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摘要:在面對越來越激烈的市場需求,航空行業(yè)想要尋求更大的市場競爭優(yōu)勢,則需要對本公司的成本進(jìn)行控制和核算,以保障成本超出預(yù)算的范圍,提升整體的經(jīng)濟(jì)效益?;诖?,本文通過建立合理的成本控制體系,運(yùn)用作業(yè)成本法,其不僅保障了航空公司各個環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的成本,得到了準(zhǔn)確的產(chǎn)品信息等,還對于成本較低的原因進(jìn)行了歸納和總結(jié),從而促進(jìn)了航空公司可持續(xù)步發(fā)展。
關(guān)鍵詞:作業(yè)成本法;航空公司;成本核算
一、作業(yè)成本法的相關(guān)概念
(一)作業(yè)成本法的基本理論
作業(yè)成本法主要起源于美國,其本質(zhì)就是能夠以作業(yè)為基礎(chǔ),對相關(guān)的費(fèi)用進(jìn)行確定。企業(yè)通過對成本作業(yè)法的應(yīng)用,對其成本進(jìn)行計算和控制,從而盡量避免了由于傳統(tǒng)成本法中間費(fèi)用責(zé)任不清導(dǎo)致成本發(fā)生混亂和壞賬的風(fēng)險。一方面,有效的對間接費(fèi)用進(jìn)行了控制;另一方面,將成為企業(yè)管理的重要手段,大大降低了成本。基于此,在這種情況之下,作業(yè)管理法營運(yùn)而生。
(二)作業(yè)成本法的基本原則
作業(yè)成本法沒有固定的分析方法,因此企業(yè)需要根據(jù)自己的實(shí)際情況,利用作業(yè)成本法進(jìn)行分析,而作業(yè)成本法的基本原則主要體現(xiàn)在以下三個方面:1.企業(yè)的經(jīng)營活動主要是服務(wù)于企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售以及運(yùn)輸,因此需要將企業(yè)的一切經(jīng)營活動視為產(chǎn)品成本的構(gòu)成因素。2.每個企業(yè)作業(yè)鏈中都存在著資源、作業(yè)產(chǎn)品的作業(yè)鏈關(guān)系,而這種作業(yè)鏈關(guān)系也可被稱為“產(chǎn)品耗用作業(yè),作業(yè)耗用資源”,由此可見作業(yè)可以稱為溝通企業(yè)資源和企業(yè)產(chǎn)品間的橋梁。3.作業(yè)成本法能夠?qū)鹘y(tǒng)的作業(yè)法劃分為短期變動成本以及長期變動成本。
二、航空公司的成本現(xiàn)狀分析
(一)當(dāng)前航空公司成本核算現(xiàn)狀
航空公司為了提升公司的經(jīng)濟(jì)效益,通過會采用其一提高機(jī)票費(fèi)用以及運(yùn)費(fèi)來提升經(jīng)濟(jì)效益,其二通過增加飛行中的運(yùn)輸量來增加利潤空間,其三則是通過降低企業(yè)的經(jīng)營成本來提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤。無論采用某種方法都要利用到成本核算。航空公司的成本核算大多是采用傳統(tǒng)的成本核算方法,通過統(tǒng)計航線的收入,再減去每小時飛行的成本,繼而得出航線利潤,這種核算方式雖然快捷易操作,但這種核算方式核算出的數(shù)據(jù)結(jié)果并不科學(xué)。相對于一般企業(yè)來說,航空公司提供的產(chǎn)品具有特殊性,在其總成本中,需要分?jǐn)偟某杀举M(fèi)用占比較大,如果單純的按照飛行小時對其進(jìn)行分?jǐn)偅瑒t會因為分?jǐn)傄蛩剡^于單一,導(dǎo)致在成本控制過程中難以準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)資源耗費(fèi)與其內(nèi)在因素存在的數(shù)量關(guān)系,進(jìn)而導(dǎo)致成本核算結(jié)果的真實(shí)性和可靠性不能有效保證,影響公司管理層決策的準(zhǔn)確性。
(二)我國航空公司的成本費(fèi)用構(gòu)成
就目前而言,我國航空公司成本費(fèi)用構(gòu)成主要有主營業(yè)務(wù)成本以及期間費(fèi)用。首先,主營業(yè)務(wù)成本主要由直接運(yùn)營費(fèi)用與間接運(yùn)營費(fèi)用組成;其次,依據(jù)成本費(fèi)用與業(yè)務(wù)量的關(guān)系,劃分為固定成本和變動成本;最后,依據(jù)成本費(fèi)用的可控性,分為可控與不可控成本。
(三)現(xiàn)階段航空公司成本核算存在的問題
1.能源是航空運(yùn)輸業(yè)運(yùn)營的基本保障,航油消耗成本構(gòu)成了航空公司成本費(fèi)用的主要內(nèi)容。然而,我國大部分航空公司在成本核算過程中,對航油成本和核算與管理都存在較大的誤區(qū)。例如,僅僅將機(jī)型作為影響航空油耗成本的因素;在核算過程中將所有的油耗成本都作為生產(chǎn)飛行消耗成本;在客機(jī)運(yùn)輸中油耗成本核算中,忽略了對隨機(jī)貨運(yùn)和郵運(yùn)的分?jǐn)偟?;所以,就需要根?jù)機(jī)型、飛行的距離以及飛行的路線來科學(xué)進(jìn)行航空油料成本核算,減少航空油料的消耗,有效的降低航油的成本。2.維修成本核算存在的問題。飛機(jī)的維修成本包括直接和間接維修成本,維修成本在整個航空公司的運(yùn)營成本中占得比重很大,所以就要構(gòu)建一個合理的成本分析框架,分析并管理各種維修成本,制作成報告供經(jīng)營者做決策。但是就目前情況來看,我國的航空公司無法將維修成本具體化,無法分析出具體某一個附件造成的維修成本;送去維修的附件也沒有統(tǒng)一的記錄在案;所以,維修成本信息并不全面,只能適用于航空飛行經(jīng)營的結(jié)果的核算,無法為維修成本的控制和管理提供有效的憑證。3.航線經(jīng)營成果核算存在的問題。航線經(jīng)營成果核算是航空公司財務(wù)管理工作的重要內(nèi)容,其成果核算也就是產(chǎn)品成本核算。比如,按照重量*距離的這個公式分?jǐn)偮毮苜M(fèi)用。然而,實(shí)際上有很多業(yè)務(wù)與飛行距離無關(guān)。比如,航空港旅客服務(wù)的成本就與飛機(jī)的航程路線無關(guān),但也要有一定的成本分?jǐn)偅ㄟ^人數(shù)按量分?jǐn)偝杀?,這種分擔(dān)成本的方式,最終影響的是航線經(jīng)營成果的分析評價。
三、航空公司成本構(gòu)成特點(diǎn)
(一)航空公司成本構(gòu)成中的存貨成本具有不定性,也是無法估量的。其與其他性質(zhì)的企業(yè)不同,航空公司所提供的產(chǎn)品具有位移性,其在生產(chǎn)和銷售屬于同步發(fā)展,具有無形性、瞬時性和多樣性等特點(diǎn)。(二)航空公司所產(chǎn)生的間接費(fèi)用和跨期費(fèi)用的比重較大,其他費(fèi)用較少。(三)固定成本比重大。航空公司的構(gòu)成不僅僅需要較高的投入,還需要有高新技術(shù)為支撐點(diǎn)。航空公司的前期投入較大,其成本數(shù)據(jù)相對較大,其分?jǐn)偲谙鄬^長。
四、基于作業(yè)成本法的航空公司成本核算對策
(一)油料成本核算對策
客飛機(jī)飛行的過程中,往往需要消耗大量油料,有效對這部分油料成本進(jìn)行核算,為航空公司的可持續(xù)發(fā)展提供了諸多的保障。因此,航空公司應(yīng)該充分運(yùn)用作業(yè)成本法,發(fā)揮作業(yè)成本法的巨大作用。并加強(qiáng)對油料成本進(jìn)行核算。而想要達(dá)到這一目的,則需要航空公司加強(qiáng)對飛機(jī)的飛行力度,了解各型號飛行機(jī)消耗油料情況,準(zhǔn)確掌握各航線油料的消耗量,同時,將飛機(jī)運(yùn)行時,旅客、貨物等所有與油料相關(guān)的因素都納入進(jìn)來,進(jìn)而從多方面出發(fā),對油料成本進(jìn)行核算,從而探索出導(dǎo)致油料消耗較高的主要因素,并制定出相應(yīng)的優(yōu)化方案,以降低飛機(jī)運(yùn)行當(dāng)中的油耗。
(二)維修成本核算對策
想要提升航空公司維修成本核算質(zhì)量,需要利用當(dāng)前先進(jìn)的科學(xué)技術(shù),構(gòu)建出良好的信息化系統(tǒng),以當(dāng)前國內(nèi)常用的SAP管理軟件為例,該軟件可以根據(jù)用戶提供的數(shù)據(jù)和分析結(jié)果制定相應(yīng)的決策,實(shí)現(xiàn)成本的最優(yōu)控制。對于該系統(tǒng)來說,主要包括SAPFI模塊、SD模、MM采購墩、庫存管理等,對于航空公司來說,基于作業(yè)成本法進(jìn)行維修成本核算,就可以通過SAP系統(tǒng)成本核算模塊實(shí)現(xiàn)航空公司的維修成本核算,進(jìn)入SAP系統(tǒng),正確劃分出應(yīng)計入維修費(fèi)用的界限,實(shí)現(xiàn)成本的核算,找出最優(yōu)的決策方案,實(shí)現(xiàn)維修成本的控制。
(三)航線經(jīng)營成果核算對策
為了更好的應(yīng)用作業(yè)成本法對航公公司經(jīng)營成果進(jìn)行核算,不只是以與飛行距離相關(guān)的指標(biāo)為核算標(biāo)準(zhǔn),而且還要納入其他指標(biāo),即構(gòu)建出全面的核算指標(biāo)。具體來說,主要由四部分構(gòu)成:(1)銷售作業(yè)成本,不僅包括人工以及材料等資源成本,而且還包括售票等手續(xù)成本;(2)發(fā)送作業(yè)成本,具體包括四個方面,一是航材消耗件成本,二是高價周轉(zhuǎn)件成本,三是行李等賠償成本,四是其他間接運(yùn)營成本;(3)飛行作業(yè)成本,包括空勤人員工資津貼,航空油料消耗,飛機(jī)、發(fā)動機(jī)折舊,經(jīng)營性租賃租金,機(jī)場起降服務(wù)成本,餐食供應(yīng)品成本,客艙服務(wù)費(fèi),以及其他直接運(yùn)營成本等;(4)支援作業(yè),包括管理成本、財務(wù)成本等。
五、總結(jié)
總而言之,若航空公司的成本核算沒有以資源耗費(fèi)以其內(nèi)在動因進(jìn)行聯(lián)系,將影響航空公司的成本控制管理,同時還會扭曲成本信息,為航空公司的相關(guān)決策提供不準(zhǔn)確的成本核算數(shù)據(jù)。作業(yè)成本法作為現(xiàn)階段較為現(xiàn)今的成本核算管理方法,在航空公司中得到有效的應(yīng)用會解決企業(yè)現(xiàn)階段的成本核算難題,幫助公司管理者對作業(yè)活動進(jìn)行追蹤管理,進(jìn)而優(yōu)化航空公司的作業(yè)鏈,提升航空公司的成本管理水平。
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作者:周小博 單位:奧凱航空有限公司