動漫產(chǎn)業(yè)稅收政策探究

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【摘要】為推動動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展，政府相關(guān)部門聯(lián)合了動漫企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。論文收集整理國家稅務(wù)總局2008年1月1日至2020年12月31日頒布的與“動漫”以及“動漫產(chǎn)業(yè)”相關(guān)的稅收政策文件，根據(jù)動漫產(chǎn)業(yè)的稅收政策現(xiàn)狀，提出存在的主要問題并給出一定的建議，包括適當修改動漫企業(yè)認定辦法，擴大對動漫企業(yè)認定的比例；支持動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展，注重政策的長效性；增強動漫產(chǎn)業(yè)稅收政策的系統(tǒng)性。

【關(guān)鍵詞】動漫產(chǎn)業(yè)；稅收政策；動漫企業(yè)

1引言

動漫產(chǎn)業(yè)是圍繞動漫內(nèi)容的創(chuàng)作、制作所形成的產(chǎn)業(yè)，其核心是“創(chuàng)意”。上游是內(nèi)容創(chuàng)作與制作環(huán)節(jié)，中游是內(nèi)容發(fā)行與播映環(huán)節(jié)，下游是衍生品開發(fā)環(huán)節(jié)。動漫產(chǎn)業(yè)反映了一個國家的軟實力，它的發(fā)展離不開稅收政策的支持。本文主要研究動漫產(chǎn)業(yè)增值稅和企業(yè)所得稅稅收政策，查閱國家稅務(wù)總局稅收政策庫，時間為2008年1月1日至2020年12月31日，以標題包括“動漫”一詞，共有16份文件，以標題包括“動漫產(chǎn)業(yè)”一詞，共有4份文件。

2動漫產(chǎn)業(yè)稅收政策現(xiàn)狀

涉及“動漫產(chǎn)業(yè)”稅收政策文件共有4個，由于稅種等方面的變化，其中有2個文件已全文廢止，財稅〔2009〕65號部分有效，企業(yè)所得稅、出口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅條款有效；財稅〔2018〕38號全文有效（見表1）。文件中提到動漫企業(yè)認定標準參見文市發(fā)〔2008〕51號和動漫軟件參見財稅〔2011〕100號。動漫企業(yè)認定管理辦法通知有2個文件，分別是文產(chǎn)發(fā)〔2009〕18號、文市發(fā)〔2008〕51號，發(fā)文時間分別為2008年和2009年，有效期從2009年1月1日開始，可見國家很早便已經(jīng)高度重視動漫產(chǎn)業(yè)，并扶持動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展（見表2）。有5個文件是從2010年度至2014年度公布通過認定的動漫企業(yè)和重點動漫企業(yè)名單。從表3可知，有2個文件是關(guān)于動漫企業(yè)進口動漫開發(fā)生產(chǎn)用品稅收政策的通知，是前后銜接的關(guān)系，現(xiàn)有1個文件有效。有3個文件是從2011年度、2013年度、2014年度認定進口動漫開發(fā)生產(chǎn)用品免稅資格的動漫企業(yè)名單。動漫企業(yè)一般涉及常見稅種：增值稅、所得稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育費附加和印花稅等。以下結(jié)合增值稅和企業(yè)所得稅來分析動漫企業(yè)的實際稅負。

2.1增值稅

動漫企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)不同，適用不同增值稅稅率。若為增值稅一般納稅人，則大部分動漫衍生品增值稅稅率是13%；手機動漫、漫畫出版等增值稅稅率是9%；主題公園、動漫舞臺劇等增值稅稅率是6%。若為小規(guī)模納稅人，則征收率為3%。若為小微企業(yè)的月銷售額小于并等于10萬元，則免征增值稅。通過認定的動漫企業(yè)，可享受優(yōu)惠，如簡易計稅、即征即退、出口免征增值稅、進口免征增值稅等。在簡易計稅方面，征收率是3%，適用于多種類型的認定動漫企業(yè)。即征即退和出口免征增值稅適用于有關(guān)動漫軟件企業(yè)，若實際增值稅稅負＞3%，則該部分即征即退，有關(guān)動漫軟件出口免征增值稅。進口環(huán)節(jié)免征增值稅適用于自主開發(fā)和生產(chǎn)動漫直接產(chǎn)品的企業(yè)（認定動漫企業(yè)）確需進口的商品。

2.2企業(yè)所得稅

一般情況下，動漫產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅稅率為25%，但通過認定的動漫企業(yè)可享受定期減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。符合某些條件的動漫軟件企業(yè)，若在2018年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年企業(yè)所得稅稅率為12.5%，并享受到期滿為止。符合某些條件的重點動漫企業(yè)，當年未享受免稅優(yōu)惠的，企業(yè)所得稅稅率為10%。符合某些條件的動漫企業(yè)可認定高新技術(shù)企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率為15%。小微企業(yè)，2019年到2021年度應(yīng)納稅所得額（簡稱A）如果小于或等于100萬元，則企業(yè)所得稅=A×25%×20%；如果大于100萬元并小于等于300萬元，則企業(yè)所得稅=A×50%×20%。

3動漫產(chǎn)業(yè)稅收政策的主要問題

根據(jù)動漫稅收政策文件和具體實施情況，提出并分析如下主要問題：稅收優(yōu)惠政策覆蓋面較窄、時效較短、系統(tǒng)性較弱。

3.1動漫產(chǎn)業(yè)稅收政策的覆蓋面較窄

動漫企業(yè)想要減少成本支出，稅收方面可以考慮享受稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)相關(guān)文件規(guī)定，只有先認定動漫企業(yè)或重點動漫企業(yè)才算拿到了“入場券”，同時，再根據(jù)相關(guān)規(guī)定上報資料享受優(yōu)惠政策。從《動漫企業(yè)認定管理辦法》（下文稱《辦法》）來看，認定動漫企業(yè)需要同時達到8個條件，要達到這8個條件難度較大。認定重點動漫產(chǎn)品、重點動漫企業(yè)，則標準更高。從比例數(shù)據(jù)來看，2010-2014年認定動漫企業(yè)占比為15%～20%，其中2011年占比達到40.74%，原因是2010-2011年動漫企業(yè)機構(gòu)數(shù)量從831家降到297家；認定重點動漫企業(yè)數(shù)量2011年、2014年不詳，2010年占比為2.17%，2012年占比為3.08%，2013年占比為1.71%，只有極少數(shù)企業(yè)能被認定為重點動漫企業(yè)（見表4）。從《辦法》來看，動漫企業(yè)的范疇不包括那些提供動漫放映服務(wù)和銷售動漫衍生品的企業(yè)，如奧飛娛樂的子公司———嘉佳卡通影視，由于屬于動漫放映企業(yè)，而不能被認定為動漫企業(yè)，只能按照25%的稅率上繳企業(yè)所得稅。在增值稅方面，如果不能被認定為動漫企業(yè)，就只能按照13%、9%、6%稅率計算，不能按簡易計稅方法計算，無法享受稅收政策優(yōu)惠。

3.2動漫產(chǎn)業(yè)稅收政策的時效較短

國家支持動漫企業(yè)發(fā)展，但對動漫企業(yè)的政策支持是有時間限度的。動漫企業(yè)認定需要每年一認定，享受的“兩免三減半”的企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，是從能夠產(chǎn)生利潤的當年起算，即第1至第5年。從企業(yè)的發(fā)展周期來看，初創(chuàng)期收益少時享受了企業(yè)所得稅免稅政策，成長期收入增加時享受企業(yè)所得稅減半政策，但成熟期基本享受不到政策的優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠期間與正常收入期間不完全匹配。結(jié)合動漫企業(yè)的發(fā)展實際狀況來看，一部動漫作品從有靈感到形成作品，一般為3～5年，有些則更長。例如，動漫電影《大魚海棠》的創(chuàng)作周期是8年，動漫電影《哪吒之魔童降世》的創(chuàng)作周期是6年。按照相關(guān)政策，之前5年時間已享受優(yōu)惠條件，直至放映、資金回款，又需要一個較長的時間，這一段時無法間享受優(yōu)惠。

3.3動漫產(chǎn)業(yè)稅收政策的系統(tǒng)性較弱

根據(jù)動漫產(chǎn)業(yè)財稅政策（2個有效文件）來看，扶持動漫產(chǎn)業(yè)的稅收政策主要是按稅種細分對不同類型動漫企業(yè)給予優(yōu)惠。例如，增值稅方面主要針對的是動漫軟件企業(yè)；企業(yè)所得稅、進口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)增值稅方面主要針對的是自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品的企業(yè)。對動漫產(chǎn)業(yè)稅收扶持缺少系統(tǒng)性，沒有分別針對動漫產(chǎn)業(yè)的上游、中游、下游企業(yè)分別系統(tǒng)地給予普惠政策。對上游企業(yè)特別是動漫軟件企業(yè)和自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品的企業(yè)支持較多，而對動漫產(chǎn)業(yè)鏈中的中游、下游企業(yè)的支持力度不夠。

4優(yōu)化動漫產(chǎn)業(yè)稅收政策的建議

根據(jù)動漫產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策覆蓋面較窄的問題，本文提出適當修改動漫企業(yè)認定辦法，擴大對動漫企業(yè)認定的比例；根據(jù)動漫產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策時效較短的問題，本文提出支持動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展，注重政策的長效性；根據(jù)動漫產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策系統(tǒng)性較弱的問題，本文提出增強動漫產(chǎn)業(yè)稅收政策的系統(tǒng)性。

4.1適當修改動漫企業(yè)認定辦法，擴大對動漫企業(yè)認定的比例

《辦法》是2008年制定的，已經(jīng)經(jīng)過了十余年，未能跟上時代的變化，支持動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展的目的效果不明顯。政策應(yīng)該與時俱進，建議修改《辦法》中的具體認定標準與條件，建議相關(guān)部門利用歷年來的數(shù)據(jù)進行比較，審視這8個條件中有哪些條件卡住了認定動漫企業(yè)的“脖子”，分析是否有必要修改或者去除。例如，第三條件（自主開發(fā)生產(chǎn)動漫產(chǎn)品占營收比重）、第四條件（學歷的要求和研發(fā)人員所占比重）等。根據(jù)市場調(diào)研的情況來看，以國家發(fā)展戰(zhàn)略為引導，目前動漫企業(yè)發(fā)展核心是什么？在條件中是否得到重點突出，或者可以增加一些條件，如對第六條件（研究開發(fā)經(jīng)費的支出占營收比重）可進行調(diào)整。在申請的流程上和程序上可以適當進行簡化，更好地營造穩(wěn)定、公平、透明和可預期的營商環(huán)境，為市場主體添加活力，為動漫企業(yè)認定增便利。原本工作人員需要上交的資料可以運用大數(shù)據(jù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，直接在相關(guān)部門調(diào)用修改為不必強制企業(yè)再次上報。政府部門的工作人員也要主動開展工作，聯(lián)系動漫企業(yè)，為動漫企業(yè)解決實際困難，或為動漫企業(yè)送福利，而不是坐等資料上報，轉(zhuǎn)變思想，主動開展工作。

4.2支持動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展，注重政策的長效性

任何一項政策的出臺，需要“不忘初心”，明確制定政策的目標是什么？即支持動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展，因此，應(yīng)該根據(jù)動漫產(chǎn)業(yè)的實際情況制定相應(yīng)的政策。動漫企業(yè)的發(fā)展有其特殊性，例如，產(chǎn)品開發(fā)和生產(chǎn)周期長、資金回籠慢、投資風險高，只有政策具備長效性，才能促進動漫產(chǎn)業(yè)持續(xù)發(fā)展。例如，可以對“兩免三減半”政策進行修改，在時間上提升靈活性，而不是簡單地以2年或3年為限，以免產(chǎn)生“動漫企業(yè)還沒能成長起來，優(yōu)惠政策已不能享受”的尷尬。相關(guān)部門可以根據(jù)動漫企業(yè)的營收等情況判斷企業(yè)屬于哪一個周期階段，從而制定不同的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。周期階段可以分為初創(chuàng)期、成長期、成熟期。對于動漫初創(chuàng)企業(yè)，適用企業(yè)免征增值稅和免征所得稅，扶持其成長。對于動漫成長企業(yè)，可以根據(jù)企業(yè)的營收情況逐年遞增增值稅率或所得稅稅率，推動其發(fā)展壯大。例如，增值稅稅率可以分為3%、5%、6%、9%等，所得稅稅率可以分為8%、10%、15%等。對于動漫成熟企業(yè)，可設(shè)置應(yīng)納稅所得額標準，對不滿足標準的部分企業(yè)可適度降低所得稅稅率。這樣就在嚴格意義上消除了時間限制，注重政策的長效性，達到了促進動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展的目標。“不忘初心，方得始終”，只有保障政策的長效性，才能達到支持動漫企業(yè)發(fā)展的目的。

4.3增強動漫產(chǎn)業(yè)稅收政策的系統(tǒng)性

現(xiàn)行的動漫產(chǎn)業(yè)稅收政策不具有系統(tǒng)性，存在“頭重腳輕”的問題，會影響動漫產(chǎn)業(yè)鏈的整體發(fā)展，導致后勁不足。建議根據(jù)動漫企業(yè)所處產(chǎn)業(yè)鏈的不同環(huán)節(jié)制定出有益于整個動漫產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)展的稅收政策，讓中游和下游環(huán)節(jié)企業(yè)也能減少稅收成本支出，為動漫產(chǎn)業(yè)鏈的發(fā)展提供動力。根據(jù)現(xiàn)行的認定范疇來看，主要涉及動漫產(chǎn)業(yè)的上游和下游企業(yè)，而無中游企業(yè)。因此，建議擴大認定的范疇，包括動漫產(chǎn)業(yè)鏈的中游企業(yè)，讓動漫產(chǎn)業(yè)鏈的中游企業(yè)也能享受相應(yīng)的一些稅收優(yōu)惠條件，支持并鼓勵中游企業(yè)的發(fā)展。重視中游環(huán)節(jié)，它可以為上游產(chǎn)生新鮮血液，完成自身造血；它可以為下游衍生品的銷售打開市場，并提供長期效益。但是中游企業(yè)往往是“重資產(chǎn)”企業(yè)，初期需要大量的資金購買相關(guān)設(shè)備，受上游、下游產(chǎn)業(yè)鏈和市場環(huán)境的影響，盈利能力較弱。中游環(huán)節(jié)需要稅收政策的支持，動漫媒體發(fā)行與播映企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”；將進口的先進設(shè)備等列入相關(guān)清單享受稅收優(yōu)惠政策。準許對動漫作品放映收入享受減計收入的稅收優(yōu)惠，根據(jù)不同地區(qū)的減計比例不同，減少動漫產(chǎn)業(yè)鏈區(qū)域發(fā)展不均衡，從而讓更多的中游企業(yè)提升放映動漫作品的主動性，增加上游動漫企業(yè)的收入。重視下游環(huán)節(jié)，目前動漫衍生品制作、營銷的企業(yè)不滿足動漫企業(yè)認定的條件，該部分企業(yè)也需要稅收政策的支持。從歐美和日韓等國有動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展來看，更多的收益來自于下游環(huán)節(jié)，并且有長期性。因此建議可將該類企業(yè)歸入動漫企業(yè)認定的范疇，或者另外實行低稅率企業(yè)增值稅和所得稅、實行免進口關(guān)稅和免進口環(huán)節(jié)增值稅，從而讓社會資金更多地投入動漫衍生品制作和營銷企業(yè)，擴大其生產(chǎn)和銷售規(guī)模。

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【6】財稅〔2018〕38號.關(guān)于延續(xù)動漫產(chǎn)業(yè)增值稅政策的通知[Z].

作者:龍敏 陳久會 單位:四川大學錦城學院