住房公積金的內(nèi)部會計控制制度的建立

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住房公積金管理的好壞，不僅對繳納人的利益有著重要的影響，也對社會的和諧穩(wěn)定有影響。住房公積金涉及金額大，牽涉利益廣，需要有效的內(nèi)部會計控制制度來有效運作從而避免不必要的風(fēng)險。

一、住房公積金概述

（一）住房公積金的發(fā)展歷史

我國住房公積金的發(fā)展從1991年開始。國家首先在上海展開住房公積金的試點。由于取得了比較良好的成效，所以隨后在全國開展。國務(wù)院還頒布《住房公積金條例》對住房公積金的工作進行具體詳細的規(guī)定。

（二）住房公積金的主要內(nèi)容

住房公積金，是指國家機關(guān)、國有企業(yè)、城鎮(zhèn)集體企業(yè)、外商投資企業(yè)、城鎮(zhèn)私營企業(yè)及其他城鎮(zhèn)企業(yè)、事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位、社會團體及其在職職工繳存的長期住房儲金。住房公積金包括兩部分，一是由職工所在單位繳存，還有一部分由居民自己繳存，一般個人部分都由單位扣繳一同上交。住房公積金具有累積性和專用性，居民和單位每月都必須上交，而且該筆資金專門用于購買住房使用。住房公積金是我國重要的社會保障制度，具有保障性、互助性和長期性的特點。

二、我國住房公積金管理的現(xiàn)狀

就目前的一些情況來看，我國住房公積金內(nèi)部控制制度的管理是存在一些問題的。這些問題的存在對于提高管理中心的管理效率與水平有重要的影響。比如住房公積金的相關(guān)管理人員在面對誘惑時，抵制力不強，使得一些徇私舞弊違法行為得到滋生繁衍，或是住房公積金的不規(guī)則使用甚至是濫用，都給資金的安全帶來了巨大的隱患。還有一部分管理中心內(nèi)部會計控制制度形同虛設(shè)，雖有一部分管理中心建立了初步的會計內(nèi)控制度，但是缺乏有效的執(zhí)行力。工作人員的風(fēng)險控制意識不強，對內(nèi)控的實際運作流程不清楚等。

三、建立住房公積金內(nèi)部會計控制制度的原則

隨著我國經(jīng)濟發(fā)展的日益深化，住房公積金管理中潛在的風(fēng)險也日益顯現(xiàn)。加強內(nèi)部會計控制制度的設(shè)立和實施則可以從制度方面有效遏制相關(guān)問題的出現(xiàn)，提高住房公積金現(xiàn)代化的管理水平。內(nèi)部控制制度建立的原則包括全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益性等。全面性原則就是會計內(nèi)部控制制度要貫穿資金繳納管理使用的各個環(huán)節(jié)，覆蓋管理中心的各個部門、各位人員。重要性原則就是要求管理部門在兼顧住房公積金全面管理的基礎(chǔ)上，突出重點，針對管理中重要的資金使用環(huán)節(jié)實施更為嚴格的控制措施，確保不存在重大的漏洞。制衡性原則是要求整個控制機制在治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約和監(jiān)督。適應(yīng)性原則是要求管理中心從自己管理規(guī)模工作內(nèi)容等方面的實際情況出發(fā)，根據(jù)社會形勢和國家政策變更及時對經(jīng)濟中的相關(guān)現(xiàn)象做出調(diào)整。成本效益性是要求在實施內(nèi)部控制時成本與預(yù)期效益之間要有一定的權(quán)衡。

四、會計內(nèi)控制度建立的重點措施

（一）領(lǐng)導(dǎo)人員的重視，是建立內(nèi)部會計控制的重要推動力

由于現(xiàn)代管理制度還不能為所有人接受，所以在實際的管理工作中，現(xiàn)代的內(nèi)部控制制度實施會出現(xiàn)較大的阻力。領(lǐng)導(dǎo)人員從頂層進行推動，組織相關(guān)人員對會計內(nèi)控進行學(xué)習(xí)，并使之達到為企業(yè)靈活管理的水平。領(lǐng)導(dǎo)人的推動也可以在資金方面對內(nèi)部控制制度的實施進行保障，可以使得企業(yè)不會因為資金的中斷而被迫停止制度的持續(xù)運營。

（二）建立科學(xué)有效的控制程序

會計內(nèi)部控制制度建立之初，需要根據(jù)企業(yè)的實際情況采取國家規(guī)定的會計準則、選取適當(dāng)?shù)臅嬚?。在會計準則和會計政策確立后，不能隨意變更與修改。在實際的資金管理中，管理中心要對業(yè)務(wù)處理和會計憑證進行連續(xù)編號整理，防止徇私舞弊行為的發(fā)生。會計主管人員或者會計師要對會計賬簿和財務(wù)報表認真審閱，在確認無誤后再進行簽名和蓋章。

（三）建立有效的財務(wù)稽核制度，防止崗位設(shè)計中的疏忽漏洞

管理中心的稽核主要由單位專設(shè)的內(nèi)部審計機構(gòu)會計主管部門完成。管理中心的內(nèi)部控制不能缺失，要確保管理中心的業(yè)務(wù)始終都在審計部門與會計主管部門的監(jiān)控之中。管理中心要形成崗位之間的相互制約，要明確各崗位的職責(zé)、權(quán)限以及整體的審批程序，明確住房公積金的審批與授權(quán)審批制度，并對授權(quán)、授信的執(zhí)行情況進行監(jiān)控。在實際的分工中，要明確出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、費用、債券債務(wù)賬目的登記工作。管理中心可以從實際出發(fā)，追求人員精簡的原則，但是對于關(guān)鍵崗位的設(shè)置一定要明確稽核制度。

（四）確保控制程序的有效實施

確?？刂瞥绦虻挠行嵤┲匾氖且訌姇嬋藛T的責(zé)任意識和法律意識。一方面，要積極地對會計及審計部門的從業(yè)人員進行職業(yè)道德教育，積極用良好的職業(yè)模范來激勵工作人員，在整個管理中心形成良好的職業(yè)道德氛圍。另一方面，要提高管理中心財會人員的職業(yè)素養(yǎng)，增強其創(chuàng)新意識。住房公積金管理人員應(yīng)該較為熟悉的掌握國家財政政策的變化、國家住房公積金管理條例以及在處理住房公積金時涉及到的會計處理辦法等一系列專業(yè)內(nèi)容。在月末、季末、年末提交會計報表時，一定要做到報表的準確詳實完整。其次是審計部門的監(jiān)管一定要到位。管理中心一定要實施定期的輪崗制度，并且對關(guān)鍵部門進行重點檢查，內(nèi)部控制制度的目標(biāo)之一就是要保證財產(chǎn)的安全和完整。通常情況下，管理中心應(yīng)該采取財產(chǎn)記錄表、實物保管、定期盤點、賬實核對、資金調(diào)撥等措施，來確保資金財產(chǎn)的安全存放。

（五）加強內(nèi)部控制中重點環(huán)節(jié)的控制

資金管理是住房公積金管理中最為重要也是風(fēng)險最大的一個環(huán)節(jié)。加強該環(huán)節(jié)的管理，可以從源頭上減少資金缺少、挪用、貪污等風(fēng)險。加強資金管理的內(nèi)部控制制度，需要從三個方面著手。一是要加強資金的賬戶管理。對于住房公積金的賬戶要進行嚴格的管理控制，發(fā)生的住房公積金收支業(yè)務(wù)要及時計入對應(yīng)賬戶。對于賬戶的管理要納入整體的控制流程之中，對于其中的異常行為進行及時的排查。二是要加強資金的完整性控制。做好資金的完整性控制關(guān)鍵在于做好資金的賬款核對工作。相關(guān)工作人員要定期與繳存單位進行公積金繳存余額核對的簽認，定期與銀行進行住房公積金賬戶余額的核對，確認資金是否及時入賬是否真實，及時發(fā)現(xiàn)挪用、貪污資金等違法行為。三是要加強資金的責(zé)任人制度與檢查制度。比如資金過誰的手就要由誰簽字，資金的使用計劃以及資金到位的后續(xù)跟蹤等問題。此外，管理中心要定期進行資金的盤點，仔細核對銀行對賬單以及管理中心的對賬單，對于未達賬項進行認真確認。資金的使用效益水平由專人負責(zé)進行管理與核對。對于管理中心的住房公積金資金管理，要堅持全面盤點與不定時盤點相結(jié)合的方式。全面盤點可以仔細核對企業(yè)內(nèi)的各項資產(chǎn)是否與賬面登記相符，不定時盤點突擊性強的特點，可以及時發(fā)現(xiàn)工作人員的違法行為，確保資金的安全。

五、重視對會計責(zé)任目標(biāo)的管理

對會計責(zé)任目標(biāo)的管理可以促進管理中心資金管理水平的不斷提高。對會計責(zé)任目標(biāo)進行管理是指將各個崗位的工作人員的工作結(jié)果是否達到了預(yù)期制訂的工作計劃。根據(jù)責(zé)任目標(biāo)對住房公積金會計工作進行有效的調(diào)控，實行嚴格的資金管理，可以有效地提高住房公積金的內(nèi)部管理體系建設(shè)的水平。會計責(zé)任目標(biāo)的管理要具體落實到每一位工作人員身上，對每一位工作人員的責(zé)任目標(biāo)管理進行科學(xué)合理地控制，在不影響工作效率的前提下最大程度分散管理中心的資金風(fēng)險。資金效益性控制是會計責(zé)任目標(biāo)管理的一項重要內(nèi)容。住房公積金管理中心對中心的資金進行運作管理，通過購買國債、定期存款、大額存單等安全性較高的投資產(chǎn)品，從中取得利息或投資收益，以求資金的最大效益。資金效益控制是要管理中心制訂資金管理的中、長期計劃，并將實際收益與計劃進行對比，合理安排資金，在保障管理中心正常業(yè)務(wù)資金需求的前提下，進行有效的資金運營。住房公積金中心的運營風(fēng)險主要來自于內(nèi)部，通過責(zé)任目標(biāo)的管理可以對風(fēng)險進行分散化管理。在實際工作期間，領(lǐng)導(dǎo)人要起到帶頭作用，積極履行自身職責(zé)，實現(xiàn)資金的科學(xué)安全管理。

六、建立有效的獎勵激勵機制，進一步提高會計人員的全面素質(zhì)

內(nèi)部會計控制制度無論多健全完善，歸根到底是要由人去執(zhí)行維護的。內(nèi)部會計控制制度實施的主體是會計人員，會計人員專業(yè)水平的高低與職業(yè)道德素質(zhì)的高低對制度的有效性作用有著密切的聯(lián)系。管理中心的會計從業(yè)人員要有較為合理的結(jié)構(gòu)，不僅要有經(jīng)驗豐富的老會計從業(yè)者，還要有創(chuàng)新意識比較強的年輕骨干。在職業(yè)道德教育方面，加強對單位中模范工作人員的表彰，積極對先進工作者進行精神與物質(zhì)獎勵，同時對會計人員違規(guī)行為進行打擊。在實際的工作中，要定期對會計從業(yè)人員的業(yè)務(wù)能力與職業(yè)道德水平進行量化考核。此外，管理中心可進一步加大各個部門對會計部門的監(jiān)督，以保證住房公積金管理的透明化。對于已經(jīng)發(fā)生的資金問題，管理中心必須對其進行全面徹底的調(diào)查。對于案件涉及到的人員，都要一并做出處理，并將處理結(jié)果在中心進行公示。如果案件有牽涉到領(lǐng)導(dǎo)，也要追究相應(yīng)的責(zé)任，保證制度面前人人一律平等。管理中心在不定期的盤點過程中，也要及時對存在的隱患問題進行積極的排查，從風(fēng)險源頭遏制，保障住房公積金資金的安全。七、結(jié)語內(nèi)部會計控制制度是從管理中心內(nèi)部控制資金管理的風(fēng)險，該制度運行實施的質(zhì)量高低與會計從業(yè)人員的素質(zhì)高低有著密切的聯(lián)系。提高管理中心的會計人員素質(zhì)，進一步完善內(nèi)部會計控制的各個方面，對于提高住房公積金的管理效益和保障繳納人的合法利益有著積極的影響。

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作者：劉靜 單位：大慶市住房公積金管理中心