企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量管理提升

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摘要:本文通過闡述內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的含義和加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的重要性，分析內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量管理中存在的問題，提出了推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的基本策略。

關(guān)鍵詞:企業(yè)內(nèi)部;審計(jì)質(zhì)量;提升;完善

一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理概述

(一)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量含義

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量指的是審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的優(yōu)劣程度。廣義的審計(jì)質(zhì)量包括內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量和內(nèi)部審計(jì)管理質(zhì)量，狹義的審計(jì)質(zhì)量就是指內(nèi)部審計(jì)工作的業(yè)務(wù)質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理是以一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，通過實(shí)施系列的政策和程序使得內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，推動(dòng)審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)預(yù)期審計(jì)目標(biāo)，它是確保內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的重要途徑，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣取決于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理是否得力。

(二)提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的重要性

一是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理是提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的重要保證，只有不斷提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，才能確保內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。二是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理可有效降低內(nèi)部審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用。三是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位的逐步提升依賴于其工作價(jià)值的提高，質(zhì)量管理保證了內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值中的作用。

二、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響因素

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量受諸多因素的影響，這些因素都在不同程度上制約著內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提升。

(一)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度有待完善

一般而言，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度包括審計(jì)工作制度，審計(jì)復(fù)核審理制度、審計(jì)信息化管理制度等。但在實(shí)際工作中，一些企業(yè)尚未據(jù)自身實(shí)際建立健全相關(guān)制度，或雖已建立審計(jì)質(zhì)量控制制度，未及時(shí)進(jìn)行更新、完善，使得現(xiàn)有的制度流于形式，未真正落到實(shí)處。

(二)內(nèi)部審計(jì)的微觀環(huán)境欠佳

內(nèi)部審計(jì)的微觀環(huán)境，即企業(yè)內(nèi)部文化環(huán)境，包括企業(yè)內(nèi)部人員對(duì)審計(jì)的意識(shí)形態(tài)和內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性等。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位和外部環(huán)境對(duì)內(nèi)部審計(jì)的制約，在一定程度上嚴(yán)重影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的高低。如部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)未設(shè)置在企業(yè)負(fù)責(zé)人的實(shí)質(zhì)領(lǐng)導(dǎo)下，或名義上由企業(yè)負(fù)責(zé)人主管，而實(shí)際工作仍由主管財(cái)務(wù)工作的副職代管，導(dǎo)致審計(jì)機(jī)構(gòu)的職權(quán)相對(duì)狹窄，內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性受到制約。

(三)審計(jì)人員隊(duì)伍素質(zhì)不高

當(dāng)前，我國內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)還不是很高，表現(xiàn)在兩方面：一是因?qū)徲?jì)人員的工作背景、教育程度、經(jīng)歷等不同，導(dǎo)致現(xiàn)有的審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊；二是部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量不足，或人員定編不能滿足現(xiàn)有審計(jì)工作的需要，都會(huì)造成內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)整體業(yè)務(wù)能力的薄弱。

(四)審計(jì)項(xiàng)目過程控制不到位

審計(jì)項(xiàng)目過程控制包括審前調(diào)查準(zhǔn)備、審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施管理、審計(jì)項(xiàng)目復(fù)核審理及審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的閉環(huán)整改管理等階段。由于審計(jì)項(xiàng)目的難易程度不同和審計(jì)人員素質(zhì)的差異，導(dǎo)致審計(jì)組在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)問題的程度不同。加之個(gè)別審計(jì)組長缺乏現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)帶組經(jīng)驗(yàn)，對(duì)組內(nèi)人員提出的問題疑點(diǎn)判斷不夠及時(shí)、準(zhǔn)確，導(dǎo)致現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)質(zhì)量低下，增加了日后的復(fù)核審理工作的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理對(duì)策

(一)加快健全完善內(nèi)部審計(jì)制度體系

內(nèi)部審計(jì)工作的各項(xiàng)制度，是審計(jì)工作開展實(shí)施的準(zhǔn)繩。加快推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)體系，是提升審計(jì)工作質(zhì)量管理的基礎(chǔ)。首先，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要據(jù)企業(yè)內(nèi)部實(shí)際情況，健全內(nèi)部審計(jì)工作制度，使得各項(xiàng)審計(jì)工作的開展有法可依，審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)趨于規(guī)范化。其次，收集與整理企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理制度、辦法，建立內(nèi)容齊全的審計(jì)法規(guī)庫，并由專人負(fù)責(zé)更新整理，對(duì)執(zhí)行的規(guī)定及時(shí)進(jìn)行補(bǔ)充，已經(jīng)廢除的規(guī)章制度進(jìn)行標(biāo)注，指導(dǎo)審計(jì)工作有序開展，滿足審計(jì)監(jiān)督和經(jīng)營管理的共同需求。

(二)營造獨(dú)立的審計(jì)環(huán)境

審計(jì)微觀環(huán)境的獨(dú)立性是審計(jì)機(jī)構(gòu)保持審計(jì)工作客觀性的必要條件。唯有營造獨(dú)立、客觀的審計(jì)環(huán)境，才能保證內(nèi)部審計(jì)人員免于受到內(nèi)部壓力制約，不受干擾地開展審計(jì)工作。首先，應(yīng)改善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織設(shè)置，將其置于企業(yè)內(nèi)部的高層領(lǐng)導(dǎo)下，保證內(nèi)部審計(jì)地位，樹立內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性；其次，加快建立審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度，內(nèi)部審計(jì)部門可與勞衛(wèi)、人事、紀(jì)檢等其他內(nèi)部監(jiān)督力量協(xié)作配合，建立信息共享、結(jié)果共用、重要事項(xiàng)共同實(shí)施、問題整改問責(zé)工作落實(shí)等工作機(jī)制。

(三)加快推進(jìn)審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)

內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的優(yōu)劣與審計(jì)人員的工作能力高低有著密切聯(lián)系。加強(qiáng)審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的提高起著重要作用。首先，營造良好的企業(yè)環(huán)境，吸引高素質(zhì)人才注入企業(yè)內(nèi)部，為內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提升提供堅(jiān)強(qiáng)的后盾保證。其次，要充分利用各種社會(huì)培訓(xùn)資源，為審計(jì)人員提供形式多樣的培訓(xùn)實(shí)踐，拓寬審計(jì)人員思路和視野，豐富審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)，為審計(jì)業(yè)務(wù)的開展提供良好的知識(shí)儲(chǔ)備。第三，適當(dāng)調(diào)整現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員結(jié)構(gòu)。選撥能勝任的人員擔(dān)任審計(jì)組長，開展“以老帶新”、“師帶徒”等幫促活動(dòng)，推動(dòng)年經(jīng)審計(jì)人員盡快成長成才。必要時(shí)可聘請(qǐng)外部專業(yè)審計(jì)人員參與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，提高審計(jì)工作質(zhì)量。第四，加強(qiáng)審計(jì)人員思想建設(shè)，“常在河邊走，卻從來不濕鞋”，這句話對(duì)于審計(jì)人員同樣適用。

(四)加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目過程控制

審計(jì)項(xiàng)目過程控制是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，關(guān)系到審計(jì)效果的優(yōu)劣程度。它包括審前、審中、審后三環(huán)節(jié)，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施全過程監(jiān)控。1、審前控制審前控制包括組成審計(jì)工作小組、審前調(diào)查和審計(jì)實(shí)施方案的擬定。組成審計(jì)小組時(shí)，應(yīng)優(yōu)先選用從事過與本次審計(jì)項(xiàng)目業(yè)務(wù)類型相關(guān)工作的人員參與審計(jì)，合理配置審計(jì)人員，盡量做到人盡其才。充分利用審前調(diào)查機(jī)會(huì)，了解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)范圍和流程，擬定詳盡、便于操作的實(shí)施方案，體現(xiàn)審計(jì)的全過程要求。2、審中控制審中控制主要是指審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施階段控制，包括審計(jì)工作底稿的編制和審計(jì)小組報(bào)告的撰寫等。審計(jì)工作底稿是審計(jì)全過程的反映，記錄審計(jì)工作成果，詳略得當(dāng)?shù)膶徲?jì)綜合底稿有助于檢查審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)工作情況，可分清審計(jì)責(zé)任，防范審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)單項(xiàng)底稿記錄審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的載體，需要被審計(jì)單位簽字確認(rèn)，某種程度上它是審計(jì)質(zhì)量?jī)?yōu)秀與否的直接反映。3、審后控制審后控制主要是審計(jì)報(bào)告的復(fù)核、審理和審計(jì)決定的整改執(zhí)行等情況。審計(jì)報(bào)告現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作的最終成果反映，一般應(yīng)對(duì)審計(jì)組報(bào)告實(shí)施逐級(jí)復(fù)核。審計(jì)結(jié)束后，由審計(jì)機(jī)構(gòu)組織對(duì)各小組審計(jì)報(bào)告進(jìn)行交叉復(fù)核，提出復(fù)核意見，復(fù)核小組和審計(jì)組進(jìn)行充分溝通，審計(jì)組及時(shí)查漏補(bǔ)缺，完善審計(jì)組報(bào)告。復(fù)核結(jié)束后，由審計(jì)機(jī)構(gòu)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人牽頭組織，對(duì)修改完善后的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審理，提出審理意見，對(duì)于各審計(jì)組審計(jì)發(fā)現(xiàn)的共性問題和性質(zhì)較為嚴(yán)重的個(gè)性問題，提交審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)進(jìn)行審理。

四、結(jié)束語

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)各方面起著重要的作用。加強(qiáng)與推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量任重而道遠(yuǎn)，需要內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作中出現(xiàn)的新情況、新問題積極思考與探索，不斷提升審計(jì)質(zhì)量管理水平，推動(dòng)審計(jì)工作成果轉(zhuǎn)換，為審計(jì)事業(yè)貢獻(xiàn)一己之力。

作者:靳源源 單位:中國鐵路總公司