的發(fā)生。早在大約2500年前,古希臘圣賢柏拉圖就曾討論過(guò)偷逃稅等稅收流失問(wèn)題。隨著社會(huì)的發(fā)展、人類文明程度的提高和法治的加強(qiáng),稅收流失這一現(xiàn)象非但沒有被遏制,反而有愈演愈烈之勢(shì)。據(jù)有關(guān)專家測(cè)算,我國(guó)稅收流失的總體規(guī)模,白1995年至2000年,每個(gè)年度稅收流失的絕對(duì)額均在4000億元以上。雖然近年來(lái)我國(guó)稅收收入高速增長(zhǎng),但也難掩稅收流失的事實(shí),對(duì)稅收流失的不良效應(yīng),還是要引起我們的警醒并加以研究。
一、稅收流失的不良效應(yīng)
(一)稅收流失對(duì)宏觀調(diào)控的影響
稅收同時(shí)具有財(cái)政和經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)兩大功能,對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)起“內(nèi)在穩(wěn)定器”的作用。它作為國(guó)家重要的宏觀調(diào)控手段之一,以“相機(jī)抉擇”的稅收政策實(shí)現(xiàn)其調(diào)控功能。然而稅收流失的存在,無(wú)疑會(huì)影響稅收正常的宏觀調(diào)控功能。稅收流失對(duì)宏觀調(diào)控的影響,主要表現(xiàn)在以下幾方面:
1、稅收流失的直接后果是減少了國(guó)家財(cái)力,減弱了稅收對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的“內(nèi)在穩(wěn)定器”作用,使“相機(jī)抉擇”的稅收傳導(dǎo)機(jī)制失靈,弱化了稅收宏觀調(diào)控的效果。而且由于稅收流失,該收的稅沒有收上來(lái),預(yù)算內(nèi)的投資份額越來(lái)越少,政府投資的宏觀調(diào)控功能趨于弱化。這種變化趨勢(shì)雖然反映了市場(chǎng)化取向改革的必然要求,有它的內(nèi)在合理性,但其后果也是很嚴(yán)峻的,使得政府作為投資主體,由于其財(cái)力的不斷下降而在資源配置中的地位和作用不斷弱化。比如20世紀(jì)80年代中期到90年代初,各地方政府不顧整體利益,大量重復(fù)建設(shè),在某種程度上講就是政府財(cái)力分散化的結(jié)果。財(cái)力不足也使得國(guó)家對(duì)關(guān)系到國(guó)計(jì)民生的基礎(chǔ)設(shè)施和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)投資不足,從而減弱了政府對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的影響力和控制力。
2.稅收流失的存在,可能會(huì)影響到政府對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的總體判斷。稅收流失的存在使得能從稅收流失中獲得更多利潤(rùn)的地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)“繁榮”起來(lái)。地下經(jīng)濟(jì)逃避了政府的管理和監(jiān)控,其增長(zhǎng)率、就業(yè)人數(shù)等指標(biāo)都沒有納入到政府的經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)之中,這樣容易使宏觀調(diào)控部門對(duì)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)的真實(shí)情況產(chǎn)生誤解,對(duì)包含公開經(jīng)濟(jì)與地下經(jīng)濟(jì)兩部分的真實(shí)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的深度和規(guī)模把握不定,容易只注意可觀察到的公開經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)速度和規(guī)模,而忽視了地下經(jīng)濟(jì)的影響。除了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的速度和規(guī)模外,地下經(jīng)濟(jì)和稅收流失的存在,會(huì)對(duì)其他各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)造成扭曲。例如,由于稅收流失的存在,地下經(jīng)濟(jì)吸引了不少勞動(dòng)力就業(yè),使國(guó)家過(guò)高估計(jì)失業(yè)率,給宏觀調(diào)控和決策增加了困難。
3.稅收流失對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生侵蝕和破壞作用,干擾經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。主要包括:(1)造成稅負(fù)以及收入分配不公。在實(shí)際稅收征管中出現(xiàn)地方政府對(duì)國(guó)有、集體經(jīng)濟(jì)管理較嚴(yán),而對(duì)個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)管理偏松的狀況,必然導(dǎo)致兩種經(jīng)濟(jì)成分間收入差距的進(jìn)一步拉大,特別是在國(guó)有企業(yè)面臨困境、下崗職工增加的情況下,不利于社會(huì)的穩(wěn)定。(2)導(dǎo)致產(chǎn)業(yè)惡性競(jìng)爭(zhēng)。一些地方政府出于對(duì)本地區(qū)利益的考慮,不頤本地區(qū)資源劣勢(shì),違反國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策,盲目實(shí)施減稅免稅,引起產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)惡化、社會(huì)資源浪費(fèi)和宏觀經(jīng)濟(jì)嚴(yán)重失控。而對(duì)于納稅人而言,由于應(yīng)向國(guó)家繳納的稅款未予繳納或未足額繳納,同類企業(yè)或同類產(chǎn)品的稅收成本不同,破壞了優(yōu)勝劣汰的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制,尤其是引起市場(chǎng)價(jià)格失真,錯(cuò)誤引導(dǎo)社會(huì)資源配置。惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)干擾了市場(chǎng)機(jī)制在資源配置中的基礎(chǔ)性作用,在不正當(dāng)稅收利益的引誘下,納稅人對(duì)經(jīng)營(yíng)地址的選擇不再完全遵循資源配置的效率原則,在正常的稅收扭曲之外,對(duì)納稅人的經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生“二次扭曲”,最后導(dǎo)致全局性的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)比例失調(diào)。
(二)稅收流失對(duì)資源配置的影響
稅收流失對(duì)資源配置的影響是指稅收流失現(xiàn)象對(duì)經(jīng)濟(jì)體系中生產(chǎn)商品和提供服務(wù)的各種資源流動(dòng)和組合的影響。無(wú)論是減免稅、避稅,還是偷逃稅行為,都存在對(duì)整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的扭曲問(wèn)題。理智的經(jīng)濟(jì)人不僅要考慮稅收規(guī)則,而且還要考慮獲取減免稅、實(shí)施逃避稅行為的可能性及相關(guān)的稅收經(jīng)濟(jì)利益的大小,市場(chǎng)選擇和資源配置必然因受到上述物質(zhì)利益的誘惑而產(chǎn)生偏差,部分要素可能長(zhǎng)期滯留在低效益但能獲取稅收流失收益的行為上,因此這種生產(chǎn)要素的扭曲性組合不利于資源的有效配置。稅收流失會(huì)破壞優(yōu)勝劣汰的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制,導(dǎo)致資源配置過(guò)程中的“劣企驅(qū)逐良企”的市場(chǎng)效應(yīng)。
一些質(zhì)量低劣的逃稅商品以價(jià)格優(yōu)勢(shì)占領(lǐng)市場(chǎng),迫使那些守法納稅者要么轉(zhuǎn)而仿效,要么被擠出市場(chǎng),從而形成“劣企驅(qū)逐良企”的市場(chǎng)效應(yīng)。比如走私分子通過(guò)偷逃關(guān)稅及其他稅收,把遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于國(guó)內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格的成品油走私到國(guó)內(nèi)出售,從而引起了國(guó)內(nèi)成品油價(jià)洛的大幅下跌,造成國(guó)內(nèi)石油化工行業(yè)的全面虧損,給國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和稅收收入帶來(lái)了巨大損失。
稅收流失還會(huì)導(dǎo)致社會(huì)資源的浪費(fèi)。從納稅人來(lái)講,為了達(dá)到偷逃稅的目的,他們會(huì)花費(fèi)大量的精力和時(shí)間來(lái)研究偷逃稅的各種方案,甚至?xí)ㄙM(fèi)大量的金錢來(lái)聘請(qǐng)專業(yè)顧問(wèn),對(duì)自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方式進(jìn)行無(wú)謂的調(diào)整。同時(shí),他們還會(huì)利用偷逃稅的資金來(lái)囤積一些緊缺的資源。由于市場(chǎng)的變化和時(shí)間的遷移,這些囤積的資源就會(huì)因自然的原因而耗損和浪費(fèi)。同時(shí),對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言,為了堵塞稅收流失的漏洞,稅務(wù)機(jī)關(guān)需要花費(fèi)大量的人力和物力進(jìn)行稅務(wù)征管和稽查,這無(wú)形中也就增加了稅收征管的成本,從全社會(huì)資源配置的角度來(lái)講,純粹是一種資源的浪費(fèi)。
(三)稅收流失對(duì)國(guó)家財(cái)政的影響
毫無(wú)疑問(wèn),稅收流失的存在首先直接減少了財(cái)政收入,這已經(jīng)成為導(dǎo)致我國(guó)財(cái)政困難的重要原因之一。有關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明,近年來(lái)我國(guó)財(cái)政收入占gdp比重不斷下降,這在很大程度上歸因于日益嚴(yán)重的稅收流失。雖然2002年以后由于稅收征管水平的提高使得這種局面有所扭轉(zhuǎn),但稅收流失對(duì)國(guó)家財(cái)政收入的負(fù)面影響仍然存在。
而且,從我國(guó)的實(shí)際情況看,由于各稅種之間存在比較密切的聯(lián)系,某稅種的流失除了直接減少該稅種的稅收收入外,還會(huì)由于各稅稅基之間的聯(lián)系而連帶侵蝕其他稅種的稅基,減少其他稅種的稅收收入。比如企業(yè)偷逃增值稅的行為不僅導(dǎo)致增值稅收人的減少,同時(shí)也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所得稅的稅收流失。因此,政府要花費(fèi)大量的人、財(cái)、物力治理稅收流失,這必然導(dǎo)致稅收成本增加??傊?,稅收流失一方面導(dǎo)致了財(cái)政收入的減少,另一方面又導(dǎo)致了財(cái)政支出的增加,進(jìn)而加大了財(cái)政赤字的規(guī)模,加劇了我國(guó)財(cái)政困難的局面。
(四)稅收流失對(duì)稅收法制的影響
1.損害稅法剛性。大規(guī)模的稅收流失會(huì)導(dǎo)致國(guó)
家稅收法律法規(guī)因得不到有效的執(zhí)行和落實(shí)而形同虛設(shè),從而降低稅法的剛性和權(quán)威性。例如,我國(guó)的稅收征管法中雖然賦予了稅收行政執(zhí)法過(guò)程中運(yùn)用稅收保全、稅收強(qiáng)制執(zhí)行等的權(quán)力以及對(duì)違反稅收征管行為的行政處罰權(quán),但大范圍的稅收流失所造成的“法不責(zé)眾”的結(jié)果,使得稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收保全、稅收強(qiáng)制執(zhí)行等措施很少使用,對(duì)于所發(fā)現(xiàn)的導(dǎo)致稅收流失的一般稅務(wù)行政違法行為也只是以追繳稅款了事,而很少能夠按照法律法規(guī)的規(guī)定對(duì)其進(jìn)行處罰。即使對(duì)于一些比較嚴(yán)重的稅收行政違法行為的處罰也大多只是按照稅收法律法規(guī)規(guī)定的下限或突破下限進(jìn)行象征性罰款,而很少能夠按照法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)厲的處罰。這就嚴(yán)重破壞了稅收征管法的剛性和權(quán)威性,使稅收征管法的實(shí)施效果大打折扣。
2.削弱了稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法主體地位。在政府間的惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)中,往往能夠看到其他政府部門如財(cái)政部門、公安部門、鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府甚至街道辦事處、居委會(huì)、村委會(huì)的身影,依法享有征稅權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān),有時(shí)被迫或自愿地放棄了部分專有權(quán)力,稅收?qǐng)?zhí)法主體地位受到?jīng)_擊。實(shí)踐證明,凡是稅收流失比較嚴(yán)重的地區(qū),其稅收征管秩序必定極為混亂,稅收行政執(zhí)法的力度與手段也就難以落實(shí)。同時(shí),稅收流失還導(dǎo)致了稅務(wù)工作人員的腐敗甚至犯罪。
(五)稅收流失對(duì)納稅主體的影響
1.稅收流失導(dǎo)致了納稅人之間的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和稅收不公,出現(xiàn)“鞭打快?!钡默F(xiàn)象。本來(lái),國(guó)家的稅收任務(wù)在所有納稅人之間的分配是大致公平合理的,納稅人的稅收負(fù)擔(dān)也是其能夠承受和愿意承擔(dān)的。但是稅收流失的存在就使得稅收流失者逃避了納稅的義務(wù)和負(fù)擔(dān),稅收流失者所逃避掉的稅收任務(wù)和負(fù)擔(dān)就勢(shì)必轉(zhuǎn)嫁到其他愿意負(fù)擔(dān)納稅義務(wù)的納稅人頭上,從而出現(xiàn)了稅收轉(zhuǎn)嫁和稅負(fù)不公,加重了守法納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。稅收流失對(duì)收入再分配產(chǎn)生直接影響,由于這種影響的存在會(huì)進(jìn)一步使稅收調(diào)節(jié)收入分配的職能作用被嚴(yán)重扭曲,從而使稅后分配比稅前分配更不公平,結(jié)果只能是加劇收入分配的不公。
2.稅收流失易生示范效應(yīng),導(dǎo)致守法納稅人的心理失衡和追隨仿效,降低納稅人對(duì)國(guó)家稅法的遵從度,增大稅收行政執(zhí)法的阻力,導(dǎo)致稅收流失規(guī)模的進(jìn)一步擴(kuò)大。如果政府對(duì)偷逃稅行為處罰力度不強(qiáng),偷逃稅行為必然會(huì)由個(gè)體發(fā)展到群體,進(jìn)而形成整個(gè)社會(huì)范圍內(nèi)的“稅收黑洞”?!岸愂蘸诙础钡拇嬖趯?yán)重破壞依法納稅的社會(huì)風(fēng)氣,從而導(dǎo)致納稅人對(duì)守法遵從度降低,征管秩序混亂,稅務(wù)行政執(zhí)法措施手段難以實(shí)現(xiàn),稅收剛性被破壞,甚至形成“逃稅——成功——再逃稅”的惡性循環(huán),導(dǎo)致更大范圍的稅收流失。
二、稅收流失治理對(duì)策
(一)以健全稅法體系為根本。實(shí)現(xiàn)依法治稅稅法作為調(diào)整稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范,不僅是國(guó)家征稅的依據(jù),也是稅務(wù)管理的一個(gè)必要前提。要治理稅收流失,根本是健全和完善稅收法律體系,推進(jìn)依法治稅。我國(guó)現(xiàn)行稅法體系仍不完善,還存在著許多亟待解決的問(wèn)題,有必要對(duì)其進(jìn)行完善。
1.堅(jiān)持稅收法定主義,加強(qiáng)稅收立法。稅收立法,是依法治稅的核心。我國(guó)現(xiàn)行稅法體系中大部分稅種沒有通過(guò)人大立法,法律層次低,缺乏應(yīng)有的權(quán)威性、規(guī)范性和穩(wěn)定性。因此,有必要完善《憲法》中涉稅內(nèi)容的規(guī)定,確立、充實(shí)稅法體系的憲法依據(jù)。如將稅收法定主義、稅權(quán)劃分的重大原則、規(guī)定等寫入《憲法》,進(jìn)一步明確征納稅主體的權(quán)利義務(wù)及相應(yīng)范圍等。另外,要加緊制定稅收基本法,使其充分發(fā)揮對(duì)各單行稅收法律、法規(guī)的統(tǒng)率作用,推動(dòng)和保障稅收立法的不斷完善。
2.嚴(yán)厲打擊稅收犯罪行為,加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法。依法征稅是稅務(wù)部門最基本的職能。要加大對(duì)稅收犯罪打擊的力度,稅務(wù)人員必須做到嚴(yán)格執(zhí)法,執(zhí)法必嚴(yán),違法必究;持稅法面前人人平等;堅(jiān)決制止以言代法、以權(quán)代法、以補(bǔ)代罰、以罰代刑等違規(guī)行為;杜絕人情稅、關(guān)系稅、協(xié)商辦稅和各種形式的包稅;杜絕以緩代欠、以欠代免的現(xiàn)象。一旦發(fā)現(xiàn)違犯稅法的犯罪行為,無(wú)論是納稅人故意偷逃稅還是稅務(wù)工作人員職務(wù)違法犯罪,都一律嚴(yán)懲不貸,絕不允許有包容、姑息的現(xiàn)象發(fā)生。要加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法,必須大張旗鼓地查處和嚴(yán)厲打擊各種偷稅行為。
3.建立稅務(wù)警察和法庭,加強(qiáng)稅法保障。建立專門的稅務(wù)警察機(jī)構(gòu)是國(guó)外較為普遍的做法,其成功的治稅經(jīng)驗(yàn)值得我們借鑒。首先組建稅務(wù)警察,由稅務(wù)警察專門負(fù)責(zé)稅務(wù)違法案件的查處工作。以法律的形式賦予稅務(wù)警察特殊的執(zhí)法機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的雙重權(quán)力,人員由稅務(wù)機(jī)關(guān)和公安機(jī)關(guān)抽調(diào)組成,以此提高稅務(wù)違法案件的辦案質(zhì)量。其次設(shè)立稅務(wù)法院,專門負(fù)責(zé)稅務(wù)違法案件和稅務(wù)訴訟案件的審理工作。
(二)建立梯度納稅監(jiān)控體系,形成完善的外部約束機(jī)制
1.加強(qiáng)重點(diǎn)稽查。一方面,制止稅收流失的重點(diǎn)是稽查,這是基層稅收工作的重中之重。新形勢(shì)下稅收稽查工作的核心應(yīng)該是建立日常稽查、專項(xiàng)稽查和專案稽查相結(jié)合的分類稽查制度,借助以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的監(jiān)控系統(tǒng),選擇并確定被查對(duì)象,按照選案、檢查、審理、執(zhí)行分權(quán)制約、相互銜接的流程來(lái)操作,改變目前普遍查、盲目查的狀況,提高打擊稅收流失的針對(duì)性和實(shí)效性。另一方面,要使稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)專業(yè)化。應(yīng)該借鑒國(guó)外的做法,讓稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)從稅務(wù)機(jī)關(guān)中獨(dú)立出來(lái),成為一個(gè)與稅務(wù)征收機(jī)關(guān)具有相同法律地位的稅收?qǐng)?zhí)法機(jī)關(guān)。同時(shí),不僅要賦予稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)對(duì)外(即對(duì)納稅人)的稽查監(jiān)督權(quán),而且還應(yīng)該賦予稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)(即對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān))的監(jiān)督權(quán)。
2.構(gòu)建第三方稅源信息報(bào)告系統(tǒng)。所謂“第三方稅源信息報(bào)告系統(tǒng)”是指由征納雙方之外的第三方按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求填報(bào)專門格式的信息報(bào)告表,包括收款方姓名、納稅人識(shí)別號(hào)和支付金額等內(nèi)容,一般一年匯總填報(bào)一次,在納稅年度結(jié)束后提交給稅務(wù)機(jī)關(guān)。這些第三方提供的信息報(bào)告表不僅大大豐富了稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源信息,也確保了這些信息的準(zhǔn)確性,對(duì)于提高稽查水平、科學(xué)選案都是很有幫助的。
3.逐步完善各項(xiàng)征管制度,建立多層次、多環(huán)節(jié)、多功能的稅源監(jiān)控體系。要進(jìn)一步完善稅務(wù)登記制度,建立按稅種、稅目和分地區(qū)、行業(yè)的稅源監(jiān)控制度,特別是完善重點(diǎn)稅源監(jiān)控體系,使其成為稅源監(jiān)控體系的主體。稅務(wù)機(jī)關(guān)要全面掌握本地區(qū)重點(diǎn)稅源戶信息以及稅源戶的分布、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及納稅情況,隨時(shí)監(jiān)控重點(diǎn)稅源的發(fā)展變化,包括動(dòng)態(tài)信息和靜態(tài)信息,要注意從中反饋稅收的變化規(guī)模,為全面監(jiān)控稅源提供資料和經(jīng)驗(yàn)。
(三)提高稅收遵從水平,減少稅收流失
1.規(guī)范公共收入體系。在科學(xué)界定各級(jí)政府職能和責(zé)任的基礎(chǔ)上,完善分稅制,確保各級(jí)政府有穩(wěn)定的財(cái)源;降低政府對(duì)非稅收入的依存度,積極推進(jìn)稅費(fèi)改革,遏制、清理亂收費(fèi);規(guī)范制度外財(cái)政,構(gòu)建以稅收為主、以規(guī)范的非稅收人為輔的公共財(cái)政收入體系。
2.科學(xué)界定財(cái)政支出范圍,消除政府的“越位”與“缺位”。首先,以市場(chǎng)為導(dǎo)向,加大財(cái)政公共性支出,主要包括基礎(chǔ)科研、義務(wù)教育、公共衛(wèi)生、社會(huì)保障、環(huán)境保護(hù)等代表社會(huì)共同利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的支出。其次,控制和縮減不合理的財(cái)政支出項(xiàng)目。一方面,要大力壓縮各種財(cái)政補(bǔ)貼,尤其是企業(yè)虧損補(bǔ)貼;另一方面,要加大政府機(jī)構(gòu)改革力度,壓縮行政經(jīng)費(fèi)支出。
3.提高財(cái)政透明度,并建立相應(yīng)的公共財(cái)政監(jiān)督機(jī)制。確保公共財(cái)政收入、支出信息的公開,使納稅人可以通過(guò)各種途徑獲取有效信息,了解公共資金的去向以及相對(duì)應(yīng)的支出規(guī)模,接受大眾和社會(huì)輿論的監(jiān)督。同時(shí),通過(guò)財(cái)政部門的內(nèi)部監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、人大監(jiān)督、新聞媒體監(jiān)督以及社會(huì)公眾監(jiān)督來(lái)對(duì)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行等情況進(jìn)行約束,以提高財(cái)政資金的使用效率,保證政府的支出能夠反映納稅人的真實(shí)意愿。
4.加強(qiáng)部門配合,優(yōu)化稅收環(huán)境。隨著經(jīng)濟(jì)生活的日益復(fù)雜化,稅收征管的難度逐漸加大,面對(duì)日益增多的稅收違法案件,僅僅依靠稅務(wù)部門的力量是不夠的,必須調(diào)動(dòng)全社會(huì)的力量實(shí)現(xiàn)綜合治理。
論文摘要:提高公民的納稅意識(shí),營(yíng)造良好的稅收環(huán)境,是推進(jìn)我國(guó)依法治稅乃至依法治國(guó)的關(guān)鍵。而研究納稅與受益之間的內(nèi)在聯(lián)系性,是提高公民納稅意識(shí)的核心問(wèn)題之一。
如何通過(guò)提高公民的納稅意識(shí),來(lái)營(yíng)造良好的稅收環(huán)境,進(jìn)而推進(jìn)依法治稅乃至依法治國(guó)的進(jìn)程,是我國(guó)稅收理論與實(shí)務(wù)工作者近年來(lái)一直探索的問(wèn)題。對(duì)這一問(wèn)題加以論證的文章時(shí)常見諸于報(bào)刊。在這些著述中,作者們可謂見仁見智,其中獨(dú)樹一幟、已在實(shí)踐中發(fā)揮重要指導(dǎo)作用者,也不在少數(shù)。筆者認(rèn)為,已有的著述在闡釋如何提高公民納稅意識(shí)這一問(wèn)題時(shí)大多忽略了納稅與受益之間的內(nèi)在聯(lián)系性,而這恰恰是進(jìn)一步提高我國(guó)公民納稅意識(shí)所必須向廣大公民曉示的理之要義。那么納稅與受益之間的關(guān)系該如何理解呢?
一、納稅與受益的先和后
這里首先要弄清楚的問(wèn)題是公民為什么要納稅?對(duì)該問(wèn)題的回答,不同時(shí)期、不同國(guó)家的學(xué)者及政治家們站在不同的角度,基于不同的考慮,有不同的答案。大致說(shuō)來(lái),主要有互利關(guān)系說(shuō)、隸屬關(guān)系說(shuō)、國(guó)家政治權(quán)力說(shuō)這樣三種學(xué)說(shuō)。存在即合理,這三種學(xué)說(shuō)在不同時(shí)期被不同群體的人不同程度地接受,應(yīng)該說(shuō)都有其合理成分在內(nèi)。但從稅收向來(lái)是國(guó)家稅收,國(guó)家不僅是征稅的主體,在稅法制定中處于主導(dǎo)一方,而且稅收不論在時(shí)空、范圍、活動(dòng)方式上怎樣地變化,其永遠(yuǎn)不會(huì)脫離國(guó)家而獨(dú)立存在這一屬性來(lái)看,依附于國(guó)家應(yīng)該說(shuō)是其存在的永恒特性。然而,國(guó)家的職能屬性卻是變的。譬如,最初的國(guó)家稱其為“夜警國(guó)家”,而現(xiàn)在我們則認(rèn)為是朝著“福利國(guó)家”的方向發(fā)展。國(guó)家的職能屬性變了,依附于國(guó)家的稅收活動(dòng)無(wú)疑會(huì)相應(yīng)地變動(dòng)。就各國(guó)普遍地實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制且趨向福利國(guó)家而言,解釋公民向國(guó)家納稅最具現(xiàn)實(shí)性、說(shuō)服力的學(xué)說(shuō),應(yīng)該是互利關(guān)系說(shuō)中的交換說(shuō)。依此學(xué)說(shuō),公民之所以向國(guó)家納稅,是因其在生產(chǎn)、生活中消費(fèi)了國(guó)家提供的諸如國(guó)防事務(wù)、法律事務(wù)、公共工程與公共事業(yè)、安定和公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境等形式表現(xiàn)的公共產(chǎn)品。公民從公共產(chǎn)品的消費(fèi)中獲得了利益,而公共產(chǎn)品的提供者即國(guó)家其本身卻是不創(chuàng)造財(cái)富的。國(guó)家為維持其存續(xù)及有效運(yùn)作,實(shí)現(xiàn)其提供公共物品的職能,通過(guò)某種形式回收其提供公共產(chǎn)品的成本與費(fèi)用也就勢(shì)所必然。國(guó)家在權(quán)衡其可資利用的多種方式后,最終將憑借政治權(quán)力,規(guī)范地獲取收人的方式作為其提供公共物品的主要資金來(lái)源,這個(gè)方式就是我們通常所說(shuō)的“稅收”。
在向福利國(guó)家邁進(jìn)并奉行立憲征稅原則的情況下,導(dǎo)致國(guó)與國(guó)之間稅收差別的稅收的階級(jí)屬性可以說(shuō)是日漸式微。若撇開稅收的階級(jí)屬性,就稅收的本質(zhì)而言,不同國(guó)家的稅收是沒有差別的,即人們納稅的根本理由,是由于其享用了國(guó)家提供公共物品帶給他們的利益。而且,國(guó)家愈是發(fā)展,公共物品在一國(guó)財(cái)富中所占的份額就愈大,受益與納稅之間的這種對(duì)應(yīng)關(guān)系也就愈明顯。我國(guó)之所以在今天著力構(gòu)建公共財(cái)政體制,就是因?yàn)樯鐣?huì)主義國(guó)家及其財(cái)政的公共性更明顯,更強(qiáng)調(diào)代表最廣大人民群眾的根本利益,就是為了更好地實(shí)現(xiàn)納稅與受益之間的對(duì)接。
從邏輯上講,政府征稅以向公眾提供利益(公共產(chǎn)品)為前提,公眾是受益在先,納稅在后。但從稅制的確立來(lái)看,并不一概惜守這一準(zhǔn)則。因?yàn)橛行├娴南碛檬怯美U稅來(lái)?yè)Q取或者說(shuō)是以納稅為前提條件的。譬如社會(huì)保障稅,就是政府為了籌集支付國(guó)民安全、保障所需資金,同時(shí)為避免以普通稅收的形式把人民的錢集中起來(lái)再以財(cái)政撥款的方式安排失業(yè)、疾病、養(yǎng)老等支付,可能導(dǎo)致的因稅負(fù)的不斷增加而引起國(guó)民的不滿,實(shí)行“??顚S谩?,強(qiáng)制征收的一種社會(huì)繳款制度。再如印花稅,表面上看好像納與不納對(duì)立合同人的利益沒有什么影響,但實(shí)際上并非如此。因?yàn)槔U納了印花稅的合同因其受保護(hù)的程度增強(qiáng),立合同人會(huì)因有關(guān)部門的加強(qiáng)控管而從高的合同兌現(xiàn)率與低的合同執(zhí)行成本中享受到未稅合同無(wú)法享受的利益。
需要說(shuō)明的是,雖然稅收活動(dòng)蘊(yùn)含著等價(jià)交換的規(guī)則,稅收關(guān)系是一種信用關(guān)系,但納稅與受益究竟誰(shuí)先誰(shuí)后,卻難以定論;或者說(shuō)其本身就是你中有我,我中有你。此外,我們講納稅與受益的交換關(guān)系,是站在國(guó)家與全體納稅人的角度而言的,因?yàn)椴⒉皇敲總€(gè)單個(gè)稅種或是每個(gè)納稅人身上都具有這種明顯的交換性。這也就是我們通常講的從納稅人的角度而言,稅收是無(wú)償?shù)?但從國(guó)家的角度而言,稅收是有償?shù)摹边@句話的含義。當(dāng)然,有些稅種的這種交換性是比較明顯的,譬如我們上面提到的社會(huì)保障稅以及我國(guó)現(xiàn)行稅制中的車船稅、城建稅等。
二、納稅與受益的寬和窄
稅收活動(dòng)作為受益人給付費(fèi)用與供應(yīng)者以規(guī)范方式收取并用于彌補(bǔ)其供給成本的一種交換活動(dòng),在橫向上表現(xiàn)為二者活動(dòng)范圍的一致性,即:受益的面愈寬,應(yīng)納稅的人就愈多;受益的面愈窄,應(yīng)納稅的人就愈少,反之則相反。而且,這種對(duì)應(yīng)關(guān)系在各級(jí)次的層面上也都是如此
從一國(guó)行使征稅權(quán)的范圍看,受益人的范圍有多大,該國(guó)行使的征稅范圍相應(yīng)地就有多寬。譬如美國(guó),由于其實(shí)行“福利跟人走”政策,在世界各地的美國(guó)人仍可享受到美國(guó)政府提供的福利,但這恰恰是以世界各地的美國(guó)人都需向美國(guó)政府繳稅為前提的。
從一國(guó)對(duì)其管轄下的納稅人征稅的限界范圍來(lái)看,受益的范圍寬,征稅的范圍相應(yīng)地就大。譬如,居民納稅人之所以承擔(dān)比非居民納稅人廣的納稅義務(wù),是因盡管有國(guó)民待遇原則的約束,居民納稅人仍然在補(bǔ)貼、生計(jì)扣除方面比非居民納稅人享受較多益處所致。若再進(jìn)一步地分析不同居民納稅人、不同非居民納稅人之間的納稅義務(wù),情形依然如此。如我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅法,就是根據(jù)納稅義務(wù)人是否在我國(guó)有住所、在我國(guó)停留時(shí)間長(zhǎng)短等享受我國(guó)政府服務(wù)及從我國(guó)獲益的情況將其分為永久居民、非永久居民與一般非居民、特殊非居民四種,而使其相應(yīng)地分別承擔(dān)無(wú)條件的無(wú)限納稅義務(wù)、有條件的無(wú)限納稅義務(wù)與無(wú)條件的有限納稅義務(wù)、有條件的有限納稅義務(wù)的。
從具體稅種來(lái)看,納稅與受益在活動(dòng)范圍上的一致性也很明顯。當(dāng)然,最具有代表性的稅種首推前面提到的社會(huì)保障稅。因?yàn)樯鐣?huì)保障稅實(shí)行??顚S茫鐣?huì)保障覆蓋的范圍是寬還是窄,與其稅種的范圍選擇、征收率直接相關(guān)。其一般規(guī)律是:征收率的提高與社會(huì)保障范圍的擴(kuò)大保持同步(或社會(huì)保障范圍的擴(kuò)大與征收率的提高保持同步)。譬如瑞典,其之所以被視為是“福利國(guó)家”的代表,是因其向國(guó)民提供的福利幾乎是“從搖籃到墳?zāi)埂?,但該?guó)該稅納稅人之普遍、納稅人承受稅率之高也是世界上其他國(guó)家少有的。
進(jìn)一步地講,如果某人(自然人或法人)沒有從某一特定的領(lǐng)域明顯地獲取收益,那么,政府針對(duì)該領(lǐng)域主要受益人所征之稅一般是不需要這個(gè)人繳納的。如人人都從政府提供的公路建設(shè)支出中受益,但每個(gè)人究竟從中受益多少卻很難說(shuō)得清。有鑒于此,各國(guó)政府一般都只對(duì)公路建設(shè)支出中的主要受益者征稅。我國(guó)現(xiàn)行稅種中的車船稅、車船使用牌照稅、車輛購(gòu)置稅以及其他國(guó)家征收的汽車駕駛執(zhí)照稅、汽油消費(fèi)稅、汽車輪胎稅等就屬于該種性質(zhì)的稅種。
總之,受益的范圍寬,征稅的范圍就廣;征稅的范圍廣,受益的范圍也就大。一般說(shuō)來(lái),在發(fā)展水平高的國(guó)家,國(guó)民享有比較多的社會(huì)福利,但與此相對(duì)應(yīng),這些國(guó)家征收的稅種數(shù)量也多,而且其稅收的覆蓋面也廣。在發(fā)達(dá)國(guó)家,凡是收人、經(jīng)營(yíng)所得、租金、股息、產(chǎn)品、行為等都屬于課稅范圍。事實(shí)上,正是這廣的征稅范圍(當(dāng)然,發(fā)達(dá)國(guó)家的宏觀稅負(fù)普遍較發(fā)展中國(guó)家高)為發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)施寬覆蓋面的社會(huì)福利奠定了財(cái)力基礎(chǔ)。
三、納稅與受益的量和質(zhì)
納稅與受益作為一種交換活動(dòng),二者不僅在范圍上具有一致性,而且在量上也具有明顯的對(duì)應(yīng)關(guān)系。納稅與受益的這種對(duì)應(yīng)關(guān)系可以通過(guò)多個(gè)層面來(lái)加以驗(yàn)證。
從國(guó)家這一層面來(lái)看,公民受益多,應(yīng)納的稅款就多,二者在量上具有一致性。眾所周知,發(fā)達(dá)國(guó)家比發(fā)展中國(guó)家而言,公民普遍地享有較多的社會(huì)福利,而這恰恰是以比發(fā)展中國(guó)家高得多的稅收水平作為支撐的(以非稅收人為主要收人來(lái)源的國(guó)家除外)。譬如,北歐國(guó)家因向國(guó)民提供比世界上其他國(guó)家和地區(qū)高得多的社會(huì)福利而贏得了“福利國(guó)家”的美稱,但與此相適應(yīng),主要借稅收來(lái)籌集收人的這些國(guó)家的宏觀稅負(fù)水平也是世界上最高的。以瑞典為例,其之所以能以“高福利”雄居福利國(guó)家之首,是因沒有任何一個(gè)西方國(guó)家的公共部門在國(guó)民生產(chǎn)總值中所占的比重像瑞典那樣大。由于瑞典的公共收人絕大部分來(lái)自稅收,其成為世界上稅負(fù)最重的國(guó)家也就勢(shì)所必然。
納稅與受益在具有獨(dú)立的財(cái)政決策權(quán)力的地方政府中同樣是存在等量關(guān)系的,關(guān)于這一論斷,我們可從公共選擇學(xué)派論證財(cái)政聯(lián)邦制有助于提高經(jīng)濟(jì)效率的論述中找到答案。公共選擇學(xué)派認(rèn)為,由于每個(gè)居民都傾向于選擇稅收盡可能低而公共物品盡可能多且好的社區(qū)居住,所以各社區(qū)會(huì)競(jìng)相滿足這些要求,否則會(huì)導(dǎo)致居民外流。如果某社區(qū)征稅太高而公共物品太少或財(cái)政現(xiàn)狀不令人滿意,原居民就會(huì)遷出,這又減少了該社區(qū)稅收收人。這樣,財(cái)政聯(lián)邦制與以足投票促成了各地方政府之間或各社區(qū)之間的相互競(jìng)爭(zhēng),從而迫使其競(jìng)相降低公共物品生產(chǎn)成本,生產(chǎn)出更符合居民要求的公共物品。由此可見,社區(qū)居民之所以會(huì)有以足投票之舉,乃是其追求納稅與受益更為一致的原由所致,也正是這一原由最終促進(jìn)了各地方政府經(jīng)濟(jì)效率的提高。
盡管納稅與受益在量上具有一致性,但二者是在政府介人的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)對(duì)接的。由于政府在對(duì)接過(guò)程中發(fā)揮了再分配作用,因而單個(gè)納稅人或納稅人在單個(gè)稅種上的付出與受益并不一定存在量上的對(duì)等關(guān)系。即便如此,在一些目的性稅種中,這種對(duì)應(yīng)關(guān)系還是相當(dāng)?shù)孛黠@的。筆者在前面已提到過(guò)社會(huì)保障稅、車船使用稅,茲再舉一例予以佐證。城市維護(hù)建設(shè)稅是我國(guó)現(xiàn)行稅種中的目的稅之一,其計(jì)稅依據(jù)是增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅三稅的稅額,所征稅款專門用于城鎮(zhèn)的維護(hù)和建設(shè)。其征收率之所以依納稅人所在市區(qū)、縣城和鎮(zhèn)、市區(qū)與縣城或鎮(zhèn)以外所在地區(qū)的不同,分別采用7%,5%,1%的稅率,是因城建稅是??顚S眯再|(zhì)的稅種,是按照城建資金的需要量及納稅人從城建設(shè)施中受益多少的客觀實(shí)際情況來(lái)征收的。由于在城市的納稅人比在縣城的納稅人多享受了市政建設(shè)的好處,因而所在地為城市的納稅人就應(yīng)比所在地是縣城的納稅人繳納更多的城建稅。
此外,我國(guó)現(xiàn)行稅種中的資源稅、土地使用稅、耕地占用稅等稅種的這一特性也很明顯。但需要指出的是,納稅與受益的這種對(duì)應(yīng)性在奴隸社會(huì)、封建社會(huì)和資本主義社會(huì)主要地是表現(xiàn)在二者的總量方面(不同階層所享受的利益份額極不相同),而在社會(huì)主義社會(huì),代表最廣大人民群眾根本利益的財(cái)政運(yùn)行模式,則使納稅與受益在總量與個(gè)體上都具有了這種明顯的對(duì)應(yīng)性。
納稅多者多受益,受益多者多納稅。從表面上看,納稅與受益好像只是一種量上的對(duì)應(yīng)關(guān)系,其實(shí)則不然,因?yàn)榧{稅會(huì)給納稅人帶來(lái)質(zhì)上的改變。北京市地稅局為加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅重點(diǎn)稅源的控管,針對(duì)個(gè)人所得稅的重點(diǎn)納稅人(年收人10萬(wàn)元以上的個(gè)人及符合其他條件的個(gè)人)所采取的一些做法就是一個(gè)較為直觀的例子。因?yàn)橹攸c(diǎn)納稅人在依法履行其應(yīng)盡納稅義務(wù)的同時(shí)也享受到一些一般納稅人暫時(shí)無(wú)法享受或享受不到的利益,如電子申報(bào)、網(wǎng)上辦稅、與稅務(wù)機(jī)關(guān)零距離接觸等。
在國(guó)外,重點(diǎn)納稅人是被視為對(duì)國(guó)家做出重要貢獻(xiàn)的人,他們因此而倍受社會(huì)各方的尊重。重點(diǎn)納稅人會(huì)以“納稅人的名義”理直氣壯地行事,而政府在利益享受及參政、議政等方面也會(huì)格外地關(guān)注重點(diǎn)納稅人。在我國(guó),重點(diǎn)納稅人在人們心目中地位也正在發(fā)生變化?,F(xiàn)在,重點(diǎn)納稅人與一般納稅人相比已在辦稅通道、獲取貸款、參政議政等方面開始享有一定程度的優(yōu)先權(quán)。
如果我們從納稅有利于人類健康這個(gè)角度來(lái)審視納稅的話,納稅給人類帶來(lái)的益處就更大了。一方面,社會(huì)公共衛(wèi)生、醫(yī)療服務(wù)、大眾文化及娛樂(lè)的支出依賴于稅收;另一方面,稅收本身也在維護(hù)著人類健康。因?yàn)閷?duì)有害人類健康的物品和危害人類生存環(huán)境的行為征稅已是世界各國(guó)的普遍性做法。當(dāng)然,在這方面,應(yīng)該說(shuō)美國(guó)是走在最前列的,因?yàn)楫?dāng)今還沒有一個(gè)國(guó)家像美國(guó)那樣對(duì)減肥給以減稅照顧(因多種疾病與肥胖有關(guān),美國(guó)國(guó)稅局已視肥胖為一種疾病)。
對(duì)納稅給納稅人帶來(lái)的益處遠(yuǎn)大于稅額本身這一問(wèn)題,我們也可以從反面的角度加以驗(yàn)證,即倘若納稅人沒有按稅法的要求去履行納稅義務(wù),其因此而造成的損失也并不僅僅是相當(dāng)于稅額的部分,多數(shù)情況卜可能是無(wú)法估量的。理由是:納稅人實(shí)施逃避稅活動(dòng),表面上看好像是納稅人占了國(guó)家的便宜,實(shí)際上真正遭受損失的還是納稅人自己。因?yàn)椋{稅人逃避稅要花費(fèi)時(shí)間、精力及金錢,逃避稅未成功會(huì)受到懲罰,此其一:為了逃避稅,納稅人會(huì)把相當(dāng)?shù)木τ迷谧聊?guó)家稅法的紙漏上,從而減弱其發(fā)展生產(chǎn)的后勁兒,此其二;逃避稅行為一旦被揭穿,納稅人會(huì)因信用危機(jī)而難以立足,此其三;財(cái)富可給納稅人帶來(lái)快樂(lè),但想擁有本屬于國(guó)家的財(cái)富卻讓納稅人不快樂(lè),此其四。
上述分析表明,稅收活動(dòng)是國(guó)家和納稅人之間的一種利益交換,這種交換不僅在范圍上具有一致性,而且在量上還具有對(duì)應(yīng)性。納稅與受益之間的這種相互關(guān)系,如果廣大納稅人能夠理喻的話,他們就會(huì)清楚納稅是用來(lái)購(gòu)買公共物品和服務(wù)了,并且曉得納稅這種給付實(shí)則是國(guó)家和納稅人之間的一種信用活動(dòng)。即公民之所以納稅,是因其享用政府提供公共物品和服務(wù)所帶來(lái)的利益,作為交換,公民向國(guó)家繳納稅款,是在履行公法上的一種“金錢債務(wù)”。納稅人明確其與國(guó)家之間的這種信用關(guān)系,對(duì)形成納稅人與國(guó)家之間良好的互動(dòng)關(guān)系是極為重要的。
權(quán)利和義務(wù)的相對(duì)性,一方面決定了公民在享受政府提供的公共物品和服務(wù)所帶來(lái)的利益的同時(shí),必須依法履行其納稅義務(wù);另一方面,也決定了政府在依法享有對(duì)公民行使征稅權(quán)利的同時(shí),必須擔(dān)負(fù)起提供滿足公民公共需要的物品和服務(wù)的職責(zé)。無(wú)論是國(guó)家還是納稅人,享有權(quán)利就必須履行其相應(yīng)義務(wù),履行義務(wù)就應(yīng)享有其相應(yīng)權(quán)利,此乃天經(jīng)地義!
關(guān)鍵詞:稅收籌劃 避稅 發(fā)展 途徑
引言
我國(guó)隨著改革開放程度的不斷深入,社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善,納稅人更應(yīng)該懂得如何維護(hù)自己的合法權(quán)益,政府、稅務(wù)有關(guān)部門需要加強(qiáng)完善稅務(wù)籌劃工作,提高稅務(wù)籌劃工作的實(shí)行力度,解決好擺在我們面前的現(xiàn)實(shí)為題,提高稅收籌劃回報(bào)的效益。我國(guó)稅收籌劃工作相對(duì)于西方國(guó)家來(lái)說(shuō),起步較晚,雖然納稅人的稅收籌劃意識(shí)增強(qiáng),但是稅收籌劃理論和實(shí)務(wù)發(fā)展相對(duì)落后,如概念區(qū)分不清、稅收政策體制不完善、籌劃方法與途徑不適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的環(huán)境、缺乏征管部門的支持與指導(dǎo)等,嚴(yán)重制約了我國(guó)稅收籌劃的深入發(fā)展。
一、稅收籌劃三層次簡(jiǎn)述
(一)稅收籌劃的定義與特征
目前對(duì)稅收籌劃的定義雖然表述上存在差異,但是表達(dá)的內(nèi)涵基本一致。從微觀上說(shuō),稅收籌劃是指納稅人在實(shí)行實(shí)際納稅義務(wù)之前對(duì)納稅負(fù)擔(dān)做出的最低選擇;從宏觀上說(shuō),稅收籌劃指的是經(jīng)濟(jì)實(shí)體通過(guò)合法途徑合理籌劃經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)活動(dòng),達(dá)到最大限度減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的行為。
稅收籌劃具有三個(gè)方面的特征:第一,合法性。稅收籌劃是在稅收法律法規(guī)允許范圍內(nèi)操作的,這是稅收籌劃與逃稅、偷稅的本質(zhì)區(qū)別,是稅收政策應(yīng)鼓勵(lì)的行為。第二,策劃性。稅收籌劃工作是需要納稅人進(jìn)行積極的事前策劃、恰當(dāng)安排的活動(dòng)。納稅人和征稅對(duì)象的差別,所征繳的稅款也不同,納稅人需要對(duì)稅收籌劃進(jìn)行策劃。第三,低風(fēng)險(xiǎn),高收益性。低風(fēng)險(xiǎn)高收益性,是稅收籌劃工作得以被人重視的重要原因,它不僅體現(xiàn)了立法機(jī)構(gòu)的征稅的意圖,也反映出納稅人的現(xiàn)實(shí)收益。
(二)稅收籌劃三層次的構(gòu)建
稅收籌劃的傳統(tǒng)劃分方法主要從行業(yè)、稅種、主體等人們普遍認(rèn)識(shí)的范圍出發(fā),主要強(qiáng)調(diào)狹義稅收籌劃即中級(jí)稅收籌劃層面出發(fā)。稅收籌劃的三層次從廣義的角度將稅收籌劃細(xì)分為初級(jí)、中級(jí)和高級(jí)稅收籌劃階段。這三個(gè)階段是層層遞進(jìn)的關(guān)系。
初級(jí)籌劃是納稅人認(rèn)識(shí)掌握稅收體系的過(guò)程,它的投入產(chǎn)出性價(jià)比最高,征稅機(jī)構(gòu)最贊成推崇。中級(jí)籌劃是納稅人熟知、理解和運(yùn)用稅收法規(guī)的過(guò)程,也是納稅人自我調(diào)節(jié)的一個(gè)過(guò)程,它的收益最大,是稅收籌劃的關(guān)鍵一環(huán)。高級(jí)籌劃則要求納稅人不僅僅是作為客體的適應(yīng),而是要主動(dòng)參與到稅收改革的活動(dòng)行列中來(lái),探索適合企業(yè)和個(gè)人的稅收體制,操作性最難,一旦成功,風(fēng)險(xiǎn)性最小,收益最大。這三個(gè)過(guò)程不僅層層遞進(jìn),還是同時(shí)存在的,并沒有先后主次的分別,稅收籌劃三層次的劃分為稅收籌劃提供了基本思路。
二、稅收籌劃基本途徑探析
(一)稅收籌劃狹義途徑探析
從稅收的三個(gè)層次來(lái)說(shuō),中級(jí)稅收籌劃即狹義的稅收籌劃。因此,稅收籌劃的狹義途徑即中級(jí)稅收籌劃途徑,主要有以下三個(gè)方面的策略:縮小稅基及選用低稅率。這兩種籌劃途徑經(jīng)常一并使用。稅基即應(yīng)繳稅額的依據(jù),隨計(jì)稅依據(jù)變化而變化,它與產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售方式密切聯(lián)系。在稅率固定時(shí)縮小稅基,或稅基固定時(shí)降低稅率,都可實(shí)現(xiàn)降低納稅的目的;規(guī)避納稅義務(wù)及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。規(guī)避納稅義務(wù)是指對(duì)納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象和征稅項(xiàng)目的籌劃,具有一定的剛性。納稅人通常使用在不改變?cè)瓉?lái)資產(chǎn)的情況下,將部分資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)為公司的做法,以此降低個(gè)人的納稅負(fù)擔(dān),并增加企業(yè)的稅后收益。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人將自己應(yīng)繳稅款,通過(guò)相關(guān)途徑如稅負(fù)前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn),稅負(fù)消轉(zhuǎn)、碾轉(zhuǎn)等轉(zhuǎn)由他人負(fù)擔(dān)的過(guò)程。日常生活中企業(yè)通過(guò)提高原價(jià)轉(zhuǎn)嫁消費(fèi)稅的做法就是典型案例;利用稅收優(yōu)惠政策延遲納稅。稅收政策優(yōu)惠籌劃成本小、操作性強(qiáng)、收益大,有國(guó)家的法律法規(guī)密切相關(guān),可以通過(guò)貨幣政策,稅基、稅額、稅率式減免實(shí)現(xiàn)減免稅務(wù)的目的。另外可充分利用納稅義務(wù)實(shí)行的時(shí)間差,延遲納稅,節(jié)省利息資金,積累財(cái)富。
(二)稅收籌劃廣義途徑探析
廣義的稅收籌劃是從三個(gè)層次對(duì)整體出發(fā)。針對(duì)目前存在的稅收籌劃概念不清、納稅人復(fù)雜的納稅環(huán)境、各機(jī)構(gòu)部門納稅意識(shí)不統(tǒng)一現(xiàn)象,提出三點(diǎn)建議:第一,樹立科學(xué)正確的稅收籌劃觀念,加強(qiáng)區(qū)分稅收籌劃、避稅、逃漏、漏水等概念和行為,提高稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅的水平。納稅人也應(yīng)當(dāng)提高自身的稅收籌劃水平,懂得維護(hù)自己的合法權(quán)益。第二,完善我國(guó)稅收法制,使納稅人能有章可循、有法可依的開展稅收籌劃工作。第三,讓國(guó)家通過(guò)政策優(yōu)惠大力扶持開展稅收籌劃工作,為更廣泛的進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃工作提供必要的客觀環(huán)境。
三、結(jié)束語(yǔ)
改革開放的深入推進(jìn),社會(huì)主義和諧社會(huì)的發(fā)展,人民生活水平提高,人均收入的增值,使得納稅人群體更需要合法有效的途徑維護(hù)自己的納稅權(quán)利與義務(wù),稅收籌劃作為政府與企業(yè)、個(gè)人之間溝通的橋梁起著舉足輕重的作用。稅收籌劃三層次理論的發(fā)展是我國(guó)稅收籌劃實(shí)踐歷程的印證。從遵守稅法、籌劃稅務(wù)行為到改革稅制,納稅人、企業(yè)、政府都需要樹立科學(xué)的籌劃觀念,不斷完善稅征體制,創(chuàng)造合法支持性強(qiáng)的客觀稅收籌劃大環(huán)境,不斷開拓與完善稅收籌劃的有效途徑。
參考文獻(xiàn):
[1]白蕓.稅收籌劃的博弈分析[D].廈門大學(xué)碩士學(xué)位論文.2006
[論文摘要]當(dāng)前,“以票管稅”走入了“唯票定稅”的誤區(qū),造成了核定征收個(gè)體工商業(yè)戶稅款的減少,使發(fā)票的功能發(fā)生了異化,也嚴(yán)重偏離了對(duì)個(gè)體稅收實(shí)行核定征收的軌道。因此,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)強(qiáng)化發(fā)票的憑證功能,嚴(yán)格按照法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定,采取適當(dāng)?shù)姆椒?,切?shí)加強(qiáng)個(gè)體工商業(yè)戶的稅收征管工作。
近年來(lái),不少地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)非常重視個(gè)體稅收的“以票管稅”工作,認(rèn)為這是加強(qiáng)稅收管理的一個(gè)好辦法。“以票管稅”在實(shí)施初期確實(shí)收到了一定的效果,但是隨著“以票管稅”的進(jìn)一步實(shí)施,出現(xiàn)了納稅人想盡一切辦法拒絕提供發(fā)票的現(xiàn)象,消費(fèi)者索取發(fā)票難的問(wèn)題日益突出?!耙云惫芏悺钡淖龇ú粌H違反了《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》(以下簡(jiǎn)稱《征管法》)關(guān)于核定征收稅款的規(guī)定,而且影響了個(gè)體稅收的征管工作,給納稅人以可乘之機(jī),致使個(gè)體稅收收入出現(xiàn)了一定程度的下降。僅以虞城縣地方稅務(wù)局所管理的飲食業(yè)、旅店業(yè)個(gè)體稅收為例,2007年入該局庫(kù)個(gè)體飲食業(yè)、旅店業(yè)稅收收入為97萬(wàn)元,2008年下降到83萬(wàn)元。通過(guò)調(diào)查筆者認(rèn)為,造成這種現(xiàn)象的原因在于“以票管稅”走入了“唯票定稅”的誤區(qū),使發(fā)票的功能發(fā)生了異化,也嚴(yán)重偏離了對(duì)個(gè)體稅收實(shí)行核定征收的軌道。
一、個(gè)體稅收“以票管稅”的現(xiàn)狀
多年來(lái),為了規(guī)范稅收管理,促進(jìn)稅收公平,稅務(wù)部門在加強(qiáng)個(gè)體稅收征管方面進(jìn)行了有益探索,采取了多種方法,取得了一定的成效。為了使個(gè)體稅收征管實(shí)現(xiàn)查賬征收,多年來(lái)稅務(wù)部門一直在推行個(gè)體戶的建賬工作。但是,由于納稅人規(guī)模、從業(yè)人員素質(zhì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)征管手段等諸多方面的原因,大部分個(gè)體工商業(yè)戶沒有建立賬簿。對(duì)這類納稅人,稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款時(shí)按照《征管法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,實(shí)行核定征收的方式。當(dāng)然,稅務(wù)機(jī)關(guān)所核定的計(jì)稅依據(jù)越接近納稅人實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)額(營(yíng)業(yè)額)越合理。但是,由于按照《征管法》的要求核定稅款,其工作量很大,稅務(wù)部門對(duì)具體納稅人核定稅款時(shí)往往難以取得確鑿、直接的依據(jù),核定的稅款也往往缺乏準(zhǔn)確性。在這種情況下,有些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管中發(fā)現(xiàn),一些規(guī)模較大的賓館、酒店等公務(wù)消費(fèi)較為集中、消費(fèi)者索要發(fā)票比重較大的服務(wù)行業(yè),其發(fā)票的使用量與營(yíng)業(yè)額規(guī)模較為接近,便以發(fā)票載明的金額作為計(jì)稅依據(jù),提出了“以票管稅”的辦法(后來(lái)又針對(duì)實(shí)踐中存在少數(shù)消費(fèi)者不要發(fā)票的情況提出了核定不開票率等措施)。經(jīng)過(guò)不斷總結(jié)、推廣,到目前,稅務(wù)部門已經(jīng)在多種行業(yè)、多數(shù)納稅人中推行了“以票管稅”辦法。
實(shí)施“以票管稅”的初期,稅務(wù)部門把發(fā)票作為核定稅款的一個(gè)參考工具和輔助手段,起到了積極的作用,提高了稅款核定的準(zhǔn)確性,促進(jìn)了稅收的規(guī)范化管理和稅收收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)。但是,隨著該辦法的全面推行,一些稅務(wù)機(jī)關(guān)在核定稅款時(shí)采取了只靠發(fā)票管稅的極端做法,“以票管稅”已經(jīng)步入了“唯票管稅”的誤區(qū),嚴(yán)重背離了《征管法》關(guān)于核定稅款的要求。
二、“以票管稅”的弊端
嚴(yán)重背離了《征管法》關(guān)于核定稅款的具體要求。《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第37條規(guī)定了如下幾種個(gè)體工商業(yè)戶應(yīng)納稅額的核定方法:“參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的收入額和利潤(rùn)率核定;按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)核定;按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或者測(cè)算核定;按照其他合理的方法核定。采用前款所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時(shí),可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定。”當(dāng)前,基層稅務(wù)機(jī)關(guān)征管力量薄弱,加之個(gè)體工商業(yè)戶的稅源零星分散,難以管理,更是增加了核定納稅人應(yīng)納稅額的難度。因此,部分稅務(wù)機(jī)關(guān)為了減少核定稅款的難度和核定稅款的工作量,就對(duì)那些沒有建賬的個(gè)體工商業(yè)戶的應(yīng)納稅額采取了“唯票管稅”的核定方法。這種核定稅款的做法嚴(yán)重背離了《征管法》關(guān)于核定稅款的具體要求,在一定程度上造成了稅款的流失,也給納稅人偷稅以可乘之機(jī)。
發(fā)票用票戶數(shù)急劇減少。部分稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)那些沒有建賬的個(gè)體工商業(yè)戶的應(yīng)納稅額采取了“唯票管稅”的核定方法,直接造成了發(fā)票用票戶數(shù)的急劇減少。依據(jù)商丘市地方稅務(wù)局的資料統(tǒng)計(jì),2004年全面推行“以票管稅”前,全市使用地稅發(fā)票的納稅人有4500戶,而2007年8月只有2987戶,減少了30%以上。2006年商丘市地方稅務(wù)局在全市范圍內(nèi)開展了漏征漏管戶的清查和稅源普查工作,共清理出漏征漏管個(gè)體工商業(yè)戶4365戶,這些戶數(shù)基本上是沒有使用發(fā)票的業(yè)戶。
消費(fèi)者索要發(fā)票難。實(shí)行“以票管稅”之前,納稅人很少有拒開發(fā)票的行為,所以發(fā)票的使用量對(duì)于核實(shí)納稅人的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)額的確具有很高的參考價(jià)值。但是在稅務(wù)部門以發(fā)票為主要的征稅參考的情況下,納稅人盡量少開發(fā)票、不開發(fā)票甚至使用假發(fā)票,也就成了他們少繳稅款的直接選擇。納稅人常常以各種借口拒絕向消費(fèi)者開具發(fā)票,或者以打折、贈(zèng)物等為誘餌不給消費(fèi)者開具發(fā)票。這也導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)利用納稅人的發(fā)票使用量來(lái)核實(shí)納稅人的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)額的做法失去了它應(yīng)有的參考價(jià)值。
假發(fā)票增多。實(shí)施“以票管稅”,稅務(wù)機(jī)關(guān)按納稅人實(shí)際繳納的稅額供應(yīng)發(fā)票,發(fā)票金額的稅負(fù)達(dá)到了6%~10%。以面額100元的定額發(fā)票為例,納稅人到稅務(wù)部門申購(gòu)一本發(fā)票要繳納600元一1000元的稅,而假發(fā)票一般每本不足100元就可買到,使用假發(fā)票可以節(jié)省一筆不小的開支。與巨大的收益相比,使用假發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)成本卻不高。一方面,普通發(fā)票對(duì)印刷的技術(shù)設(shè)備水平要求較低,制假分子能夠很輕易地印制出足以亂真的假發(fā)票,使消費(fèi)者和稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法直觀地鑒別出真假;另一方面,根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》規(guī)定,販賣假發(fā)票者,要被處以1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款;使用假發(fā)票者,僅被處以1萬(wàn)元以下的罰款。使用假發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)成本較低造成了假發(fā)票的泛濫。這嚴(yán)重?cái)_亂稅收征管秩序,造成了稅款流失。
發(fā)票違章舉報(bào)查處難。隨著納稅人拒開發(fā)票、使用假發(fā)票等違章行為的增多,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)發(fā)票違章的查處卻顯得力不從心。在一些基層單位看來(lái),查處發(fā)票違法違章既費(fèi)時(shí)又費(fèi)力,處罰難,實(shí)際執(zhí)行更難,也不會(huì)增加多少稅收。在這種錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)主導(dǎo)下,這些基層單位對(duì)舉報(bào)的案件和其他違法違章行為查處不力,使群眾舉報(bào)的積極性嚴(yán)重受挫,造成拒開發(fā)票、使用假發(fā)票等違章行為有愈演愈烈之勢(shì)。
三、走出“以票管稅”的誤區(qū),回歸發(fā)票憑證功能。切實(shí)加強(qiáng)個(gè)體工商業(yè)戶的稅收征收管理工作
切實(shí)加強(qiáng)個(gè)體工商業(yè)戶的稅收征收管理工作,就必須走出“唯票管稅”的誤區(qū)。而走出該誤區(qū)的關(guān)鍵在于回歸發(fā)票的憑證功能,嚴(yán)格按照《征管法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定,對(duì)非建賬個(gè)體工商業(yè)戶進(jìn)行核定征收。強(qiáng)化對(duì)非建賬個(gè)體工商業(yè)戶的核定征收工作應(yīng)該從以下幾個(gè)方面人手。
回歸發(fā)票憑證功能,根據(jù)納稅人實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要足量供應(yīng)發(fā)票?!吨腥A人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》明確規(guī)定,發(fā)票是在購(gòu)銷商品、提供或接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中開具、收取的收付款憑證??梢?,發(fā)票作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)交往中基本的商事憑證,是記錄經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一種書面證明,其主要的功能是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮憑證作用。既然是商事憑證,就有使用的普遍性。如果作為“以票管稅”的依據(jù),則只能管住一部分應(yīng)稅收入。因?yàn)樵S多應(yīng)稅收入和支出都用不著發(fā)票。人們離開發(fā)票,購(gòu)銷行為照樣能夠?qū)崿F(xiàn)。納稅人少繳稅,可采取不開發(fā)票、開具假發(fā)票等方法來(lái)達(dá)到目的。“以票管稅”理想化地試圖用發(fā)票鏈原理去安排社會(huì)的經(jīng)濟(jì)生活和人們的行為,人為設(shè)計(jì)發(fā)票“天網(wǎng)”意境。這種主觀推理實(shí)際上難以達(dá)到管稅的目標(biāo)。大量不開發(fā)票、真票假開、開具假發(fā)票等行為的發(fā)生不僅嚴(yán)重?cái)_亂了稅收征管秩序,使發(fā)票失去了作為核定個(gè)體工商業(yè)戶應(yīng)納稅款的主要參考依據(jù)的意義,也嚴(yán)重?cái)_亂了國(guó)家的經(jīng)濟(jì)秩序。因此,稅務(wù)機(jī)關(guān)要正確理解發(fā)票在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的憑證作用,走出“唯票管稅”的誤區(qū),切實(shí)加強(qiáng)個(gè)體工商業(yè)的稅收征收管理工作。
加強(qiáng)發(fā)票管理,嚴(yán)厲打擊各種發(fā)票違法犯罪活動(dòng)。針對(duì)發(fā)票管理工作中存在的問(wèn)題,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)堅(jiān)持日常發(fā)票管理與發(fā)票檢查相結(jié)合,管理與檢查并重。要通過(guò)發(fā)票檢查來(lái)整頓和規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序,進(jìn)一步堵塞發(fā)票管理的漏洞。對(duì)在檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,要嚴(yán)格按照《征管法》和發(fā)票管理辦法的規(guī)定進(jìn)行處罰,嚴(yán)厲打擊利用發(fā)票偷稅的違法犯罪行為,以維護(hù)稅法的尊嚴(yán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與財(cái)政、審計(jì)、監(jiān)察等有關(guān)部門加強(qiáng)聯(lián)系,嚴(yán)格控制違規(guī)票據(jù)的入賬;要與司法機(jī)關(guān)搞好協(xié)作,加大執(zhí)法力度,嚴(yán)厲打擊發(fā)票違法犯罪行為,凈化用票環(huán)境,以整頓和規(guī)范稅收征管秩序。
嚴(yán)格按照《征管法》及其實(shí)施細(xì)則的要求,進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)個(gè)體工商業(yè)戶的稅款核定征收工作。應(yīng)按照《征管法》的規(guī)定對(duì)未建賬業(yè)戶使用適當(dāng)?shù)姆椒ê硕ǘ惪?,而不是僅憑用票量確定征稅數(shù)額。發(fā)票使用量可以作為核定稅款的直觀參考,但不應(yīng)該成為核定稅款的唯一依據(jù),特別是納稅人不開發(fā)票、少開發(fā)票、開具假發(fā)票等現(xiàn)象的出現(xiàn),使發(fā)票使用量已經(jīng)失去了其作為核定納稅人稅款的直接參考意義?!墩鞴芊ā穼?duì)核定稅款的方法做了明確詳細(xì)的規(guī)定,長(zhǎng)期以來(lái),稅務(wù)部門在核定納稅人稅款方法方面做了大量的工作,開展了有益的探索,也積累了大量關(guān)于核定稅款的好的做法。例如,深入納稅戶的具體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所蹲點(diǎn)守候,按照納稅人的成本、費(fèi)用和國(guó)家規(guī)定的利潤(rùn)率核定稅款,與納稅人座談以了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況,開展典型調(diào)查、行業(yè)民主評(píng)議等。稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員要增強(qiáng)責(zé)任意識(shí),不怕麻煩、不怕辛苦,開展大量的調(diào)查研究工作,在核定稅款時(shí)嚴(yán)格按照《征管法》的要求,采取適當(dāng)?shù)姆椒ㄗ泐~核定納稅人的應(yīng)納稅款,堵塞跑、冒、滴、漏,做到應(yīng)收盡收。如果能做到足額核定稅款,應(yīng)收盡收,納稅人的發(fā)票也就應(yīng)該能夠滿足其需要。也只有這樣,才能夠有效杜絕納稅人不開發(fā)票、少開發(fā)票、開具假發(fā)票等現(xiàn)象的發(fā)生,才能夠使發(fā)票回歸它作為記載納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的憑證功能。
采用現(xiàn)代化的稅源監(jiān)控手段,加快推廣使用稅控收款機(jī)。稅控收款機(jī)是記載納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效載體,更是稅源管理的重要手段。全面推廣應(yīng)用稅控收款機(jī)以后,消費(fèi)者在餐飲、商場(chǎng)等消費(fèi)場(chǎng)所付款后,無(wú)論是否索取發(fā)票,稅控收款機(jī)都會(huì)自動(dòng)打印出發(fā)票,便于稅務(wù)部門進(jìn)行有效監(jiān)控,堵塞稅收征管漏洞。同時(shí),可以通過(guò)配套開展有獎(jiǎng)發(fā)票活動(dòng),維護(hù)國(guó)家稅收利益和消費(fèi)者合法權(quán)益,促進(jìn)平等競(jìng)爭(zhēng)。
【論文摘要】《關(guān)于高校后勤社會(huì)化改革有關(guān)稅收政策的通知》的頒布實(shí)施,從政策上明確了對(duì)高校后勤企業(yè)的有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)行減稅和免稅,但是,在實(shí)際的實(shí)施過(guò)程中卻遇到很多問(wèn)題。因此,研究中國(guó)高校后勤領(lǐng)域稅收政策的歷史和現(xiàn)狀,對(duì)于深化高校后勤實(shí)體社會(huì)化改革,加強(qiáng)高校后勤實(shí)體稅收管理有很大的現(xiàn)實(shí)意義。
隨著高校“教育產(chǎn)業(yè)屬性”的提出,高校后勤不再只是高校內(nèi)部一個(gè)封閉的特殊市場(chǎng),正日益成為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要組成部分。從稅收角度來(lái)說(shuō),這就意味著高校后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體作為一個(gè)獨(dú)立的納稅人,享受和承擔(dān)稅法規(guī)定的權(quán)利與義務(wù)。這不僅符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求,還可以為國(guó)家貢獻(xiàn)稅收。同時(shí),高校后勤社會(huì)化后,可將主要精力用于教學(xué)和科研,減輕我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)計(jì)劃體制模式下高校辦學(xué)形成的沉重負(fù)擔(dān)。
1高校后勤實(shí)體改革涉及的現(xiàn)行稅收政策
(1)增值稅。對(duì)高校后勤實(shí)體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調(diào)味品和食堂餐具,免征增值稅;經(jīng)營(yíng)此外的商品,一律按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征增值稅。對(duì)高校后勤實(shí)體向其他高校提供快餐的外銷收入,免征增值稅;向其他社會(huì)人員提供快餐的外銷收入,應(yīng)繳納增值稅。
(2)營(yíng)業(yè)稅。對(duì)從原高校后勤管理部門剝離出來(lái)而成立的進(jìn)行獨(dú)立核算并具有法人資格的高校后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體,經(jīng)營(yíng)學(xué)生公寓和教師公寓及為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)而獲得的租金和服務(wù)性收入,免征營(yíng)業(yè)稅;對(duì)社會(huì)性投資建立的為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取租金的學(xué)生公寓取得的租金收入,免征營(yíng)業(yè)稅。但利用學(xué)生公寓向社會(huì)人員提供住宿服務(wù)而取得的租金收入,應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征營(yíng)業(yè)稅;對(duì)設(shè)置在校園內(nèi)的實(shí)行社會(huì)化管理和獨(dú)立核算的食堂,向師生提供餐飲服務(wù)獲得的收入,免征營(yíng)業(yè)稅。
(3)所得稅。《關(guān)于高校后勤社會(huì)化改革有關(guān)稅收政策的通知》明確規(guī)定免征企業(yè)所得稅,2006年8月18日,財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局的100號(hào)文《關(guān)于經(jīng)營(yíng)高校學(xué)生公寓及高校后勤社會(huì)化改革有關(guān)稅收政策的通知》,徹底取消了高校后勤享受的免征所得稅的稅收優(yōu)惠政策。
(4)房產(chǎn)稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、等稅收的征收規(guī)定。對(duì)高校后勤實(shí)體,免征城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅。對(duì)在高校后勤社會(huì)化改革中因建學(xué)生公寓而經(jīng)批準(zhǔn)征用的耕地,免征耕地占用稅。對(duì)于城市維護(hù)建設(shè)稅和費(fèi)附加,由于是以實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅三稅稅額為計(jì)稅依據(jù),按照一定的比例附加征收的,在免征增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅三稅的同時(shí),也免征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。
2高校后勤實(shí)體改革稅收管理現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題
(1)高校后勤社會(huì)化的稅收法規(guī)滯后,政策法規(guī)不明確、缺乏連續(xù)性,直接了稅收征管工作的有效開展。政策法規(guī)不能及時(shí)反應(yīng)和規(guī)范高校的后勤改革。2000年以來(lái),以高校擴(kuò)大招生這一政策背景所帶來(lái)的高校大發(fā)展和引發(fā)高校投資多元化,以高校后勤服務(wù)社會(huì)化引發(fā)的高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)盈利性,在稅收政策層面上開始把高校納稅主體從免征范圍放置于實(shí)際征收范圍中去。
嚴(yán)格說(shuō)來(lái),文件通知并不等于法律法規(guī),其嚴(yán)肅性和剛性都嚴(yán)重缺乏。隨著高校后勤社會(huì)化改革的不斷發(fā)展,原有的《通知》已不能適應(yīng)客觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化,稅收征管中存在一些不明確問(wèn)題,難以保證稅收征管及時(shí)到位。
(2)高校后勤實(shí)體自身的改革不規(guī)范、不徹底,客觀上為稅收征管帶來(lái)了難度。稅收征管的規(guī)范化與否,與高校后勤實(shí)體的改革是否規(guī)范,是否到位,有著密切的關(guān)系。從表面上看,幾乎所有高校都已完成了后勤系統(tǒng)的剝離,實(shí)現(xiàn)了獨(dú)立納稅人的過(guò)度,但實(shí)際上,有些學(xué)校的后勤改革是在走過(guò)場(chǎng),實(shí)質(zhì)上并未發(fā)生變化。現(xiàn)代企業(yè)制度要求產(chǎn)權(quán)明晰,權(quán)責(zé)分明,我國(guó)高校后勤資產(chǎn)的所有權(quán)在國(guó)家,占有權(quán)在高校,后勤實(shí)體對(duì)后勤資產(chǎn)只有不完全意義上的經(jīng)營(yíng)權(quán),沒有對(duì)其所經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的占有權(quán)、收益權(quán)和處置權(quán)。后勤實(shí)體不是真正的法人主體,也就不可能做到自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算。這一切從根本上妨礙了高校后勤改革,客觀上為稅收征管帶來(lái)了難度。(3)稅收征管和手段滯后,管理不及時(shí)、不到位,漏征漏管現(xiàn)象嚴(yán)重。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)高校后勤活動(dòng)的稅收征管基本上仍限于對(duì)高校后勤對(duì)外服務(wù)部分,而對(duì)于由學(xué)校后勤部門直屬的、專門為學(xué)生提供食宿及日常生活服務(wù)的機(jī)構(gòu),這一部分潛在的稅源,未能進(jìn)行有效的登記和管理,造成該部分稅源疏于監(jiān)管,造成稅收征管對(duì)高校后勤社會(huì)化服務(wù)的管理不到位。
3高校后勤實(shí)體稅收規(guī)范化管理的思考
(1)完善稅收、行政法規(guī),為高校后勤社會(huì)化稅收規(guī)范化管理提供法律保障。關(guān)于高校后勤實(shí)體的稅收立法,應(yīng)本著有利于征收管理、有利于依法治稅、減少涉稅爭(zhēng)議、加強(qiáng)監(jiān)督管理的原則進(jìn)行。對(duì)高校后勤社會(huì)化的稅收管理,要本著有利于發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用,服務(wù)于、服務(wù)于社會(huì)的原則進(jìn)行,這樣,才能有效地促進(jìn)稅收對(duì)高校后勤社會(huì)化的規(guī)范化管理,促進(jìn)高校后勤組織的規(guī)范運(yùn)轉(zhuǎn)。
(2)改進(jìn)稅收征收管理手段,加強(qiáng)稅收信息化建設(shè),逐步使高校后勤實(shí)體的稅收征管進(jìn)入正規(guī)軌道。對(duì)高校后勤社會(huì)化的稅收規(guī)范化管理必須以信息化管理為手段,把稅收信息化建設(shè)作為規(guī)范化管理的切人點(diǎn),完善稅收管理信息系統(tǒng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極構(gòu)建功能齊全、提升信息技術(shù)的應(yīng)用水平,加強(qiáng)系統(tǒng)管理,確保信息安全,提高工作質(zhì)量和效率。
(3)加強(qiáng)相關(guān)部門聯(lián)合,健全和完善社會(huì)綜合治稅機(jī)制,全面加強(qiáng)對(duì)高校后勤實(shí)體的稅收管理。因?yàn)楦咝:笄趯?shí)體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及到工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照的領(lǐng)發(fā),涉及到增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等多個(gè)稅種的稅款征收和繳納,涉及到對(duì)高校的財(cái)政撥款等諸多問(wèn)題,涉及到國(guó)稅、地稅、財(cái)政、銀行、工商等部門之間的協(xié)調(diào)與配合。為了更好地促進(jìn)高校后勤改革,帶動(dòng)高校發(fā)展,完善稅收管理,需要上述部門之間加強(qiáng)協(xié)調(diào)與配合,擴(kuò)大信息交換的范圍,實(shí)現(xiàn)社會(huì)信息資源共享。
自2000年國(guó)家出臺(tái)對(duì)高校后勤實(shí)體的政策以來(lái),幾經(jīng)變更,形成了對(duì)高校后勤實(shí)體相關(guān)稅收政策的不斷修改和變化,也加重了稅務(wù)部門對(duì)于高校后勤實(shí)體稅收管理的難度。面對(duì)這樣的現(xiàn)實(shí),加強(qiáng)對(duì)高校后勤實(shí)體的稅收規(guī)范化管理,亟待解決。這不僅關(guān)系到稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)高校后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體的稅收管理,更關(guān)系到如何發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、服務(wù)于經(jīng)濟(jì)、服務(wù)于社會(huì)的作用。在我國(guó)稅收制度不斷完善和發(fā)展的今天,加強(qiáng)對(duì)高校后勤實(shí)體的稅收管理作為國(guó)家稅收工作的一個(gè)不可或缺的部分,具有很重要的現(xiàn)實(shí)意義。
本站为第三方开放式学习交流平台,所有内容均为用户上传,仅供参考,不代表本站立场。若内容不实请联系在线客服删除,服务时间:8:00~21:00。
級(jí)別:省級(jí)期刊
榮譽(yù):中國(guó)學(xué)術(shù)期刊(光盤版)全文收錄期刊
級(jí)別:省級(jí)期刊
榮譽(yù):中國(guó)優(yōu)秀期刊遴選數(shù)據(jù)庫(kù)
級(jí)別:省級(jí)期刊
榮譽(yù):中國(guó)期刊全文數(shù)據(jù)庫(kù)(CJFD)
級(jí)別:CSSCI南大期刊
榮譽(yù):Caj-cd規(guī)范獲獎(jiǎng)期刊
級(jí)別:省級(jí)期刊
榮譽(yù):中國(guó)期刊全文數(shù)據(jù)庫(kù)(CJFD)