醫(yī)院運(yùn)營成本核算模型實(shí)踐
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摘要:我國公立醫(yī)院DRGS病例組合方面基本趨于成熟,但DRG成本核算方面卻存在一定的挑戰(zhàn)。這種極具個性化的管理會計核算模型，需要在實(shí)踐中自主開發(fā)。然而國內(nèi)多數(shù)公立醫(yī)院依舊采用傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和通用的軟件系統(tǒng)，其靈活性較差，用戶無法自主提升成本核算模型，同時缺乏個性化開發(fā)，導(dǎo)致成本核算不準(zhǔn)確。本文依托智慧醫(yī)療平臺技術(shù)手段以全成本核算框架為基礎(chǔ)，實(shí)踐出一套可行的DRGs運(yùn)營成本核算模型，并提出創(chuàng)新性的思路和方法。
關(guān)鍵詞:公立醫(yī)院GRGs成本核算
一、醫(yī)院成本核算現(xiàn)狀
傳統(tǒng)的成本核算方法是五級分?jǐn)偡椒?，?xiàng)目成本核算和病種成本核算。隨著國家醫(yī)保局確定以DRGs支付醫(yī)保費(fèi)用，DRGs成本核算也備受關(guān)注。但是很多公立醫(yī)院直接以醫(yī)院或地區(qū)的醫(yī)療評價費(fèi)用確定DRGS成本標(biāo)準(zhǔn),沒有考慮到實(shí)際疾病醫(yī)療資源消耗,醫(yī)院運(yùn)營效率以及價格水平變動等重要因素，因此,制定的DRGS成本標(biāo)準(zhǔn)不能真實(shí)合理的反映DRGS病例組合的實(shí)際成本,進(jìn)而難以合理控制醫(yī)療費(fèi)用和降低醫(yī)療成本,這樣就無法真正充分發(fā)揮DRG付費(fèi)方式在我國公立醫(yī)院的積極效果。部分醫(yī)院的DRGs成本核算采用均數(shù)法，將各科室直接成本分別按照床日數(shù)和醫(yī)師成本，分?jǐn)偟礁鱾€DRGs組。間接成本采用分配率法分?jǐn)偂Ｔ谌杀竞怂慊A(chǔ)分?jǐn)偡椒ǚ矫?，我們醫(yī)院全成本核算過程存在諸多缺陷：成本核算目標(biāo)不明確，成本歸集不科學(xué)，五級分?jǐn)偛荒芡耆磲t(yī)院全成本核算得分?jǐn)偘l(fā)展方向。五級分?jǐn)偫砟畹目偸杖塍w現(xiàn)在第五級分?jǐn)偟拈_單收入，同時臨床科室承擔(dān)醫(yī)院所有支出，整個過程無法體現(xiàn)臨床科室成本與醫(yī)技科室成本的直接關(guān)系，它僅反映了第五級臨床科室層面實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的全成本，不能在五級分?jǐn)偟拿總€層面都準(zhǔn)確表達(dá)其成本價值。提出了在采用收支結(jié)余比例分配時，如果有科室虧損情況，可以使用直線趨勢法、非線性回歸模式法兩種補(bǔ)充核算方法作為補(bǔ)充。指出醫(yī)院內(nèi)部環(huán)境狀況包括數(shù)據(jù)，業(yè)務(wù)流程和文化等，需要進(jìn)一步改善和提高，才能支撐成本核算相關(guān)工作。同時醫(yī)院需要自主開發(fā)先進(jìn)的成本核算系統(tǒng)，作為必要的技術(shù)支持。
二、醫(yī)院成本核算傳統(tǒng)方法
(一)五級分?jǐn)偡椒?/p>
全成本核算是將每一項(xiàng)作業(yè)活動所消耗的所有成本項(xiàng)目完全計入到醫(yī)院成本的過程。目前成本項(xiàng)目類別包括：人力成本，衛(wèi)生材料費(fèi)，藥品費(fèi)用，資產(chǎn)折舊、提取醫(yī)療風(fēng)險基金和其他費(fèi)用。成本的核算單元主要是以科室為最小核算單位，并在新《醫(yī)院會計制度》中歸集為“臨床服務(wù)、醫(yī)療技術(shù)、醫(yī)療輔助類科室歸集的直接成本構(gòu)成醫(yī)院的醫(yī)療業(yè)務(wù)成本?！毙姓笄诳剖易鳛楣芾碣M(fèi)用支出與醫(yī)療業(yè)務(wù)成本共同構(gòu)成醫(yī)療成本。通常五級分?jǐn)偭鞒淌牵航Y(jié)合醫(yī)院需要，將直接成本科室計入各個最小科室成本單元。第一級分?jǐn)偅簩⒐贸杀景凑杖藬?shù)，接受服務(wù)量，水電費(fèi)大戶或者面積等因素分?jǐn)偟礁鱾€科室。第二級分?jǐn)偅汉笄诜?wù)科室所有成本按照人數(shù)，內(nèi)部服務(wù)量和維修次數(shù)等指標(biāo)分?jǐn)偟狡渌悇e所有科室中。第三級分?jǐn)偅簩⒐芾眍惪剖宜谐杀?，按人?shù)和內(nèi)部服務(wù)量等指標(biāo)分?jǐn)偟结t(yī)輔類，醫(yī)技類和臨床類科室。第四級分?jǐn)偅横t(yī)輔類科室所有成本，按人數(shù)，內(nèi)部服務(wù)量，工作量和業(yè)務(wù)收入等指標(biāo)分?jǐn)偟结t(yī)技類和臨床類科室。第五級分?jǐn)偅横t(yī)技類科室所有成本，工作量，業(yè)務(wù)收入，占用資產(chǎn)和面積等指標(biāo)分?jǐn)偟脚R床類科室。
(二)項(xiàng)目成本核算方法
醫(yī)療項(xiàng)目成本是指每個醫(yī)療項(xiàng)目所耗費(fèi)的資金。其計算方法是根據(jù)項(xiàng)目收入比例，將科室核算的全成本分?jǐn)偟骄唧w的每個項(xiàng)目中去。這種分?jǐn)偡椒ㄖ饕且皂?xiàng)目收入為依據(jù)的成本分?jǐn)傓k法。它反映了醫(yī)院全部運(yùn)營成本，對于不同科室和統(tǒng)計期間，項(xiàng)目成本是不同的，這樣也就反映了醫(yī)院各科室的效率。
(三)病種成本核算
病種成本是反映在治療某病種所耗費(fèi)的資金總和。病種成本是該病種所有醫(yī)療項(xiàng)目成本（包括藥品成本總和）除以該病種患者人次。
(四)目前方法和技術(shù)局限
從上述分?jǐn)偡椒?，五級分?jǐn)偡椒ǔ杀咀罱K分?jǐn)偟脚R床科室，與醫(yī)生開單收入匹配，充分的考慮到成本的動因，但是很難激勵醫(yī)技科室作為項(xiàng)目執(zhí)行者對成本控制的主動性。所以基于五級分?jǐn)偡椒ǖ捻?xiàng)目成本核算存在一定局限，這就直接影響了病種成本核算的合理性。目前公立醫(yī)院基礎(chǔ)業(yè)務(wù)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)多樣，業(yè)務(wù)流程不規(guī)范，而成本核算系統(tǒng)多采用大廠商的軟件，基本沒有定制化開發(fā)。這樣就導(dǎo)致以上方法在實(shí)踐中支離。成本核算本應(yīng)該是多維度統(tǒng)一的過程，由于缺乏信息化支撐的實(shí)踐，本應(yīng)統(tǒng)一的一個過程變成了以上三個方法。五級分?jǐn)偡椒▋H僅是科室分?jǐn)偅?xiàng)目成本核算方法解決項(xiàng)目分?jǐn)?，病種成本核算從病種角度核算成本。我們在項(xiàng)目實(shí)踐后，認(rèn)為連接科室，項(xiàng)目和病種的多維成本核算核心是對患者的核算，三個核算角度應(yīng)該是一致的，其成本結(jié)果應(yīng)該是統(tǒng)一的。因此我們提出四個步驟成本核算分?jǐn)偡椒ê土鞒獭?/p>
三、醫(yī)院成本核算流程和方法實(shí)踐
DRGs成本核算四步成本核算流程:第一步是在總會計科目記入各個科室的成本。這里的會計科目應(yīng)該是內(nèi)部的成本核算體系使用的，不是一般的分類賬，可以通過對照將它們關(guān)聯(lián)起來，這樣即符合我們個性化需要，又滿足上級部門要求。同時還需要確定哪些是在提供醫(yī)療活動發(fā)生的費(fèi)用，以及服務(wù)成本，哪些是必要的醫(yī)院運(yùn)營產(chǎn)生的費(fèi)用，然后確定成本和服務(wù)的核算期間。一旦確定了所有類別的成本，所有成本單元（科室）的費(fèi)用都對應(yīng)到標(biāo)準(zhǔn)的會計科目。與五級分?jǐn)傄粯有枰獙⑺谐杀締卧獎澐譃樾姓笄陬?，醫(yī)輔類，醫(yī)技類和臨床服務(wù)類。第二步分?jǐn)傞g接成本單元中的所有成本到最終成本單元。此過程目的是確保醫(yī)院運(yùn)營成本單元或是非病人相關(guān)活動的成本單元以公平的方式分配他們的成本（從行政后勤，分配到臨床醫(yī)技和醫(yī)輔，再將醫(yī)輔醫(yī)技分配到臨床科室）。為了準(zhǔn)確核算項(xiàng)目及患者成本，我們把醫(yī)技類和臨床服務(wù)類成本單元作為最終成本單元，把其他類別定義為間接成本單元。參照下方多維核算四級分?jǐn)偸疽鈭D第步。為了滿足上級主管部門核算要求，我們把臨床服務(wù)類成本單元作為最終成本單元。參照下方多維核算四級分?jǐn)偸疽鈭D第步。我們的成本分?jǐn)傔^程的每一步在智慧醫(yī)療平臺都有痕跡可循，所以我們可以靈活的取四級分?jǐn)偟牡诓脚c第步結(jié)果。這兩步的結(jié)果是完全一致的。第三步是將最終成本單元按診療項(xiàng)目細(xì)化。理想情況下，最終成本單元成本應(yīng)該有相應(yīng)的診療項(xiàng)目與其直接對照記入。但在通常的情況下，一些最終成本單元的成本需要用公平的大家都認(rèn)可的方法分?jǐn)傇诙鄠€診療項(xiàng)目上。對于與患者不直接相關(guān)的服務(wù)和產(chǎn)品的成本，清楚地確定這些成本與患者診療項(xiàng)目的關(guān)聯(lián)是至關(guān)重要的。理想情況下，這些成本的分?jǐn)倯?yīng)貫穿于成本核算過程中，并分配到病人相關(guān)診療項(xiàng)目的最終成本。這個過程中必須采取謹(jǐn)慎科學(xué)的辦法，因?yàn)檫@里的錯誤對最終成本核算有很大的影響。但是總體來講這些復(fù)雜細(xì)節(jié)所影響的診療項(xiàng)目僅在一定范圍之內(nèi)，大部分項(xiàng)目核算按照標(biāo)準(zhǔn)流程就可以比較合理地分?jǐn)偤怂?。從成本核算系統(tǒng)來講，這些都是核算流程中項(xiàng)目核算維度的特例事件，它需要流程上有針對性的特殊處理。第四步，在處理每一個診療項(xiàng)目成本核算過程中，其最終成本實(shí)際上是分配到患者接受的服務(wù)項(xiàng)目上，所以其分配的終點(diǎn)也是每個病人的診療過程（即一次患者住院，一個門診就診，或者是一次急診搶救，反映具體病人成本水平）。到患者的分配過程是非常復(fù)雜的，需要醫(yī)院業(yè)務(wù)的深度知識。從成本核算系統(tǒng)來講，這些都是核算流程中患者維度的特例事件，它需要流程上有針對性的特殊處理。DRGs分組是針對患者劃分的，它的成本自然是住院患者成本之總和，同時在一定的時間區(qū)間和樣本區(qū)間內(nèi)，DRGs組的成本平均值是醫(yī)院真實(shí)的DRGs運(yùn)營成本。如何運(yùn)用DRGs運(yùn)營成本管理醫(yī)保基金另作課題研究。綜上所述：我們可以看到修正后的四級分?jǐn)偡椒ㄖ皇浅杀竞怂闼牟襟E流程中比較重要的一個環(huán)節(jié)，做好成本核算需要完全個性化的成本核算平臺，一方面處理項(xiàng)目和患者維度核算特例，自動整理底層業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，一方面探索合理的分?jǐn)傄罁?jù)，自動完成四級分?jǐn)偭鞒獭Ｏ聢D為我院測試數(shù)據(jù)的成本核算結(jié)果，從表中可以清楚看到每一步核算，既是過程又是結(jié)果，不但可以方便的核對數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，還可以針對不同目的多維選擇成本數(shù)據(jù)。無論是四級分?jǐn)偟脚R床科室的數(shù)據(jù)，還是三級分?jǐn)偤笥糜诨颊吆怂愕某杀緮?shù)據(jù)，都是一致的，避免了內(nèi)部核算分析與對外匯報不統(tǒng)一問題。如圖所示：一級直接成本總和，三級成本分?jǐn)偪偤团c四級分?jǐn)偤蟪杀究偤褪且恢碌?。另外，篇幅限制僅展示科室分類維度數(shù)據(jù)，我們設(shè)計的核算模型還可以展示到月，科室和具體成本科目等維度和層面。
作者：韓杰 單位：山東省威海市立醫(yī)院
