公務員期刊網(wǎng) 論文中心 正文

制造企業(yè)經(jīng)營管理會計預算研究

前言:想要寫出一篇引人入勝的文章?我們特意為您整理了制造企業(yè)經(jīng)營管理會計預算研究范文,希望能給你帶來靈感和參考,敬請閱讀。

制造企業(yè)經(jīng)營管理會計預算研究

摘要:市場經(jīng)濟條件下,制造企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境日益復雜化,影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的不確定因素逐步增多,對企業(yè)經(jīng)營管理提出了更高的要求。而會計預算具備成本控制、資源配置、約束激勵等功能,有利于提高制造企業(yè)內(nèi)部管理水平和戰(zhàn)略管理能力,增強企業(yè)風險防范能力。本文從分析企業(yè)經(jīng)營管理中的會計預算功能定位入手,闡述會計預算功能的有效發(fā)揮路徑,并揭示會計預算對企業(yè)經(jīng)營管理的重要性,期望對提高制造企業(yè)經(jīng)營管理效益有所幫助。

關鍵詞:制造企業(yè);經(jīng)營管理;會計預算

一、企業(yè)經(jīng)營管理中會計預算功能定位

會計預算是對企業(yè)預算期內(nèi)財務狀況的綜合反映。在制造企業(yè)經(jīng)營管理中,應進一步明確會計預算的功能,使其符合制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點,滿足制造企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展需要。

(一)成本控制功能

隨著市場競爭的日趨激烈,成本是制造企業(yè)取得競爭優(yōu)勢的關鍵所在,所以在制造企業(yè)的經(jīng)營管理中,成本控制是重中之重。由于會計預算能夠全面覆蓋到制造企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)和整個作業(yè)環(huán)節(jié),對作業(yè)成本費用控制有著積極作用,為此制造企業(yè)要明確會計預算在經(jīng)營管理中的成本控制功能。

(二)資源配置功能

在制造企業(yè)預算控制系統(tǒng)中,需要以保證生產(chǎn)作業(yè)任務順利完成為前提,對企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、貨幣資金、應收賬款進行科學規(guī)劃,使資源在企業(yè)各經(jīng)營單元之間獲得合理的優(yōu)化配置,盤活閑置資產(chǎn)降低庫存,從而提高企業(yè)資源利用效率。

(三)約束激勵功能

在制造企業(yè)經(jīng)營管理中,會計預算目標與企業(yè)經(jīng)營管理目標相一致,涉及到制造企業(yè)所有經(jīng)濟活動,這在一定程度上對企業(yè)各級組織和員工行為起到了約束和激勵作用。通過會計預算的編制、監(jiān)控,促使企業(yè)內(nèi)部上下級之間和各部門之間的廣泛交流和協(xié)作。而會計預算的考核、評價,落實相應的獎懲機制,則激勵員工不斷提高工作績效。

(四)識別與規(guī)避經(jīng)營風險功能

企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中,主要面臨兩個方面的風險。外部風險,主要是經(jīng)濟環(huán)境和市場波動的風險。通過會計預算,判斷經(jīng)濟行業(yè)走勢,預測原料和產(chǎn)成品的價格波動并制定相應策略。內(nèi)部風險,通過預算量化企業(yè)經(jīng)營目標,各項成本費用及研發(fā)投入,從而有效避免了生產(chǎn)經(jīng)營過程中,人為主觀決策隨意性變動帶來的經(jīng)營風險。

(五)開拓新領域的發(fā)現(xiàn)功能

一個有抱負的企業(yè)不會甘于在行業(yè)內(nèi)的追隨者地位。要在激烈的市場競爭中領先對手,就必須要有高技術含量高附加值的產(chǎn)品,因此,在制造企業(yè)中,研發(fā)投入必不可少。研發(fā)預算,通過對新產(chǎn)品新項目的市場預期、各項資源的預算投入,為企業(yè)擺脫現(xiàn)有經(jīng)營困境,開拓新市場乃至轉型提供了可靠的理論依據(jù)和數(shù)據(jù)支持。

二、企業(yè)經(jīng)營管理中會計預算功能的發(fā)揮路徑

(一)明確會計預算體系的指導思想

制造企業(yè)以實現(xiàn)價值最大化作為經(jīng)營管理目標,所以制造企業(yè)要將這一目標融入到會計預算體系中,使會計預算體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理思想和理念。首先,會計預算體系要以企業(yè)戰(zhàn)略為導向,圍繞企業(yè)戰(zhàn)略制定、執(zhí)行、控制、考評會計預算,使會計預算體系運行具備長期性、穩(wěn)定性的特點。其次,會計預算體系要以市場為著眼點,事先預估市場的發(fā)展趨勢和政策變化,通過調(diào)整預算、加大預算執(zhí)行力度等方式增強企業(yè)對市場變化的應對能力,使預算更加符合企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境的發(fā)展規(guī)律,確保預算目標的實現(xiàn)。再次,會計預算體系要以提高經(jīng)濟效益為核心,將制造企業(yè)的市場占有率、利潤最優(yōu)化等效益目標融入到預算管理中,明確各部門在實現(xiàn)效益目標中的具體任務和責任,形成統(tǒng)一的責任目標體系。

(二)構建會計預算管理機構

制造企業(yè)要設立獨立的會計預算管理機構,確保會計預算功能得以充分發(fā)揮,具體如下:一是,設立預算管理委員會。預算管理委員會直接對企業(yè)最高領導負責,成員包括財務部門、供銷部門、生產(chǎn)部門、人事部門、技術部門、審計部門等各部門的負責人。預算管理委員會的職責如下:審定預算管理制度,提出預算管理發(fā)展方向;審查年度會計預算草案,并將預算草案上報到董事會審閱;批準各部門合理的預算調(diào)整申請;跟蹤審查預算執(zhí)行情況等。二是,設立預算管理辦公室。預算管理辦公室主任由制造企業(yè)財務部門負責人擔任,配備專業(yè)的預算管理人員,其職責如下:擬定預算管理相關文件;編制企業(yè)會計預算,組織各部門執(zhí)行會計預算;協(xié)調(diào)各部門在預算執(zhí)行中出現(xiàn)的矛盾,監(jiān)督檢查預算執(zhí)行過程;提出糾正預算偏差的方案等。三是,設立預算專員崗位。在企業(yè)內(nèi)部各生產(chǎn)單位和職能部門中配備預算專員,負責編制、執(zhí)行、分析、調(diào)整本部門預算,將預算管理落實到位。

(三)強化會計預算編制控制

預算編制質(zhì)量對保證會計預算功能發(fā)揮的有效性有著至關重要的作用,所以制造企業(yè)必須加強預算編制管理,防止因預算編制粗制濫造而弱化預算管理在經(jīng)營管理中的功能。

1.健全預算編制程序。制造企業(yè)要結合自身組織結構特點,采取上下結合、分級編制、逐級匯總的原則規(guī)范預算編制流程,具體實施程序如下:第一步,預算目標下達。董事會提出下年度企業(yè)總體預算目標,具體包括銷售目標、成本費用目標、現(xiàn)金流量目標、利潤目標等,制定有關預算編制的相關政策,并由預算管理委員會下達預算目標;第二步,預算編制上報。各預算執(zhí)行部門按照下達的預算目標,結合本部門實際情況,編制預算方案并上報至財務管理部門;第三步,預算審查。財務管理部門審查、匯總各部門預算,針對預算方案中存在的問題提出調(diào)整意見,將意見及時反饋給預算編制部門;第四步,預算審批。預算執(zhí)行部門重新修正預算方案,上報到財務管理部門,財務管理部門根據(jù)修正后的預算方案編制企業(yè)總體會計預算,將其上報至預算管理委員會審批。預算管理委員會結合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標對預算方案的可行性進行討論,可要求相關部門剔除不符合企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的事項,在此基礎上,財務管理部門編制年度總預算。第五步,預算執(zhí)行。待年度總預算審批通過后,財務管理部門將年度總預算分解成一系列指標,下達到各預算執(zhí)行部門予以執(zhí)行。

2.提高預算編制質(zhì)量。在制造企業(yè)總預算中,經(jīng)營預算是全面預算編制的重點,包括銷售、生產(chǎn)、采購、管理費用等方面的預算。銷售預算乃全面預算之起點,有牽一發(fā)而動全身之功效,因此編制者在編制過程中,需認真調(diào)研市場,總結前期銷售狀況,預測預算年度的銷量及價格。應極力避免拍腦門式的決定,將整體銷售目標分攤至公司各型產(chǎn)品,結合對宏觀經(jīng)濟運行情況的判斷,制定出最為有理有據(jù)的全年銷售預算。生產(chǎn)預算緊貼銷售預算,在確定各型產(chǎn)品銷量后,即可根據(jù)以往生產(chǎn)數(shù)據(jù)推算出直接材料、直接人工、外協(xié)加工等制造費用消耗,從中探尋可以挖掘的節(jié)能降耗環(huán)節(jié),并由此分析出各類型產(chǎn)品的不同毛利率水平,為企業(yè)集中資源生產(chǎn)高利潤高附加值產(chǎn)品提供數(shù)據(jù)支持。研發(fā)預算編制,制造企業(yè)為避免陷入同質(zhì)產(chǎn)品惡性競爭下的價格泥潭,當需開發(fā)出具有業(yè)內(nèi)先進水平的產(chǎn)品。新產(chǎn)品的研發(fā)不僅能使企業(yè)在競爭中脫穎而出,更能開辟出新的業(yè)績增長點。因此,通過嚴謹有據(jù)的全面預算的編制,不僅能對成本費用進行有效約束,提高企業(yè)利潤空間,甚至更能為企業(yè)探索出新的業(yè)務領域。

(四)完善預算執(zhí)行過程控制體系

企業(yè)預算控制目標能否實現(xiàn),預算執(zhí)行控制是關鍵。在制造企業(yè)中,從資源投入到實現(xiàn)預算目標是一個過程,這一過程是否符合企業(yè)預期,資源投入是否合理,就需要嚴格的預算控制體系進行檢查糾正。生產(chǎn)企業(yè)的預算控制可以分為事前、事中和事后的控制,

1、事前控制。主要體現(xiàn)在企業(yè)將全年銷售目標分攤至各個時期(月度)。當上一月度后,企業(yè)對未達到銷售目標的產(chǎn)品深入分析,及時修正營銷策略以確保下一期的預算目標達成。通過事前控制,能夠使企業(yè)的月度預算更加合理,更加便于執(zhí)行,有助于確保年度預算目標的實現(xiàn)。

2、事中控制。這是預算控制的關鍵環(huán)節(jié),企業(yè)在該環(huán)節(jié)中,可重點對事前控制形成的月度預算加以執(zhí)行,在具體的執(zhí)行過程中,可細分為剛性、半柔性和柔性三種執(zhí)行類型。剛性執(zhí)行適用于期間費用、投資研發(fā)預算;半柔性執(zhí)行適用于物料消耗、庫存、采購的預算;柔性執(zhí)行適用于產(chǎn)量、銷量、利潤的預算。在實際控制中,三種執(zhí)行類型相互配合,促使企業(yè)提高資源利用效率,達到預算控制目標。

3、事后控制。對月度預算執(zhí)行結果進行全面分析,由此形成企業(yè)月度預算合理性的分析結果。當該結果得出后,可據(jù)此對半柔性執(zhí)行中超出范圍的預算及柔性執(zhí)行中不合理的預算進行差異分析,運用對比、對標分析方法,找出引起差異的內(nèi)外部原因,發(fā)現(xiàn)問題和控制風險,進而對下個月的預算進行優(yōu)化調(diào)整,保證預算更加合理。

(五)實施預算考核評價

定量與財務評價指標是傳統(tǒng)預算考核中的主要兩大主要指標,一般很少涉及非財務性因素的考核,如員工的個人素質(zhì)及創(chuàng)新能力等等,由此導致了考核結果的客觀性和科學性不足。鑒于此,制造企業(yè)可在預算考核中引入平衡計分卡,從財務、客戶、內(nèi)部流程、學習成長四個角度構建起一套更加完善的預算考核體系,對企業(yè)的戰(zhàn)略績效進行綜合評價。制造企業(yè)通過設立責任中心進行考核評價,成本中心僅對企業(yè)的責任成本負責,以成本指標為考核重點;利潤中心既要對成本進行控制,還要對收入進行控制,其重點考核指標包括銷售利潤率、凈利潤和收益率;投資中心除了要對成本、收入及利潤負責外,還要對投入的資金使用效果負責,可將投資報酬率及剩余收益等作為考核重點。

三、企業(yè)經(jīng)營管理中會計預算的重要性體現(xiàn)

(一)提升企業(yè)戰(zhàn)略管理能力

在制造企業(yè)經(jīng)營管理中,通過實施會計預算管理,能夠充分體現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營策略,明確企業(yè)各部門在經(jīng)營管理中的責任,保證企業(yè)經(jīng)營管理目標的順利實現(xiàn)。在會計預算管理實施過程中,可以根據(jù)企業(yè)外部環(huán)境變化對預算進行調(diào)整,使其符合戰(zhàn)略規(guī)劃需要,從而有利于提升制造企業(yè)戰(zhàn)略管理能力。

(二)整合企業(yè)各項資源

制造企業(yè)內(nèi)部的資源較多,通過會計預算管理的實施,可以將全部資源納入到統(tǒng)一的計劃當中,由此能夠使資源在企業(yè)內(nèi)部各經(jīng)營單元之間獲得合理的優(yōu)化配置,資源的利用效率得到了進一步提升,有助于促進企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

(三)提高企業(yè)內(nèi)部管理水平

內(nèi)部管理水平的高低是評價制造企業(yè)的重要標準,通過會計預算管理的實施,可以使管理的事前、事中和事后得到有效的控制,能夠在一定程度上提高制造企業(yè)的內(nèi)部管理水平,可以使企業(yè)在激烈的市場競爭中占據(jù)一席之地,對于推動企業(yè)的健康、穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。

(四)有效開展企業(yè)績效評價

對于制造企業(yè)而言,會計預算管理是其經(jīng)營計劃指標化、貨幣化、數(shù)量化的具體體現(xiàn),由此為企業(yè)對各部門及員工工作業(yè)績的評價提供了客觀依據(jù)。通過會計預算管理的有效實施,企業(yè)不但能夠對各經(jīng)營單位進行量化的業(yè)績考核,而且還可以開展適當?shù)膯T工激勵與控制,從而為企業(yè)績效評價工作的有序開展提供了堅實保障。

(五)增強企業(yè)市場競爭力

隨著經(jīng)濟體制改革進程的不斷加快,給制造企業(yè)帶來了發(fā)展機遇,同時也對企業(yè)提出了新的挑戰(zhàn),為了在激烈的市場競爭中求生存、謀發(fā)展,企業(yè)必須逐步增強自身的市場競爭力。通過會計預算管理的實施,能夠使企業(yè)全體員工對制造業(yè)未來的發(fā)展方向更加明確,各經(jīng)營單元的責任也更加清晰。同時會計預算管理的實施對企業(yè)內(nèi)部控制還具有一定的改進作用,這樣可以幫助企業(yè)增收節(jié)支,并對生產(chǎn)經(jīng)營過程中的風險進行有效的識別和規(guī)避,由此,不但進一步提高了企業(yè)的核心競爭力,而且還有助于企業(yè)搶占更多的市場先機。

四、結論

總而言之,會計預算管理是制造企業(yè)經(jīng)營管理的重要手段,在優(yōu)化企業(yè)資源配置、創(chuàng)造最大化價值中發(fā)揮著積極的作用。制造企業(yè)要將企業(yè)經(jīng)營目標與會計預算目標結合起來,以戰(zhàn)略管理為導向,以提升經(jīng)濟效益為核心,遵循市場發(fā)展規(guī)律,構建起完善的會計預算管理體系,不斷鞏固會計預算在經(jīng)營管理中的功能與地位,從而促進制造企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展目標。

參考文獻

[1]彭良軍.制造企業(yè)財務預算管理體系研究——以廣東某啤酒制造企業(yè)為例[J].管理學家(學術版),2013(5):56-58.

[2]徐志剛.淺談財務管理對制造業(yè)企業(yè)管理的重要影響[J].企業(yè)導報,2013(8):96-98.

[3]陳惠萍.淺析工業(yè)制造業(yè)的財務預算管理[J].財經(jīng)界(學術版),2013(5):71-73.

[4]榮艷麗.預算管理背景下企業(yè)會計內(nèi)部控制策略分析[J].河南科技,2014(9):49-52.

[5]張紅月.會計預算對企業(yè)理性投資的作用[J].財經(jīng)界(學術版),2015(3):52-53.

[6]張義,劉陽.企業(yè)會計預算管理制度創(chuàng)新研究[J].經(jīng)營管理者,2013(3):21-23.

作者:趙晨羽 單位:西部鈦業(yè)有限責任公司