科研項目成本管理模式思考
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從20世紀末開始，英國政府為解決以高校為代表的雙重資助體系中基礎設施發(fā)展經(jīng)費被快速增長的競爭項目嚴重擠占的問題，1999年開始推行透明成本計算法（TransparentApproachtoCosting），進而于2005年對競爭性項目進行完全經(jīng)濟成本核算（FullEconomicCosting）。相比其他國家的科研項目完全成本核算，英國的完全經(jīng)濟成本核算在計算的精確度及改革的力度上都更加深入，引入了企業(yè)成本管理中的作業(yè)成本法原理，對科研機構包括直接成本（分為直接發(fā)生成本和直接分配成本）和間接成本在內(nèi)的所有成本進行分析，直接發(fā)生成本根據(jù)實際需要計算，直接分配成本和間接成本則通過成本動因先將成本歸集到學術部門，再歸集到科研、教學及其他業(yè)務活動中，幫助科研機構準確預測和計算所承擔的科研項目的完全經(jīng)濟成本，并為外部科研資助者提供定價依據(jù)。
二、對改進我國科研項目成本管理的幾點思考
（一）科學編制項目預算
項目預算的申請主體應為項目負責人，財務部門作為協(xié)助單位必須參與到項目預算的編制過程中，收集資料，充分論證，按照國家科研管理、經(jīng)費管理相關規(guī)定，結合本單位、本項目的具體情況，準確、合理地編制預算。項目負責人應提出項目直接成本的預算，承擔項目的科研機構應負責編制與項目有關的間接成本預算，并確保為項目的實施提供支撐條件。為避免預算數(shù)據(jù)浮于表面，應在實際工作中及時按照科研工作發(fā)生的變化不斷調(diào)整、完善。對于已經(jīng)批準的預算控制數(shù)，應嚴格執(zhí)行，盡可能避免經(jīng)常性地變更預算，除特殊情況外，不得超預算支出。
（二）合理分攤間接成本
要實現(xiàn)科學的項目成本核算，最大的難點就在于間接成本的準確分攤問題。筆者建議可參考英國的完全經(jīng)濟成本核算方法，在科研項目成本核算中引入作業(yè)成本法原理，按照成本動因來分配間接費用。首先，科研機構的所有間接成本應分別歸集到研究部門、管理部門和其他業(yè)務部門，再通過合理的成本動因分配到各項業(yè)務活動中，以達到準確計算各項目間接成本的目的。在此過程中，不同活動應采用不同的成本動因，其確定過程中應考慮以下幾方面因素:一是成本動因與間接費用的相關程度，即成本與活動之間存在邏輯上合理的追溯關系，成本的分攤與分攤對象的收益存在一致性。相關度越高，根據(jù)成本動因計算出的成本數(shù)就越精確。二是對科研成本精確度的期望值。要得到更加準確的成本分攤結果，就需要增加成本動因的數(shù)量或進行交叉成本分析。三是成本動因之間的相關性。前導成本動因更有利于前瞻性決策管理，而差異性較小的一類成本動因，在不追求成本動因數(shù)量時可進行合并。以科研活動對房屋設施的占用成本為例，該類成本的大小與成本對象占用面積的多少呈正相關關系，因而可以選擇活動所占用的房屋面積作為成本動因。部門總占用成本除以總使用面積計算出每平方米房屋設施的占用成本，再根據(jù)不同科研項目具體占用的面積就可計算出該項目應分攤的房屋設施占用成本了。在這個計算過程中，還可幫助科研機構摸清房屋設施資源中的空間分配和費用詳情，便于理清不合理的分配因素。從理論上來說，通過歸集房屋的折舊及運行與維護等費用開支，每棟房屋都應有自己的單位使用成本，若進一步采用合理的資源管理方式并配合科學的預算管理模式，將極大地促進科研機構房屋資源的有效配置，提高空間利用率。
（三）合理調(diào)整相關政策規(guī)定
一方面，借鑒美國聯(lián)邦政府完善的科研成本管理體系，建議經(jīng)費歸口管理部門出臺一套統(tǒng)一的、操作性強的科研成本管理、核算辦法，對各項成本支出項目明確做出可支出或禁止支出的規(guī)定，并對間接成本計算方法、提取比例等進行詳細說明。另一方面，對于現(xiàn)行的科研項目成本中出現(xiàn)的直接成本比例過大、間接成本比例偏低的問題，經(jīng)費歸口管理部門應在充分調(diào)研的基礎上合理調(diào)整相關管理政策，適當提高間接成本所占比例，實現(xiàn)科研預算的結構性調(diào)整。
（四）改變間接成本管理方式
為與項目配比，應取消科研間接成本在經(jīng)費下達時一次性提取的管理方式，改為根據(jù)項目的直接成本定期提取間接成本。直接成本與間接成本應分開撥付，分別管理，直接成本撥付到項目負責人處用于科學研究具體工作的開展，間接成本定期撥付到項目承擔單位，由單位統(tǒng)一做好管理和核算分攤工作。根據(jù)我國目前情況，科研項目間接成本一般包括科研機構管理費、業(yè)務及職能部門管理費、公共行政管理費、其他行政支出、固定資產(chǎn)折舊及日常維護費、公用設備占用費及維護費、圖書館運行費等費用。對于發(fā)生了終止或撤銷等變更的項目，不得支取或停止支取相應的間接費用。同時，科研機構有責任定期披露間接成本管理數(shù)據(jù)，接受公眾、歸口管理部門及審計部門的監(jiān)督檢查。
（五）完善科研項目的成本決算制度，建立健全考核機制
在科研任務完成后，應及時結賬并編制科研項目成本決算，避免結項不結賬情況的發(fā)生。決算數(shù)據(jù)須按照實際發(fā)生數(shù)據(jù)實填列，對項目各項支出，應區(qū)分不同的經(jīng)費來源，分別計算收支余金額，反映項目的實際投入產(chǎn)出情況。通過對比實際支出發(fā)生數(shù)與經(jīng)調(diào)整后的預算支出數(shù)，找出差異、分析原因、進行改進。此外，在成本考核時，要堅持客觀性原則，完善責任成本制，項目負責人應對科研項目的支出績效負責，對不同的經(jīng)費使用及成本管理情況，做到考核合理、獎懲分明，從而提高項目的績效水平。
作者：郭蕾 單位：北京理工大學管理與經(jīng)濟學院