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個(gè)稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策

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個(gè)稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策

摘要:在我國老齡化程度不斷加深、基本社保支出壓力不斷加大的背景下,我國稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)呼之欲出。本文通過分析我國當(dāng)前個(gè)稅遞延商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策及實(shí)施情況,并對比發(fā)達(dá)國家的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策及養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的構(gòu)建。發(fā)現(xiàn)我國當(dāng)前稅延型商業(yè)養(yǎng)老險(xiǎn)存在稅延額度較低激勵(lì)性較差等四大問題。并針對這幾項(xiàng)問題,提出了五條優(yōu)化思路,以期能夠?yàn)橥晟莆覈虡I(yè)養(yǎng)老險(xiǎn)稅優(yōu)政策出力。

關(guān)鍵詞:老齡化;稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn);稅收優(yōu)惠政策

一、研究背景

(一)老齡化問題和養(yǎng)老金支出壓力的雙重困境以聯(lián)合國的標(biāo)準(zhǔn)來看,我國將在2025年將跨入深度老齡化社會(huì),并在2035年邁入超級(jí)老齡化社會(huì)行列。伴隨人口老齡化,我國基本社保支出壓力也不斷加大。據(jù)測算,2018年至2050年,企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)累計(jì)缺口的現(xiàn)值為56.6萬億元,相當(dāng)于2017年GDP的68.4%。而我國商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)發(fā)展緩慢,養(yǎng)老年金保險(xiǎn)在人身險(xiǎn)保費(fèi)中的占比不到英美等發(fā)達(dá)國家該項(xiàng)數(shù)據(jù)的零頭。巨大的市場缺口,為商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的發(fā)展提供了廣闊的空間。

(二)養(yǎng)老金三大支柱發(fā)展不協(xié)調(diào)我國養(yǎng)老保險(xiǎn)體系也是由三大支柱構(gòu)成。但是,相較于發(fā)達(dá)國家三支柱的均衡發(fā)展,我國的三大支柱發(fā)展卻有“先天不足,后天發(fā)育不良”之勢。中國養(yǎng)老金三大支柱發(fā)展十分不平衡,亟須加快養(yǎng)老金結(jié)構(gòu)改革。要讓市場更多地在第二、三層次的養(yǎng)老資源配置中起決定性作用。這就需要推進(jìn)個(gè)人稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)改革并使這一形式盡快推廣到全國[1]。

二、個(gè)稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)基本征稅模式比較

(一)EET、ETE與ETT模式對比分析我們用T和E分別來代表征稅和免稅,則根據(jù)T和E的不同組合,我們能夠得到三種不同的稅收遞延型的征稅模式——EET,ETE以及ETT。這三種模式在實(shí)施的過程中會(huì)產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)效應(yīng):就個(gè)人稅收優(yōu)惠程度而言,在EET模式下,資本在投資環(huán)節(jié)所獲收益免稅,后續(xù)納稅將這類所得劃入綜合所得進(jìn)行征收,避免了較高的資本利得稅,具有稅優(yōu)功能。EET模式能夠使投保人通過勞動(dòng)所得的納稅額不會(huì)高于靠資本收益來保持同樣生活水平的納稅人。且EET僅有一個(gè)征稅環(huán)節(jié),不存在重復(fù)征稅問題,投保人所享受的稅優(yōu)力度更大。就稅收征管成本而言,EET模式成本顯然是最低的。實(shí)踐中一般在繳費(fèi)以及領(lǐng)取環(huán)節(jié)征稅更加便利,管理難度也較小。而在收益環(huán)節(jié)征稅則存在一定的難度。一是難以掌握每個(gè)人準(zhǔn)確的收益信息;二是對不同性質(zhì)的投資是否適用于同一稅率或免稅也需進(jìn)一步論證。就稅延對政府財(cái)政收入的壓力而言,因?yàn)镋ET模式使得政府對退休人員依舊享有征稅權(quán)力,在人口老齡化這一背景之下,政府不會(huì)因?yàn)槎惢s小導(dǎo)致稅收收入的減少,因而能夠保持良好的財(cái)政狀況。綜上,EET模式的確是較為理想的征稅模式。從國際上來看,大多第三支柱較為發(fā)達(dá)的國家對個(gè)人從商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)所獲養(yǎng)老金采取的是EET征稅模式。

三、國外個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)稅優(yōu)政策概述

(一)美國的個(gè)人退休賬戶(IRA)IRA是美國養(yǎng)老保險(xiǎn)的第三支柱。IRA的類型十分多樣化。其中最普及的是傳統(tǒng)IRA計(jì)劃(EET模式)與羅斯IRA計(jì)劃(TEE模式)。傳統(tǒng)IRA采取稅收遞延方式,個(gè)人每年可將一定免稅額度的資金存入賬戶,并根據(jù)自身風(fēng)險(xiǎn)偏好靈活配置這些資產(chǎn),賬戶內(nèi)資金投資收益均延期納稅。羅斯IRA則采取個(gè)人稅后收入注入賬戶的繳費(fèi)方式。其賬戶資金及所產(chǎn)生的投資收益都免稅。此外美國對絕大部分的IRA賬戶設(shè)置了存入資金上限,避免了居民盲目投資,也降低了該類賬戶的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)瑞典的養(yǎng)老保險(xiǎn)體系瑞典的現(xiàn)代多支柱養(yǎng)老保障體系包含四大支柱。其中零支柱為最低保障,由政府稅收提供支持,不設(shè)專門賬戶。第一支柱是以個(gè)人收入為基礎(chǔ)的養(yǎng)老金體系,具有強(qiáng)制性,由個(gè)人和企業(yè)共同繳納。第二支柱為職業(yè)養(yǎng)老金或集體協(xié)議養(yǎng)老金,由雇主自愿為雇員繳費(fèi)。第三支柱由個(gè)人自愿建立,包括個(gè)人退休賬戶、購買投資性保險(xiǎn)等。瑞典第一、三支柱的養(yǎng)老金稅收征管采用EET模式,由政府或企業(yè)為職工繳納的這一部分,個(gè)人不能享受稅延優(yōu)惠[2]。

四、我國個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)模式概述

(一)當(dāng)前試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)行情況概述當(dāng)前我國針對商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的稅收征管依舊采用國際主流的EET模式,具體規(guī)定如下:1.適用對象該遞延稅優(yōu)政策所適用的對象是在試點(diǎn)地區(qū),取得工薪、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人,同時(shí)其個(gè)人所得稅的扣繳單位在試點(diǎn)地區(qū);獲取生產(chǎn)經(jīng)營所得的個(gè)體戶、有承包承租經(jīng)營所得的經(jīng)營者、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)的自然人合伙人,同時(shí)其實(shí)際經(jīng)營地位于試點(diǎn)地區(qū)。2.稅收征管當(dāng)前試點(diǎn)地區(qū)的具體稅收征管方式如下:(1)所繳保費(fèi)允許稅前扣除:個(gè)人享受稅延優(yōu)惠時(shí),以中國保險(xiǎn)信息技術(shù)管理有限責(zé)任公司信息平臺(tái)所出具的稅延養(yǎng)老扣除憑證為扣稅憑據(jù)。個(gè)人獲得工薪、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得的,應(yīng)及時(shí)將相關(guān)憑證提供給扣繳單位辦理稅前扣除。(2)領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金階段的稅款征收,由保險(xiǎn)公司代扣代繳納稅人應(yīng)交的個(gè)人所得稅[3]。3.EET模式下的稅優(yōu)政策個(gè)人購買商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn),投保人可以享受總共三個(gè)環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠。一是直接減少個(gè)人當(dāng)期稅負(fù)。按當(dāng)月工資的6%和1000元孰低的辦法,確定扣除限額。二是累計(jì)環(huán)節(jié)投資收益暫不征稅。即買入商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的資金在保險(xiǎn)存續(xù)期間進(jìn)行投資所獲收益暫時(shí)不征收個(gè)人所得稅。三是領(lǐng)取環(huán)節(jié),個(gè)人可享受稅收減免優(yōu)惠。按照最新個(gè)稅政策規(guī)定,商業(yè)養(yǎng)老金的25%直接免稅,剩下的75%按照10%的比率來征取個(gè)人所得稅,那么實(shí)際稅負(fù)為7.5%。最新的稅法已將稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的養(yǎng)老金收入所征稅款由計(jì)入“其他所得”項(xiàng)目調(diào)整為計(jì)入“工資、薪金所得”項(xiàng)目。這意味著商業(yè)養(yǎng)老金已進(jìn)入綜合計(jì)征時(shí)代[4]。

(二)稅收優(yōu)惠政策分析1.優(yōu)點(diǎn)(1)對國家而言個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策的推出使得中國養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)面臨新的起點(diǎn)和機(jī)遇:首先它能夠?yàn)榛饦I(yè)提供長期資金來源,同時(shí)也是優(yōu)化基金業(yè)資金結(jié)構(gòu)和基金制度的創(chuàng)新。其次它還有助于中國建立長期資本,提升中國經(jīng)濟(jì)增長的后勁。此外,由于它能夠增加消費(fèi)者預(yù)期收入,使消費(fèi)者保持積極的消費(fèi)觀,促進(jìn)消費(fèi)和經(jīng)濟(jì)增長。(2)對個(gè)人而言它能夠促進(jìn)退休收入的多樣性和穩(wěn)定性。并且,由于在購買商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的部分支出能夠在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除,因此它具有合理避稅功能,能減輕納稅者當(dāng)期稅負(fù)。2.缺點(diǎn)(1)稅延額度較低激勵(lì)性較差。按照最新的個(gè)人所得稅政策,個(gè)人稅收收入在8k以內(nèi)的稅率只有3%。那么這意味著對于這一部分人來講,參加第三支柱顯然是不合算的,因?yàn)樯虡I(yè)養(yǎng)老金領(lǐng)取階段的稅率為7.5%,遠(yuǎn)高于工資稅率的3%。簡單計(jì)算可得,僅稅后月收入在1.2萬元以上的人才能夠享受到稅收優(yōu)惠效應(yīng)。這一門檻太高了,所以領(lǐng)取階段的政策需要改進(jìn),否則對人們就不是正向激勵(lì),而是負(fù)向激勵(lì)了。(2)最高扣除限額無動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制。改革開放以來,我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛,人民收入水平不斷提高,而個(gè)稅的各項(xiàng)改革一直滯后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。試點(diǎn)中規(guī)定的稅收定額扣除的上限必定會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展而變得不合適,但目前政策中并未涉及動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制,也就是說這一限額標(biāo)準(zhǔn)很可能在相當(dāng)長的一段時(shí)間內(nèi)不變。稅收抵扣額度未跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展,會(huì)損害納稅人權(quán)益,有違稅收中性原則。(3)稅優(yōu)政策適用人群范圍窄。我國人口的職業(yè)結(jié)構(gòu)復(fù)雜,個(gè)稅改革后的納稅人數(shù)降至6400萬人左右,所占人口比例不及全國總?cè)丝诘氖种?。在?shí)際生活中,上億的自由職業(yè)者以及低收入群體等均未繳納個(gè)人所得稅,也不在這些稅收優(yōu)惠政策的覆蓋范圍內(nèi),而這類人群往往是最需要養(yǎng)老保障的。因此,該稅優(yōu)政策存在覆蓋范圍過窄的問題,即便推廣到全國,也難以使得個(gè)人廣泛地參與到商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)中來。(4)未對中途退?;蛱崆爸〉刃袨樵O(shè)計(jì)稅收辦法。我國并未對中途退保等行為有具體的稅收限制。容易使得個(gè)人隨意參退保,甚至出現(xiàn)利用參保達(dá)到避稅目的的行為,損害國家稅收權(quán)益。

五、優(yōu)化稅收優(yōu)惠政策思路

(一)產(chǎn)品要有多樣性商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品越具有多樣性,越能夠吸引不同偏好的消費(fèi)者投保,從而促進(jìn)第三支柱的發(fā)展。我國在條件成熟后可進(jìn)一步推出類似于美國羅斯IRA的計(jì)劃,引入TEE模式。若我國未來對個(gè)人投資基金股票等收益開始征稅的話,那么TEE模式由于在投資階段免稅,將會(huì)受到很多投保人的青睞,這樣一來能夠擴(kuò)大參保人群范圍。

(二)稅收扣除限額動(dòng)態(tài)調(diào)整美國IRA針對稅收扣除限額實(shí)施動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制。根據(jù)經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行限額調(diào)整,有利于維持退休人員生活水平。我國可適時(shí)引進(jìn)該做法。但是需要注意調(diào)整的頻次不應(yīng)過高,否則容易造成納稅人和征稅人員的混亂,不利于政策實(shí)施的穩(wěn)定性。

(三)采取措施應(yīng)對中途退?;蛱崆爸〉刃袨閷τ谔厥馇闆r,例如投保人在領(lǐng)取養(yǎng)老金前全殘或身故的,我國已有具體應(yīng)對措施。但針對一般情況,尚未有相關(guān)政策規(guī)定。本文認(rèn)為,在可供選擇的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)具有多樣性的情況下,可根據(jù)產(chǎn)品不同性質(zhì)確定其是否可退出。若商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)允許中途退?;蛱崆爸?,應(yīng)根據(jù)投保年限收取不同的資金管理費(fèi)用及罰金等,并責(zé)令投保人及時(shí)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。若禁止提前支取或退保,則應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的懲罰性措施[5]。

參考文獻(xiàn)

[2]徐衛(wèi)周,張文政.個(gè)稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的國外經(jīng)驗(yàn)及我國借鑒探究[J].北京交通大學(xué)學(xué)報(bào),2017(1).

[3]郭玲鳳.瑞典公共養(yǎng)老金模式的嬗變:結(jié)構(gòu)改革與參數(shù)因素[J].歐洲研究,2017(5).

[4]白彥鋒,董雨浦.個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的福利效應(yīng)[J].經(jīng)濟(jì)學(xué)研究,2017(3).

[5]伍欣琦.中國的養(yǎng)老金第三支柱發(fā)展研究[J].時(shí)代金融,2018(11).

作者:賀子晉 單位:中央民族大學(xué)

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