制造業(yè)企會計核算問題及對策研究
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（一）會計核算基礎工作薄弱
1.會計核算基礎資料不規(guī)范。會計核算的原始資料來自于企業(yè)各個部門和環(huán)節(jié)，作為企業(yè)經(jīng)濟活動的最基本數(shù)據(jù)，應具有合法、真實、完整和及時性，確保企業(yè)健康、有序地發(fā)展。會計核算時取得的原始票據(jù)不規(guī)范，缺乏完整性，遺漏了部分關鍵資料。如：辦公用品發(fā)票沒有明細清單和驗收入庫證明；發(fā)生銷售退回時沒有取得對方的收款收據(jù)；經(jīng)上級有關部門批準的經(jīng)濟業(yè)務沒有將批準文件作為原始憑證附件等。另外，企業(yè)在日常業(yè)務處理時缺乏時效性，業(yè)務結(jié)束后不及時報賬，或者經(jīng)常有月末集中處理的現(xiàn)象，原始資料經(jīng)過審核批準程序后不能在會計當期及時確認、計量和報告。2．規(guī)章制度執(zhí)行不到位。雖然企業(yè)按照國家的法律法規(guī)制定了相應的會計人員管理制度、會計工作流程、會計崗位工作職責以及內(nèi)部稽核制度，但這些制度往往只是寫在紙上流于形式，很難真正實施到位。會計法規(guī)明確要求每個單位設置會計復核崗，對于不合法不真實的原始憑證不予辦理，不符合會計程序、記錄不完整的應嚴格監(jiān)督，但在執(zhí)行過程中礙于情面，心存僥幸，只要審批程序健全，會計人員就給予報銷，對不符合制度規(guī)定的業(yè)務沒有堅決地制止，對會計核算基礎工作產(chǎn)生了不良影響。3．人員素質(zhì)有待提高。一部分會計人員在理論水平、職業(yè)素質(zhì)方面有待提高，會計人員缺乏學習主動性，對國家的新財稅政策和法規(guī)沒有及時地學習和掌握并運用到實際工作中，對經(jīng)濟業(yè)務不能做出準確的職業(yè)判斷，導致違規(guī)違紀的事件發(fā)生。一部分經(jīng)營管理人員缺乏應有的職業(yè)道德，處理業(yè)務時只考慮個人利益或本部門利益，不認真執(zhí)行管理制度，甚至違規(guī)操作，造成了會計核算基礎工作不規(guī)范。
（二）企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機制不完善導致會計信息失真
1．企業(yè)治理結(jié)構不完善。在股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層之間沒有形成合理的權責分配和權力制衡關系，股東大會形同虛設、董事會缺乏獨立性、監(jiān)事會功能弱化，企業(yè)的決策權、執(zhí)行權、監(jiān)督權沒有相互分離，形成制衡，從而為財務造假、會計舞弊的行為提供了機會，隱瞞重大信息和提供虛假信息，嚴重影響了會計核算的信息質(zhì)量，會計信息不能如實地反映企業(yè)的財務狀況。2．企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度不夠。很多制造業(yè)企業(yè)對內(nèi)部控制不重視，對控制制度沒有進行具體的實施，缺乏執(zhí)行力，在內(nèi)部控制活動中發(fā)現(xiàn)問題后再采取以補救為主的事后控制，使會計信息存在失真的風險。例如企業(yè)各項財產(chǎn)物資的采購、驗收、保管、領用、銷售等活動沒有按照規(guī)定的權限和程序?qū)嵤┛刂?，就不能保證財產(chǎn)物資的安全完整，也無法對企業(yè)資產(chǎn)進行及時、準確的會計核算。3．企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督薄弱。一些企業(yè)雖然建立了內(nèi)部核算監(jiān)督制度，但是沒有得到有效執(zhí)行，例如不相容崗位相互分離制度、資產(chǎn)清查制度、集體決策審批和聯(lián)簽制度，這些基本的內(nèi)部控制制度沒有得到落實，因此很難履行會計監(jiān)督的職能。很多企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督審計工作僅僅是審核賬目，而在內(nèi)部稽查、評價內(nèi)部控制的有效性和企業(yè)內(nèi)部各組織機構執(zhí)行職能的效率等方面沒能發(fā)揮應有的作用。
（三）成本核算的理念和方法落后
1．成本核算的觀念落后。很多制造業(yè)企業(yè)的管理者認為只要產(chǎn)品的制造成本低，就會獲得更多的效益，將成本核算的重點放在產(chǎn)品制造過程所發(fā)生的彈性資源消耗上，產(chǎn)品成本只涉及直接材料、直接人工和制造費用的簡單分攤。企業(yè)的成本核算只重視產(chǎn)品的生產(chǎn)制造過程，不重視生產(chǎn)前、生產(chǎn)后的各個環(huán)節(jié)。隨著企業(yè)生產(chǎn)設備自動化程度的不斷提高，生產(chǎn)的過程逐漸縮短，產(chǎn)品制造成本所占的比重逐漸減少。目前制造業(yè)企業(yè)仍然采用以生產(chǎn)消耗為中心的成本核算方式，很難反應準確的產(chǎn)品成本信息，不能從總體上判斷產(chǎn)品的盈利性和價值創(chuàng)造性，難以滿足管理者經(jīng)營決策的需要。2．成本核算方法不合理。企業(yè)采用的傳統(tǒng)成本計算方法是根據(jù)不同的成本對象歸集生產(chǎn)過程中所發(fā)生的費用。直接材料費和直接人工費直接計入產(chǎn)品成本，制造費用按一定的標準分配計入到相應的產(chǎn)品中去。通常按照生產(chǎn)工人工時比例、生產(chǎn)工人工資比例、標準產(chǎn)量比例、直接材料成本或數(shù)量比例將制造費用線性地分配到各產(chǎn)品中去，沒有考慮實際生產(chǎn)中產(chǎn)品消耗和費用的配比，使生產(chǎn)程序復雜但產(chǎn)量低的產(chǎn)品成本偏低，而生產(chǎn)程序簡單但產(chǎn)量較高的產(chǎn)品成本偏高。傳統(tǒng)的成本法采用單一的財務變量為分配基準，忽略了非財務變量，沒有考慮產(chǎn)品個性化，使得成本核算的數(shù)據(jù)失真，將影響根據(jù)成本所進行的各種決策。
（四）傳統(tǒng)會計核算模式不能適應企業(yè)信息化發(fā)展
1．傳統(tǒng)會計核算模式核算口徑固化。一方面是會計核算科目固化。傳統(tǒng)會計核算模式是在手工核算的基礎上產(chǎn)生的，所有的會計科目和級別都是固定的，不能隨意改變科目名稱和科目級別。另一方面是會計報表指標固定。會計報表格式固定，提供的核算指標也是固定的，造成財務指標單一，為了滿足不同會計信息使用者的需求，只能在會計報表后附注大量的解釋說明，補充相關的指標數(shù)據(jù)，造成會計信息的相關度低。2．傳統(tǒng)會計核算模式核算時效滯后。大多數(shù)制造業(yè)企業(yè)沒有實現(xiàn)全面的信息化管理，會計原始憑證和財務基礎數(shù)據(jù)在業(yè)務經(jīng)辦人上報后，經(jīng)過各部門主管領導逐級審批，往往是在業(yè)務發(fā)生一段時間后才傳遞到財務部門，財務信息錄入、審核、記賬的時間與實際業(yè)務發(fā)生時間相比是滯后的，不能對經(jīng)濟業(yè)務及時進行確認、計量和記錄，并及時報告會計信息。會計報表的編制必須在每個會計期結(jié)束后進行，在實際工作中年度會計報表編報是遠遠晚于會計期期末的，財務會計報告數(shù)據(jù)的滯后將會給企業(yè)經(jīng)營決策造成極大的損失。
二、解決問題的對策和建議
（一）規(guī)范會計核算基礎工作
1.規(guī)范會計行為，完善會計基礎工作程序。依法規(guī)范各種票據(jù)的使用規(guī)定，設立科學嚴格的憑證審核制度，明確會計崗位的審核職責，嚴格執(zhí)行對原始憑據(jù)的審批制度，保證原始憑證的合法性、真實性和完整性。建立健全會計控制制度，保證會計崗位之間權責分明，相互監(jiān)督、相互制約。設置合理的會計基礎工作處理程序，建立健全工作規(guī)范、責任制度和評價機制，實現(xiàn)崗位責任制，規(guī)范從原始憑單審核、記賬憑證到會計檔案保管等各個環(huán)節(jié)的會計工作。2.嚴格落實會計監(jiān)督制度。健全的會計監(jiān)督制度可以充分發(fā)揮會計基礎工作的作用。為了規(guī)范會計核算基礎工作，使其持續(xù)發(fā)揮作用，企業(yè)需要設立內(nèi)部審計部門，制定審計方案和考核標準，定期檢查考核會計核算基礎的執(zhí)行情況，及時發(fā)現(xiàn)問題，及時糾正，并實行事后監(jiān)督。對會計人員任用情況進行監(jiān)督，杜絕無證上崗現(xiàn)象，對上崗人員進行定期綜合考評，對考評不合格者應輪崗或換崗。3.加強培訓教育工作。首先要加強單位負責人和經(jīng)營管理人員對國家財經(jīng)法律知識的學習，增強他們遵紀守法的意識，大力支持會計工作。定期開展會計培訓教育工作，加強對業(yè)務能力、專業(yè)素質(zhì)不達標的會計人員培訓和再教育力度，提高會計核算工作效率。另外要重視思想道德品質(zhì)教育，不僅要有專業(yè)的理論知識，還要有高尚的職業(yè)道德，能夠自覺遵守企業(yè)規(guī)章制度和法律法規(guī)。
（二）完善企業(yè)內(nèi)部控制，提高會計信息質(zhì)量
1．優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。建立規(guī)范的公司治理結(jié)構，明確董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層在決策、監(jiān)督和執(zhí)行等方面的職責權限，形成職責分工和制衡機制。設置合理的內(nèi)部職能部門，明確職責權限，設置部門時應注意不相容職務的分離控制，避免職能缺失或權利過于集中，各部門相互監(jiān)督，相互制約，防止重大差錯和舞弊行為的發(fā)生。2．加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督。設立內(nèi)部審計部門，獨立于其他職能部門，并授予內(nèi)部審計部門適當?shù)臋嗔κ蛊洫毩⒙男袑徲嬄氊?。審計成員必須具備良好的職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力，審查會計核算基礎工作的規(guī)范，審查內(nèi)部控制的設計，監(jiān)督內(nèi)部控制的實施，建立內(nèi)部控制缺陷糾正和改進機制，為改進內(nèi)部控制制度提供建設性意見，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的職能。3．加強企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度。企業(yè)在完善內(nèi)部控制制度的基礎上，重在貫徹落實制度。綜合運用各種控制措施，針對各種業(yè)務和事項實施有效控制。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中嚴格執(zhí)行不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、績效考評控制等控制措施。建立內(nèi)部控制實施的激勵約束機制，將企業(yè)各部門和全體員工實施內(nèi)部控制的情況納入績效考評體系，促進內(nèi)部控制的有效實施。
（三）加強成本核算管理
1．轉(zhuǎn)變成本管理的觀念。制造業(yè)企業(yè)要樹立先進的現(xiàn)代成本管理理念，把產(chǎn)品制造成本管理轉(zhuǎn)變成產(chǎn)品全成本管理，使成本核算貫穿產(chǎn)品的整個生命周期，把現(xiàn)實中產(chǎn)品所消耗的成本全部考慮在內(nèi)。從產(chǎn)品全成本角度來判斷新產(chǎn)品是否盈利，不僅要看產(chǎn)品的生產(chǎn)制造成本，而且更應該把研發(fā)設計、生產(chǎn)準備、營銷、售后服務等一些資源消耗較大的環(huán)節(jié)計入到產(chǎn)品成本核算的范圍內(nèi)，全面地判斷產(chǎn)品的盈利性。2．選擇科學的成本核算方法。制造業(yè)企業(yè)采用的傳統(tǒng)成本核算方法已經(jīng)不適應現(xiàn)代的市場營銷環(huán)境，獲得的產(chǎn)品成本信息與真實成本相差太遠，必須改進制造費用的分配方法，引入作業(yè)成本核算方法。在作業(yè)成本法下，間接費用包含制造費用、銷售費用、管理費用，而不是僅限于制造費用，擴大了間接費用的范圍。分配間接費用采用了多元分配基準，不但強調(diào)人工工時、機械工時、生產(chǎn)批量等財務變量，而且強調(diào)運輸距離、調(diào)整準備次數(shù)、質(zhì)量檢測時間等非財務變量，提高了產(chǎn)品與實際消耗費用的相關性，使產(chǎn)品成本信息更加準確。3．建立成本責任制度，加強成本考核與分析。把企業(yè)的整體成本目標分解成不同層次的子目標分配給企業(yè)各部門，各部門必須制定嚴格的成本控制措施，確保完成目標成本。根據(jù)實際成本核算的數(shù)據(jù)資料對各部門目標成本的執(zhí)行情況進行對比分析和考核，揭示成本差異，分析差異形成的原因。
（四）采用信息化會計核算模式
1．信息化深化了傳統(tǒng)會計核算模式。信息化的會計核算系統(tǒng)仍然以會計科目為核算依據(jù)，用會計賬簿和會計報表作為提供信息的方式，保留了傳統(tǒng)核算模式的內(nèi)容，在總賬核算、序時核算、明細核算和會計報表方面大大深化了傳統(tǒng)核算模式。總賬核算可全面實現(xiàn)6種會計核算形式并存，滿足不同層次的需求。在會計報表方面，靈活運用輔助核算項目，不僅可以編制常規(guī)會計報表，還可以編制會計核算中常用的計算表，利用編碼技術，結(jié)合報表模塊完成特殊報表的計算。2．信息化提高了會計核算時效。會計信息化將傳統(tǒng)會計流程和業(yè)務流程重新整合，集成財務信息和業(yè)務信息，達到信息共享，與業(yè)務相關的所有數(shù)據(jù)只要一次輸入，就會立即觸發(fā)相應的處理模塊。在信息化會計系統(tǒng)中，減少了數(shù)據(jù)輸入的工作量，實現(xiàn)了數(shù)據(jù)的一致性和共享性，各經(jīng)營環(huán)節(jié)的業(yè)務信息即時傳遞，與實際業(yè)務發(fā)生沒有時間上的延遲。會計核算系統(tǒng)可以不受會計分期的限制，在任意時間點反復處理數(shù)據(jù)，生成財務信息，企業(yè)管理者可以在任何時間內(nèi)得到最新的財務數(shù)據(jù)。會計核算工作應當與企業(yè)經(jīng)營管理有效結(jié)合起來，滿足企業(yè)管理的需要，促進企業(yè)管理水平的提高。在規(guī)范會計核算工作的基礎上大膽地進行改革和創(chuàng)新，促進企業(yè)不斷發(fā)展。
作者：韓敏 單位：唐山建設集團有限責任公司
