民營企業(yè)納稅管理問題與對策探討

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摘要:納稅管理對中小型民營企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展具有重要的意義。當前中小型民營企業(yè)普遍存在所有權人納稅遵從度低、稅務從業(yè)人員知識儲備不足、不能順應新形勢下稅收管控特點、稅控風險凸顯等現(xiàn)象。本文從提高納稅遵從意識規(guī)范納稅行為、從源頭防范涉稅風險;強化納稅管理組織體系建設、注重專業(yè)人才引進及培養(yǎng);暢通征納雙方信息溝通渠道、提升納稅管理遵從思維;規(guī)范涉稅業(yè)務層面基礎操作、構筑稅控風險安全堤壩等四個方面提出解決對策。

關鍵詞:中小型民營企業(yè)；納稅管理

近年來隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，中小型民營企業(yè)在體量上已經(jīng)占據(jù)全國企業(yè)總量的半壁江山，無論是在促進國民經(jīng)濟發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結(jié)構調(diào)整方面，還是在優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構、解決民生就業(yè)方面都發(fā)揮著越來越重要的作用。納稅管理作為中小型民營企業(yè)管理工作尤其是財務管理工作的重要組成部分，卻并沒有跟上中小型民營企業(yè)的發(fā)展的步伐，反而成為掣肘其中業(yè)務發(fā)展的一個短板和痛點?；诖耍斜匾浞址治鲋行⌒兔駹I企業(yè)開展納稅管理的重要意義，深刻剖析中小型民營企業(yè)納稅管理存在的問題，廣泛探討中小型民營企業(yè)納稅管理的路徑和方式，以進一步提高中小型民營企業(yè)納稅管理水平。

一、中小型民營企業(yè)開展納稅管理工作的重要意義

企業(yè)納稅管理是企業(yè)在遵守國家稅收法律法規(guī)，不損害國家利益的前提下，根據(jù)自身企業(yè)業(yè)務經(jīng)營特點在籌資、投資、日常經(jīng)營、盈余分配等環(huán)節(jié)，充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策，達到少繳稅或遞延繳納稅款，從而降低稅收成本、實現(xiàn)稅收成本最小化的經(jīng)營管理活動。從企業(yè)的全生命周期看，中小型民營企業(yè)從依法設立之日便肩負起依法納稅的社會使命，納稅的時間節(jié)點和環(huán)節(jié)始終貫穿中小型民營企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。在當前國民經(jīng)濟快速發(fā)展的時代背景下，中小型民營企業(yè)積極開展納稅管理工作，提升納稅管理水平是確保其持續(xù)健康發(fā)展的必然趨勢，也是其提升競爭力的有效手段，它主要有以下三個方面的重要意義。

(一)合理降低企業(yè)納稅成本，實現(xiàn)企業(yè)價值最優(yōu)化開源節(jié)流是廣大中小型民營企業(yè)永恒不變的管理主題。經(jīng)過改革開放40年的發(fā)展歷程，很多中小型民營企業(yè)已步入行業(yè)發(fā)展成熟期，在該行業(yè)周期內(nèi)，再過度追求以往“開源”模式的經(jīng)營增長已經(jīng)變得較為困難，此時祭出“節(jié)流”的大旗則顯得尤為重要。節(jié)流的關鍵是降本增效、精細化管理，納稅成本作為中小型民營企業(yè)成本支出較大的項目勢必納入“節(jié)流”管理的范疇。通過納稅管理，進行合理稅收籌劃，能最大限度降低納稅支出成本，提高企業(yè)的經(jīng)營效益，實現(xiàn)企業(yè)價值最優(yōu)化。

(二)改善稅企征納關系，促進企業(yè)經(jīng)營健康發(fā)展隨著國家稅收法律法規(guī)體系建設的逐步完善，國家制度層面的稅收監(jiān)管趨于收緊，稅務機關職能定位近幾年也開始由最初的管理型逐步轉(zhuǎn)向管理服務型。以往廣大中小民營企業(yè)妄圖關系式、人情式、鉆制度漏洞式等粗放的稅務管理模式已經(jīng)不能適應當前的稅收管制環(huán)境，必須從依法合規(guī)納稅的基礎上構建新型稅企征納關系。通過系統(tǒng)的納稅管理工作，通過最新稅收政策和稅收知識的掌握，積極爭取稅務機關對企業(yè)進行專業(yè)的納稅指導，按時保質(zhì)、保量的申報，繳納所涉及的各項稅款，降低稅控風險，促進企業(yè)經(jīng)營健康發(fā)展。

(三)優(yōu)化企業(yè)資源配置，提升企業(yè)綜合競爭力中小型民營企業(yè)因其規(guī)模小，從業(yè)人員素質(zhì)相對不高等客觀實際情況，對稅務風險的識別、評估和應對有效性不足，稅務風險的發(fā)生往往表現(xiàn)為中小型民營企業(yè)早納稅、多納稅、納稅籌劃不當?shù)榷艿蕉悇毡O(jiān)管部門的罰款甚至是行政處罰，讓中小型民營企業(yè)蒙受經(jīng)濟損失的同時品牌聲譽受損。通過加強中小型民營企業(yè)納稅管理工作，企業(yè)可以迅速掌握、正確理解國家的各項稅收法律法規(guī)政策，在進行籌資、項目投資、項目技術改造、利潤分配各個經(jīng)營環(huán)節(jié)綜合考慮涉稅問題，合理納稅籌劃，合理配置現(xiàn)有人力資源和企業(yè)資源，著實提升企業(yè)綜合競爭力。

二、中小型民營企業(yè)納稅管理工作中存在的問題

(一)納稅遵從度低，納稅意識淡薄目前，我國現(xiàn)行的稅收相關法律法規(guī)涵蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個業(yè)務層面，課稅對象和納稅環(huán)節(jié)各異，稅收違法失信懲戒力度各地不一。中小型民營企業(yè)因其行業(yè)覆蓋范圍廣泛、規(guī)模相對不大、稅款繳納金額不高等原因，很難作為當?shù)刂攸c稅源關注對象納入管理，在客觀上誘發(fā)很多中小型民營企業(yè)所有權人社會責任意識不強、納稅意識淡薄。加之部分經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)稅收征管環(huán)境欠佳，稅務機關工作人員在執(zhí)行稅務處罰時自由裁量權尺度多大，甚至有稅收征納雙方“協(xié)商議價”的空間，降低了企業(yè)的稅收違法成本，一定程度上造成中小型民營企業(yè)所有權人納稅遵從度低的現(xiàn)象，更甚至部分中小型民營企業(yè)所有權人明目張膽地指使本企業(yè)稅務人員千方百計地不繳稅、少繳稅。

(二)從業(yè)人員知識儲備不足，專業(yè)勝任能力不強中小型民營企業(yè)受制于薪資待遇和企業(yè)品牌的影響，人才入職門檻相對較低，很難吸引高素質(zhì)的專業(yè)稅務從業(yè)人員，稅務管理工作人員還需要出外勤對接稅務主管部門。中小型民營企業(yè)稅務管理崗位大多為本單位年輕的財務崗員工兼任，受制于經(jīng)驗不足和專業(yè)水平有限，缺乏系統(tǒng)的稅收法律法規(guī)專業(yè)知識，對復雜多變的稅收政策理解不透、掌握不全，很難對企業(yè)的全部涉稅實務都有準確的預判，造成企業(yè)納稅管理不到位，可能該繳的稅款沒繳、不該繳的稅款反而繳納了;對一些稅收優(yōu)惠政策掌握不及時，可能并未享受到國家稅收政策的紅利，給企業(yè)造成不必要的經(jīng)濟損失，甚至埋下潛在的稅收風險隱患。

(三)不能順應新形勢下稅收管控特點，管理思維落后近年來，隨著金三稅控系統(tǒng)的上線實施和“互聯(lián)網(wǎng)+稅務”的逐步完善，稅務主管部門對中小企業(yè)的納稅管理開始從事前管控向事后管控轉(zhuǎn)型，部分原需要事前審批的經(jīng)濟事項轉(zhuǎn)由事后備案為主。在某種程度上看，這種管理模式的轉(zhuǎn)變不是稅收管控力度的放松，更是稅收管控力度的收緊。原來依靠稅務主管部門線下人力稽查的工作現(xiàn)在基本轉(zhuǎn)移到線上借助信息化實現(xiàn)系統(tǒng)稽核，通過行業(yè)大數(shù)據(jù)的構建和比對，更能精準地發(fā)現(xiàn)中小型民營企業(yè)稅務管理的漏洞，能更精準地打擊中小型民營企業(yè)稅收違法行為。然而，在現(xiàn)階段還有很多中小型民營企業(yè)沒有認識到新形勢下稅收管控的特點，依然沿用傳統(tǒng)落后的納稅觀念和稅務管理思維模式，造成稅務管理工作的被動，甚至誘發(fā)稅控風險，蒙受經(jīng)濟損失。

(四)稅務風險管理基礎操作層面薄弱，稅控風險凸顯稅務風險是納稅管理的邏輯起點和規(guī)范基礎，對中小型民營企業(yè)來說，它很難借鑒大企業(yè)的稅控管理模式，通過內(nèi)部控制體系建設和高薪招聘高端專業(yè)稅務人員快速提升企業(yè)納稅管理能力，只能靠自身企業(yè)現(xiàn)有的會計人員從操作層面識別和防范稅控風險。而在中小型民營企業(yè)稅務實務工作中，往往存在稅務會計基礎工作薄弱、混淆稅務會計與財務會計差異、納稅籌劃不當?shù)那樾危癸@稅控風險。在稅務會計基礎工作方面，一般存在賬簿設立不規(guī)范、涉稅項目會計原始憑證不合規(guī)不完整、成本費用分攤不清晰甚至缺乏科學合理依據(jù)的情形;在混淆稅務會計與財務會計差異方面，對一些會計準則和稅法規(guī)定有差異的交易或事項混同處理;在納稅籌劃不當方面，普遍存在追求打政策“擦邊球”的過度籌劃和稅務籌劃方案不細致不全面、存在漏洞或不能適應外部政策環(huán)境變化而導致的籌劃失敗。

三、提高中小型民營企業(yè)納稅管理水平的對策

(一)提高納稅遵從意識，規(guī)范納稅行為，從源頭防范涉稅風險一是要培育中小型民營企業(yè)所有權人和企業(yè)各層級管理人員的納稅遵從意識。國家稅務機關可通過各種媒體宣貫企業(yè)依法納稅的義務和責任，大力宣傳國家的最新稅收法律法規(guī)、稅收優(yōu)惠政策，讓中小型民營企業(yè)所有權人和各級管理人員培育起依法納稅的意識，提高納稅遵從度，樹立企業(yè)依法納稅良好社會形象;二是要建章立制規(guī)范業(yè)務流程，確保納稅行為在既定的框架內(nèi)規(guī)范運行。中小型民營企業(yè)納稅管理人員應根據(jù)本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點制定詳細的納稅管理制度，根據(jù)各種業(yè)務性質(zhì)分稅種制定詳細納稅節(jié)點和流程，以規(guī)范企業(yè)的合法納稅行為，有效防范稅控風險，為企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展保駕護航。

(二)強化納稅管理組織體系建設，注重專業(yè)人才引進及培養(yǎng)有條件的中小型民營企業(yè)一定要強化納稅管理組織體系的建設，組建專門的納稅管理部門或者設立專門的納稅管理崗位，以督促企業(yè)納稅管理規(guī)范化、正規(guī)化，從內(nèi)部控制建設和組織體系建設上降低企業(yè)涉稅風險。規(guī)模較小的民營企業(yè)可以嘗試聘請專業(yè)的稅務機構提供技術支持和智力支持，讓稅務機構專業(yè)人員定期參與企業(yè)納稅情況核查，及時評估企業(yè)涉稅風險，對發(fā)現(xiàn)的納稅問題及時糾正解決。在人力資源管理上，注重專業(yè)人才的引進及培養(yǎng)，適時根據(jù)企業(yè)發(fā)展階段和經(jīng)營實況，提供有行業(yè)競爭力的薪酬待遇，做好高素質(zhì)專業(yè)人員引進的儲備計劃，同時對現(xiàn)有財務和稅務從業(yè)人員，鼓勵通過學歷提升和職稱晉升的方式精進專業(yè)技能，暢通專業(yè)技術人員晉升渠道，全方位、多元化解決人才梯隊的引進、培養(yǎng)和建設，為企業(yè)納稅管理提供充足的人才儲備和智力支持。

(三)暢通征納雙方信息溝通渠道，提升納稅管理遵從思維切實建立與稅務機關有效的溝通機制，暢通中小型民營企業(yè)與稅務征管部門的信息溝通渠道，順應“互聯(lián)網(wǎng)+稅務”的時展，前置納稅管理的事前管控意識，從稅控風險的源頭防微杜漸。中小型民營企業(yè)稅務從業(yè)人員要充分保持與主管稅務機關稅務管理專員的信息溝通，有涉稅問題及時溝通解決，變被動監(jiān)管為事前主動咨詢，為企業(yè)涉稅交易和事項的合規(guī)處理把好關。同時為應對金三稅控系統(tǒng)的上線實施和大數(shù)據(jù)稽核比對，中小型民營企業(yè)納稅管理人員應建立健全企業(yè)納稅管理檔案制度，根據(jù)企業(yè)涉及的稅種分門別類地建立納稅管理檔案、稅款扣繳證明和會計憑證，做好各類涉稅業(yè)務合同歸檔管理、應稅證件歸檔管理、納稅申報表歸檔管理、稅款繳納回執(zhí)歸檔管理、減免稅備案資料歸檔管理、非正常損失認定資料留存管理和稅務機關審批資料歸檔管理等相關涉稅管理文檔，并定期復查留檔資料的完整性和規(guī)范性，從思維理念到形式資料歸檔留存，全方位提升納稅遵從度。

(四)規(guī)范涉稅業(yè)務層面基礎操作，構筑稅控風險安全堤壩在涉稅業(yè)務層面要夯實操作基礎，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務特點，認真研讀行業(yè)涉稅文件、相關法律法規(guī)條款和財務管理規(guī)定，完善會計賬簿設置、審慎核查涉稅會計原始憑證、規(guī)范成本費用分攤分配口徑、合理合法選擇最優(yōu)的納稅管理方案。尤其是在納稅管理方案選擇上，可圍繞資金管理的全業(yè)務流程，系統(tǒng)考量籌資、投資、資金運營、資金分配各環(huán)節(jié)的籌劃可行性和必要性，有針對性地完善納稅管理方案。比如在投資設立新業(yè)務主體時，對納稅主體法人非法人、分子公司的選定，需綜合考慮納稅形式及最優(yōu)惠的納稅成本;對業(yè)務投資區(qū)域可合理選擇地區(qū)性的稅收優(yōu)惠政策幅度較大的稅收洼地，對跨國中小型民營企業(yè)還可以嘗試選擇在英屬維爾京群島、開曼群島、百慕大群島等設立離岸公司，降低企業(yè)整體納稅成本。同時中小型民營企業(yè)納稅管理人員要保持靈敏的稅收政策嗅覺，及時了解、掌握國家的一些稅收政策動向，積極響應和把握國家的稅收返還政策，及時享受國家稅收政策紅利。

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作者：張守峰 單位：嵐橋國際實業(yè)有限公司