單位預(yù)算財務(wù)會計融合問題分析
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一、現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)單位會計制度的財務(wù)會計功能分析
1.現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)單位會計制度概述。作為事業(yè)單位會計制度改革的一項具體措施，我國先后頒發(fā)有《科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)制度》（1997年3月）、《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》（1997年12月）、《軍工科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)制度》（1998年1月）、《軍工科學(xué)事業(yè)單位會計制度》（1998年1月）等制度，形成了現(xiàn)行的科學(xué)事業(yè)單位會計制度（以下統(tǒng)稱“現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會計制度”）?，F(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會計制度，在當(dāng)時的歷史背景下，順應(yīng)了我國會計制度改革的總體要求，對我國科學(xué)事業(yè)單位的改革和發(fā)展發(fā)揮了一定的促進(jìn)作用。
2.財務(wù)會計的一般意義。通常情況下，財務(wù)會計是企業(yè)的對外報告會計。財務(wù)會計主要是對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的交易或信息事項，通過確認(rèn)、計量、記錄和報告等程序進(jìn)行加工處理，并借助于以財務(wù)報表為主要內(nèi)容的財務(wù)報告形式，向企業(yè)外部的利益相關(guān)者提供以財務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息。其背景就是：企業(yè)資金來源的多元化。因此企業(yè)的利益關(guān)系人也是多元的。作為提供相關(guān)信息的財務(wù)會計就必須遵守“一般公認(rèn)會計原則”，而不能單獨(dú)滿足某一個特定利益人的需要。“一般公認(rèn)會計原則”是一系列的會計假設(shè)、會計原則和會計方法。其中與本論題相關(guān)的有：（1）會計主體假設(shè)。財務(wù)會計是為一個會計主體設(shè)置會計科目、編制會計報表、提供會計信息的。在現(xiàn)行的科學(xué)事業(yè)會計制度中，財務(wù)會計與基建會計還是分開的。因此，科學(xué)事業(yè)單位會計制度的會計主體不應(yīng)該分開。（2）權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比的原則。財務(wù)會計要根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)各個會計期的收入，根據(jù)配比原則確認(rèn)相關(guān)的成本費(fèi)用。在現(xiàn)行的科學(xué)事業(yè)會計制度中，現(xiàn)金收付制占據(jù)了主導(dǎo)地位，不能很好地處理科學(xué)事業(yè)單位的收入、成本及其相互配比的關(guān)系，不利于成本核算和績效評估。（3）折舊方法。財務(wù)會計的配比原則還要求對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，將其成本分?jǐn)偟绞芤娴母鱾€會計期中。在現(xiàn)行的科學(xué)事業(yè)會計制度中，固定資產(chǎn)是不計提折舊的，固定資產(chǎn)在購置之日或者報廢之日一次性列為支出。這種核算辦法使得科學(xué)事業(yè)單位不能進(jìn)行成本核算?？梢?，現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)單位在上述重大方面還沒能應(yīng)用財務(wù)會計的基本原則和方法。
3.現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)單位可適用財務(wù)會計。我國科學(xué)事業(yè)的資金來源已呈多元化，政府科研撥款也只是科學(xué)事業(yè)單位多元化資金來源的一種。利益關(guān)系人也是多元化，向科學(xué)事業(yè)提供部分資金的政府只是科學(xué)事業(yè)單位的利益關(guān)系人之一。在此情況下，科學(xué)事業(yè)單位有必要向多元化的利益關(guān)系人提供一般公認(rèn)的會計信息——財務(wù)會計信息。4.現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會計制度在財務(wù)會計方面的不足?，F(xiàn)行科學(xué)事業(yè)單位會計制度，還不能提供完整的財務(wù)會計信息，因為這個制度至少還存在以下的問題1：（1）固定資產(chǎn)核算導(dǎo)致相關(guān)信息不真實；（2）粗放式的投資核算，難以實現(xiàn)對投資的有效管理；（3）簡潔的無形資產(chǎn)核算，難以體現(xiàn)科研單位無形資產(chǎn)實際價值；（4）權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制缺少應(yīng)用規(guī)范，隨意性大，成為人為調(diào)節(jié)的手段；（5）成本核算改革不到位，不利于科學(xué)事業(yè)單位成本管理和績效評價；（6）未考慮資產(chǎn)減值因素，諸多業(yè)務(wù)未有會計處理辦法；（7）負(fù)債核算，難以體現(xiàn)單位實際債務(wù)；（8）基建會計游離于科學(xué)事業(yè)單位會計核算之外?，F(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會計制度的上述缺陷，已經(jīng)不能滿足多元化利益相關(guān)者的信息要求。只有通過對現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)單位會計制度的改革，增加為資金來源多元化服務(wù)的財務(wù)會計方法，才能更好地滿足科學(xué)事業(yè)單位的內(nèi)部管理和外部發(fā)展的要求。
二、現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會計制度與預(yù)算會計的不適應(yīng)性分析
1.公共財政體制改革和科學(xué)技術(shù)體制改革的影響。歷史在不斷進(jìn)步。現(xiàn)行預(yù)算單位會計制度和現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)單位會計制度的建立開始于1997年。但是，1998年以來，我國預(yù)算管理制度開始了并一直持續(xù)深化著四大改革：編制部門預(yù)算、實行政府采購、建立國庫單一賬戶、深化收支兩條線。在公共財政撥款制度改革的背景下，接受公共財政資助的事業(yè)單位（包括科學(xué)事業(yè)單位）的財務(wù)管理行為、會計核算行為也隨之發(fā)生了重大的變化。公共財政體制改革以及科技體制改革，對科學(xué)事業(yè)單位產(chǎn)生了巨大的影響。一方面，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷加快，科技體制改革的不斷深化，科學(xué)事業(yè)單位相繼進(jìn)入市場，業(yè)務(wù)范圍迅速擴(kuò)大，科學(xué)事業(yè)單位的組織形式也在發(fā)生著變化。一部分科學(xué)事業(yè)單位市場化程度高，其組織形式也實現(xiàn)了從事業(yè)單位轉(zhuǎn)化為現(xiàn)代企業(yè)制度的變革。改制為企業(yè)后，這些科研單位開始執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。另一方面，還有一部分科學(xué)事業(yè)單位未施行企業(yè)化轉(zhuǎn)制的，繼續(xù)保持事業(yè)單位的組織形式。這類科學(xué)事業(yè)單位繼續(xù)執(zhí)行《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》，但是在組織內(nèi)部也實施了部分類似于企業(yè)的改革，開始注重成本核算、講究科研項目的績效評價等。即使繼續(xù)保留了事業(yè)單位的組織形式，科學(xué)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體制也發(fā)生了巨大變革；簡而言之，科學(xué)事業(yè)單位業(yè)務(wù)種類多樣化、經(jīng)費(fèi)來源的多渠道和投資主體的多元化。在發(fā)生了上述變化之后，科學(xué)事業(yè)單位顯然已經(jīng)不再是傳統(tǒng)意義上的事業(yè)單位，而是一個兼容了事業(yè)單位和企業(yè)兩種經(jīng)濟(jì)組織屬性的新型經(jīng)濟(jì)組織。為此，現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會計制度顯然有諸多的不適應(yīng)。
2.科研體制和公共財政體制改革對會計的要求?？茖W(xué)事業(yè)體制改革豐富了科學(xué)事業(yè)單位的財務(wù)行為，其既不同于行政單位的財務(wù)收支，接近但不完全等同于企業(yè)的成本效益核算。1997—1998年的預(yù)算會計制度改革，使得事業(yè)單位會計同行政單位會計區(qū)分開來，《行政事業(yè)單位預(yù)算會計制度》被分拆為《行政單位會計制度》和《事業(yè)單位會計制度》。在這個改革中，建立了單獨(dú)的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會計制度》和事業(yè)單位分行業(yè)的會計制度。新的《事業(yè)單位會計制度》能夠為事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動提供更為適合的會計服務(wù)。這是一個“放手”的舉措。因此，科技體制可以提出新的要求：進(jìn)一步改革現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會計制度，提供多元化的會計信息，也就是更多地引進(jìn)財務(wù)會計方法。公共財政體制改革也有監(jiān)督公共財政預(yù)算經(jīng)費(fèi)的內(nèi)在要求，也就是要求進(jìn)一步改革現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會計制度，提供直接的預(yù)算執(zhí)行信息，也就是適當(dāng)保留預(yù)算會計方法，體現(xiàn)預(yù)算管理的要求。因此，公共財政體制改革對會計的影響，可以形象地表述：提出了一個“收手”的需要，即事業(yè)單位應(yīng)該提供財政預(yù)算撥款的收支和結(jié)余的會計信息。科技體制改革和公共財政體制改革對科學(xué)事業(yè)單位會計任務(wù)的要求，在方向上是不完全一致的。因此，這對現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會計制度改革方向的選擇帶來了一個難題，即科學(xué)事業(yè)會計制度中預(yù)算會計和財務(wù)會計如何結(jié)合的問題。
3.科學(xué)事業(yè)單位施行預(yù)算會計的必要性分析。預(yù)算會計（BudgetAccounting）是現(xiàn)代會計中與企業(yè)會計相對應(yīng)的另一分支，是適用于各級政府部門、行政單位和各類非營利組織的會計體系。我國財政部1988年頒發(fā)的《行政事業(yè)單位預(yù)算會計制度》中直接使用“預(yù)算會計”一詞。現(xiàn)在，預(yù)算會計這一概念有所擴(kuò)大，在政府財政管理中和企業(yè)的管理會計中都有使用。預(yù)算會計是以預(yù)算（政府預(yù)算和單位預(yù)算）管理為中心，以經(jīng)濟(jì)和社會事業(yè)發(fā)展為目的，以預(yù)算收支核算為重點，用于核算社會再生產(chǎn)過程中屬于分配領(lǐng)域中的各級政府部門、行政單位、非營利組織預(yù)算資金運(yùn)動過程和結(jié)果的會計體系。如果企業(yè)的財務(wù)會計是以多元化的利益關(guān)系人的“公認(rèn)”為著眼點，那么預(yù)算會計就是以預(yù)算收入和支出的實際執(zhí)行情況為核算對象。科研體制改革之后，科學(xué)事業(yè)單位的收入已經(jīng)多元化。但是，科學(xué)事業(yè)單位只要是接受了政府科學(xué)事業(yè)或科研項目撥款，除了要按照一般公認(rèn)會計原則核算和報告本單位總體財務(wù)收支和財務(wù)狀況之外，還應(yīng)該根據(jù)預(yù)算會計的原則來管理、核算和報告這些政府撥款的科研經(jīng)費(fèi)的收支、結(jié)余情況。因此就科學(xué)事業(yè)單位而言，預(yù)算會計是本單位的會計活動的必然任務(wù)。
4.現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會計制度不能直接完成預(yù)算會計的任務(wù)。現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會計制度的會計科目和會計報表，總括地核算和披露科學(xué)事業(yè)單位的業(yè)務(wù)收支和結(jié)余。政府撥款的收入、支出和結(jié)余，只是科研單位收入、支出和結(jié)余的一部分，不能在會計科目上特別是在會計報表中單獨(dú)地、直接地披露出來。另外，現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會計制度也不能反映出科研單位執(zhí)行我國公共財政改革措施的情況。在公共預(yù)算制度改革中，“實行政府采購”和“建立國庫單一賬戶”是不同于科學(xué)事業(yè)單位自行采購、自行付款的特殊業(yè)務(wù)，需要設(shè)立特別的銀行賬戶，進(jìn)行特定的會計核算?！吧罨罩蓷l線”在科學(xué)事業(yè)單位也是適用的，那么科學(xué)事業(yè)單位也需要開設(shè)特定的收支科目，進(jìn)行特殊的會計核算。但現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會計制度，不能滿足這些特定預(yù)算業(yè)務(wù)的核算要求?，F(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會計制度的會計報表也是綜合性的會計報表，沒有以政府預(yù)算撥款為口徑的獨(dú)立會計報表。現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會計制度已經(jīng)落后于科研體制改革進(jìn)程，不僅不能為科學(xué)事業(yè)單位向所有利益相關(guān)者提供完整財務(wù)會計信息，而且也不能為科學(xué)事業(yè)單位向政府部門提供滿足其撥款收支結(jié)余情況的預(yù)算執(zhí)行信息。
三、科學(xué)事業(yè)單位預(yù)算會計和財務(wù)會計結(jié)合的方法
事業(yè)單位財務(wù)會計制度改革思路，在已經(jīng)頒發(fā)的《事業(yè)單位會計制度（征求意見稿）》、《高等學(xué)校會計制度（征求意見稿）》、《醫(yī)院會計制度（征求意見稿）》中列明。本文不再贅述。本文將重點討論，科學(xué)事業(yè)單位的預(yù)算會計與財務(wù)會計結(jié)合的問題。
1.科學(xué)事業(yè)單位中預(yù)算會計和財務(wù)會計結(jié)合的基本思路。財務(wù)會計與預(yù)算管理的結(jié)合，一直是科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)管理的實踐內(nèi)容。根據(jù)以往的實踐經(jīng)驗和相關(guān)的研究，我們認(rèn)為，科學(xué)事業(yè)單位預(yù)算會計與財務(wù)會計的結(jié)合，必須遵守以下原則：
（1）預(yù)算項目管理與會計科目管理相結(jié)合。預(yù)算會計以公共財政的預(yù)算科目為管理工具，財務(wù)會計以會計制度中的會計科目為管理工具。預(yù)算會計和財務(wù)會計結(jié)合，就必須在實際核算中兼顧使用預(yù)算科目和會計科目。在科學(xué)事業(yè)單位，以預(yù)算科目為手段的項目管理已經(jīng)比較成熟，應(yīng)該繼續(xù)發(fā)揮這一優(yōu)勢，與財務(wù)會計科目更好地結(jié)合起來。
（2）權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制相結(jié)合。在新的形勢下，科學(xué)事業(yè)單位已經(jīng)不能偏重于權(quán)責(zé)發(fā)生制或者現(xiàn)金收付制中的某一個原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金收付制各有適用的會計要素和會計行為。因此，科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)實際情況，對不同的會計、財務(wù)或預(yù)算業(yè)務(wù)，選擇適用的核算方法。在財務(wù)會計核算中，對于財政預(yù)算撥付的科學(xué)事業(yè)費(fèi)和科研項目經(jīng)費(fèi)，應(yīng)以收付實現(xiàn)制為主來核算；對于橫向科研項目經(jīng)費(fèi)，應(yīng)選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制為主來核算。
（3）面向政府財政管理和面向單位內(nèi)部管理的結(jié)合。在實施了面向市場的科研發(fā)展戰(zhàn)略情況下，科學(xué)事業(yè)單位的服務(wù)對象既包括政府單位，也包括各類服務(wù)對象。科學(xué)事業(yè)單位的會計信息報告對象，不僅包括政府單位，而且包括其他社會管理和服務(wù)單位，還要面向科學(xué)事業(yè)單位的內(nèi)部管理人員。面對多元化的會計服務(wù)對象，科學(xué)事業(yè)單位的會計要采取綜合性的科學(xué)管理方法，滿足著政府和內(nèi)部管理的信息需求。對于事業(yè)單位的財政經(jīng)費(fèi)和社會服務(wù)的經(jīng)費(fèi)，必須采取多維的核算模式，不僅要滿足政府的信息需要，而且也要滿足科學(xué)事業(yè)單位的內(nèi)部管理的需要。
2.預(yù)算會計與財務(wù)會計結(jié)合的成果是編制預(yù)算執(zhí)行報表。財務(wù)會計的成果就是編制一套反映會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)濟(jì)活動收支和現(xiàn)金流量的情況的財務(wù)報表。預(yù)算會計的成果是反映預(yù)算單位的預(yù)算經(jīng)費(fèi)的收入、支出和結(jié)余情況?？茖W(xué)事業(yè)單位預(yù)算會計和財務(wù)會計結(jié)合的目的，就是要在編制的一系列財務(wù)報表中也要反映本單位預(yù)算經(jīng)費(fèi)的收入、支出和結(jié)余情況。無論在會計核算中采用何種具體方法，科學(xué)事業(yè)單位最終都要編制“預(yù)算執(zhí)行表”，系統(tǒng)地反映事業(yè)單位在預(yù)算期間內(nèi)所作的每一項決策和預(yù)算資金的具體用途和用款進(jìn)度。預(yù)算執(zhí)行表分為“預(yù)算收支總表”和若干支出明細(xì)表。預(yù)算執(zhí)行報表應(yīng)當(dāng)按照可支用預(yù)算款、收入、支出進(jìn)行列報。支出明細(xì)表可以根據(jù)預(yù)算管理的要求，設(shè)立“基本支出明細(xì)表——人員經(jīng)費(fèi)”、“基本支出明細(xì)表——日常公用經(jīng)費(fèi)”、“項目支出明細(xì)表——人員經(jīng)費(fèi)”、“項目支出明細(xì)表——日常公用經(jīng)費(fèi)”等明細(xì)表。
3.科學(xué)事業(yè)單位預(yù)算會計與財務(wù)會計結(jié)合的一般方法。科學(xué)事業(yè)單位要編制上述預(yù)算執(zhí)行情況報表，就必須在會計核算中通過適當(dāng)?shù)姆椒▉韺崿F(xiàn)。1997年頒發(fā)的《事業(yè)單位會計制度》和《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》，只能直接反映全額財政撥款單位的預(yù)算收支和結(jié)余情況。對于收入多元化的事業(yè)單位，現(xiàn)行的《事業(yè)單位會計制度》和《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》就不能直接反映預(yù)算的收入、支出和結(jié)余情況。在公共財政改革深化的情況下，一方面相對獨(dú)立地反映預(yù)算收支和結(jié)余的要求越來越強(qiáng)烈，另一方面現(xiàn)行的科學(xué)事業(yè)會計制度不能直接滿足這一要求的缺陷越來越明顯。科學(xué)事業(yè)單位的預(yù)算會計和財務(wù)會計的矛盾越顯突出。2009年財政部先后編制和公布了《事業(yè)單位會計制度（征求意見稿）》、《高等學(xué)校會計制度（征求意見稿）》、《醫(yī)院會計制度（征求意見稿）》，提出了一套預(yù)算單位財務(wù)會計與預(yù)算會計有機(jī)結(jié)合的新的會計制度，其中提出了兩個基本的模式：備查簿模式和單獨(dú)核算模式。上?？莆到y(tǒng)的部分事業(yè)單位在實踐中探索和實施了一種特殊的方法，簡稱“多維單獨(dú)核算模式”。這些方法可以成為科學(xué)事業(yè)單位實施預(yù)算會計和財務(wù)會計結(jié)合的方法。
（1）備查簿模式。采用備查簿模式的科學(xué)事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在“財政補(bǔ)助收入”科目下設(shè)置“基本支出”和“項目支出”二級明細(xì)科目，并在二級明細(xì)科目下按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“項”級科目設(shè)置明細(xì)賬，在有關(guān)成本費(fèi)用類科目下設(shè)置“基本支出”和“項目支出”二級明細(xì)科目，并在二級明細(xì)科目下按照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的“款”級科目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。同時，在備查簿中設(shè)置基本支出匯總表和項目支出匯總表，根據(jù)有關(guān)成本費(fèi)用科目的明細(xì)科目分析填列，逐月匯總，并據(jù)此作為編制預(yù)算報表的依據(jù)。
（2）單獨(dú)核算模式。采用單獨(dú)核算模式的科學(xué)事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)置預(yù)算會計科目“預(yù)算收入”、“預(yù)算支出”和“可支用預(yù)算款”，與財務(wù)會計科目平行核算，期末根據(jù)預(yù)算會計賬簿編制預(yù)算報表?！翱芍в妙A(yù)算款”科目，核算事業(yè)單位收到的在預(yù)算年度內(nèi)可以安排事業(yè)活動的政府撥款或者補(bǔ)助款項。本科目下設(shè)置“基本支出”和“項目支出”二級明細(xì)科目，并在二級明細(xì)科目下按照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的“款”級科目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算?？茖W(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在收到政府對其預(yù)算的批復(fù)時，按照批復(fù)的數(shù)額確認(rèn)增加可支用預(yù)算款；在事業(yè)單位運(yùn)用預(yù)算額度時，應(yīng)按照實際支出數(shù)確認(rèn)減少可支用預(yù)算款。按照政府批復(fù)的預(yù)算額度，借記本科目，貸記“預(yù)算收入”；實際支用預(yù)算款時，借記“預(yù)算支出”，貸記本科目。“可支用預(yù)算款”借方余額為預(yù)算收入超出預(yù)算支出的額度，即未支用的預(yù)算數(shù)；貸方余額為預(yù)算支出超出預(yù)算收入的額度，即超預(yù)算的支出數(shù)。“預(yù)算收入”科目，核算事業(yè)單位按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)。包括國家投資于事業(yè)單位用于固定資產(chǎn)新建、改擴(kuò)建工程的撥款。本科目下設(shè)置“基本支出”和“項目支出”二級明細(xì)科目，并在二級明細(xì)科目下按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“項”級科目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。收到政府對事業(yè)單位預(yù)算批復(fù)時，按照政府批復(fù)的預(yù)算額度，借記“可支用預(yù)算款”科目，貸記本科目。平時本科目貸方余額反映財政或者上級單位撥入經(jīng)費(fèi)的累計數(shù)。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額?！邦A(yù)算支出”科目，核算由財政部門、上級單位撥入的指定項目或用途并需要單獨(dú)報賬的專項資金的實際支出數(shù)。包括事業(yè)單位列入基本建設(shè)計劃，用國家基本建設(shè)資金安排的固定資產(chǎn)新建、擴(kuò)建和改建形成的支出。本科目下設(shè)置“基本支出”和“項目支出”二級明細(xì)科目，并在二級明細(xì)科目下按照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的“款”級科目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在收到預(yù)算批復(fù)時，根據(jù)批復(fù)的數(shù)額確認(rèn)預(yù)算收入。事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)活動，運(yùn)用預(yù)算額度時，按照實際支出的數(shù)額，借記本科目，貸記“可支用預(yù)算款”科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。
（3）多維單獨(dú)核算模式。上海科委系統(tǒng)的科學(xué)事業(yè)單位一直在開展探索預(yù)算會計和財務(wù)會計如何結(jié)合的實踐活動，目前已經(jīng)形成了一種結(jié)合了“備查簿模式”和“單獨(dú)核算模式”之特點的“多維單獨(dú)核算模式”。簡而言之，“多維單獨(dú)核算模式”就是利用會計核算軟件的計算機(jī)軟件平臺，在收入和支出的會計科目中按照“財務(wù)會計科目”、“政府收支分類科目”、“經(jīng)費(fèi)項目（來源）科目”和“部門分類科目（名稱）”等若干標(biāo)準(zhǔn)，平行設(shè)立多級明細(xì)科目，在計算機(jī)中進(jìn)行平行核算。在編制會計分錄中，設(shè)置了必須強(qiáng)制平行確認(rèn)和平行輸入的上述四類明細(xì)科目代碼；在會計憑證中，按照“財務(wù)會計科目”顯示會計分錄，但在摘要中一定要按照預(yù)定的句式顯示“政府收支分類科目”、“經(jīng)費(fèi)項目（來源）科目”和“部門分類科目”的信息；根據(jù)財務(wù)會計科目的信息編制財務(wù)報表，根據(jù)“政府收支分類科目”和“經(jīng)費(fèi)項目（來源）科目”的信息編制預(yù)算執(zhí)行表，根據(jù)“部門分類科目”和其他類別科目的信息編制內(nèi)部單位業(yè)績評價報告。
4.事業(yè)單位預(yù)算會計與財務(wù)會計結(jié)合方法的評述?！皞洳椴灸Ｊ健?、“單獨(dú)核算模式”和“多維單獨(dú)核算模式”都能為事業(yè)單位提供及時、真實的預(yù)算信息，編制有關(guān)預(yù)算報表。
（1）備查簿模式。“備查簿模式”不需要增設(shè)一級科目，只是在現(xiàn)行的收入和支出科目中設(shè)置“基本支出”和“項目支出”二級科目，會計業(yè)務(wù)較為簡單。該方法的難點是：預(yù)算經(jīng)費(fèi)涉及的支出科目較為復(fù)雜，各自設(shè)立“基本支出”和“項目支出”二級科目可能存在一定的難度，容易產(chǎn)生混亂。因此，業(yè)務(wù)較為單一（即預(yù)算經(jīng)費(fèi)支出內(nèi)容單一）、規(guī)模較小的事業(yè)單位可以采用備查簿模式登記有關(guān)預(yù)算信息，據(jù)此編制預(yù)算報表。
（2）單獨(dú)核算模式。單獨(dú)核算模式是與財務(wù)會計平行進(jìn)行的核算行為，實際上是預(yù)算和財務(wù)同時進(jìn)行的兩維單獨(dú)核算模式。在此模式下，對于收入、支出和結(jié)余分別設(shè)置了預(yù)算會計科目，對預(yù)算收支及結(jié)余進(jìn)行單獨(dú)核算。在這種模式下，在一個同一的賬套中，各自獨(dú)立壘灶（設(shè)立會計科目）、各自獨(dú)立燒飯（登記和核算）、各自獨(dú)立吃飯（報賬）。而且兩者可以遵守不同的原則。譬如，財務(wù)會計可以執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制；預(yù)算會計可以執(zhí)行收付實現(xiàn)制。根據(jù)收付實現(xiàn)制，在購置固定資產(chǎn)的支出中，購置固定資產(chǎn)的行為可以直接作為預(yù)算支出行為，而該支出在財務(wù)會計中必須資本化，以后續(xù)的折舊作為財務(wù)支出。如果業(yè)務(wù)較多的事業(yè)單位，可以并應(yīng)該采取這種方法。
（3）多維單獨(dú)核算模式?！岸嗑S單獨(dú)核算模式”不僅按照財務(wù)會計準(zhǔn)則進(jìn)行財務(wù)核算，按照預(yù)算管理的口徑核算、報告預(yù)算收支和結(jié)余情況，而且還可以提供預(yù)算項目來源的明細(xì)信息，預(yù)算項目承擔(dān)者的明細(xì)信息。實行這種方法，科學(xué)事業(yè)單位必須為各類科目編制系統(tǒng)的代碼，而且要平行登記和計算。除了保持財務(wù)會計按照一般公認(rèn)會計原則進(jìn)行核算，還要按照預(yù)算和其他管理的要求進(jìn)行分類、登記、計算和報告。相對而言，這種方法工作量比較大，必須利用計算機(jī)。在現(xiàn)實中，在財務(wù)軟件中增加一些平行登記的功能，可以實現(xiàn)“多維單獨(dú)核算模式”。
四、科學(xué)事業(yè)單位預(yù)算會計和財務(wù)會計結(jié)合的策略
現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會計制度已經(jīng)不能滿足科技體制和公共財政體制改革的需要，必須以改革的態(tài)度進(jìn)行修改。
1.爭取與高等學(xué)校和醫(yī)院一起開展行業(yè)會計制度改革試點。目前，我國財政部門已經(jīng)決定將高等學(xué)校和醫(yī)院兩個事業(yè)單位行業(yè)作為修訂現(xiàn)行會計制度的試點行業(yè)，正在加緊制度的修訂工作。高等學(xué)校和醫(yī)院都是接受公共財政撥款的事業(yè)單位。在已經(jīng)頒發(fā)的這兩個行業(yè)新的會計制度征求意見稿中，不僅對財務(wù)會計核算方法進(jìn)行了大量的修改，而且還增加了預(yù)算會計的核算和報告方法。與現(xiàn)行的會計制度相比，高等學(xué)校和醫(yī)院會計制度的征求意見稿能夠滿足一個事業(yè)單位內(nèi)部的財務(wù)會計、預(yù)算會計以及兩者結(jié)合的需求?？茖W(xué)事業(yè)單位和高等學(xué)校、醫(yī)院兩個行業(yè)一樣，既接受公共財政撥款，又具有較為明顯的行業(yè)特殊性，可以并應(yīng)該建立一個反映行業(yè)特殊性的會計制度，作為行業(yè)內(nèi)部的單位開展會計活動，向政府和社會提供會計信息時必須遵守的業(yè)務(wù)規(guī)范。通過修訂新的科學(xué)事業(yè)會計制度，可以向政府和社會提供更相關(guān)的會計信息。
2.以財務(wù)會計原則和方法充實科學(xué)事業(yè)會計制度。首先要引進(jìn)財務(wù)會計的諸多會計原則和會計方法，來充實現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會計制度。科學(xué)事業(yè)單位的科研活動已經(jīng)在很大程度上接近企業(yè)的經(jīng)營活動了。這是一個客觀事實。因此，我們應(yīng)本著實事求是的原則，研究現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)會計制度中可以為科學(xué)事業(yè)單位所用的會計原則、會計方法，并引進(jìn)到新的科學(xué)事業(yè)會計制度之中。
3.以“單獨(dú)核算模式”或者“多維單獨(dú)核算模式”拓展科學(xué)事業(yè)會計制度的預(yù)算管理功能。我國科技體制改革已經(jīng)深入進(jìn)行，公辦科學(xué)事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動、業(yè)務(wù)收入已經(jīng)實現(xiàn)了多元化，“單獨(dú)核算模式”和“多維單獨(dú)核算模式”應(yīng)該成為科學(xué)事業(yè)單位會計制度中開展預(yù)算會計的首選方法?？蒲惺聵I(yè)單位的預(yù)算會計和財務(wù)會計實現(xiàn)了有效結(jié)合，既能向利益相關(guān)者報告單位完整的財務(wù)狀況，又能反映財政預(yù)算執(zhí)行情況，而且還起到財務(wù)會計的內(nèi)部管理功能。
4.以實事求是的態(tài)度推進(jìn)預(yù)算會計與財務(wù)會計的結(jié)合?？傮w上看，科學(xué)事業(yè)單位的財政預(yù)算撥款和科研事業(yè)收入具有不同的流轉(zhuǎn)特征，也需要不一樣的具體預(yù)算管理方式。例如，科研項目費(fèi)，可能會遇到政治、市場等不可控因素，對其預(yù)算支出的進(jìn)度產(chǎn)生重大影響；而財政預(yù)算經(jīng)費(fèi)，一般用于基本的人員費(fèi)用和公用經(jīng)費(fèi)，其預(yù)算支出的進(jìn)度很少有不可控因素的影響。因此，科學(xué)事業(yè)單位的預(yù)算會計和財務(wù)會計的結(jié)合工作，可以允許有一定的彈性調(diào)整幅度和過程，例如：
（1）一個不同的過渡期。在實施預(yù)算會計和財務(wù)會計的過程中，科學(xué)事業(yè)單位可以根據(jù)本單位的實際情況，安排一個過渡期來逐步實現(xiàn)由單純的財務(wù)會計核算，向預(yù)算會計和財務(wù)會計結(jié)合的轉(zhuǎn)變。
（2）不同經(jīng)費(fèi)的控制彈性。對于不同來源的科學(xué)經(jīng)費(fèi)或課題經(jīng)費(fèi)，應(yīng)該根據(jù)其的屬性，預(yù)算控制時可以給予不一樣的彈性。
（3）一個預(yù)算調(diào)整的制度?？茖W(xué)事業(yè)單位面向市場，但是不是常規(guī)的產(chǎn)品市場，而是一個創(chuàng)新型的市場。科學(xué)事業(yè)單位的市場，可預(yù)見性要弱于常規(guī)市場。其實際表現(xiàn)為，科學(xué)事業(yè)單位面向社會的橫向課題經(jīng)費(fèi)存在著較大的不可預(yù)見性。因此，預(yù)算會計就必須建立一個預(yù)算調(diào)整制度，來覆蓋市場變化帶來的科研事業(yè)收入預(yù)算的變化。
（4）過程中階段性報告反饋制度?？蒲腥藛T長于科研活動，對于預(yù)算及其控制不太了解，在開始階段也不會很快適應(yīng)。因此，財務(wù)管理部門應(yīng)該利用現(xiàn)代化的計算機(jī)手段，建立一個面向內(nèi)部管理者和科研人員的預(yù)算和會計信息系統(tǒng)，反饋預(yù)算執(zhí)行的情況，促使科研人員更好地完成預(yù)算任務(wù)。
（5）科研經(jīng)費(fèi)的特殊調(diào)整政策。科研活動，特別是重大的科研活動，一定是思想和財務(wù)投入的長期積累的過程。也就是說，一個課題在立項批準(zhǔn)之前一般都會發(fā)生前期費(fèi)用，這些墊付的科研經(jīng)費(fèi)應(yīng)該允許采取適當(dāng)?shù)姆绞竭M(jìn)行調(diào)整，以便更準(zhǔn)確地反映科研項目的成本。