事業(yè)單位新會(huì)計(jì)制度論文

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一、原制度下事業(yè)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)相互獨(dú)立的弊端

1.不符合事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的“全面性”質(zhì)量要求?！叭嫘浴笔菍?duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一項(xiàng)基本要求，按照：“會(huì)計(jì)信息全面反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行情況”的新要求，基建支出如果不在單位大賬上予以反映，必然使單位大賬提供的信息不夠全面、完整。按照原制度要求，基建過(guò)程中的資金收付情況不在單位大賬中反映，只有當(dāng)工程完工形成交付使用資產(chǎn)時(shí)才計(jì)入單位大賬的固定資產(chǎn)科目和凈資產(chǎn)科目，那么由于基本建設(shè)項(xiàng)目具有工程期間長(zhǎng)、通常會(huì)跨年度的特點(diǎn)，勢(shì)必使單位大賬的當(dāng)年數(shù)據(jù)嚴(yán)重失真，資產(chǎn)類數(shù)據(jù)金額不完整，從而嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

2.不利于事業(yè)單位對(duì)資金的監(jiān)管和提高資金使用效率?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目不僅建設(shè)期間長(zhǎng)，而且資金占用量大，所以，事業(yè)會(huì)計(jì)和基建會(huì)計(jì)單獨(dú)核算，還會(huì)給事業(yè)單位的資金監(jiān)管工作帶來(lái)困難：在原制度下，基建資金的收付、使用、轉(zhuǎn)存等都脫離于事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體系的整體管控之外，加上工程建設(shè)行業(yè)本身具有的特殊性，很容易滋生腐敗，從而帶來(lái)資金使用效率低下、施工工期延長(zhǎng)、工程質(zhì)量差，甚至國(guó)有資產(chǎn)流失等不利影響，使單位和國(guó)家遭受損失。所以，事業(yè)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)分離的管理方式，不利于事業(yè)單位對(duì)資金的整體安排與監(jiān)管，也不利于事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制，提高資金的使用效率。

3.不利于基建會(huì)計(jì)核算體系自身的發(fā)展和進(jìn)步。在我國(guó)的會(huì)計(jì)行業(yè)體系中，企業(yè)會(huì)計(jì)一直處于會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐發(fā)展的最前沿，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的變革步伐相對(duì)滯后，而基建會(huì)計(jì)則有被邊緣化的趨勢(shì)，基建會(huì)計(jì)現(xiàn)行的《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》始于1986年制訂，后經(jīng)1995年修訂實(shí)施至今，最新的相關(guān)制度是2002年制定實(shí)施的《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》，自成體系，長(zhǎng)期獨(dú)立于單位會(huì)計(jì)大賬之外的核算方式，也正是造成基建會(huì)計(jì)難以融入當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境，缺乏跟上會(huì)計(jì)行業(yè)整體改革步伐的重要原因。

二、事業(yè)單位基建核算中的主要問(wèn)題

在過(guò)去若干年的基建會(huì)計(jì)工作實(shí)踐中，暴露出很多基建核算固有的問(wèn)題，而新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》施行兩年來(lái)，基建并賬的要求又使事業(yè)單位會(huì)計(jì)也面臨著與基建核算有關(guān)的一些新問(wèn)題，這些新老問(wèn)題大致可以概括為以下三點(diǎn)：

1.基建會(huì)計(jì)對(duì)賬問(wèn)題?；〞?huì)計(jì)對(duì)賬難，是基建會(huì)計(jì)核算中一直存在的問(wèn)題。在一些行政事業(yè)單位中，受基建項(xiàng)目立項(xiàng)、資金支付方式等因素的影響，會(huì)存在上級(jí)單位委托下級(jí)單位共同完成一個(gè)基建項(xiàng)目的情況，類似于項(xiàng)目代建制的方式，在這種建設(shè)方式下，一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目的基建賬目和基建資料，分別由不同單位來(lái)記錄和保管，加上建設(shè)項(xiàng)目周期長(zhǎng)，有的單位會(huì)發(fā)生財(cái)務(wù)人員或相關(guān)管理人員變化等客觀因素的存在，在一些基建財(cái)務(wù)管理相對(duì)薄弱的單位，很容易出現(xiàn)平時(shí)對(duì)賬工作不及時(shí)、不細(xì)致，等到竣工財(cái)務(wù)決算時(shí)，才發(fā)現(xiàn)雙方基建賬金額不一致，存在單方或雙方少記、漏記、錯(cuò)記以及重復(fù)記賬等各種情況，需要花大量的時(shí)間和精力進(jìn)行對(duì)賬工作。

2.“拼盤”項(xiàng)目，成本分?jǐn)傠y的問(wèn)題。一個(gè)基建項(xiàng)目從資金來(lái)源看，如果既有財(cái)政性撥款又有單位自籌資金，通常被稱為“拼盤“項(xiàng)目，這類項(xiàng)目在基建核算中遇到的一個(gè)主要問(wèn)題，就是基建成本在不同資金性質(zhì)的項(xiàng)目間分?jǐn)傠y的問(wèn)題。在以往的基建會(huì)計(jì)核算中，往往采取先將基建成本暫按一定標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)傆?jì)入不同項(xiàng)目，等到竣工財(cái)務(wù)決算時(shí)，再由造價(jià)單位進(jìn)行計(jì)算分?jǐn)偟姆绞?，但這種分?jǐn)偡绞降膯?wèn)題在于，在財(cái)務(wù)決算前的整個(gè)基建項(xiàng)目建設(shè)期間，各項(xiàng)目的成本是不準(zhǔn)確的。那么，按照新制度進(jìn)行基建并賬后，大賬中的“在建工程”科目，在按項(xiàng)目明細(xì)核算的情況下也是不準(zhǔn)確的，這種狀況不利于已完工項(xiàng)目的單獨(dú)核算和管理，更不利于實(shí)施有效的成本控制。

3.基建形成的固定資產(chǎn)通過(guò)折舊補(bǔ)償成本問(wèn)題。基建項(xiàng)目建設(shè)完成形成固定資產(chǎn)，可以通過(guò)計(jì)折舊的方式補(bǔ)償成本，關(guān)于計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，新制度開(kāi)創(chuàng)性的設(shè)計(jì)了“虛提折舊”的方式，其目的是既要在取得固定資產(chǎn)時(shí)通過(guò)全額計(jì)入支出，滿足預(yù)算管理的需要，又要通過(guò)折舊體現(xiàn)資產(chǎn)逐年損耗的財(cái)務(wù)管理要求，但是，這種“虛提折舊”的方式用于基建形成的固定資產(chǎn)時(shí)，卻出現(xiàn)了一些問(wèn)題，關(guān)于這一點(diǎn)，新舊制度銜接規(guī)定中并沒(méi)有相關(guān)說(shuō)明，在此，僅結(jié)合實(shí)際工作，做如下探討：

3.1基建投資發(fā)生時(shí)，大賬中未計(jì)入支出類科目。基建并賬前，事業(yè)單位僅在基建項(xiàng)目完工時(shí)，才在大賬上進(jìn)行反映，即：借“固定資產(chǎn)”，貸“固定基金”，基建并賬后，要求將未完工工程成本并入大賬，并賬時(shí)借“在建工程”，貸“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程”，該部分在建工程完工結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時(shí)，借“固定資產(chǎn)”貸“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”同時(shí)借“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程”貸“在建工程”，在這種記賬方式下，如果按照新制度，對(duì)基建并賬形成的資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)借“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”貸“累計(jì)折舊”，那么這部分資產(chǎn)的成本就未能在大賬支出類科目中體現(xiàn)，所以不能達(dá)到“虛提折舊”的一個(gè)職能，即滿足事業(yè)單位預(yù)算管理的需要。

3.2收支不配比，無(wú)法補(bǔ)償資產(chǎn)成本。如果按新制度“虛提折舊”的方法處理基建形成資產(chǎn)的折舊問(wèn)題，還會(huì)帶來(lái)一個(gè)問(wèn)題，就是資產(chǎn)成本不結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入支出，使收入和支出不配比，從而使資產(chǎn)成本無(wú)法得到補(bǔ)償。

三、解決問(wèn)題的方法和建議

基建并賬使基建會(huì)計(jì)核算中固有的問(wèn)題，和因基建并賬帶來(lái)的會(huì)計(jì)大賬核算中的新問(wèn)題一并顯現(xiàn)，針對(duì)上述問(wèn)題的不同性質(zhì)和形成原因，提出以下處理方法和建議：

1.加強(qiáng)基建會(huì)計(jì)的日常管理，提高會(huì)計(jì)人員基建核算水平。解決對(duì)賬難的問(wèn)題，從根本上說(shuō)還是一個(gè)加強(qiáng)管理的問(wèn)題，一個(gè)項(xiàng)目從建設(shè)投資之初就應(yīng)當(dāng)明確好各方主體的責(zé)任，在日常核算工作中，可以根據(jù)項(xiàng)目支出頻率等實(shí)際情況，約定對(duì)賬周期，比如按周、半個(gè)月或一個(gè)月進(jìn)行一次對(duì)賬工作，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)溝通解決；另外，對(duì)于基建對(duì)賬中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)記問(wèn)題，則需要提高會(huì)計(jì)人員的基建核算水平，比如，對(duì)于比較容易記錯(cuò)的“待攤投資”等科目，要明確其核算范圍和科目性質(zhì)，不能想當(dāng)然的進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

2.提高基建核算精細(xì)化程度，多種手段提高成本分?jǐn)倻?zhǔn)確性。對(duì)于“拼盤”項(xiàng)目的工程成本不易分?jǐn)倖?wèn)題，可以分兩步走：第一，通過(guò)提高基建核算的精細(xì)化程度，對(duì)相對(duì)可以分清的成本做明細(xì)核算，比如，對(duì)“建筑安裝工程投資”中的直接費(fèi)、間接費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按明細(xì)科目設(shè)置；又比如“待攤投資”科目，也應(yīng)當(dāng)按照《待攤投資明細(xì)表》所列示的項(xiàng)目，并結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際設(shè)置明細(xì)科目；第二，對(duì)于確實(shí)難以準(zhǔn)確計(jì)入某個(gè)項(xiàng)目的基建投資支出，可以根據(jù)投資支出性質(zhì)的不同，測(cè)算找到最準(zhǔn)確的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，比如按建筑面積、按工程量等等，盡量確保每一筆工程款支出都能準(zhǔn)確對(duì)應(yīng)到不同資金來(lái)源的項(xiàng)目中去，從而解決成本分?jǐn)偛粶?zhǔn)確給成本管理和控制工作帶來(lái)的困難。

3.基建形成的固定資產(chǎn)，折舊計(jì)入支出類科目。新制度“虛提折舊”的處理方式，提示我們要兼顧預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理的雙重需求，但是，由于基建并賬形成的在建工程，在大賬中沒(méi)有計(jì)入過(guò)支出類科目，所以為了體現(xiàn)“虛提折舊”的實(shí)質(zhì)精神，建議對(duì)基建形成固定資產(chǎn)做“實(shí)提折舊”的處理。具體方法是：對(duì)于基建并賬形成的資產(chǎn)，在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，借“事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出”，貸“累計(jì)折舊”，同時(shí)，補(bǔ)記一筆：借“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”，貸“事業(yè)基金”。這樣計(jì)提折舊，一方面類似于企業(yè)實(shí)提折舊，將資產(chǎn)成本逐步攤?cè)肓酥С?，同時(shí)也達(dá)到了補(bǔ)記支出的目的，滿足了事業(yè)單位預(yù)算管理的需要，實(shí)現(xiàn)了收入和支出的配比；另外，由于是補(bǔ)記以前年度支出，所以不能貸記“銀行存款”等科目，只能調(diào)整“事業(yè)基金”科目，“虛提折舊”的處理方式下，是將“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”通過(guò)折舊年攤銷掉，而在此，由于補(bǔ)記支出是在現(xiàn)在，所以年終計(jì)入支出的資產(chǎn)成本會(huì)減少當(dāng)年的“事業(yè)基金”，所以將”非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”金額一次性轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”科目，用累計(jì)折舊攤?cè)胫С龅慕痤~，將增加的“事業(yè)基金”逐年攤銷掉，最終折舊計(jì)提完成時(shí)，與“虛提折舊”的結(jié)果相同。

四、結(jié)語(yǔ)

新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》關(guān)于基建并賬的要求，使基建會(huì)計(jì)核算被提：了一個(gè)更加重要的位置。本文分別從管理層面和業(yè)務(wù)層面分析了事業(yè)單位基建核算中存在的對(duì)賬難、成本分?jǐn)傠y等問(wèn)題，并對(duì)基建并賬形成資產(chǎn)的計(jì)提折舊問(wèn)題進(jìn)行了嘗試性的探討，提出了加強(qiáng)管理，提高核算精細(xì)化程度，以及“實(shí)提折舊“等解決措施和建議，這也是筆者在總結(jié)實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上進(jìn)行的一點(diǎn)思考，希望可以對(duì)事業(yè)單位基建會(huì)計(jì)核算的具體工作起到一些借鑒的作用。

作者：孟哲凡 單位：中央國(guó)家機(jī)關(guān)公務(wù)員住宅建設(shè)服務(wù)中心