談商業(yè)銀行管理會計應(yīng)用

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摘要：當(dāng)前我國宏觀經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，市場經(jīng)濟(jì)正由高速增長轉(zhuǎn)為中高速增長，金融結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，使得銀行業(yè)盈利增長模式進(jìn)入新“拐點”，亟須利用管理會計工具，實現(xiàn)銀行業(yè)的順利轉(zhuǎn)型。然而當(dāng)前管理會計在商業(yè)銀行運行中面臨數(shù)據(jù)信息滯后、信息化不強(qiáng)、績效考核不完善等問題，使得管理會計工作無法滿足銀行業(yè)內(nèi)部管理需求。為此，今后商業(yè)銀行應(yīng)加大管理力度，完善管理會計的信息化業(yè)務(wù)系統(tǒng)，加強(qiáng)銀行業(yè)務(wù)薄弱環(huán)節(jié)，為自身的順利轉(zhuǎn)型提出相應(yīng)解決路徑。

關(guān)鍵詞：管理會計；商業(yè)銀行；應(yīng)用

引言

金融行業(yè)在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中占有十分重要的比重，各國經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展都離不開金融行業(yè)的支撐。自改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)金融發(fā)生了各種各樣的變化。國外一些銀行利用改革開放契機(jī)，迅速進(jìn)駐我國金融市場，為我國傳統(tǒng)金融行業(yè)帶來了極大沖擊。商業(yè)銀行作為一種特殊的金融產(chǎn)業(yè)，在這一環(huán)境下也面臨著前所未有的發(fā)展挑戰(zhàn)。而企業(yè)戰(zhàn)略理論的出現(xiàn)，為商業(yè)銀行帶來了一些新的管理理論和管理方法。于是，商業(yè)銀行便將這些理論與方法統(tǒng)一由管理會計部門管理，要求該部門合理運用其中門道，幫助銀行提高管理效率，帶領(lǐng)商業(yè)銀行實現(xiàn)轉(zhuǎn)型。由此可見，管理會計在商業(yè)銀行轉(zhuǎn)型中的作用之大。

一、管理會計在商業(yè)銀行中的價值

管理會計主要的服務(wù)對象是企業(yè)，隨著其內(nèi)容的日漸豐富與管理工作逐步深入，在商業(yè)銀行中的應(yīng)用前景逐漸明顯化。因為管理會計中的預(yù)測功能和管理功能能夠優(yōu)化銀行的資金、產(chǎn)品等資源配置，確保用戶長短期投資數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，因此其運用于當(dāng)前商業(yè)銀行內(nèi)部財務(wù)管理工作中具有重要作用。

（一）有助于提高銀行數(shù)據(jù)利用價值當(dāng)前我國部分商業(yè)銀行中普遍存在一種現(xiàn)象，即各業(yè)務(wù)部門中的數(shù)據(jù)記錄和系統(tǒng)運行方式都有專門的方式管理，不同的系統(tǒng)中統(tǒng)計了大量有價值的信息，為各部門業(yè)務(wù)正常開展提供了數(shù)據(jù)支撐。但這些信息都較為分散，且各部門所錄入的數(shù)據(jù)信息有時會有所出入。因此，數(shù)據(jù)利用單一化現(xiàn)象較為明顯。而管理會計的運用，能夠相對全面客觀地收集和記錄相對應(yīng)的數(shù)據(jù)信息，為銀行各部門所使用。比如某個營銷部門的產(chǎn)品營銷數(shù)據(jù)和成本績效分析內(nèi)容，在管理會計的幫助下，能夠?qū)崿F(xiàn)橫向和縱向數(shù)據(jù)分析，便于銀行及時了解金融市場，并作出應(yīng)對舉措。

（二）有助于提升銀行經(jīng)營管理水平現(xiàn)階段，通過對比中西方國家商業(yè)銀行的發(fā)展現(xiàn)狀及歷程發(fā)現(xiàn)，管理會計體系在銀行內(nèi)部占有十分重要的地位。管理會計系統(tǒng)的運用，一方面能夠為銀行管理者的決策提供科學(xué)的數(shù)據(jù)參考，確保管理決策科學(xué)性，保證管理層作出與核心業(yè)務(wù)相符的決策，從而幫助銀行順利度過金融風(fēng)險。另一方面，管理會計能夠在銀行內(nèi)部管理中，優(yōu)化日常管理項目，并且制定詳細(xì)的產(chǎn)品經(jīng)營目標(biāo)，確保銀行經(jīng)營水平持續(xù)穩(wěn)步發(fā)展，從而提高銀行工作效率和服務(wù)質(zhì)量。

（三）有助于保證銀行績效考核的公平商業(yè)銀行為提升自身在金融市場上的競爭能力，在市場中占據(jù)獨特的競爭優(yōu)勢，根據(jù)市場規(guī)則發(fā)展走勢完善了管理會計這一體系。而管理會計中的管理職能又保證了銀行內(nèi)部考核工作的順利實施，提升了銀行業(yè)務(wù)績效的穩(wěn)定性。在具體管理績效考核中，管理會計系統(tǒng)能夠明確銀行系統(tǒng)的經(jīng)營業(yè)績狀況、內(nèi)部財務(wù)實情，進(jìn)而采取應(yīng)對措施扶持財務(wù)管理工作，平衡績效考核制度。同時，管理會計系統(tǒng)中還有一套較為完善的獎懲機(jī)制，能夠約束員工工作行為，確保商業(yè)銀行內(nèi)部基本考核工作的有序進(jìn)行[1]。

二、管理會計在商業(yè)銀行中的基本職能

管理會計作為會計行業(yè)的一個分支，服務(wù)對象十分廣泛，因此其具有十分廣闊的應(yīng)用前景。當(dāng)前，管理會計在我國商業(yè)銀行中逐漸發(fā)揮出了應(yīng)有的功能，給商業(yè)銀行轉(zhuǎn)型發(fā)展帶來了新的突破口，其在銀行業(yè)務(wù)運行中不僅可加強(qiáng)成本控制，嚴(yán)格會計核算，同時還能優(yōu)化數(shù)據(jù)系統(tǒng)，保證業(yè)務(wù)管理效率與管理質(zhì)量，如今管理會計已成為商業(yè)銀行中不可或缺的組成部分。

（一）有效控制銀行成本管理會計引進(jìn)的一個主要目的就是要有效控制成本，將業(yè)務(wù)收入列入銀行內(nèi)部系統(tǒng)中，便可確定個人和相關(guān)部門的運營狀況。這一方式能使銀行內(nèi)部管理信息更加確切，銀行管理工作能夠有序進(jìn)行。比如在計算理財?shù)冉鹑诋a(chǎn)品利潤時，管理會計系統(tǒng)便會根據(jù)銀行近幾年的運營狀況、當(dāng)下運營的市場效果對該產(chǎn)品的各項成本進(jìn)行預(yù)算，設(shè)定出一個大致估算值，與產(chǎn)品銷售的實際收入核算利潤進(jìn)行對比，由此能夠有效控制銀行成本。

（二）進(jìn)行銀行績效管理除了成本控制職能之外，管理會計還對銀行內(nèi)部員工和部門進(jìn)行績效管理。績效管理一般由績效規(guī)劃、績效考核與評價、員工薪酬、人事決策調(diào)動等內(nèi)容組成。商業(yè)銀行中的管理會計系統(tǒng)能夠自動統(tǒng)計出各個部門的機(jī)構(gòu)、人員、業(yè)務(wù)范圍、產(chǎn)品投入等指標(biāo)數(shù)據(jù)，比如現(xiàn)期和基期的對比分析、相似業(yè)務(wù)的對比分析等，如此為各部門管理人員的績效考核工作提供了準(zhǔn)確可靠的參考依據(jù)。而且，管理會計系統(tǒng)在計算員工成本時，擴(kuò)大了員工的貢獻(xiàn)效益考核內(nèi)容范圍，不僅包括平時的工作量，同時還將員工的客戶數(shù)目、客戶維持能力以及客戶帶來的利潤等也納入了績效考核指標(biāo)中，極大增強(qiáng)了員工工作的積極性。

（三）開展銀行預(yù)算管理完善的管理會計系統(tǒng)能將銀行各個部門內(nèi)部信息規(guī)劃得井井有條，對銀行的發(fā)展產(chǎn)生巨大推動作用。比如在預(yù)算管理方面，管理會計能夠控制銀行日常經(jīng)營管理活動，協(xié)調(diào)銀行內(nèi)部各機(jī)構(gòu)的工作狀況、營銷狀況及盈利狀況，充分利用自身產(chǎn)品數(shù)據(jù)系統(tǒng)，引入管理會計客戶數(shù)據(jù)，根據(jù)銀行存貸款點差收入，為部門業(yè)績分配進(jìn)行準(zhǔn)確計量。與此同時，管理會計系統(tǒng)還能通過科學(xué)的編制方法，創(chuàng)建部門預(yù)算編制模型，明確銀行存量、增量和量價，有效確保財務(wù)預(yù)算的科學(xué)合理，有效減少人力資源的勞動量，提高工作效率[2]。

（四）實現(xiàn)銀行風(fēng)險管理當(dāng)前金融市場進(jìn)入新常態(tài)階段，在利差收窄、增速放緩階段，我國商業(yè)銀行面臨市場監(jiān)管嚴(yán)格化和競爭加劇化的新環(huán)境，所面臨的風(fēng)險也日趨增大。而且新巴塞爾協(xié)議的，使中國商業(yè)銀行的發(fā)展走勢進(jìn)入了一個更為復(fù)雜的軌道。銀行只有制定完善的風(fēng)險管理機(jī)制，才能應(yīng)對這一復(fù)雜的國際環(huán)境。而管理會計系統(tǒng)的職能中就有銀行業(yè)務(wù)流程管理這一內(nèi)容。通過制定信貸風(fēng)險管理框架，建立有效風(fēng)險評估系統(tǒng)，能夠為商業(yè)銀行解決信貸危機(jī)，為銀行提供成熟的數(shù)據(jù)核算體系，以便于銀行作出及時應(yīng)對策略。

三、管理會計在商業(yè)銀行的應(yīng)用現(xiàn)狀

當(dāng)前我國金融市場進(jìn)入新的轉(zhuǎn)型時期，銀行業(yè)面臨利率市場化、監(jiān)管嚴(yán)格化等多重挑戰(zhàn)，自身生存和發(fā)展面臨潛在威脅。這一形勢之下，傳統(tǒng)商業(yè)銀行管理會計系統(tǒng)中的經(jīng)營理念、營銷策略以及盈利結(jié)構(gòu)已經(jīng)無法滿足現(xiàn)代社會市場的發(fā)展需求，并且還逐漸暴露出了諸多管理及運行上的漏洞，對此需深入分析銀行運行中出現(xiàn)的問題，梳理管理會計在商業(yè)銀行中的不足之處。

（一）傳統(tǒng)數(shù)據(jù)信息較為滯后盡管當(dāng)前絕大多數(shù)商業(yè)銀行都創(chuàng)建了管理會計信息系統(tǒng)，在銀行日常業(yè)務(wù)處理中該系統(tǒng)也顯現(xiàn)出了相當(dāng)大的優(yōu)勢，但傳統(tǒng)管理會計中的信息數(shù)據(jù)系統(tǒng)僅針對單一的各部門信息進(jìn)行完善與加工，對競爭對手的信息缺乏統(tǒng)一收集、分析與預(yù)處理能力，而往往這些信息對銀行取得競爭優(yōu)勢十分重要。比如農(nóng)業(yè)銀行從2003年起就啟動了管理會計的數(shù)據(jù)化操作系統(tǒng)，但由于數(shù)據(jù)來源較為龐雜、信息處理工作量大，也缺乏數(shù)據(jù)型人才，致使農(nóng)行管理會計工作質(zhì)量長期難以提升。雖然農(nóng)業(yè)銀行如今已經(jīng)解決了這一問題，但也從中暴露出銀行數(shù)據(jù)信息較為滯后的潛在威脅。而且，由于商業(yè)銀行內(nèi)部從事數(shù)據(jù)處理的工作人員大多分布在不同部門，傳統(tǒng)管理會計系統(tǒng)對此情況尚未建立一個統(tǒng)一的數(shù)據(jù)流通平臺，致使數(shù)據(jù)信息較為閉塞，數(shù)據(jù)即時性不到位。

（二）業(yè)務(wù)分析能力競爭優(yōu)勢不強(qiáng)據(jù)調(diào)查，當(dāng)前部分商業(yè)銀行中的管理會計系統(tǒng)工作形式仍然采取人工核算、人工記錄和分析數(shù)據(jù)的方式，雖然管理會計系統(tǒng)是銀行的一種普適性較強(qiáng)的決策系統(tǒng)，可以適用到多個部門管理機(jī)構(gòu)中。但其并非是商業(yè)銀行獨有的管理模式，其他具有競爭關(guān)系的銀行也有較為完善的管理會計系統(tǒng)，如此便降低了商業(yè)銀行的競爭力。同時，部分商業(yè)銀行內(nèi)部管理會計流程依然采用人為管理方式，電算化技術(shù)的應(yīng)用只是簡化了會計人員的工作流程，只在處理方式上發(fā)生了改變，實質(zhì)上并未建立起數(shù)據(jù)共享通道，導(dǎo)致銀行實際業(yè)務(wù)分析與業(yè)務(wù)處理能力仍然存在諸多缺陷[3]。

（三）業(yè)務(wù)信息化相對落后商業(yè)銀行管理會計系統(tǒng)的本質(zhì)就是信息管理系統(tǒng)，該系統(tǒng)能夠同時為策劃、營銷等部門提供數(shù)據(jù)信息，但部分銀行中的管理人員系統(tǒng)信息化操作水平仍然較為落后，信息收集、信息處理能力較弱，無法及時將獲取到的信息進(jìn)行集中化處理，如此使得當(dāng)前銀行信息數(shù)據(jù)呈現(xiàn)出雜亂的局面。比如當(dāng)前商業(yè)銀行的操作系統(tǒng)一般為WINDOWS、LNIX、FOXBASE等，這些系統(tǒng)在運作時會產(chǎn)生不同種類的數(shù)據(jù)格式，而基層支行員工還未對此類系統(tǒng)進(jìn)行熟練操作與運用，導(dǎo)致實際使用時出現(xiàn)偏差，造成銀行信息反饋滯后的問題，進(jìn)而使系統(tǒng)程序無法達(dá)到預(yù)期效果。

（四）績效評價體系有待完善商業(yè)銀行的每個部門能夠?qū)崿F(xiàn)有序運轉(zhuǎn)的憑借之一就是有各自的績效考核制度，但也因這些考核制度，導(dǎo)致各部門之間只考慮自身利益，從而影響了銀行整體管理效果。而且以往績效考核中，銀行一味強(qiáng)調(diào)員工層面的考核卻忽略了組織層面的考核，導(dǎo)致銀行員工只依據(jù)本部門員工的績效指標(biāo)進(jìn)行考核，并未參考其他部門的指標(biāo)內(nèi)容，與其他部門逐漸拉開了距離，造成與大環(huán)境脫節(jié)的現(xiàn)實問題出現(xiàn)。另外，現(xiàn)行績效評價機(jī)制是鼓勵員工積極向上的考評體系，而并非是將績效評價作為懲罰員工的手段和工具。

四、管理會計在商業(yè)銀行的應(yīng)用策略

商業(yè)銀行中的管理會計系統(tǒng)在運行中涉及的內(nèi)容十分復(fù)雜、層次十分多元，在如今形勢下，對其進(jìn)行改革已勢在必行。從我國金融市場角度分析，商業(yè)銀行管理會計系統(tǒng)如今在應(yīng)用方面仍存在一些問題，延緩了商業(yè)銀行的發(fā)展轉(zhuǎn)型進(jìn)程，對此情況，今后可從以下幾方面內(nèi)容出發(fā)，深度探索管理會計在銀行中的革新路徑，為銀行順利轉(zhuǎn)型提供策略支撐。

（一）完善數(shù)據(jù)治理設(shè)計系統(tǒng)根據(jù)金融市場的發(fā)展變化趨勢，商業(yè)銀行需完善管理會計系統(tǒng)，全面排查系統(tǒng)信息共享中的潛在問題，確保商業(yè)銀行的各項業(yè)務(wù)能夠有序開展。具體要從以下幾方面設(shè)計：首先，設(shè)定銀行業(yè)務(wù)目標(biāo)。管理會計系統(tǒng)要根據(jù)平衡計分卡的理論對銀行未來發(fā)展趨勢進(jìn)行戰(zhàn)略分析，將各個業(yè)務(wù)指標(biāo)落實到各部門、各金融理財產(chǎn)品、各投資項目績效考核中，實現(xiàn)公平公正。其次，開展全面預(yù)算管理[4]。管理會計系統(tǒng)的一個主要任務(wù)便是實現(xiàn)財務(wù)優(yōu)化管理。因此，在這一環(huán)節(jié)中需將相關(guān)的目標(biāo)編制和業(yè)務(wù)上報內(nèi)容進(jìn)行緊密結(jié)合，同時將銀行的基本運營費用、業(yè)務(wù)執(zhí)行預(yù)算、投資預(yù)算等指標(biāo)納入目標(biāo)編制與業(yè)務(wù)上報內(nèi)容中，形成利益共同體。最后，銀行可借鑒西方成本會計理論與方法，開展運行作業(yè)成本法，將金融相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面分析，實現(xiàn)有效成本管理與風(fēng)險管理。通過這些要素的相互配合，能夠構(gòu)建較為完善的銀行數(shù)據(jù)治理系統(tǒng)。

（二）加強(qiáng)完善業(yè)務(wù)薄弱環(huán)節(jié)商業(yè)銀行針對當(dāng)前業(yè)務(wù)分析能力競爭優(yōu)勢不強(qiáng)的問題，可采取分階段改革形式，著重加強(qiáng)業(yè)務(wù)薄弱環(huán)節(jié)，完善管理會計中業(yè)務(wù)處理機(jī)制。首先，銀行管理會計要做好職能基礎(chǔ)部分的工作，主要將銀行核算及資金管理所需費用繼續(xù)細(xì)分，然后加大其他項目的資金投入力度，做好數(shù)據(jù)信息及時監(jiān)控的準(zhǔn)備工作。其次，要擴(kuò)展會計核算的管控維度。當(dāng)前銀行管理會計正面向數(shù)據(jù)化和自動化方向發(fā)展，銀行可據(jù)此引進(jìn)新型管理會計系統(tǒng)，利用系統(tǒng)中的標(biāo)準(zhǔn)編碼形成新數(shù)據(jù)庫，準(zhǔn)確分析源數(shù)據(jù)的變化趨勢；同時還可根據(jù)銀行經(jīng)營活動范圍，定期錄入原始數(shù)據(jù)中沒有的指標(biāo)內(nèi)容，加強(qiáng)管理會計系統(tǒng)中的管控范圍。

（三）提升銀行信息業(yè)務(wù)處理技術(shù)隨著大數(shù)據(jù)信息與金融的不斷融合，2018年4月10日，全國首家“無人銀行”在上海九江路支行開業(yè)，銀行內(nèi)由2名智能機(jī)器人取代了傳統(tǒng)的銀行柜員及工作人員，極大提升了銀行信息業(yè)務(wù)的處理效率。由此可見，其他商業(yè)銀行也可參照，一方面銀行中的管理會計系統(tǒng)應(yīng)及時收集內(nèi)部會計核算、報告分析等會計相關(guān)信息，并將這些信息錄入智能機(jī)器人服務(wù)系統(tǒng)中，讓其代替人工操作，從而實現(xiàn)簡化服務(wù)流程的目的。另一方面銀行需糾正管理會計在具體應(yīng)用中的偏差。具體可引進(jìn)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，利用計算機(jī)技術(shù)實現(xiàn)管理會計系統(tǒng)的信息處理自動化，充分減少人為因素帶來的各種客觀影響；同時還要在了解不同部門和不同業(yè)務(wù)需求基礎(chǔ)上，設(shè)計不同的管理會計運行模塊，負(fù)責(zé)轉(zhuǎn)化數(shù)據(jù)和存儲數(shù)據(jù)工作，避免數(shù)據(jù)丟失問題的發(fā)生[5]。

（四）完善銀行績效評價體系2016年，中國民生銀行緊密結(jié)合當(dāng)前銀行業(yè)發(fā)展形勢，進(jìn)一步調(diào)整了績效考核辦法，創(chuàng)新采用分行平衡計分卡的方式統(tǒng)一開展績效評價工作，實現(xiàn)了評價體系上的創(chuàng)新。今后其他商業(yè)銀行也可引進(jìn)計分卡績效評價體系，較為全面客觀地對當(dāng)前銀行各部門、各產(chǎn)品及各員工的業(yè)務(wù)業(yè)績進(jìn)行評價性分析。具體在使用計分卡評價體系時，可將抽象的評價指標(biāo)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為可視化的圖表形式或地圖形式來直觀反映評價內(nèi)容，能夠更為清晰地將績效指標(biāo)關(guān)系表達(dá)出來。同時該評價體系還可將指標(biāo)參數(shù)進(jìn)行自動化權(quán)重設(shè)定，根據(jù)所錄入的歷史績效、歷史評價指標(biāo)、歷史評價反饋等信息，設(shè)定符合銀行要求的最新評價參數(shù)，從而激發(fā)員工工作積極性。

結(jié)語

綜上所述，當(dāng)前中國金融行業(yè)迅速發(fā)展，對外開放的步伐也在逐漸加快，這一形勢給國內(nèi)商業(yè)銀行帶來了極大挑戰(zhàn)和壓力。國內(nèi)商業(yè)銀行要想鞏固自身地位，在競爭激烈的金融市場中占有一席之地，需從自身情況出發(fā)，做好管理理論和管理方法的及時更新工作，進(jìn)一步加快資本運作與資本管理體系構(gòu)建進(jìn)程，如此才能實現(xiàn)銀行實力的快速提升。而在這一過程中，離不開管理會計的支撐。因此，今后商業(yè)銀行需學(xué)會充分利用現(xiàn)代管理會計理論，將其推廣使用到銀行各個部門系統(tǒng)中，以此促進(jìn)我國商業(yè)銀行管理現(xiàn)代化改革目標(biāo)的實現(xiàn)，加速銀行轉(zhuǎn)型之路。

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作者：王微 單位：常州開放大學(xué)